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Auditoria Contbil e Financeira MDULO 1 Fundamentos e Organizao de Em resas de Auditoria 1!

1 FU"DAME"#O$ DE AUD%#O&%A No primeiro mdulo do curso de Auditoria Contbil e Financeira, conheceremos os princpios da auditoria, veremos as funes e diferenas entre auditoria interna e externa. eremos tamb!m como or"ani#ar uma firma de auditoria independente. 1!1 ' Fundamentos de Auditoria 1!( ' Auditoria $nterna e %xterna& Funes e 'iferenas 1!) ' (r"ani#a)o de Firma de Auditoria $ndependente

1!1 FU"DAME"#O$ DE AUD%#O&%A Auditoria ! o levantamento, estudo e avalia)o sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras das empresas. %la ! um elemento fundamental no sistema de informaes, medi)o de desempenho e presta)o de contas com a administra)o. ( auditor, para reali#ar seu trabalho, utili#a*se de normas e procedimentos de nature#a t!cnica e !tica determinados para orientar a administra)o na apresenta)o de informaes mais claras, precisas e ob+etivas, e tamb!m nos auxiliar no processo de tomadas de decises. ( principal ob+etivo da auditoria ! expressar uma opini)o sobre a propriedade das demonstraes financeiras e a certifica)o da veracidade das informaes, ou se+a, asse"urar ,ue elas representem ade,uadamente a posi)o financeira e patrimonial, assim como os resultados das operaes das empresas. A filosofia da auditoria consiste em avaliar a poltica de sistema da empresa, em termos de ade,ua)o, comunica)o, aceita)o, aplica)o e controle. -e ! necessria na situa)o presente, se contribui para atin"ir os ob+etivos da empresa, se permite asse"urar a utili#a)o correta dos recursos da empresa, tanto de nature#a financeira, econ.mica ou humana. A auditoria prote"e a ri,ue#a patrimonial da empresa, dando se"urana aos administradores e "arantia aos investidores. %la contribui para a redu)o de inefici/ncia, tra#endo vanta"ens para o aspecto fiscal. 0amb!m contribui indiretamente para uma melhor aplica)o e cumprimento das obri"aes fiscais entre outros fatores t!cnicos, financeiros, econ.micos e etc. ( auditor deve auxiliar tanto a empresa ,uanto os investidores atrav!s de anlises das informaes contbeis e financeiras ,ue devidamente acompanhadas de um parecer, os a+udar a ele"er mais se"uramente as empresas ,ue est)o em melhor situa)o e nas ,uais os investidores poder)o fa#er suas aplicaes, correndo menores riscos. ( auditor assume um papel extremamente importante ,uanto a sua participa)o e opini)o sobre os ne"cios da empresa, isso devido a al"umas condies. -)o elas& $ndepend/ncia Confiabilidade 1esponsabilidade Capacita)o profissional

Com a participa)o dos auditores independentes, as ,uestes e decises poderiam ser mais corretas e econ.micas, principalmente nos aspectos de assessoria no plane+amento tributrio, instrumentos adicionais de controle e assessoria na rea de controle, sistema informal de atuali#a)o dos executivos e expans)o de atividade.

As demonstraes financeiras s)o informaes destinadas a apresentar a situa)o e a evolu)o patrimonial, financeira e econ.mica das or"ani#aes aos usurios destas informaes, administradores e a terceiros. 2ara a elabora)o das demonstraes financeiras adotou*se um con+unto de convenes conhecidas como princpios fundamentais de contabilidade e normas de contabilidade, ,ue refletem a avalia)o do patrim.nio e a maneira de apresentar as informaes contidas nas demonstraes. ( auditor deve verificar se as informaes est)o obedecendo 3s normas e princpios, para apresentar a terceiros um parecer sobre a fidedi"nidade das demonstraes. 4m bom auditor deve ter conhecimentos e ,ualificaes para poder ler e examinar as demonstraes com suficiente compreens)o. 'eve tamb!m decidir ,uanto aos procedimentos ou t!cnicas a serem aplicados para verificar a veracidade das informaes. %stes procedimentos, ou t!cnicas, s)o definidos no pro"rama de auditoria. (s m!todos aplicados pela t!cnica de auditoria s)o dois& retros eco e anlise. amos ver o ,ue ! cada um. &etros eco * ! o m!todo ,ue verifica os fatos passados + vividos, em fatos patrimoniais + sucedidos. Anlise * orienta a execu)o do trabalho e se divide em fases como& levantamento de condies de rotina, plane+amento de auditoria, obten)o de provas, relatrios de auditorias e certificados, analisando o ,ue acontece no dia a dia da empresa. Al!m da auditoria das demonstraes contbeis existe a auditoria operacional. %la consiste em auditorias internas, ,ue se destina a revisar as operaes a"indo como um controle "erencial ,ue funciona mediante anlise e avalia)o da efici/ncia e eficcia de outros controles. A rotatividade dos servios de auditoria sobre demonstraes contbeis para a mesma entidade, reali#ada por auditores independentes deve ocorrer no mximo, a cada cinco anos consecutivos, com intervalo mnimo de tr/s anos para a sua recontrata)o 5 C 6 7Comiss)o de alores 6obilirios 5 r")o de re"ulamento do mercado de capitais.8 n9. :;<=>>.

1!( ' AUD%#O&%A %"#E&"A E E*#E&"A+ FU",-E$ E D%FE&E",A$

A auditoria ,uanto 3 forma pode ser $nterna e %xterna. Auditoria %nterna A Auditoria Interna tem por ob+etivo examinar a inte"ridade, ade,ua)o e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da empresa. ? um controle "erencial executado por profissionais com vnculo empre"atcio +unto 3 empresa e desenvolvido de forma permanente. A Auditoria $nterna auxilia a administra)o no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades com o ob+etivo de eliminar inconvenientes ao desempenho da "est)o. 2elo fato de ser empre"ado da empresa perde a sua independ/ncia profissional, pois apesar de ser #eloso e obedecer 3 !tica ! submisso aos administradores. &es onsabilidade No ,ue di# respeito 3s responsabilidades, o auditor interno deve ter a informa)o e o assessoramento 3 administra)o como responsabilidades principais e desincumbir*se de outras, conforme o Cdi"o de ?tica do $nstituto dos Auditores $nternos. 'ever, tamb!m, coordenar suas atividades com a de outros, com o intuito de atin"ir os ob+etivos da auditoria da empresa na ,ual trabalha. %nde end.ncia 4m fator importante para o auditor interno ! a independ/ncia, ,ue ! essencial para a efici/ncia do trabalho. ( posicionamento dentro da estrutura or"ani#acional e o apoio dado pela administra)o determinam 3 amplitude e valor. ( auditor interno ! dependente da empresa em ,ue trabalha e responsvel por seus atos somente perante a empresa em ,ue exerce a sua atividade. 6uitas ve#es o impacto de seus relatrios recebe a influ/ncia de sua subordina)o. 6as isso n)o ,uer di#er ,ue o auditor interno n)o possa reali#ar trabalhos confiveis e de elevada compet/ncia, embora subordinado 3 empresa. ( ,ue acontece ! ,ue seus relatrios ter)o influ/ncia no campo exclusivo e interno da empresa. (utro fator relevante ! a ob+etividade. ( auditor interno n)o deve criar procedimentos ou envolver*se em ,ual,uer atividade ,ue posteriormente possa vir a examinar e analisar. %sses procedimentos constituem problemas para a manuten)o de sua independ/ncia. ( auditor interno tem como base a fun)o de avaliar principalmente, a "est)o administrativa ,ue consiste na auditoria operacional. %le examina a efici/ncia dos procedimentos em vi"or na empresa, avalia a poltica vi"ente da

or"ani#a)o e a ade,ua)o dos controles internos de nature#a financeira e operacional. A auditoria interna ! uma atividade de avalia)o independente dentro de uma or"ani#a)o, revisando as operaes contbeis e medindo a efetividade dos demais controles, planos e polticas da empresa. A atividade empresarial precisa moderni#ar seu processo de "est)o para atender a vrios se"mentos da sociedade. As Auditorias $nternas devem, al!m da efetividade dos n@meros avaliados, preocupar*se tamb!m em voltar para a economicidade, com a racionali#a)o e com a produtividade, isto !, com a "est)o empresarial. 'essa forma, as empresas t/m ,ue capacitar seus auditores para serem "erentes capa#es e comprometidos com as diretri#es e metas da or"ani#a)o. A necessidade da cria)o de normas para auditoria operacional, embora se+a uma tarefa complexa. %ssa necessidade sur"e para asse"urar a ,ualidade da Auditoria, pois ! importante ,ue seus trabalhos se+am executados conforme um con+unto de procedimentos e normas capa#es de proporcionar estrutura)o e previsibilidade, para manter a ob+etividade, a minuciosidade e a exatid)o do trabalho. A manuten)o da alta ,ualidade do trabalho pressupe a aplica)o uniforme das normas. As normas de auditorias operacionais existentes di#em respeito a& "ormas /erais, "ormas de E0ame e A1aliao e "ormas de &elat2rio. %stas normas e os seus procedimentos inerentes estabelecem a ordem e a disciplina, e o seu cumprimento ense+a a reali#a)o de auditorias completas e ob+etivas. ( mercado "lobal e competitivo exi"e das empresas uma atua)o em ambiente de mudanas. 'iante desta realidade, o auditor deve se utili#ar cada ve# mais de novas tecnolo"ias ,ue proporcione solues rpidas e eficientes, procurando sempre a"re"ar valores a sua atividade. N)o se es,ueam dissoB Auditoria E0terna A Auditoria Externa ! o con+unto de procedimentos t!cnicos ,ue visa a emiss)o de parecer sobre as demonstraes financeiras examinadas. A Auditoria %xterna ! executada por profissionais independentes, sem vnculo empre"atcio com a empresa auditada. 2ela relevCncia do seu trabalho perante o p@blico, dada 3 credibilidade ,ue oferece no mercado, se constitui numa fi"ura impar ,ue presta inestimveis servios aos acionistas, aos ban,ueiros, aos r")os do "overno e ao p@blico em "eral. -ua fun)o visa 3 credibilidade das demonstraes contbeis, examinadas dentro de parCmetros de normas de auditoria e princpios contbeis. Ciente de sua responsabilidade e consci/ncia profissional, o auditor independente mant!m uma atitude mental tamb!m independente, exerce o seu trabalho com compet/ncia profissional e mant!m seu "rau de independ/ncia +unto 3 empresa, ob+eto de exame, livre de ,uais,uer interesses ou vanta"ens.

Ao emitir o seu parecer sobre as demonstraes em exame, o seu +ul"amento e procedimento n)o se subordinam as in+unes ou interesses da empresa. ( sucesso do auditor independente num mercado altamente sofisticado se deve @nica e exclusivamente ao elevado "rau de capacidade e especiali#a)o, e sua independ/ncia no exerccio de sua atividade. Di3erenas Fundamentais A Auditoria $nterna ! executada por empre"ados da empresa, ,ue examinam os controles operacionais com o ob+etivo de promover o melhoramento destes controles e recomenda atrav!s de relatrios o controle interno e a efici/ncia administrativa. ( "rau de independ/ncia ! menos amplo devido ao seu vnculo com a administra)o. ( seu trabalho interessa somente 3 empresa na ,ual trabalha. Di3erenas 4sicas A diferena bsica existente entre a Auditoria $nterna e a Auditoria externa di# respeito ao "rau de independ/ncia. %n,uanto o auditor interno ! dependente da empresa na ,ual trabalha e seus relatrios s)o influenciados pela sua subordina)o, o auditor externo, pela relevCncia de seu trabalho perante o p@blico, mant!m seu "rau de independ/ncia +unto 3 empresa, ob+eto de exame livre de ,uais,uer interesses ou vanta"ens. 6uitos trabalhos do auditor interno coincidem com os do auditor externo. Como exemplo, conta"em fsica de esto,ues, conta"em de caixa, etc. Ao inte"rar as auditorias internas e externas redu#*se o tempo de perman/ncia do auditor externo no campo e, conse,Dentemente, diminui os custos honorrios. 2ortanto, ! uma vanta"em. ( auditor externo poder ser contratado para efetuar outros servios, como analisar a fus)o e incorpora)o de empresas. ( controle e fiscali#a)o desses atos s)o feito pela C 6, ,ue ! uma autar,uia vinculada ao 6inist!rio da Fa#enda e atua no mercado mobilirio como a"ente encarre"ada de fa#er cumprir as normas estabelecidas em favor do prprio mercado e seus intervenientes. As demonstraes financeiras n)o podem ser auditadas por ,ual,uer auditor. A lei ,ue criou a C 6 determina ,ue somente empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis independentes re"istrados na C 6, poder)o auditar as demonstraes financeiras de companhias abertas e de instituies, sociedades ou empresas ,ue fa#em parte do sistema de distribui)o e intermedia)o de valores mobilirios. (utro fator importante ,ue ! preciso saber ! ,ue o auditor externo deve ser um contador ou bacharel em Ci/ncias Contbeis re"istrado no Conselho 1e"ional de Contabilidade 7C1C8. Ao t!cnico de contabilidade ! proibido exercer a auditoria externa.

( auditor interno por n)o ter acesso 3 contabilidade, tendo em vista ,ue ! vinculada a outras diretorias, n)o tem experi/ncia para dar suporte ao auditor externo. A Auditoria $nterna deve ter carter preventivo, abran"er todas as reas da entidade, ser @til para a or"ani#a)o e n)o atuar dentro do esprito fiscali#ador. 0amb!m ! relevante ,ue as auditorias internas tenham independ/ncia suficiente para movimentar*se dentro da entidade, emitir opini)o, dar su"estes, etc. A inte"ra)o das Auditorias $nternas e %xternas se d normalmente na auditoria permanente 7demonstraes contbeis ,ue abran"em exames em reas operacionais8. Na auditoria interna, os profissionais s)o empre"ados das empresas, esta ! permanente e cuida da parte operacional, e na auditoria de balano 7exclusivamente demonstraes contbeis8, ,uem cuida ! a Auditoria $ndependente e deve se"uir crit!rios estabelecidos pelo /uia %nternacional do %FAC * International Federation of Accountants (Federao Internacional de Contabilidade), ,ue s)o& E 5 o auditor interno n)o pode ser totalmente independente da entidade e deve ser livre para se comunicar com o auditor independente 7externo8. F 5 o auditor externo deve observar a nature#a e a profundidade da cobertura das tarefas ,ue o auditor interno executa para a administra)o e se os administradores levam em considera)o as recomendaes dos auditores internos, se a"em ade,uadamente a elas, e como esse fato ! evidenciado. : 5 o ade,uado treinamento t!cnico e profici/ncia dos auditores internos s)o fatores a serem observados pelo auditor externo. G 5 o auditor externo deve observar se o trabalho do auditor interno ! plane+ado, supervisionado, revisado e documentado. (s re,uisitos t!cnicos para inte"ra)o dos trabalhos das auditorias, conforme o Huia do $FAC s)o& $ * 6etodolo"ias compatveis, $$ * Alcance do 0rabalho, $$$ * Contabili#a)o de Crono"rama de 0rabalho, $ * 0rocas de $nformaes, * A)o Con+unta. As normas de auditorias independentes devem ser se"uidas a risca. 0odas as reas de entidade devem ser examinadas em determinado perodo como forma de promover a racionali#a)o de custos, tempo e esforos. ( auditor deve ter al"umas preocupaes, ,ue s)o& Aumentar a eficcia "erencial atrav!s de recomendaes compatveis, aplicveis e inovadoras! Aumentar a eficcia e efici/ncia do processo de auditoria e tra#er benefcios efetivos para a empresa auditada.

? necessrio, tamb!m a identifica)o das reas onde os controles internos s)o falhos e podem tra#er problemas e uma busca por mais efici/ncia das atividades da empresa. 2or fim, apresentam*se os ob+etivos relativos 3 busca da valori#a)o profissional do auditor, independente e interno, na prpria empresa e tamb!m na comunidade empresarial e profissional, bem como a apresenta)o de propostas exe,Dveis ,ue demonstrem avanos para a entidade como mecanismo para a sua inova)o no mercado.

1!) O&/A"%5A,6O DE F%&MA DE AUD%#O&%A %"DE7E"DE"#E (s auditores independentes se submetem forosamente 3s leis e re"ulamentos para atuar. - podem exercer sua profiss)o a,ueles ,ue atin"irem um alto nvel de conhecimento, passar no exame e ad,uirir a necessria experi/ncia. A maior autoridade sobre seus membros e sobre a profiss)o de auditor independente ,ue estabelece normas de auditoria, procedimentos e re"ras de conduta profissional, assim como tamb!m, normas para exame de Auditoria, ! a American Institute of Certified Public Accountants 5 A$C2A. A Comiss)o de alores 6obilirios 5 C 6 dispe sobre o re"istro e o exerccio da atividade do profissional no Cmbito do mercado de valores mobilirios, definindo os deveres e responsabilidades. Compete 3 C 6 recusar o re"istro de auditor ,uando as condies estabelecidas na instru)o n)o forem satisfeitas por parte do profissional. A auditoria externa somente ! exercida por Contador ou Iacharel em Ci/ncias Contbeis re"istrado no Conselho 1e"ional de Contabilidade. 6as ! normal profissionais de outras reas serem recrutados para trabalharem em empresas de auditoria, principalmente estudantes recrutados periodicamente +unto 3s universidades. %studantes ,ue este+am cursando administra)o, economia, direito, depois de admitidos, fa#em um est"io na auditoria. 2osteriormente, podem ser aproveitados em outras empresas do "rupo. E0em lo ( estudante de administra)o pode fa#er est"io na rea de -istemas e 6!todosJ o estudante de direito pode fa#er est"io na rea de Consultoria Fiscal. Ambos podem, depois de formados, fa#er carreira nas respectivas reas, pois est)o devidamente habilitados para assinar relatrios de suas especiali#aes. 2or!m, se um estudante de economia ou administra)o tiver timo aproveitamento e aptid)o para auditoria pode fa#er carreiro como auditor inte"rando a e,uipe de auditoria. ( auditor independente, pessoa fsica ou +urdica, dever remeter anualmente, at! o m/s de abril, a rela)o nominal das entidades re"istradas na C 6 para as ,uais presta servios. ? necessrio ficar atento, por,ue poder)o ser advertidos, multados, ou ter seus re"istros na C 6 suspensos ou cancelados, sem pre+u#o de outras sanes le"ais cabveis ,uando atuarem em desacordo com as normas e re"ulamentos, ,uando reali#arem auditoria inapta ou fraudulentaJ ou ,uando se utili#arem, em benefcio prprio, de informaes a ,ue tenham tido acesso no decorrer de sua atividade. As formas de exerccio da atividade do auditor independente distin"uem*se em duas& %ndi1idualmente e Em nome indi1idual! %ndi1idualmente+ o contador a"e sob sua responsabilidade.

Em nome indi1idual& em participa)o com outros profissionais, h uma divis)o de responsabilidade com outros cole"as, participando nos trabalhosJ e por meio de or"ani#a)o ,ue con"re"ue vrios profissionais se tratando de uma empresa de presta)o de servios de auditoria.

e+a a divis)o "en!rica dos car"os, nas firmas de auditoria independente& Assistente+ pessoa ,ue durante dois anos analisa vrias contas, verifica a documenta)o suporte, as conta"ens de caixa e de itens de esto,ue, a verifica)o de preos, de pra#os e a confirma)o de contas a receber. Auditor s.nior+ possui experi/ncia suficiente para fa#er pe,uenas auditorias e encarre"ar*se de se"mentos importantes de trabalhos maiores, necessitando pouca ou nenhuma supervis)o e a incumb/ncia de orientar o trabalho de assistentes. $u er1isor ou gerente& demonstra ,ualidade de liderana e de anlise, al!m de terem muitos anos de experi/ncia, depois de se especiali#arem em al"um campo, recebem a incumb/ncia de diri"ir vrios trabalhos ao mesmo tempo no setor fiscal ou no de servios a pe,uenas empresas. $2cios& assumem responsabilidade total pelo exerccio da auditoria, dedicam*se 3s relaes p@blicas e aos contratos profissionais, examinam as verses finais dos relatrios e emitem os pareceres.

( auditor ! um profissional de "rande responsabilidade, pois atrav!s do seu servio ! possvel conhecer todas as irre"ularidades, erros e falhas dentro do "rupo de empresas, conhecendo o responsvel hierr,uico e executores das rotinas ,ue ori"inam essas informaes, mas para isso o auditor dever sempre se comportar dentro do cdi"o de !tica. %xistem seis principais exi"/ncias do cdi"o de !tica. -)o elas& E. -ubordina)o hierr,uica dentro da empresa ou dentro do "rupoJ F. 6odo de trabalhoJ :. %nvolvimento em poltica interna ou de ,ual,uer nvel, trfico de influ/ncia, ,ue redu# sensivelmente a performance e o desempenho de rotinas e controlesJ G. 'iscri)oJ K. (bservCncia dos re"ulamentos internos, normas, instrues, leis etc. L. Comportamento pessoal. ? imprescindvel ,ue o auditor adote padres de conduta onde possa constituir a !tica do exerccio profissional em sua fun)o. amos destacar al"uns padres. Bom senso no procedimento de reviso e sugesto 5 manifesta)o de sentimentos reali#ados em condies especiais, caracteri#ado por& tolerCncia, abandono de detalhes ,ue pre+udi,uem a finalidade, acomoda)o desde ,ue beneficie os fins, e,uilbrio e serenidade e aus/ncia completa de paix)o.

Autoconfiana 5 ! a "eradora de normas positivas de condutas. ? preciso ,ue o auditor confie primeiramente nele para depois ,uerer ,ue os outros tamb!m confiem. igilo profissional 5 o auditor deve "uardar as informaes como um se"redo e somente revelar ou discutir diante de ,uem, sem compromisso, est autori#ado a tratar da mat!ria. !iscrio profissional 5 evitar ostensividade nos exames e no plano de trabalho ,ue se executa. ? evitar ,ue seu trabalho se+a visto por todos ou pelos interessados. Capacidade pr"tica 5 ! a execu)o perfeita do conhecimento. entido ob#etivo 5 fa#er com ,ue a mente n)o se afaste do fim ao ,ual se prop.s um indivduo. $iberdade de pensamento e ao 5 o auditor n)o deve submeter*se a MordensN de diri"entes e de MchefesN de outras seces ,ue venham a deformar sua norma de conduta. %eticulosidade e correo 5 certificar*se bem a respeito de um fato, colhendo todos os dados necessrios e buscando a corre)oJ ser escrupuloso. Perspic"cia nos exames 5 ver onde os outros n)o v/em. Pes&uisa permanente 5 pes,uisar sempre ! atitude normal para o auditor interno. Finura de trato e 'umanidade 5 caracteri#a*se pelo respeito a nosso semelhante, dando a ele o tratamento ,ue dese+aramos receber.

2ela importCncia da atividade profissional do auditor ele deve ter um comportamento e uma postura diferentes da maioria das outras atividades. Na ,ualidade de auditor independente, re"istrado na Comiss)o de alores 6obilirios 5 C 6, o auditor merece f! p@blica. Na ,ualidade de auditor interno 7embora n)o existindo o "rau de independ/ncia na maioria das ve#es8, exerce a sua atividade em alto nvel. ( auditor deve manter sempre uma apar/ncia fsica a"radvel, atitude comedida no tra+ar e o relacionamento com terceiros de forma impecvel, se"uindo padr)o de conduta ,ue n)o atende apenas aos preceitos da moral e da !tica, mas tamb!m do relacionamento humano +unto ao seu campo de a)o. 'eve*se ter em conta ,ue um servio construtivo prestado a terceiros sempre exi"e trabalho inteli"ente, ponderado e competente. A ,ualidade essencial de todas as profisses ! um senso de responsabilidade profissional altamente desenvolvido. Cada um deve ter essa esp!cie de

responsabilidade no desempenho dos servios com terceiros, com a comunidade e com os cole"as. A conduta de uma pessoa tende a aumentar ou diminuir a confiana e f! no seu trabalho por parte de terceiros. ( conhecimento desse fato deve resultar de relaes com terceiros baseados em tato, por!m n)o em concessesJ cortesiaJ ba+ula)oJ ami#ade sem perda de di"nidade e, sobretudo, inte"ridade. -eis ,ualidades essenciais distin"uem o carter e o comportamento de profissionais competentes. E. 'edica)o ao interesse p@blico 5 esta dever ser superior 3 sua devo)o em servir aos interesses prprios ou dos seus superiores. F. F! absoluta nos princpios e ader/ncia ao cdi"o de !tica de sua profiss)o. :. 4m elevado "rau de compet/ncia t!cnica no seu campo de a)o, pressupondo*se nesta sua compreens)o re"ular de conhecimentos "erais. G. ( dese+o de oferecer sempre um servio eficiente, independentemente do ,ue isto lhe possa custar em termos de sacrifcio pessoal. K. A habilidade de trabalhar em harmonia com terceiro ou com cole"as, em condies de tens)o, bem como em situaes normais. L. 4ma disposi)o franca e a"radvel de p.r sua habilidade e trabalho a servio da comunidade. &ela8es 9umanas na :ida 7ro3issional -ua eficcia em servir a terceiros depender em "rande parte da opini)o ,ue os outros tenham de voc/. oc/ deve merecer o respeito desde os oficiais superiores at! os funcionrios mais novos e ter sempre em mente alcanar ideais. Ioas maneiras s)o mais do ,ue uma dese+vel ,ualifica)o social. ( ponto alto deve repousar numa motiva)o constante, bem como considera)o pelos direitos e sentimentos dos outros. Considerando o trabalho com vrios tipos de pessoas, ter sempre em mente ,ue o ob+etivo ! construir e n)o destruir. Consel;os <teis -empre demonstre interesse pelo trabalho. Ouando discutir um problema com terceiros procure estar bem inteirado do assunto. -e+a or"ani#ado, coerente e procure dar uma sustenta)o l"ica 3 exposi)o de motivos. 0enha em conta ,ue, 3s ve#es, dependemos muito mais dos outros do ,ue de ns mesmos. Faa crticas construtivas. 6antenha um balano sadio entre os interesses profissionais e passatempos pessoais. 2rocure estar sempre atuali#ado.

N)o h es,uema padroni#ado para uma perfeita rela)o humana. ( bom senso ! a medida exata para ser sempre bem sucedido. 'entro do possvel procure fa#er sempre o melhor.

$embre(se &ue todos t)m pontos fracos e fortes* inclusive voc)+ %as , importante ter essas tr)s &ualidades%ntegridade 5 si"nifica honestidade, isto !, a certe#a plena de ,ue o trabalho foi executado conscienciosamente. Com et.ncia 5 a ba"a"em de conhecimentos ,ue o habilita como verdadeiro profissional. 'eve estar sempre preparado para receber responsabilidades cada ve# maiores. %nde end.ncia 5 representa o pleno atendimento 3s normas da !tica profissional. ( "rau de independ/ncia mental n)o pode ser comprometido por atitudes ou relaes de favorecimento.

MDULO ( Controle de =ualidade e "ormas de Auditoria (!1 ' CO"#&OLE DE =UAL%DADE "O E*E&C>C%O DE AUD%#O&%A Neste mdulo voc/ ir conhecer o controle de ,ualidade e suas normas e aplicaes. Aprender a identificar as frades e os erros e tamb!m as responsabilidades do auditor ao reali#ar uma auditoria. (!1 ' Controle de Oualidade no %xerccio de Auditoria (!( ' Normas de Auditoria Heralmente Aceitas& pessoa, execu)o do trabalho e parecer (!) ' 1esponsabilidade& auditor e empresrio

(!1 ' CO"#&OLE DE =UAL%DADE "O E*E&C>C%O DE AUD%#O&%A

4ma auditoria re"e os princpios bsicos para ,ue todas as auditorias se+am executadas de acordo com um controle de ,ualidade, ,ue s)o as normas e os procedimentos adotados por uma firma. 6as para ,ue as firmas de Auditoria se+am aceitas no mercado, devem ser adotados procedimentos ,ue asse"urem os servios prestados, os padres exi"idos pelos usurios, bem como os padres estabelecidos pela profiss)o. %ssas empresas devem estabelecer um 2ro"rama de Harantia de Oualidade, a fim de "arantir um correto controle dos trabalhos e avaliar as operaes implementadas. As normas s)o os ob+etivos e metas a serem alcanados no controle de ,ualidade, en,uanto os procedimentos s)o os passos a serem executados para cumprir as normas adotadas. As normas s)o metas dese+adas e os procedimentos s)o as aes a serem implementadas de forma a "arantir a reali#a)o da meta. E0em lo+ %m uma lanchonete os funcionrios t/m ob+etivos e metas a serem cumpridos diariamente para exi"ir um padr)o de ,ualidade. %les devem manter o ambiente limpo, servir alimentos ,ue este+am em excelentes condies de consumo e dar um timo atendimento aos clientes. % os passos para alcanar essas metas s)o os procedimentos adotados. As firmas de auditoria adotam procedimentos se"uros para ,ue seus servios atin+am os padres estabelecidos pela profiss)o e exi"idos pelos usurios. ( auditor deve obter ra#ovel se"urana de ,ue os trabalhos reali#ados por outros auditores ou peritos s)o ade,uados a seus propsitos, devendo diri"ir, supervisionar e revisar cuidadosamente o trabalho dele"ado a assistentes. Ouando o auditor dele"a, ele continua a ser responsvel pela forma)o e emiss)o de sua opini)o sobre as informaes contbeis, dando "arantia ra#ovel de ,ue esse trabalho ser executado por pessoas ,ue tenham independ/ncia e o "rau de capacidade e compet/ncia nas circunstCncias. Cabe ao auditor tornar essas pessoas capacitadas. %le deve informar aos assistentes sobre suas responsabilidades e sobre os ob+etivos dos procedimentos ,ue devem ser aplicadas, tamb!m deve inform*los sobre ,uestes ,ue possam afetar a nature#a, momento de aplica)o e extens)o dos procedimentos de auditoria com ,ue os assistentes este+am envolvidos. P a supervis)o, ,ue se relacionada com diretri#es e revis)o envolvendo elementos de ambas, tem a fun)o de resolver ,uais,uer diferenas de +ul"amento profissional entre o pessoal e o ,ue acompanha o pro"resso do trabalho na execu)o de uma auditoria.

