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Contenido
Introduccin Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) Reglas de la LIF que afectan el ISR y IETU Reformas aprobadas para el Cdigo Fiscal de la Federacin Ley Federal de Proteccin de Datos Particulares en Posesin de Particulares. Fiscalizacin a travs de Precios de Transferencia entre Partes Relacionadas Reduccin de IETU en la Industria Maquiladora. Salarios mnimos, tarifas de retencin de ISR y de IMSS para el 2012. Pag. 4 6 7 17 18 20 22

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INTRODUCCIN
ASPECTOS RELEVANTES DEL PANORAMA ECONMICO Y FISCAL PARA 2012

Como desde hace varios aos, seguiremos en espera de una reforma con un esquema fiscal sencillo, que promueva la generacin de empleos, proporcione seguridad jurdica, que sea competitivo en el contexto internacional y que atienda los principales retos que enfrentar Mxico en los prximos aos.

No obstante el lgido debate en el Congreso, finalmente, el Paquete Econmico presentado el pasado 8 de Septiembre por el Ejecutivo Federal, no sufri cambios importantes

La reforma fiscal es un elemento deseable para un mejor entorno econmico, pero no es el impulso necesario para mejorar el desempeo e incrementar los resultados de su empresa, las empresas requieren primeramente un buen gobierno para definir, las estrategias, polticas, objetivos y vigilancia de la sociedad, y que la direccin asuma el reto de su gestin, implementacin y seguimiento.

Optimizar el pago de los impuestos, es una obligacin de la direccin, pero cuando se busca afanadamente no pagar impuestos, frecuentemente se pierde el objetivo de mejorar el desempeo e incrementar los resultados de la empresa.

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LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN (LIF)

Los criterios macroeconmicos con los que se elabor el presupuesto de ingresos para el 2012 fueron:

Crecimiento del PIB Inflacin Tipo de cambio Precio promedio del petrleo Plataforma de produccin diaria Plataforma de exportacin diaria

3.3% 3.0% 12.8 84.9 USD 2.560 Millones de barriles diarios 1.167 Millones de barriles diarios

Con la premisa anterior, para el ejercicio fiscal 2012 se proyecta recaudar 3706,922 millones de pesos, de los cuales 2 313,614 millones (62.4%) corresponden a los ingresos del Gobierno Federal; 996,435 millones (26.8%) a los organismos y empresas pblicas y 396,872.9 millones (10.7%) derivados de financiamientos. Representando un incremento del 7.8% respecto del presupuesto del 2011.

Como se puede ver en el cuadro anterior, en el presupuesto de ingresos no se contempla obtener mayores ingresos por impuestos y como ha sido en los ltimos aos, el incremento de los ingresos se genera en gran medida, por los derechos de hidrocarburos y los ingresos que obtienen los organismos pblicos como Pemex, gracias a los altos precios internacionales del petrleo, as como por fuentes de financiamiento del gobierno federal. Una cada importante en los precios internacionales del petrleo traera grandes problemas econmicos para el pas, por lo cual es urgente asegurar la generacin de ingresos provenientes de impuestos a travs de eliminar los gastos fiscales que generan los diferentes tratamientos fiscales preferenciales y ampliar la base de contribuyentes.

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No obstante lo anterior, para que el costo poltico no sea tan alto, dichas reformas deben ir aparejadas con una disminucin importante en el gasto corriente de los 3 niveles de gobierno y en una revisin de los subsidios y programas sociales del pas. Algunas variables econmicas comparadas con otros pases:

FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y BENEFICIOS FISCALES

Tasa de recargo por mora en el pago El CFF establece que cuando no se paguen oportunamente los impuestos a cargo, la tasa de recargos ser la que resulte de incrementar en 50% la que anualmente fije el Congreso de la Unin, este rgano a travs de la LIF estableci que en casos de prrroga para el pago de crditos fiscales se causarn recargos al

0.75 %, por lo tanto, para el 2012 la tasa de recargos por cada uno de los meses de mora ser del 1.13 % Recargos con autorizacin de pagos a plazos Por otra parte, la LIF establece que cuando se obtenga autorizacin de las autoridades fiscales para hacer el pago a plazos, se aplicar la siguiente tasa de recargos, (ya incluye la actualizacin) sobre los saldos y durante el periodo de que se trate: Tratndose de pagos a plazos en parcialidades de hasta 12 meses, la tasa de recargos ser del 1% mensual.

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Tratndose de pagos a plazos en parcialidades de ms de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de recargos ser de 1.25 % mensual. Tratndose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, as como de pagos a plazo diferido, la tasa de recargos ser de 1.5 % por cada mes.

derantemente sus servicios a otra persona moral que se considere parte relacionada, de acuerdo al artculo 215 de la Ley de ISR. III.- Tambin se conserva el estmulo del acreditamiento del 50% de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de carreteras de cuota, para contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o de carga que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota.

De los estmulos fiscales Nuevamente se ratifican los siguientes estmulos fiscales para el 2012: I.- El estmulo consistente en el acreditamiento del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IESP) causado por la enajenacin de diesel, adquirido para su consumo final por contribuyentes dedicados a actividades empresariales (menos minera) tales como los sectores agrcola, ganadero, pesquero, de transporte pblico de personas o de carga. El crdito solo se puede acreditar contra el ISR propio causado en el ejercicio en que se determine el estmulo y contra el ISR retenido a terceros en el mismo ejercicio. Se conserva la opcin de solicitar la devolucin del crdito diesel tratndose de personas fsicas que realicen actividades agropecuarias y silvcolas si sus ingresos del ao anterior no excedieron de 20 veces el salario mnimo elevado al ao. II.- Se renueva el acreditamiento de IESP para los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico y privado, de personas o de carga. El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo o en su carcter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo, incluso en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel, utilizando la forma oficial que emita el SAT. En ningn caso este beneficio podr ser utilizado por los contribuyentes que presten prepon-

Se mantienen las siguientes exenciones para el 2012: a).- Exencin del impuesto sobre automviles nuevos, para las personas fsicas y morales que enajenen al pblico en general o importen, en trminos de la legislacin aduanera, automviles elctricos o hbridos nuevos. b).- La exencin del pago del derecho de trmite aduanero a las personas que importen gas natural.

La LIF establece lo siguiente para efectos de las leyes DE ISR y IETU

En materia de Renta la Ley del Impuesto Sobre la

Rgimen de intereses Nuevamente se pospone la entrada en vigor del rgimen de retencin del impuesto sobre intereses reales cuando las instituciones financieras paguen intereses a personas fsicas, procedimiento que iniciar su vigencia a partir del 1 de enero de 2013, por lo que durante el ejercicio fiscal 2012 se seguirn aplicando las disposiciones vigentes y la tasa de retencin ser del 0.60%. Intereses pagados a bancos extranjeros Permanece vigente la tasa de retencin de ISR del 4.9% a los intereses pagados a bancos extranjeros residentes en pases con los que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, en lugar de la retencin del 10% que contempla la LISR.

