CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 658 IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

EJERCICIO GRAVABLE 2006 NDICE

1. Generalidades 3 1.1. Obligados a presentar la Declaracin (Artculo 79 de la Ley y Artculo 7! del "egla#ento$ 3 1.%. Acti&idades generadoras de "entas de 'ercera (ategora (Artculo %) de la Ley$.....3 1.3. *o obligados a presentar la Declaracin 1. . +edio para declarar 1.,. -la.o para presentar la declaracin , 1./. Docu#entacin 0ue debe #antener el contribuyente , %. Deter#inacin del 1#puesto / %.1. 2s0ue#a general de la deter#inacin del 1#puesto a la "enta / %.%. "enta 3ruta (Artculo %4 de la Ley$ 7 %.3. "enta *eta (Artculo 37 de la Ley$ 7 %.3.1 -"1*(1-AL25 GA5'O5 D2D6(13L25 5672'O5 A L8+1'29 ) %.3.%GA5'O5 *O AD+1'1DO5 (Artculo ! de la Ley y Artculo %,! del "egla#ento$ %) %.3.3 1*A:2('A(1O*25 ; 2<O*2"A(1O*25 (Artculos 1) y 19 de la Ley$ 3% %.3. D1:2"2*(1A5 '2+-O"AL25 ; -2"+A*2*'25 2* LA D2'2"+1*A(1=* D2 LA "2*'A *2'A (Artculo 33! del "egla#ento$. 33 %.3.,-A"'1(1-A(1=* D2 LO5 '"A3A7ADO"25 2* LA5 6'1L1DAD25 (Artculos 1> %> y 14 del Decreto Legislati&o * )9% y Decreto 5upre#o * 449?9)?'"> precisado por Ley * %))73$. 33 %. 1+-625'O A LA5 '"A*5A((1O*25 :1*A*(12"A5 @ 1': (Ley * %)19 y D.5. * 4 7?%44 ?2:$. 3 %.,A""A5'"2 D2 -A"D1DA5 (Artculo ,4! de la Ley y Artculo %9! del "egla#ento$....3 3. 'asa del 1#puesto a la "enta (Artculo ,, de la Ley$ 3) . (rBditos contra el 1#puesto (Artculo )) de la Ley y Artculo ,% del "egla#ento$. 3) ,. -ro#ocin de la 1n&ersin en la A#a.ona (Ley * %7437 y su "egla#ento aprobado por Decreto 5upre#o * 143?99?2:$. % /. 2#presas 1ndustriales establecidas en la Cona de :rontera y 5el&a (Ley * %71,) @ Ley 0ue dispone la aplicacin del 1#puesto a la "enta para las e#presas ubicadas en 5el&a y :rontera co#prendidas en la Ley * %3 47$

7. (entros de 2Dportacin> 'ransEor#acin> 1ndustria> (o#erciali.acin y 5er&icios ? (2'1(O5 , ). Ley de -ro#ocin al 5ector Agrario , 9. Ley de -ro#ocin y Desarrollo de la Acuicultura /

Seor Co !r"#$%e !e&

A continuacin encontrarF inEor#acin sobre algunos conceptos del 1#puesto a la "enta> aplicables a las acti&idades e#presariales. Ade#Fs> se Gan desarrollado eHe#plos de aplicacin> ayudas e instrucciones para el llenado del :or#ulario Iirtual * /,)> 0ue serFn de utilidad para la preparacin de su Declaracin 7urada Anual del 1#puesto a la "enta %44/.

'( Ge er)*"+)+e,
LE3 9 'eDto Jnico Ordenado de la Ley del 1#puesto a la "enta> aprobado por Decreto 5upre#o * 179?%44 ? 2: y #odiEicatorias. Decreto 5upre#o #odiEicatorias. 1#puesto a la "enta. Del 1 de enero al 31 de dicie#bre de %44/. 'res #il cuatrocientos *ue&os 5oles (5K. 3> 44$. * 1%%?9 ?2: y nor#as

REGLAMENTO IMPUESTO

9 9

EJERCICIO GRAVABLE 9 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA 4UIT5 9

'('( O#*"-)+o, ) .re,e !)r *) De/*)r)/"0 "egla#ento$

(Artculo 79 de la Ley y Artculo

7! del

2stFn obligados a presentar la Declaracin 7urada Anual del 1#puesto a la "enta de 'ercera (ategora> entre otros contribuyentes> las personas Hurdicas y las personas naturales 0ue obtengan rentas de esta categora y pertene.can al "Bgi#en General del 1#puesto. La persona natural> titular de dos o #Fs e#presas unipersonales deberF consolidar las operaciones de estas e#presas> para eEectos de la Declaracin Anual del 1#puesto ('ercer pFrraEo del artculo 1 de la Ley$.

'(2( A/!"1"+)+e, -e er)+or), +e Re !), +e Ter/er) C)!e-or2) (Artculo %) de la Ley$ 5on "entas de 'ercera (ategora> entre otras> las originadas por9

Acti&idades e#presariales9 co#ercio> industria> prestacin de ser&icios> #inera> eDplotacin agropecuaria> etc. 2l eHercicio de una proEesin> arte> ciencia u oEicio> en asociacin o sociedad ci&il. 2l eHercicio de la Euncin notarial. La acti&idad de los agentes #ediadores de co#ercio (co#isionistas #ercantiles y corredores de seguros$> re#atadores> #artilleros y si#ilares. (ual0uier ganancia o beneEicio obtenido por las e#presas deri&ada de operaciones con terceros. Las de#Fs rentas 0ue obtengan las personas Hurdicas y e#presas do#iciliadas en el pas> cual0uiera sea la categora a la 0ue deba atribuirse. Las rentas obtenidas por las instituciones educati&as particulares.

'(6( No o#*"-)+o, ) .re,e !)r *) De/*)r)/"0 *o estFn obligados a presentar la Declaracin 7urada Anual> los perceptores de "entas de 'ercera (ategora co#prendidos en9

2l *ue&o "Bgi#en Jnico 5i#pliEicado @ *ue&o "65 (Decreto Legislati&o * 937$ sie#pre 0ue no Gubieran reali.ado operaciones gra&adas con el 1#puesto a la Ienta de Arro. -ilado ? 1IA-. 2l "Bgi#en 2special del 1#puesto a la "enta ? "2" ((aptulo <I de la Ley$

5in e#bargo> tratFndose de contribuyentes 0ue pro&iniendo de estos reg#enes> en el transcurso del eHercicio Gubiesen ingresado al "Bgi#en General> deberFn presentar la Declaracin 7urada por el perodo co#prendido entre el pri#er da del #es en 0ue ingresaron al "Bgi#en General y el 31 de dicie#bre de %44/. '(7( Me+"o .)r) +e/*)r)r La 56*A' Ga desarrollado el :or#ulario Iirtual * /,)> 0ue es generado por el -rogra#a de Declaracin 'ele#Ftica @ -D' ?"enta Anual %44/?'ercera (ategora> para Eacilitar a los contribuyentes el cu#pli#iento de la obligacin de presentar la declaracin. La presentacin de la Declaracin se podrF reali.ar por 1nternet> a tra&Bs del 5iste#a 56*A' Operaciones en Lnea (5OL$> en 56*A' Iirtual 19 LLL.sunat.gob.pe o lle&ando un dis0uete con el arcGi&o de en&o generado por el -D' a los bancos autori.ados. "ecuerde 0ue> para declarar a tra&Bs de 56*A' Iirtual> debe obtener pre&ia#ente su (digo de 6suario y (la&e de Acceso al 5iste#a 5OL en cual0uier (entro de 5er&icios al (ontribuyente o dependencia de la 56*A' a ni&el nacional. Los suHetos considerados -rincipales (ontribuyentes slo deberFn presentar su declaracin en las oEicinas seMaladas por la 56*A' para el cu#pli#iento de sus obligaciones tributarias. 5in e#bargo> ta#biBn se encuentran Gabilitados para reali.ar la presentacin de sus declaraciones a tra&Bs de 56*A' Iirtual> los -rincipales (ontribuyentes *acionales> as co#o los contribuyentes co#prendidos en el AneDo de la "esolucin de 5uperintendencia * %/4?%44 K56*A' y los 0ue Gubieran sido notiEicados por la 56*A' para tal eEecto. E8/e./"o )*9e !e> el :or#ulario *! 9,). podrF ser presentado por9 -ersonas naturales con rentas de tercera categora 0ue tengan do#icilio Eiscal en las localidades seMaladas por la 56*A' y ade#Fs lo presenten en las sucursales o agencias del 3anco de la *acin de dicGas localidades. DicGos contribuyentes podrFn presentar el :or#ulario *! 9,) sie#pre 0ue9 a. b. *o sean considerados personas Hurdicas de acuerdo con el segundo pFrraEo del Artculo 1 de la LeyN *o Gayan ad0uirido con anterioridad a la publicacin de la 5uperintendencia 0ue aprueba disposiciones y Eor#ularios para Anual del 1#puesto a la "enta y del 1#puesto a las 'ransacciones 2Hercicio Gra&able %44/> la obligacin de presentar sus deter#inati&as #ediante el -D'N "esolucin de la Declaracin :inancieras del declaraciones

'ratFndose de +edianos y -e0ueMos (ontribuyentes (+2-2(O5$ la declaracin en -D' con i#porte a pagar igual a cero (4$> serF presentada slo a tra&Bs de 56*A' Iirtual.

c.

*o estBn obligados a identiEicar los &eGculos auto#otores asignados a acti&idades de direccin> representacin y ad#inistracin> de acuerdo con lo dispuesto por el tercer pFrraEo del nu#eral del inciso r$ del Artculo %1 del "egla#entoN

d. *o Gayan obtenido pBrdidas tributarias en el eHercicio o no tu&ieran pBrdidas netas

co#pensables correspondientes a eHercicios anteriores 0ue aplicar en el eHercicio %44/N e. E. *o Gayan eEectuado donaciones 0ue sean deducibles co#o gasto conEor#e a lo pre&isto por el inciso D$ del artculo 37 de la Ley. Los pagos reali.ados en el eHercicio gra&able %44/> eEectuados en el pas y en el eDtranHero sin utili.ar dinero en eEecti&o o #edios de pago no eDcedan del 1,O del total de las obligaciones del contribuyente (Artculo , de la Ley * %)19 $. *o tengan ingresos eDonerados del i#puesto por #ontos acu#ulados durante el eHercicio %44/ 0ue eDcedan a dos (%$ 6nidades 1#positi&as 'ributarias (5K. />)44$.

g.

'(5( P*):o .)r) .re,e !)r *) +e/*)r)/"0 2l pla.o para presentar la Declaracin 7urada Anual del 1#puesto a la "enta por el eHercicio %44/ cul#inarF de acuerdo con el Plti#o dgito de su nP#ero de "6(> segPn el siguiente cronogra#a de &enci#ientos9

ULTIMO DIGITO DEL RUC 2 6 7 5 6 = 8 > 0 '

;EC<A DE VENCIMIENTO

%7 de +ar.o de %447 %) de +ar.o de %447 %9 de +ar.o de %447 34 de +ar.o de %447 4% de abril de %447 43 de Abril de %447 4 de Abril de %447 49 de Abril de %447 14 de Abril de %447 11 de Abril de %447

'(6( Do/$9e !)/"0 ?$e +e#e 9) !e er e* /o !r"#$%e !e Los contribuyentes deben #antener ordenados y arcGi&ados los libros y registros de contabilidad debida#ente legali.ados> as co#o toda la docu#entacin y antecedentes de las operaciones> los cuales ser&irFn de sustento ante la Ad#inistracin 'ributaria en la oportunidad en 0ue sean re0ueridos. A0uellos contribuyentes 0ue Gubieran suErido la pBrdida o destruccin de libros> registros> docu#entos y otros antecedentes de las operaciones> deberFn co#unicarlo a la 56*A' dentro de los 0uince (1,$ das GFbiles siguientes a la EecGa en 0ue se produHeron los GecGos. 2n este caso> el pla.o para reGacer dicGos libros o registros serF de sesenta (/4$ das calendario co#putados a partir del da siguiente de ocurridos los GecGos (*u#eral 7 del Artculo )7 del 'eDto Jnico Ordenado del (digo 'ributario> aprobado por el Decreto 5upre#o * 13,?99?2: y "esolucin de 5uperintendencia * 14/?99K56*A'$. A Ein de dar cu#pli#iento a lo seMalado en el pFrraEo precedente se deberFn to#ar en cuenta las disposiciones de la "esolucin de 5uperintendencia * 13%?%441K56*A'.

*o podrFn destruirse> aun cuando se Gubieren conser&ado #ediante #icro Eor#as> de acuerdo al Decreto Legislati&o * /)1> nor#as #odiEicatorias> a#pliatorias y regla#entarias> los originales de los docu#entos> inEor#acin y antecedentes de las operaciones o situaciones 0ue constituyan GecGos generadores de obligaciones tributarias> as co#o toda otra docu#entacin relacionada con GecGos 0ue deter#inen tributacin> #ientras el tributo no estB prescrito (Artculo 1 de la Ley * %)1)/$.

2( De!er9" )/"0 +e* I9.$e,!o

2('( E,?$e9) -e er)* +e *) +e!er9" )/"0 +e* I9.$e,!o ) *) Re !) INGRESOS BRUTOS 4@5 (osto (o#putable RENTA BRUTA 4@5 Gastos 4A5 Otros 1ngresos RENTA NETA 4A5 Adiciones 4@5 Deducciones 4@5 -Brdidas tributarias co#pensables de eHercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE 4O PBRDIDA5 IMPUESTO RESULTANTE 4@5 (rBditos SALDO POR REGULARICAR 4O SALDO A ;AVOR5

2(2( Re !) Br$!) (Artculo %4 de la Ley$ La renta bruta estF constituida por el conHunto de ingresos aEectos al 1#puesto a la "enta 0ue se obtengan en el eHercicio gra&able. 2l Artculo ,7 de la Ley establece 0ue las "entas de 'ercera (ategora se considerarFn producidas en el eHercicio co#ercial en 0ue se de&enguen. 2sta nor#a serF de aplicacin analgica para la i#putacin de los gastos. (uando los ingresos pro&engan de la enaHenacin de bienes> la renta bruta se deter#inarF co#o sigue9 EDe9.*o&

Co /e.!o Ve !), #r$!), (1ngreso bruto total por la enaHenacin de bienes$ 4@5 De&oluciones> boniEicaciones> descuentos y conceptos si#ilares 0ue respondan a las costu#bres de la pla.a 4E5 Ve !), e!), (1ngreso neto total por la enaHenacin de bienes$ 4@5 Co,!o +e 1e !), ((osto co#putable de bienes enaHenados$ (Q$ 4E5 Re !) #r$!)

