EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Art. 156.

Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: (...) VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; (...)

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: X - a deciso judicial passada em julgado. julgado XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: (...) Pargrafo nico. nico A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.

SMULAS DO STF
Smula n 70 inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana de tributo. tributo Smula n 323 inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos.

SMULAS DO STF
Smula n 547 No lcito autoridade proibir que o contribuinte em dbito adquira q estampilhas, p , despache mercadorias nas alfndegas e exera suas atividades profissionais.

PAGAMENTO
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide ilid o pagamento integral i l do d crdito tributrio.

PAGAMENTO

Ou voc cumpre a obrigao ou paga uma penalidade para poder eximir-se. Art. 410, Cdigo Civil CREDOR PRIVADO

Isto no pode ocorrer em uma relao obrigacional tributria.

PAGAMENTO
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - q quando p parcial, , das p prestaes em q que se decomponha; II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.

DEVEDOR

Devedor pagou a 10 prestao de uma obrigao privada O credor tem que provar que o devedor no pagou as prestaes anteriores

Devedor pagou a 10 prestao de uma obrigao tributria O devedor tem que provar que pagou as prestaes anteriores

LOCAL DO PAGAMENTO
Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, respeito o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.

Presuno relativa de pagamento das parcelas anteriores

Uma vez facultado o recolhimento do tributo na Capital, e nela sendo feriado na data do vencimento, inexistia razo para impedir que a contribuinte recolhesse o tributo no dia subseqente desde que o fizesse na Capital. subseqente, Capital No se configura ofensa ao art. 159 do CTN, dispositivo que foi devidamente aplicado pela Corte de origem, em vista da exceo contida na primeira parte do preceito. (STJ - Recurso Especial n 1996/0001.416-7 Rel. Min. Castro Meira DJ 20/09/2004, p. 216)

JURISPRUDNCIA

TEMPO DO PAGAMENTO
Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea.

JURISPRUDNCIA
STJ pacfica a jurisprudncia desta Corte no sentido de que a definio de prazo para recolhimento do tributo p pode ser delegada g pela p lei ao regulamento, porquanto no se inclui entre as matrias sujeitas reserva legal pelo art. 97 do CTN. (STJ, 2 T., REs n 84.554/SP, Rel. Min. Antnio de Pdua Ribeiro, maio/1997)

PAGAMENTO APS O VENCIMENTO

Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.

PAGAMENTO APS O VENCIMENTO

Art. 161... 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms. ms 2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito

STJ Em matria de juros, no se aplica a legislao mais benfica ao contribuinte porque no esto em discusso as hipteses do art. 112 do CTN. Somente quando h ndice oficial especfico, ou afastada por inconstitucionalidade da lei que o fixou, que se aplica o ndice comum, previsto no art. 161, 1, do CTN. (REsp n 294.740/SC Recurso Especial n 2000/0137.854-6 Ministra Eliana Calmon DJ 06/05/2002, p. 273.)

JURISPRUDNCIA

Arts. 159, 160 e 161, 1, CTN

QUANDO A LEI OU LEGISLAO NO FIXAR: o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo. o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre 30 (trinta) dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. os juros de mora so calculados taxa de 1% (um por cento) ao ms.

LEGISLA -O Desconto pela antecipao de pagamento pagamento. Art. 160, pargrafo nico, CTN

PAGAMENTO
VENCIMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO
Vencimento previsto na LEGISLAO Art. 160, CTN

LEI Incidncia de juros de mora, penalidades lid d e medidas de garantia. Arts. 97, V e 161, CTN

FORMAS DE EFETUAR O PAGAMENTO

Art. 162. O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; II - nos casos previstos em estampilha, em papel selado, processo mecnico. lei, em ou por

FORMAS DE EFETUAR O PAGAMENTO

O PAGAMENTO PODE SER EFETUADO EM: Moeda corrente Cheque Papel selado Vale postal Processo mecnico

Estampilha

PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE OU VALE POSTAL

Art. 162... 1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. 2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.

FORMAS DE EFETUAR O PAGAMENTO

A autoridade pode exigir garantias para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. Pagamento atravs de cheque ou vale postal O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado ou seja, a sua compensao pelo sistema bancrio.