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Instituciones de beneficencia La LIF establece que durante el ejercicio fiscal 2012, se debern considerar como instituciones de beneficencia, para efectos de considerarse personas morales no contribuyentes de acuerdo con el artculo 95 de la Ley del ISR, entre otras a las de Asistencia social, conforme a lo establecido en la Ley sobre el Sistema Nacional de Asistencia Social y en la Ley General de Salud.

crdito IETU generado por el exceso de deducciones contra ingresos, que establece el artculo 11 de la citada ley, nicamente pueda acreditarse contra el propio IETU en los diez ejercicios siguientes hasta agotarse y no contra el ISR determinado en el ejercicio en que se determin el citado crdito, situacin que los tribunales ya resolvieron que la limitacin contemplada en la LIF no es violatoria de la constitucin, por lo tanto no es necesario que se reforme la propia ley de IETU.

Maquiladoras bajo el programa albergue La LIF establece que durante el ejercicio fiscal 2012, los residentes en el extranjero que realicen operaciones de maquila en Mxico a travs de empresas que cuenten con programa de maquila bajo la modalidad de albergue, no constituirn un establecimiento permanente cuando el residente en el extranjero no sea parte relacionada de la maquiladora, ni de alguna otra parte relacionada de dicha empresa. El residente (la empresa residente que da servicios al extranjero) deber presentar anualmente y a ms tardar en el mes de junio de 2013 la informacin que establezca el SAT en reglas de miscelnea y cumplir con sus obligaciones fiscales en tiempo y forma as como una serie de informacin establecida en la propia LIF En caso de incumplimiento de cualquiera de las obligaciones, el SAT requerir para que en un plazo de 30 das naturales aclare lo que a su derecho convenga sobre el incumplimiento y, en caso de que no se subsane el mismo en el plazo sealado, proceder a la suspensin inmediata de dicha empresa en el Padrn de Importadores.

REFORMAS AL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION (CFF)

(DOF 12 diciembre 2011) Enajenaciones a plazo (artculo 14) Se precisa dentro del CFF que para que se consideren enajenaciones a plazo, stas se efecten con clientes que sean pblico en general y se deben expedir los comprobantes fiscales simplificados a que se refiere este cdigo, que comentaremos posteriormente.

Firma electrnica avanzada (FIEL) (artculo 17d) Con el propsito de simplificar los trmites administrativos se ampla la vigencia de 2 a 4 aos de los certificados de firma electrnica avanzada expedidos a partir de 2012. Al respecto, actualmente las autoridades fiscales estn emitiendo los certificados con esta vigencia nicamente a personas fsicas, como consecuencia del Decreto de Facilidades Administrativas publicado el 30 de junio de 2010 en el DOF.

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) La LIF establece que los contribuyentes del IETU debern presentar anualmente la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para la determinacin de dicho impuesto, an y cuando en la declaracin del ejercicio 2012 no resulte impuesto a pagar. Asimismo, contina en la LIF la limitacin de que el

Devoluciones de saldos a favor (Artculo 22 B) Se mantiene como forma de pago de las devoluciones de saldos a favor de impuestos, el depsito en cuenta bancaria del contribuyente, eliminando el cheque nominativo y certificados especiales ya que estas formas de devolucin ya no se venan realizando. Obligaciones de inscribirse en el RFC (artculo 27) Se precisa que las personas morales, as como las per-

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sonas fsicas debern solicitar su inscripcin en el RFC cuando deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, agregndose el concepto de o por los ingresos que perciban.

Se podr optar por el uso de uno o ms certificados de sellos digitales que se utilizarn exclusivamente para la expedicin de los comprobantes fiscales digitales. El sello digital permitir acreditar la autora de los comprobantes fiscales digitales. Se podr tramitar un certificado de sello digital para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la obtencin de un certificado de sello digital por cada uno de sus establecimientos. III. Cumplir los requisitos establecidos en el artculo 29-A de este Cdigo. IV. Remitir al SAT antes de su expedicin, el comprobante fiscal digital a travs de los mecanismos digitales determinados, con el objeto de que ste proceda a: a) Validar los requisitos establecidos en el artculo 29-A del Cdigo. b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital. c) Incorporar el sello digital del SAT. El SAT podr autorizar a proveedores de certificacin de comprobantes fiscales digitales para que efecten la validacin, asignacin de folio e incorporacin del sello digital. Para lo cual el SAT proporcionar la informacin necesaria a los proveedores autorizados. V. Entregar o enviar a sus clientes el comprobante fiscal digital a ms tardar dentro de los 3 das siguientes a aqul en que se realice la operacin y, en su caso, proporcionarles una representacin impresa del comprobante fiscal digital cuando les sea solicitado. VI. Cumplir con las especificaciones que en materia de informtica determine el SAT. Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando stos consten en representacin impresa, podrn comprobar su autenticidad en la pgina de Internet del SAT. El SAT podr establecer facilidades para que los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales digita-

Integracin de la contabilidad (artculo 28) Se incorpora dentro del concepto de contabilidad a los comprobantes fiscales o documentacin comprobatoria de ingresos y deducciones. Adicionalmente se establece que cuando en la contabilidad se plasmen datos en idioma distinto al espaol o los valores se consignen en moneda extranjera, las autoridades fiscales podrn solicitar su traduccin y que se proporcione el tipo de cambio utilizado, segn sea el caso.

Expedicin de comprobantes fiscales (artculo 29) De acuerdo con la iniciativa de reforma al CFF, las autoridades reconocan que los requisitos de los comprobantes fiscales se encontraban dispersos en diversas disposiciones legales, lo cual complicaba su debida aplicacin, por lo tanto sin variar el esquema de facturacin digital, el ejecutivo propuso y se aprob en el Congreso la simplificacin de los mismos as como su compilacin de los 158 requisitos que existan dentro del Cdigo Fiscal, con una redaccin ms clara de acuerdo a lo siguiente: Cuando se tenga obligacin de expedir comprobantes fiscales se debern emitir mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del SAT Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal o reciban servicios, debern solicitar el comprobante fiscal digital respectivo. Los contribuyentes debern cumplir con las obligaciones siguientes: I. Contar con un certificado de firma electrnica avanzada vigente. II. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales.