SF( />)44 ? 44 /> 44 ? >%44 2G200

(Q$ 'ratFndose de bienes depreciables> el costo co#putable se dis#inuirF en el i#porte de las depreciaciones ad#itidas.

2(6( Re !) Ne!) (Artculo 37 de la Ley$ A Ein de establecer la "enta *eta de 'ercera (ategora> se deducirF de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y #antener su Euente> as co#o los &inculados con la generacin de ganancias de capital> en tanto la deduccin no estB eDpresa#ente proGibida por la Ley. 2n tal sentido> el contribuyente deberF tener en consideracin 0ue eDisten deducciones suHetas a l#ite> as co#o deducciones no ad#itidas por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (Plti#o pFrraEo del Art. 37 de la Ley$ -ara eEecto de deter#inar si los gastos son necesarios para producir y #antener la Euente> Bstos deberFn ser nor#ales para la acti&idad 0ue genera la renta gra&ada> as co#o cu#plir> entre otros> con criterios tales co#o9 "a.onabilidad> en relacin con los ingresos del contribuyente. Generalidad> tratFndose de retribuciones y otros conceptos 0ue se acuerden a Ea&or del personal a 0ue se reEieren los incisos l$ y ll$ del Artculo 37 de la Ley.

Asi#is#o> cuando eDistan gastos 0ue incidan conHunta#ente en la generacin de

rentas gra&adas> eDoneradas o inaEectas> y Bstos no sean i#putables directa#ente a una u otra de dicGas rentas> se deberF calcular los gastos inGerentes a la renta gra&ada a Ein de deducirlos para la deter#inacin de la renta neta. E,!e /H*/$*o ,e re)*":)rH ).*"/) +o $ o +e *o, +o, .ro/e+"9"e !o, 0ue seMala el inciso p$ del Artculo %1! del "egla#ento9 Pro/e+"9"e !o ' Deduccin en Eor#a proporcional a los gastos directos i#putables a la renta gra&ada. 2sta Eor#a de cFlculo slo se aplicarF cuando el contribuyente cuente con inEor#acin 0ue le per#ita identiEicar los gastos relacionados de #anera directa con la generacin de rentas gra&adas.

Co /e.!o 4A5 Gastos directa#ente i#putables a las rentas eDoneradas e inaEectas 4B5 Gastos directa#ente i#putables a las rentas gra&adas 4C5 Gastos de utili.acin co#Pn para la generacin de rentas gra&adas> eDoneradas e inaEectas 4D5 CH*/$*o +e* .or/e !)De& B F 4A A B5 8 '00 4E5 Gastos inGerentes a la renta gra&ada9 4C5 8 4D5 G),!o o +e+$/"#*e& 4C5 @ 4E5

SF( ,/) 19>/ 4 1%> )4 >=('>I 1%>1%9 65'

Pro/e+"9"e !o 2 (onsiste en aplicar a los gastos co#unes el porcentaHe 0ue se obtenga de di&idir la renta bruta gra&ada entre el total de rentas brutas gra&adas> eDoneradas e inaEectas.

Co /e.!o 4A5 "enta bruta gra&ada 4B5 1ntereses eDonerados por depsitos a pla.o EiHo 4C5 To!)* Re !) Br$!)& 4A5 A 4B5 4D5 Gastos de utili.acin co#Pn para la generacin de rentas gra&adas y eDoneradas 4E5 CH*/$*o +e* .or/e !)De& 4A F C5 8 '00 4;5 Gastos inGerentes a la renta gra&ada9 4D5 8 4E5 G),!o o +e+$/"#*e& 4D5 @ 4;5

SF( 1%%>3/) 1>,/% '26G>60 14> ,4 >8(=7I 14>31) '62

2(6(' PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE&

1. I !ere,e, +e +e$+), (1nciso a$ del Artculo 37 de la Ley e inciso a$ del Artculo %1 del "egla#ento$. 5erFn deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin> reno&acin o cancelacin> slo en la parte 0ue eDceda al #onto de los ingresos por intereses eDonerados. 'a#biBn serFn deducibles los intereses de Eracciona#ientos otorgados conEor#e al (digo 'ributario. 'ratFndose de intereses pro&enientes de endeuda#ientos del contribuyente con partes &inculadas> slo serFn deducibles a0uellos intereses 0ue no eDcedan el #onto #FDi#o de endeuda#iento> el cual se deter#inarF aplicando un coeEiciente de tres (3$ al patri#onio neto del contribuyente al cierre del eHercicio anterior> de acuerdo con lo seMalado en el nu#eral / del inciso a$ del Artculo %1 del "egla#ento. EDe9.*o & Pr"9er C),o Co /e.!o C$e !) 6= C)r-), ;" ) /"er), 1ntereses de deudas 4A5 'otal gastos por intereses C$e !) == @ I -re,o, ;" ) /"ero, 1ntereses por cuentas por cobrar co#erciales 4B5 1ntereses eDonerados por depsitos a pla.o EiHo 'otal 1ngresos :inancieros 4C5 +onto deducible9 A @ B 4J5 Mo !o o +e+$/"#*e& 4 A 5 @ 4 C 5 Se-$ +o C),o

Gastos por intereses #ayores Gastos por intereses #enores a los ingresos por intereses a los ingresos por intereses eDonerados 5K. eDonerados 5K.

1/>/%/ 1/>/%/ 1>9/% %>%3 >19/ 1 >39% 2G267

,>/ ) ,>/ ) 1>3,) />)1% )>174 4 5G678

(Q$ 5erF deducible el #onto de los gastos por intereses 0ue eDceda al de los ingresos por intereses eDonerados.

%. Pr"9) +e ,e-$ro +e " 9$e#*e +e .ro."e+)+ +e* /o !r"#$%e !e +e,!" )+o .or *) .er,o ) )!$r)* .)r) 1"1"e +) % )/!"1"+)+ /o9er/")* .ro.") (5egundo pFrraEo del inciso c$ del Artculo 37! de la Ley e inciso b$ del Artculo %1! del "egla#ento$.

5lo serF deducible Gasta el treinta por ciento (34O$ de la pri#a respecti&a.

EDe9.*o& La seMorita +aria Luisa :ernFnde. Garca> Ga contabili.ado 5K. >9 4 co#o gasto del eHercicio> #onto correspondiente a la pri#a de seguro contra incendio del in#ueble ubicado en la (alle Los -recursores * /3 5antiago de 5urco> lugar donde Eunciona su negocio> ade#Fs de ser su casa?Gabitacin.

CONCEPTO +onto cargado a gastos L#ite (34O de 5K. >9 4$ A+"/"0 .or e8/e,o +e .r"9), /)r-)+), ) -),!o,

SF( >9 4 ?1> )% 6G758

6( Lo, /),!"-o, .or +e$+), " /o#r)#*e, % *), .ro1","o e, e?$"!)!"1), .or e* 9",9o /o /e.!oG ,"e9.re ?$e ,e +e!er9" e *), /$e !), ) *), ?$e /orre,.o +e ( 1nciso i$ del artculo 37 de la Ley$. No ,e re/o o/e e* /)rH/!er +e +e$+) " /o#r)#*e )& 1. 11. 111. Las deudas contradas entre s por partes &inculadas. Las deudas aEian.adas por e#presas del siste#a Einanciero y bancario> garanti.adas #ediante derecGos reales de garanta> depsitos dinerarios o co#pra &enta con reser&a de propiedad. Las deudas 0ue Gayan sido obHeto de reno&acin o prrroga eDpresa.

EDe9.*o& La e#presa 5anta 3Frbara 5.A.(> Ga reali.ado dos pro&isiones de cobran.a dudosa> contabili.adas en la cuenta /) @ -ro&isiones del 2Hercicio. La su#a pro&isionada asciende a 5K. )9>4/4 de acuerdo al siguiente cuadro9 O.er)/"o e, /o e9.re,), 1" /$*)+), SF( O.er)/"o e, /o o 1" /$*)+), )K") :)+), .or e !"+)+ #) /)r") SF(

Co /e.!o,

a$ Operaciones co#erciales reali.adas con la e#presa &inculada R5anta +nica 5.A.(S por un #onto de 5K. 3%>/)4 pro&isionada en la cuenta /). b$ Ienta a la e#presa no &inculada RIelocidad 5.A.(S por un #onto de 5K. ,/>3)4 pro&isionada en la cuenta /). "especto de dicGo #onto eDiste una Eian.a bancaria por la su#a de 5K. ,4>444. 2Dceso no co#o gasto garanti.ado deducible

3%>/)4

,/>3)4 ,4>444 />3)4

A+"/"o e, .or .er9"!"+),

Pro1","o e,

62G680

50G000(

7( G),!o, +e,!" )+o, ) .re,!)r )* .er,o )* ,er1"/"o, re/re)!"1o, (Jlti#o pFrraEo del inciso ll$ del Artculo 37 de la Ley$. 5on deducibles en la parte 0ue no eDceda el 4.,O de los ingresos netos del eHercicio> con un li#ite de 4 61' ( 4 61' D 5K. 3> 44 T 5K. 13/>444$.

10

5e considerarFn ingresos netos a los ingresos brutos #enos las de&oluciones> boniEicaciones> descuentos y de#Fs conceptos de naturale.a si#ilar 0ue respondan a las costu#bres de la pla.a. EDe9.*o& La 2#presa 2l "esplandor 5. A. (> con ocasin del Da del 'rabaHo> organi. un ca#peonato deporti&o para los trabaHadores. 2n el eHercicio %44/ la e#presa obtu&o ingresos netos por 5K. )/%> 44 y registr gastos recreati&os por la su#a de 5K.,>,44. Co /e.!o 1ngresos netos del eHercicio Gastos recreati&os contabili.ados +FDi#o deducible9 4.,O de 5K. )/%> 44 A+"/"0 .or e8/e,o +e -),!o, re/re)!"1o, SF( )/%> 44 ,>,44 >31% 'G'88

5( G),!o, +e re.re,e !)/"0 (1nciso 0$ del Artculo 37 de la Ley e inciso #$ del Artculo %1 del "egla#ento$ 5on deducibles en la parte 0ue en conHunto no eDceda del 4.,O de los ingresos brutos> con un l#ite #FDi#o de 4 61' ( 4 61' D 5K.3> 44 T 5K. 13/>444$. 5e considerarF los ingresos brutos #enos las de&oluciones> boniEicaciones> descuentos y de#Fs conceptos de naturale.a si#ilar 0ue respondan a la costu#bre de la pla.a. EDe9.*o & 5e presentan dos casos de gastos de representacin con los datos 0ue se detallan en el siguiente cuadro9 C),o ' SF( %7>,/ >444 ?/%4>444 %/>9 >444 C),o 2 SF( 3%>444>444 ?944>444 31>144>444 ,44>444 6'G600G000 '72G>25

Co /e.!o 1ngresos brutos (?$ Descuentos> rebaHas y boniEicaciones concedidas 5ub total (U$ Otros ingresos To!)* I -re,o, Br$!o, G),!o, +e re.re,e !)/"0 /o !)#"*":)+o, /o9o -),!o (?$+FDi#o deducible9 2l i#porte 0ue resulte #enor entre9 4.,O de los 1ngresos 3rutos (5K. 13,> /4 y 5K. 1,)>444$ 4 61' T 4 D 5K. 3> 44 T 5K. 13/>444 A+"/"0 .or e8/e,o +e -),!o, +e re.re,e !)/"0

1 )>444 2=G0>2G000 '72G>25

?13,> /4

?13/>444

=G765

6G>25

11

6( Re9$ er)/"o e, ) *o, +"re/!ore, +e ,o/"e+)+e, ) 0 "9), (1nciso #$ del Artculo 37 de la Ley$ 5erFn deducibles slo en la parte 0ue en conHunto no eDceda del seis por ciento (/O$ de la utilidad co#ercial del eHercicio antes del 1#puesto a la "enta. EDe9.*o & La e#presa R+ira#ar 5.A.(S> en el eHercicio %44/ obtu&o una utilidad co#ercial ascendente a la su#a de 5K. %V3/ >)1% y registr co#o gasto la su#a de 5K. 1,,>4)) por concepto de re#uneraciones de directores.