PAGAMENTO ATRAVS DE ESTAMPILHA

Art. 162... 3 3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150.

PAGAMENTO ATRAVS DE ESTAMPILHA Art. 162... 4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa. 5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.

FORMAS DE EFETUAR O PAGAMENTO Considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no art. 150 do CTN, que so os casos de lanamento por homologao.
Pagamento atravs de estampilha... A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento no do direito restituio, salvo nos casos previstos na legislao, ou de erro da autoridade administrativa.

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:

IMPUTAO DE PAGAMENTO

IMPUTAO DE PAGAMENTO
Art. 163... I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II - primeiramente, i i t s contribuies t ib i d de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes.

No em qualquer situao que a autoridade deve imputar a ordem de pagamento dos crditos, s ocorrendo este fato nos casos de: F alncia A rrolamento C oncordata I nventrio L iquidao judicial ou voluntria R ecuperao judicial

1
C ICMS-1 ICMS-2 ONTRIBUIES DE MELHORIA AXAS MPOSTOS

2
T I

ICMS-1 Em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;

Primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos;

3
PRESCRIO 30/05 PRESCRIO 20/04 PRESCRIO 10/03 VALOR DE R$ 300 VALOR DE R$ 220 VALOR DE R$ 70

Na ordem prescrio;

crescente

dos

prazos

de

Na ordem decrescente dos montantes.

IMPUTAO DE PAGAMENTO
Tributo ICMS Taxa 1 Contribuio de melhoria ICMS de responsab.de Taxa 2 IPVA Prescrio 30/03 30/05 20/04 30/03 30/04 30/03 Valor(R$) 1.000 650 190 200 480 1300 5 3 1 6 2 4

IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE

Art. 187, Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito p j pblico, , na seguinte g ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata; III - Municpios, conjuntamente e pr rata.

Art. 187, pargrafo nico, CTN

Credor U i Unio Estado DF
Municpio

IMPUTAO DE PAGAMENTO

1
Art. 186

R$ 2 000 2.000 7.000 3.000

4.000

Disponvel R$ 6.000

2 000 2.000 70% 30% 2.800 1.200 NADA R$ 4.000

Art. 187 Par. nico

3
Art. 163

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PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual l for f a modalidade d lid d do d seu pagamento, t ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:

PAGAMENTO INDEVIDO
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato ge ado efetivamente gerador efeti amente ocorrido; oco ido II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;

PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 165... III - reforma, anulao, revogao resciso i de d deciso d i condenatria. d t i

JURISPRUDNCIA STJ Smula 447 Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.

ou

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JURISPRUDNCIA SMULA 162 DO STJ Na Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido.

JURISPRUDNCIA
STJ O locatrio, por no deter a condio de contribuinte, no possui legitimidade ativa para postular a declarao de inexistncia da relao jurdica tributria, bem como a repetio de indbito referente ao IPTU e TCLLP. (Continua)

JURISPRUDNCIA
cedio na Corte que o locatrio parte ilegtima para impugnar o lanamento do IPTU, porquanto no se enquadra na sujeio passiva como contribuinte nem como responsvel tributrio. (STJ - Recurso Especial n 2005/0017.201-6 Rel. Ministro Luiz Fux DJ 18/05/2006).

JURISPRUDNCIA
STJ O adquirente sub-roga-se nos direitos e obrigaes relativos ao imvel quando, quando no ato translatcio, foram-lhe passados todos os direitos e aes relacionados ao bem adquirido. (Continua)

12

JURISPRUDNCIA
Entretanto, no sendo repassado ao adquirente, no referido ato, todos os direitos e aes relacionados ao bem adquirido, no h p das como conferir-lhe o direito repetio quantias indevidamente recolhidas a ttulo de IPTU. (STJ - REsp n 778.162/SP Recurso Especial n 2005/0144.894-1 Rel. Ministro Joo Otvio de Noronha DJ 19/04/2006, p. 127.)