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les por medios propios o a travs de proveedores de servicios.

deducidos previamente se indicar que el donativo no es deducible. c) Los que se expidan por la obtencin de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles, debern contener el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate. d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al IESP que enajenen tabacos labrados debern especificar el peso total de tabaco contenido o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados. e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de automviles nuevos, as como aqullos que importen automviles para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas, debern contener la clave vehicular que corresponda a la versin enajenada, de conformidad con las reglas que para tal efecto emita el SAT. Cuando los bienes o las mercancas no puedan ser identificados individualmente, se har el sealamiento expreso de tal situacin. VI. El valor unitario consignado en nmero. Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican, debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica: a) Los que expidan por la enajenacin de lentes pticos graduados, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto. b) Los que expidan por la prestacin de servicio de transportacin escolar, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto. c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisin de los documentos pendientes de cobro por factoraje financiero de conformidad con el artculo 1o. de la LIVA, debern consignar la cantidad efectivamente pagada por el deudor. VII. El importe total consignado en nmero o letra, conforme a lo siguiente: a) Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante se sealar expresamente dicha situacin, adems se indicar el im-

Requisitos de los comprobantes digitales (artculo 29-A) Los comprobantes fiscales digitales debern contener los siguientes requisitos: I. El RFC de quien los expida y el rgimen fiscal en que tributen conforme la LISR, si se tiene ms de un establecimiento, se deber sealar el domicilio del establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales, dejando de ser necesario el nombre o denominacin y domicilio fiscal de quien expide y a favor de quien se expide el comprobante. II. El nmero de folio y el sello digital del SAT, as como el sello digital de quien lo expide. III. El lugar y fecha de expedicin. IV. El RFC de la persona a favor de quien se expida. Cuando no se cuente con el RFC a favor de quien se expida, se sealar la clave genrica que establezca el SAT, los cuales sern considerados como comprobantes fiscales simplificados y se entendern realizadas con el pblico en general y no podrn acreditarse o deducirse las cantidades que en ellos se registren. V. Especificar la cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas, la descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican, debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica: a) Los que expidan las personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto de un Coordinado de conformidad con el artculo 83 del ISR, (Rgimen Simplificado) debern identificar el vehculo que les corresponda. b) Los que amparen donativos deducibles, debern sealar expresamente tal situacin y contener el nmero y fecha del oficio de la autorizacin o de renovacin. Cuando amparen bienes que hayan sido

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porte total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos. Los contribuyentes que realicen operaciones afectas a la tasa 0% segn el artculos 2o.-A de la Ley IVA; no trasladarn el impuesto en forma expresa y por separado. b) Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades, se emitir un comprobante fiscal por el valor total de la operacin en el que se indicar expresamente tal situacin y se expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad. Estos ltimos comprobantes debern contener los requisitos de las fracciones I, II, III y IV comentados anteriormente, adems de sealar el nmero y fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, el importe total de la operacin, el monto de la parcialidad que ampara y el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el inciso anterior. c) Sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos, indicando al menos los ltimos 4 dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente. VIII. El nmero y fecha del documento aduanero, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin. Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los establecidos en los artculos 29 29-B del CFF, o cuando los datos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente. No obstante una mejor redaccin y claridad, la expedicin de comprobantes fiscales se aparta de la prctica comercial de emitir y entregar la factura al cliente para que programe su pago, lo cual ya no podr hacerse; ya que en el comprobante fiscal se deber indicar la

forma en la que se realiz el pago, adems de que se debe de tener cuidado de que cada pago ampare el total de una factura, para evitar tener que emitir los comprobantes por pagos parciales.

Otras formas de comprobacin fiscal (artculo 29-B) En lugar de aplicar lo sealado en los artculos 29 y 29-A de este Cdigo, podrn optar por las siguientes formas de comprobacin fiscal: I. Comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a travs de terceros, tratndose de contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior, no excedan de la cantidad que establezca el SAT. Dichos comprobantes debern expedirse y entregarse al realizar los actos o actividades o al percibir los ingresos, y cumplir con los requisitos siguientes: a) Los establecidos en el artculo 29-A de este Cdigo, con excepcin del nmero de folio y el sello digital del SAT, as como el sello digital previsto en la fraccin II. b) Contar con un dispositivo de seguridad, mismo que ser proporcionado por el SAT, el cual deber ser utilizado dentro de los 2 aos siguientes a que sea proporcionado y, sealar la vigencia en el comprobante c) Contar con un nmero de folio que ser proporcionado por el SAT. Los contribuyentes debern presentar trimestralmente al SAT declaracin informativa con la informacin correspondiente a los comprobantes fiscales que hayan expedido con los folios asignados. En caso de que no se proporcione dicha informacin no se autorizarn nuevos folios. Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en estos comprobantes fiscales, quien los utilice deber cerciorarse de que el RFC de quien los expide es correcto y podrn verificar la autenticidad del dispositivo de seguridad a travs de la pgina de Internet del SAT. II. Los estados de cuenta impresos o electrnicos que expidan las entidades financieras, siempre que en

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el estado de cuenta se consignen los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable, contenga el RFC de quien enajene los bienes, otorgue su uso o goce o preste el servicio y de quien los adquiera, y estos ltimos registren en su contabilidad las operaciones amparadas en el estado de cuenta. Los estados de cuenta que se expidan sin que contengan los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable, tambin podrn utilizarse como medio de comprobacin para los efectos de las deducciones o acreditamientos, siempre que se trate de actividades gravadas con las tasas y por los montos mximos que seale el SAT. III.-Los comprobantes fiscales emitidos conforme a las facilidades administrativas que emita el SAT.

Contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general (artculo 29-C) Cuando se realicen operaciones con el pblico en general y los que se encuentren obligados por las leyes fiscales, debern expedir comprobantes fiscales simplificados en los trminos siguientes: I. Cuando utilicen o estn obligados a utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal, los comprobantes fiscales debern cumplir algunos requisitos del articulo29-A del Cdigo. II. Comprobantes fiscales impresos por medios propios, por medios electrnicos o a travs de terceros, los cuales debern contener los requisitos siguientes: a) Los establecidos en el artculo 29-A, fracciones I y III de este Cdigo. b) El nmero de folio. c) El valor total de los actos o actividades realizados, sin que se haga la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos que se trasladen. Cuando el comprobante fiscal simplificado sea expedido por algn contribuyente obligado al pago de impuestos que se trasladen, dicho impuesto se incluir en el precio de los bienes, mercancas o servicios que ampare el comprobante.

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d) La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, salvo las personas fsicas del Rgimen Intermedio y REPECOS, debern expedir comprobantes fiscales cuando el adquirente los solicite para efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones. Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general quedarn liberados de expedir comprobantes fiscales simplificados cuando las operaciones se realicen con transferencias electrnicas, tarjetas de crdito, de dbito o monederos electrnicos. Asimismo, la emisin cuando se prestacin el SAT podr establecer facilidades para de los comprobantes fiscales simplificados trate de operaciones menores a la contraque se determine en las citadas reglas.

comprobante fiscal simplificado previsto en el artculo 29-C del citado cdigo.