Co /e.!o 6tilidad segPn 3alance al 31.1%.%44/ (U$ "e#uneraciones de directores cargadas a gastos de ad#inistracin To!)* U!"*"+)+

SF( %>3/ >)1% 1,,>4)) 2G5'>G>00

Re9$ er)/"o e, +e +"re/!ore, /)r-)+), ) -),!o (?$ Deduccin aceptable co#o gasto9 / O de %>,19>944 A+"/"0 .or e8/e,o +e re9$ er)/"0 +e +"re/!ore,

'55G088 ?1,1>19 6G8>7

=(

Re9$ er)/"o e, +e* !"!$*)r +e $ ) E9.re,) I +"1"+$)* +e Re,.o ,)#"*"+)+ L"9"!)+)G )//"o ",!),G .)r!"/".)/"o ",!), % e -e er)* +e *o, ,o/"o, o ),o/")+o, +e .er,o ), D$r2+"/),G ),2 /o9o +e ,$, /0 %$-e,G /o /$#" o, o .)r"e !e, L),!) e* /$)r!o -r)+o +e /o ,) -$" "+)+ % ,e-$ +o +e )K" "+)+ (1ncisos n$ y M$ del Artculo 37 de la Ley e inciso b$ del Artculo 19?A del "egla#ento$. 5lo serFn deducibles Gasta el l#ite de su &alor de #ercado

-ara estos eEectos se considerarF &alor de #ercado de las re#uneraciones del titular de una 2#presa 1ndi&idual de "esponsabilidad Li#itada> accionista> participacionista> socio o asociado de una persona Hurdica 0ue trabaHa en el negocio> o> de las re#uneraciones 0ue correspondan al cnyuge> concubino o pariente Gasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de aEinidad del propietario de la e#presa> titular de una 2#presa 1ndi&idual de "esponsabilidad Li#itada> accionista> participacionista> socio o asociado de una persona Hurdica> a los siguientes i#portes9

12

1. La re#uneracin del trabaHador #eHor re#unerado 0ue realice Eunciones si#ilares dentro de la e#presa. %. 2n caso de no eDistir el reEerente seMalado anterior#ente> serF la re#uneracin del trabaHador #eHor re#unerado> entre a0uellos 0ue se ubi0uen dentro del grado> categora o ni&el HerFr0uico e0ui&alente dentro de la estructura organi.acional de la e#presa. 3. 2n caso de no eDistir los reEerentes anterior#ente seMalados> serF el doble de la re#uneracin del trabaHador #eHor re#unerado entre a0uellos 0ue se ubi0uen dentro del grado> categora o ni&el HerFr0uico in#ediato inEerior> dentro de la estructura organi.acional de la e#presa. . De no eDistir los reEerentes anteriores> serF la re#uneracin del trabaHador de #enor re#uneracin dentro de a0uellos ubicados en el grado> categora o ni&el HerFr0uico in#ediato superior dentro de la estructura organi.acional de la e#presa. ,. De no eDistir ninguno de los reEerentes seMalados anterior#ente> el &alor de #ercado serF el 0ue resulte #ayor entre la re#uneracin con&enida entre las partes> sin 0ue eDceda de no&enta y cinco (9,$ 61' anuales (5K. 3%3>444$> y la re#uneracin del trabaHador #eHor re#unerado de la e#presa #ultiplicado por el Eactor de 1.,. La re#uneracin del trabaHador elegido co#o reEerente deberF corresponder a un trabaHador 0ue no guarde relacin de parentesco Gasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de aEinidad con alguno de los suHetos seMalados en el pFrraEo anterior. 2l &alor de #ercado de las re#uneraciones se deter#inarF en el #es de dicie#bre> con #oti&o de la regulari.acin anual de las retenciones de renta de 0uinta categora> o> de ser el caso> en el #es en 0ue opere el cese del &nculo laboral cuando Bste ocurra antes del cierre del eHercicio. 'odo eDceso> con relacin al &alor de #ercado> serF considerado di&idendo (slo para eEectos del 1#puesto a la "enta$ del titular de la 2.1.".L.> accionista> participacionista> socio> asociado y por tanto estF suHeto a retencin por parte del e#pleador con una tasa de .1O. DicGo eDceso> para eEectos del 1#puesto a la "enta no se encuentra suHeto a las retenciones de 0uinta categora. EDe9.*o& La e#presa 7. 7. Lpe. 2.1.".L.> tiene la siguiente inEor#acin del personal en su -lanilla9 NOMBRE 7uan +anuel Lpe. (ue&a 7a&ier "aPl Lpe. (ano -ablo Antonio 5alas Iargas CARGO 'itular Gerente 5ub Gerente 7eEe de -ersonal REMUNERACIMN MENSUAL 5K.%3>,44 5K.14>444 5K. >,44

I Kor9)/"0 )+"/"o )*&9 1.2l 5r. 7uan +anuel Lpe. (ue&a es padre de 7a&ier "aPl Lpe. (ano. %.2l 5r. -ablo Antonio no tiene relacin de parentesco o aEinidad con la Ea#ilia Lpe..

13

De!er9" )/"0 +e* 1)*or +e 9er/)+o +e *) re9$ er)/"0 +e* T"!$*)r Gere !e& ALTERNATIVAS ' 2 6 7 5 EVALUACIMN *o aplicable *o Aplicable *o Aplicable *o Aplicable Aplicable OBSERVACIONES *o eDiste Euncin si#ilar *o eDiste ni&el e0ui&alente 2l 5ub Gerente es &inculado *o eDiste ni&el superior

De!er9" )/"0 +e* 1)*or +e 9er/)+o& Co /e.!o A. "e#uneracin total anual del 'itular Gerente (5K. %3>,44 D 1 $ 3. L#ite #FDi#o anual (9, 61'T 9, D 5K. 3> 44$ 4J5 (. "e#uneracin anual del 7eEe de -ersonal D :actor 1., (5K. >,44 D 1 D 1.,$ A+"/"0 .or e8/e,o ,o#re e* V)*or +e Mer/)+o +e *) re9$ er)/"0 4A @ B5 4JJ5 SF( 3%9>444 3%3>444 9 >,44 6G000

(Q$ 2l &alor de #ercado serF el #ayor entre (A$ y (($ sin eDceder el l#ite #FDi#o de (3$. (QQ$ Ade#Fs de adicionar el eDceso> la e#presa 7. 7. Lpe. 2.1.".L. deberF declarar y pagar la retencin del .1O en el :or#ulario Iirtual ? -D' * /17> por concepto de di&idendos> dentro del pla.o de &enci#iento de las obligaciones tributarias correspondientes al #es de dicie#bre (Literal e$ del nu#eral 3 del inciso b$ del Artculo 19?A del "egla#ento$.

De!er9" )/"0 +e* 1)*or +e 9er/)+o +e* P)r"e !e +e* T"!$*)r Gere !e& ALTERNATIVAS ' 2 6 EVALUACIMN *o aplicable *o aplicable Aplicable OBSERVACIONES *o eDiste Euncin si#ilar *o eDiste ni&el e0ui&alente 2l 7eEe de -ersonal esta en el ni&el in#ediato inEerior

De!er9" )/"0 +e* 1)*or +e 9er/)+o&

Co /e.!o A. "e#uneracin total anual del -ariente (5K.14>444 D 1 $ 3. Doble de la re#uneracin anual del 7eEe de -ersonal (5K. >,44 D 1 D %$ 4J5 A+"/"0 .or e8/e,o ,o#re e* V)*or +e Mer/)+o +e *) re9$ er)/"0 4A @ B5 4JJ5

SF( 1 4>444 1%/>444

14
'7G000

(Q$ 2l &alor de #ercado serF 5K. 1%/>444 (QQ$ 2l eDceso de 5K. 1 >444 no es gasto deducible para la e#presa. Ade#Fs dicGo eDceso serF considerado di&idendo sola#ente para eEectos del 1#puesto a la "enta y deberF ser pagado directa#ente por el 5r. 7a&ier "aPl Lpe. (ano dentro del pla.o de &enci#iento de las obligaciones tributarias correspondientes al #es de dicie#bre (Literal e$ del nu#eral 3 del inciso b$ del Artculo 19?A del "egla#ento$.

8( V"H!"/o, .or -),!o, +e 1")De (1nciso r$ del Artculo 37 de la Ley e inciso n$ del Artculo %1 del "egla#ento$.

*o podrFn eDceder el doble del #onto 0ue el Gobierno (entral concede> por ese concepto a sus Euncionarios de carrera de #ayor Herar0ua. Los &iFticos co#prenden los gastos de aloHa#iento y ali#entacin.

-ara el cFlculo del l#ite se deberF diEerenciar entre9

V"H!"/o, .or -),!o, +e 1")De re)*":)+o, e (Decreto 5upre#o * 1)1?)/?2:$

e* " !er"or +e* .)2,

Los gastos correspondientes a los &iFticos por &iaHes reali.ados en el interior del pas deberFn estar sustentados necesaria#ente con co#probantes de pago 0ue> de acuerdo con las nor#as correspondientes> sir&an para sustentar la deduccin de costos y gastos. 2l l#ite diario estF dado por el doble del %7O de la "e#uneracin +ni#a Iital ("+I$.

CONCEPTO "e#uneracin +ni#a Iital ("+I$ L#ite diario a deducir9 (% D %7O de la "+I$

De* 0'(0'(2006 )* 6'('2(2006 4De/re!o S$.re o NP 0'6@2005@E;5 ,44.44 %74.44

V"H!"/o, .or -),!o, +e 1")De re)*":)+o, e 5upre#o * 4 7?%44%?-(+$9

e* e8!er"or (Decreto

2n este caso> el l#ite estarF en Euncin de la .ona geogrFEica> de acuerdo con la tabla siguiente9 ESCALA DE VINTICOS POR DA 3 POR CONA GEOGRN;ICA MNOIMO DEDUCIBLE PARA EL IMPUESTO 65X 44 65X 44

CONA GEOGRN;ICA WErica A#Brica (entral

15

A#Brica del *orte A#Brica del 5ur Asia (aribe 2uropa Oceana 65X % 4 65X )4 EDe9.*o&

65X 4 65X 44 65X ,%4 65X )4 65X ,%4 65X )4

La e#presa R5anta (ru. 5.A.(S tiene un representante de &entas (co#isionista #ercantil$ y Ga registrado en sus libros de contabilidad por el eHercicio %44/> gastos por &iFticos en los 0ue tu&o 0ue incurrir durante los &iaHes 0ue reali.> con la Einalidad de ponerse en contacto con sus clientes. Los i#portes 0ue aparecen registrados ascienden a 5K. %>/1% en el caso de su &iaHe al interior del pas del 1% al 1/ de Hunio y a 5K. 7>%/ por un &iaHe a (olo#bia> del , al ) de septie#bre.

A( V")De )* " !er"or +e* .)2, 4+e* '2 )* '6 +e D$ "o5 Das de &iaHe Gasto #FDi#o aceptado por da 'otal (, D 5K. %74.44$ A+"/"0 4A5 Gastos contabili.ados 4B5 .or e8/e,o +e 1"H!"/o, 4B @ A5

SF( , %74.44 1>3,4.44 %>/1%.44 'G262(00

B( V")De ) C)*" 4Co*o9#") +e* 5 )* 8 +e ,e.!"e9#re5 L#ite por da 4J59 Da 4, 9 6.5.X Da 4/ 9 6.5.X Da 47 9 6.5.X Da 4) 9 6.5.X 44 44 44 44

TFC

SF( 1>%97./4 1>%9).44 1>%97./4 1>%9).44 ,>191.%4 7>%/ .44 2G0=2(80

3.% 3.% , 3.% 3.% ,

L#ite acu#ulado Gastos contabili.ados A+"/"0 .or e8/e,o +e 1"H!"/o,

(Q$ -ara el cFlculo se considera el 'ipo de (a#bio -ro#edio coti.acin de OEerta y De#anda> &igente a la EecGa (Gttp9KKLLL.sbs.gob.pe$.

-onderado Ienta> de la operacin

16

2n ningPn caso se ad#itirF la deduccin de la parte los gastos de &iaHe 0ue correspondan a aco#paMantes de la persona 0ue la e#presa o contribuyente> en su caso> enco#end representacin.

de los el su

Los gastos incurridos en el eDtranHero se acreditarFn con los correspondientes docu#entos e#itidos en el eDterior de conEor#idad con las disposiciones legales del pas respecti&o> sie#pre 0ue conste en ellos> por lo #enos> el no#bre> deno#inacin o ra.n social y el do#icilio del transEerente o de 0uien presta el ser&icio> la naturale.a u obHeto de la operacin> as co#o la EecGa y el #onto pagado.

>(

G),!o, +e )*?$"*er % 9) !e "9"e !o +e " 9$e#*e, +e,!" )+o, /o D$ !)9e !e .)r) $,o /o9o 1"1"e +) % .)r) *) re)*":)/"0 +e *) )/!"1"+)+ -r)1)+)G !r)!H +o,e +e .er,o ), )!$r)*e, (5egundo pFrraEo del inciso s$ del Artculo 37 de la Ley$.

5lo se aceptarF co#o deduccin el treinta por ciento (34O$ del #onto del al0uiler y el cincuenta por ciento (,4O$ de los gastos de #anteni#iento.

EDe9.*o& 2l 5eMor +iguel Wngel (astro Gngora paga la su#a de 5K. 1>,44 #ensuales por concepto de al0uiler del departa#ento *! )4% ubicado en el 7r. 7ulio (. 'ello * )% @ Lince. DicGo in#ueble es utili.ado co#o casa? Gabitacin y al #is#o tie#po con Eines co#erciales (prestacin de ser&icios de publicidad$. Asi#is#o> paga la su#a de 5K. 1,4 #ensuales por concepto de #anteni#iento del ediEicio. 2n la contabilidad de su e#presa se Ga cargado a gastos el ntegro de los al0uileres y del #anteni#iento correspondiente al eHercicio gra&able %44/> ascendentes a 5K. 19>)44.
M) !e "9"e !o SF(

Co /e.!o (argado a gastos en el eHercicio L29"!e,& -or el al0uiler9 34O de 5K. 1)>444 -or #anteni#iento9 ,4O de 5K. 1>)44 A+"/"0 .or e8/e,o /)r-)+o ) -),!o,

A*?$"*ere, SF(

To!)* SF(

1)>444 ?,> 44

1>)44

19>)44 ?,> 44

?944 '2G600 >00

?944 '6G500

17

'0( G),!o, ,$,!e !)+o, 9e+") !e #o*e!), +e 1e !) %Fo !"/Qe! ?$e o o!or-$e +ere/Lo ) +e+$/"r /o,!o %Fo -),!oG e9"!"+o, ,0*o .or /o !r"#$%e !e, ?$e .er!e e:/) )* N$e1o RR-"9e S "/o S"9.*"K"/)+o N$e1o RUS (-enPlti#o pFrraEo del Artculo 37! y nu#eral 1 de la DBci#a Disposicin 'ransitoria y :inal de la Ley$ 2l l#ite estarF en Euncin del i#porte total> incluidos los i#puestos> de los co#probantes de pago 0ue otorgan derecGo a deducir gasto o costo para eEectos tributarios 0ue se encuentren anotados en el "egistro de (o#pras> considerando los siguientes l#ites9
S$De!o, /o9.re +"+o, e *) Le% ?$e ).r$e#) *), or9), +e .ro9o/"0 +e* Se/!or A-r)r"oG Le% N 2=660

Co !r"#$%e !e,
-orcentaHe sobre el i#porte total de los co#probantes 0ue otorgan derecGo a deducir costo o gasto +FDi#o a deducir

