Clculo y anlisis de desviaciones

[8.1] Cmo estudiar este tema? [8.2] Consideraciones sobre el anlisis de desviaciones [8.3] Anlisis de las desviaciones de ventas [8.4] Anlisis de las desviaciones en costes [8.5] Anlisis de desviaciones segn el modelo de costes utilizado estndar

TEMA

Contabilidad de gestin

Esquema

TEMA 8 Esquema

Contabilidad de gestin

Ideas clave
8.1. Cmo estudiar este tema?
Para estudiar este tema, lee captulo 8 (pginas 227256) del manual de la asignatura: Contabilidad y gestin de costes de Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Adems se debern estudiar las ideas clave expuestas a lo largo del tema. En este tema estudiaremos la segunda parte del control presupuestario que consiste en el anlisis de desviaciones en el cual es fundamental identificar las causas, el responsable y establecer posibles medidas correctoras. Este anlisis se realizar en base al sistema de costes implantado por la empresa: costes directos, costes parciales, costes completos, costes ABC.

8.2. Consideraciones sobre el anlisis de desviaciones

El control presupuestario, a grosso modo, tiene dos fases: La primera fase consiste en la confeccin de presupuestos. La segunda fase contempla la comparacin de los presupuestos con la realidad, denominado anlisis de las desviaciones. El anlisis de las desviaciones es el proceso por el cual se pretende explicar las razones por las que el beneficio real difiere del presupuestado. Este anlisis debe culminar con la identificacin de los responsables y de acciones correctoras que permitan subsanar las posibles reas de problemas. El procedimiento y modelo de anlisis de desviaciones deber estar en consonancia con el sistema de costes utilizado, para facilitar el entendimiento o interpretacin de los hechos. Para la frmula de una desviacin en costes se suele indicar, en primer lugar, el coste previsto y luego el coste real. De este modo, el signo de la desviacin coincidir con el hecho de que sea favorable o no para la compaa.

TEMA 8 Ideas clave

Contabilidad de gestin

Signo positivo: favorable, porque los costes reales son inferiores a los previstos. Coste previsto - coste real Signo negativo: desfavorable, porque los costes reales son superiores a los previstos. En cambio, para las desviaciones relativas a ingresos, primero se indican los ingresos reales y luego los previstos. De esta forma, el signo de la desviacin coincidir con el hecho de que sea favorable o no para la empresa. Signo positivo: favorable porque los ingresos reales son superiores a los Ingreso real - Ingreso previsto previstos. Signo negativo: desfavorable porque los ingresos reales son inferiores a los previstos. Ntese que no siempre una variacin favorable, en trminos econmicos, se traduce en una buena gestin. Por ejemplo, se obtiene una desviacin positiva si se compran materias primas de una calidad inferior a la exigida en el proceso de produccin pero esto puede traer consecuencias negativas en las ventas.

8.3. Anlisis de las desviaciones de ventas

Las causas que pueden explicar una desviacin en las ventas son: Desviacin por precio, desviacin por variacin en el precio de venta. Se calcula multiplicando, para cada producto, la diferencia entre el precio real y el presupuestado, por las ventas reales en unidades. Dp = (Pr Ps) x Vr Desviacin por volumen, desviacin por variacin en la cantidad vendida. Dt = (Qr Qs) x Ps Tambin se deben analizar las desviaciones producidas por cambios en la composicin de los productos vendidos.

TEMA 8 Ideas clave

Contabilidad de gestin

8.4. Anlisis de las desviaciones en costes

Desviaciones en costes directos Para el anlisis de las desviaciones en los costes directos: costes de materiales, mano de obra directa y otros costes, se ha de considerar que los mismos se obtienen de un producto de un estndar tcnico por un estndar econmico. Esto implica que la desviacin global, diferencia entre el coste previsto y el coste real, se pueda separar en tres desviaciones: Desviacin econmica, desviacin por variacin de precio. De = (Ps Pr) x Qr Desviacin tcnica, desviacin por variacin en la cantidad. Dt = (Qs Qr) x Pr Desviacin mixta, que recoge el efecto conjunto de las dos anteriores. Esta ltima desviacin no se suele utilizar ya que no aporta informacin relevante y su determinacin no mejora el control de gestin, al no poder ser asignada o atribuida a un responsable. Dm = (Qs Qr) x (Ps-Pr) Como se ha comentado anteriormente, lo importante del anlisis de desviaciones es analizar el porqu de las mismas, lo que permitir identificar el rea responsable de cada desviacin y plantear posibles medidas correctoras. Entre las posibles causas de las desviaciones en costes directos se encuentran las siguientes: Desviaciones en materia prima y materiales La desviacin econmica puede surgir como consecuencia de: o o o Gestin del departamento de compras Variaciones en la cantidad o calidad de los materiales adquiridos Comportamiento del mercado que hace fluctuar el precio fuera del control de la empresa En cuanto a la desviacin tcnica, que expresa un consumo unitario real diferente al estndar, obedece a: o o Variaciones en la eficiencia del proceso Cualificacin y formacin de operarios