0odo trabalho executado pelo assistente deve ser revisado por pessoa de compet/ncia i"ual ou superior, para determinar se o trabalho foi executado de acordo com as normas profissionais da firma, se os resultados foram ade,uadamente documentados e se os ob+etivos dos procedimentos de auditoria foram alcanados para ,ue suportem o parecer do auditor sobre as informaes contbeis. Controles de =ualidade Controles de Oualidade s)o as normas e procedimentos adotados por uma firma, para proporcionar uma "arantia ra#ovel de ,ue todas as auditorias feitas pela firma este+am sendo executadas de acordo com os 2rincpios Isicos. %sse controle incorpora al"uns ob+etivos de ,ualidade pessoais, capacidade e compet/ncia, pro"rama de pessoal, dire)o e supervis)o, aceita)o e continua)o de clientes e inspe)o, ,ue implantam procedimentos apropriados para "arantir ra#oveis ob+etivos. 4ma parte muito importante nos controles de ,ualidade ! o sistema de informa)o, ,ue consiste em atender 3s necessidades do cliente, ou ainda, atender 3s especificaes do produto. As empresas apenas sabem ,ue est)o num processo de ,ualidade, mas no final das contas, n)o conse"uem di#er o peso ,ue isso tem em seus resultados. %nt)o, para "arantir a continuidade efica# e bem monitorada de um pro"rama de ,ualidade, ela passa pela implementa)o de um sistema de mensura)o mais sensvel, capa# de medir os "anhos efetivos. $sto ! feito por meio da cria)o de um sistema de informa)o ,ue re@ne num mesmo arcabouo as informaes econ.mico* financeiras, de ,ualidade, de produtividade e de cunho social.

(!( ' "O&MA$ DE AUD%#O&%A /E&ALME"#E ACE%#A$ 4m exame de auditoria ! baseado no conhecimento de especialistas, no ,ual estes adotam procedimentos especficos baseados em uma norma, ,ue ! definida como "ormas de Auditoria /eralmente Aceitas . %las s)o reconhecidas pelo $nstituto dos Auditores do Irasil. %ssas normas orientam os auditores na reali#a)o de seus exames e na prepara)o de relatrios. As tr/s normas "eralmente aceitas no pas s)o& .ormas /elativas 0 Pessoa do Auditor& refere*se primordialmente ao carter, atitudes e treinamento de auditores. .ormas /elativas 0 Execuo do 1rabal'o& refere*se ao trabalho de campo dos auditores, no ,ual os auditores t/m ,ue examinar evid/ncias suficientes para fundamentar a emiss)o do parecer 7opini)o sobre as demonstraes contbeis8. .ormas /elativas ao /elat2rio& refere*se a maneira como se elabora os relatrios de auditoria, relatrios estes ,ue t/m muitos usurios de suas demonstraes financeiras, da a importCncia de um relatrio profissional, amparado nas demonstraes e nos princpios contbeis aceitos.

%ssas normas n)o s)o fixas e inalterveis. (s procedimentos de auditoria "eralmente aceitos s)o descritos em termos "en!ricos. %les s)o flexveis, ou se+a, admitem alteraes a fim de adaptar*se a um trabalho especifico. Cada servio ! um servio Conceito No Irasil as normas s)o reconhecidas e aprovadas pelos membros do $A$I * $nstituto dos Auditores $ndependentes do Irasil, ho+e $I1AC(N 5 $nstituto Irasileiro de Contadores, conforme resolu)o CFC Q;;=>E de FG=;G=E>>E. ( trabalho de auditoria no Irasil, comeou a ser reconhecido como uma atividade a partir de E>G; com a denomina)o de Auditoria $nterna. Atualmente ! um importante aliado da administra)o, visto ,ue desenvolve uma revis)o detalhada nas operaes desenvolvidas pelas reas operacionais e dando um apoio minucioso nas rotinas de controle e procedimentos internos. Avaliando a efici/ncia de todo o funcionamento dos controles internos da empresa. A licao das "ormas A orienta)o contida nas normas ! instrutiva, mas n)o se es"ota por a, as normas n)o determinam com precis)o o ,ue uma unidade de auditoria deve fa#er para atender a exi"/ncia de plane+amento ade,uado do trabalho. Nem existem re"ras ,uanto 3 ,uantidade de evidencias exi"idas para se corroborar um fato descoberto. Conse,Dentemente, as unidades de auditoria desenvolvem prticas e procedimentos internos capa#es de asse"urar a uniformidade e a ,ualidade de seus trabalhos, observando sempre as normas profissionais.

As normas e procedimentos de auditoria estabelecem ordem e disciplina na reali#a)o dos trabalhos, buscando sempre resultar em recomendaes palpveis e fundamentados passveis de serem +ustificados. Ob?eti1o da Auditoria ( ob+etivo principal da auditoria ! o exame normal das demonstraes financeiras pelo auditor independente, a fim de emitir um parecer ,ue mostrar a realidade das demonstraes financeiras de acordo com os princpios contbeis e as normas de auditoria "eralmente aceitas. Fraudes e Erros E8 Fraudes& Atos voluntrios de omiss)o e manipula)o de transaes, adultera)o de documentos, re"istros e demonstraes contbeis. F8 Erros& -)o incorrees involuntrias nas demonstraes financeiras e inclui inclusive os erros aritm!ticos, os de execu)o nos re"istros e elementos contbeis dos ,uais s)o extradas as demonstraes financeiras. ( auditor deve ter muita cautela na identifica)o destes tipos de irre"ularidades, avaliar cuidadosamente os riscos, plane+ando cuidadosamente seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros ,ue impli,uem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.

(!) ' &E$7O"$A4%L%DADE$+ AUD%#O& E EM7&E$@&%O

(s diri"entes da empresa s)o responsveis pelas diretri#es contbeis ade,uadas, prote)o dos ativos e pelo plane+amento e manuten)o de um sistema de controle interno para ,ue possa entre outras coisas, apresentar de modo ade,uado 3s demonstraes financeiras. ( Auditor deve fa#er su"estes ,uanto 3 forma e o conte@do das demonstraes financeiras. Contudo, sua responsabilidade limita*se a emiss)o do parecer sobre as demonstraes executadas. "ormas de Auditoria /eralmente Aceitas As normas de auditoria "eralmente aceitas est)o definidas atrav!s da 1esolu)o CFC QKE de F> de de#embro de E>>: na ,ual dispem de re"ras de conduta e procedimentos t!cnicos a serem observados ,uando da reali#a)o dos trabalhos de auditoria. As normas classificam(se emE8 NIC*2 7Norma Irasileira de Contabilidade 5 2rofissional8, estabelecem re"ras de exerccio profissional. F8 NIC*0 7Norma Irasileira de Contabilidade 5 0!cnica8, estabelecem normas t!cnicas e conceitos doutrinrios, re"ras e procedimentos aplicados 3 contabilidade. Procedimentos de Auditoria versus .ormasE8 2rocedimentos de Auditoria& s)o os atos praticados no desenvolvimento de seu trabalho. F8 Normas de Auditoria& trata*se das medidas de ,ualidade de execu)o dos procedimentos adotados, e na ,ualidade profissional do auditor. "ormas /erais relati1as A essoa do auditor 3) 1reinamento e compet)ncia- estabelece ,ue, por mais capa# ,ue se+a uma pessoa em outros campos de atividade, ela n)o pode satisfa#er 3s exi"/ncias das normas de auditoria, sem instru)o e experi/ncia no exerccio dessa atividade. A auditoria dever ser exercida por profissional le"almente habilitado, re"istrado no C1C 7Conselho 1e"ional de Contabilidade8 na cate"oria de Contador. 2) Independncia- ( auditor deve expressar sua opini)o baseado nos elementos ob+etivos do exame reali#ado, n)o se deixando influenciar por fatores estranhos a sua pondera)o e interpreta)o dos elementos examinados, se+am por preconceitos, fatores materiais ou afetivos ,ue pressuponham perda de sua independ/ncia. Constituem motivos de impedimento para a execu)o de trabalhos de auditoria em rela)o 3 empresa ou a pessoas*situaes em ,ue o auditor tenha, ou tenha tido, durante o perodo a ,ue se refere o exame& parentesco consan"DneoJ rela)o de trabalho como empre"ado, administrador ou colaborador associadoJ interesse

financeiro direto, imediato ou mediatoJ fun)o ou car"o incompatveis com a profiss)o de auditor. 4) 5elo profissional- o auditor deve aplicar o mximo de cuidado e #elo profissional na execu)o do trabalho de auditoria e prepara)o do relatrio. %ssa norma "eral estabelece ,ue o auditor deve executar o exame com o devido cuidado profissional, o ,ual impe a cada uma das pessoas ,ue participam de uma or"ani#a)o de auditoria independente, a responsabilidade de observar as normas relativas 3 execu)o do trabalho, bem como as normas relativas ao parecer. 6) 7onor"rios- ( auditor deve estabelecer seus honorrios mediante avalia)o dos servios, considerando& a relevCnciaJ a complexidade dos serviosJ o tempo para reali#a)o e o lu"ar onde os servios ser)o executados. 8) 9uarda da documentao- ( auditor deve conservar em boa "uarda, pelo pra#o de cinco anos a partir da data de emiss)o de seu parecer, toda a documenta)o, correspond/ncia, pap!is de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios reali#ados. 2or causa do pra#o prescricional ,ue ! de cinco anos 7pra#o ,ue tem o r")o para fiscali#ar a empresa8. "ormas relati1as A e0ecuo do trabal;o 3) Plane#amento e superviso- o auditor deve plane+ar seu trabalho conforme as Normas 2rofissionais de Auditor $ndependente, as Normas Irasileiras de Contabilidade e de acordo com os pra#os e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. :) /elev;ncia- os exames de auditoria devem ser plane+ados e executados na expectativa de ,ue os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis se+am identificados. A relevCncia deve ser considerada pelo auditor ,uando& determinar a nature#a, oportunidade e extens)o dos procedimentosJ avaliar o efeito das distores entre os saldos, denominar e classificar as contasJ determinar a ade,ua)o da apresenta)o e da divul"a)o da informa)o contbil. 4) /isco de auditoria- ! a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opini)o isoladamente inade,uada sobre as demonstraes contbeis si"nificativamente incorretas. A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de plane+amento dos trabalhos, considerando a relevCncia de& em nvel "eral, considerando as demonstraes contbeis, bem como as atividades, ,ualidade de administra)o, avalia)o do sistema contbil e de controles internos e a situa)o econ.mica e financeiraJ nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou nature#as e volume de transaes. 6) uperviso e controle de &ualidade- o auditor deve executar as se"uintes funes, durante a execu)o da auditoria& avaliar o cumprimento do plane+amento e do pro"rama de trabalhoJ avaliar se as tarefas distribudas 3 e,uipe t!cnica est)o sendo cumpridas no "rau de compet/ncia exi"idoJ

resolver ,uestes si"nificativas ,uanto 3 aplica)o dos 2rincpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Irasileiras de ContabilidadeJ avaliar se os trabalhos foram ade,uadamente documentados e os ob+etivos dos procedimentos t!cnicos alcanadosJ e avaliar se as concluses obtidas s)o resultantes dos trabalhos executados e permitem ao auditor fundamentar sua opini)o sobre as demonstraes contbeis. 8) Avaliao do sistema cont"bil e controle interno- o auditor deve efetuar o estudo e avalia)o do sistema contbil e dos controles internos da entidade, como base para determinar a nature#a, oportunidade e extens)o da aplica)o dos procedimentos de auditoria, considerando& o tamanho e complexidade das atividades da entidadeJ os sistemas de informa)o contbil, para efeitos tanto internos ,uanto externosJ as reas de risco de auditoriaJ a nature#a da documenta)o, em face dos sistemas de informati#a)o adotados pela entidadeJ o "rau de descentrali#a)o de decis)o adotado pela administra)o da entidadeJ e o "rau de envolvimento da auditoria interna, se existente. "ormas relati1as a arecer 3) !escri<es 9erais 5 o 2arecer dos Auditores $ndependentes, ou 2arecer do Auditor $ndependente ! o documento mediante o ,ual o auditor expressa sua opini)o, de forma clara e ob+etiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. Como o auditor assume, atrav!s do parecer, responsabilidade t!cnico* profissional definida, inclusive de ordem p@blica, ! indispensvel ,ue tal documento obedea 3s caractersticas intrnsecas estabelecidas nas presentes normas. %m condies normais, o parecer ! diri"ido aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administra)o ou 3 diretoria da entidade, ou outro r")o e,uivalente, se"undo a nature#a desta. %m circunstCncias prprias, o parecer ! diri"ido ao contratante dos servios. ( parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as ,uais o auditor est expressando sua opini)o, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a ,ue correspondem. ( parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu n@mero de re"istro no Conselho 1e"ional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido reali#ado por empresa de auditoria, o nome e o n@mero de re"istro cadastral no Conselho 1e"ional de Contabilidade tamb!m devem constar do parecer. A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. 'eve expressar, clara e ob+etivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opini)o do auditor, est)o ade,uadamente representadas ou n)o. :) =niformi>ao do parecer ( ( $nstituto Irasileiro de Contadores recomenda o se"uinte modelo de parecer& 7A&ECE& DO$ AUD%#O&E$ %"DE7E"DE"#E$

'%-0$NA0R1$( %xaminamos os balanos patrimoniais da empresa AIC levantados em :E.EF.F;S: e F;SF, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrim.nio l,uido e das ori"ens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos na,uelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administra)o. Nossa responsabilidade ! a de expressar uma opini)o sobre essas demonstraes contbeis. Nossos exames foram condu#idos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam& a8 o plane+amento dos trabalhos, considerando a relevCncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidadeJ b 8 a constata)o, com base em testes, das evid/ncias e dos re"istros ,ue suportam os valores e as informaes contbeis divul"adosJ e c8 a avalia)o das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administra)o da entidade, bem como da apresenta)o das demonstraes contbeis tomadas em con+unto. %m nossa opini)o, as demonstraes contbeis acima referidas representam ade,uadamente, em todos os aspectos relevantes, a posi)o patrimonial e financeira da empresa AIC em :E.EF.F;S: e de F;SF, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrim.nio l,uido e as ori"ens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos na,uelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Irasil. T(CAT % 'A0A A--$NA041A Nome do auditor * responsvel t!cnico Contador 5 n.9 de re"istro no C1C Nome da empresa de auditoria N.9do re"istro cadastral no C1C Oual,uer omiss)o nas recomendaes mnimas referentes ao conte@do do parecer deve ser considerada como forma de ressalva. ( auditor deve expressar sua opini)o de modo ob+etivo e preciso, a fim de consi"nar o "rau de responsabilidade em rela)o 3s demonstraes contbeis. 7arecer com ressal1a ( parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no par"rafo de opini)o, com a utili#a)o das expresses M exceto por?, Mexceto &uanto? ou Mcom exceo de?, referindo*se aos efeitos do assunto ob+eto da ressalva. N)o ! aceitvel nenhuma outra express)o na reda)o desse tipo de parecer. No caso de limita)o na extens)o do trabalho o par"rafo referente 3 extens)o tamb!m ser modificado para refletir tal circunstCncia. Ouando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absten)o de opini)o, deve ser includa descri)o clara de todas as ra#es ,ue fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a ,uantifica)o dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. %ssas informaes devem ser

apresentadas em par"rafo especfico do parecer, precedendo ao da opini)o e, se for o caso, fa#er refer/ncia a uma divul"a)o mais ampla pela entidade em nota explicativa 3s demonstraes contbeis. ( con+unto das informaes sobre o assunto ob+eto de ressalva, constante no parecer e nas notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua nature#a e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente sobre a posi)o patrimonial e financeira e o resultado das operaes. 7arecer ad1erso Ouando o auditor verificar a exist/ncia de efeitos ,ue, isolada ou con+u"adamente, forem de tal relevCncia ,ue comprometam o con+unto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso. No seu +ul"amento deve considerar tanto as distores provocadas, ,uanto a apresenta)o inade,uada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis. Ouando da emiss)o de parecer adverso, o auditor deve descrever em um ou mais par"rafos intermedirios, imediatamente anteriores ao par"rafo de opini)o, os motivos e a nature#a das diver"/ncias ,ue suportam sua opini)o adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posi)o patrimonial e financeira e o resultado do exerccio ou perodo. No par"rafo de opini)o, o auditor deve explicitar ,ue, devido 3 relevCncia dos efeitos dos assuntos descritos no par"rafo ou par"rafos precedentes, ele ! da opini)o de ,ue as demonstraes contbeis da entidade n)o est)o ade,uadamente apresentadas. 7arecer com "egati1a de O inio or Limitao na E0tenso ( parecer com absten)o de opini)o por limita)o na extens)o ! emitido ,uando houver limita)o si"nificativa na extens)o do exame ,ue impossibilite o auditor de formar opini)o sobre as demonstraes contbeis, por n)o ter obtido comprova)o suficiente para fundament*la, ou pela exist/ncia de m@ltiplas e complexas incerte#as ,ue afetem um n@mero si"nificativo de rubricas das demonstraes contbeis. Nos casos de limitaes si"nificativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstCncias de tal limita)o. Ademais, s)o re,ueridas as se"uintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas& A substitui)o da sentena M%xaminamos...N por MFomos contratados para auditar as demonstraes contbeis...NJ A elimina)o da sentena do primeiro par"rafo MNossa responsabilidade ! a de expressar opini)o sobre essas demonstraes contbeisNJ e A elimina)o do par"rafo de extens)o.

No par"rafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente ,ue os exames n)o s)o formas suficientes para permitir a emiss)o de opini)o sobre as demonstraes contbeis. A absten)o de opini)o n)o elimina a responsabilidade do auditor de mencionar ,ual,uer desvio relevante ,ue normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e ,ue, portanto, possa influenciar a decis)o do usurio dessas demonstraes. 7arecer com Absteno de O inioB or %ncertezas Ouando a absten)o de opini)o decorrer de incerte#as relevantes, o auditor deve expressar, no par"rafo de opini)o, ,ue, devido 3 relevCncia das incerte#as descritas em par"rafos intermedirios especficos, n)o est em condies de emitir opini)o sobre as demonstraes contbeis. Novamente a absten)o de opini)o n)o elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes ,ue normalmente seriam includos como ressalvas. Incerte>a Ouando ocorrer incerte#a em rela)o ao fato relevante, cu+o desfecho poder afetar si"nificativamente a posi)o patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, o auditor deve adicionar um par"rafo de /nfase em seu parecer, aps o par"rafo de opini)o, fa#endo refer/ncia 3 nota explicativa da administra)o, ,ue deve descrever de forma mais extensa, a nature#a e, ,uando possvel, o efeito da incerte#a. Na hiptese do empre"o de par"rafo de /nfase, o parecer permanece na condi)o de parecer sem ressalva. -e o auditor concluir ,ue a mat!ria est envolvendo incerte#a relevante n)o est ade,uadamente divul"ada nas demonstraes contbeis, de acordo com as disposies contidas nos 2rincpios Fundamentais de Contabilidade e nas Normas Irasileiras de Contabilidade, o seu parecer deve conter ressalva ou opini)o adversa, pela omiss)o ou inade,ua)o da divul"a)o. Parecer &uando demonstra<es cont"beis de controladas e coligadas so auditadas por outros auditores ( auditor deve asse"urar*se de ,ue as demonstraes contbeis das controladas e=ou coli"adas, relevantes, utili#adas para fins de consolida)o ou contabili#a)o dos investimentos pelo valor do patrim.nio l,uido na controladora e=ou investidora, est)o de acordo com as disposies contidas nos 2rincpios Fundamentais de Contabilidade e nas Normas Irasileiras de Contabilidade. Ouando houver participa)o de outros auditores independentes, no exame das demonstraes contbeis das controladas e= ou coli"adas, relevantes, o auditor da controladora e=ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer. Nessas circunstCncias, o auditor da controladora e=ou investidora deve expressar sua opini)o sobre as demonstraes contbeis como um todo, baseando*se exclusivamente no parecer de outro auditor com respeito 3s

demonstraes contbeis de controladas e=ou coli"adas. %sse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores envolvidos. Parecer sobre demonstra<es cont"beis condensadas ( auditor poder expressar opini)o sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde ,ue tenha emitido opini)o sobre as demonstraes contbeis ori"inais. ( parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar ,ue elas est)o preparadas se"undo os crit!rios utili#ados ori"inalmente e ,ue o perfeito entendimento da posi)o da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis ori"inais. 0oda informa)o importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absten)o de opini)o e=ou /nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis ori"inais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas. 4niformidade na aplica)o dos princpios fundamentais de Contabilidade. %m todos os exames, o auditor dever manifestar*se no parecer, sobre a uniformidade na aplica)o dos princpios fundamentais de contabilidade. Parecer Parcial Na impossibilidade de manifestar*se sobre o con+unto das demonstraes contbeis examinadas, nada impede ,ue o auditor expresse sua opini)o apenas sobre uma parte delas, desde ,ue sobre essa parte, tenha ele obtido as comprovaes +ul"adas necessrias, deixando claramente evidenciada essa circunstCncia. !emonstra<es no Auditadas -empre ,ue o nome do auditor estiver, de al"uma forma, mencionado em demonstraes contbeis ou informaes financeiras, ou sobre as ,uais n)o executou os procedimentos mnimos de auditoria, deve declarar ,ue se trata de demonstraes n)o auditadas. Nesse caso, indicar em cada folha tratar*se de demonstra)o n)o auditada, sendo recomendvel ,ue se faa acompanhar da forma ne"ativa de opini)o. !emonstra<es Comparativas Ouando demonstraes contbeis comparativas abran"erem mais de um perodo, sem ,ue todos tenham sido auditados, o auditor evidenciar, em seu parecer, esta circunstCncia. Parecer sobre !emonstra<es Cont"beis de Empresa no Auditada no Per@odo Anterior Ouando o auditor n)o puder observar a conta"em fsica dos inventrios no incio do perodo ou satisfa#er*se de sua ade,ua)o por procedimentos alternativos, dever declarar essa circunstCncia em seu 2arecer ,uando esse ato for relevante. !ata do Parecer

A data do parecer do auditor deve ser a do t!rmino de todos os procedimentos importantes de auditoria. Na maioria dos casos, esta data coincide com o t!rmino do trabalho na empresa.

MDULO ) #estes e Controles %nternos )!1 ' %"#&ODU,6O Neste mdulo voc/ conhecer os testes ,ue constituem o processo de auditoria, entender a sntese dos procedimentos e testes e os controles internos. )!1 ' $ntrodu)o )!( ' 0estes )!) ' Controles $nternos

)!( ' #E$#E$ 6uitas pessoas +ul"am a auditoria como al"o assombroso. 2or isso, ! importante entender a teoria de procedimentos dos 0estes em Auditoria. ( auditor independente ! contratado para fa#er exame das demonstraes financeiras com o ob+etivo de emitir uma opini)o sobre sua ade,uacidade. A princpio, a auditoria nessa tica pode parecer complexa. (s testes em auditoria constituem o processo pelo ,ual o auditor re@ne elementos comprobatrios. ? possvel aplicar os testes a todas as transaes ou a uma amostra representativa ade,uada. %sse ! o procedimento por meio do ,ual o auditor conse"ue examinar uma ,uantidade menor ,ue o total de um con+unto de dados, a fim de emitir uma conclus)o sobre o mesmo. Atrav!s dos testes de auditoria, o auditor pode empenhar*se para obter informaes relevantes e suficientes para alcanar seu ob+etivo e emitir opini)o sobre a ade,ua)o dos relatrios contveis. 6as nesta prtica, o plane+amento torna*se o principal aliado da execu)o do trabalho. 0odo o escopo do trabalho posterior ! dependente deste plane+amento, revisados e atuali#veis, tornando*o importante nos procedimento de M0estes em AuditoriaN e beneficiando aspectos de se"urana e influ/ncia do trabalho. At! mesmo a seriedade do auditor ! muito importante no plane+amento de uma auditoria. ( valor do auditor est inteiramente conectado tamb!m aos pro"ramas de trabalho 7testes8, ,ue s)o um rol de medidas de verificaes a serem aplicados, expostos de forma tal ,ue as inter*relaes de um procedimento com outro este+am claramente demonstradas. %, lo"icamente, a omiss)o de detalhes de um plano de testes de auditoria pode ocasionar uma s!rie de conse,D/ncias ao trabalho e ao auditor responsvel. ( problema fundamental do auditor ! a maneira de determinar a nature#a e a extens)o da verifica)o necessria. 6as ele pode fa#er al"umas per"untas ,ue podem a+udar. e+a ,uais s)o as per"untas& At! onde devo che"arU Ouanto ! necessrio investi"arU Ouais s)o as variveis a se considerar para se ter a certe#a de ,ue as condies testadas referem*se tamb!m 3s ,ue n)o foram e, com isso formar uma opini)o definitiva sobre as reas auditadasU

( sistema contbil e o controle interno representam o plano or"ani#acional da empresa e o con+unto de m!todos operacionais por ela adotados a fim de salva"uardar o seu patrim.nio, possibilitar a exatid)o dos re"istros contbeis e promover a efici/ncia operacional.