To+o, *o, +e9H, 6I 200 UIT SF(680G000

'0I 200 UIT SF(680G000

EDe9.*o& A #odo ilustrati&o se #uestran dos eHe#plos9 Co !r"#$%e !e& To+o De.or!e, E(I(R(L( Co /e.!o Gasto yKo (osto sustentado con 3oleta de Ienta yKo 'icYet (?$ +FDi#o deducible9 2l i#porte 0ue resulte #enor entre9 /O de 5K. 1/4>,44 (Q$ T 5K. 9>/34 %44 61' T %44 D 5K. 3> 44 T 5K. /)4>444 A+"/"0 .or e8/e,o +e -),!o,
E9"!"+), .or ,$De!o, +e* NRUS E9"!"+), .or o!ro, ,$De!o,

To!)* SF( 1%>344

14>,44

1>)44

9>/34

9>/34

8=0

'G800

2G6=0
5K.1/4>,44

(Q$ 1#porte total de co#probantes de pago 0ue otorgan derecGo a deducir gasto o costo 0ue estFn anotados en el "egistro de (o#pras9

18

19

Co !r"#$%e !e& Tr) ,.or!e, UE* Ve*o: SAC(U Co /e.!o Gasto yKo (osto sustentado con 3oleta de Ienta yKo 'icYet (?$ +FDi#o deducible9 2l i#porte 0ue resulte #enor entre9 /O de 5K. 1%> )4>444 (Q$ T 5K. 7 )>)44 %44 61' T %44 D 5K. 3> 44 T 5K. /)4>444 A+"/"0 .or e8/e,o +e -),!o,
E9"!"+), .or ,$De!o, +e* NRUS E9"!"+), .or o!ro, ,$De!o,

To!)* SF( 714>,44

744>444

14>,44

?/)4>444

?/)4>444

20G000

'0G500

60G500
5K.1%> )4>444

(Q$ 1#porte total de co#probantes de pago 0ue otorgan derecGo a deducir gasto o costo 0ue estFn anotados en el "egistro de (o#pras9

''( G),!o, o /o,!o, ?$e /o ,!"!$%) .)r) ,$ .er/e.!or re !), +e ,e-$ +)G /$)r!) o ?$" !) /)!e-or2) (1nciso &$ del Artculo 37 de la Ley$. -odrFn deducirse en el eHercicio gra&able a 0ue correspondan> sie#pre 0ue Gayan sido pagados dentro del pla.o establecido por el "egla#ento para la presentacin de la Declaracin 7urada Anual. EDe9.*o & La 2#presa RLa 3otella 2.1.".L.S tiene contabili.ado co#o gasto al 31.1%.%44/> los siguientes recibos por Gonorarios> pendientes de pago a la EecGa de &enci#iento para la presentacin de la Declaracin 7urada Anual.
Re/"#o .or <o NP or)r"o, SF( >%44 1>/ 4

441?4444%,) 441?444/) To!)* )+"/"0 /

5G870

'2(G),!o, reKer"+o, ) 1eL2/$*o, )$!o9o!ore, +e *), /)!e-or2), A2G A6 % A7 ),"- )+o, ) )/!"1"+)+e, +e +"re//"0 G re.re,e !)/"0 % )+9" ",!r)/"0 +e *) e9.re,) (1nciso L$ del Artculo 37 de la Ley e inciso r$ del Artculo %1 del "egla#ento$. La deduccin procederF Pnica#ente en relacin con el nP#ero de &eGculos auto#otores por aplicacin de la siguiente tabla9 De!er9" )/"0 +e* T9ero 9H8"9o +e 1eL2/$*o, ?$e +) +e+$//"0 e K$ /"0 ) *o, " -re,o, e!o, ) $)*e,(
I -re,o, e!o, ) $)*e, 4UIT5 Zasta Zasta Zasta Zasta +Fs de 3>%44 1/>144 % >%44 3%>344 3%>344 I -re,o, e!o, ) $)*e, SF( Zasta Zasta Zasta Zasta +Fs de 14>,/4>444 ,3>134>444 79>)/4>444 14/>,94>444 14/>,94>444 ,

+ere/Lo )

NT9ero +e 1eL2/$*o, 1 % 3

20

A Ein de aplicar la tabla se considerarF9

5K.

La 61' correspondiente al eHercicio gra&able anterior (61' %44,9 3>344$

Los ingresos netos anuales de&engados en el eHercicio gra&able anterior> sin considerar los ingresos netos pro&enientes de la enaHenacin de bienes del acti&o EiHo y de la reali.acin de operaciones 0ue no sean Gabitual#ente reali.adas en cu#pli#iento del giro del negocio.

2n ningPn caso la deduccin por gastos por cual0uier Eor#a de cesin en uso yKo Eunciona#iento de estos &eGculos podrF superar el #onto 0ue resulta de aplicar al total de gastos reali.ados por dicGos conceptos el porcentaHe 0ue se obtenga de relacionar el nP#ero de &eGculos auto#otores 0ue> segPn la tabla> den derecGo a deduccin> con el nP#ero total de &eGculos de propiedad yKo en posesin de la e#presa. La Er#ula para Gallar el porcentaHe es la siguiente9 * de &eGculos con derecGo a deduccin (segPn tabla$ O T ????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? < 144 * total de &eGculos de propiedad yKo posesin de la e#presa EDe9.*o & La e#presa de (onEecciones inEor#acin9 R2l 'igre 5.".LS presenta la siguiente

De!)**e +e -),!o, .or /e,"0 e $,o % K$ /"o )9"e !o +e 1eL2/$*o,

D)!o, +e* VeL2/$*o P*)/) +e Ro+)De 31' 94/ 3G6 11) A63 ),/ A1" 919 AA< )19 To!)* G),!o C)!e-or2) A% A% A3 A3 A De,!" o Ad#inistracin Ad#inistracin "epresentacin "epresentacin "epresentacin

G),!o +e* EDer/"/"o >1%4 3>%%4 3>)14 3>9/4 >3,4 '>G760

21

Co /e.!o 1ngresos netos del eHercicio %44, (Q$ 4A5 'otal &eGculos de propiedad o en posesin de la e#presa 4B5 *P#ero #FDi#o de &eGculos 0ue otorgan derecGo a deducir gastos segPn 'abla De!er9" )/"0 +e* 9o !o +e+$/"#*e& 4C5 Gastos de los &eGculos de placas 31' 94/ y A1" 919 declarados por la e#presa (QQ$ 4D5 Deter#inacin del +FDi#o deducible9 ? -orcentaHe de deduccin #FDi#a9 ( 3 K A $ D 144 ? 'otal gastos por cesin en uso yKo Eunciona#iento de los &eGculos de las categoras A%> A3 y A asignados a acti&idades de direccin> representacin y ad#inistracin +FDi#o deducible 9 4O de 5K.19> /4 +onto deducible9 2l 0ue resulte #enor entre 4C5 % 4D5 A+"/"0 .or e8/e,o +e -),!o, (5K. 19> /4 ? 5K. 7>7) $

SF( %)>,)4>444 , %

)>4)4

4O 19> /4 7>7) 7>7) ''G6=6

(Q$ *o incluye los ingresos netos pro&enientes de la enaHenacin de bienes del acti&o EiHo y de la reali.acin de operaciones 0ue no sean Gabitual#ente del giro del negocio. (QQ$ Al tener derecGo a deducir gastos por dos (%$ &eGculos> la e#presa debe declarar en su Declaracin 7urada> los &eGculos sobre los 0ue eHercerF el derecGo.

'6( De+$//"0 )+"/"o )* ,o#re *), re9$ er)/"o e, ?$e ,e .)-$e ) .er,o ), /o +",/).)/"+)+( (1nciso .$ del Artculo 37 de la Ley> D. 5. * 14%?%44 ?2: y ". 5. * %9/?%44 K56*A'$. (uando se e#pleen personas con discapacidad> tendrFn derecGo a una deduccin adicional sobre las re#uneraciones 0ue se paguen a dicGas personas> en un porcentaHe EiHado por el Decreto 5upre#o * 14%?%44 ?2:> en concordancia con lo dispuesto en el Artculo 3, de la Ley * %74,4? Ley General de la -ersona con Discapacidad. -ara tal eEecto> el e#pleador deberF acreditar la condicin de discapacidad del trabaHador con el certiEicado correspondiente> e#itido por el 255AL6D y por los +inisterios de 5alud> de DeEensa y del 1nterior a tra&Bs de sus centros Gospitalarios.

2l e#pleador debe conser&ar copia del certiEicado de discapacidad legali.ado por notario> durante el pla.o de prescripcin.

22

Por/e !)De A+"/"o )* ('abla aprobada por D.5. * 14%?%44 ?2:$

Por/e !)De +e .er,o ), /o +",/).)/"+)+ ?$e *)#or) .)r) e* -e er)+or +e re !), +e !er/er) /)!e-or2) /)*/$*)+o ,o#re e* !o!)* +e !r)#)D)+ore, Por/e !)De +e +e+$//"0 )+"/"o )* ).*"/)#*e ) *), re9$ er)/"o e, .)-)+), .or /)+) .er,o ) /o +",/).)/"+)+

Zasta 34O +Fs de 34O

,4O )4O

P)r) e,!)#*e/er e* .or/e !)De +e +e+$//"0 ,"-$"e !e .ro/e+"9"e !o& a.

)+"/"o )* ,e ,e-$"rH e*

5e deter#inarF el nP#ero de trabaHadores 0ue> en cada #es del eHercicio> Gayan tenido &nculo de dependencia> baHo cual0uier #odalidad de contratacin> y se su#arF los resultados #ensuales. 5e deter#inarF el nP#ero de trabaHadores con discapacidad 0ue> en cada #es del eHercicio> Gayan tenido &nculo de dependencia> baHo cual0uier #odalidad de contratacin y se su#arF los resultados #ensuales. 2l #onto obtenido en b$ se di&idirF entre el #onto obtenido en a$ y se #ultiplicarF por 144. 2l resultado constituye el porcentaHe de trabaHadores con discapacidad de la pri#era colu#na de la tabla aprobada por D. 5. * 14%?%44 ?2:. 2l porcentaHe de deduccin aplicable en el eHercicio> se aplicarF sobre la re#uneracin 0ue> en el eHercicio Gaya percibido cada trabaHador discapacitado. 2l #onto adicional deducible no podrF eDceder de % re#uneraciones #ni#a &itales en el eHercicio> por cada trabaHador discapacitado. 'ratFndose de trabaHadores discapacitados con #enos de un aMo de relacin laboral> el #onto adicional deducible no podrF eDceder de % re#uneraciones #ni#as &itales por cada #es laborado por cada persona con discapacidad.

b.

c.

d.

2sta deduccin adicional procederF sie#pre 0ue la re#uneracin Gubiera sido eEecti&a#ente pagada en el pla.o establecido para la presentacin de la Declaracin 7urada Anual correspondiente al eHercicio.

23

EDe9.*o& 2l "estaurante 'urstico R5abor a 5el&aS de 7uan -ablo "eatBgui ZigucGi> de enero a Agosto de %44/ cuenta con 1, trabaHadores a su cargo> dentro de los cuales dos son discapacitados y en el #es de septie#bre contrata a un nue&o trabaHador discapacitado> siendo sus re#uneraciones 5K. 1>)44 y 5K. 1>%44 *ue&os 5oles> respecti&a#ente. La e#presa no Ga cu#plido con eEectuar el pago de la gratiEicacin de na&idad a los trabaHadores.

Co /e.!o De!er9" )/"0 +e* .or/e !)De +e !r)#)D)+ore, +",/).)/"!)+o,& a$ *P#ero de trabaHadores durante el eHercicio %44/9 (1, D)$ U (1/D $ T 1%4 U / T 1) b$ *P#ero de trabaHadores discapacitados9 (% D )$ U (3 D $ T 1/ U 1% T %) c$ -orcentaHe de trabaHadores discapacitados9 %) D 144 T '5(22I 1) Re9$ er)/"o e, P)-)+),& 'rabaHadores91 y %9 5K. 1>)44 D 13 D % 'rabaHador 39 5K. 1>%44 D De+$//"0 )+"/"o )*& 50I (Q$ ,4O de 5K. />)44 ,4O de 5K. >)44 L"9"!e 9H8"9o& 'rabaHadores9 1y %9 % D ,44 D % (QQ$ 'rabaHador 39 % D ,44 (QQ$ D Deduccin adicional por trabaHador (+enor &alor entre Deduccin adicional y L#ite #FDi#o$ TOTAL DEDUCCIMN ADICIONAL 4JJJ5

Tr)#)D)+ore,' % 2 Tr)#)D)+or 6 /o /o ) !"-Ve+)+ ) !"-Ve+)+ 9e or 9)%or ) ' )o ) ' )o

/>)44 >)44

%3> 44 %> 44

% >444

>444 %3> 44 25G800 %> 44

(Q$ 2l e#pleador se encuentra en el pri#er tra#o de la tabla seMalada en el Artculo % del D.5. * 14%?%44 ?2:> por lo 0ue tiene derecGo a una deduccin adicional del ,4O sobre las re#uneraciones eEecti&a#ente pagadas a cada persona con discapacidad. (QQ$ "e#uneracin +ni#a Iital ("+I$ T 5K. ,44.

24

(QQQ$ 2l 'otal Deduccin Adicional deberF consignarse en el rubro ROtrosS del asistente de la casilla 14, RDeducciones para deter#inar la "enta *eta 1#ponibleS del :or#ulario Iirtual * /,).

