CONSULTAS INSTITUCIONALES SUMILLADAS

Responsabilidad solidaria
Belissa ODAR MONTENEGRO
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RESUMEN EJECUTIVO

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continuacin, .................. nivel tributario, los representantes legales y los designados por las personas jurdicas son responsables solidarios. Ello quiere decir que se encuentran obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales de las personas jurdicas. En virtud de la importancia y consecuencias que dicha responsabilidad puede acarrear, a continuacin se presenta de manera sumillada, jurisprudencia relevante del Tribunal Fiscal sobre el particular.

La adquisicin de facturas en blanco acredita la intencin de no pagar la deuda tributaria

RTF N 06465-4-2003 Que en consecuencia, al haberse determinado que el recurrente adquiri facturas en blanco para incrementar su crdito fiscal y consecuentemente, pagar un menor Impuesto General a las Ventas al que le corresponda, conforme lo ha sealado el propio recurrente, ha quedado acreditada la intencin de este de no pagar la deuda tributaria, lo que demuestra que actu con dolo y que, por lo tanto, es responsable solidario respecto de la deuda determinada por la Administracin a la empresa Virgen de Copacabana.

En el dolo se tiene conciencia, voluntad e intencin de dejar de pagar la deuda tributaria

RTF N 07114-5-2003 Que en tal sentido, se entiende que acta con dolo quien con conciencia, voluntad e intencin deja de pagar la deuda tributaria, mientras que acta con negligencia grave quien omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna.

Debe verificarse la intervencin en la determinacin y pago de los tributos de la empresa

RTF N 05978-1-2010 Que en tal sentido, se aprecia que el recurrente en su calidad de director gerente y posteriormente como gerente general de Starfish S.A. tuvo el manejo general y efectivo de la empresa durante los periodos acotados, llevando a cabo las operaciones que constituan el giro del negocio para lo cual se encontraba facultado e interviniendo en dicha condicin, en su clidad de representante legal, en la determinacin y pago de los tributos de aqulla.

No cabe afirmar la existencia de dolo basndose nicamente en las facultades del recurrente en cuanto al control de la contabilidad y el haber firmado las declaraciones juradas
RTF N 02574-5-2002 En autos no se encuentra acreditado que el recurrente haya actuado con dolo, es decir, que consciente y voluntariamente haya dejado de pagar la deuda tributaria, sustentando crdito fiscal y gastos de la empresa con facturas falsas, lo cual se corrobora con lo expuesto en la apelada, donde se afirma la existencia de dolo por tal reparo solamente en base a las facultades del recurrente en cuanto al control de la contabilidad de la empresa y al hecho de haber firmado las declaraciones juradas de los periodos acotados, inclusive no se tiene certeza del actuar del recurrente, pues se seala que de no existir dolo se est ante un caso de negligencia grave, por lo tanto, se debe descartar la figura del dolo en el presente caso. En lo que respecta a la negligencia grave, cabe indicar que si bien se aprecia de los estatutos de La Empresa que el recurrente tena la facultad y por tanto la responsabilidad del control de la contabilidad y firma de los documentos contables, esa facultad debe entenderse que debi ser ejercida por el recurrente dentro de un desenvolvimiento normal y con la diligencia ordinaria.

Los representantes de las personas jurdicas son responsables solidarios por el cumplimiento de la obligacin de aquellas cuando exista dolo, negligencia grave o abuso de facultades
RTF N 03259-4-2005 Que de las normas glosadas, se aprecia que tanto los representantes legales y los designados por las personas jurdicas, en razn de la atribucin del carcter de representantes, estn obligados a pagar los tributos con el dinero que administren, deviniendo en responsables solidarios por el cumplimiento de la obligacin atribuida a estas, cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se deja de satisfacer la prestacin tributaria.

El abuso de facultades se configura cuando los representantes usan los recursos de la sociedad en beneficio propio
RTF N 02723-2-2004 De otro lado, el abuso de facultades se configura cuando los representantes realizan actos para los cuales no han sido facultados o exceden tales atribuciones en provecho propio o de terceros, como ocurre cuando usan los recursos de la sociedad en beneficio propio, directo o indirecto, o cuando usan indebidamente el cargo en perjuicio de la sociedad y en su provecho.