( auditor deve efetuar o levantamento do sistema contbil e do controle interno da empresa, avaliar o "rau de se"urana por eles proporcionado e, com base nesses elementos estabelecer a nature#a e a extens)o dos procedimentos de auditoria e o momento apropriado de sua aplica)o. 'este modo, com a avalia)o do controle interno 7testes de observCncia8, determina*se o escopo dos M0estes em AuditoriaN. (s testes em auditoria constituem o processo pelo ,ual o auditor re@ne elementos comprobatrios. Hrande parte do trabalho do auditor externo ou independente ao formar opini)o sobre as demonstraes financeiras, consiste em obter e examinar os elementos comprobatrios. Cabe ao auditor aplicar procedimentos de auditoria ade,uados para obter elementos materiais ou morais comprobatrios. $Cntese dos 7rocedimentos e #estes (s 0estes em Auditoria s)o uma atividade voltada para a anlise e avalia)o dos controles internos 7testes de observCncia8 e os sistemas contbeis 7testes de substantivos8 ,ue corroboram as comprovaes. %, por conse"uinte, serve de certa forma, tamb!m para exaltar o comportamento !tico e a ,ualifica)o do auditor, dentro do cenrio da auditoria. (s 0estes de Auditoria s)o o con+unto de t!cnicas ,ue permitem ao auditor obter evid/ncias ou provas suficientes e ade,uadas para fundamentar sua opini)o sobre as demonstraes contbeis auditadas. 'urante todo o processo de forma)o de uma opini)o independente, o auditor vai recolhendo evid/ncias acerca da fidedi"nidade das demonstraes contbeis tomadas em con+unto. % para conhecer melhor os diferentes tipos de evid/ncias, os auditores classificam*nas inicialmente em duas& E1id.ncias Duanto A 3inalidade, e E1id.ncias Duanto A natureza. Evidncia quanto finalidade a8 Evid)ncia sobre a continuidade& o auditor deve averi"uar se a empresa tem capacidade de continuar. ( auditor precisa obter evid/ncia sobre o ambiente ,ue a empresa vive para avaliar sua capacidade presente e futura. -eria o Mconhecimento do ne"cioN do plane+amento de auditoria. b8 Evid)ncia sobre o sistema de controles internos& o exame vai evidenciar a sua efici/ncia ou n)o, e ao mesmo tempo a sua ade,uacidade e cumprimento. %stabelece a ,uantidade de transaes, amostra"em, ,ue o auditor +ul"a necessria. c8 Evid)ncias b"sicas- consiste na confirma)o real contida nas demonstraes contbeis. Ao auditor, cabe +ul"ar a veracidade dessas informaes, como ess/ncia de seu trabalho, asse"urar*se de ,ue as transaes reali#adas foram

de fato re"istradas de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e, de ,ue essas transaes s)o le"timas. E1id.ncia Duanto A natureza a8 Exist)ncia f@sica& ver os bens, certificando a condi)o de utili#a)o dos mesmos. b8 !eclarao de fontes consultadas& ! uma forma de convic)o independente acerca de certos fatos 7verbal ou escrito8 e pode ser confrontada com os re"istros contbeis. c8 !ocumentao comprobat2ria& ! a prova documental. 2ode ser classificada em& documentos externos 7produ#em mais convic)o8, ,ue s)o a,ueles produ#idos=obtidos fora da empresa, por exemplo& Nota Fiscal de CompraJ documento interno com circulari#a)o externa 7produ#idos internamente 5 che,ues, atas de reuni)o ar,uivada na +unta comercial, notas fiscais8J documento interno sem circulari#a)o externa 7seu poder de convencimento, como evid/ncia vlida, est na depend/ncia da ,ualidade do controle interno8. d8 /epetio de c"lculos& precis)o aritm!tica ! decisiva para le"itimar os clculos. e8 Correlacionamento dos dados examinados& um dado contbil n)o ! um asteride perdido no universo. 0em ,ue ter correla)o 7inter*rela)o8. %xemplo& ( total de vendas de um dia sendo correlacionada com o montante de Caixa mais o montante de 'uplicatas a 1eceber. f8 Procedimentos de controle interno& para usar os procedimentos de controle interno como evid/ncia, ! fundamental ,ue o auditor avalie seu "rau de efetividade e se realmente est)o funcionando como previsto. ( controle eficiente ! uma "arantia de ,ue as demonstraes contbeis foram preparadas de forma cuidadosa. "8 Acontecimento posterior 0 data das demonstra<es cont"beis & o auditor deve ver o ,ue sucedeu aps o encerramento do perodo de exame. ? uma oportunidade para constatar se as operaes foram concreti#adas. 0!cnicas de Auditoria ! o con+unto de investi"aes empre"adas pelo auditor para reunir as evid/ncias. 6as essas t!cnicas n)o s)o provas em si, elas proporcionam a obten)o das provas necessrias para emitir o parecer fundamentado. As definies mais usadas s)o& ( Exame e contagem f@sica 5 %sse procedimento ! utili#ado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem. 'eve conter as se"uintes caractersticas& exist/ncia fsica 5 comprova)o, por meio da constata)o

visual, de ,ue o ob+eto ou item examinado existe realmenteJ identifica)o 5 comprova)o, por meio do exame visual, do item especfico a ser examinadoJ autenticidade 5 poder de discernimento de ,ue o item ou ob+eto examinado ! fidedi"no e tem ,ualidade 5 exame visual de ,ue o ob+eto examinado permanece em uso, n)o est deteriorado e merece f!. * Circulari#a)o * 2ode ser& a8 2ositiva 5 ! a,uela em ,ue o auditor sempre espera receber uma resposta, confirmando ou n)o o saldo ou posi)o demonstrada. ou b8 Ne"ativa 5 somente prev/ resposta em caso de discordCncia da fonte externa em rela)o ao saldo ou posi)o informada. * Correlao * ? o relacionamento harm.nico do sistema contbil de partidas dobradas. A uniformidade das contas ,ue se relacionam, constitui certamente al"uma prova de ,ue elas est)o livres de, pelo menos, erros mecCnicos. * Inspeo dos documentos * ? o procedimento de auditoria voltado para a comprova)o das transaes ,ue por ,uestes le"ais, comerciais ou de controle s)o evidenciadas por documentos comprobatrios da efetividade destas transaes. * Averiguao * Consiste em fa#er per"untas ao pessoal do cliente sobre ,uais,uer aspectos ou ,uestes acerca do ,uais o auditor tenha d@vida ou ,ueira simplesmente confirmar seu pensamento. * Confer)ncia de c"lculos * 2ode ser ,uanto a& clculo de valores de esto,uesJ clculos de amorti#a)o 7pa"amento "radual8 de despesas antecipadas e diferidasJ clculos de depreciaes dos bens do ativo imobili#adoJ clculos dos +uros provisionados. ( auditor, ao considerar as evid/ncias nos procedimentos contbeis e administrativos adotados e praticados pela administra)o da or"ani#a)o, dever avaliar a sua ade,ua)o e efetividade na prtica de modo a a,uilatar at! ,ue ponto pode*se depositar em sua se"urana. ( exame crtico de cifras, atos e fatos de relevCncia, face 3s evid/ncias e normas administrativas dever ser ponderado e reali#ado nos testes comprobatrios, como + mencionados, para alcanar os ob+etivos da auditoria. (s testes de auditoria normalmente aplicados s)o& testes de observ;ncia 7controles internos8 e testes substantivos 7sistemas contbeis8. (s testes de observ;ncia s)o os procedimentos empre"ados pelo auditor, a fim de determinar se cumprem corretamente certos procedimentos de controle

interno, estabelecidos pelo sistema da empresa. 'estinam*se a provar a credibilidade dos procedimentos de controle da empresa, e n)o o re"istro correto das transaes. E0em lo& o auditor pode verificar ,ue o encarre"ado de contas a pa"ar aprovou cada fatura para codifica)o de contasJ esse teste relativo 3 aprova)o constitui um teste de observCncia e n)o se levar em conta se a codifica)o das faturas ! uma realidade concreta. ( teste de corre)o da codifica)o seria um teste substantivo. ( ob+etivo do teste de observ;ncia ! proporcionar ra#ovel se"urana de ,ue os procedimentos de controle interno est)o sendo executados na forma prescrita. A se"urana proporcionada por tais testes ! essencial se o auditor pretende despender dos procedimentos definidos pelo sistema para determinar a nature#a, oportunidade e extens)o dos testes substantivos de classes especficas de transaes ou de saldos. 2ara entender o funcionamento do sistema de controles internos da empresa auditada, o auditor entrevistar os funcionrios, colhendo informaes acerca de como as transaes s)o processadas. Aps obter esse entendimento, ele deve tomar duas atitudes& a8 verificar se o sistema funciona consistentemente conforme descrito pelos funcionrios da empresaJ e b8 determinar a nature#a e a ,uantidade de erros ,ue possam ter ocorrido na aplica)o dos procedimentos de controles previstos no sistema. Ambos os ob+etivos citados referem*se 3 efetividade do sistema de controles internos, sendo este, o escopo dos testes de observCncia. ( ob+etivo ! certificar*se da corre)o de um ou mais dos pontos a se"uir& a8 Exist)ncia real 5 transaes realmente ocorridas e ,ue os ativos e os passivos existamJ b8 Integridade 5 ,ue n)o existam transaes, ativos ou passivos al!m dos re"istrados e demonstradosJ c8 Parte interessada 5 ,ue s a empresa e nenhuma outra entidade tenha sido parte interessada nas transaes divul"adasJ ,ue a empresa se+a realmente proprietria e possua ttulo reconhecido do ativoJ ,ue o passivo declarado corresponda realmente 3 empresaJ d8 Avaliao e aferio 5 ,ue o ativo e o passivo este+am corretamente avaliados e aferidosJ ,ue as partidas da demonstra)o de resultados se+am bem aferidasJ ,ue os cortes se+am ade,uados. e8 !ivulgao 5 ,ue o ativo e o passivo e as partidas da demonstra)o de resultado se+am corretamente divul"ados.

(s 0estes de -ubstantivos visam 3 obten)o de evid/ncia ,uanto 3 sufici/ncia, exatid)o e validade dos dados produ#idos pelo sistema contbil da entidade. %les s)o empre"ados pelo auditor com a finalidade de obter provas suficientes e convincentes sobre as transaes, saldos e divul"aes nas demonstraes financeiras ,ue lhe proporcionem fundamenta)o ra#ovel para a emiss)o do relatrio. e+a a subdivis)o dos 0estes -ubstantivos& 1estes das transa<es e saldos 5 verificar e avaliar os valores expressos nas demonstraes contbeis.

E0em lo& confirmar com o banco o saldo disponvel ao final do exerccio ou inspecionar os documentos ,ue comprovam o total de vendas reali#adas durante o ano. ( primeiro procedimento refere*se aos dados presentes no balano patrimonial, e o @ltimo, aos saldos da demonstra)o do resultado do exerccio. Procedimentos de reviso anal@tica * Correspondem a uma modalidade de testes substantivos de elementos econ.mico*financeiros por meio de anlise e compara)o do relacionamento entre eles. 2oder indicar a necessidade de procedimentos adicionais ou, contrariamente, a extens)o a ,ue outros poder)o ser redu#idos.

A /eviso Anal@tica abrange 4ma compara)o sistemtica da informa)o contbil do perodo em curso, com a previs)o para o mesmo e com a de um ou mais perodos anterioresJ Considera)o dos assuntos do ano anterior, ,ue tenham exi"ido a+ustesJ 4ma compara)o da informa)o contbil da empresa com os dados das empresas do ramoJ 4m estudo das correes entre a informa)o contbil e a n)o contbil, ,ue se+am pertinentes.

(s procedimentos de 1evis)o Analtica possuem tr/s funes distintas e ,ue podem ser reali#ados em tr/s ve#es, separadamente& coma revis)o final das demonstraes financeiras, no final da auditoriaJ como instrumento de plane+amento, o ,ual se empre"a antes de ter incio a auditoria e como elemento de auditoria, durante a mesma. % a nature#a desses procedimentos inclui& Compara)o da informa)o econ.mico*financeira com resultados previstos, tais como oramentos ou pro+eesJ

Avalia)o analtica do relacionamento dos elementos econ.mico* financeiros ,ue se presume obedecerem a uma simetria previsvel baseada na experi/ncia da entidadeJ Compara)o da informa)o econ.mico*financeira com informa)o similar relativamente ao ramo em ,ue a entidade auditada atuaJ Avalia)o analtica do relacionamento entre informaes econ.mico* financeiras 7n)o monetrias8.

(s 0estes -ubstantivos Hlobais s)o a,ueles ,ue, em al"uns casos, o auditor pode convencer*se de ,ue o saldo total ! ra#ovel, sem ser necessrio testes detalhados. E0em lo& 'ados relativos ao ativo imobili#ado e amorti#a)oJ lucros de ttulos de rendaJ folha de pa"amento ou salrios de empre"ados de uma or"ani#a)o pe,uena. A combina)o de testes de observCncia e substantivos ! de "rande contribui)o na execu)o dos trabalhos de auditoria e apropriada em bom n@mero de circunstCncia. ( e,uilbrio a ser atin"ido na combina)o dos testes depende de diversos fatores e circunstCncias& -e os controles internos s)o fortes, a combina)o dos procedimentos normalmente deve favorecer aos testes de observCncia e aos testes substantivos analticosJ -e os controles internos s)o fracos, a combina)o dos procedimentos deve, normalmente, favorecer aos testes substantivos mais extensos, tanto os analticos como os de mais detalhesJ ( tamanho da amostra"em de todos os testes, normalmente, deve ser maior ,uando os controles internos s)o fracos.

(s 0estes em Auditoria tornam*se transl@cidos a partir da avalia)o e anlise das evid/ncias e dos testes de observCncia e substantivos. Assim, os M0estes em AuditoriaN, s)o um rol de medidas de verificaes a serem aplicados e expostos de tal forma ,ue corrobore as comprovaes, ori"inando evid/ncias necessrias 3 forma)o da opini)o do auditor. Falando a"ora sobre 'ire)o dos 0estes, o saldo de uma conta do balano patrimonial ou da demonstra)o do resultado pode estar errado para mais 7superavaliado8 ou para menos 7subavaliado8. A experi/ncia tem demonstrado ,ue ! mais prtico diri"ir os testes principais de superavalia)o para as contas devedoras e os de subavalia)o para as contas credoras.

No teste para -uperavalia)o, o auditor parte do valor re"istrado na ra#)o "eral para o documento*suporte da transa)o. &azo geral EF registro 3inal EF registro intermedirio EF registro inicial EF documento! ( ob+etivo desses procedimentos ! detectar a superavalia)o de d!bito. 2oderia ser feita verificando*se o se"uinte& falta de documento ou documento n)o vlidoJ soma maior dos re"istros ou ra#)o "eralJ transporte maior do valor do documento para o re"istro inicial e do valor de um re"istro para outro ou para o ra#)o "eral. No 0este para -ubavalia)o, o auditor parte do documento para a ra#)o "eral, a"indo de forma contrria ao do teste de superavalia)o. ( ob+etivo desse teste ! identificar a subavalia)o de cr!ditos. (s cr!ditos poderiam ser subavaliados das se"uintes formas& n)o*inclus)o do documento no re"istro inicialJ soma menor dos re"istros ou do ra#)o "eralJ transporte a menor do valor do documento para o re"istro inicial e do valor de um re"istro para outro ou para o ra#)o "eral. As decises do auditor sobre os testes substantivos s)o documentadas sob a forma de pro"ramas de auditoria escritos, ,ue apresentam um resumo do trabalho a serem reali#ados e representam uma forma de controlar a auditoria e re"istrar os trabalhos executados.

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As normas de auditoria referentes ao trabalho de campo estabelecem ,ue o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de determinar a nature#a, !poca e extens)o dos procedimentos de auditoria. Controle $nterno ! o con+unto de procedimentos, m!todos e rotinas criados com o ob+etivo de salva*"uardar o patrim.nio da institui)o, al!m de produ#ir informaes contbeis confiveis, a+udando a administra)o a condu#ir a empresa em busca da excel/ncia empresarial. ( controle interno representa em uma or"ani#a)o, os procedimentos, m!todos ou rotinas cu+os ob+etivos s)o prote"er os ativos, produ#ir os dados contbeis confiveis e a+udar a administra)o da condu)o ordenada dos ne"cios da empresa. Na avalia)o do controle interno deve*se ter em mente a observa)o de todos os fatos independentemente da sua materialidade, pois, 3s ve#es as pe,uenas defici/ncias podem ser indcios de "randes problemas. (utrossim, sem um mnimo de controle interno, o exame de auditoria seria ,uase ,ue impraticvel ,ual,uer ,ue fosse a "rande#a da empresa. (s ob+etos do Controle $nterno s)o& 2rote"er o patrim.nio 5 evitar desfal,ues, roubos, etc.J Aumentar a exatid)o, fidedi"nidade e tempestividade dos relatrios contbeis e outras informaes de nature#a operacional 5 diminuir erros e fraudes nos relatrios contbeisJ Auxiliar a administra)o na condu)o eficiente e ordenada dos ne"cios 5 produ#ir informaes confiveis ,ue ir)o subsidiar o processo decisrio da empresaJ 2romover e avaliar a efici/ncia operacional de todos os aspectos das atividades empresariais 5 visa ter um sistema de controle ,ue proporcione uma anlise real da efici/ncia operacional atrav!s de dados confiveisJ Comunicar diretri#es administrativas e estimular seu cumprimento 5 montar um sistema de comunica)o de ordens e procedimentos administrativos e, estimular cada colaborador a implement*lo com vista a atin"ir os ob+etivos empresariais.

Ouanto maior o porte da empresa mais complexa ! a or"ani#a)o e estrutura administrativa=funcional dos Controles $nternos e maior sua necessidade.

( ambiente para a implanta)o dos controles internos ! a administra)o, pois ! ela a responsvel pela conserva)o e prote)o dos ativos da empresa. (s passos ,ue o auditor independente executa na avalia)o do controle interno s)o& Tevantar o sistema de controle internoJ erificar se o sistema levantado ! o ,ue est sendo se"uido na prticaJ Avaliar a possibilidade de o sistema revelar de imediato, erros e irre"ularidadesJ 'etermina o tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria.

A auditor sempre executa testes* mesmo no caso de o sistema de controle interno ser excelente+ (s instrumentos mais efica#es para evitar irre"ularidades nos ne"cios, s)o as auditorias interna e externa. ( trabalho abran"e fatores t!cnicos e psicol"icos, pois se trata de uma fun)o basicamente normativa e preventiva. e+a os tr/s tipos de irre"ularidades mais comuns nas empresas. uborno 5 ,uando al"u!m recebe al"uma propina ou benefcio direto para tomar decis)o. Fraude 5 adultera)o de documenta)o e, conse,Dentemente, proporciona benefcio financeiro. !esfal&ue 5 simples retirada de dinheiro.

Princ@pios dos Controles Internos A administra)o ! a responsvel pela determina)o da autoridade, e ! responsvel por definir ,uem tem autoridade sobre ,uem. 2ara um bom controle interno deve*se ter clara dele"a)o de autoridadeJ ( re"istro contbil deve necessariamente, estar totalmente se"re"ado das atividades de execu)o das transaesJ 'eve existir uma clara defini)o de autori#a)o para a execu)o das transaes, ou se+a, os acionistas ou controladores devem definir claramente as condies para a execu)o das transaes de forma "eral e especficaJ As transaes devem ter um respectivo re"istro em todos os sistemas operacionais existentesJ

%m hiptese al"uma um funcionrio especfico pode ter todo um ciclo de uma transa)o comercial sob seu controle. 0odas as operaes devem ser estruturadas de maneira ,ue dois ou mais funcionrios, ou duas ou mais reas especficas participem das transaes, e ,ue o trabalho de um se+a a prova do trabalho do outro, pois a se"re"a)o de tarefas e responsabilidades aumenta a efici/ncia das operaes e indica rapidamente erros casuais e intencionais.

E0em lo& 4m Centenrio banco in"l/s, no ,ual um +ovem funcionrio tinha sobre controle todo o ciclo de transaes reali#adas na filial -in"apura e, devido a um erro de avalia)o, tomou uma decis)o e,uivocada, o ,ue arruinou toda a institui)o financeira ocasionando a sua ,uebraJ -e possvel, deve haver uma rotina de rotatividade dos funcionrios para ,ue ao assumir outra fun)o, o funcionrio possa verificar a situa)o atual do trabalho e tamb!m obter uma maior ,ualifica)o t!cnica propiciando 3 empresa uma elimina)o dos chamados MespecialistasN, ou se+a, funcionrios ,ue s)o insubstituveis dentro da or"ani#a)o n)o pelo seu valor, mas por ,ue eventualmente nin"u!m conhece a sua fun)oJ As f!rias devem ser proporcionadas para todo e ,ual,uer funcionrio, pois o descanso ! necessrio para ,ue o funcionrio volte ao trabalho renovado e com toda a ener"ia necessria para exercer suas atividades. Funcionrios ,ue n)o tiram f!rias podem ocasionar para as empresas, passivos trabalhistas, bem como manter em si"ilo determinadas falhas e procedimentos inade,uados ,ue eventualmente possam existirJ ? necessrio ,ue a empresa mantenha um manual de procedimentos para cada departamento, tamb!m as instrues devem ser por escrito. %ste procedimento evita distores na compreens)o do ,ue foi determinado e melhora o entendimento da fun)o de cada um dentro do ambiente or"ani#acionalJ 2ara funes chaves e com uma maior exposi)o 3 responsabilidade e lisura dos funcionrios, fa#*se necessrio uma profunda anlise sobre a vida pre"ressa do funcionrio ,uando da contrata)o, refer/ncias devem ser confirmadas e o treinamento deve ser cuidadosamente aplicadoJ As normas de auditoria "eralmente aceitas, referentes ao trabalho no campo, estabelecem ,ue o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada a fim de determinar a nature#a, !poca e extens)o dos procedimentos de auditoria. A anlise dos controles internos da empresa possibilita ao auditor a vis)o do "rau de ade,ua)o e valia destes, sendo esta informa)o imprescindvel para a defini)o do volume dos testes a serem reali#ados.

Como controlar reas de risco+ -etor de vendas 7recebimento de comisses, descontos indevidos e consi"naes indevidas8 5 evitar possveis desvios monetriosJ Contas a pa"ar e receber 7setor de compras, atrav!s de presentes e "ratificaes 5 contas a receber, ren@ncia indevida de +uros, descontos indevidos8 5 evitar favorecimentos pessoais em detrimento da empresaJ Folha de pa"amento 7aumentos indevidos e falta de descontos em folha8 5 evitar desfal,ues e abonos indevidosJ %sto,ue de mercadorias 7baixas de esto,ues indevidas8 5 evitar retiradas indevidas do esto,ueJ Financeiro 7d!bitos indevidos em conta corrente, transfer/ncias sem autori#a)o8 5 evitar desfal,ues monetrios.

Medidas &ecomendadas+ Circulari#a)o de fornecedores 5 confirma)o dos saldos +unto aos fornecedoresJ Confirma)o dos n@meros das contas dos funcionrios bem como devida autori#a)o de alteraes e descontos 5 verifica)o da documenta)o comprobatria da opera)oJ Anlise dos "anhos da empresa 7contratos +unto a bancos, compara)o com taxas de mercado8 5 leitura e anlise dos contratos de aplicaes.

LembreEse+ -e o auditor fa# o trabalho dele, n)o precisa prender nin"u!m. %ste ! um conceito bsico de auditoria, pois sua fun)o ! preventiva e nunca reativa. "o controle de reas de &isco de1eEse a licar os testes de obser1Gncia e substanti1oB sendo+ ( Bendas- endas, Faturamento e Controle de 'uplicatas, 2rocesso de 1ecebimento. ( Compras e !esembolsos- Compras, Controle de Contas a 2a"ar, 2rocesso de 2a"amento. ( Pessoal- Admisses, 1e"istro, Folha de 2a"amento, %ncar"os e 'emisses.

( Custos e Esto&ues- Apura)o do Custo, $nventrio Fsico, Controle Fsico e Financeiro dos %sto,ues. A <nica soluo H a re1alorizao da Htica A implanta)o de um cdi"o de !tica e de um sistema preventivo ! fundamental para a ado)o de uma poltica efica# contra as irre"ularidades nas empresas. 'eve*se definir as re"ras de comportamento dentro das empresas com os fornecedores, incluindo o valor limite de brindes e presentes, e ainda ,uais as concesses internas permitidas. Ouanto 3 poltica de descontos, instrumento estrat!"ico de ,ual,uer companhia recomenda*se ,ue os crit!rios estipulados n)o se+am deixados 3 revelia do funcionrio, mas este+am dentro das condies naturais de ne"ocia)o. %xemplos de controles internos contbeis 7plano de or"ani#a)o e todos os m!todos e procedimentos para prote)o do patrim.nio e inte"ridade dos re"istros contbeis8. -istema de confer/ncia, aprova)o e autori#a)o& cart)o de aut"rafos, se"re"a)o de vistos somente com a chefia ou dire)o, etc. -e"re"a)o de funes& ,uem ! responsvel por controlar ativos da empresa n)o pode ter acesso ao sistema contbil. Controles fsicos sobre ativos& conta"em peridica ou at! mesmo surpresa do esto,ue. Auditoria interna& cria)o de um departamento de Auditoria $nterna, responsvel pela verifica)o contbil e operacional e institui)o de controles bem como seu aperfeioamento.

$egregao de Fun8es A id!ia de se"re"a)o de funes ! ,ue uma pessoa +amais tenha sob sua responsabilidade todas as etapas de um determinado departamento ou setor. Ainda sobre se"re"a)o de tarefas o ideal ! ,ue com o rod#io de funcionrios ocasionado por f!rias, transfer/ncias e etc. as funes se+am auditadas pelos prprios funcionrios e ,ue eles +amais tenham acesso ao re"istro contbil, para ,ue se possa reali#ar a devida confer/ncia dos ativos. E0em lo& ( funcionrio ,ue recebe materiais n)o deve ser o mesmo ,ue d entrada dos materiais no esto,ue. Ouem procede as entradas no esto,ue n)o deve ser a mesma pessoa ,ue confere a Nota Fiscal com a ,uantidade e ,ualidade. 2ois, em ambos os processos, caso n)o ha+a se"re"a)o, poder ocorrer favorecimento pessoal.

Limita8es do Controle %nterno Funcionrios associados para lesar financeiramente a empresa. %xemplo& Conluio de funcionrios na apropria)o de bens da empresa. Falta de ade,ua)o dos funcionrios as normas internas. %xemplo& $nstru)o n)o ade,uada dos funcionrios com rela)o 3s normas internas. Falta de comprometimento e responsabilidade dos funcionrios. %xemplo& Ne"li"/ncia dos funcionrios na execu)o de suas tarefas dirias. Nos !esfal&ues 1empor"rios, o funcionrio se apodera de um ativo da empresa sem efetuar a devida baixa do mesmo na contabilidade. %ssa prtica ! mais fcil de ser detectada e pode ser apontado atrav!s das conciliaes contbeis e das circulari#aes. E0em lo& ( 0esoureiro da %mpresa toma valores do Caixa, ,ue est sob sua responsabilidade. No futuro vai ser detectado, pois, n)o ter documenta)o ,ue dar suporte ao sa,ue. Nos !esfal&ues Permanentes, o funcionrio se apodera dos ativos da empresa alterando os re"istros contbeis de modo ,ue a aus/ncia do ativo n)o possa ser notada ou percebida. ? uma fraude de difcil detec)o, pois, normalmente pode n)o ser detectada por ocasi)o das conciliaes e circulari#aes e re,uer um senso crtico maior por parte dos auditores. E0em lo& ( 0esoureiro da %mpresa toma valores do Caixa, ,ue est sob sua responsabilidade. 2rocede ao lanamento contbil com uma Nota Fiscal de despesas, por ele autori#ada. No futuro n)o vai ser detectado, pois tem documenta)o ,ue d suporte ao sa,ue. As informa<es sobre o sistema de controle interno so obtidas das seguintes formas Teitura e anlise de todo procedimento normati#ado ,ue di# respeito 3 empresa 5 tem por ob+etivo conhecer o sistema atual de Controle $nternoJ Conversa com funcionrios da empresa 5 a fim de obter informaes se o sistema de Controle $nterno realmente funcionaJ Acompanhamento das operaes desde a fonte at! o seu fim 5 proceder a verificaes desde o documento at! o lanamento com a finalidade de verificar desfal,ues e=ou fraudes.

As informa<es obtidas sobre o controle interno so registradas pelo auditor independente de uma ou do con#unto de duas ou tr)s das formas 6emorandos narrativosJ Ouestionrios padroni#adosJ Fluxo"ramas.

=UE$#%O"@&%O$ "A&&A#%:O$ Vantagens: Ouestes ,ue exi"em respostas descritivas de procedimentosJ 1espostas fornecem descri)o do sistema, no seu todoJ 'escri)o resultante ! or"ani#ada em torno de pontos especficos, normalmente importantes para a auditoriaJ 1espostas associadas aos ob+etivos da auditoriaJ %vita pormenores desnecessrios.

Desvantagens 2adroni#a)o de per"untas e respostas inibe a criatividadeJ $nterpreta)o err.nea da abran"/ncia e ob+etivo da ,uest)oJ 1espostas insuficientes, por inexperi/ncia ou falta de supervis)o.

FLU*O/&AMA$ A. Fluxogra as Detal!ados V V V V V 6ostra ori"em, processamento e destino de cada tipo de transa)o ou documentoJ $dentifica procedimentos de controleJ Cont!m descri)o dos relatrios preparadosJ 'emonstra se"re"a)o de tarefasJ 'escreve exi"/ncias de autori#a)o e aprova)o.

". Fluxogra a #esu ido V V 2ossibilita ampla compreens)o de um sistemaJ $lustra aspectos mais si"nificativos de um sistema complexo.

Vantagens Auxilia no entendimento perfeito de aspectos importantes e relevantes do sistemaJ 2ropiciam meios uniformes de apresenta)o, atrav!s de uso de smbolos padroni#adosJ 2odem ser elaborados com vrios "raus de min@ciasJ

2odem ser utili#ados no lu"ar de outras t!cnicas, ou combinados. Desvantagens V V V 'ifcil compreens)o para n)o familiari#adosJ 0empo de prepara)oJ Aprendi#ado normalmente lento.

( 0este de (bservCncia do -istema de Controle $nterno ! a comprova)o da utili#a)o pela empresa da,uele controle interno descrito em seus manuais e normas. -)o os procedimentos empre"ados a fim de determinar se cumprem corretamente certos procedimentos de controle interno, estabelecidos pelo sistema de empresa. E0em lo& Ao t!rmino de um turno de trabalho, ,uando os funcionrios est)o marcando suas sadas no controle de ponto, aleatoriamente escolher al"uns para serem revistados com a finalidade de verificar se n)o est)o levando pe,uenos ativos da empresa. 2ara entender o funcionamento do sistema de controles internos o auditor entrevista os funcionrios, colhendo informaes acerca de como as transaes s)o processadas. Aps esse entendimento, ! necessrio tomar duas atitudes& a primeira ! verificar se o sistema funciona consistentemente conforme descrito pelos funcionrios da empresa. A se"unda ! determinar a nature#a e a ,uantidade de erros ,ue possam ter ocorrido na aplica)o dos procedimentos de controle previstos no sistema. &es onsabilidades do Auditor sobre os Controles %nternos Aps a devida anlise ! responsabilidade do auditor atestar a valia e se"urana do controle interno para a or"ani#a)oJ A aplica)o correta do sistema normati#ado tamb!m ! de responsabilidade do auditorJ 1elatrio de anlise e recomendaes ! outra tarefa do auditor, contribuindo desta forma para a melhoria e continuidade dos controles internos da empresa.

MDULO I 7a His de #rabal;o I!1 7A7J%$ DE #&A4AL9O Neste mdulo voc/ aprender a identificar os pap!is de trabalho necessrios a cada tipo de Auditoria. Aprender a or"ani#ar os pap!is de trabalho de forma eficiente e efica# e saber como dispor as informaes dos pap!is de trabalho de acordo com os padres exi"idos. I!1 ' 2ap!is de 0rabalho I!( ' Forma e Conte@do dos 2ap!is de 0rabalho I!) ' Confidencialidade, Custdia e 2ropriedade dos 2ap!is de 0rabalho (r"ani#a)o de Firma de Auditoria $ndependente I!I E Normas de %labora)o

I!1 7A7J%$ DE #&A4AL9O ( auditor deve documentar as ,uestes ,ue foram consideradas importantes para proporcionar evid/ncia, visando a fundamentar seu parecer da auditoria e comprovar ,ue a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria $ndependente das 'emonstraes Contbeis. (s pap!is de trabalho constituem a documenta)o preparada pelo auditor ou fornecida a este na execu)o da auditoria. %les inte"ram um processo or"ani#ado de re"istro de evid/ncias da auditoria por interm!dio de informaes em papel, meios eletr.nicos ou outros ,ue asse"urem o ob+etivo a ,ue se destinam. (s pap!is de trabalho destinam*se a& A+udar pela anlise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos coli"idos ,uando da contrata)o de uma primeira auditoria, no plane+amento e na execu)o da auditoriaJ Facilitar a revis)o do trabalho de auditoriaJ e 1e"istrar as evid/ncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor independente.