'7( I 1er,"0 re)*":)+) )* )9.)ro +e* " /",o #5 +e *) W$" !) % *) Se8!) D",.o,"/"o e, Co9.*e9e !)r"), +e *) Le% N 2=06= @ Le% +e Pro9o/"0 +e *) I 1er,"0 e *) A9):o 2) (*u#eral 19.% del Artculo 19 y Artculo 31 del "egla#ento> aprobado por el Decreto 5upre#o * 143? 99?2:$ 5erF deducible el #onto eEecti&a#ente in&ertido Gasta el &einte por ciento (%4O$ de la renta neta> luego de eEectuada la co#pensacin de pBrdidas a 0ue se reEieren los Artculos 9 y ,4 de la Ley y antes de la participacin de utilidades. '5( De.re/")/"o e, (Artculos 3)! al 3! de la Ley> Artculo %%! del "egla#ento y 5egunda Disposicin :inal y 'ransitoria del Decreto 5upre#o * 19 ?99? 2:$ Las depreciaciones deben co#putarse anual#ente sobre el &alor de ad0uisicin o produccin de los bienes o sobre los &alores 0ue resulten del aHuste por inElacin del balance%. Las depreciaciones se co#putarFn a partir del #es en 0ue los bienes sean utili.ados en la generacin de rentas gra&adas. La depreciacin aceptada tributaria#ente serF a0uBlla 0ue se encuentre contabili.ada dentro del eHercicio gra&able en los libros y registros contables> sie#pre 0ue no eDceda el porcentaHe #FDi#o establecido en la presente tabla> sin tener en cuenta el #Btodo de depreciacin aplicado por el contribuyente9 B"e e, Ganado de trabaHo y reproduccinN redes de pesca IeGculos de transporte terrestre (eDcepto Eerrocarriles$ y Gornos en general +a0uinaria y e0uipo utili.ados por las acti&idades #inera> petrolera y de construccinN eDcepto #uebles> enseres y e0uipos de oEicina 20uipos de procesa#iento de datos
Por/e !)De 9H8"9o +e +e.re/")/"0 ) $)*

%,O

%4O

%4O

%,O

+a0uinaria y e0uipo ad0uirido a partir del 41.41.91

14O

Otros bienes del acti&o EiHo

14O

5e suspende la aplicacin del AHuste del 3alance General con incidencia tributaria a partir del eHercicio %44,. Artculo 1 de la Ley * %)39 .

25

Ade#Fs> debe considerarse lo siguiente9

Los ediEicios y construcciones slo serFn depreciados #ediante el #Btodo de lnea recta a ra.n de tres por ciento (3O$ anual. Las a&es reproductoras serFn depreciadas con la tasa EiHada> de acuerdo con el procedi#iento establecido en el Decreto 5upre#o * 437?%444?2:. La "esolucin de 5uperintendencia *! 41)?%441K56*A'> establece el porcentaHe #FDi#o de depreciacin anual aplicable a las gallinas en 7,O.

(uando los bienes del acti&o slo se aEecten parcial#ente a la produccin de rentas las depreciaciones se eEectuarFn en la proporcin correspondiente.

EDe9.*o& 2n la cuenta 1n#ueble> +a0uinaria y 20uipo se encuentra registrada una #F0uina RprensadoraS #arca :2*1< ad0uirida en Hulio de %44 > cuyo &alor segPn balance al 31 de dicie#bre de %44/ es de 5K. )>3%4. La depreciacin correspondiente al eHercicio %44/ Ga sido calculada con la tasa del %4O> siendo la tasa #FDi#a aceptable 14O. De!er9" )/"0 +e* e8/e,o +e +e.re/")/"0 &
Co /e.!o De.re/")/"0 %4O de 5K. De.re/")/"0 14O de 5K. A+"/"0 ,e-T re-",!ro, /o !)#*e,& )>3%4 )/e.!)#*e /o9o +e+$//"0 & )>3%4 SF( 9>// ? >)3% 7G862

.or e8/e,o +e +e.re/")/"0

26

Nor9), e,.e/")*e, +e +e.re/")/"0 2ntre otras> las siguientes9

Co /e.!o 1n#uebles de propiedad de e#presas de ser&icios de estableci#iento de GospedaHe 0ue Gayan iniciado o a#pliado sus operaciones antes del 31.1%.43 (Decreto Legislati&o * )%4> #odiEicado por la Ley * %/9/% y Decreto 5upre#o *! 4)9?9/?2:$. 3ienes #ateria de concesin en obras pPblicas de inEraestructura y de ser&icios pPblicos (5egundo pFrraEo de la 5eDta Disposicin (o#ple#entaria del Decreto Legislati&o *! )39 y Artculo %%! del 'eDto Jnico Ordenado aprobado por Decreto 5upre#o *! 4,9? 9/K-(+ y #odiEicado por la Ley * %71,/ y Artculos )! y 9! de su "egla#ento> aprobado por el Decreto 5upre#o *! 13%?97?2:$. 1n&ersiones en obras de inEraestructura GidrFulica y de riego 0ue realicen los suHetos co#prendidos en los alcances de la Ley 0ue aprueba las nor#as de pro#ocin del sector agrario @ Ley * %73/4 Los bienes del acti&o 0ue las +icro y -e0ueMas 2#presas Desentrali.adas (+;-2 Descentrali.adas$ utilicen en sus acti&idades productoras de rentas gra&adas de tercera categora (Artculo %) de la Ley * %)34 ?Ley de -ro#ocin del Desarrollo 2con#ico y -roducti&o$
(1$

De.re/")/"0 A $)*

14 O

(1$

%4 O

(%$

%4O

33.34O

2ste beneEicio tendrF &igencia de cinco (,$ aMos> tratFndose de estableci#ientos de GospedaHe ubicados Euera de la -ro&incia de Li#a y (allao> y de tres (3$ aMos> tratFndose de estableci#ientos de GospedaHe ubicados dentro de la -ro&incia de Li#a y (allao. (%$ Alternati&a#ente> el concesionario podrF depreciar ntegra#ente dicGos bienes durante el perodo 0ue reste para el &enci#iento del pla.o de la concesin> aplicando el #Btodo lineal de depreciacin.

'6( L"9"!)/"o e, e *) ).*"/)/"0 +e *o, /rR+"!o, /o !r) e* I9.$e,!o Te9.or)* ) *o, A/!"1o, Ne!o, ITAN (Artculo 1, del D.5 * 4%,?%44,? 2:> "egla#ento de la Ley * %) % $ 2l #onto del 1#puesto 'e#poral a los Acti&os *etos @1'A*? pagado por los contribuyentes obligados a tributar en el eDterior> por rentas de Euente peruana> 0ue eHer.an la Opcin 3> no podrF ser acreditado contra el 1#puesto a la "enta> ni serF #ateria de de&olucin pudiendo ser deducido co#o gasto. 2l #onto de los pagos a cuenta del 1#puesto a la "enta 0ue se utilice co#o crBdito contra las cuotas del 1'A* podrF ser usado Pnica#ente co#o crBdito sin derecGo a de&olucin contra el 1#puesto a la "enta del eHercicio. 2n caso 0ue dicGo #onto sea #ayor 0ue el 1#puesto a la "enta del eHercicio> la diEerencia Gasta el #onto del 1'A* serF deducida co#o gasto para eEecto del 1#puesto a la "enta del eHercicio. 2l #onto de los pagos a cuenta del 1#puesto a la "enta 0ue no se acrediten contra las cuotas del 1'A*> #antienen su carFcter de crBdito con derecGo a de&olucin. '=( Arre +)9"e !o ;" ) /"ero (Artculos /> 7 y )! de la Ley * %739 Decreto Legislati&o *! %99$
3

La opcin se eHerce con a presentacin del Eor#ato aprobado por el D.5. * 4%,?%44,?2:.

27

-ara eEectos tributarios> los bienes 0ue sean obHeto de arrenda#iento Einanciero se consideran acti&o EiHo del arrendatario y se registrarFn contable#ente de acuerdo a las *or#as 1nternacionales de (ontabilidad. La depreciacin se eEectuarF conEor#e a lo establecido en la Ley del 1#puesto a la "enta. 2Dcepcional#ente> se podrF aplicar co#o tasa de depreciacin #FDi#a anual> a0uella 0ue se deter#ine de #anera lineal en Euncin a la cantidad de aMos 0ue co#prende el contrato> sie#pre 0ue este rePna las caractersticas establecidas en el Artculo 1) del Decreto Legislati&o * %99 #odiEicado por el Artculo / de la Ley * %739 .

Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrenda#iento Einanciero celebrados a partir del 1 de enero del %441 (Artculo 7 de la Ley * %739 $.

'8( Re1)*$)/"0 Vo*$ !)r") (1nciso b$ del Artculo 1 ! del "egla#ento$ 2l #ayor &alor resultante de las re&aluaciones &oluntarias 0ue se Gubiera eEectuado no darF lugar a #odiEicaciones en el costo co#putable ni en la &ida Ptil de los bienes> ta#poco serF considerado para el cFlculo de la depreciacin. 2n el caso de reorgani.acin de sociedades o e#presas se debe to#ar en cuenta lo seMalado en el Artculo 14 y la DBci#o [uinta Disposicin 'ransitoria y :inal de la Ley> as co#o en el Artculo /9 del "egla#ento.

2(6(2 GASTOS NO ADMITIDOS (Artculo

! de la Ley y Artculo %,! del "egla#ento$

*o son deducibles para la deter#inacin de la renta i#ponible de tercera categora> entre otros> los siguientes conceptos9

28

29

Gastos personales.

2l 1#puesto a la "enta.

-or eHe#plo 9 ? Gastos de ali#entacin> salud> &estido> recreati&os> etc. del contribuyente y sus Ea#iliares. ? Ad0uisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus Ea#iliares. ? Gastos de #anteni#iento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus Ea#iliares. 2l contribuyente no podrF deducir de la renta bruta el i#puesto 0ue Gaya asu#ido y 0ue corresponda a un tercero. -or eDcepcin> podrF deducirlo cuando dicGo tributo gra&e los intereses por operaciones de crBdito a Ea&or de beneEiciarios del eDterior y en la #edida en 0ue el contribuyente sea el obligado directo al pago de dicGos intereses (Artculo 7 de la Ley$.

Los pagos eEectuados sin utili.ar los #edios de pago a 0ue se 2Diste la obligacin de usar #edios de pago9 reEiere la Ley * %)19 > cuando eDista la obligacin de Gacerlo. ? 2n obligaciones cuyo i#porte sea superior a 5K. ,>444 o 65 X 1>,44. ? (uando se entreguen o de&uel&an #ontos de dinero por concepto de #utuos de dinero> sea cual Euere el #onto. Las #ultas> recargos> intereses #oratorios pre&istos en el (digo -or eHe#plo9 'ributario y> en general> sanciones aplicadas por el 5ector -Pblico +ultas por inEracciones de trFnsito co#etidas con &eGculos de la *acional. e#presa. Las donaciones y cual0uier otro acto de liberalidad en dinero o en 5al&o los gastos por concepto de donaciones otorgadas a Ea&or de especie. entidades y dependencias del 5ector -Pblico *acional> eDcepto las e#presas> y a entidades sin Eines de lucro cuyo obHeto social co#prenda alguno de los Eines conte#plados en el inciso D$ del artculo 37 de la Ley. Las su#as in&ertidas en la ad0uisicin de bienes o #eHoras de La in&ersin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere carFcter per#anente. 5K.),4 (1K de 61'$> a opcin del contribuyente> se podrF considerar co#o gasto del eHercicio> sal&o 0ue dicGos bienes Eor#en parte de un conHunto o e0uipo necesario para su Eunciona#iento (Artculo %3 del "egla#ento$. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reser&as o -or eHe#plo 9 pro&isiones no ad#itidas por la Ley. -ro&isiones para la Eluctuacin de &alores o la des&alori.acin de eDistencias. La a#orti.acin de lla&es> #arcas> patentes> procedi#ientos de 5in e#bargo> el precio pagado por los acti&os intangibles de duracin Eabricacin y otros acti&os intangibles si#ilares. li#itada> a opcin del contribuyente> podrF ser considerado co#o gasto y aplicado a los resultados del negocio en un slo eHercicio o a#orti.arse proporcional#ente en el pla.o de die. (14$ aMos. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados.

30

Las co#isiones #ercantiles originadas en el eDterior por co#pra o &enta de #ercaderas u otra clase de bienes> por la parte 0ue eDceda del porcentaHe 0ue usual#ente se abone en el pas de origen. Las pBrdidas 0ue se originen en la &enta de acciones o participaciones recibidas por reeDpresin de capital co#o consecuencia del aHuste por inElacin. Los gastos cuya docu#entacin sustentatoria no cu#pla con los re0uisitos y caractersticas #ni#as establecidos por el 2sta regla no es aplicable 9 "egla#ento de (o#probantes de -ago. ? -ara los co#probantes de pago e#itidos por suHetos no do#iciliados (inciso o$ del Artculo %1 del "egla#ento$. 5in e#bargo> los gastos incurridos en el eDtranHero se acreditarFn con los correspondientes docu#entos e#itidos en el eDterior de conEor#idad con las disposiciones legales del pas respecti&o> sie#pre 0ue conste en Bstos> por lo #enos> el no#bre> deno#inacin o ra.n social y el do#icilio del transEerente o de 0uien presta el ser&icio> la naturale.a u obHeto de la operacin> as co#o la EecGa y el #onto pagado. ? -ara la deduccin de los gastos co#unes> reali.ada por los propietarios> arrendatarios u otros poseedores de in#uebles suHetos al "Bgi#en de 6nidades 1n#obiliarias de -ropiedad 2Dclusi&a y de -ropiedad (o#Pn> en cuyo caso se deberFn sustentar con la li0uidacin de gastos elaborada por el ad#inistrador de la ediEicacin> as co#o con la copia EotostFtica de los respecti&os co#probantes de pago e#itidos a no#bre de la 7unta de -ropietarios ("esolucin de 5uperintendencia * 4,4?%441K56*A'$. Los gastos sustentados en co#probantes de pago e#itidos por contribuyentes 0ue> a la EecGa de e#isin del co#probante> tenan la condicin de *o Zabidos> segPn la publicacin reali.ada por la Ad#inistracin 'ributaria> sal&o 0ue el contribuyente Gaya cu#plido con le&antar tal condicin al 31 de dicie#bre. 2l 1#puesto General a las Ientas cuando se tenga derecGo a Artculo /9 de la Ley del 1GI utili.ar co#o crBdito Eiscal. 2l 1#puesto General a las Ientas> el 1#puesto de -ro#ocin +unicipal y el 1#puesto 5electi&o al (onsu#o 0ue gra&an el retiro de bienes.