PRAZOS PARA PLEITEAR A RESTITUIO Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

O direito extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: No caso de erros de fato ou de direito. Art. 168, , I, , CTN No caso de modificao de deciso condenatria. Art. 168, II, CTN Da data da extino do crdito tributrio. Da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou judicial.

PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO

Art. 168, I, CTN

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Art. 168, II, CTN

LEI COMPLEMENTAR 118/05

Art. 3 Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 do Cdigo Tributrio Nacional a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida lei. Art. 4 Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106, inciso I do Cdigo Tributrio Nacional.

JURISPRUDNCIA
STJ Conforme decidido pela Corte Especial, inconstitucional a segunda parte do art. 4 da / , q que determina a aplicao p LC 118/2005, retroativa do disposto em seu art. 3. (AgRg no Ag 1239115 / DF - Agravo Regimental no Agravo de Instrumento 2009/0194092-9 Ministro Herman Benjamin Julgamento: 23/03/2010)

JURISPRUDNCIA STJ 1. Extingue-se o direito de pleitear a restituio de tributo sujeito a lanamento por homologao no sendo esta expressa somente aps o transcurso do prazo de cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador, acrescido de mais cinco anos contados da data em que se deu a homologao tcita (EREsp 435.835/SC, julgado em 24.03.04). (Continua)

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2. J se pacificou o entendimento no sentido de que, "em se tratando de pagamentos indevidos efetuados antes da entrada em vigor da LC 118/05 (09.06.2005), o prazo prescricional para o contribuinte pleitear a restituio do indbito, nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao, continua observando a cognominada tese dos cinco mais cinco, desde que, na data da vigncia da novel lei complementar, sobejem, no mximo, cinco anos da contagem do lapso temporal. (Continua)

JURISPRUDNCIA

3. Esta regra se coaduna com o disposto no artigo 2.028, do Cdigo Civil de 2002, segundo o qual: "Sero os da lei anterior os prazos, quando reduzidos por este Cdigo, e se, na data de sua entrada em vigor, j houver transcorrido mais da metade do tempo estabelecido na lei revogada.")." (STJ - Agravo Regimental nos Embargos de Declarao no Agravo Regimental no Agravo de Instrumento - 2006/0249932-6 - Ministro Castro Meira Julgamento: 04/03/2010)

JURISPRUDNCIA

JURISPRUDNCIA STJ A distribuidora de bebidas, ao adquirir o produto industrializado da fabricante para posterior revenda ao consumidor final, suporta o encargo financeiro do IPI, cujo valor vem, inclusive, destacado na nota fiscal da operao. (Continua)

JURISPRUDNCIA STJ A fabricante, portanto, ostenta a condio de contribuinte de direito e a distribuidora, a de contribuinte de fato. Nessa condio, a distribuidora tem legitimidade para pleitear a repetio dos valores pagos indevidamente a tal ttulo. (STJ - REsp n 817.323/CE Ministro Teori Albino Zavascki).

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A prescrio para o ajuizamento de demanda repetitria se perfaz no lapso de cinco anos, contados da extino do crdito tributrio, relativamente a tributos sujeitos a lanamento de ofcio, tais como o IPTU e a TCLLP, a despeito da data da declarao de inconstitucionalidade da lei tributria, em controle direto ou difuso, que no enseja a reabertura do prazo prescricional. (STJ - Recurso Especial n 2005/0017.201-6 Rel. Ministro Luiz Fux DJ 18/05/2006)

JURISPRUDNCIA

JURISPRUDNCIA

Smula 461 O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em julgado.

PRAZOS PARA PLEITEAR A RESTITUIO Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. g nico. O p prazo de p prescrio Pargrafo interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.

PRAZOS PARA PLEITEAR A RESTITUIO Art. 169, CTN o nico prazo de dois anos em todo t d o CTN e tambm o nico que, uma vez interrompido, recomea por metade.