A CONTINUACIN SE COMENTAN LA REGLAS DE RM DEL 2012 RELACIONADAS CON LOS CFDI Y CFD (DOF 28 de diciembre del 2011)

Almacenamiento de CFDI I.2.7.1.1 Los contribuyentes que emitan y reciban CFDI, debern almacenarlos en medios magnticos, pticos o de cualquier otra tecnologa, en formato electrnico XML.

CFDI con pblico en general I.2.7.1.2. En los CFDI que amparen operaciones con el pblico en general, se consignar la clave del RFC genrico: XAXX010101000 y en operaciones efectuadas con residentes en el extranjero que no tengan RFC, se sealar la clave del RFC genrico: XEXX010101000.

Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales simplificados no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.

Disposiciones transitorias del 2012 (Artculo tercero) A travs de disposiciones transitorias se establece que a partir del 1 de enero de 2012, las disposiciones que establece el CFF en materia de comprobantes fiscales prevalecern sobre aqullas que en materia de comprobantes fiscales se establecen en las leyes fiscales federales, sin que los aspectos diversos a los requisitos de los comprobantes fiscales se alteren por las modificaciones aprobadas. Adicionalmente se establece que las referencias que en la Ley del ISR se hacen a los trminos comprobante, comprobantes, comprobante de pago, documentacin, documentacin comprobatoria, documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales, recibos o recibos por honorarios, se entendern hechas al comprobante fiscal regulado en el CFF, excepto cuando se trate de erogaciones por viticos o gastos de viaje en el extranjero, en cuyo caso subsistir la referencia a documentacin comprobatoria. Las referencias a la nota de venta se entendern hechas al

Concepto de unidad de medida a utilizar en los CFDI I.2.7.1.5 Dentro de los nuevos requisitos de los CFDI se establece que se debe indicar la unidad de medida. La RM establece que se entender por unidad de medida, las unidades del Sistema General de Unidades de Medida a que se refiere la Ley Federal Sobre Metrologa y Normalizacin y las dems aceptadas por la Secretara de Economa. Comprobantes por cada parcialidad I.2.7.1.6. Tratndose de comprobantes fiscales que se expidan por cada parcialidad, se tendr por cumplido el requisito de sealar el nmero del comprobante fiscal que se hubieran expedido por el valor total de la operacin, cuando se seale el folio fiscal asignado por el SAT para el CFD que se hubiera expedido por el valor total de la operacin. Para cumplir con los requisitos de sealar el monto y nmero de parcialidad tambin debern consignarse en el campo de la descripcin del bien, del servicio o del uso o goce.

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Clave Vehicular en las compras de automviles I.2.7.1.7. La RM establece como se integrar la clave vehicular que debern llevar los CFDI que se expidan por la venta de autos por las ensambladoras, distribuidores y quienes importen automviles a la franja fronteriza, la cual se formar de izquierda a derecha, por los siete dgitos siguientes: I. El dgito primero ser, el nmero que corresponda al vehculo; (0) Automviles (1) Camionetas (2) Camiones (3) Vehculos importados a la regin fronteriza (4) Vehculos importados de la Unin Europea y (5)Vehculos importados del Mercado Comn del Sur. II. Los dgitos segundo y tercero, sern los que correspondan al nmero de empresa que sea asignado en los trminos de la regla II.10.4. o el nmero 98 tratndose de ensambladores o importadores de camiones nuevos. Tratndose de vehculos importados, los dgitos segundo y tercero, sern los que correspondan a su procedencia (97)Mercado Comn del Sur y (99) Unin Europea. III. Los dgitos cuarto y quinto, sern los que correspondan al nmero de modelo del vehculo de que se trate. IV. Los dgitos sexto y sptimo, sern los que correspondan al nmero de versin del vehculo de que se trate. Sector o Actividad en los CFDI I.2.7.1.11. El SAT publicar en su pgina de Internet los complementos de informacin que permitan a los contribuyentes incorporar en los CFDI el sector o actividad especfica, lo cual sern de uso obligatorio para los contribuyentes que les aplique, pasados 30 das naturales a su publicacin, salvo cuando exista alguna

facilidad o disposicin que establezca un periodo diferente o los libere de su uso Identificacin de forma de pago en el CFDI I.2.7.1.12. Cuando no sea posible identificar la forma en que se realizar el pago al momento de la expedicin del comprobante y, en consecuencia, no se tenga el dato de los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta, los contribuyentes podrn cumplir con dicho requisito sealando en los apartados del comprobante fiscal designados para tal efecto, la expresin No identificado.

Opcin para la expedicin de comprobantes fiscales impresos I.2.8.1.1. Los contribuyentes que en el ltimo ejercicio fiscal hubieran obtenido ingresos acumulables para ISR iguales o inferiores a $4,000,000, as como los que inicien actividades y estimen que obtendrn dichos ingresos, podrn optar por expedir comprobantes fiscales en forma impresa con dispositivos de seguridad. Tambin podrn optar por expedir comprobantes fiscales en forma impresa, las Personas Morales con Fines No Lucrativos que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado ingresos iguales o inferiores a $4,000,000. La posibilidad de emitir comprobantes fiscales impresos dejar de surtir efectos cuando los ingresos excedan del monto sealado en el prrafo anterior, debiendo expedir comprobantes fiscales conforme a lo que establecen los artculos 29 y 29-A del CFF a partir del mes inmediato siguiente a aqul que se rebase tal cantidad. Requisitos de comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad I.2.8.1.3.

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Los contribuyentes que emitan comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad, debern cumplir con los requisitos referentes al rgimen fiscal, unidad de medida, identificacin del vehculo, clave vehicular y la identificacin de la forma de pago, podrn aplicar lo dispuesto en las presentes reglas segn corresponda.

Documentos que pueden utilizarse como comprobantes fiscales I.2.8.3.1.1. Los siguientes documentos servirn como comprobantes fiscales: Cuando se trate del pago de contribuciones federales, estatales o municipales, las formas o recibos oficiales emitidos por la dependencia o entidad respectiva. Lo anterior no ser aplicable tratndose del pago de contribuciones por el uso de autopistas, carreteras o puentes, federales, estatales o municipales. Formas o recibos oficiales que emitan las dependencias pblicas federales, estatales o municipales, tratndose del pago de productos o aprovechamientos, Escritura pblica o pliza, en las operaciones que se celebren ante fedatario pblico y se hagan constar en ellas, sin que queden comprendidos ni los honorarios, ni los gastos derivados de la escrituracin. Las copias de boletos de pasajero, los comprobantes electrnicos denominados boletos electrnicos o ETickets que amparen los boletos de pasajeros.