2l #onto de la depreciacin correspondiente al #ayor &alor atribuido co#o consecuencia de re&aluacin &oluntaria de los acti&os con #oti&o de reorgani.acin de e#presas o sociedades o 5al&o lo dispuesto en el nu#eral 1 del Artculo 14 de la Ley. Euera de estos actos. Los gastos> incluida la pBrdida de capital> pro&enientes de operaciones eEectuadas con suHetos 0ue caliEi0uen en alguno de 1nciso #$ del Artculo "egla#ento. los siguientes supuestos9 1$ 5ean residentes de pases o territorios de baHa o nula i#posicinN %$ 5ean estableci#ientos per#anentes situados o establecidos en pases o territorios de baHa o nula i#posicinN o> 3$ 5in 0uedar co#prendidos en los supuestos anteriores> obtengan rentas> ingresos o ganancias a tra&Bs de un pas o territorio de baHa o nula i#posicin. *o estFn co#prendidos los gastos deri&ados de las siguientes operaciones9 i$ (rBditoN ii$ 5eguros o reasegurosN iii$ (esin en uso de na&es o aerona&esN i&$ 'ransporte 0ue se realice desde el pas Gacia el eDterior y desde el eDterior Gacia el pasN y> &$ DerecGo de pase por el canal de -ana#F. DicGos gastos serFn deducibles> sie#pre 0ue el precio o #onto de la contraprestacin sea igual al 0ue Gubieran pactado partes independientes en transacciones co#parables. de la Ley y (aptulo <I1 y AneDo del

31

2(6(6 INA;ECTACIONES 3 EOONERACIONES (Artculos 1) y 19 de la Ley$ )5 I )Ke/!)/"o e, 2stFn inaEectas> entre otras> las inde#ni.aciones destinadas a reponer> total o parcial#ente> un bien del acti&o de la e#presa> sie#pre 0ue la ad0uisicin se contrate dentro de los seis #eses siguientes a la EecGa en 0ue se perciba el #onto inde#ni.atorio y el bien se reponga en un pla.o 0ue no deberF eDceder de dieciocGo (1)$ #eses contados a partir de la reEerida percepcin (1nciso b$ del Artculo 3 de la Ley e inciso E$ del Artculo 1 del "egla#ento$. #5 E8o er)/"o e, 2stFn eDonerados del 1#puesto> entre otros9

(ual0uier tipo de interBs> en #oneda nacional o eDtranHera> 0ue se pague con ocasin de depsitos en el 5iste#a :inanciero *acional. Asi#is#o> cual0uier tipo de interBs de tasa EiHa o &ariable> en #oneda nacional o eDtranHera> as co#o los incre#entos o reaHustes de capital pro&enientes de &alores #obiliarios> e#itidos por personas Hurdicas> constituidas o establecidas en el pas> sie#pre 0ue su colocacin se eEectPe #ediante oEerta pPblica> al a#paro de la Ley del +ercado de Ialores. 1gual#ente> cual0uier tipo de interBs de tasa EiHa o &ariable> en #oneda nacional o eDtranHera> e incre#entos de capital> pro&enientes de (Bdulas Zipotecarias y 'tulos de (rBdito Zipotecario *egociable (1nciso i$ del Artculo 19 de la Ley$. La ganancia de capital pro&eniente de9 1. La enaHenacin de &alores #obiliarios inscritos en el "egistro -Pblico del +ercado de Ialores a tra&Bs de #ecanis#os centrali.ados de negociacin a los 0ue se reEiere la Ley del +ercado de IaloresN as co#o la 0ue pro&iene de la enaHenacin de &alores #obiliarios Euera de #ecanis#os centrali.ados de negociacin> sie#pre 0ue el enaHenante sea una persona natural> una sucesin indi&isa o una sociedad conyugal 0ue opt por tributar co#o tal. %. La enaHenacin de los ttulos representati&os y de los contratos sobre bienes o ser&icios eEectuados en las 3olsas de -roductos> a 0ue se reEieren los incisos b$ y c$ del Artculo 3 de la Ley * %/3/1N 3. La redencin o rescate de &alores #obiliarios e#itidos directa#ente> #ediante oEerta pPblica> por personas Hurdicas constituidas o establecidas en el pasN as co#o de la redencin o rescate de los certiEicados de participacin y otros &alores #obiliarios> e#itidos por oEerta pPblica> en no#bre de los Eondos #utuos de in&ersin en &alores> Eondos de in&ersin o patri#onios Eideico#etidos> constituidos o establecidas en el pasN de conEor#idad con las nor#as de la #ateria (1nciso l$ del Artculo 19 de la Ley$. Los intereses y reaHustes de capital pro&enientes de letras Gipotecarias de acuerdo a la legislacin de la #ateria (1nciso ll$ del Artculo 19! de la Ley$.

32

Las rentas destinadas a sus Eines especEicos en el pas> de Eundaciones aEectas y de asociaciones sin Eines de lucro> cuyo instru#ento de constitucin co#prenda eDclusi&a#ente alguno o &arios de los siguientes Eines9 beneEicencia> asistencia social> educacin> cultural> cientEica> artstica> literaria> deporti&a> poltica> gre#iales> de &i&iendaN sie#pre 0ue no se distribuyan> directa o indirecta#ente> entre los asociados y 0ue en sus estatutos estB pre&isto 0ue su patri#onio se destinarF> en caso de disolucin> a cual0uiera de los Eines seMalados (1nciso b$ del Artculo 19 de la Ley$. Los intereses 0ue perciban o paguen las cooperati&as de aGorro y crBdito por las operaciones 0ue realicen con sus socios (1nciso o$ del Artculo 19 de la Ley$.

2(6(7 DI;ERENCIAS TEMPORALES 3 PERMANENTES EN LA DETERMINACIMN DE LA RENTA NETA (Artculo 33! del "egla#ento$. La contabili.acin de operaciones baHo principios de contabilidad general#ente aceptados puede deter#inar> por la aplicacin de las nor#as contenidas en la Ley> diEerencias te#porales y per#anentes en la deter#inacin de la renta neta. 2n consecuencia> sal&o 0ue la Ley o el "egla#ento condicionen la deduccin al registro contable> la Eor#a de contabili.acin de las operaciones no originarF la pBrdida de una deduccin. Las diEerencias te#porales y per#anentes obligarFn al aHuste del resultado en la Declaracin 7urada Anual> segPn los registros contables. 2(6(5 PARTICIPACIMN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos 1> %> y 14 del Decreto Legislati&o * )9% y Decreto 5upre#o * 449?9)?'"> precisado por Ley * %))73$. Los trabaHadores suHetos al rBgi#en laboral de la acti&idad pri&ada participan en las utilidades de las e#presas 0ue desarrollan acti&idades generadoras de rentas de tercera categora> #ediante la distribucin por parte de Bstas de un porcentaHe de la renta anual antes de i#puestos. La reEerida participacin constituye gasto deducible por la e#presa> para eEecto de la deter#inacin de su renta neta. La participacin se calcularF sobre el saldo de la renta i#ponible del eHercicio gra&able. DicGo saldo se obtiene luego de co#pensar la pBrdida de eHercicios anteriores con la renta neta deter#inada en el eHercicio> sin 0ue Bsta incluya la deduccin de la participacin de los trabaHadores en la utilidades. 2l porcentaHe de participacin se deter#inarF segPn la acti&idad 0ue realice la e#presa de acuerdo al siguiente cuadro9 EMPRESAS -es0ueras 'eleco#unicaciones 1ndustriales +ineras (o#ercio al por #ayor y al por #enor y "estaurantes Otras acti&idades PARTICIPACIMN 14O 14O 14O )O )O ,O

33

2(7 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES ;INANCIERAS IT; (Ley * %)19 y D.5. * 4 7?%44 ?2:$. 2n la Declaracin Anual del 1#puesto eEectuada a tra&Bs de -D' se consigna el #onto total de los pagos reali.ados en el eHercicio gra&able y el #onto de los pagos reali.ados en el eHercicio gra&able> utili.ando dinero en eEecti&o o #edios de pago. 2l 1#puesto se deter#ina aplicando sobre el &alor de la operacin aEecta conEor#e a lo establecido en el artculo 1%> las alcuotas siguientes9 V"-e /") Desde la EecGa de &igencia de la Ley * %)19 (%7.43.%44 $ Desde el 1 de enero a 31 de dicie#bre de %44, Desde el 1 de enero Gasta el 31 de dicie#bre de %44/ A*2/$o!) 4.14 O 4.4) O 4.4) O 4J5

4J5 5e #antiene alcuota segPn la DBci#a [uinta Disposicin :inal de la Ley * %)/,3. "ecuerde 0ue para eEectos tributarios> los pagos 0ue se eEectPen sin utili.ar +edios de -ago no darFn derecGo a deducir gastos> costos o crBditosN a eEectuar co#pensaciones ni a solicitar de&oluciones de tributos> saldos a Ea&or> reintegros tributarios> recuperacin anticipada> restitucin de derecGos arancelarios (Artculo ) de la Ley * %)19 $. -or eHe#plo9 Co /e.!o A$ +onto total de pagos reali.ados en el eHercicio gra&able 3$ +onto de pagos reali.ados en el eHercicio gra&able utili.ando dinero en eEecti&o o #edios de pago C5 P)-o, eKe/!$)+o, ," $!"*":)r +" ero e eKe/!"1o " 9e+"o, +e .)-o 4A @ B5 D$ 1,O sobre el total de pagos reali.ados en el eHercicio gra&able \1,O de (A$] 2$ 3ase 1#ponible ? Alcuota del eHercicio ? 2Dceso del 1,O del total de pagos (( ? D$ IT; @ I9.$e,!o ) .)-)r& 4E 8 0(08I 8 25 SF( %/1>/, 19/>% 1 65G7'6 39>% ) %/>1/, 72

2(5 ARRASTRE DE PBRDIDAS (Artculo ,4! de la Ley y Artculo %9! del "egla#ento$. La nor#a &igente establece 0ue los contribuyentes do#iciliados en el pas podrFn co#pensar su pBrdida neta total de tercera categora de Euente peruana 0ue registren en un eHercicio gra&able> de acuerdo con alguno de los siguientes siste#as9 A5 (o#pensarla> i#putFndola aMo a aMo> Gasta agotar su i#porte> contra las rentas netas de tercera categora 0ue obtengan en los cuatro ( $ eHercicios in#ediatos posteriores co#putados a partir del eHercicio siguiente al de su generacin. 2l saldo 0ue no resulte co#pensado una &e. transcurrido ese lapso> no podrF co#putarse en los eHercicios siguientes.

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B5 (o#pensarla> i#putFndola aMo a aMo> Gasta agotar su i#porte> al cincuenta por ciento (,4O$ de las rentas netas de tercera categora 0ue obtengan en los eHercicios in#ediatos posteriores. 2n a#bos siste#as> los contribuyentes 0ue obtengan rentas eDoneradas en el eHercicio deberFn considerar entre los ingresos a dicGas rentas a Ein de deter#inar la pBrdida neta co#pensable. 2n caso 0ue el contribuyente no arroHe pBrdidas por el eHercicio y slo cuente pBrdidas netas co#pensables de eHercicios anteriores> las rentas eDoneradas del eHercicio no aEectarFn Bstas ulti#as pBrdidas. La -Brdida *eta (o#pensable del eHercicio estarF conEor#ada por las pBrdidas del eHercicio reducidas por las rentas eDoneradas> en su caso> y las pBrdidas netas co#pensables de eHercicios anteriores> de eDistir. La opcin del siste#a aplicable deberF eHercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin 7urada Anual del 1#puesto a la "enta. 2n caso 0ue el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los siste#as de co#pensacin de pBrdidas> la Ad#inistracin aplicarF el siste#a a$. 6na &e. eHercida la opcin> no se podrF ca#biar de siste#a> sal&o en el caso en 0ue no eDistan pBrdidas de eHercicios anteriores> sea 0ue Bstas se Gayan co#pensado co#pleta#ente o 0ue Gaya &encido el pla.o #FDi#o para su co#pensacin respecti&a#ente. Tr)!)9"e !o, Tr) ,"!or"o, +e Arr),!re +e PRr+"+), -Brdidas acu#uladas durante el eHercicio %44% y %443 ((uadragBsi#o -ri#era Disposicin 'ransitoria y :inal del '6O de la Ley del 1#puesto a la "enta> aprobado por Decreto 5upre#o * 179?%44 ?2: y 5eDta Disposicin 'ransitoria del Decreto 5upre#o * 13 ?%44 ?2:$9 1. A0uellas pBrdidas cuyo pla.o de cuatro ( $ eHercicios ya Gubiera e#pe.ado a co#putarse> ter#inarFn el c#puto de dicGo pla.o. DicGas pBrdidas se co#pensarFn en pri#er orden a Ein de Gallar la -Brdida *eta (o#pensable del eHercicio y se regirFn por las nor#as baHo las cuales surgieron> co#pensFndose sobre el 144O de las rentas netas Euturas 0ue se generen desde el %44 > Gasta 0ue las #is#as se eDtingan co#pleta#ente o &en.a el pla.o #FDi#o para su co#pensacin> lo 0ue ocurra pri#ero. %. A partir del agota#iento de las pBrdidas 0ue Gubieran e#pe.ado a co#putarse conEor#e al pFrraEo anterior> podrFn co#pensarse las pBrdidas segPn la eleccin de alguno de los siste#as elegido en el -D' * /, (-D' "enta Anual %44 @ 'ercera (ategora e 1':$ segPn lo pre&isto en el Artculo ,4 de la Ley. La opcin del siste#a de co#pensacin elegido para las pBrdidas de eHercicios anteriores en tanto Bstas no se Gayan agotado> serF aplicable para las nue&as pBrdidas 0ue se generen desde el %44 en adelante.

-Brdidas generadas a partir del eHercicio %44 se regirFn por lo dispuesto en el Artculo ,4 de la Ley y baHo las condiciones 0ue dicGo Artculo establece.

EDe9.*o,& SISTEMA A

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La e#presa R^ai#ea 5.A.(S arrastra una pBrdida de 5K.14>444 generada en el eHercicio gra&able %44 y por la 0ue eligi el siste#a RAS de arrastre de pBrdidas en dicGo eHercicio (-D' * /, $> ade#Fs tiene un renta eDonerada de 5K. %>444 en el aMo %44).

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EDer/"/"o Gr)1)#*e Co /e.!o 2005 SF( "enta neta o -Brdida del eHercicio "entas eDoneradas -Brdida del co#pensada -Brdidas anteriores de eHercicio eHercicios %>444 4 4 ?14>444 4 4 @8G000 2006 SF( %> 44 4 4 ?)>444 4 4 @5G600 200= SF( 1>)44 4 4 ?,>/44 4 4 @6G800 2008 SF( ?%> 44 %>444 ? 44 ?3>)44 4 4 @7G200 200> SF( 1>,44 4 1>,44 ? 44 1>144 334 0

"enta *eta 1#ponible 1#puesto a la "enta (34O$ PRr+"+) e!) /o9.e ,)#*e

No!)9 (u#plidos los aMos en el eHercicio %44)> el saldo de la pBrdida (3>)44$ no puede arrastrarse a los siguientes eHercicios. -ara eEectos del arrastre de la pBrdida tributaria del eHercicio %44) (5K. %> 44$> se deberF considerar las rentas eDoneradas (5K. %>444$ entre los ingresos> a Ein de reducir la pBrdida del eHercicio.