I!( FO&MA E CO"#EKDO DO$ 7A7J%$ DE #&A4AL9O ( auditor deve re"istrar nos pap!is de trabalho informa)o relativa ao plane+amento de auditoria, a nature#a, a oportunidade e a extens)o dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da evid/ncia da auditoria. (s pap!is de trabalho devem incluir o +u#o do auditor acerca de todas as ,uestes si"nificativas, +untamente com a conclus)o a ,ue che"ou, inclusive nas reas ,ue envolvem ,uestes de difcil +ul"amento. A extens)o dos pap!is de trabalho ! assunto de +ul"amento profissional, visto ,ue n)o ! necessrio nem prtico documentar todas as ,uestes de ,ue o auditor trata. %ntretanto, ,ual,uer mat!ria ,ue, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve "erar pap!is de trabalho ,ue apresentem as inda"aes e as concluses do auditor. Ao avaliar a extens)o dos pap!is de trabalho, o auditor deve considerar o ,ue seria necessrio para proporcionar a outro auditor sem experi/ncia anterior com a,uela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria. %ntretanto, ! importante lembrar ,ue a forma e o conte@do dos pap!is de trabalho podem ser afetados por ,uestes como essas& Nature#a do trabalhoJ Nature#a e complexidade da atividade da entidadeJ Nature#a e condi)o dos sistemas contbeis e de controle interno da entidadeJ 'ire)o, supervis)o e revis)o do trabalho executado pela e,uipe t!cnicaJ 6etodolo"ia e tecnolo"ia utili#adas no curso dos trabalhos.

(s pap!is de trabalho s)o elaborados, estruturados e or"ani#ados para atender 3s circunstCncias do trabalho e satisfa#er 3s necessidades do auditor para cada auditoria. (s pap!is de trabalho padroni#ados podem melhorar a eficcia dos trabalhos, e sua utili#a)o facilita a dele"a)o de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de ,ualidade. %ntre os pap!is de trabalho padroni#ados, encontram*se, al!m de outros& listas de verifica)o de procedimentos, cartas de confirma)o de saldos, termos de inspees fsicas de caixa, de esto,ues e de outros ativos. ( auditor pode usar ,uais,uer documentos e demonstraes preparadas ou fornecidas pela entidade, desde ,ue avalie sua consist/ncia e se satisfaa com sua forma e conte@do. No caso de auditorias reali#adas em vrios perodos consecutivos, al"uns pap!is de trabalho, desde ,ue se+am atuali#ados, podem

ser reutili#ados, diferentemente da,ueles ,ue cont/m informaes sobre a auditoria de um @nico perodo. e+a al"uns pap!is de trabalho& $nformaes sobre a estrutura or"ani#acional e le"al da entidadeJ Cpias ou excertos de documentos le"ais, contratos e atasJ $nformaes sobre o setor de atividades, ambiente econ.mico e le"al em ,ue a entidade operaJ %vid/ncias do processo de plane+amento, incluindo pro"ramas de auditoria e ,uais,uer mudanas nesses pro"ramasJ %vid/ncias do entendimento por parte do auditor, do sistema contbil e do controle interno, e sua concordCncia ,uanto 3 eficcia e ade,ua)oJ %vid/ncias de avalia)o dos riscos de auditoriaJ %vid/ncias de avalia)o e concluses do auditor, e revis)o sobre o trabalho da auditoria internaJ Anlises de transaes, movimenta)o e saldos de contasJ Anlises de tend/ncias, coeficientes, ,uocientes, ndices e outros indicadores si"nificativosJ 1e"istro da nature#a, oportunidade e extens)o dos procedimentos de auditoria e seus resultadosJ %vid/ncias de ,ue o trabalho executado pela e,uipe t!cnica foi supervisionado e revisadoJ $ndica)o de ,uem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de ,uando o fe#J 'etalhes dos procedimentos relativos 3s demonstraes contbeis auditadas por outro auditorJ Cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceirosJ Cartas de responsabilidade da administra)oJ Cpias de comunicaes 3 administra)o da entidade, e suas respostas, em rela)o aos trabalhos, 3s condies de contrata)o e 3s defici/ncias constatadas, inclusive no controle internoJ Concluses do auditor acerca de aspectos si"nificativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas ,uestes n)o*usuaisJ Cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administra)o da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer dos relatrios do auditor.

I!) CO"F%A4%L%DADEB CU$#D%A E 7&O7&%EDADE

( auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos pap!is de trabalho pelo pra#o de cinco anos, a partir da data de emiss)o do seu parecer. A confidencialidade dos pap!is de trabalho ! dever permanente do auditor. (s pap!is de trabalho s)o de propriedade exclusiva do auditor. 2artes ou excertos destes podem, a crit!rio do auditor, ser postos 3 disposi)o da entidade. Ouando solicitados por terceiros somente podem ser disponibili#ados aps autori#a)o formal da entidade auditada.

I!I "O&MA$ DE ELA4O&A,6O ? ponto pacfico ,ue ! impossvel formular*se re"ras especficas para a prepara)o dos pap!is de trabalho. Cada auditor tem sua caracterstica inerente de execu)o e elabora)o dos pap!is de trabalho. 0odavia, os mesmos devem ser sempre preparados cuidadosamente, evitando*se a omiss)o de fatos importantes e eliminando*se as consideraes desnecessrias. (s 2ap!is de trabalho devem indicar o setor ou a rea examinada, conter a data e a assinatura de ,uem fe# o trabalho. No tocante 3 omiss)o de fatos importantes, se um auditor estiver examinando a rea disponvel e mencionar nos pap!is de trabalho ,ue a disponibilidade no ano anterior era de G milhes e no presente exerccio de K; milhes e deixar de comentar a ori"em dessa flutua)o, omitiu fato importante. Os a His de trabal;o t.m or 3inalidade+ Fornecer um re"istro escrito permanente do trabalho efetuadoJ Fornecer informaes importantes com rela)o ao plane+amento contbil, financeiro e fiscalJ Fornecer aos encarre"ados a oportunidade de avaliar os atributos dos membros da e,uipe ,uanto 3 compet/ncia em assuntos de auditoria e contabilidade, senso de or"ani#a)o e habilidade em plane+ar e executar o trabalhoJ -erem apresentados, mediante solicita)o, como evid/ncia ,ue fundamente o relatrio emitidoJ discorra mais e=ou exemplifi,ue. 0em por finalidade servir de prova para comprova)o dos relatrios emitidos.

A habilidade t!cnica e a compet/ncia profissional dos auditores est)o refletidas no papel de trabalho ,ue eles preparam. 4m auditor eficiente ! capa# de reali#ar seu trabalho de acordo com as normas usuais de auditoria, empre"ando o melhor de seus esforos na cria)o de pap!is de trabalho de auditoria de mxima utilidade. -)o completos ,uando refletem claramente todas as informaes referentes 3 composi)o dos dados si"nificativos dos re"istros, +untamente com os m!todos e t!cnicas de verifica)o de empre"ados e outras evid/ncias necessrias 3 prepara)o do relatrio. (s pap!is de trabalho devem ser concisos, ob+etivos, limpos, completos e possurem l"ica. A compila)o dos pap!is de trabalho deve incluir os mapas preparados pelos departamentos de contabilidade, financeiro e fiscal, ou pelo auditor, os memorandos, as confirmaes e outros tipos de documenta)o preparada ou

reunida durante o exame. A base para determina)o do trabalho de auditoria a ser reali#ado est na revis)o do controle interno, onde ser avaliada a confiabilidade do sistema contbil e de controle interno da entidade auditada. 2ara isso ser)o utili#ados documentos para avalia)o dos controles ,ue partem desde a elabora)o de ,uestionrios, a revis)o e aplica)o de testes de observCncia, a determina)o da materialidade, relevCncia, relatividade, at! a defini)o da extens)o dos procedimentos e sua aplica)o de acordo com o resultado encontrado. Pasta Permanente 5 inclui todos os pap!is ,ue s)o de importCncia diria e contnua, ano aps ano. E0em lo& or"ano"rama, estatuto, composi)o e evolu)o do capital. Pasta Corrente 5 ! composta de todos os pap!is do exerccio em curso. E0em lo& plane+amento dos trabalhos, balancetes etc. No ,ue di# respeito a or"ani#a)o, os pap!is de trabalho devem ser, "eralmente, padroni#ados para facilitar seu uso. As c!lulas mestras detalham as contas da ra#)o por rea do balano e devem ser comprovadas pelas c!lulas detalhadas 7pro"ramas, c!lulas*suporte, testes e mapas8, ,ue demonstram todo o trabalho efetuado e a compila)o de sua evid/ncia. A c!lula mestra corresponde ao principal papel de trabalho.

De1em ser in3orma8es bsicas em todos os a His de trabal;o+ 1efer/ncia do papel de trabalho 5 um n@mero ndice alfanum!rico feito em vermelho no Cn"ulo superior direitoJ 0tulo da c!lula 5 nature#a e ob+etivo da c!lulaJ C!lulas mestras 5 o ttulo ! o nome do "rupo ou sub"rupo de contas do balanoJ C!lulas analticas 5 o ttulo mostra o tipo de anlise ou o procedimento ,ue foi aplicado e deve fa#er refer/ncia ao item do pro"rama de auditoria ,ue se aplicaJ 'ata 5 indicar a data a ,ue se refere o trabalho. ( nome de ,uem prepara a c!lula e a data no canto inferior direito.

(s pap!is de trabalho devem ser completos, devendo cada folha ou "rupo de folhas de trabalho, no caso de uma n)o ser suficiente para determinado fim, ter sua prpria utilidade. %las devem ser esclarecedoras por si mesmas e conter todas as informaes pertinentes ao assunto abordado. Cada folha no ar,uivo deve ter um smbolo, representado por uma letra ou n@mero de identifica)o, ou uma combina)o de ambos, para distin"ui*la de todas as outras. Aps elabora)o dos relatrios e da emiss)o do parecer, os pap!is de trabalho devem ser ar,uivados em lu"ar se"uro, se possvel dentro do 'epartamento de Auditoria. A referencia)o entre as c!lulas ! possvel mediante a desi"na)o de refer/ncias para as c!lulas mestre, compostas por uma letra e um n@mero e a desi"na)o das sees pode ser feita da se"uinte forma& &e3erenciao entre as cHlulas A 5 'isponibilidade I 5 Contas a receber C 5 'emais contas a receber ' 5 %sto,ues % 5 'espesas do exerccio se"uinte F * Controladora, Controladas e Coli"adas 6 5 'iferido 7ara o 7assi1o AA * Fornecedores II 5 -alrios e Contribuies CC 5 $mpostos '' 5 'istribuies estaturias %% 5 'emais contas a pa"ar FF 5 Financiamento AA 5 'eb/ntures $$ 5 Controladora, Controladas e Coli"adas. No cru#amento de refer/ncias, somente podem ser cru#adas cifras id/nticas e em todas as direes. A posi)o da refer/ncia com rela)o ao n@mero referenciado indica sua dire)o. 1L "o 4# ' 4alano de #rabal;o+ 4tili#amos o resumo das c!lulas mestras I0 5 Ialano de 0rabalho como um balancete das sees. %m resumo cont!m& ( nome das sees coincidentes com os anotados nas c!lulas mestresJ A refer/ncia da se)o com a de cada c!lula mestraJ

(s totais das c!lulas mestras ainda n)o auditados do exerccio, examinados tais como foram entre"ues pela contabilidadeJ %spao para resumir os eventuais a+ustes e reclassifica)o de auditoriaJ (s saldos auditados do exerccio.

(L CHlulas Mestras so com ostas de+ 0tulo dos "rupos ou sub"rupos de contas das demonstraes contbeisJ (s saldos finais do exerccio anteriorJ (s saldos n)o auditados do perodoJ %spao para a+ustes e reclassificaesJ (s saldos auditados do perodo referenciados no resumo das c!lulas mestras 7I08.

)L CHlulas de su orte ou detal;adas! -)o pap!is de trabalho elaborados para cada se)o, ,ue t/m por ob+eto documentar os trabalhos ,ue efetuamos para suportar cada saldo apresentado na c!lula mestra. 'evem apresentar abaixo do nome da empresa, o ttulo da se)o e, abaixo deste, o nome do teste especfico ou de ,ual,uer outra finalidade da c!lula. IL CHlulas de comentrios 2ontos para aten)o 7relatrios8J %xplica)o de flutuaes relevantesJ Falhas de controle interno e excees.

ML CHlulas es ecC3icas da 1isita 3inal! -)o c!lulas ,ue detalham os assuntos tratados na reuni)o com a Administra)o da %mpresa. NL CHlulas es ecC3icas das 1isitas reliminares Oa1aliao do controle internoL! -)o as c!lulas ,ue determinam como o trabalho de avalia)o do Controle $nterno ser desenvolvido. Nos pap!is de trabalho, utili#ados durante o exame, devem ser colocados ticWs ou marcas ,ue proporcionem a rapide# nos escritos, eliminando a necessidade de repetir explicaes, bem como facilitando a revis)o rpida e eficiente. (s ticWs ou marcas devem ser feitos em vermelho para evitar confuses com letras, smbolos e n@meros, mostrando clare#a e padroni#a)o de modo a ser possvel acompanhar o desenvolvimento do trabalho feito.

(s pap!is de trabalho devem obedecer a normas de or"ani#a)o e indexa)o de modo ,ue se+am avaliados os riscos e o plane+amento da auditoria atrav!s de comentrios explicativos dentro das funes distintas de cada um.

MDULO M 7lane?amento da Auditoria M!1 COMO 7LA"EPA& UMA AUD%#O&%A Neste mdulo voc/ vai saber como ! feito o plane+amento de uma auditoria. ai aprender como a definir o conte@do do plane+amento e como plane+ar a primeira auditoria. 0amb!m conhecer os planos de auditoria. M!1 ' Como 2lane+ar uma Auditoria M!( ' %labora)o do 2lane+amento da Auditoria M!) ' Conte@do do 2lane+amento M!I E 2lane+amento da 2rimeira Auditoria M!M ' 2lanos de Auditoria

M!1 COMO 7LA"EPA& UMA AUD%#O&%A ( auditor deve plane+ar seu trabalho consoante as Normas 2rofissionais de Auditor $ndependente, de acordo com os pra#os e os demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. ( plane+amento pressupe ade,uado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econ.micos, a le"isla)o aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel "eral de compet/ncia de sua administra)o. ( plane+amento da auditoria deve considerar todos os fatores relevantes na execu)o dos trabalhos, especialmente os se"uintes& aL ( conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em rela)o ao exerccio anteriorJ bL ( conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu "rau de confiabilidadeJ cL (s riscos de auditoria e identifica)o das reas importantes da entidade ,uer pelo volume de transaes, ,uer pela complexidade de suas atividadesJ dL A nature#a, a oportunidade e a extens)o dos procedimentos de auditoria a serem aplicadosJ eL A exist/ncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadasJ 3L ( uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internosJ gL A nature#a, o conte@do e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entre"ues 3 entidadeJ e ;L A necessidade de atender a pra#os estabelecidos por entidades re"uladoras ou fiscali#adoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos. ( auditor deve documentar seu plane+amento "eral e preparar pro"ramas de trabalho por escrito, detalhando o ,ue for necessrio 3 compreens)o dos procedimentos ,ue ser)o aplicados, em termos de nature#a, oportunidade e extens)o. 'evem ser detalhados de forma a servir como "uia e meio de controle de sua execu)o. % ,uando o plane+amento da auditoria incluir a desi"na)o de e,uipe t!cnica deve prever a orienta)o e a supervis)o do auditor, ,ue assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. A utili#a)o de e,uipe t!cnica deve ser prevista de maneira a fornecer ra#ovel se"urana de ,ue o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacita)o profissional, independ/ncia e treinamentos re,ueridos nas circunstCncias. ( plane+amento e os pro"ramas de trabalho devem ser revisados e atuali#ados sempre ,ue novos fatos o recomendarem. Ouando for reali#ada uma auditoria, pela primeira ve# na entidade, ou ,uando as 'emonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas

por outro auditor, o plane+amento deve contemplar, tamb!m, os se"uintes procedimentos& aL (bten)o de evid/ncias suficientes de ,ue os saldos de abertura do exerccio n)o contenham representaes err.neas ou inconsistentes ,ue, de al"uma maneira, distoram as 'emonstraes Contbeis do exerccio atualJ bL %xame da ade,ua)o dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atualJ cL erifica)o se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio s)o uniformes com as adotadas no exerccio anteriorJ dL $dentifica)o de fatos relevantes ,ue possam afetar as atividades da entidade e sua situa)o patrimonial e financeiraJ e eL $dentifica)o de relevantes eventos subse,Dentes ao exerccio anterior, revelados ou n)o*revelados. ( plane+amento da auditoria ! onde o auditor independente estabelece a estrat!"ia "eral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando*o a partir da contrata)o dos servios, estabelecendo a nature#a, a oportunidade e a extens)o dos exames, de modo ,ue possa desempenhar uma auditoria efica#. 6uitas ve#es ! denominado 2lano de Auditoria, ou 2ro"rama de Auditoria, conceitos ,ue, nesta norma, s)o considerados partes do 2lane+amento da Auditoria. As informaes obtidas ,uando da avalia)o dos servios, conforme previsto nas Normas 2rofissionais de Auditor $ndependente aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, devem servir de base, tamb!m para a elabora)o do 2lane+amento da Auditoria, sendo esta uma etapa subse,Dente 3,uela. ( auditor independente deve ter em conta ,ue o 2lane+amento da Auditoria ! um processo ,ue se inicia na fase de avalia)o para a contrata)o dos servios. Nesta etapa, devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, a sua complexidade, a le"isla)o aplicvel, os relatrios, o parecer e os outros informes a serem emitidos, para, assim, determinar a nature#a do trabalho a ser executado. A conclus)o do 2lane+amento da Auditoria s se d ,uando o auditor independente completar os trabalhos preliminares. As informaes obtidas, preliminarmente, para fins de elabora)o da proposta de servios, +untamente com as levantadas para fins do 2lane+amento da Auditoria, devem compor a documenta)o comprobatria de ,ue o auditor executou estas etapas de acordo com as Normas de Auditoria $ndependente das 'emonstraes Contbeis. 6uitas informaes ,ue compem o plane+amento definitivo para determinado perodo s)o confirmadas durante os trabalhos de campo, o ,ue implica a necessidade de o auditor independente revis*lo e a+ust*lo 3 medida ,ue for executando os trabalhos.

( pro"rama de auditoria deve ser preparado por escrito ou por outro meio de re"istro, para facilitar o entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propiciar uma orienta)o mais ade,uada para a divis)o do trabalho. % o detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve esclarecer o ,ue o auditor necessita examinar com base no sistema contbil e de controles internos da entidade auditada. No pro"rama de auditoria, devem ficar claras as diversas !pocas para a aplica)o dos procedimentos e a extens)o com ,ue os exames ser)o efetuados. Al!m de servir como "uia e instrumento de controle para a execu)o do trabalho, deve abran"er todas as reas a serem examinadas pelo auditor independente. O4PE#%:O$ (s principais ob+etivos do 2lane+amento da Auditoria s)o& aL (bter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes ,ue afetem as 'emonstraes ContbeisJ bL 2ropiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos pra#os e compromissos, previamente, estabelecidosJ cL Asse"urar ,ue as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a aten)o re,ueridaJ dL $dentificar os problemas potenciais da entidadeJ eL $dentificar a le"isla)o aplicvel 3 entidadeJ 3L %stabelecer a nature#a, a oportunidade e a extens)o dos exames a serem efetuados, em consonCncia com os termos constantes na sua proposta de servios para a reali#a)o do trabalhoJ gL 'efinir a forma de divis)o das tarefas entre os membros da e,uipe de trabalho, ,uando houverJ ;L Facilitar a supervis)o dos servios executados, especialmente ,uando forem reali#ados por uma e,uipe de profissionaisJ iL 2ropiciar a coordena)o do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e especialistasJ ?L Iuscar a coordena)o do trabalho a ser efetuado por auditores internosJ QL $dentificar os pra#os para entre"a de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade. N)o se excluem outros ob+etivos ,ue possam ser fixados, se"undo as circunstCncias de cada trabalho, especialmente ,uando houver o envolvimento com partes relacionadas e auditoria de 'emonstraes Contbeis consolidadas.

M!( ELA4O&A,6O DO 7LA"EPAME"#O DA AUD%#O&%A Neste tpico ser)o destacados os aspectos a serem considerados no 2lane+amento da Auditoria. 0ais elementos n)o excluem outros ,ue se revelarem necessrios, conforme o tipo de atividade da entidade, seu tamanho, ,ualidade de seu sistema contbil e de controles internos e a compet/ncia de sua administra)o. ( plane+amento pressupe um ade,uado nvel de conhecimento das atividades, os fatores econ.micos, a le"isla)o aplicvel, as prticas operacionais da entidade e o nvel "eral de compet/ncia de sua administra)o. 2ara o auditor independente completar o conhecimento do ne"cio da entidade a ser auditada, deve avaliar os fatores econ.micos abran"endo al"uns itens. Fatores econCmicos aL ( nvel "eral da atividade econ.mica na rea de atua)o da entidade e fatores ,ue podem influenciar seu desempenho, tais como nveis de infla)o, crescimento, recess)o, defla)o, desempre"o, situa)o poltica, entre outrosJ bL As taxas de +uros e as condies de financiamentoJ cL As polticas "overnamentais, tais como monetria, fiscal, cambial e tarifas para importa)o e exporta)oJ e dL ( controle sobre capitais externos. A anlise preliminar desses fatores ! a base para identificar riscos ,ue possam afetar a continuidade operacional da entidade, a exist/ncia de contin"/ncias fiscais, le"ais, trabalhistas, previdencirias, comerciais, ambientais, obsolesc/ncia de esto,ues e imobili#aes e outros aspectos do ne"cio com impacto potencial nas 'emonstraes Contbeis. ? recomendvel ,ue tais circunstCncias, se constatadas, se+am discutidas, previamente, entre o auditor independente e a administra)o da entidade a ser auditada. ( conhecimento pr!vio da le"isla)o ,ue afeta a entidade a ser auditada ! fundamental para a avalia)o, pelo auditor dos impactos ,ue a inobservCncia das normas pertinentes pode ter nas 'emonstraes Contbeis. Neste sentido, o auditor deve considerar os se"uintes aspectos& aL (s impostos, as taxas e as contribuies a ,ue a entidade est su+eitaJ bL As contribuies sociais a ,ue a entidade est su+eitaJ cL A re"ulamenta)o prpria do setor de atividadeJ e dL As informaes ,ue a entidade deve fornecer a terceiros em fun)o de suas atividades como, por exemplo, bancos, companhias abertas, se"uradoras, fundos de pens)o, etc.

4ma entidade tem sua dinCmica nas transaes re"ulares ,ue se prope no seu ob+eto social. 'entro do conceito de continuidade, devem ser considerados, entre outros, os se"uintes aspectos da entidade& aL A nature#a das atividades e o tipo de operaes ,ue ela reali#aJ bL A locali#a)o das instalaes e o "rau de inte"ra)o entre elasJ cL (s produtos ,ue fabrica, comerciali#a, ou os servios ,ue executaJ dL (s mercados de atua)o e sua participa)o nelesJ eL -istemas de controle interno das principais atividades& vendas, compras, produ)o, pessoal, estoca"em, tesouraria, etc.J 3L As mar"ens de resultado operacional bruto, de contribui)o e de resultado l,uidoJ gL As polticas de vendas e marWetin", compras, estoca"em, produ)o, manuten)o e conserva)o de bens e de recursos humanosJ ;L As polticas de importa)o e exporta)o e de forma)o de preos, as tend/ncias, a ,ualidade dos produtos e a "arantia dos produtos ps*vendaJ iL A identifica)o de clientes e fornecedores estrat!"icos ou importantes e a forma de relacionamento com elesJ ?L As modalidades de inventriosJ QL As fran,uias, licenas, marcas e patentesJ lL A pes,uisa e o desenvolvimento de novos produtos ou serviosJ mL (s sistemas de informaes sobre as operaesJ nL ( uso de manuais operacionaisJ oL ( "rau de interfer/ncia da administra)o e dos controladores nas operaes da entidadeJ L (s controles "erenciais. ( conhecimento das atividades da entidade e as suas caractersticas operacionais s)o fundamentais para a identifica)o dos riscos da auditoria. 4ma entidade ! "erida por uma administra)o, ,ue tem a responsabilidade pelo re"istro, controle, anlise e aprova)o das transaes. ( conhecimento da compet/ncia da administra)o ! fundamental para ,ue o auditor tenha uma percep)o ra#ovel da or"ani#a)o da entidade e dos reflexos ,ue uma "est)o n)o*confivel pode determinar nas 'emonstraes Contbeis. 2ara isso, tem de considerar al"uns itens. e+a*os a se"uir& aL A estrutura corporativa e o "rau de relacionamento com os controladoresJ bL As formas de relacionamento com partes relacionadasJ cL As formas de eleies e desi"naes da administra)oJ dL A composi)o e a propriedade do capital social e suas modificaes em rela)o ao exerccio anteriorJ eL A estrutura or"ani#acional, os limites de alada e as definies de linhas de responsabilidadeJ 3L (s ob+etivos e o plano estrat!"ico da administra)oJ gL As a,uisies, as fuses, as incorporaes ou as cises efetuadas no perodo, ou os efeitos decorrentes dessas operaes reali#adas em perodos anteriores, e suas influ/ncias na administra)oJ ;L A independ/ncia da administra)o para a tomada de decisesJ iL A fre,D/ncia das reunies da administra)o e o "rau de decises tomadas.

( 2lane+amento de Auditoria deve abran"er o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade, para propiciar uma ade,uada avalia)o da consist/ncia das 'emonstraes Contbeis, considerando os seus efeitos sobre o pro"rama de auditoria em face das novas normas de Contabilidade ,ue passarem a ser aplicveis 3 entidade. A altera)o das prticas contbeis pode determinar modificaes na comparabilidade das 'emonstraes Contbeis. 'a a necessidade de comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as adotadas no exerccio anterior e dimensionar seus efeitos na posi)o patrimonial e financeira e no resultado da entidade. ( conhecimento do sistema contbil e de controles internos ! fundamental para o 2lane+amento da Auditoria e necessrio para determinar a nature#a, a extens)o e a oportunidade dos procedimentos de auditoria. % o auditor deve tomar al"umas atitudes& 0er conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua inte"ra)o com os sistemas de controles internosJ Avaliar o "rau de confiabilidade das informaes "eradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utili#a)o pela administra)oJ e Avaliar o "rau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplica)o de provas de procedimentos de controle.

A identifica)o das reas importantes depende do tipo de ne"cio da entidade. 4ma ind@stria difere de uma entidade ,ue atua somente no com!rcio ou da,uelas ,ue atuam nas atividades rurais, de minera)o ou de servios. %xistem muitos tipos de entidades industriais, comerciais e de servios, dos mais variados portes e atuando em diferentes mercados. 2ortanto, o auditor independente deve iniciar pela anlise da nature#a do ne"cio da entidade e, a partir da, definir um tipo de plane+amento para o trabalho de auditoria. ( conhecimento do ne"cio passa pela identifica)o da esp!cie de produtos e servios, mercado de atua)o, tipo e perfil dos clientes e fornecedores, formas de comerciali#a)o, nvel de depend/ncia da entidade em rela)o a clientes e fornecedores, nveis de custos de pessoal, impostos, mat!ria*prima, financeiros e outros no custo total da entidade. A identifica)o das reas importantes de uma entidade deve abran"er al"uns pontos. e+a*os a se"uir& aL erifica)o dos casos em ,ue elas t/m efeitos relevantes sobre as transaes da entidade e se refletem nas 'emonstraes ContbeisJ bL A locali#a)o das unidades operacionais em ,ue a entidade reali#a suas transaesJ

cL A estrutura de recursos humanos, a poltica de pessoal adotada, a exist/ncia de fundo de pens)o, os compromissos com sindicatos, os nveis salariais e os tipos de benefcios indiretosJ dL A identifica)o de clientes importantes, a participa)o no mercado, 3s polticas de preos, as mar"ens de lucro, a ,ualidade e a reputa)o dos produtos e servios, as estrat!"ias mercadol"icas, "arantia dos produtos e outros fatores comerciaisJ eL A identifica)o de fornecedores importantes de bens e servios, a avalia)o da ,ualidade dos produtos e servios, as "arantias de entre"a, os contratos de lon"o pra#o, as importaes, formas de pa"amento e os m!todos de entre"a dos produtosJ 3L (s inventrios, com identifica)o de locais, ,uantidades, tipos de arma#enamento, pessoal envolvido e outros fatoresJ gL As fran,uias, as licenas, as marcas e as patentes ,uanto a contratos e re"istros existentesJ ;L (s investimentos em pes,uisa e desenvolvimentoJ iL (s ativos, os passivos e as transaes em moeda estran"eiraJ ?L A le"isla)o, as normas e os re"ulamentos ,ue afetam a entidadeJ QL A estrutura do passivo e os nveis de endividamentoJ lL A ,ualidade e a consist/ncia dos nveis de informa)o "erencial para a tomada de decisesJ mL (s ndices e as estatsticas de desempenho fsico e financeiroJ nL A anlise da tend/ncia da entidade. P a avalia)o do volume de transaes deve ser feita para ,ue o auditor independente tenha tr/s pontos muito importantes. -)o eles& ( conhecimento e o dimensionamento mais ade,uados dos testes a serem aplicados e dos perodos em ,ue tais volumes s)o mais si"nificativosJ A identifica)o de como as normas internas s)o se"uida, as suas diversas fases, as pessoas envolvidas e os controles internos adotados sobre elasJ e A defini)o das amostras a serem selecionadas e a no)o da exist/ncia de um "rande volume de transaes de pe,ueno valor ou de um volume pe,ueno de transaes, mas com valor individual si"nificativo.