Estado de cuenta como comprobante fiscal I.2.8.2.2. Como se coment anteriormente, en la fraccin II del 29-B de CFF se establece que se podr usar como comprobante fiscal, el estado de cuenta bancario siempre que se consignen los impuestos que se trasladan desglosados por tasa, contenga el RFC de contribuyentes tanto de quien enajene los bienes, otorgue su uso o goce o preste el servicio, como de quien los adquiera y estos ltimos registren en su contabilidad las operaciones amparadas en el estado de cuenta. Para las deducciones o acreditamientos que se comprueben a travs del estado de cuenta, se considerar la fecha de aplicacin del cargo en la cuenta de que se trate, independientemente de la fecha en la que se hubiera realizado el pago. No podrn deducirse o acreditarse cantidades cuya transaccin haya sido cancelada total o parcialmente, o en su caso, se hayan devuelto o reintegrado las cantidades pagadas.

Pago de erogaciones por cuenta de terceros I.2.8.3.1.3. Los contribuyentes que paguen por cuenta de terceros las contraprestaciones por los bienes o servicios proporcionados a dichos terceros y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas, debern proceder de la siguiente manera: I. Los comprobantes fiscales debern cumplir los requisitos, as como con la clave del RFC del tercero por quien efectu la erogacin. II. Los terceros, en su caso, tendrn derecho al acreditamiento del IVA. III. El contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero no podr acreditar cantidad alguna de IVA. A solicitud del contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, los proveedores de bienes y prestadores de servicios podrn anotar en los comprobantes fiscales, despus del RFC del tercero, la leyenda por conducto de (clave del RFC del contribuyente que

Tasas y monto mximo para la utilizacin de los estados de cuenta como comprobante fiscal I.2.8.2.3. Los estados de cuenta podrn utilizarse como comprobantes fiscales sin que contengan los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable, siempre que se trate de actividades gravadas por la Ley del IVA y que cada transaccin sea igual o inferior a $50,000, sin incluir el importe del IVA. Cuando en el estado de cuenta no se seale el importe del IVA trasladado, dicho impuesto se determinar dividiendo el monto de cada operacin establecido en el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas, entre 1.11 1.16, respectivamente.

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realice la operacin). IV. El reintegro a las erogaciones realizadas por cuenta de terceros deber hacerse con cheque nominativo a favor del contribuyente que realiz el pago por cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuentas bancarias sin cambiar los importes consignados en el comprobante fiscal, es decir por el valor total incluyendo el IVA que en su caso hubiera sido trasladado.

Expedicin I.2.9.3.

de

comprobantes

simplificado

Requisitos para uso simultneo de comprobantes fiscales digitales e impresos I.2.8.3.1.11. Los contribuyentes que hubieran optado por emitir CFD por medios propios durante el ejercicio fiscal de 2010, podrn seguir utilizando comprobantes impresos en establecimientos autorizados y emitirlos simultneamente, sin que sea necesario que dictaminen sus estados financieros, siempre que en el reporte mensual incluyan los datos de los comprobantes fiscales impresos emitidos.

Cuando los contribuyentes expidan comprobantes fiscales simplificados conjuntamente con CFDI, CFD o comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad, debern elaborar al menos un comprobante fiscal al mes que abarque las operaciones con el pblico en general de dicho periodo, utilizando para ello la clave del RFC genrico a que se refiere la regla I.2.7.1.2., donde consten los nmeros de folio correspondientes a los comprobantes fiscales simplificados que avalen las citadas operaciones. Los comprobantes fiscales mensuales sealados en el prrafo anterior, se formularn con base en los comprobantes fiscales simplificados, separando el monto del IVA a cargo del contribuyente.

Diferimiento del cumplimiento de los CFDI (Dcimo Octavo transitorio) No obstante lo anterior, a travs de la misma RM del 2012, se establece que los contribuyentes podrn emitir hasta el 30 de junio de 2012, comprobantes fiscales en los trminos de los Captulos I.2.7.(CFDI) ,I.2.8.(Comprobantes fiscales impresos), I.2.9.(CFD), II.2.5., II.2.6. y II. 2.7., de la RMF para 2011, as como sus respectivos anexos 1-A y 20, en lo concerniente a la aplicacin de dichos captulos, Los contribuyentes que se acojan a la facilidad prevista en el presente artculo debern aplicar las especificaciones tcnicas previstas en el Anexo 20 de la RMF publicado en el DOF del 23 de septiembre de 2010, pudiendo establecer en los campos relativos al nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal del emisor y la aduana por la cual se realiz la importacin, la expresin No aplica. Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, los contribuyentes podrn emitir comprobantes fiscales sin incorporar los siguientes requisitos: I. El rgimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR. II. La unidad de medida. III.Identificacin del vehculo de la persona fsica, tra-

Facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI I.2.8.3.1.12. Los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD podrn por continuar generndolos por medios propios, sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificacin de CFDI para la validacin de requisitos, asignacin de folio e incorporacin del sello digital del SAT.

Requisitos fiscales de CFD I.2.8.3.1.13. Los contribuyentes que emitan CFD, a fin de cumplir con los requisitos referentes al rgimen fiscal, unidad de medida, identificacin del vehculo, clave vehicular y la identificacin de la forma de pago a que se refiere el artculo 29-A, fracciones I, V y VII podrn aplicar lo dispuesto en las reglas de CFDI segn corresponda. De igual forma, los CFDs debern cumplir con el complemento de giro y actividad especfica que al efecto se establezca en trminos de la regla I.2.7.1.11.

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tndose de contribuyentes que cumplan sus obligaciones por conducto del coordinado y que hayan optado por pagar el impuesto individualmente. IV.La clave vehicular que corresponda a la versin enajenada, tratndose de contribuyentes dedicados a la fabricacin, ensamble o distribucin de automviles nuevos e importados para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del Estado de Sonora. V. El nmero, la fecha y el importe total del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, tratndose de pago en parcialidades. VI.La forma en que se realiz el pago, as como los ltimos cuatro dgitos del nmero de la cuenta o tarjeta de crdito, de dbito, de servicios o de los llamados monederos electrnicos.

Congruente con la reforma en materia de las obligaciones de los contribuyentes, se establece como infraccin el no enviar los comprobantes fiscales o los expidan sin que cumplan los requisitos sealados en el Cdigo, su Reglamento o en las reglas de carcter general que al efecto emita el SAT.

Multas por no enviar el comprobante o sin requisitos (Artculo 84) Se establecen las siguientes multas segn corresponda: a) De $12,070. a $69,000, en caso de reincidencia, se podr, clausurar preventivamente el establecimiento por un plazo de 3 a 15 das. b) De $1,210. a $2,410, tratndose de personas fsicas del rgimen Intermedio y REPECOS, en caso de reincidencia, se podr aplicar la clausura preventiva a que se refiere el inciso anterior. c) De $12,070. a $69,000 tratndose de Donatarias Autorizadas, en caso de reincidencia, adems se revocar la autorizacin para recibir donativos deducibles.