TEMA 8 Ideas clave

Contabilidad de gestin

Cambios en el diseo o especificaciones del producto final

Como puede observarse, no siempre es correcto asociar, automticamente la desviacin econmica al departamento de compras y la tcnica al centro de produccin correspondiente. Desviaciones en mano de obra: En este caso, la desviacin tcnica surge por causas tales como: o o o o Cualificacin del personal Rendimiento y averas de la maquinaria Calidad de los materiales Eficiencia del proceso de produccin

La desviacin econmica, originada por diferencias en los costes horarios de la mano de obra, responde a: o o o o Variaciones en los niveles salariales sobre los previstos Absentismo laboral Realizacin de horas extras Estructura de la plantilla diferente a la contemplada en el presupuesto.

Desviaciones en costes indirectos Dentro del conjunto de costes indirectos, incluimos el resto de los costes soportados por la empresa a lo largo del perodo de estudio. Debido a sus caractersticas distinguiremos entre costes indirectos variables y costes indirectos fijos. El anlisis de las desviaciones en costes indirectos variables es similar al de los costes directos, pudindose distinguir una desviacin tcnica y un desviacin econmica. Para calcular las desviaciones relacionadas con costes fijos es preciso rehacer el presupuesto para adecuarlo al nivel real de produccin, este proceso es el denominado presupuesto flexible que se desarroll en el tema anterior. Con ello se pretende aislar la incidencia sobre las desviaciones producidas por diferencias en el nivel de actividad.

TEMA 8 Ideas clave

Contabilidad de gestin

Veamos un ejemplo:
Presupuesto Produccin prevista (u.f.) Costes indirectos fijos (u.m.) Tasa de imputacin (u.n.) Desv. global (real - ppio flexible) Desv. Presupuesto (real - ppio) Desv. volumen (ppto - ppto flexible) 90 9.000 100 Real 25 8.900 356 6.400 -100 6.500 Presupuesto flexible 25 2.500 100

Si la produccin prevista hubiese coincidido con la real, el presupuesto de costes fijos hubiese sido de 2.500 unidades monetarias. Se ha obtenido una desviacin desfavorable de 6.400 u.m. Las causas que generan esta desviacin son, bsicamente, dos: Desviacin en gasto o presupuesto: se calcula comparando el presupuesto de costes establecido con el coste efectivo de la misma. Su anlisis tiene como finalidad estudiar si se ha cumplido o no el presupuesto fijado en el ejercicio sin considerar los efectos de la produccin. La desviacin es favorable en 100 u.m. Desviacin en volumen o en actividad: Es la diferencia existente entre la actividad real y la prevista, todo ello valorado a precios estndar. Mide el efecto inducido por haber producido ms o menos unidades de las previstas. Si se producen ms unidades se origina un efecto de dilucin de los costes fijos, lo que traduce una mejor utilizacin de la capacidad productiva del centro. Por el contrario si se producen menos unidades, como sucede comenta, hay una capacidad ociosa valorada en 6.500 u.m. Esta desviacin puede deberse a la gestin del responsable del centro, en la medida en que incumpla los programas de produccin. Tambin puede responder a causas derivadas del comportamiento del mercado (ajuste de la produccin a las ventas) o a incumplimientos de los proveedores en los plazos de los suministros. en el ejemplo que se

TEMA 8 Ideas clave

Contabilidad de gestin

8.5. Anlisis de desviaciones segn el modelo de costes utilizado

La diferencia esencial entre los diferentes sistemas de costes que hemos venido estudiando en los temas anteriores radica en el tratamiento que le dan a los costes indirectos y en la forma de imputacin o no de los mismos a los productos. Este diferente tratamiento va a definir igualmente, las diferencias en el anlisis de desviaciones presupuestarias que se realice en cada uno de los sistemas de costes. El siguiente cuadro muestra el diferente tratamiento y anlisis en cada uno de ellos:
Tratamiento de costes indirectos Se consideran costes del periodo Se imputan a las rdenes de trabajo en base a un criterio de imputacin (tasa de Costes por pedido reparto que relaciona los costes indirectos con una unidad de obra seleccionada. Reparto de los costes Costes completos por secciones indirectos entre las secciones y de las secciones a los productos en funcin de las unidades de obra. Reparto de los costes indirectos entre las Costes por actividades actividades y de las actividades a los productos en funcin de los inductores de coste. Anlisis de desviaciones de costes indirectos A nivel global

Sistema de costes Costes parciales: (c. directos o c. variables)

Desv. Tcnica. Medir que el pedido haya requerido ms o menos unidades de obra Desv. Econmica. Medir el efecto que la tasa por unidad de obra sea mayor o menor Desv. Tcnica. Motivada por un mayor o menor consumo de unidades de obra. Desv. Econmica. Motivada por el mayor o menor coste de la unidad de obra. Desv. Tcnica. Motivada por un mayor o menor consumo de inductor de coste por unidad de producto. Desv. Econmica. Motivada por el mayor o menor coste de la actividad

TEMA 8 Ideas clave

Contabilidad de gestin

Lo + recomendado
Lecciones magistrales
Clculo y anlisis de desviaciones En esta leccin magistral trataremos el tema del control presupuestario, concretamente el clculo y anlisis de desviaciones.