El hecho de tener la calidad de representante legal no es decisivo para demostrar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades
RTF N 05822-5-2002 En cuanto a la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades, debe sealarse en primer lugar que el hecho de tener la calidad de representante legal y las atribuciones legales de gestin, no son decisivos para demostrar tal existencia.

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Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

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1ra. quincena - Junio 2013

CONSULTAS INSTITUCIONALES SUMILLADAS

Debe verificarse si los representantes legales tienen tal calidad en los periodos por los que se atribuye la responsabilidad solidaria
RTF N 01028-3-2012 Que en tal sentido, para imputar responsabilidad solidaria a los representantes legales es necesario verificar: (i) Si los mismos tienen tal calidad en los periodos por los que se le atribuye responsabilidad solidaria; (ii) Si se encuentran encargados y/o participan en la determinacin y pago de tributos por tales periodos; y (iii) Si el incumplimiento de obligaciones tributarias ocurre por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del representante, debiendo tenerse en cuenta que en los periodos marzo a julio de 2006 materia de autos, se establecieron presunciones para determinar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades del representante, que admiten prueba en contrario, segn el artculo 16 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953.

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INC, no comprueban lo exigido por la norma del Cdigo Tributario antes glosada, como es la administracin o disposicin de los recursos por parte del recurrente, as tampoco permiten establecer la existencia de negligencia grave por parte de aquel, siendo pertinente indicar que de la revisin de la documentacin que obra en autos se aprecia el poder al que se refiere la Administracin en el anexo de las resoluciones impugnadas (folios 128), en el que se le confiere a Sistemas de Identificacin S.A.C, diversas facultades, no encontrndose entre ellas aquella referida a disponer o administrar los bienes y/o recursos de IDMATICS INC., aprecindose adems que los cheques en cuestin fueron emitidos a favor de IDMATICS INC, y no del recurrente ().

Para determinar responsabilidad solidaria debe existir evidencia sustentatoria

RTF N 7018-2-2002 Que de otro lado, el informe del Fiscal Supremo que sustenta la sentencia emitida seala que si bien el recurrente es dirigente y accionista de la empresa, tambin lo es que no existe evidencia sustentatoria para considerarlo responsable de las acciones materia de investigacin, pues adems de la negativa de procesado de conocer y participar en los actos ilcitos, de la declaracin de Luis Avelino Ramos Susuki, reiterada en el juicio oral, se tiene que su hermano que era gerente administrativo casi no tomaba conocimiento de la empresa por sus estudios en tal sentido concluye que la sola firma de documentos de la empresa no resulta evidencia suficiente para quebrar la presuncin de inocencia, por lo que la absolucin se encuentra arreglada a ley.

La Administracin Tributaria puede exigir el pago de la deuda ante cualquiera

RTF N 02142-4-2002 Que las atribuciones o facultades otorgadas al directorio no son propias de un director en especial, sino del Directorio como rgano colegiado de la sociedad atendiendo a su naturaleza; sin embargo, ello no impide atribuirle responsabilidad solidaria a cada uno de sus miembros en particular, toda vez que el Directorio no es una entidad que sea susceptible de tal atribucin, por lo que al existir solidaridad, la Administracin puede dirigir la cobranza contra cualquiera de los miembros del Directorio, por la totalidad de la deuda, teniendo quien haya realizado el pago el derecho a la repeticin.

La prdida del Fraccionamiento por s sola no evidencia la actuacin con dolo, negligencia grave o abuso de facultades
RTF N 06399-A-2004 De otro lado, se debe precisar que por si misma, la prdida del Fraccionamiento N 154-96-0036 no acredita o evidencia que la falta de pago de las cuotas que generaron dicha prdida se haya debido a que el recurrente haya actuado con dolo, negligencia grave o abuso de facultades, por lo que no se encuentra arreglado a ley la responsabilidad solidaria atribuida al recurrente en este caso.