Conclusin anticipada de la visita de las autoridades fiscales (artculo 47) Se adiciona como supuesto en el que no se concluye anticipadamente las visitas de las autoridades cuando el contribuyente tenga obligacin u opte por dictaminarse, y el dictamen se presente fuera de los plazos previstos en este Cdigo, ya que el mismo no tendr validez en dichos supuestos, por lo tanto habr que estar atento a su presentacin cuando se opte por presentarlo de acuerdo con las reglas de miscelnea.

Prescripcin de la accin penal (Articulo 100) Se establece el plazo de 5 aos a partir de la comisin del delito para la prescripcin de la accin penal tratndose de delitos fiscales que se persiguen por querella. Este plazo ser continuo y en ningn caso se interrumpir. La accin penal de delitos fiscales prescribir en un plazo igual al trmino medio aritmtico de la pena privativa de la libertad que seala el CFF, pero en ningn caso ser menor de cinco aos (excepto contrabando). Esta reforma entrar en vigor el 31 de agosto de 2012. Por otra parte, en el caso de los delitos cometidos antes del 31 de agosto de 2012, se aplicarn los plazos de prescripcin y las reglas de cmputo de los mismos, previstos en las disposiciones vigentes en que se hubieran llevado a cabo, por lo que para ello se seguir considerando como fecha la que la SHCP tiene conocimiento del delito y del delincuente.

Sanciones a contadores pblicos (Articulo 52) En el caso de que los contadores pblicos registrados no den cumplimiento a los procedimientos de auditora, a las disposiciones establecidas en el CFF, su reglamento, as como de las reglas de carcter general que emita el SAT, sern acreedores a las sanciones ya establecidas. En este sentido, se incorpora el procedimiento que debern seguir las autoridades fiscales para sancionar en su caso, a los contadores pblicos registrados. Infraccin por no enviar el comprobante fiscal (Artculo 83)

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Infracciones que se sanciona como defraudacin fiscal (Articulo 109) Se agrega como supuesto que se sanciona con la misma pena del delito de defraudacin fiscal a quien sea responsable por omitir presentar por ms de doce meses las declaraciones que tengan carcter de definitivas, antes solo se inclua a las declaraciones de un ejercicio fiscal, dejando de pagar la contribucin correspondiente. Tambin se sancionar con la misma pena a quien d efectos fiscales a los comprobantes en forma impresa cuando no renan los requisitos del artculo 29-B, fraccin I de este Cdigo.

dos, proveedores, etc.) debieron poner a disposicin el Aviso de Privacidad. Sin embargo, no ser hasta enero del 2012, cuando el Instituto Federal de Acceso a la Informacin y Proteccin de Datos pueda supervisar y auditar a las empresas. Asimismo, a partir del 6 de enero de 2012, las personas podrn ejercer los denominados derechos ARCO.

Ejercicio de los Derechos ARCO Los derechos ARCO son los derechos de Acceso, Rectificacin, Cancelacin u Oposicin de sus datos personales. Cada empresa deber contar, bsicamente, con un departamento que d trmite a las solicitudes de ejercicio de los derechos. Cabe mencionar que en ciertos casos la empresa podr negar el acceso, rectificacin o cancelacin de los datos personales.

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS (IEPS) Se pospone la entrada en vigor de la disminucin de las cuotas previstas en la Ley del IEPS relativas a la venta final al pblico en general de gasolinas y diesel, la cual iniciar su vigencia a partir del 1 de enero de 2015.

Designacin En los trminos de la Ley, las empresas debieron designar a una persona, o departamento de datos personales, encargada de darle trmite a las solicitudes de los derechos ARCO.

IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHCULOS (ITUV) De acuerdo con el Artculo Tercero del Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y abrogan diversas disposiciones de la Ley de Coordinacin Fiscal, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de diciembre de 2007, a partir del 1 de enero de 2012 se elimina la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos.

Tramitacin de Solicitudes Las empresas comunicarn al titular de los datos personales, en un plazo mximo de veinte das, contados desde la fecha en que se recibi la solicitud de acceso, rectificacin, cancelacin u oposicin, la determinacin adoptada. La entrega de los datos personales ser gratuita, debiendo cubrir el titular de los datos personales nicamente los gastos justificados de envo o el costo de reproduccin en copias u otros formatos.

LEY FEDERAL DE PROTECCIN DE DATOS PARTICULARES EN POSESIN DE PARTICULARES

En los trminos de la Ley Federal de Proteccin de Datos Particulares en Posesin de Particulares (la Ley), a partir del 6 de julio de 2011, las empresas que divulgan datos personales de terceros (tales como emplea-

IFAI A falta de respuesta a las solicitudes de los derechos ARCO, el titular de los datos personales podr iniciar un procedimiento ante el Instituto Federal de Acceso a la Informacin y Proteccin de Datos.

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La solicitud de proteccin de datos deber presentarse ante el Instituto dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se comunique la respuesta por parte de la empresa, y deber instarla a que presente las pruebas pertinentes. El plazo mximo para dictar resolucin en el procedimiento de proteccin de derechos ser de cincuenta das, contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de proteccin de datos. En trminos generales, a partir de enero de 2012, las empresas debern, a efecto de cumplir con los trminos de la Ley: Elaborar un diagnstico respecto de la informacin que recaba la empresa, incluyendo, revisin de los procesos de recoleccin, tanto fsicos como electrnicos, clasificacin de la informacin, identificacin del uso de bases de datos as como mecanismos de acceso a la informacin. Preparar un anlisis de la informacin a efecto de verificar y asistir a la Empresa respecto a la proteccin de datos personales previstos en la Ley designar a un encargado en los trminos previstos en la Ley.