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SISTEMA B La e#presa R2l (Gaco 5.A.(S> arrastra una pBrdida de 5K. 1,>444 generada en el eHercicio gra&able en el %44 y por la 0ue eligi el siste#a R3S de arrastre de pBrdidas en dicGo eHercicio (-D' * /, $> ade#Fs tiene pre&isto obtener una renta eDonerada de 3>444 en el aMo %44).
EDer/"/"o Gr)1)#*e Co /e.!o "enta neta o -Brdida del eHercicio "entas eDoneradas -Brdida del co#pensada -Brdidas anteriores de eHercicio eHercicios 2005 )>444 4 4 ?1,>444 >444 1>%44 @''G000 2006 14> 44 4 4 ?11>444 ,>%44 1>,/4 @5G800 200= )>)44 4 4 ?,>)44 > 44 1>3%4 @'G700 2008 ?%>,44 3>444 4 ?1> 44 4 4 @'G700 200> 1)>/44 4 4 ?1> 44 17>%44 5G'60 0

"enta *eta 1#ponible (,4 O$ 1#puesto a la "enta (34O$ PRr+"+) e!) /o9.e ,)#*e

No!)9 2l saldo de la -Brdida *eta (o#pensable para el eHercicio %449 (5K. 1> 44$ es #enor al ,4O de la renta neta del eHercicio %449 (5K. 9>344$> por lo 0ue se aplica Gasta ese l#ite> agotFndose dicGa pBrdida en el aMo %449.

6( T),) +e* I9.$e,!o ) *) Re !) (Artculo ,, de la Ley$

T),) Ge er)* 2l i#puesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora do#iciliados en el pas se deter#inarF aplicando la tasa del treinta por ciento 460I5 sobre su renta neta. T),) A+"/"o )* (Artculo ,, e 1nciso g$ del Artculo % ?A de la Ley$ Las personas Hurdicas se encuentran suHetas a una tasa adicional del 7('I sobre toda su#a o entrega en especie 0ue al practicarse la Eiscali.acin respecti&a> resulte renta gra&able de la tercera categora> en tanto signiEi0ue una disposicin indirecta de dicGa renta> no susceptible de posterior control tributario> incluyendo las su#as cargadas a gasto e ingresos no declarados.

7( CrR+"!o, /o !r) e* I9.$e,!o

"egla#ento$.

(Artculo )) de la Ley y Artculo ,% del

Deben considerarse los siguientes crBditos en el siguiente orden de prelacin9 )( CrR+"!o .or I9.$e,!o ) *) Re !) +e ;$e !e E8!r) Der) (1nciso e$ del Artculo )) de la Ley e inciso a$ del Artculo ,) del "egla#ento$

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Los contribuyentes 0ue obtengan "entas de :uente 2DtranHera gra&adas con el 1#puesto tienen derecGo a un crBdito e0ui&alente al #onto del 1#puesto a la "enta pagado en el eDterior por dicGas rentas> sie#pre 0ue dicGo #onto no eDceda del i#porte 0ue resulte de aplicar la !),) 9e+") del contribuyente a las rentas obtenidas en el eDtranHero> ni el i#puesto eEecti&a#ente pagado en el eDterior. 2l crBdito slo procederF cuando se acredite el pago del 1#puesto en el eDtranHero con docu#ento EeGaciente.

2l i#porte 0ue por cual0uier circunstancia no se utilice en el eHercicio gra&able> no podrF co#pensarse en otros eHercicios ni darF derecGo a de&olucin alguna. #( CrR+"!o, .or re" 1er,"o e, 2ntre otros9

Las e#presas beneEiciadas a 0ue se reEiere el literal a$ de la [uinta Disposicin (o#ple#entaria de la Le% N 2=06= ? Le% +e Pro9o/"0 +e *) I 1er,"0 e *) A9):o 2)G 0ue rein&iertan total o parcial#ente su renta neta> en progra#as de in&ersin a su cargo> tendrFn derecGo a un crBdito tributario e0ui&alente a cinco por ciento (, O$ del #onto eEecti&a#ente in&ertido en la eHecucin del progra#a. La parte del crBdito no utili.ado podrF aplicarse Pnica#ente contra los pagos de regulari.acin del 1#puesto de los eHercicios siguientes> dentro del pla.o de eHecucin del progra#a de in&ersin. 2l eDceso no aplicado no darF derecGo a de&olucin> ni podrF ser transEerido a terceros (*u#eral 19.1 del Artculo 19 del "egla#ento de la Ley de -ro#ocin de la 1n&ersin en la A#a.ona> aprobado por D.5. * 143?99?2:$.

Le% N 28086@ Le% +e De9o/r)!":)/"0 +e* L"#ro % +e ;o9e !o +e *) Le/!$r)> las e#presas de la industria editorial en todas sus Eases> as co#o la circulacin del libro> productos editoriales aEines> a cargo de e#presas constituidas co#o personas Hurdicas do#iciliadas en el pas> 0ue rein&iertan total o parcial#ente su renta i#ponible> deter#inada de conEor#idad al '6O de la Ley del 1#puesto a la "enta y su "egla#ento> en bienes y ser&icios para el desarrollo de su propia acti&idad e#presarial o en el estableci#iento de otras e#presas de estos rubros> tendrFn derecGo a un crBdito tributario por rein&ersin e0ui&alente a la tasa del 1#puesto a la "enta &igente (34O para el aMo %44/$> aplicable sobre el #onto eEecti&a#ente rein&ertido> de acuerdo a Ley. 2l crBdito serF aplicado con ocasin de la deter#inacin del 1#puesto a la "enta del eHercicio en 0ue co#ience la eHecucin del progra#a> aprobado por la 3iblioteca *acional del -erP. 2n ningPn caso> el crBdito tributario otorgado #ediante esta disposicin podrF ser #ayor al 1#puesto a la "enta deter#inado por el contribuyente. 2n tal sentido> la parte del crBdito no utili.ado no podrF aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regulari.acin del 1#puesto a la "enta de los eHercicios siguientes> ni darF derecGo a de&olucin alguna> ni ser transEeribles a terceros. Las e#presas receptoras y los in&ersionistas deberFn cu#plir con inEor#ar a la 56*A'> en su respecti&a Declaracin 7urada Anual del 1#puesto a la "enta> los datos relati&os a la in&ersin reali.ada (Artculos 17 y 1) de la Ley *

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%)4)/ y Artculos % > %,> %/> %7 y segundo pFrraEo del Artculo 31 de su "egla#ento> aprobado por D. 5. * 44)?%44 ?2D$.

/( P)-o, ) /$e !) +e* I9.$e,!o ) *) Re !) )/re+"!)+o, /o !r) e* ITAN (Artculo ) de la Ley * %) % y Artculos 11> 1 y 1, del D. 5. * 4%,?%44,?2:$ Los contribuyentes obligados a tributar en el eDterior por rentas de Euente peruana 0ue eHer.an la opcin de utili.ar contra el 1#puesto 'e#poral a los Acti&os *etos Gasta el l#ite del #is#o> el #onto eEecti&a#ente pagado por concepto de pagos a cuenta del i#puesto a la renta> podrFn usar dicGos pagos a cuenta co#o crBdito sin derecGo a de&olucin contra el 1#puesto a la "enta del eHercicio. +( S)*+o, ) K)1or +e* I9.$e,!o +e eDer/"/"o, ) !er"ore, (1nciso c$ del Artculo )) de la Ley$ Los saldos a Ea&or del contribuyente reconocidos por la 56*A' o establecidos en las declaraciones Huradas anteriores> sie#pre 0ue no se Gaya solicitado su de&olucin> no Gayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las Declaraciones 7uradas no Gayan sido i#pugnadas. e( P)-o, ) /$e !) 9e ,$)*e, +e* eDer/"/"o (Artculo )7! e inciso b$ del Artculo )) de la Ley$ 5i el #onto de los pagos a cuenta eDcediera del i#puesto anual 0ue corresponde abonar al contribuyente> Bste podrF optar por solicitar la de&olucin de dicGo eDceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta #ensuales 0ue sean de su cargo por los #eses siguientes al de la presentacin de la Declaracin 7urada Anual. 2l 'ercer pFrraEo de la -ri#era Disposicin :inal de la Ley *! %)) 3? Ley 0ue precisa la aplicacin de las *or#as de AHuste por 1nElacin del 3alance General con 1ncidencia 'ributaria en -erodos DeElacionarios> dispone 0ue los pagos eEectuados co#o consecuencia de la aplicacin de las "esoluciones del 'ribunal :iscal nP#s. * 47,%)? %?%44, y 41/ ?1?%44/> constituyen pagos indebidos para el contribuyente y Bste podrF optar por solicitar la de&olucin o por eDcepcin> aplicarlos contra los pagos a cuenta o de regulari.acin del 1#puesto a la "enta. K( Re!e /"o e, .or Re !), +e Ter/er) C)!e-or2) (Artculo 73?3 de la Ley y artculo , ? A del "egla#ento$. 2l i#puesto retenido por rentas de tercera categora> 0ue corresponda al eHercicio> aplicando la tasa de 34O sobre la renta neta de&engada en dicGo eHercicio> 0ue eEectPen las 5ociedades Ad#inistradoras de los :ondos de 1n&ersin 2#presarial> as co#o las 5ociedades 'ituli.adoras de -atri#onios :ideico#etidos y los :iduciarios de :ideico#isos bancarios> 0ue generan las rentas a 0ue se reEiere el inciso H$ del artculo %) de la Ley. 'ratFndose de retenciones eEectuadas sobre rentas de&engadas> el i#puesto retenido slo podrF deducirse en el eHercicio en 0ue dicGas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y sie#pre 0ue se descuente de las #is#as los i#portes retenidos. -( S)*+o ) K)1or +e* e8.or!)+or (Artculos 3 y 3, del 'eDto Jnico Ordenado de la Ley del 1#puesto General a las Ientas e 1#puesto 5electi&o al (onsu#o> aprobado por Decreto 5upre#o * 4,,?99?2:$ 2l saldo a Ea&or del eDportador correspondiente al 1#puesto General a las Ientas> originado por sus ad0uisiciones de bienes y ser&icios 0ue no Gaya sido aplicado contra sus operaciones gra&adas con dicGo i#puesto por ser Bstas insuEicientes para absorber dicGo saldo> podrF co#pensarse auto#Ftica#ente con la deuda tributaria por pagos a

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cuenta y de regulari.acin del 1#puesto a la "enta. L( I9.$e,!o Te9.or)* ) *o, A/!"1o, Ne!o, (Artculo ) de la Ley * %) % y Artculos 9 y 14 del D. 5. * 4%,?%44,?2:$ 2l saldo del 1#puesto 'e#poral a los Acti&os *etos eEecti&a#ente pagado 0ue no Gubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podrF utili.arse co#o crBdito contra el pago de regulari.acin del 1#puesto a la "enta del eHercicio gra&able al 0ue corresponda. 2l saldo del 1#puesto 'e#poral a los Acti&os *etos no aplicado co#o crBdito contra los pagos a cuenta yKo de regulari.acin del 1#puesto a la "enta del eHercicio %44/> no podrF ser aplicado contra los Euturos pagos del 1#puesto a la "enta. 2n caso de 0ue se opte por la de&olucin del saldo no aplicado> Bste derecGo Pnica#ente se generarF con la presentacin de la Declaracin 7urada Anual del 1#puesto a la "enta> para lo cual deberF consignar el saldo en la casilla %79 R5aldo del 1'A* no aplicado co#o crBditoS del rubro RDeter#inacin de la DeudaS del :or#ulario Iirtual * /,).

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,. Pro9o/"0 +e *) I 1er,"0 e *) A9):o 2) (Ley * %7437 y su "egla#ento aprobado por Decreto 5upre#o * 143?99? 2:$.
-ara eEecto de la aplicacin de algunos de los beneEicios co#prendidos en el presente acFpite se deberF tener en cuenta lo siguiente9 Co ),& La clasiEicacin de las .onas se reali.a slo para eEecto de Eacilitar el llenado del -D' "enta %44/. Co ) ' +e *) A9):o 2) Los departa#entos> pro&incias y distritos co#prendidos en la Ley de -ro#ocin de la 1n&ersin en la A#a.ona (Ley * %7437$> no incluidos en la Cona %. Co ) 2 +e *) A9):o 2) Departa#ento de Loreto Departa#ento de +adre de Dios Distritos de 1paria y +asisea de la pro&incia de (oronel -ortillo y pro&incias de Atalaya y -urPs del departa#ento de 6cayali. A/!"1"+)+e, E/o 09"/), Agropecuaria Acuicultura -esca 'uris#o Acti&idades +anuEactureras &inculadas al procesa#iento> transEor#acin y co#erciali.acin de productos pri#arios pro&enientes de las acti&idades antes indicadas. 'ransEor#acin :orestal 5ie#pre 0ue dicGas acti&idades sean producidas en la .ona. Be eK"/"o, Tr"#$!)r"o, E8o er)/"0 2stFn eDoneradas del 1#puesto> las e#presas ubicadas en la A#a.ona 0ue desarrollan principal#ente acti&idades agrarias yKo de transEor#acin o procesa#iento de los productos caliEicados co#o culti&o nati&o yKo alternati&o en dicGo F#bito (*u#eral 1%.3 del Artculo 1% de la Ley * %7437$. 'ratFndose de la pal#a aceitera> el caEB y el cacao> la eDoneracin slo serF de aplicacin a la produccin agrcola ('ercer pFrraEo del nu#eral 1%.3 del Artculo 1% de la Ley * %7437$. T),) +e 5I Las e#presas ubicadas en la Cona % de la A#a.ona aplicarFn esta tasa> en los siguientes supuestos9 ? (uando se dedi0uen principal#ente a las acti&idades #encionadas en el punto % as co#o a las acti&idades de eDtraccin Eorestal (*u#eral 1%.% del Artculo 1% de la Ley * %7437$. ? (uando se dedi0uen principal#ente a acti&idades de transEor#acin o procesa#iento de la pal#a aceitera> el caEB y el cacao ('ercer pFrraEo del nu#eral 1%.3 del Artculo 1% de la