A complexidade das transaes de uma entidade ! fator determinante do "rau de dificuldade ,ue o auditor independente pode encontrar para reali#ar seu trabalho. 'esse modo, deve levar em conta al"uns pontos& A complexidade das transaes de uma entidade pode si"nificar a necessidade de plane+ar a execu)o dos trabalhos com profissionais mais experientes ou de haver uma supervis)o mais direta durante sua reali#a)oJ As operaes complexas podem ser passveis de erro e fraude, com maior fre,D/ncia, se n)o possurem controles ,ue atendam 3s exi"/ncias e riscos das operaesJ

As transaes complexas podem determinar um ciclo mais lon"o para a reali#a)o do ne"cio e mar"ens de lucros n)o*uniformes para um mesmo tipo de opera)o, visto existir, muitas ve#es, o fator oportunidadeJ 4ma entidade com operaes complexas exi"e maior "rau de especiali#a)o e experi/ncia da administra)o.

2ara definir a abran"/ncia de seu trabalho, o auditor independente deve considerar, no seu plane+amento, a exist/ncia de entidades controladas, coli"adas, filiais e unidades operacionais. e+a o ,ue ! necessrio para isso. 'efinir se os exames s)o extensivos 3s partes relacionadas, como controladas e coli"adas, e se abran"em as filiais e as unidades operacionais da entidadeJ 'efinir a nature#a, a extens)o e a oportunidade dos procedimentos de auditoria a serem adotados em rela)o 3s partes relacionadas, podendo ocorrer, inclusive, a necessidade de elabora)o de um pro"rama de auditoria especfico, por!m coordenado com o plane+amento "lobal para o "rupo de entidadesJ %ntender a nature#a das operaes com as partes relacionadas e seu impacto nas 'emonstraes ContbeisJ 0er em conta ,ue situa)o semelhante pode ocorrer com o plane+amento nas filiais e unidades operacionais, pois estas podem ter, al!m das atividades prprias, outras decorrentes de uma poltica de descentrali#a)o determinada pela matri#. Cabe observar ,ue em muitas entidades, as unidades operacionais t/m muita autonomia como se fossem outras entidades, cabendo ao auditor independente avaliar esses aspectos para definir um plane+amento ade,uado.

( plane+amento deve considerar a participa)o de auditores internos e de especialistas na execu)o do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coli"adas serem examinadas por outros auditores independentes. Nestas circunstCncias, o auditor independente deve levar em conta as se"uintes ,uestes& aL A necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre ,uando estes reali#am trabalhos para partes relacionadas, em especial ,uando os investimentos da entidade s)o relevantes, ou se fa# necessrio consolidar as 'emonstraes Contbeis. No plane+amento de auditoria, este aspecto ! muito importante, pois deve haver uma coordena)o entre os auditores independentes, de forma ,ue se+am cumpridos as normas profissionais e os pra#os estabelecidos com as entidades auditadasJ bL 'ependendo das circunstCncias, pode ocorrer a necessidade de revis)o dos pap!is de trabalho do outro auditor independenteJ cL Ouando o auditor de uma entidade investidora n)o examinar as 'emonstraes Contbeis das entidades investidas e se os ativos destas representam parte relevante dos ativos totais da,uela, deve considerar se pode assumir a incumb/nciaJ dL ( uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado ,uando da contrata)o dos servios, e ao elaborar o seu plane+amento, o auditor

independente deve ter no)o clara do envolvimento com a auditoria interna da entidade a ser auditada, do nvel de coordena)o e colabora)o a ser adotado e do tipo de trabalho ,ue a auditoria interna vai reali#ar como suporte ao auditor independenteJ e eL ( uso de especialistas permite duas situaes& a primeira, ,uando o profissional ! contratado pelo auditor independente, respondendo este pelo trabalho efetuado por a,uele. Nesta circunstCncia, o plane+amento dos trabalhos ! facilitado, + ,ue existe maior entrosamento e vincula)o entre o especialista e o auditor independente. A se"unda ocorre ,uando o especialista ! contratado pela entidade a ser auditada, sem vnculo empre"atcio, para executar servios ,ue tenham efeitos relevantes nas 'emonstraes Contbeis. Ouando da contrata)o dos servios de auditoria, o auditor independente deve identificar com a administra)o da entidade os pareceres e os relatrios a serem por ele emitidos, os pra#os para sua apresenta)o e os conte@dos dos relatrios. (s relatrios e os pareceres a serem emitidos devem obedecer aos pra#os, previamente, estabelecidos. 6uitas atividades t/m normas estabelecidas por r")os re"uladores, ,ue t/m de ser cumpridas pela entidade. ( auditor deve verificar o nvel de cumprimento dessas normas e tamb!m emitir relatrios especficos sobre elas. Assim, ao efetuar o seu plane+amento, o auditor independente deve considerar al"umas situaes& 'eterminadas atividades est)o su+eitas ao controle e 3 re"ulamenta)o por or"anismos oficiais, como as reas de mercado de capitais, mercado financeiro, mercado se"urador e outras. As entidades ,ue exercem atividades re"uladas por estes or"anismos t/m de submeterem*se 3s exi"/ncias por eles estabelecidas, ,ue, muitas ve#es, fixam pra#os para a entre"a de documentaes contbeis, relatrios e pareceres de auditor independente e informaes peridicas sobre dados contbeis, financeiros, econ.micos e fsicos, visando a informar terceiros interessados sobre o desempenho da entidade. ( auditor independente, ao executar seu plane+amento, deve observar o en,uadramento da entidade auditada em tais exi"/ncias, de modo ,ue cumpra as responsabilidades com ela assumidasJ A identifica)o de tais exi"/ncias tamb!m deve ser feita ,uando da avalia)o dos trabalhos a serem oferecidos 3 entidade auditada, conforme estabelece a NIC 2 E * Normas 2rofissionais de Auditor $ndependenteJ ( auditor deve estar suficientemente esclarecido ,uanto 3s penalidades a ,ue est su+eito pelo n)o*cumprimento de pra#os para a entre"a dos trabalhos sob sua responsabilidadeJ e -empre ,ue a entidade auditada estabelecer limitaes para ,ue o auditor possa cumprir os pra#os a ,ue estiver su+eito por fora de compromissos contratuais, deve formali#ar tais circunstCncias 3 administra)o, destacando os efeitos pecunirios respectivos.

M!) CO"#EKDO DO 7LA"EPAME"#O No plane+amento deve conter& Crono"rama, 2rocedimentos de Auditoria, 1elevCncia e 2lane+amento, 1iscos de Auditoria, 2essoal desi"nado, ?pocas oportunas dos trabalhos, -upervis)o e 1evis)o, $nda"aes 3 administra)o para concluir o plane+amento e 1evises e atuali#aes no plane+amento e nos pro"ramas de auditoria. e+a o detalhamento de cada um. Cronograma ( plane+amento deve evidenciar as etapas e as !pocas em ,ue ser)o executados os trabalhos, de acordo com o teor da proposta de presta)o de servios e sua aceita)o pela entidade auditada. No crono"rama de trabalho, devem ficar evidenciadas as reas, as unidades e as partes relacionadas ,ue ser)o atin"idas pela auditoria, para comprovar ,ue todos os compromissos assumidos com a entidade auditada foram cumpridos. 7rocedimentos de auditoria ( plane+amento deve documentar todos os procedimentos de auditoria pro"ramados, bem como sua extens)o e oportunidade de aplica)o, ob+etivando comprovar ,ue todos os pontos da entidade considerados relevantes foram cobertos pelo auditor independente. &ele1Gncia e lane?amento ( auditor independente deve, no plane+amento da auditoria, considerar a ocorr/ncia de fatos relevantes ,ue possam afetar a entidade e a sua opini)o sobre as 'emonstraes Contbeis. &iscos de auditoria ( auditor independente deve, na fase de plane+amento, efetuar a avalia)o dos riscos de auditoria para ,ue os trabalhos se+am pro"ramados ade,uadamente, evitando a apresenta)o de informaes err.neas nas 'emonstraes Contbeis. 7essoal designado Ouando incluir a desi"na)o de e,uipe t!cnica, o plane+amento deve prever a orienta)o e a supervis)o do auditor, ,ue assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. A responsabilidade pelo plane+amento e pela execu)o dos trabalhos reali#ados ! do auditor independente, inclusive ,uando participarem da e,uipe t!cnica, especialistas desi"nados por ele. J ocas o ortunas dos trabal;os 2ara definir as !pocas oportunas de reali#a)o dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve considerar em seu plane+amento& aL ( conte@do da proposta de trabalho aprovada pela entidadeJ

bL A exist/ncia de !pocas cclicas nos ne"cios da entidadeJ cL As !pocas em ,ue a presena fsica do auditor ! recomendvel para efetuar avaliaes sobre as transaes da entidadeJ dL As !pocas ade,uadas para a inspe)o fsica dos esto,ues e de outros ativosJ eL ( momento ade,uado para solicitar confirmaes de saldos e informaes de terceiros, como advo"ados, por exemploJ 3L A necessidade de cumprimento de pra#os fixados pela prpria administra)o da entidade ou por r")os re"uladoresJ gL Fatores econ.micos ,ue afetem a entidade, tais como avalia)o de efeitos de mudanas de poltica econ.mica pelo "overno ou aprova)o de le"isla)o ou normas re"ulamentadoras ,ue influenciem de forma si"nificativa os ne"cios da entidadeJ ;L A possibilidade de utili#ar trabalhos de auditores internos e de especialistas ,ue sirvam de subsdio ao trabalho do auditor independente, de modo ,ue este+am terminados e revisados de forma coordenada com o crono"rama de trabalho definido no plane+amentoJ iL A exist/ncia de fato relevante ,ue possa afetar a continuidade normal dos ne"cios da entidade, caso em ,ue pode ser re,uerida uma modifica)o no plane+amento, para avalia)o dos efeitos sobre a entidadeJ ?L (s pra#os para a emiss)o de pareceres e relatrios dos trabalhos reali#ados. Aoras estimadas para a execu)o dos trabalhos ' ao elaborar sua proposta de trabalho, o auditor independente deve apresentar uma estimativa de honorrios e horas ao cliente 5 conforme determinam as Normas 2rofissionais de Auditoria $ndependente 5 na ,ual prev/ o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser reali#ado. No plane+amento, devem constar as horas distribudas entre as vrias etapas do trabalho e entre os inte"rantes da e,uipe t!cnica. $u er1iso e re1iso A supervis)o e a revis)o devem ser plane+adas para cobrirem desde a etapa inicial dos trabalhos, abran"endo o prprio plane+amento, at! o t!rmino do trabalho contratado com a entidade. %ndaga8es A administrao ara concluir o lane?amento %mbora a proposta de trabalho de auditoria elaborada pelo auditor independente e aceita pela administra)o da entidade a ser auditada fornea base para o processo de prepara)o do plane+amento da auditoria, deve ser discutida com a administra)o da entidade, para confirmar as informaes obtidas e possibilitar sua utili#a)o na condu)o dos trabalhos a serem reali#ados. &e1is8es e atualiza8es no lane?amento e nos rogramas de auditoria ( plane+amento e os pro"ramas de auditoria devem ser revisados permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as modificaes nas circunstCncias e os seus reflexos na extens)o, na oportunidade e na nature#a dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. As atuali#aes no plane+amento e nos pro"ramas de auditoria t/m de ser documentadas nos pap!is de trabalho correspondentes, devendo ficar evidenciados, tamb!m os motivos das modificaes a ,ue se procedeu.

M!I 7LA"EPAME"#O DA 7&%ME%&A AUD%#O&%A A reali#a)o de uma primeira auditoria numa entidade re,uer al"uns cuidados especiais da parte do auditor independente, podendo ocorrer tr/s situaes bsicas& aL Ouando a entidade nunca foi auditada, situa)o ,ue re,uer aten)o do auditor independente, visto ,ue ela n)o tem experi/ncia anterior de um trabalho de auditoriaJ bL Ouando a entidade foi auditada no perodo imediatamente anterior, por auditor independente, situa)o ,ue permite uma orienta)o sobre a,uilo ,ue ! re,uerido pelo auditor independenteJ e cL Ouando a entidade n)o foi auditada no perodo imediatamente anterior, situa)o ,ue re,uer aten)o do auditor independente, por,uanto as 'emonstraes Contbeis ,ue servir)o como base de compara)o n)o foram auditadas. Assim sendo, nessas circunstCncias, o auditor independente deve incluir no plane+amento de auditoria& anlise dos saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos contbeis, identifica)o de relevantes eventos subse,Dentes ao exerccio anterior e revis)o dos pap!is de trabalho do auditor anterior. $aldos de Abertura ( auditor deve examinar e confrontar os saldos de abertura com os re"istros contbeis dos saldos das contas de ativo, passivo e patrim.nio l,uido, e examinar a sua consist/ncia. Ouando os trabalhos de auditoria do exerccio anterior tiverem sido efetuados por outro auditor, o exame da consist/ncia dos saldos iniciais pode ser feito mediante a revis)o dos pap!is de trabalho do auditor anterior, complementado por trabalhos adicionais, se necessrio. 7rocedimentos Contbeis Adotados Com vistas a avaliar a observCncia dos 2rincpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Irasileiras de Contabilidade, o auditor independente deve proceder 3 revis)o dos procedimentos contbeis adotados pela entidade no exerccio anterior e na,uele a ser auditado. Ouanto ao exerccio anterior, essa revis)o resulta da necessidade da comparabilidade com os procedimentos do exerccio a ser auditado. 2ara se certificar dos procedimentos contbeis adotados no exerccio anterior, cabe ao auditor proceder a um exame sumrio da,ueles adotados pela entidade, inclusive pelo ,ue consta nas respectivas 'emonstraes Contbeis. -e o exerccio anterior foi examinado por outro auditor independente, devem ser analisados o parecer dos auditores e o conte@do das 'emonstraes

Contbeis, inclusive as notas explicativas, como fonte de informa)o para uma avalia)o, pela auditoria, do exerccio a ser auditado. Uni3ormidade dos 7rocedimentos Contbeis A comparabilidade das 'emonstraes Contbeis de dois exerccios depende dos procedimentos contbeis uniformes adotados. No plane+amento de uma primeira auditoria, o exame dos procedimentos contbeis adotados no exerccio, comparativamente com os adotados no exerccio anterior, ! fator relevante para a forma)o de uma opini)o sobre as 'emonstraes Contbeis do exerccio. A ado)o de procedimentos contbeis ,ue n)o atendam aos 2rincpios Fundamentais de Contabilidade e 3s Normas Irasileiras de Contabilidade deve ser ob+eto de discuss)o antecipada entre o auditor e a administra)o da entidade, uma ve# ,ue pode caracteri#ar*se a necessidade da emiss)o de parecer com ressalva ou adverso 3s 'emonstraes Contbeis sob anlise. E1entos &ele1antes $ubseDRentes ao E0ercCcio Anterior Ouando o auditor independente estiver reali#ando uma primeira auditoria numa entidade e constatar situaes ,ue caracteri#em como relevantes eventos subse,Dentes ao exerccio anterior, deve imediatamente, discuti*las com a administra)o da entidade e ,uando as 'emonstraes Contbeis da,uele exerccio tenham sido examinadas por outros auditores independentes, discuti* las com esses, inteirando*se, se for o caso, dos fatos ,ue se+am de seu conhecimento com respeito aos eventos subse,Dentes. &e1iso dos 7a His de #rabal;o do Auditor Anterior No plane+amento da primeira auditoria, o auditor independente deve avaliar a necessidade de revis)o dos pap!is de trabalho e dos relatrios emitidos pelo seu antecessor.

M!M 7LA"O$ DE AUD%#O&%A ( plano de auditoria consiste numa s!rie de notas ,ue abran"e o ob+etivo "eral e a maneira de condu#ir os trabalhos. ( "erente ou scio ! o encarre"ado do trabalho do plano de auditoria, e da sua prepara)o. (s planos devem ser preparados especificamente para cada auditoria e devem ser o mais informativo possvel. %stes planos devem ter conte@do, problemas especiais, previses de horas e es,uema de trabalho, e demonstraes e informaes complementares. 2lane+ar si"nifica estabelecer metas para ,ue o servio de auditoria se+a de excelente ,ualidade e a um menor custo possvel. 2ara o auditor obter conhecimentos sobre a empresa deve efetuar exame com as normas de auditoria nas reas financeira, contbil, oramentria, pessoal, fiscal e le"al, operaes, vendas e suprimentos. Na aplica)o das t!cnicas auditoriais aps a avalia)o do controle interno, o auditor dever decidir a extens)o de seu trabalho, ,uais os procedimentos de auditoria ,ue ser)o aplicveis, a data e o momento de sua aplica)o e a combina)o das t!cnicas ,ue fornecer)o a prova mais eficiente com o menor tempo necessrio. ? recomendvel ,ue o auditor mantenha atitude profissional e independente em rela)o 3s informaes obtidas. ( momento mais conveniente para a prepara)o de um plano deveria ocorrer dentro da se"uinte se,D/ncia de fatos& Confer/ncia preliminar com o cliente ,uando s)o discutidos os pra#os de encerramento das contas, os problemas especiais e outros fatos correlatosJ 2repara)o do plano preliminar de auditoria ,ue deve cobrir, pelo menos, o trabalho na rea do controle internoJ Na !poca em ,ue foi completada a avalia)o do controle interno, em ,ue todas as falhas e os pontos fortes foram listadosJ 1evis)o do plano preliminar de auditoria para efeito de locali#a)o de problemas de controle internoJ Na !poca em ,ue s)o preparados os pro"ramas detalhados de auditoriaJ X medida ,ue pro"ride o trabalho, o plano de auditoria e o pro"rama de auditoria ori"inais dever)o ser revisados, se"undo as necessidades.

A resentao do 7lano

( ,ue se pode esperar de ,uem plane+a uma auditoria ! a defini)o clara do alcance do trabalho.

No plane+amento das horas ! necessrio estabelecer a distribui)o de horas entre as visitas preliminares e finais, por classe do profissional e rea de auditoria. %ssa distribui)o ! feita em rela)o 3s horas constantes no levantamento ,ue determinou o valor do preo do servio de auditoria, a experi/ncia ad,uirida na execu)o dos passos anteriores, e a experi/ncia de cada auditor.

A previs)o de horas constitui uma parte essencial do plano de auditoria e deve ser usada como instrumento de controle na condu)o dos trabalhos. Nas auditorias de curta dura)o, a previs)o de horas pode limitar*se a informa)o do n@mero de horas. %ntretanto, esse procedimento n)o ! muito recomendvel, ainda ,ue se+a utili#ado em lar"a escala.

N(0A-& E. (utras cate"orias de pessoal& treinando 7trainee8, +@nior, semi*+@nior, supervisor, encarre"ado, especialista em tributos, semi*pleno, pleno. F. (s modelos citados s)o usados por auditorias sob a forma de sociedade empresria. 0ratando*se de auditor independente, a modalidade de contrato ! diferente. :. Num caso como noutro, duas condies s)o indispensveis& a8 a forma e o pra#o de pa"amento devem ficar previamente estabelecidosJ b8 a !tica profissional e as tabelas de honorrios devem ser respeitadas. ( plano deve conter tamb!m uma lista de todas as instrues especiais emitidas pelo cliente, uma rela)o dos servios distribudos para outros escritrios, o plano de encerramento de contas preparado pelo cliente, listas das anlises a serem fornecidas pelo cliente e outras notas de utilidade na condu)o da auditoria. 'evemos ter consci/ncia da utilidade dos planos de auditoria, ainda ,ue uma ve# ou outra encaremos a prepara)o de planos escritos como uma tarefa desa"radvel, com benefcios de valor diminuto. Ao escrevermos os planos de auditoria, verificamos ,ue eles certamente contriburam para coordenar nossos pensamentos, para evitar ,ue passe por cima de certos procedimentos de auditoria necessrios e para eliminar

trabalhos in@teis ,ue eram feitos em !pocas anteriores. 'evemos concordar ,ue os planos s)o @teis como elementos comprobatrios de nosso m!todo de plane+amento. MDULO N 7rogramas de Auditoria+ Ati1oB 7assi1o e 7atrimSnio LCDuido! N!1 7&O/&AMA$ DE AUD%#O&%A 7A&A CO"#A$ DO A#%:O Neste mdulo voc/ vai aprender a auditar as contas do ativo, do passivo e aprender a $dentificar possveis fraudes e falhas contbeis. N!1 ' 2ro"ramas de Auditoria para Contas do Ativo N!( ' Auditoria de Caixas e Iancos N!) ' Auditoria de Contas a 1eceber N!I ' Auditoria de %sto,ues N!M ' Auditoria do $mobili#ado N!N ' Auditoria de $nvestimentos N!T E 2ro"ramas de Auditoria para Contas do 2assivo N!U ' 2ro"ramas de Auditoria& 2atrim.nio T,uido

N!1 7&O/&AMA$ DE AUD%#O&%A 7A&A CO"#A$ DO A#%:O ( 2ro"rama de Auditoria deve ser elaborado considerando o ob+etivo da auditoria e as caractersticas da empresa a ser auditada. Nele, ser definido o ob+etivo do exame na rea especfica, a extens)o e a profundidade do exame, os pontos de controle interno a serem revisados, os procedimentos a serem adotados, a estimativa de tempo "asto, a e,uipe de trabalho e outros. No plane+amento da auditoria, ! importante considerar o "rau de efici/ncia do controle interno em determinada rea e ,ue ob+etivos pretende*se atin"ir, partindo de procedimentos previamente estabelecidos. 2ara a elabora)o e aplica)o dos pro"ramas de auditoria para as contas do ativo, deve*se estar sempre atento aos ob+etivos a serem atin"idos. e+a al"uns deles& 'eterminar se foi utili#ado os princpios fundamentais de contabilidade, em bases uniformesJ 'eterminar se est corretamente classificado nas demonstraes contbeis e se as divul"aes cabveis foram expostas por notas explicativasJ Apurar se realmente existe todas as disponibilidades mencionadas no balanoJ Asse"urar*se de ,ue existem todas as disponibilidades ,ue deveriam existirJ Asse"urar*se de ,ue os ttulos ne"ociveis e as inverses financeiras existem realmente e s)o propriedade da empresa em exameJ Asse"urar*se ainda, de ,ue todos os rendimentos produ#idos foram devidamente recebidos e contabili#adosJ Apurar se as contas a receber de clientes s)o aut/nticas e se t/m ori"em em transa)o relacionada com vendasJ Apurar se os valores apresentados s)o efetivamente reali#veisJ Asse"urar*se de ,ue os esto,ues existem fisicamente e s)o de propriedade da empresa auditadaJ 'eterminar se os esto,ues s)o apropriados para sua finalidade e se t/m condies de reali#a)o, isto !, verificar se h obsolesc/ncias, defeitos, m conserva)o etcJ %xaminar os crit!rios de avalia)o e a ade,ua)o desses crit!rios, tendo em vista os princpios fundamentais de contabilidade e a corre)o dos clculosJ erificar a exist/ncia e propriedade dos procedimentos aplicados a investimentos relevantesJ Constatar a exist/ncia, posse e propriedade dos bens imobili#adosJ %xaminar a ade,ua)o de contabili#a)o dos custos, corre)o e deprecia)o do imobili#ado, sua classifica)o contbil, consideradas a nature#a, vida @til e utili#a)o dos mesmos.

( plane+amento de uma auditoria, na prtica, nada mais ! do ,ue um trabalho harmonioso, onde diversos auditores t/m a possibilidade de atuar em diversos se"mentos da empresa de modo ,ue, ao final do trabalho, as verificaes reali#adas se encaixem de tal forma ,ue possam resultar em um exame abran"ente das demonstraes contbeis. %mbora os ob+etivos de auditoria possam variar li"eiramente de um tipo para outro tipo de ativo eles aplicam*se, de modo "eral, a ,uase todos os tipos. %xemplos de ob+etivos e sua aplica)o a itens especficos do ativo. E0ist.ncia& consiste na verifica)o, pelo auditor, da real exist/ncia do bem. A1aliao& a determina)o do valor de custo ou mercado de um bem ! o ob+etivo primordial da auditoria, em muitos casos, embora em outros n)o se+a um ob+etivo t)o importante. (s esto,ues, contas a receber e investimentos s)o exemplos de bens ,ue normalmente exi"em procedimentos de auditoria, com a finalidade de reunir provas referentes a seu valor. Autorizao& exame do manual de normas e procedimentos da empresa auditada para averi"ua)o dos limites de alada. ? a certifica)o de ,ue os bens ad,uiridos pela empresa t/m a autori#a)o dos responsveis pelas a,uisies. Como complemento, verificar os cartes de aut"rafo para conferir le"itimidade 3s assinaturas autori#adoras. 7ro riedade& determina)o da propriedade dos itens do ativo por meio de notas fiscais, faturas, certificados de propriedade e contratos. &estri8es& esse procedimento est li"ado na determina)o da posse de um item. 0em por base verificar a exist/ncia de .nus ou restries de ,ual,uer nature#a sobre esse item. E0atido de 1alores& consiste nos procedimentos de verifica)o fsica e=ou externa, como por exemplo, conta"em, confirma)o, exame, verifica)o dos re"istros contbeis e documenta)o hbil do cliente, com o ob+etivo de se certificar da exatid)o matemtica. Utilidade& procedimento reali#ado com a finalidade de determinar o "rau de utilidade de um bem para a empresa. %sse procedimento compreende estudo do re"istro de venda de determinada linha de produtos, movimenta)o de esto,ues e inspe)o fsica do bem. A resentao nas demonstra8es& tem por ob+etivo a correta classifica)o dos itens do ativo nas demonstraes contbeis.

N!( AUD%#O&%A DE CA%*A$ E 4A"CO$ (s procedimentos na auditoria de Caixa e Iancos devem ser definidos em fun)o dos ob+etivos do auditor. 4ma ve# ,ue o Caixa ! considerado um bem ,ue envolve "rande risco e relativamente difcil de ser controlado, os procedimentos de auditoria a ele destinados tendem a ser mais extensos e mais detalhados ,ue as outras reas. Como em todos os casos, a avalia)o ,ue o auditor fa# do controle interno contbil do cliente sobre o Caixa e Iancos ir influenciar muito a extens)o e a intensidade dos procedimentos de auditoria a serem empre"ados. Al"uns ob+etivos a serem observados na auditoria de caixa e bancos s)o& verifica)o da exist/ncia, da propriedade, da exatid)o dos valores, da exist/ncia de .nus ou restries e se os ativos est)o ade,uadamente apresentados nas demonstraes contbeis. As contas caixa e bancos de uma entidade s)o formadas pelo numerrio em poder da pessoa responsvel 7encaixe8 e pelos depsitos em bancos. 2or possurem caractersticas prprias, os procedimentos de auditoria para essas contas s)o aplicados separadamente. 2ara o encaixe, ,ue consiste no fundo fixo e nos recebimentos de clientes, s)o aplicados os se"uintes procedimentos& conta"em de caixa, confer/ncia desses valores com os re"istrados, exame da validade dos che,ues recebidos de clientes e verifica)o se os mesmos est)o depositados nas contas bancrias. % a conta"em de caixa deve ser reali#ada pelo auditor na presena do responsvel, preferencialmente com duas testemunhas. ( levantamento deve ser feito 3 caneta e assinado por todos os presentes. Aps a conta"em, os totais devem ser confrontados com o ra#)o "eral, e os recebimentos n)o depositados conferidos com os re"istros de recebimento de caixa. As d@vidas devem ser re"istradas em papel de trabalho e tamb!m os esclarecimentos em rela)o a elas. ( auditor tamb!m precisa aplicar procedimentos ,ue lhe asse"urem ,ue todos os che,ues includos no encaixe est)o depositados no banco. No exame do caixa depositado os procedimentos consistem na verifica)o de documentos ,ue comprovam o in"resso do dinheiro nas contas da empresa. %sse exame tem incio na conta"em de dinheiro em m)os, na data da verifica)o onde o auditor coleta todos os recebimentos e desembolsos de caixa, imediatamente antes da data de verifica)o, re"istrando em pap!is de trabalho.