El vdeo est disponible en el aula virtual

TEMA 8 Lo + recomendado

Contabilidad de gestin

No dejes de leer
Metodologa para el diseo de sistemas de control de gestin (II): el control presupuestario SERRA SALVADOR, V., VERCHER BELLVER, S. El control presupuestario es la tercera etapa que compone el diseo de un sistema de control de gestin. A su vez se forma del presupuesto, que se vincula con los conceptos de modelo econmico basado en las actividades y la estructura funcional basada en el organigrama. Por su parte el estudio de las desviaciones y la determinacin de los centros responsables de las mismas constituyen la base del control de los presupuestos. El artculo est disponible en el aula virtual o en la siguiente direccin web: http://partidadoble.wke.es/articulos/metodolog%C3%ADa-para-el-dise%C3%B1o-desistemas-de-control-de-gesti%C3%B3n-ii-el-control-presupuestario

TEMA 8 Lo + recomendado

Contabilidad de gestin

+ Informacin
A fondo
La contabilidad de gestin a travs de los sistemas de informacin en Ford Espaa, s.a. Balada Ortega, T. Caso real que muestra la organizacin del rea de control presupuestario es Ford, S.A, describiendo el sistema de costes completo en el que se basa. El artculo est disponible en el aula virtual o en la siguiente direccin web: http://www.observatorioiberoamericano.org/paises/spain/art%C3%ADculos%20diversos%20sobre%20contabil idad%20de%20gesti%C3%B3n/Ford%20.%20Balada.htm

Bibliografa
MUIZ, L., Control presupuestario. Editorial Profit ERNST & YOUNG CONSULTORES. Manual del Controller. Cuadernos Cinco Das.

TEMA 8 + Informacin

Contabilidad de gestin

Actividades
Caso prctico: Empresa Jardn
La empresa Jardn, S.L. se dedica a la produccin de piscinas. Los datos de produccin unitarios de una piscina de 5m. x 5m. previstos son los siguientes: Materia prima plstico: 3 kg a 35 u.m./kg Materia prima pintura: 2 litros a 25 u.m./l Proceso de produccin: o Mano de obra directa y variable: 2 horas de operario a 500 u.m./h o 2 horas/mquina a 250 u.m./h Los datos reales tras el primer ao de funcionamiento han sido los siguientes: Materia prima plstico: 4 kg a 30 u.m./kg Materia prima pintura: 2,5 litros a 35 u.m./l Proceso de produccin: o Mano de obra directa y variable: 2,5 horas de operario a 550 u.m./h o 1,5 horas/mquina a 280 u.m./h Se plantean las siguientes cuestiones: Calcular el precio de venta mnimo al que se debera haber vendido la piscina si el margen bruto mnimo exigido por la empresa es del 30% del precio de venta. Calcule y analice las desviaciones entre los datos previstos y los reales comentando las posibles causas de las desviaciones producidas.

TEMA 8 Actividades

Contabilidad de gestin

Test
1. Las dos etapas del control presupuestario son: A. La elaboracin de presupuestos B. Anlisis de desviaciones C. La definicin de objetivos a largo plazo 2. Los objetivos del clculo de desviaciones son: A. Calcular las desviaciones entre el beneficio previsto y el real B. Analizar las causas que motivan las variaciones entre el beneficio previsto y el real C. Identificar a los responsables de las desviaciones producidas y medidas correctoras D. Todas son correctas 3. La desviacin tcnica mide: A. La desviacin motivada por una variacin entre la cantidad prevista y la real. B. La desviacin motivada por una variacin en precios C. La desviacin producida por factores externos 4. La desviacin econmica consiste en: A. La desviacin motivada por una variacin entre la cantidad prevista y la real B. La desviacin motivada por una variacin en precios C. La desviacin producida por factores externos D. La desviacin como consecuencia de un exceso de actividad 5. La desviacin en costes fijos indirectos denominada por volumen: A. Se debe a una desviacin en la precisin en el clculo de los costes B. Las dos son correctas C. Viene motivada por una mayor o menor utilizacin de la capacidad productiva 6. El informe de desviaciones pone de manifiesto: A. Quin el responsable de las desviaciones producidas B. Por qu se han producido desviaciones? C. Las respuestas A y B son correctas D. La cuanta de las desviaciones

TEMA 8 Test