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Ley * %7437$. ? (uando se dedi0uen principal#ente a la acti&idad de co#ercio en la A#a.ona 0ue rein&iertan no #enos de treinta por ciento 460I5 de su renta neta> en los -rogra#as de 1n&ersin a 0ue se reEiere la [uinta Disposicin (o#ple#entaria de la Ley * %7437 (*u#eral 1%. del Artculo 1% de la Ley * %7437> inciso Y$ del Artculo 3 y Artculo 9 de su "egla#ento$. T),) +e '0I Las e#presas ubicadas en la Cona 1 de la A#a.ona aplicarFn esta tasa> en los siguientes supuestos9 @ (uando se dedi0uen principal#ente a las acti&idades #encionadas en el punto %> as co#o a las acti&idades de eDtraccin Eorestal (*u#eral 1%.1 del Artculo 1% de la Ley * %7437$. @ (uando se dedi0uen principal#ente a acti&idades de transEor#acin o procesa#iento de la pal#a aceitera> el caEB y el cacao (*u#eral 1%.3 del Artculo 1% de la Ley * %7437$. @ (uando se dedi0uen principal#ente a la acti&idad de co#ercio en la A#a.ona 0ue rein&iertan no #enos del treinta por ciento 460I5 de su renta neta> en los -rogra#as de 1n&ersin a 0ue se reEiere la [uinta Disposicin (o#ple#entaria de la Ley * %7437 (*u#eral 1%. del Artculo 1% de la Ley * %7437> inciso Y$ del Artculo 3 y Artculo 9 de su "egla#ento$. AplicarFn la tasa #Fs alta las e#presas 0ue realicen distintas acti&idades o las eEectPen en distintos F#bitos geogrFEicos cuando por dicGa situacin les sea de aplicacin distintas tasas (Artculo ) del "egla#ento aprobado por Decreto 5upre#o * 143?99?2:$. CrR+"!o /o !r) e* I9.$e,!o Las sociedades ubicadas en la Cona 1 de la A#a.ona 0ue realicen las acti&idades #encionadas en el punto %> 0ue rein&iertan total o parcial#ente su renta neta en los -rogra#as de 1n&ersin a su cargo> tendrFn derecGo a un crBdito contra el 1#puesto e0ui&alente al cinco por ciento 45I5 del #onto eEecti&a#ente in&ertido en la eHecucin del -rogra#a (1nciso a$ de la [uinta Disposicin (o#ple#entaria de la Ley * %7437> nu#eral 1, del Artculo 1 y el nu#eral 19.1 del Artculo 19 de su "egla#ento$. Los -rogra#as de 1n&ersin slo pueden estar reEeridos a obras de inEraestructura yKo ad0uisicin de los bienes de capital orientados a incre#entar los ni&eles de produccin de las e#presas beneEiciadas y deben ser aprobados por el (o#itB 2Hecuti&o. 2l crBdito serF aplicado con ocasin de la deter#inacin del 1#puesto del eHercicio en 0ue co#ience la eHecucin del progra#a> no siendo transEerible a terceros. La parte del crBdito no utili.ado podrF aplicarse Pnica#ente contra los pagos de regulari.acin del 1#puesto de los eHercicios siguientes> dentro del pla.o de eHecucin del progra#a de in&ersinN no dando derecGo a de&olucin el eDceso no aplicado (*u#eral 19.1 del Artculo 19 del "egla#ento aprobado por Decreto 5upre#o * 143?99?2:$. De+$//"0 +e *) Re !) Ne!) Las personas naturales yKo Hurdicas 0ue in&iertan en los suHetos indicados en el inciso a$ de la [uinta Disposicin (o#ple#entaria de la Ley * %7437 ? es decir> en los co#prendidos en el literal precedente ? y en los -rogra#as de 1n&ersin en la 5el&a> tienen derecGo a deducir al Einal del eHercicio los #ontos eEecti&a#ente in&ertidos en diEerentes -rogra#as de 1n&ersin de terceros al a#paro de la Ley * %7437 o leyes

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sectoriales> sie#pre 0ue en conHunto> la deduccin no supere el &einte por ciento 420I5 de su renta neta> luego de co#pensadas las pBrdidas a 0ue se reEieren los Artculos 9 y ,4 de la Ley y antes de la participacin de utilidades establecida por Ley (1nciso b$ de la [uinta y la 5eDta Disposiciones (o#ple#entarias de la Ley * %7437> nu#eral 1, del Artculo 1> nu#eral 19.% del Artculo 19 y Artculo 31 de su "egla#ento$. Los progra#as de in&ersin con beneEicio tributario tendrFn un pla.o #FDi#o de cuatro ( $ aMos. (Jlti#o pFrraEo de la [uinta Disposicin (o#ple#entaria de la Ley %7437$ 2ste beneEicio no serF de aplicacin a las e#presas dedicadas a la acti&idad de co#ercio gra&adas con la tasa de 5I o '0I (Artculo 9 del "egla#ento aprobado por Decreto 5upre#o * 143?99?2:$.

6( E9.re,), I +$,!r")*e, e,!)#*e/"+), e *) Co ) +e ;ro !er) % Se*1) (Ley * %71,) @ Ley 0ue dispone la aplicacin del 1#puesto a la "enta para las e#presas ubicadas en 5el&a y :rontera co#prendidas en la Ley * %3 47$
T),) +e 5I 4 Co ) 25 AplicarFn esta tasa reducida los siguientes suHetos9 Desde el 1 de enero de 1999 Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414> las e#presas industriales> ubicadas en la Cona de 5el&a co#prendidas dentro de los alcances de la Ley *! %3 47 ? Ley general de 1ndustrias y nor#as #odiEicatorias> 0ue se dedi0uen al procesa#iento> transEor#acin o #anuEactura de recursos naturales de origen agropecuario o pes0uero pro&enientes de dicGa .ona y 0ue durante el eHercicio del aMo 199) Gubieran go.ado de la eDoneracin del 1#puesto a la "entaN y 0ue se encuentren ubicadas en la Cona 1 de la a#a.onia> aplicarFn para eEecto de dicGo 1#puesto una tasa de ,O (cinco por ciento$. Las e#presas ubicadas en Cona de 5el&a a 0ue se reEiere el pFrraEo anterior> 0ue durante el eHercicio del aMo 1999 o del %444 continPen eDoneradas del 1#puesto a la "enta> aplicarFn las tasas #encionadas en el pFrraEo anterior> desde el 1 de enero del aMo %444 Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414 o desde el 1 de enero del aMo %441 Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414> segPn corresponda ((uarta Disposicin (o#ple#entaria de la Ley * %7437> #odiEicada por el Artculo % de la Ley * %71,)$. T),) +e '0I 4 Co ) '5 AplicarFn esta tasa reducida los siguientes suHetos9 @ Desde el 1 de enero de 1999 Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414> las e#presas industriales> ubicadas en la Cona de 5el&a co#prendidas dentro de los alcances de la Ley *! %3 47 ? Ley general de 1ndustrias y nor#as #odiEicatorias> 0ue se dedi0uen al procesa#iento> transEor#acin o #anuEactura de recursos naturales de origen agropecuario o pes0uero pro&enientes de dicGa .ona y 0ue durante el eHercicio del aMo 199) Gubieran go.ado de la eDoneracin del 1#puesto a la "entaN y 0ue se encuentren ubicadas en la Cona % de la a#a.onia> aplicarFn para eEecto de dicGo 1#puesto una tasa de 14O (die. por ciento$. ? Las e#presas ubicadas en Cona de 5el&a a 0ue se reEiere el pFrraEo anterior> 0ue durante el eHercicio del aMo 1999 o del %444 continPen eDoneradas del 1#puesto a la "enta> aplicarFn las tasas #encionadas en el pFrraEo anterior> desde el 1 de enero del aMo %444 Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414 o desde el 1 de enero del aMo %441 Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414> segPn corresponda ((uarta Disposicin (o#ple#entaria de la Ley * %7437> #odiEicada por el Artculo % de la Ley * %71,)$.

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@ Las e#presas ubicadas en Cona de :rontera co#prendidas dentro de los alcances de la Ley * %3 47 @Ley General de 1ndustria y nor#as #odiEicatorias> 0ue se dedi0uen al procesa#iento> transEor#acin o #anuEactura de recursos naturales de origen agropecuario o pes0uero pro&enientes de dicGa .ona y 0ue durante el eHercicio del aMo 199) Gubieran go.ado de la eDoneracin del 1#puesto a la "enta> aplicarFn para eEecto de dicGo 1#puesto desde el 1 de enero de 1999 Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414> la tasa del 14O (die. por ciento$. ? Las e#presas ubicadas en .ona de Erontera a 0ue se reEiere el pFrraEo anterior> 0ue durante el eHercicio del aMo 1999 o del %444 continPen eDoneradas del 1#puesto a la "enta> aplicarFn> desde el 1 de enero del %444 Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414 o desde el 1 de enero del aMo %441 Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414> la tasa de 14O (die. por ciento$> segPn corresponda. IMPORTANTE& X A Ein de constatar 0ue se encuentra en la Cona de :rontera re&isar el Decreto 5upre#o * 419?99?2:> #odiEicado por el Decreto 5upre#o * 4 4?99?2:. ( Las acti&idades econ#icas &inculadas al procesa#iento> transEor#acin o #anuEactura de recursos naturales de origen agropecuario o pes0uero> Gan sido seMaladas #ediante Decreto 5upre#o * 19/?99?2:.

=(

Ce !ro, +e E8.or!)/"0 G Tr) ,Kor9)/"0 G Co9er/")*":)/"0 % Ser1"/"o, @ CETICOS

I +$,!r")G

'eDto Jnico Ordenado de nor#as con rango de Ley e#itidas en relacin a los (2'1(O5 aprobado por Decreto 5upre#o * 11%?97?2: y nor#as #odiEicatorias y su "egla#ento aprobado por Decreto 5upre#o * 4%3?9/?1'1*(1> y nor#as #odiEicatorias. E,!H e8o er)+), +e* I9.$e,!o& Las e#presas constituidas o establecidas en los (2'1(O5 de 1lo> +atarani> 'acna y -aita> Gasta el 31 de dicie#bre de %41% . A partir de la &igencia de la Ley * %/)31 y Gasta el 31 de dicie#bre de %41%> los ingresos 0ue se obtengan por la reeDpedicin al eDterior de #ercancas eDtranHeras desde un (2'1(O5 (Artculo ) del 'eDto Jnico Ordenado aprobado por Decreto 5upre#o * 11%?97?2:$.

8( Le% +e Pro9o/"0 )* Se/!or A-r)r"o

Ley * %73/4 y su "egla#ento> aprobado por el Decreto 5upre#o * 4 9?%44%?AG. T),) +e '5I AplicarFn esta tasa reducida los siguientes suHetos9 Los beneEiciarios de la Ley de -ro#ocin del 5ector Agrario> es decir las personas naturales o Hurdicas 0ue desarrollen principal#ente acti&idades de culti&os yKo crian.as> con eDcepcin de la industria Eorestal> sie#pre 0ue cu#plan con los re0uisitos eDigidos por las nor#as de la #ateria *o estFn co#prendidas en los beneEicios las acti&idades agroindustriales relacionadas con trigo> tabaco> se#illas oleaginosas> aceites y cer&e.a y la acti&idad a&cola cuando utilice
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Ley %),/9 @ Ley 0ue otorga autono#a a los (2'1(O5.

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#a. a#arillo duro i#portado en su proceso producti&o. (Artculos %> y / de la Ley * %73/4 y "egla#ento$. De+$//"o e, ,$De!), ) *29"!e Los suHetos co#prendidos en los alcances de la Ley de -ro#ocin del 5ector Agrario podrFn deducir co#o gasto o costo a0uellos sustentados con boletas de &enta o ticYets 0ue no otorgan dicGo derecGo> Gasta el l#ite de die. por ciento 4'0I5 de los #ontos acreditados #ediante co#probantes de pago 0ue otorgan derecGo a deducir gasto o costo y 0ue se encuentren anotados en el "egistro de (o#pras. DicGo l#ite no podrF superar> en el eHercicio gra&able las doscientas (%44$ 61' (DBci#a Disposicin 'ransitoria y :inal de la Ley$. De.re/")/"0 Las personas naturales y Hurdicas co#prendidas en los alcances de la Ley de -ro#ocin del 5ector Agrario> podrFn depreciar a ra.n de &einte por ciento anual (%4O$> el #onto de las in&ersiones en obras de inEraestructura GidrFulica y obras de riego 0ue realicen durante la &igencia de dicGa Ley (*u#eral .% del Artculo de la Ley * %73/4$.

>( Le% +e Pro9o/"0 % De,)rro**o +e *) A/$"/$*!$r)

( Artculo %/ de la Ley * %7 /4> #odiEicada por la Ley * %)3%/ y su "egla#ento aprobado por Decreto 5upre#o * 434?%441?-2$ T),) +e '5 I 2s de aplicacin esta tasa reducida a la acti&idad de la acuicultura. 2stFn co#prendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o Hurdicas 0ue desarrollen acti&idades acucolas> las cuales co#prenden el culti&o de especies Gidrobiolgicas en Eor#a organi.ada y tecniEicada> en #edios o a#bientes seleccionados> controlados> naturales> acondicionados o artiEiciales> ya sea 0ue realicen el ciclo biolgico parcial o co#pleto> en aguas #arinas> continentales o salobres. La acti&idad acucola co#prende ta#biBn la in&estigacin y> para eEectos de esta Ley> el procesa#iento pri#ario de los productos pro&enientes de dicGa acti&idad (Artculo 3 de la Ley * %7 /4$ Los beneEicios tributarios tendrFn &igencia Gasta el 31 de dicie#bre del aMo %414> y se aplicarFn sin perHuicio de cual0uier otro beneEicio tributario establecido con el Ein de pro#o&er acti&idades econ#icas en .onas especEicas del pas> los 0ue #antendrFn su &igencia de acuerdo a la legislacin &igente. (Artculo %7 de la Ley * %7 /4$

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