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Art. 169, CTN

JURISPRUDNCIA STJ Quer no sistema do CTN (art. 169) quanto no do CPC (art. 3), a ao de repetio pressupe d i administrativa deciso d i i t ti d denegatria t i do d pedido did de restituio do indbito. (Continua)

1 ano

2 ano Mais 1 ano

Prescrio intercorrente

JURISPRUDNCIA Excepcionam-se desse regime os casos em que a devoluo pleiteada a conta de inconstitucionalidade da norma tributaria (porque o controle da constitucionalidade exclusivamente judicial), bem assim os casos em que a resistncia da Fazenda Pblica notria. (STJ - REsp n 35.278/RJ Rel. Min. Peanha Martins DJ 18/03/1996, p. 7.554.)

JURISPRUDNCIA STF A norma do art. 168 do Cdigo Tributrio Nacional, reveladora do prazo prescricional de cinco i anos, aplicvel li l em se verificando ifi d o ingresso imediato no Judicirio.

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JURISPRUDNCIA Tratando-se de situao concreta em que adentrada a via administrativa, no se logrando xito, o prazo de dois anos, tendo como termo que haja j implicado p o inicial a cincia da deciso q indeferimento do pleito de restituio. (STF - Ag.Reg. nos Embargos Execuo na Ao Cvel Originria Rel.: Min. Marco Aurlio Julgamento: 29/05/2003 rgo julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ 27/06/2003)

PAGAMENTO INDEVIDO DE TRIBUTOS INDIRETOS Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

NOTA FISCAL PRODUTO R$ 1.000,00 IPI R$ 100,00 TOTAL R$ 1.100,00 IPI devido R$ 100,00 IPI pago R$ 180,00 No foi repassado ao cliente o valor pago indevidamente. IPI devido R$ 100,00 IPI pago R$ 180,00

NOTA FISCAL PRODUTO R$ 1.000,00 IPI R$ 180,00 TOTAL R$ 1.180,00 Como o valor pago indevidamente foi repassado ao cliente, este tem que autorizar a indstria a receber.

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JURISPRUDNCIA STJ repetio de tarifas no se aplica o dispositivo do CTN - art. 166 - que estabelece a necessidade de comprovao da no repercusso do encargo financeiro ou a autorizao de terceiro para que o contribuinte se veja autorizado a receber os tributos indiretos pagos indevidamente. (REsp 759893 / PR - Recurso Especial 2005/0097102-0 - Ministro Teori Albino Zavascki - Primeira Turma Julgamento: 16/09/2008)

Embora o ICMS seja tributo indireto, quando se trata de aproveitamento de crditos, afasta-se a aplicao do art. 166 do CTN, no se exigindo a prova negativa da repercusso. , em se tratando de devoluo (restituio ( Contudo, ou compensao), o contribuinte deve provar que assumiu o nus ou est devidamente autorizado por quem o fez a pleitear o indbito. (STJ - REsp n 721.622/SP Recurso Especial n 2005/0017.025-9 Rel. (a) Ministra Eliana Calmon DJ 03/10/2005, p. 216.)

JURISPRUDNCIA

PAGAMENTO INDEVIDO DE TRIBUTOS SMULA 546 DO STF Cabe a restituio do tributo pago , q quando reconhecido p por indevidamente, deciso que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.

JURISPRUDNCIA
STJ A Egrgia Primeira Seo desta Corte firmou entendimento no sentido de que os tributos que, q , por p sua natureza, , comportem p transferncia do respectivo encargo financeiro, so somente aqueles em relao aos quais a prpria lei estabelea dita transferncia. (1 T., EDREsp n 416.333/PR, Rel. Min. Luiz Fux, novembro/2002.)

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PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar.

JURISPRUDNCIA
SMULA 188 DO STJ Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do transito em julgado da sentena.

JURISPRUDNCIA
de bom alvitre ponderar que a declarao de inconstitucionalidade da lei instituidora de um tributo afasta a natureza tributria da prestao pecuniria e, conseqentemente, a aplicao do nico do art. art 167 do CTN e da Smula 188 compensao/restituio dos indbitos pelo contribuinte, que devem sofrer a incidncia dos juros moratrios a partir do pagamento indevido. (STJ - AgRg no REsp n 653.690/RJ Agravo Regimental no Recurso Especial n 2004/0054.002-1 Min. Franciulli Netto DJ 11/04/2005)

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