La Administracin Tributaria debe sealar explcitamente los documentos que sustentan la atribucin de responsabilidad solidaria
RTF N 05345-4-2003 Que de lo expuesto, si bien se infiere que la Administracin, conforme se ha indicado, tiene indicios acerca de la presunta responsabilidad solidaria del recurrente, no obstante, en la apelada no se ha sealado de manera explcita los documentos sustentatorios de su afirmacin, tales como los documentos, manifestaciones u otros medios probatorios que fundamenten dicha aseveracin, por lo que procede declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada a efecto que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento, ().

Mediante el criterio de realidad econmica no puede atribuirse responsabilidad legal

RTF N 14766-8-2011 Que la Norma VIII del Ttulo Preliminar del referido cdigo solo es aplicable para calificar el hecho imponible, por lo que an en el caso de acreditarse que el recurrente ejerca de facto la representacin de Corporacin Dan Cerviz S.A., no sera aplicable el criterio de realidad econmica, toda vez que mediante este no puede atribuirse () la representacin legal. Que en consecuencia, toda vez que la Administracin sustenta la atribucin de responsabilidad solidaria del recurrente en la citada Norma VIII, procede revocar la apelada, y dejar sin efecto la resolucin de determinacin que atribuye responsabilidad tributaria.

Para imputar responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe detallar al deudor tributario en la resolucin de determinacin
RTF N 01873-5-2003 Que para imputar responsabilidad tributaria al recurrente, en su condicin de gerente general, de acuerdo con el criterio recogido por este Tribunal en la Resolucin N 691-2-2000 de fecha 16 de agosto de 2000, es necesario que la Administracin emita las respectivas resoluciones de determinacin cumpliendo con los requisitos previstos en el artculo 77 del Cdigo Tributario (entre otros, exige que se detalle el deudor tributario a quien se le est requiriendo el pago, as como los fundamentos y disposiciones que la amparan), o en todo caso un acto similar en el que se establezcan con precisin los requisitos detallados.

Renuncia aprobada mediante Junta General Extraordinaria, evidencia que el representante legal no tena dicha condicin durante los periodos acotados
RTF N 05371-2-2002 En ese orden de ideas, al haber el recurrente renunciado a los cargos de director y apoderado de la empresa Compaa Peruana de Exportacin S.A. el 10 de febrero de 1990 y habindose aprobado esta mediante Junta General Extraordinaria de Accionistas de fecha 28 de marzo de 1992, esto es, con anterioridad a los periodos materia de acotacin, se evidencia que el recurrente no era representante legal de la referida empresa durante dichos periodos, y atendiendo a que en esa misma fecha fueron nombrados en su reemplazo nuevos directores y apoderados, la atribucin de responsabilidad solidaria efectuada por la Administracin carece de sustento, procediendo revocar la resolucin apelada.

No corresponde determinar en va de queja la procedencia o no de la responsabilidad solidaria

RTF N 04809-5-2002 Sin perjuicio de lo expuesto, en relacin a lo alegado por el quejoso respecto a que no tiene la calidad de responsable solidario, cabe sealar que no corresponde determinar en va de queja la procedencia o no de la responsabilidad solidaria, siendo, en todo caso, la va procesal adecuada el procedimiento contencioso tributario contra el acto administrativo que le atribuya tal calidad.

La Administracin Tributaria debe acreditar la existencia de facultades referidas a disponer o administrar los bienes y/o recursos
RTF N 05344-4-2003 Que al respecto, cabe sealar que el hecho que el recurrente haya autorizado el recojo de cheques emitidos a nombre de IDMATICS INC. por parte de trabajadores de Sistemas de Identificacin S.A., as como la tenencia fsica de los citados ttulos valores, los mismos que acreditan los ingresos generados a favor de IDMATICS

Para atribuir responsabilidad solidaria no basta el nombramiento como representante legal

RTF N 07375-2-2003 En tal sentido, de las normas vigentes hasta el 31 de diciembre de 1998 fluye que para atribuir la responsabilidad solidaria a los representantes legales no es suficiente su nombramiento, existiendo condiciones adicionales, a saber, que se encuentren encargados y/o participen en la determinacin y pago de tributos, puesto que los dispositivos citados se refieren a las deudas que deben pagar o dejen de pagar y, acreditarse que ello ocurri por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del representante.

CONTADORES & EMPRESAS / N 207

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