(s procedimentos finais de auditoria de caixa depositado consistem no exame da concilia)o bancria. ( auditor deve verificar os itens das conciliaes bancrias ,ue explicam a diferena entre o saldo do ra#)o "eral e o saldo do banco. ? importante atentar para a possibilidade de ,ue essas diferenas podem encobrir um desfal,ue no caixa. ( auditor deve ficar atento e aplicar os procedimentos de verifica)o necessrios ao se deparar com os se"uintes itens nas reconciliaes bancrias& depsito em trCnsito, che,ues em circula)o, exist/ncia de che,ues anti"os e reconcilia)o bancria. ( n@mero de m!todos criados para se dar desfal,ues no Caixa talve# s se+a i"ualado pelo n@mero de pessoas ,ue tentaram at! ho+e dar desfal,ues. 2or isso ! difcil classificar esses m!todos, embora se possa usar um elemento para a+udar a descrever tipos de desfal,ues& o encobrimento da a)o. !esfal&ues encobertos s)o normalmente a,ueles feitos por meio de um lanamento de compensa)o nos re"istros contbeis, de modo ,ue a falta do bem n)o se+a notada. E0em lo& subtra)o de recebimentos de caixa, se"uida de um lanamento a d!bito de despesas e a cr!dito de Caixa. $sso s ! possvel com um mau controle interno, ,ue permite ao indivduo desonesto acesso ao Caixa e a autoridade para fa#er lanamentos no dirio. !esfal&ues no encobertos s)o a,ueles ,ue n)o se fa#em acompanhar de lanamento contbil em contrapartida. 2ortanto, as faltas resultantes de desfal,ues n)o encobertos podem ser escondidas por al"um tempo apenas, ou n)o podem ser escondidas de forma nenhuma. A dois tipos comuns de desfal,ues n)o encobertos, ,ue s)o& $apping ( "eralmente se fa# com cobranas de contas a receber e consiste em desviar os resultados de cobranas, substituindo*se o montante desviado por cobranas posteriores. Yiting ( ! um tipo de desfal,ue de Caixa ,ue envolve os desembolsos a feitos. ? essencialmente, um sistema de encobrir falta de dinheiro com transfer/ncias em che,ues n)o re"istradas.

E0em lo& a fim de encobrir a falta de dinheiro em conta A da empresa, um funcionrio deposita nessa conta, em :E de de#embro, uma ,uantia i"ual 3 ,ue faltava e ,ue foi sacada da conta I da mesma empresa. %sse che,ue de transfer/ncia n)o foi re"istrado como desembolso de de#embro na conta I, mas foi lanado em +aneiro. Ouando se fa# a reconcilia)o das contas em :E de de#embro, a falta foi temporariamente ocultada por causa do tempo necessrio para ser liberado o che,ue de transfer/ncia. %ssa demora "eralmente, ! conhecida como MflutuanteN. (s es,uemas de Diting podem ser muito elaborados envolvendo vrias contas bancrias de diferentes locais.

? mais fcil detectar Eiting do ,ue lapping, pois, com procedimentos ade,uados de auditoria de Caixa, ! possvel descobrir essa fraude na data da verifica)o. Procedimentos contra Eiting E. Coleta de dados de Caixa e confer/ncia posterior dos mesmos com a lista de che,ues em circula)oJ F. %xame de recebimentos n)o depositados na data da verifica)o para se certificar de ,ue n)o h che,ues da empresa entre esses recebimentosJ :. usar corretamente o extrato do bancoJ G. 2repara)o de uma c!dula com todas as transfer/ncias bancrias ocorridas durante um perodo ra#ovel, antes e aps a data da verifica)o.

N!) AUD%#O&%A DE CO"#A$ A &ECE4E& As contas a receber representam compromissos assumidos pelos clientes 7compradores8 de pa"ar al"uma coisa e, assim sendo, apresentam aspectos sub+etivos. ( auditor, ao fa#er a avalia)o de contas a receber, tem de aplicar crit!rios de +ul"amento ,uantitativos e ,ualitativos usando, na maior parte do tempo, evid/ncias indiretas em ve# de diretas. %ntre os ob+etivos visados na auditoria de contas a receber, h a verifica)o da propriedadeJ exist/ncia real e exatid)o dos valoresJ determina)o da rentabilidade da cobranaJ descoberta de ,ual,uer .nus referente 3s contas a receber e determina)o da melhor forma de apresenta)o das demonstraes financeiras. 4ma ve# ,ue as transaes ,ue d)o ori"em a contas a receber s)o as vendas, via de re"ra, vrios ob+etivos da auditoria de vendas podem ser alcanados durante o exame de contas a receber. As transaes ,ue redu#em as contas a receber, normalmente envolvem recebimentos de Caixa e Iancos e certos aspectos das auditorias de recebimentos de Caixa, Iancos e contas a receber podem ser feitos em con+unto. 0r/s procedimentos ,ue se prestam muito a esse tipo de verifica)o con+unta s)o os testes de transaes, o exame de documentos fundamentais e a verifica)o de dados+ (s procedimentos de auditoria usados no exame de contas a receber podem se classificar da se"uinte maneira& E. Coleta e exame de evid/ncias externasJ F. %xame de evid/ncias internas da firmaJ :. 2rocedimentos analticos referentes a saldos de contas a receber e 2rovis)o para Cr!ditos de Ti,uida)o 'uvidosa. ( exame das evid/ncias externas consiste na confirma)o do d!bito +unto ao devedor. %ssa confirma)o pode ser positiva ou ne"ativa. A confirma)o positiva consiste na resposta do devedor se a informa)o ,ue consta no pedido de confirma)o ! correta ou incorreta. Na ne"ativa, o devedor responde apenas se a informa)o estiver errada. ( endereo de devolu)o ,ue deve constar no pedido de confirma)o dever ser o do auditor. No exame das evid/ncias internas os procedimentos aplicados s)o testes dos re"istros contbeis e exame da documenta)o hbil. 2ara se certificar a respeito de contas a receber, o auditor ainda pode aplicar certos procedimentos analticos. 4m deles consiste em analisar pelos

vencimentos, os saldos de contas a receber. 0amb!m ! muito importante ,ue o auditor se certifi,ue da ade,ua)o ,uanto 3 provis)o para cr!dito de li,uida)o duvidosa. ( controle sobre estas contas naturalmente se sobrepe aos exerccios sobre outros setores como Caixa e Iancos, vendas e devolu)o de vendas de mercadorias. Com isto, se representa o conceito de sistema "lobal de atividades e a id!ia da dificuldade de se isolar um @nico setor desse sistema, sem descobrir a intera)o do mesmo com os outros setores. e+a a se"uir os 2rocedimentos %specficos para contas a receber& egregao de tarefas 5 as pessoas ,ue re"istram detalhes de contas a receber n)o devem ser incumbidas de tarefas relacionadas com recebimentos de Caixa e Iancos, baixa de contas incobrveis, emiss)o de memorandos de cr!dito, esto,ues ou faturamento. Autori>a<es 5 devem existir procedimentos formais para aprova)o de baixas de contas incobrveis, devolues de vendas de mercadorias, emiss)o de memorando de cr!dito ou ,ual,uer outra transa)o 7,ue n)o os recebimentos rotineiros de caixa8 ,ue redu#em as contas a receber. 2odem*se dar ou ocultar desfal,ues por meio de ,uais,uer m!todos de creditar indevidamente contas a receber. Procedimentos de faturamento 5 em muitos casos, os desfal,ues encobertos seriam revelados se um cliente recebesse um extrato de conta errado. A prtica de lapping, por exemplo, retarda o cr!dito 3 conta do cliente, causando assim uma apresenta)o a maior do saldo da conta. 2ara evitar ,ue descubram suas manipulaes, o empre"ado desonesto pode ,uerer suprimir ou interceptar o faturamento de determinadas contas, mas para evitar ,ue isso acontea, o controle interno sobre o faturamento deve ser feito de modo ,ue o encarre"ado dessa tarefa se+a al"u!m alheio ao manuseio de numerrio recebido ou ,ue n)o tenha acesso aos esto,ues.

N!I AUD%#O&%A DE E$#O=UE$ (s esto,ues constituem o principal item de ativo de muitas empresas e nestas, dedica*se "eralmente um tempo considervel 3 verifica)o dos esto,ues. 4ma ve# ,ue estes constituem itens tan"veis, os auditores t/m de se preocupar em determinar ,uantidades e ,ualidades dos mesmos, assim como em conferir a exatid)o dos clculos referentes ao seu valor. %n,uanto observam a reali#a)o do inventrio fsico, muitos auditores "ostam de re"istrar nos pap!is de trabalho os comentrios sobre os procedimentos empre"ados pelos clientes no levantamento, as condies em ,ue se fa# este, e as suas prprias impresses sobre as conta"ens. %sses comentrios constituem evid/ncia muito @til, para se formar uma opini)o a respeito de esto,ues e para se fa#erem su"estes construtivas ao cliente. 6uitas ve#es, nesses casos de observa)o de levantamento fsicos, o auditor tem de a"uar seus sentidos e lanar m)o de toda a sua ar"@cia para se certificar da exatid)o das ,uantidades observadas. A seguir* os tipos de esto&ue &ue podem apresentar problemas Hrandes pilhas de material do tipo de carv)oJ T,uidos em tan,ues 7principalmente os de forma hori#ontal ou cilndrica8J Hrandes ,uantidades de peas pe,uenasJ 0rabalho em processoJ e 0oras de madeira no rio.

Nos outros casos, pode ser difcil determinar a nature#a ,ualitativa do esto,ue. E0em lo& pode*se di#er ,ue certo material ! produto ,umico de determinada esp!cie, ou ,ue certa +ia tem um valor especfico, o ,ue o auditor n)o pode nem ne"ar. %mbora n)o se espere ,ue ele se+a perito na avalia)o, podem sur"ir casos em ,ue n)o se pode confiar inteiramente em seus conhecimentos. %m tais casos, o melhor ! contratar um especialista ,ue possa dar a certe#a a respeito da nature#a do item de esto,ue. A certa altura, aps a observa)o, o cliente far a enumera)o dos itens, dar seu preo e seu volume numa lista"em de esto,ue. A fim de concluir o trabalho de verifica)o nos esto,ues, o auditor deve obter uma cpia dessa lista"em para exame aplicando 3 mesma e a outros re"istros de esto,ue os se"uintes procedimentos&

E8 Conferir as conta"ens de teste re"istradas nos pap!is de trabalho com a lista"emJ F8 %xaminar faturas de compra de esto,ues recentes para verificar preos e proprietriosJ :8 erificar totais e subtotais, na base de testeJ G8 Conferir os dados para determinar se as vendas e compras prximas da data do inventrio fsico foram re"istradas e devidamente includas no levantamentoJ K8 1eportar*se 3s listas de preos, catlo"os ou faturas atuais, para determinar o custo de reposi)o de esto,ue verificando assim, se h necessidade de uma baixa de preos at! o nvel do mercadoJ L8 erificar os itens marcados durante a observa)o do inventrio, como danificados ou obsoletos, se foram includos com valor menor ou omitidosJ Q8 1ever os clculos do fluxo de custo empre"ado, como por exemplo, identifica)o especfica, m!dia mensal ou 2%2- e rever os clculos de ,ual,uer m!todo especiali#ado de avalia)o de esto,ue, tal como o de vare+oJ <8 Nas empresas manufatureiras, revisar o sistema de custeio, para estabelecer a validade dos custos apresentadosJ >8 Conferir os totais de esto,ue pela lista"em com os re"istros contbeis, fa#endo as recomendaes para ,ual,uer a+uste necessrio. ( auditor tem de empre"ar, tamb!m outros ob+etivos de auditoria. 2ara se certificar da exist/ncia de eventuais .nus, ele deve examinar os contratos de empr!stimos, fa#er averi"uaes e se necessrio, examinar os re"istros oficiais para ter certe#a de ,ue n)o consta nada relativo a penhor ou "arantia prestado por seu cliente. %mbora as faturas de compra e a posse indi,uem propriedade, o auditor precisa estar alerta para a possibilidade de os esto,ues estarem na empresa em consi"na)o. -e aps o exame ele tiver d@vidas ,uanto 3 possibilidade de venda dos itens de esto,ue, cabe*lhe discutir o assunto com o cliente, fa#er clculos estatsticos de movimenta)o de esto,ue e examinar a situa)o dos pedidos em carteira. 2ara ter certe#a da exatid)o dos dados contbeis relativos a esto,ues, o auditor tem de testar as transaes re"istradas no sistema de esto,ue. %sses testes, "eralmente repetem os ,ue foram feitos pelo auditor nas reas de vendas, contas a receber, custo de mercadoria vendida e contas a pa"ar. 2ode*se, em "eral, tornar uma auditoria mais efica#, se houver inte"ra)o entre os testes dessas reas correlatas. As transaes bsicas a serem testadas com rela)o a esto,ues s)o recebimentos e remessas. (s procedimentos devem constar de escolha de documentos*fonte ,ue corroboram os recebimentos e os despachos, confer/ncia dos lanamentos desses documentos nos re"istros contbeis, e determina)o se essas transaes t/m coordena)o com as compras e vendas autori#adas.

A representa)o por escrito a respeito de esto,ues, comumente chamada de certificado de esto&ue, deve ser obtida de um diri"ente autori#ado do cliente. %sse certificado serve para ressaltar a responsabilidade primordial do cliente para com a fidedi"nidade e exatid)o das demonstraes financeiras, e ! parte das evid/ncias colhidas pelo auditor para corroborar seu parecer sobre os esto,ues. %n3orma8es contidas no certi3icado de estoDue+ 4m resumo das esp!cies de itens, bases da avalia)o e valor em dinheiro, do esto,ue em m)osJ 4ma declara)o sobre at! ,ue ponto as ,uantidades de esto,ue foram determinadas pela conta"em fsicaJ Certe#a de ,ue houve divul"a)o de eventuais .nus sobre os esto,uesJ Certe#a de ,ue todas as ,uantias nela includas foram devidamente lanadas nos re"istros como passivoJ 4ma declara)o de ,ue o esto,ue foi valori#ado de forma consistente com a do ano anteriorJ Certe#a de ,ue n)o h no esto,ue mercadorias invendveisJ 'eclara)o de ,ue foram feitos corretamente no encerramento do exerccio, os dados de compras e vendasJ e Oual,uer outra observa)o necessria.

( controle interno sobre os esto,ues compreende controles contbeis e fsicos. ( bom controle contbil sobre esto,ues se revela atrav!s de um sistema em ,ue as tarefas de empre"ados se+am se"re"adas, de modo a n)o permitir ,ue os encarre"ados de controlar os esto,ues se+am os mesmos responsveis pelo faturamento de vendas ou lanamentos de compras. ( sistema contbil deve ser pro+etado de maneira tal, ,ue o fluxo de dados contbeis se faa paralelamente ao fluxo fsico do esto,ue. %ste n)o deve ser despachado ante de serem aprovadas as vendas e autori#ado o embar,ue. As faturas de compra n)o devem ser lanadas nem aprovadas para pa"amento at! ,ue se verifi,ue se os relatrios de recebimento conferem com os itens faturados. (s inventrios s)o indcios de bom controle, assim como o s)o os procedimentos bem definidos para tratamento das transaes n)o rotineiras, tais como venda de sucata ou de circunstCncias como falta de esto,ue.

N!M AUD%#O&%A DO %MO4%L%5ADO (b+etivos da Auditoria do $mobili#ado 'eterminar sua exist/ncia fsica e a perman/ncia em usoJ 'eterminar se pertence 3 empresaJ 'eterminar se foi utili#ado os princpios fundamentais de contabilidade, em bases uniformesJ 'eterminar se o imobili#ado n)o cont!m despesas capitali#adas e por outro lado, se as despesas n)o cont/m itens capitali#veisJ 'eterminar se os bens do imobili#ado foram ade,uadamente depreciados monetariamente em bases aceitveisJ 'eterminar a exist/ncia de imobili#ado penhorado, dado em "arantia ou com restri)o de usoJ 'eterminar se est corretamente classificado nas demonstraes financeiras e se as divul"aes cabveis foram expostas por notas explicativasJ %studar e avaliar o controle interno existente para os bens do imobili#ado.

( campo de exame do imobili#ado compreende os direitos ,ue tenham por ob+eto bens destinados 3 manuten)o das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial, conforme a Tei LG;G, arti"o EQ> * $ . Nesse conceito le"al est)o includos, exemplificadamente& 0errenos, 2r!dios, Construes, $nstalaes, 6,uinas, Ienfeitorias ou 6elhoramentos, %,uipamentos, Ferramentas, eculos, 6veis e 4tenslios, %mbarcaes, Aeronaves, Pa#idas 6inerais ou 'ireitos de %xplora)o, Florestamento e 1eflorestamento, Construes em Andamento 7de bens do $mobili#ado8, Iens $ntan"veis 76arcas, 2atentes, 'ireitos de 4so8, Ienfeitorias em $mveis de 0erceiros. % tamb!m s)o os ,ue contenham peas ou e,uipamentos ,ue se destinem 3 aplica)o nas imobili#aes e ,ue tenham vida @til t)o lon"a ,ue +ustifi,ue o tratamento. %st)o i"ualmente includas no campo de exame as contas retificadoras do ativo imobili#ado 7contas credoras8 ,ue di"am respeito 3s depreciaes, amorti#aes e exaustes. A revis)o do controle interno tem a finalidade de determinar ao auditor ,ual a confiabilidade depositada no controle interno, para a defini)o dos procedimentos de auditoria, a extens)o dos trabalhos e o momento da aplica)o. 6uito embora o controle interno se+a varivel de empresa para

empresa, ! recomendvel ,ue a administra)o estabelea pontos fortes de controle ,ue lhe concedam se"urana. 7ontos de controle interno Due odem ser comumente encontrados na rea do imobilizado+ Conta"ens fsicas peridicasJ Ialancete peridico entre as fichas individuais do imobili#ado com os re"istros contbeisJ -istema de autori#a)o para a,uisies e vendas de bens do imobili#adoJ -istema de comunica)o para os casos de transfer/ncias, obsolesc/ncia ou baixas de bens do imobili#adoJ Timites de capitali#a)o ,uanto a valores e tempo de vida @tilJ e -e"re"a)o de funes entre o setor de compras e a recep)o dos bens do imobili#ado.

6as os controles citados anteriormente n)o s)o os @nicos existentes e ,uando o auditor reali#ar a avalia)o do controle interno dever identificar se realmente os controles existentes funcionam, medir as possveis defici/ncias para determina)o dos riscos envolvidos e ,uais os procedimentos de auditoria a praticar para forma)o de opini)o ade,uada. Coerentemente com os ob?eti1os dos e0ames nesta reaB os rocedimentos de auditoria de1ero estar 1oltados ara+ A avalia)o dos bens, inclusive ,uanto 3 corre)o monetriaJ A exist/ncia, propriedade e posseJ %ventual exist/ncia de .nusJ (s crit!rios e a extens)o das depreciaes ou amorti#aes.

0ratando*se de primeira auditoria, o trabalho nesta rea dever abran"er todo o imobili#ado e a checa"em do controle paralelo e contbil, aps isso pode*se fa#er por amostra"em. ? norma "eral, para efeito de controle, ,ue por ocasi)o do inventrio anual, as verificaes incluam os bem do imobili#ado para testar sua exist/ncia, locali#a)o, utili#a)o e estado de conserva)o. 2ara sua maior efici/ncia, o exame dever ser acompanhado de lista"em detalhada de todos os bens ou de fichas individuais corretamente elaboradas, ,ue permitam a fcil identifica)o e contenham os demais dados indispensveis ao ob+etivo do exame, ,ue s)o& Nature#aJ 'ata de a,uisi)oJ Custo ori"inalJ Custos a"re"adosJ Corre)o monetriaJ

'epreciaes ou amorti#aes corri"idas.

0al como fa# para os inventrios dos esto,ues, o auditor dever acompanhar este exame fa#endo suas observaes e anotaes. 0erminada essa parte, o auditor selecionar os itens relevantes e sobre esses far as verificaes necessrias, de acordo com os ob+etivos do exame. (s procedimentos de auditoria mais indicados para essa fase constam detalhadamente do pro"rama de auditoria. Como dissemos, tratando*se de primeira auditoria, os exames e verificaes dever)o ser bastante extensos e profundos. No item de veculos dever)o ser examinados os Certificados de 2ropriedade emitidos pelo 'epartamento (ficial de 0rCnsito. %sse documento cont!m todos os dados necessrios, mesmo os ,ue se refiram as restries de propriedade 7Aliena)o Fiduciria em Harantia8. 2ara imveis ser necessrio verificar as respectivas escrituras de compra e as certides do 1e"istro de $mveis. 'evem*se obter, tamb!m, certides atuali#adas do 1e"istro de $mveis para verificar a continua)o da le"itimidade da propriedade e a exist/ncia, ou n)o, de .nus 7hipoteca ou penhor8 pesando sobre os imveis. Al!m dessas certides conv!m obter certides ne"ativas de d!bitos fiscais. Na primeira auditoria, o exame dessa documenta)o deve ser muito cuidadoso. Al!m de sua prpria verifica)o, o auditor pode recorrer ao auxlio de especialistas. %m ,ual,uer caso, o auditor deve obter, atrav!s da empresa=cliente, carta do advo"ado da mesma esclarecendo e confirmando as condies de propriedade do imvel e a eventual exist/ncia de .nus ou ,ual,uer outra restri)o a essa propriedade. Nas auditorias dos anos subse,Dentes para os mesmos imveis + examinados, bastar a obten)o das certides atuali#adas 71e"istro de $mveis e de $mpostos8 e a carta dos advo"ados. N)o se tratando da primeira auditoria o auditor dever concentrar suas verificaes, com mais empenho, nos lanamentos de adi<es ao imobili#ado durante o exerccio, isto !, nos acr!scimos de bens. 0endo sido feita no exerccio anterior a auditoria dos bens existentes, n)o h necessidade de exames mais profundos. ( auditor, portanto, dever analisar as respectivas contas, fa#endo suas verificaes sobre os d!bitos lanados no exerccio, recorrendo posteriormente, ao exame da documenta)o de suporte aos lanamentos. Facilitar o trabalho elaborar um ,uadro demonstrativo onde se evidencie a movimenta)o das contas no exerccio. A verifica)o dos d!bitos e da respectiva documenta)o ob+etiva asse"ura ,ue os lanamentos correspondam realmente ao acr!scimo do imobili#ado.

Nessa verifica)o o auditor atentar para a possibilidade da exist/ncia de lanamentos indevidos, carre"ando no ativo imobili#ado, o ,ue deveria ser lanado a despesas, ou vice*versa. 2oder ser feito concomitantemente, o exame das baixas, isto !, de bens inservveis ou obsoletos ,ue tenham sido vendidos ou inutili#ados, ou ,ue possam ter sado como sucata. Aaver a possibilidade de n)o ter sido feito o cr!dito na respectiva conta. A verifica)o mais eficiente ser a de recorrer 3s fichas individuais, fa#endo testes para a,ueles bens ,ue ofeream maior possibilidade de terem sido baixados. 2ara as ferramentas de pe,ueno porte, mas de valor ra#ovel e ,ue tenham dura)o superior 3 de um exerccio, o auditor dever antes, verificar ,ual o controle sobre as mesmas e adotar procedimentos de auditoria em forma de testes, coerentes com a,ueles controles. A maior ou menor extens)o dos testes ficar adstrita 3 relevCncia da conta. 7rocedimentos usados durante os trabal;os de auditoria E0ame 3Csico $nspe)o fsica dos bens do imobili#adoJ $nspe)o fsica das obras em andamentoJ $nspe)o fsica do imobili#ado fora de uso. Con3irmao Confirma)o dos cartrios para as escriturasJ Confirma)o dos fornecedores ,uanto a bens ad,uiridos a pra#oJ Confirma)o de advo"ados sobre processos em andamento. Documentos originais %xame documental das compras reali#adas de imobili#adoJ %xame documental das vendas reali#adas de imobili#adoJ %xame das atas de assembl!iasJ %xame dos contratos de empr!stimosJ %xame dos certificados de propriedade de veculosJ %xame de escrituras de bens imveis. Clculo Clculo da corre)o monetria do exerccioJ Clculo da deprecia)o do exerccioJ -oma das fichas individuais dos bens do imobili#adoJ Clculo do lucro ou pre+u#o da venda de imobili#ado. Escriturao %xame da conta de ra#)o do imobili#adoJ %xame da conta de corre)o de reparos e manuten)oJ

%xame da contabili#a)o no perodo de compet/ncia.

%n1estigao %xame minucioso de documenta)o de comprasJ %xame minucioso de documenta)o de vendasJ %xame minucioso das aprovaes e autori#aesJ %xame minucioso das escrituras de imveisJ %xame minucioso das contas de manuten)o e reparosJ %xame minucioso das documentaes de veculos e, se as multas est)o sendo cobradas dos motoristas. %nDuHrito $n,uisi)o sobre varia)o do saldo do imobili#ado se s)o ade,uadosJ $n,uisi)o sobre a exist/ncia de obsoletosJ $n,uisi)o sobre tend/ncias de expans)o ou remodela)o. &egistros Au0iliares %xame das fichas individuais dos bens do imobili#adoJ %xame do ra#)o auxiliar em 4F$1J %xame dos mapas de clculos de deprecia)oJ %xame dos mapas de clculos de corre)o monetriaJ %xame do ra#)o analtico do imobili#ado.

Correlao 1elacionamento da deprecia)o com o resultado, se o valor da despesa foi lanado corretamenteJ 1elacionamento da corre)o monetria com o resultadoJ 1elacionamento das contas de manuten)o e reparos com o imobili#ado. Obser1ao Aplica)o correta dos princpios fundamentais de contabilidadeJ Classifica)o ade,uada das contasJ (bserva)o da exist/ncia de bens do imobili#ado fora de usoJ %xist/ncia de adiantamentos para imobili#aesJ Contabili#a)o correta de consrcio e leasin".

N!N AUD%#O&%A DE %":E$#%ME"#O$ 2ara muitas empresas os investimentos representam uma parcela substancial do ativoJ para outras s)o apenas bens temporrios ou meros reflexos de aspectos incidentais da atividade em "eral. 2ara o auditor, os investimentos s)o bens ,ue envolvem riscos muito "randes por serem atraentes e por sua ne"ociabilidade potencial. Ob?eti1os do auditor no e0ame de in1estimento 'etermina)o da exist/ncia de um sistema ade,uado de controle interno sobre investimentos e lucros deles decorrentesJ 'etermina)o de ,ue os investimentos apresentados nos re"istros do cliente realmente existem e s)o de propriedade desteJ 'etermina)o de avalia)o ade,uada para os investimentos e de apresenta)o correta dos mesmos nas demonstraes financeirasJ 'escoberta e divul"a)o de eventuais .nus sobre os investimentosJ 'etermina)o de re"istro ade,uado de lucros e perdas e de receitas com investimentos.

6uitos procedimentos de auditoria usados para a execu)o dos ob+etivos citados, s)o semelhantes conceitualmente, aos usados na verifica)o de vrios dos outros ativos. Al"uns aspectos da auditoria de investimentos, contudo, s)o peculiares a esse tipo de ativo, principalmente no tocante 3 avalia)o e verifica)o do lucro auferido com os mesmos. E0ame e con3irmao (s procedimentos usados pelo auditor para atin"ir o ob+etivo referente 3 exist/ncia e propriedade dos investimentos, normalmente compreendem exame ou confirma)o. Ouando h ttulos envolvidos, considera*se boa prtica o auditor examin*los e confront*los com a conta"em feita pelo cliente. -e esse procedimento for impraticvel, uma alternativa pode ser a confirma)o com o encarre"ado externo da custdia dos bens. Antes de se fundamentar em uma confirma)o dessa nature#a, o auditor deve ponderar sobre as implicaes e o risco de aceitar tal evid/ncia e avaliar a reputa)o e os antecedentes financeiros de ,uem fa# a confirma)o.