FISCALIZACIN A TRAVES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA ENTRE PARTES RELACIONADAS

Los Precios de Transferencia en Mxico, objeto de una mayor fiscalizacin. Las reglas en materia de Precios de Transferencia surgen como una consecuencia del crecimiento en el trfico comercial y financiero internacional ante una economa globalizada. Mxico, a raz de su aceptacin en la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), incorpor a su legislacin fiscal reglas orientadas a controlar las operaciones realizadas entre partes relacionadas que formen parte de un mismo grupo multinacional o nacional, esto con el objeto de impedir el traslado de beneficios de una entidad a otra mediante la manipulacin de los precios pactados. Desde entonces, las autoridades fiscales en nuestro pas, ao tras ao han puesto mayor nfasis en el tema de Precios de Transferencia reforzando sus sistemas de fiscalizacin a las transacciones realizadas entre partes relacionadas, situacin que se aprecia primeramente al establecer en la legislacin fiscal la obligacin de contar con la documentacin que compruebe que las operaciones entre partes relacionadas se pactaron en base a los precios que hubiesen utilizado partes independientes en operaciones comparables (Estudios de Precios de Transferencia), as como con la informacin que obtiene la autoridad fiscal por medio de las declaraciones informativas obligatorias por concepto de: Pagos al extranjero Financiamientos del extranjero Operaciones con partes relacionadas Esto, adems de la informacin que la autoridad recaba por medio de los anexos del dictamen fiscal o bien a travs de la informacin alternativa que presentan los contribuyentes que optan por no dictaminarse. Las reglas de Precios de Transferencia se aplicaron con mayor frecuencia en una primera etapa en la industria Maquiladora, sin embargo, para el resto de la industria

Si no lo han hecho, elaborar el Aviso de Privacidad. Elaborar y desarrollar polticas relacionados con la proteccin de datos personales, manejo de la informacin, etc. Revisar los documentos asociados con la obtencin de datos personales tales como solicitudes de trabajo, contratos de trabajo, solicitudes de crdito, contratos con proveedores, etc. La Ley impone multas que van de 100 a 320,000 salarios mnimos ($5,982 a $19,142,400) dependiendo de la gravedad de la infraccin. Debido al monto de las multas, es indispensable que las empresas tomen las acciones necesarias lo antes posible.

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cada vez es ms relevante dar cumplimiento cabal a esta obligacin ya que su incumplimiento faculta a las autoridades fiscales a modificar los ingresos y/o las deducciones que provienen de operaciones realizadas con partes relacionadas con posibles consecuencias en impuestos omitidos, multas y recargos.

ausencia del soporte documental puede activar las facultades de las autoridades fiscales a estimar el valor de las contraprestaciones modificando los resultados fiscales.

Realizar una revisin integral. Enseguida se citan algunas recomendaciones para atender las obligaciones en materia de Precios de Transferencia: Precios de transferencia no debe verse como una obligacin aislada, contar con un Estudio de Precios de Transferencia no es suficiente para contar con todo el soporte de la deduccin de que se trate, por lo que es importante verificar que la informacin que se plasma en un Estudio de Precios de Transferencia coincida con los siguientes aspectos: Los conceptos asentados en los contratos y en las facturas ya sea de servicios, arrendamientos, financiamiento o de venta.

Verificar la existencia de relaciones con partes relacionadas. Para identificar la presencia de una entidad o persona que se considere parte relacionada de una empresa, debe existir un vnculo entre ambas por medio de una participacin directa o indirecta en la Administracin, Control o Capital de una sobre la otra.

Evidencia de los servicios o bienes recibidos Entregables Los datos manifestados en las declaraciones informativas de pagos al extranjero, retenciones efectuadas y de operaciones realizadas con partes relacionadas. Criterios tcnicos que soportan la tasa de retencin de impuesto sobre la renta sobre los pagos al extranjero y la correcta aplicacin de los Tratados Fiscales Internacionales. Forma de pago de los bienes o servicios recibidos y su momento de deduccin tanto para ISR como para IETU. Informacin que se presenta en los Anexos del dictamen Fiscal.

Identificar la transaccin sujeta a reglas de P.T. y el tipo de obligacin aplicable. Tomar en cuenta que la profundidad de la documentacin soporte y la metodologa utilizada para probar precios de transferencia depende de las caractersticas de la operacin y de la residencia fiscal de la parte relacionada, ya que el tipo de Estudio de Precios de Transferencia puede diferir entre el aplicable en operaciones con empresas residentes en el extranjero respecto de aquel que se aplica en operaciones con empresas nacionales.

Contar con un Estudio de Precios de Transferencia. No corra riesgos, con independencia del tipo de transaccin, si sta es realizada con una parte relacionada es altamente recomendable contar con un Estudio de Precios de Transferencia que soporte que el valor de la misma se pact a valores de mercado, ya que la sola Asesorarse adecuadamente Precios de Transferencia es una especialidad que debe ser atendida por expertos en la materia con conocimientos de sus implicaciones fiscales, adems es im-

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portante que sus asesores de Precio de Transferencia cuenten con las herramientas, metodologas y bases de datos internacionales reconocidas por las autoridades fiscales en sus revisiones. Ante el reto que representa mantener la rentabilidad de los negocios en nuestro pas, los grupos empresariales buscan optimizar sus recursos en una pluralidad de entidades relacionadas donde frecuentemente se utilizan prcticas de traslado de beneficios. Esto es perfectamente legtimo y legal, sin embargo la autoridad cada vez tiene un mayor inters en vigilar estas transacciones por lo que el cumplimiento de las reglas de Precios de Transferencia de una manera integral involucrando todos los aspectos fiscales y legales corporativos se han tornado crticos.

dencia de que en las mismas resulte o no cantidad a pagar;

No tengan a su cargo crditos fiscales firmes. No tengan a su cargo crditos fiscales determinados, firmes o no, que no se encuentren pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por este Cdigo. No se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.

Presenten dictamen de sus estados financieros en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando se encuentren obligados a ello, o bien, cuando opten por no presentar dicho dictamen presentando la informacin Alternativa mediante el SIPIAD. Presenten en tiempo y forma la declaracin informativa de operaciones con terceros (DIOT). Presenten en tiempo y forma la declaracin Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios de Exportacin (DIEMSE). Su registro federal de contribuyentes se encuentre activo. Para estos efectos se considera que el registro est activo cuando ste no se encuentre en suspensin de actividades, inicio de liquidacin o cancelado de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes. Los datos proporcionados al Registro Federal de Contribuyentes no sean falsos o inexistentes y se presenten los avisos de cambio de domicilio fiscal y los relativos a apertura de establecimientos, sucursales y locales en donde se almacenen mercancas o, en general, cualquier local o establecimiento que se utilice para el desempeo de sus actividades. Realizar anualmente ventas al exterior por un valor superior a 500,000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, o su equivalente en moneda nacional, o bien, facturar exportacio-

Reduccin de Maquiladora.