Ao fa#er uma conta"em dos ttulos, o auditor deve proceder de modo ,ue possa detectar eventuais substituies de ttulos. 2rimeiro a verifica)o deve ser feita simultaneamente com a de outros ativos. -imultaneamente a,ui, si"nifica de modo ,ue impea al"u!m desonesto de usar os ttulos temporariamente para encobrir falta de dinheiro em al"uma outra conta. E0em lo+ se n)o fa# a verifica)o simultCnea, o auditor pode n)o descobrir Mempr!stimoN de ttulo ne"ocivel para ser dado como "arantia de um financiamento, cu+o produto ser usado para repor um desfal,ue em al"uma conta de Caixa. 'epois de o auditor ter verificado o Caixa, mas antes de verificar os investimentos, o ttulo pode ser res"atado e substitudo sem ,ue se perceba al"o. A verifica)o dos investimentos simultaneamente com os outros ativos deve possibilitar a descoberta de eventuais manipulaes desse tipo. A simultaneidade se conse"ue verificando todos os bens de ativo ao mesmo tempo ou usando*se criteriosamente os dispositivos de controle, para se ter certe#a de ,ue n)o houve acesso aos bens de ativo durante o perodo de verifica)o. 'urante as conta"ens de ttulos o auditor deve re"istrar a numera)o em s!rie deles. Comparando*se essa numera)o dos ttulos em m)os no encerramento do exerccio, com os n@meros em s!rie re"istrados dos ttulos em m)o um ano antes, pode*se detectar ,ual,uer altera)o nos certificados e talve#, o uso indevido dos ttulos no decorrer do ano com sua substitui)o no encerramento do exerccio. 2ode*se tamb!m comparar esses n@meros com os avisos dos corretores, ,ue documentam a compra de ttulos a fim de asse"urar ,ue os certificados contados s)o realmente os ,ue o cliente possui. No caso de ttulos re"istrados isto ! dispensvel uma ve# ,ue os certificados s)o emitidos em nome do proprietrio. Normalmente n)o se procura confirma)o +unto ao emissor dos investimentos ,uando estes s)o em forma de aes ou deb/ntures, por,ue as outras evid/ncias disponveis s)o muito boas. No entanto, ,uando o investimento assume a forma de um ttulo ou adiantamento a uma empresa correlata, por exemplo, ! necessria a confirma)o. 0ratando*se de investimentos "arantidos por cau)o, o pro"rama de auditoria deve conter disposies ,ue previam inspe)o e avalia)o dessas "arantias. 7rocedimentos de A1aliao (s investimentos s)o apresentados nas demonstraes financeiras pelo custo ou pelo preo de mercado, o ,ue for mais baixo. Nos casos em ,ue o investidor exerce al"um controle sobre a investida, recomenda*se o m!todo da participa)o proporcional no patrim.nio l,uido e ,uando se trata de empresas

submetidas 3 re"ulamenta)o especial, os investimentos s)o apresentados pelo valor de mercado. %m praticamente toda auditoria ,ue envolva investimentos, o auditor tem de tomar como ponto de refer/ncia al"uma medida do valor corrente de mercado do investimento para certificar*se de ,ue o bem ! devidamente avaliado. As t!cnicas de determina)o de valor de investimentos variam se"undo o tipo destes. No caso de ttulos cotados em bolsa, em "eral se conse"uem informaes sobre o valor corrente em +ornais e outras publicaes. 6uitas ve#es sur"em situaes em ,ue um ttulo ! cotado em bolsa, mas pouco ne"ociado e ent)o, ! relevante ,ual,uer dado sobre as mais recentes transaes com o mesmo. -e for uma deb/nture, os preos correntes de outras similares podem fornecer uma medida ade,uada do valor da,uela em ,uest)o. Ouando os investimentos submetidos a exame consistem de ttulos de uma empresa limitada, o exame das demonstraes financeiras da investida podem fornecer os melhores indcios do valor do investimento. Ouando este tem "arantias, como no caso de hipoteca ou cau)o de outro bem, podem servir como evid/ncias para a auditoria e corroborar o valor calculado as avaliaes de real exist/ncia, a possibilidade de transfer/ncia e o valor do bem "arantido. Ouando o cliente usa o m!todo de participa)o proporcional no patrim.nio l,uido para contabili#a)o dos investimentos em subsidirias ou investidas, ! necessrio incluir uma parcela do lucro ou pre+u#o da outra empresa na demonstra)o de lucros e perdas de sua prpria companhia, fa#endo as alteraes correspondentes na conta de investimento. ( auditor deve se certificar da exatid)o desse valor includo e para tanto, ele pode valer*se das demonstraes financeiras auditadas apresentadas pela outra empresaJ todavia, em certos casos deve insistir em examinar pessoalmente as demonstraes e a documenta)o hbil correspondente. :eri3icao de aDuisi8esB dis osi8esB lucros e re?uCzos No perodo submetido a exame o cliente pode ter feito transaes de investimento ,ue o auditor precisa examinar. Normalmente um comit/ para assuntos de investimento ! ,ue autori#a esse tipo de transaes ou, em casos de elas envolverem "randes ,uantias, a autori#a)o ! dada pela diretoriaJ as atas de assembl!ia desses dois r")os diri"entes tamb!m fornecem evid/ncia de autori#a)o. No caso de ttulos, os avisos enviados pelos corretores podem ser usados para documentar as transaes. %sses avisos demonstram data e ,uantias das vrias transaes, assim como descrevem e identificam pelos n@meros, os ttulos ne"ociados. -e o auditor dese+ar ir mais al!m pode solicitar diretamente ao corretor do cliente, confirma)o das transaes.

(utros tipos de transaes de investimento normalmente s)o documentados por transfer/ncia de ttulos ,ue serve de evid/ncia para a auditoria na verifica)o dos re"istros da transa)o. (s lucros e pre+u#os decorrentes de transaes com investimentos podem ser verificados atrav!s de consulta aos mesmos documentos usados para determinar o custo e preo de venda do investimento. -e a evid/ncia de ,ue dispe o auditor para as transaes de investimento n)o for suficiente, ele n)o deve hesitar em procur*la em fonte externa. Nesses casos, s)o ade,uados os se"uintes procedimentos& %vid/ncias em fontes externas para transaes de investimentosJ 2edidos de confirma)o de terceiros para a transa)oJ Consulta aos advo"ados representantes do cliente na transa)o e refer/ncia a re"istros p@blicos, se a transa)o tiver sido re"istrada nos mesmos. :eri3icao do lucro de in1estimentos Ao verificar o lucro decorrente de investimentos, o auditor tem de examinar evid/ncias ,ue lhe "arantam serem os valores re"istrados corretamente, sem excesso nem faltas. 4ma ve# ,ue o lucro de investimento, em muitos casos, ! recebido de maneira irre"ular, tanto em fre,D/ncia ,uanto em valor, ! difcil control*lo. %sses recebimentos n)o pro"ramados podem n)o ser depositados e nem re"istrados durante muitos dias, constituindo uma tima oportunidade para empre"ados desonestos ,ue eventualmente tenham acesso a eles. Nos casos de investimentos em aes de empresas cotadas em bolsa, o auditor pode comparar o dividendo re"istrado com os dados publicados sobre dividendos. (s lucros provenientes de investimento em deb/ntures podem ser calculados com base no valor do par e na taxa nominal de +uros. A incid/ncia de +uros e amorti#a)o de "io e desconto pode ser verificada tamb!m, atrav!s do clculo. ( lucro de alu"uel ! examinado por meio de verifica)o dos contratos correspondentes. % para verificar os de publica)o, o auditor pode solicitar confirma)o ao pa"ador. Controle interno sobre in1estimentos (s sistemas de controles internos relativos a investimentos devem propiciar controle fsico e contbil sobre os bens. ( controle fsico deve se fa#er sentir para "arantir custdia se"ura aos investimentos, a fim de evitar perda, roubo ou uso indevido. ( controle em ,uest)o se conse"ue, no caso de ttulos, colocando*os em custdia fora da empresa, por exemplo, em um banco. -e a prpria empresa dese+ar manter custdia desses ttulos, os mesmos devem ser depositados em um local ade,uado como o cofre ou caixa*forte.

'eve*se providenciar para ,ue o acesso aos ttulos se+a controlado por duas pessoas, de modo ,ue uma delas a"indo por si mesma, n)o possa se apoderar dos ttulos. (s controles contbeis sobre investimentos e o lucro proveniente dos ttulos, devem exi"ir presta)o de contas de investimentos individuais. (s re"istros contbeis de investimentos devem ser feitos por pessoa ou pessoas ,ue n)o tenham acesso aos investimentos ou re"istros contbeis correspondentes. 'eve*se desenvolver procedimentos sistemticos para verifica)o da "uarda do lucro de investimentosJ pode*se ,uase sempre, fa#er uma pro"rama)o do lucro ,ue se espera obter com o investimento em um determinado perodo comparando*o posteriormente, com o valor realmente obtido. ( produto de vendas de investimentos deve ser prote"ido e as vendas, compras, lucros e pre+u#os devem ser sistematicamente contabili#ados atrav!s de procedimentos ade,uados.

N!T 7&O/&AMA$ DE AUD%#O&%A 7A&A CO"#A$ DO 7A$$%:O As obri"aes representam fontes de recursos e reivindicaes de terceiros contra os ativos da empresa. ( auditor estabelece a importCncia das contas passivas a serem testadas, verificando se todas as dvidas da empresa foram devidamente re"istradas na contabilidade. Contabilmente as obri"aes s)o classificadas no Ialano 2atrimonial nos "rupos do 2assivo Circulante ou 2assivo %xi"vel a Ton"o 2ra#o. As obri"aes da empresa compreendem normalmente os se"uintes "rupos de contas& %mpr!stimos a pa"arJ Fornecedores de mercadoriasJ $mpostos a recolherJ -alrios a pa"arJ 2rovisesJ (utras obri"aes.

( passivo circulante apresenta os valores ,ue explicam a ori"em dos investimentos e de vencimento a curto pra#o. ( exame de auditoria do passivo visa averi"uar a exatid)o e correta classifica)o das contas. (s principais erros no passivo circulante decorrem de subavalia)o, valores fictcios, omisses, acr!scimos falsos e simulaes. %stes erros tamb!m s)o destinados a verificar fins diversos, tais como& fal/ncias, concordatas, desvios de numerrio, entre outros. 0enho a,ui uma anlise sobre esses erros no passivo circulante, os fins visados, para se proceder de tal forma e os efeitos na situa)o financeira da empresa. (s principais erros s)o& 1! $uba1aliao do assi1o (b+etivo& esconder situa)o de dificuldade financeira, fraudar o fisco, ludibriar credores e scios.

%feitos& falso ,uociente de li,uide#, melhora a apar/ncia da empresa +unto a credores. (! $u era1aliao do assi1o (b+eto& aumentar o capital de terceiros visando pre+udicar credores e scios com inten)o pseudo*ruinosas. %feitos& aparecimento de +uros falsos em virtude de falsas dividas. )! :alores FictCcios -)o valores hipot!ticos sem ,ual,uer substCncia, s)o dvidas inexistentes. (b+etivo& aumentar o volume das obri"aes a fim de iludir credores e scios ou para +ustificar sone"aes fiscais. %feitos& falso ,uociente de li,uide# interfere no clculo do imposto de renda. I! :alores Ocultos (b+etivo& beneficiar a situa)o financeira, visa tamb!m omitir compras reali#adas e, por conse"uinte atin"ir o "rupo de resultados afetando o clculo do imposto de renda. %feitos& afeta o imposto de renda. M! $imulao Classifica)o errada das dvidas a curto pra#o como sendo de lon"o pra#o. (b+etivo& influenciar no ,uociente de li,uide# a curto pra#o dando melhor apar/ncia a empresa +unto a credores. %feitos& falso ,uociente de li,uide#. Auditoria ara Fornecedores e Contas a 7agar ( ob+etivo deste pro"rama ! determinar ,ue& Contas a pa"ar representam obri"aes correntes devidamente autori#adasJ $mportCncias includas nas contas a pa"ar est)o ade,uadamente classificadas, e de conformidade com os 2rincpios Fundamentais de Contabilidade consistentemente aplicadosJ Contas a pa"ar incluem todas as obri"aes correntes si"nificativas.

Auditoria ara Obriga8es $ociais e outras Obriga8es ( ob+etivo deste pro"rama ! determinar ,ue& ( "rau de confiabilidade dos re"istros e saldos contbeis das obri"aes sociais e fiscais ! ade,uadoJ As obri"aes abran"em custos e despesas relativos ao perodoJ 0odas as contin"/ncias e despesas futuras estimadas foram provisionadas, classificadas e descritas de acordo com os 2rincpios Fundamentais de Contabilidade, consistentemente aplicados.

( exame de auditoria das contas do exi"vel re,uer sob vrios aspectos, uma filosofia diferente por parte dos auditores. Na auditoria do ativo os auditores tentam comprovar a exist/ncia e valor de bens tan"veis e intan"veis. Normalmente, podem fundamentar*se em dados de observa)o pessoal ou em confirma)o direta para se asse"uraram da exist/ncia do ativo. %ssa evid/ncia concreta, contudo, n)o se pode obter prontamente na verifica)o das contas do exi"vel, por,ue uma ve# ,ue estas contas s)o de nature#a intan"vel, observ*las ! irrelevante. (utro motivo no ,ue concerne aos exi"veis, envolve as expectativas dos auditores com rela)o a eventuais manipulaes deliberadamente feitas, com o ob+etivo de melhorar o ,uadro da posi)o financeira de uma empresa ou de encobrir desfal,ue ou ,ual,uer outra fraude. -ucintamente falando, h a preocupa)o de ,ue o ativo possa ser apresentado por um valor maior ,ue o real e o passivo por um valor menor ,ue o real. 2reocupando*se com esses fatos, os auditores conse"uem reunir provas satisfatrias de ,ue o ativo n)o foi apresentado por valor maior ,ue o real, atrav!s dos procedimentos de observa)o e confirma)o. No entanto, n)o h trabalho de verifica)o do passivo re"istrado, por maior ,ue se+a ,ue d/ ao auditor a certe#a de ,ue todo o passivo realmente existente foi re"istrado. 2or isso, ele pode empre"ar certos procedimentos extensos e consideraes de ordem sub+etiva para ter mais se"urana de ,ue as contas do passivo s)o corretamente re"istradas e apresentadas. (s auditores t/m de reconhecer ,ue na auditoria do exi"vel, de muitas maneiras o "rau de ob+etividade das provas pode ser inferior ao de outras reas de exame. %ssa circunstCncia pe mais em evid/ncia o motivo por,ue os auditores n)o devem prestar servios a empresas ,ue considerem indi"nas de confiana. %xistem muitos casos de auditores ,ue sentem ,ue certas sees das demonstraes financeiras podem ser deliberadamente alteradas por um cliente inescrupuloso, e talve# sem ,ue a fraude se+a descoberta. A se)o de exi"vel constitui uma rea de "rande risco. 'evido a esse risco, ! conveniente ,ue o auditor investi"ue cuidadosamente os antecedentes e a reputa)o de clientes em perspectiva, ne"ando*se a aceitar compromissos se pairar al"uma d@vida sobre a inte"ridade dos mesmos. (s ob+etivos do auditor ao verificar o exi"vel, compreendem o se"uinte& erificar se existe controle interno satisfatrio sobre o exi"velJ 'eterminar a ra#oabilidade e a propriedade do passivo re"istradoJ Certificar*se de ,ue todo o passivo foi re"istrado, ou se+a, de ,ue n)o h item al"um do passivo sem re"istroJ

'eterminar se os itens do passivo s)o corretamente apresentados nas demonstraes financeiras.

%ste pro"rama de auditoria se aplica ao exame dos Mexi"veis a lon"o pra#oN representados por compromissos assumidos pela utili#a)o de recursos fornecidos por terceiros no presente, para li,uida)o no futuro, em pra#o superior ao do exerccio social ou do correspondente ciclo operacional se este for maior. ( pro"rama cobre, portanto, o exame dos empr!stimos e financiamentos, as obri"aes por emiss)o de deb/ntures, os empr!stimos e adiantamentos de associadas n)o res"atveis a curto pra#o, al!m de outros passivos normalmente classificveis neste a"rupamento, como por exemplo, o M$mposto de renda diferidoN. Auditoria ara Em rHstimos e Financiamento Circulante e Longo 7razo ( ob+etivo deste pro"rama ! determinar ,ue& As obri"aes foram devidamente autori#adas e apropriadamente classificadas e descritas nas demonstraes financeirasJ 2assivos s)o re"istrados corretamenteJ (s respectivos encar"os s)o contabili#ados de acordo com os 2rincpios Fundamentais de ContabilidadeJ A contabili#a)o dos encar"os ! consistentemente efetuadaJ As demonstraes financeiras incluem informaes ade,uadas sobre clusulas restritivas, em encar"os ativos caucionados, etc.

N!U 7&O/&AMA$ DE AUD%#O&%A+ 7A#&%MV"%O L>=U%DO

( 2atrim.nio T,uido representa a parcela dos Ativos financiada pelos acionistas. %le ! composto dos se"uintes "rupos de contas& Capital socialJ 1eserva de capitalJ 1eserva de reavalia)oJ 1eservas de lucroJ Tucros ou pre+u#os acumulados.

A Auditoria das contas do 2atrim.nio T,uido consiste em o auditor checar as transaes ,ue ocorreram durante o perodo auditado, observando se foram atendidas as disposies societrias e estatutrias. Nas empresas de capital aberto ! uma das mais importantes auditorias, pois envolve muitos aspectos de "rande valia para os investidores, como distribui)o de dividendos. As aspectos mais importantes a verificar na "rea so os de observ;ncia dos formalismos legais e estatut"rios* sendo 'eterminar se as aes ou o ttulo de propriedade do capital social foram ade,uadamente autori#ados e emitidosJ 'eterminar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as obri"aes sociais e le"ais foram cumpridasJ Asse"urar*se da or"ani#a)o e atuali#a)o dos livros societrios, atas de assembl!ias "erais e de reunies da diretoria e=ou do Conselho de Administra)oJ 'eterminar se o patrim.nio l,uido foi corretamente contabili#ado e classificado nas demonstraes contbeis.

Ob?eti1os Es ecC3icos

As ob#etivos na Auditoria das Contas de PatrimCnio $@&uido consistem nas seguintes finalidades 'eterminar a ,uantidade de aes ou ttulos de propriedade do capital e bem como se tais foram ade,uadamente autori#ados ou emitidosJ 'eterminar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as obri"aes sociais e le"ais foram cumpridas, tal como for entendido pelo auditorJ 'eterminar se foram utili#ados os princpios fundamentais de contabilidade em bases uniformesJ 'eterminar a exist/ncia de restries de uso das contas patrimoniaisJ 'eterminar se o 2atrim.nio T,uido est corretamente classificado nas demonstraes financeiras, se as divul"aes cabveis foram expostas por notas explicativasJ %stabelecer se o tratamento das contas do 2atrim.nio T,uido nos casos de reor"ani#a)o tem sido ade,uadoJ erificar a disponibilidade do 2atrim.nio T,uido ,uanto 3 sua distribui)o aos acionistas, ,uotistas ou proprietriosJ erificar a se"urana dos comprovantes de re,uisi)o de propriedade dos ttulos emitidos, dentre outras.

(s procedimentos de auditoria a serem utili#ados dependem da avalia)o do controle interno e da materialidade envolvida podendo ser descritos separadamente, sem ,ue isto encubra o relacionamento existente entre as diversas contas patrimoniais. No caso de Aes de Capital, o interesse primordial volta*se para o n@mero de aes re"istradas como em circula)o e a avalia)o das mesmas. As "randes empresas ,ue s)o as -.A.s, normalmente um banco e de um intermedirio, ,ue atuam independentemente da empresa. As empresas menores e de propriedade de um pe,ueno n@mero de pessoas, muitas ve#es se encarre"am elas prprias dos re"istros de suas aes. Nesses casos, o auditor deve conse"uir certificar*se de sua validade. Comumente eles consistem de um livro de re"istro de aes e do ra#)o dos acionistas. ( primeiro cont!m as informaes a respeito de todos os certificados n)o emitidos individualmente, em um canhoto semelhante ao do tal)o de che,ues e tamb!m, a respeito de todos os certificados n)o emitidos. ( ra#)o tra# informaes sobre os detentores das aes, individualmente. %sses re"istros funcionam em con+unto para re"istrar todas as transaes de capital da empresa. Os testes 3eitos elo auditor com 8emEse de+ -oma do n@mero de aes re"istradas em ambos os re"istros e confer/ncia dos totais com o ra#)o "eralJ 0estes de informa)o detalhada dos dois re"istros para ver se confirmamJ

%xame de certificados cancelados para verificar se realmente se fe# o cancelamento, eJ %xame de certificados n)o emitidos, para asse"urar ,ue n)o houve emiss)o sem autori#a)o.

%xaminando os dividendos, o auditor pode se certificar da corre)o das contas de capital. 0odas as declaraes devem ser conferidas com as atas de Assembl!ia de Acionistas. % os pa"amentos podem ser verificados aritmeticamente, multiplicando*se o montante por a)o pelo n@mero de aes re"istradas em circula)o, podendo o auditor conse"uir uma lista de pa"amentos de dividendos aos acionistas, individualmente, como de che,ues pa"os. %sses pa"amentos podem ser confrontados com os dados do ra#)o, na base de teste para se asse"urar do pa"amento na propor)o correta do n@mero de aes ,ue cada acionista, reconhecidamente possui. A autori#a)o para dividendos em aes consta tamb!m das atas de Assembl!ias de Acionistas. ( montante capitali#ado pode ser pelo valor de mercado ou nominal, dependendo dos planos da diretoria e do montante de dividendos. ( auditor deve verificar se o montante capitali#ado ! ade,uado, se"undo os princpios fundamentais de contabilidade e tamb!m, se o montante apropriado ao capital e a conta de capital a inte"rali#ar ! correto. No caso de Capital $nte"rali#ado a principal t!cnica ! o exame de transa)o ,ue deu ori"em aos valores re"istrados. (s lanamentos usados para re"istro dessas transaes devem ser conferidos atrav!s dos re"istros contbeis e comparados com ,uais,uer outros elementos de prova disponveis. Ouanto a associado com emisses de novas aes, deve*se correlacionar a averi"ua)o de ambos os itens. Ouando se trata de Tucros Acumulados, nos casos mais simples consistem em um pouco mais do ,ue testar matematicamente o saldo da conta. 4ma ve# ,ue, fre,Dentemente, as alteraes durante o ano consistem apenas de lucro l,uido e apropriaes, ! preciso pouca averi"ua)o complementar. 2or!m, nos outros casos podem ter sido afetados por itens do perodo anterior e corre)o de erros tamb!m desse perodo. %sses devem ser examinados pelo auditor a fim de ,ue este estabelea a propriedade do tratamento contbil. Cabe*lhe examinar o elemento de prova ,ue documenta ,ual,uer a+uste tanto nas demonstraes de ano em curso como nas do ano anterior. -e a empresa tiver sido examinada por outro auditor anteriormente, as demonstraes financeiras de outros perodos oferecem elementos de prova valiosas a respeito dos saldos de lucro acumulados. Caso n)o tenha havido exames anteriores, o auditor deve usar as demonstraes financeiras n)o auditadas e os re"istros contbeis do cliente para reconstituir a conta de lucros acumulados desde o incio da empresa.

Documentao necessria ara o auditor! $nclui*se, mas n)o se limita a& 'escri)o dos procedimentos adotadosJ 6emorando sobre as conclusesJ (bservaes com respeito ao cumprimento da escritura de constitui)o, de estatutos, de atas de assembl!ias, de planos de altera)o do capital, de contratos sociais, de leis e re"ulamentos fiscais e comerciais, de leis re"ionais e de outros re,uisitos le"aisJ Clculos de restries sobre distribuies do 2atrim.nio T,uido, impostas por re"ulamentos, contratos de empr!stimos sociais ou outros instrumentos e re"ulamentos.

( exame de auditoria efetuado na rea do 2atrim.nio T,uido tem por finalidade atin"ir os ob+etivos previamente determinados. 'essa forma, o pro"rama de auditoria deve ser elaborado com o intuito de evitar trabalhos desnecessrios. A sele)o e a data de aplica)o dos procedimentos de auditoria devem ser definidos visando a efetividade do controle interno e a materialidade envolvida, de acordo com o ,ue li em um livro. (s exames de auditoria voltados 3 rea do 2atrim.nio T,uido, particularmente 3s -.A.s e, em menor extens)o 3s outras sociedades re"istradas por contratos sociais levam o auditor a entrar em contato com normas ou re"ulamentos oficiais ou estatutos societrios. %m ,uais,uer casos de d@vidas ou interpretaes de tais, o auditor deve recorrer ao parecer dos consultores +urdicos do cliente sobre tais mat!rias. -er)o necessrios nos casos de alteraes ocorridas durante o perodo sob exame. Orientao Ao examinar as demonstraes financeiras de uma companhia, o auditor deve ad,uirir conhecimentos antecipados sobre contratos ou estatutos sociais, de forma ,ue lhe se+am @teis ,uanto a possveis bases de participa)o nos lucros, servios e atividades desenvolvidas, os nveis sob os ,uais o capital dever ser mantido, a base de reali#a)o de empr!stimo aos scios e as condies de desli"amento. N)o existindo tal, o auditor dever considerar ,uais as medidas alternativas necessrias para conse"uir tais informaes. 4m outro ponto para ,ual o auditor, no Irasil, deve estar alerta ! o fato de estar n)o emitindo um parecer para o exterior. $sto por,ue o tratamento contbil do 2T ! diferente em ambos os pases. Apenas para ilustra)o, cabe lembrar as situaes concretas encontradas nos casos das reservas para aumento de capital proveniente da corre)o monetria do ativo fixo e atuali#a)o do capital de "iro.

'esta forma, ,uando proceder ao exame das contas do 2atrim.nio T,uido de clientes, cu+as demonstraes tenham ,ue se"uir os princpios contbeis "eralmente aceitos nos %stados 4nidos, deve se restrin"ir aos conceitos contbeis usuais da,uele pas. Heralmente, na auditoria das demonstraes contbeis de sociedades individuais, o auditor n)o ir encontrar documentos formais estabelecendo as bases para alteraes no capital da firma, devendo ser a principal preocupa)o a apresenta)o nas contas de capital de forma ,ue o leitor possa entender facilmente o ,ue aconteceu. 4ma das principais funes de um sistema de controle interno bem plane+ado para as contas do 2atrim.nio T,uido ! asse"urar ,ue todas as transaes de patrim.nio s)o devidamente autori#adas. (s certificados de aes n)o emitidos, o livro de certificado de aes e o ra#)o dos acionistas devem ser controlados a fim de evitar eventual emiss)o, ou transfer/ncia fraudulenta das aes. Heralmente atrav!s dos servios de um intermedirio e de um encarre"ado de re"istros independentes, mant/m*se um controle satisfatrio sobre as contas do capital. Caso essas funes se+am cumpridas dentro da prpria empresa, conv!m instituir*se um sistema de autori#a)o e se"re"a)o de tarefas a fim de propiciar controles. A resentao das Contas de 7atrimSnio LCDuido nas Demonstra8es Financeiras ( auditor deve ser certificar de ,ue a se)o de 2atrim.nio T,uido do balano ! apresentada corretamente e se fa# acompanhar de divul"a)o apropriada. Certas re"ras bsicas de divul"a)o a serem se"uidas s)o& 'evem*se separar os valores reali#ados e os a inte"rali#arJ ( capital deve ser apresentado por um valor ade,uado 3 sua nature#aJ %m "eral, deve*se divul"ar a fonte dos diversos componentes do capital inte"rali#adoJ As apropriaes dos lucros acumulados devem ser identificadas e devem ter fundamenta)o l"ica e ra#ovelJ As restries aplicveis aos pa"amentos de dividendos ou lucros acumulados devem ser divul"adas.

Cabe ao auditor certificar*se da propriedade dos valores e divul"aes referentes a itens, tais como aes read,uiridas pelo prprio emitente, aes autori#adas, emitidas, em circula)o, dividendos preferenciais em atrasos e outros assuntos. ( exame de auditoria efetuado na rea do patrim.nio l,uido tem por finalidade atin"ir os ob+etivos previamente determinados.

4ma ve# definido o pro"rama de auditoria, durante a execu)o do trabalho, o auditor deve estar alerta para evitar possveis trabalhos desnecessrios ou deixar de reali#ar trabalhos n)o pro"ramados, por!m importantes. Caso isto venha a ocorrer, o pro"rama ori"inal dever ser modificado com a introdu)o de eventuais itens n)o pro"ramados. A sele)o e a data de aplica)o dos procedimentos de auditoria devem ser definidas visando 3 efetividade do controle interno e a materialidade envolvida. Ouando o controle interno tiver sido +ul"ado como ade,uado, os exames de auditoria podem ser reali#ados em data intermediria 3 do encerramento, bastando ,ue o auditor execute procedimentos alternativos entre a data auditada e a data de encerramento para atestar a fidedi"nidade deste @ltimo. %m caso contrrio, a prefer/ncia deve recair na data de encerramento. (s exames de auditoria voltados 3 rea do patrim.nio l,uido, particularmente 3s sociedades an.nimas, e em menor extens)o 3s outras sociedades re"idas por contratos sociais, levam o auditor a entrar em contato com normas ou re"ulamentos oficiais e estatutos societrios. Nem sempre o auditor dispe de experi/ncia suficiente para o completo entendimento das implicaes le"ais e fiscais impostas por estas normas, re"ulamentos e estatutos. %m ,uais,uer casos de d@vidas ou interpretaes, o auditor deve recorrer a fontes externas, tais como advo"ados, para melhor consubstanciar sua opini)o ou reformular conceitos. Ao examinar as demonstraes financeiras de uma companhia, o auditor deve ad,uirir conhecimentos antecipados sobre contratos ou estatutos sociais, de forma ,ue lhe se+am @teis ,uanto a possveis bases de participa)o nos lucros, servios e atividades desenvolvidas pela companhia, nvel de participa)o acionria, entre outros.

MDULO T 7rogramas de Auditoria Contas de &esultado e :eri3icao! T!1 7&O/&AMA$ DE AUD%#O&%A 7A&A CO"#A$ DE &E$UL#ADO Neste mdulo voc/ vai conhecer o pro"rama de auditoria, entender como funciona a verifica)o complementar da auditoria e os eventos subse,Dentes. 0amb!m aprender fa#er a revis)o final de uma auditoria. T!1 ' 2ro"ramas de Auditoria para as Contas de 1esultado T!( ' erifica)o Complementar T!) ' %ventos -ubse,Dentes T!I ' 1evis)o Final da Auditoria

T!1 7&O/&AMA$ DE AUD%#O&%A 7A&A CO"#A$ DE &E$UL#ADO ( exame desta rea demanda dedica)o e paci/ncia por parte do auditor. Normalmente, o volume de lanamentos ! muito "rande, assim como o de comprovantes e a possibilidade de erros, intencionais ou n)o, ! infinita. To"o ao iniciar seu exame, se o auditor n)o estiver demasiadamente premido pela necessidade de concluir outras tarefas. A !poca mais indicada para efetuar este trabalho ! o da visita anterior ao encerramento do exerccio. Nessa oportunidade, um ou dois meses antes do fechamento do exerccio, a maior parte das despesas ter)o sido reali#adas, podendo ser analisadas com mais tran,Dilidade. 'epois de levantado o balano, antes do fechamento dos trabalhos de auditoria, fa#*se um exame complementar dos meses n)o abran"idos para testar a normalidade dos lanamentos. 4ma forma bastante recomendvel de exame ! a comparabilidade dos valores ao lon"o dos meses, se+a do prprio exerccio, como do exerccio anterior. ( auditor dever munir*se dos balancetes dos dois perodos citados, transcrever os totais m/s a m/s, conta por conta, numa folha de trabalho e analisar as variaes. Aavendo flutuaes mais profundas, investi"ar as causas para asse"urar*se de sua corre)o. 2ara esta anlise, ! conveniente estabelecer parCmetro de compara)o. 4m dos mais ade,uados ! o comportamento das vendasJ aceita*se ,ue as despesas possam crescer em ra#)o do crescimento das vendas 7ou da produ)o8. Aaver, entretanto, despesas fixas ou pouco influenciveis, e esse fato deve ser levado em conta ,uando as vendas 7ou a produ)o8 declinarem. (utro parCmetro, mais li"ado ao anterior, ! o volume de salrios. -upondo*se um ,uadro estvel de pessoal e sabendo*se ,ue h !pocas certas para os a+ustes salariais, fa#*se a anlise para encontrar o percentual em rela)o 3s receitas 7ou vendas, ou produ)o8, observando a sua constCncia e re"ularidade. 'a mesma forma, se houver !pocas certas para aumento de preos das mercadorias ou produtos, esse fator deve ser considerado. Ao

analisar os salrios, devem ser includos todos os encar"os decorrentes, tais como& f!rias, E:9 salrio, previd/ncia, FH0-, etc. Caso tpico de comparabilidade ! o das comisses sobre vendas, se houver. Assim, a flutua)o desta conta estar em fun)o da flutua)o das vendas. %ntretanto, pode acontecer o caso de maior incid/ncia de comiss)o em determinados produtosJ esse fato dever ser considerado na anlise. Cam o de e0ame As contas de receitas 7vendas 3 vista8 e despesas t/m influ/ncia direta nas contas de disponibilidades 7caixa e bancos8. 2or esse motivo est)o mais su+eitas 3 tenta)o de fraude. 0odavia, n)o ! s a esse campo ,ue o exame ficar limitado. %stende*se, tamb!m, 3s provises, se+a para deprecia)o e amorti#a)o, se+a para devedores duvidosos, ou para despesas financeiras vencidas e n)o pa"as. Assim, todas as contas ,ue interferem no resultado do exerccio fa#em parte da rea do exame. As provises ter)o sido verificadas simultaneamente com as contas patrimoniais ,ue as ori"inaram. 6as ali o exame teve em mira a ade,uada express)o das contas patrimoniais no balano. A"ora o problema ! o reflexo no resultado do exerccio ,ue ser inevitavelmente influenciado pela constitui)o da,uelas provises. Ob?eti1os A auditoria nas contas de resultado tem como ob+etivos& 'eterminar se todas as receitas, custos e despesas atribudos ao perodo est)o devidamente comprovados e contabili#adosJ 'eterminar se todas as receitas, custos e despesas n)o atribudos ao perodo ou ,ue beneficiem exerccios futuros est)o corretamente diferidosJ 'eterminar se as receitas, custos e despesas est)o contabili#ados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, em bases uniformesJ e 'eterminar se as receitas, custos e despesas est)o corretamente classificados nas demonstraes contbeis, e se as divul"aes cabveis foram expostas por notas explicativas.

( ob+etivo maior do exame auditorial nessas contas ! 3 busca de indcios, ou a prpria detec)o de fraudes, desvios, sone"a)o, apropria)o, ou outros tipos de delitos praticados contra o patrim.nio da empresa, intencionalmente ou por falhas do controle, praticados pelos administradores ou por empre"ados desleais. ( relatrio do auditor sobre o resultado destes exames ! dos ,ue maior interesse desperta na administra)o da empresa auditada, pela repercuss)o ,ue pode ter, positiva ou ne"ativa, nos m!todos de dire)o e

administra)o e pelas modificaes ,ue poder ense+ar no ,uadro do pessoal ou no ,uadro diretivo. A auditoria das contas de resultado deve possibilitar ao auditor concluir ,ue as receitas, despesas e custos& -)o pertinentes 3s atividades da empresa e est)o suportadas por documenta)o hbil e ,ue as operaes tenham sido ade,uadamente autori#adasJ Foram contabili#adas corretamente de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e normas re"ulamentares, aplicados uniformemente em rela)o ao exerccio anteriorJ %st)o corretamente classificadas nas 'emonstraes Financeiras, e divul"adas consoante os princpios fundamentais de contabilidade e normas da C 6, ,uando se referirem 3s operaes com partes relacionadas, e se as observaes cabveis foram expostas por Notas %xplicativasJ N)o atribudos ao perodo ou ,ue beneficiem exerccios futuros est)o corretamente diferidosJ %st)o corretamente contrapostos 3s receitas devidas.

Controles %nternos ( sistema de controle interno deve ter por base a competente autori#a)o para as despesas e o acompanhamento de seu re"istro final, de forma a evitar ,ue a mesma despesa possa ser ob+eto de mais de um pa"amento. ( sistema de vendas a vista deve ter sua maior preocupa)o em evitar o subfaturamento das vendas, al!m de asse"urar ,ue todas as notas emitidas se+am efetivamente re"istradas na caixa. A auditoria interna ! de extrema utilidade nessa rea. Ainda ,ue n)o ha+a auditoria interna especfica, deve existir uma modalidade rotineira de controle, pelos prprios diretores, "erentes, ou pessoal de outras reas, ,ue possam fa#er verificaes de surpresa no caixa, no faturamento e em outros pontos* chaves. As funes colidentes devem ser evitadas. ( caixa n)o pode autori#ar despesas, fa#er faturamento e re"istrar che,ues, etc. Assim, vrias outras funes ,ue podem propiciar alcances e desvios, sem o controle imediato de outra pessoa, devem ter sua acumula)o evitada para dificultar a ocorr/ncia. ( auditor externo dever estudar os controles internos existentes, atentando para seus pontos mais vulnerveis para a ampliar e aprofundar seus exames. 7rocedimentos de auditoria Al"umas contas devem ser analisadas mais profundamente, outras podem ser analisadas atrav!s de testes e amostra"ens.

No primeiro caso, est)o as contas referentes 3s operaes internas, isto !, a,uelas referentes 3 movimenta)o de valores com o pessoal interno& diretores, "erentes, encarre"ados de servios ou da contabilidade, etc. A,ui, conv!m ,ue o exame se+a bastante profundo, ou se possvel inte"ral. 0amb!m as contas ,ue envolvam descontos concedidos, abatimentos, +uros recebidos ou pa"os, pr/mios e outras da mesma nature#a devem ser ob+etos de maiores cuidados, anlises minuciosas, devendo o auditor recorrer, sempre ,ue possvel, ao documento aut/ntico ou, na sua falta, 3 confirma)o por pessoa insuspeita ,ue tenha conhecimento direto do fato. (utras contas permitem o exame atrav!s de testes ou amostra"em. Nestes casos, o auditor deve sempre levar em considera)o o conceito de relevCncia. N)o conv!m perder tempo 3 procura de explicaes para pe,uenos erros, ou diferenas, salvo se a acuidade do auditor indicar ,ue esse erro, ainda ,ue irrelevante, possa condu#ir a uma s!rie de erros praticados com constCncia e continuidade. A amostra"em ! feita com base na sele)o de vrias despesas, de diversos meses, de determinado n@mero de contas. Feita a sele)o, o auditor se aprofundar no exame desses casos, procurando verificar documentos e comprovantes, sua autenticidade e autori#a)o, sua aplicabilidade, ade,ua)o e necessidade em rela)o 3s operaes da empresa. As contas relacionadas com salrios, honorrios 7dos diretores, pessoal interno e de terceiros8, encar"os da decorrentes, devem sempre ser includas nos testes de amostra"em. ( auditor escolher al"uns meses tpicos, ou atpicos, e far as anlises sempre cuidadosas, recorrendo inclusive, aos re"istros trabalhistas para confirmar as ,uantias pa"as ou creditadas. As contas relacionadas com impostos 7$2$, $C6-8 entram na mesma cate"oria, fa#endo*se a confer/ncia com os re"istros fiscais prprios e com as contas do 1a#)o, al!m da inspe)o das prprias "uias de recolhimento dos tributos. As despesas incomuns, ou atpicas, devem ser sempre verificadas. N)o basta ,ue o comprovante se+a hbil e o pa"amento tenha sido autori#ado, ! necessrio investi"ar se essa despesa se +ustifica em face das operaes, dos ne"cios, da empresa e, ainda assim, se o seu montante est em rela)o ao vulto dessas operaes ou ne"cios. $"ualmente, devem ser investi"ados os lanamentos a cr!ditos nas contas tipicamente devedoras, assim como os lanamentos a d!bito nas contas tipicamente credoras. 2ode tratar*se de estornos ou correes por erros ou outros fatores +ustificveis. 6as pode, tamb!m, tratar*se de a+ustes intencionais dos saldos para ade,u*los ao ,ue se considera normal, lanando*se a diferena em contas menos suspeitas a exames e investi"aes. Nas contas selecionadas para exames, a verifica)o deve estender*se 3 confer/ncia das somas, se+a do prprio 1a#)o ou em demonstraes em separado ,ue tenham servido de base para lanamentos contbeis.

As contas ,ue tenham reflexo direto nos %sto,ues 7 endas, Custos, ou semelhantes8 devem ser analisadas, n)o s ,uanto aos d!bitos, ou cr!ditos na Conta de 1esultados, mas tamb!m nas contrapartidas em %sto,ues e no confronto com os re"istros auxiliares, se houver, e re"istros da escrita fiscal conforme o caso. (s lanamentos provenientes de baixas de ttulos incobrveis, se+a diretamente ou com passa"em pela 2rovis)o para Cr!ditos de Ti,uida)o 'uvidosa, devem ser analisados um a um para verificar sua re"ularidade, inclusive ,uanto 3 autori#a)o hbil para a baixa. 2ara testar a eventual sone"a)o de recebimentos, se+a de vendas a vista, se+a de receitas diversas, tais como dividendos, roFalties* venda de sucata e outras do "/nero, deve*se recorrer a elementos subsidirios ,ue possam ser encontrados& contratos, atas e avisos de terceiros, relatrios, correspond/ncias e outros re"istros. 2ara as vendas a vista, costuma haver talonrios especiais. 1ecorrer aos mesmos e fa#er testes de diversos dias, em diferentes meses. $eleo de Contas ara E0ame Ao selecionar as contas de receitas e despesas a serem analisadas mais profundamente, o auditor deve avaliar os se"uintes pontos& A nature#a das operaes includas na conta. (peraes entre a empresa e seus administradores, diretores ou empre"ados*chave, operaes de nature#a incomum e a,uelas ,ue t/m importCncia si"nificativa para a situa)o patrimonial e os resultados das operaes, estar)o su+eitas a receber aten)o especialJ A extens)o do controle interno sobre operaesJ Al"umas operaes incomuns podem ser submetidas a menor controle interno do ,ue outras operaes mais comuns e numerosasJ A importCncia relativa das operaes. A relevCncia ! sempre um assunto importante em auditoria. Ouanto mais relevantes as operaes re"istradas em determinada conta, mais aten)o ela est su+eita a receberJ A extens)o em ,ue outros testes forneceram, indiferentemente, comprova)o para o saldo da conta. -e "rande n@mero de comprovantes foi examinado ,uando da auditoria nas contas patrimoniais, relativamente, menor n@mero de despesas afins a essas contas necessitar)o aten)o.

Ouando o auditor tiver sido renovadamente contratado para vrios exerccios continuados, poder pro"ramar exames alternativos das contas de despesas, de forma ,ue, em poucos exerccios ele poder ter alcanado a anlise de todas as contas. %ntretanto, a,uelas contas*chave devem ser analisadas sempre, em todos os exerccios. Anlise e :eri3icao das Contas de &eceitas e Des esas

Ao examinar tais contas, o auditor "eralmente prepara uma anlise de conta, retroa"indo da conta do 1a#)o para os documentos ori"inais de re"istro. 2ara cada lanamento ele procura resposta a estas per"untas& A opera)o foi autori#adaU A opera)o parece ser ra#ovel para a empresa sob exameU A opera)o foi re"istrada de acordo com slidos princpios de contabilidade e com a praxe contbil da empresaU

A fim de responder a essas per"untas, ele deve examinar os documentos representativos da opera)o ,ue o lanamento ob+etiva re"istrar. Al"umas contas devem ser analisadas com mais profundidade, outras podem ser analisadas atrav!s de testes e amostra"ens. 4ma forma bastante recomendvel de exame ! a comparabilidade dos valores ao lon"o dos meses, se+a do prprio exerccio, como do exerccio anterior. ( auditor dever munir*se dos balancetes dos dois perodos citados, transcrever os totais m/s a m/s, conta por conta, numa folha de trabalho, e analisar as variaes. Aavendo flutuaes mais profundas, investi"ar as causas para asse"urar*se da sua corre)o. DE$7E$A$ ( termo MdespesasN corresponde aos decr!scimos nos ativos ou acr!scimos nos passivos, reconhecidos e medidos em conformidade com os princpios fundamentais de contabilidade, resultantes dos diversos tipos de atividades e ,ue possam alterar o patrim.nio l,uido. ( ob+etivo ! o de fornecer uma orienta)o ,uanto 3s divul"aes a serem feitas nos procedimentos de auditoria das contas de resultado especialmente nas contas de despesa. 7&OCED%ME"#O$ 2rocedimentos ou t!cnicas de auditoria s)o as investi"aes t!cnicas ,ue, tomadas em con+unto, permitem a forma)o fundamentada da opini)o do auditor sobre as demonstraes financeiras ou sobre o trabalho reali#ado. (s procedimentos "erais referentes 3s contas de despesa s)o& erifica)o de ,ue os re"istros subsidirios coincidem com os saldos do balano e de ,ue se constituem em base ade,uada para a execu)o dos testes de auditoriaJ 1evis)o das principais prticas contbeis ,uanto a sua ade,ua)o e uniformidade de sua aplica)oJ %xame de transaes com partes relacionadas.

1evis)o dos crit!rios adotados na remunera)o de servios comuns entre as empresas do con"lomerado e refer/ncia aos exames e pap!is de trabalho das sociedades envolvidas. #evis$o Anal%tica I ( Custo dos Produtos Bendidos (bter o demonstrativo comparativo do custo dos produtos vendidos e& Conferir os saldos do exerccio com os pap!is do ano anteriorJ Conferir os saldos do exerccio com o ra#)oJ -omar inte"ralmenteJ Confrontar o custo das vendas por produto com o mapa de apropria)o dos produtos vendidosJ %fetuar as refer/ncias aplicveis 3s folhas subsidirias, 3 rea de esto,ues e a folha mestraJ 1eferenciar os trabalhos reali#ados na rea de esto,ues e no estudo e avalia)o dos controles internos do ciclo de compras e folha.

II ( Custo no Absorvido na Produo (bter a composi)o dos custos n)o absorvidos na produ)o eJ -omar inte"ralmenteJ Confrontar os saldos com o ra#)oJ 1eferenciar com as folhas de trabalho aplicveis ao resultado e as contas patrimoniaisJ 'eterminar a correta apura)o do custo das vendas.

%xamine a ra#oabilidade da m)o*de*obra direta apropriada aos esto,ues e a custos das vendas. 'etermine a ra#oabilidade das despesas "erais de fabrica)o apropriadas ao exerccio. III ( !istribuio da Fol'a de Pagamento (bter a distribui)o da folha de pa"amento mensal entre salrios e encar"os sociais e& -omar inte"ralmenteJ Confrontar com a distribui)o contbil da folha de pa"amentoJ Conferir os honorrios da diretoria com a ata de reuni)o da diretoriaJ Calcular os encar"os sociais incidentes sobre os salrios e ordenados conforme le"isla)o vi"enteJ %fetuar as refer/ncias aplicveis.

'iscuta ,ual,uer varia)o ,ue lhe parea anormal na distribui)o da folha de pa"amento. 1elacione os trabalhos reali#ados no estudo e avalia)o dos controles internos do ciclo da folha. IB ( !espesas de Bendas (bter o demonstrativo comparativo das despesas de vendas e& Conferir os saldos do exerccio com os pap!is de trabalho do ano anteriorJ Conferir os saldos do exerccio com o ra#)oJ -omar inte"ralmenteJ %fetuar as refer/ncias aplicveis 3s contas patrimoniais examinadas e 3 folha mestra.

%fetue o clculo das comisses sobre as vendas reali#adas no exerccio. 2ara as contas n)o examinadas, percorra visualmente as fichas do ra#)o e determine a necessidade de exame documental. B ( !espesas Administrativas (bter o demonstrativo comparativo das despesas administrativas e& Conferir os saldos do exerccio com os pap!is de trabalho do ano anteriorJ Conferir os saldos do exerccio com o ra#)oJ -omar inte"ralmenteJ %fetuar as refer/ncias aplicveis 3s contas examinadas e 3 folha mestra. %fetuar o clculo das despesas de 2$- e C(F$N- com base nas vendas do ano.

2ara as contas n)o examinadas percorra visualmente as fichas do ra#)o e determine a necessidade de exame documental. BI ( Proviso para Cr,ditos de $i&uidao !uvidosa (bter a movimenta)o da 2rovis)o para Cr!ditos de Ti,uida)o 'uvidosa no perodo e& -omarJ 1eferenciar com a composi)o das contas a receberJ 1eferenciar o complemento da provis)o com o resultado. 'etermine ,ue a 2rovis)o para Cr!ditos de Ti,uida)o 'uvidosa tenha sido calculada pela empresa de forma consistente com a do ano anterior. Com rela)o a ,uais,uer baixas ocorridas contra a provis)o, constate se as aprovaes foram dadas por pessoal ade,uado.

BII G !eprecia<es %fetuar o clculo "lobal da deprecia)o contabili#ada no exerccio e referencie a contabili#a)o da deprecia)o no exerccio. 2ara a conta de m,uinas e e,uipamentos, efetue o clculo detalhado da deprecia)o contabili#ada no resultado. BIII ( !espesas Financeiras (bter o demonstrativo comparativo das despesas financeiras e& Conferir os saldos do exerccio com os pap!is de trabalho do ano anteriorJ Conferir os saldos do exerccio com o ra#)oJ -omar inte"ralmenteJ %fetuar as refer/ncias aplicveis 3s contas patrimoniais examinadas e a folha mestra.

2ara as contas n)o examinadas percorra visualmente as fichas de ra#)o e determine a necessidade de exame documental.

T!( :E&%F%CA,6O COM7LEME"#A& Aps a aplica)o dos pro"ramas normais de auditoria contbil, pode acontecer de al"uma conta n)o ter sofrido revis)o, sendo esta, ob+eto da verifica)o complementar. ( auditor precisa ter um nvel de conhecimento do ne"cio ,ue lhe permita identificar, nas contas n)o eximidas, os eventos ou transaes ,ue surtir efeito nas demonstraes financeiras. %mbora a exist/ncia de saldo irrelevante possa ser considerada acanhada, no contexto "lobal de contas ! necessrio ,ue o auditor avalie para ter ci/ncia delas no sentido, tamb!m, de se"urana no trabalho. Na verifica)o complementar s)o analisadas, tamb!m, as contas ,ue foram encerradas durante o exerccio. Neste exame o auditor deve considerar em nvel de eventos e transaes, dentro das operaes contbeis "lobais. %ssas verificaes completares permitem redu#ir as probabilidades de distores n)o descobertas no decorrer dos trabalhos, assim verificado a tempo ,uando do final do trabalho de campo. %ssa verifica)o consiste em inspecionar o movimento das contas em busca de flutua)o acentuada, de ra#oabilidade, de rela)o com outras contas e compara)o com o exerccio anterior. A aborda"em "eral de verificaes complementares no final permitir, tamb!m, 3 auditoria discutir em e,uipe assuntos relacionados com discordCncia de prticas encontradas.

T!) E:E"#O$ $U4$E=WE"#E$ ( parecer do auditor independente !, "eralmente, sobre as demonstraes contbeis a ,ue se destinam a apresentar a posi)o financeira em determinada data. As demonstraes contbeis de determinado perodo representam uma parcela da histria financeira de uma empresa. 2ortanto, as demonstraes contbeis t/m carter essencialmente histrico como, tamb!m, o trabalho do auditor ! reali#ado al"um tempo depois do encerramento do exerccio examinado. ? demonstra)o contbil de determinado perodo assim ,ue o auditor a analisa, ao executar o exame e ao expressar sua opini)o sobre a mesma. %ntretanto, 3s ve#es ocorrem eventos ou transaes subse,Dentes 3 data do balano, os ,uais podem ter efeito si"nificativo sobre as demonstraes contbeis ou podem ser importantes em rela)o 3s demonstraes em si. %sses fatores exi"em a+ustes ou explicaes nas demonstraes, pois conforme sua relevCncia pode influir substancialmente na posi)o da empresa, sendo indispensvel, portanto, ,ue esses fatores ou eventos se+am considerados na aprecia)o das demonstraes financeiras examinadas. %m resumo, os eventos subse,Dentes s)o acontecimentos ,ue ocorrem entre a data de encerramento das demonstraes financeiras e a do parecer de auditoria e ,ue afetam si"nificativamente as posies patrimoniais, financeiras e o resultado das operaes da empresa. 4ma parte substancial dos trabalhos de auditoria ! executada pelo auditor aps a data do levantamento das demonstraes financeiras. 6uito embora o auditor n)o tenha obri"a)o de estender os procedimentos de auditoria com a finalidade de cobrir as transaes do perodo subse,Dente, o seu pro"rama de trabalho deve incluir certos procedimentos executados normalmente nesse perodo. A responsabilidade ,ue tem o auditor de informar sobre os eventos ou transaes subse,Dentes est diretamente relacionada com as normas relativas ao parecer ,ue define, salvo se declara)o contraria os elementos

,ue o auditor considera satisfatrios nas demonstraes financeiras e nas notas explicativas ,ue os acompanham. ( auditor deve executar procedimentos pro+etados, ,uando do plane+amento de auditoria, para obter evid/ncias de auditoria satisfatrias e ade,uadas de ,ue todos os eventos at! a data do parecer do auditor ,ue podem re,uerer a+uste das demonstraes contbeis, ou divul"a)o nelas, foram identificados. %mbora o auditor independente n)o tenha comprometimento com o exerccio se"uinte, deve estender procedimentos de auditoria, de forma a cobrir transaes do perodo subse,Dente. -eu pro"rama de auditoria inclui, via de re"ra& a8 certos procedimentos, "eralmente executados depois da data do balano 7tais como, o teste de corte Mcut offsN de esto,ues e caixa, revis)o de cobranas feitas subse,Dentemente, etc.8 e b8 certos procedimentos "erais ,ue, normalmente, estendem*se durante o curso do seu exame, 7tais como, a leitura de atas, de demonstraes e relatrios intermedirios da diretoria, discusses com a "er/ncia, revisar os procedimentos ,ue a administra)o estabeleceu para asse"urar ,ue eventos subse,Dentes se+am identificados, etc.8. ( auditor independente deve levar em considera)o os eventos subse,Dentes e exi"ir, ,uando apropriado, os a+ustes das contas ou a inclus)o de exposies informativas de assuntos considerados indispensveis a uma interpreta)o apropriada das demonstraes contbeis. N)o se espera, entretanto, ,ue o auditor condu#a uma revis)o contnua 7apenas os relevantes8 de todos os assuntos ,ue proporcionaram concluses satisfatrias. 'e forma "eral, existem tr/s esp!cies de eventos ou transaes subse,Dentes. -endo dois tipos mais comuns& (s ,ue proporcionam mais evid/ncias de condies ,ue existiam no fim do perodoJ (s ,ue s)o indicativos de condies ,ue sur"iram depois do fim do perodo.

(s eventos subse,Dentes da primeira esp!cie s)o a,ueles ,ue afetam diretamente as demonstraes contbeis e devem ser devidamente considerados. -e, posteriormente, forem obtidas informaes ,ue seriam utili#adas na data do balano, se conhecidas na,uela ocasi)o, os a+ustes apropriados devem ser feitos nas demonstraes contbeis. Como exemplo vale citar as cobranas de contas a receber e li,uida)o ou determina)o de dvidas, em bases substancialmente diferentes da,uela anteriormente previstas. (s eventos subse,Dentes da se"unda esp!cie s)o a,uelas ,ue n)o tem efeito sobre as demonstraes contbeis do ano anterior, mas seus efeitos podem ser tais ,ue uma exposi)o se torne aconselhvel. %les n)o exi"em a+ustes.

%xemplos deste tipo de transaes ou eventos& a coloca)o de uma emiss)o de deb/ntures com clusulas restritivas, a,uisies de outras empresas ou "randes danos decorrentes de inc/ndio, inunda)o, ou outro sinistro. (s eventos subse,Dentes da terceira esp!cie, n)o muito usados, s)o a,ueles ,ue n)o exi"em exposi)o das demonstraes contbeis. E0em lo& as ,uestes n)o relacionadas com a contabilidade, tais como& "uerra, le"isla)o, mudana na administra)o, mudana de produtos, "reves, sindicalismo, pactos de mercado ou perda de clientes importantes. As exibies dessas situaes ou eventos criam d@vidas sobre os reais ob+etivos, "erando concluses err.neas, na medida em ,ue esses eventos "anham mais publicidade. %ntretanto, em al"uns casos raros essas informaes podem ter efeitos si"nificativos e, por isso, merecem exposi)o. A extens)o desse perodo depender das necessidades prticas de cada exame e pode variar de um perodo relativamente pe,ueno mais comum at! de al"uns meses, em casos excepcionais. Al"umas fases de um exame estendem*se em "raus variveis 3s transaes de perodos subse,Dentes, en,uanto ,ue outras, em sua maior parte, s)o completadas antes ou na data do balano. %m decorr/ncia, o contato e a intimidade do auditor independente com as transaes do perodo subse,Dentes ser)o, pro"ressivamente, menores, 3 medida ,ue ele se aproxima da fase final dos vrios procedimentos de auditoria ,ue se estendem ao perodo subse,Dente.

T!I &E:%$6O F%"AL DA AUD%#O&%A A finalidade da revis)o para a auditoria ! asse"urar ,ue os procedimentos contbeis e de controle interno re"istrados reflitam com exatid)o os praticados pela empresa ou atividade em exame. 2ara se asse"urar de ,ue o re"istro !, ou foi ade,uado, deve ser selecionado um pe,ueno n@mero de transaes aleatrias 7n)o confundir com testes de procedimentos8 e percorridos todos os procedimentos re"istrados, identificando*se ,ue o caminho re"istrado ! o correto. Caso ocorram diver"/ncias nessa revis)o, ! necessrio ,ue se faa uma anlise criteriosa para a determina)o de ,ue ! uma falha de re"istro ou de controle existente. No caso de falha de controle, deve*se estudar ,uais os procedimentos de auditoria aplicveis para a cobertura dessa falha. Na auditoria independente, a revis)o final tem como ob+etivo a verifica)o de ,ue todos os procedimentos ,ue possam dar veracidade ao parecer do auditor, se foram efetuados de forma efica# e documentados, atento a possveis ne"li"/ncias, omisses e erros. %sta revis)o consiste no exame dos pap!is de trabalho do auditor de forma a evidenciar se todas as informaes necessrias para formar sua opini)o e emitir seus relatrios ali est)o contidas. ( texto de um relatrio vai al!m dos pap!is por,ue se baseia em confrontos, estabelecendo raciocnios por associa)o de id!ias ,ue levam a concluses amparadas por outros conhecimentos do profissional. Como os pap!is de trabalho constituem provas da auditoria, o exame dos mesmos deve ser reali#ado com aten)o desde a primeira at! a @ltima folha por um profissional capacitado, sendo efetuado ainda em campo, isto !, na prpria entidade auditada de modo a facilitar e a"ili#ar a revis)o.

A revis)o abran"e n)o s os pap!is de trabalho como tamb!m os documentos anexos a eles, desde sua parte extrnseca 7parte formal dos pap!is8 e a intrnseca 7conte@do dos pap!is8. E*#&>"$ECA 0tulos corretos Colunas apropriadas -inais, vistos, cru#amentos e indicaes Zndices de capas Ar,uivamento em pastas indicadas &e1iso com o Cliente Aps a revis)o dos pap!is de trabalho, ! recomendvel ,ue o auditor se re@na com as pessoas responsveis do cliente de modo a apresentar as concluses por ele apuradas. %ssas concluses devem ser apresentadas a fim de elucidar d@vidas, se+a por meio de discrepCncias, a+ustes ou outros pontos em ,ue a auditoria n)o concordou plenamente com os re"istros e demonstraes ,ue lhes foram submetidos. %ssa revis)o ! muito importante, pois suas concluses podem vir a alterar o conte@do do parecer final de auditoria. Carta de &e resentao A Carta de 1epresenta)o ! uma declara)o formal da administra)o do cliente sobre a responsabilidade do mesmo ,uanto 3s informaes e dados e a prepara)o e apresenta)o das demonstraes contbeis submetidas aos exames de auditoria. Nesta declara)o deve conter tamb!m tipos de ocorr/ncias n)o alcanadas no exame auditorial 5 como os eventos subse,Dentes 5 e a ade,ua)o aos princpios le"ais da sua atividade econ.mica. A carta deve ser datada do dia do parecer dos auditores sobre as demonstraes contbeis a ,ue ela se refere. %la n)o exime o auditor da responsabilidade profissional do seu trabalho. %"#&>"$ECA Abran"/ncia Anlise das contas A+ustes 2ropostos Concluses anotadas 2rocedimentos executados