IETU

en

la

Industria

A pesar de que no es propiamente un tema que forma parte del paquete econmico del ejercicio 2012, es importante tomar en cuenta el siguiente tema aplicable a la Industria Maquiladora de Exportacin: Con fecha 12 de Octubre de 2011 el Ejecutivo Federal anuncia en el Diario Oficial de la Federacin que se extiende la vigencia hasta el ejercicio de 2013 del estmulo fiscal que le permite a la Industria Maquiladora de Exportacin reducir el IETU hasta lo que resulte de aplicar la tasa del 17.5% sobre la utilidad fiscal determinada conforme a las reglas de Precios de Transferencia, esto conforme al Artculo Quinto del Decreto publicado el 05 de Noviembre de 2007. Sin embargo, a partir del 1ro. de enero de 2012, para que una Maquiladora de Exportacin mantenga el derecho a aplicar esta reduccin en el IETU, deber observar los siguientes puntos:

Presenten en tiempo y forma las declaraciones anuales o mensuales definitivas de impuestos federales a que estn obligados, con indepen-

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nes, cuando menos por el 10% de su facturacin total. Cuando se trate de las mercancas comprendidas en los Anexos I BIS, I TER, II y III del Decreto IMMEX, importar temporalmente al amparo del Programa exclusivamente las mercancas que se clasifiquen en las fracciones arancelarias autorizadas en el mismo; Destinar las mercancas importadas temporalmente al amparo de su Programa a los fines que les fueron autorizados. Mantener las mercancas que se hubieren importado temporalmente en el o los domicilios registrados en el Programa; Solicitar a la Secretara de Economa el registro, previo trmite ante el SAT, de:

a) De los cambios en los datos que haya manifestado en la solicitud para la aprobacin del Programa, tales como la denominacin o razn social, Registro Federal de Contribuyentes y del domicilio fiscal; b) Del cambio del o de los domicilios registrados en el Programa para llevar a cabo sus operaciones y los de submanufactura de exportacin, por lo menos con tres das hbiles de anticipacin a aqul en que se efecte el traslado de las mercancas importadas temporalmente al amparo del Programa al nuevo domicilio. Llevar el control de inventarios en forma automatizada, observando lo dispuesto en el Decreto IMMEX. Cuenten con la documentacin que ampare las operaciones de comercio exterior. Atiendan los requerimientos de las autoridades para presentar la documentacin e informacin que acredite el cumplimiento de sus obligacio-

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nes en materia fiscal o aduanera, en relacin con las operaciones de maquila, y El nombre o domicilio fiscal del proveedor o productor y destinatario o comprador, en el extranjero, sealado en el pedimento o en la factura correspondiente no sea falso o inexistente Es importante mencionar que el incumplimiento de cualquiera de los supuestos anteriores o la falta de presentacin de la informacin relativa al IETU a que se refiere el artculo quinto del Decreto publicado el 05 de Noviembre de 2007, dar lugar a que se pierdan los beneficios previstos en el citado artculo quinto por el o los ejercicios fiscales en los que se d el incumplimiento. En este caso las autoridades fiscales exigirn el pago de la totalidad de las cantidades que les hubiera correspondido pagar a los contribuyentes de no haber aplicado el estmulo fiscal, con la actualizacin y los recargos que correspondan de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin. Por lo tanto, es importante para la administracin de una Industria Maquiladora tomar las medidas preventivas que le permitan asegurar y vigilar el cumplimiento de cada uno de los puntos comentados con anterioridad.

y una jornada laboral de 8 horas, el sueldo es de 0.55 USD por hora/hombre. Las zonas A, B y C son zonas geogrficas que agrupan diversos estados o municipios del pas y solamente operan para efectos de asignar los salarios mnimos. La sigla VSMGZ que corresponde a veces el salario mnimo general vigente en la zona es un valor utilizado por ejemplo en la fijacin de multas, que se van actualizando a medida que cambia el salario mnimo

Tablas de ISR PF Tabla Artculo 113 LISR Lmite Inferior 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,786.84 Lmite Superior 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,786.83 En adelante 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95 1.92% 6.40% 10.88% 16.00% 17.92% 21.36% 23.52% 30.00%* Cuota Fija %

Tablas de ISR PF Tabla Artculo 177 LISR

Salarios Mnimos para el 2012 En Mxico el salario mnimo por da lo establece la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos, segn lo disponen los artculos 123 de Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 570 de la Ley Federal del Trabajo. La asignacin de Salarios Mnimos Generales y Profesionales se divide en 3 zonas geogrficas, el salario mnimo desde el 1 de enero de 2012 el ser de la siguiente manera: rea geogrfica A: 62.33 rea geogrfica B: 60.57 rea geogrfica C: 59.08 Tomando como referencia el salario de la zona A, un tipo de cambio de 14.0 pesos por 1 Dlar Americano

Lmite Inferior 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97

Lmite Superior 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante

Cuota Fija % 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 1.92% 6.40% 10.88% 16.00% 17.92%

13,087.44 21.36% 39,929.04 23.52% 73,703.40 30.00%*

Tabla del Subsidio para el Empleo Articulo 8vo del Decreto por el que se establece el Subsidio para el Empleo. Ingresos desde 1,768.97 Ingresos hasta 1,768.96 2,653.38 Subsidio Mensual 407.02 406.83

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123,580.21 249,243.49 392,841.97

249,243.48 392,841.96 En adelante

13,087.44 21.36% 39,929.04 23.52% 73,703.40 30.00%*

03/01/12 12:41

Tabla del Subsidio para el Empleo Articulo 8vo del Tablas de ISR PF Ta Decreto por el que se establece el Subsidio para el Empleo. Tabla del Subsidio para el Empleo Articulo 8vo del Decreto por el que se establece el Subsidio para el Empleo. Ingresos Ingresos Subsidio desde hasta Mensual Ingresos Ingresos Subsidio 0.01 1,768.96 407.02 desde hasta Mensual 1,768.97 2,653.38 406.83 0.01 1,768.96 407.02 2,653.39 3,472.84 406.62 1,768.97 2,653.38 406.83 3,472.85 3,537.87 392.77 2,653.39 3,472.84 406.62 3,537.88 4,446.15 382.46 3,472.85 3,537.87 392.77 4,446.16 4,717.18 354.23 3,537.88 4,446.15 382.46 4,717.19 5,335.42 324.87 4,446.16 4,717.18 354.23 5,335.43 6,224.67 294.63 4,717.19 5,335.42 324.87 6,224.68 7,113.90 253.54 5,335.43 6,224.67 294.63 7,113.91 7,382.33 217.61 6,224.68 7,113.90 253.54 7,382.34 En adelante 0.00 7,113.91 7,382.33 217.61 7,382.34 En adelante 0.00

Tablas de IMSS Las tarifas para el clculo de las cuotas del IMSS no sufrieron modificaciones respecto a las utilizadas en 2011, por lo que continuaran vigentes en 2012. Seguros Enfermedades y Maternidad Dinero Inv y vida Retiro Cesantia y vejez Guarderas y prest. sociales Pensionados Infonavit 1.05% 3 0.375% 3 0.0750% 5.00% 3 Patron 1.10% 2 0.70% 3 0.25% 3 0.05% 1.75% 3 0.625% 3 0.125% 2.00% 3 31.50% 3 1.125% 3 0.225% 1.00% 3 Trabajador 20.40% 1 0.40% 1 13.90%

1 Sobre Salario Mnimo del DF 2 Sobre diferencia entre SBC y 3 SMG del DF 3 Sobre el SBC.

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NOTAS:

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- 25 -