UNINORTE Centro Universitrio do Norte Contabilidade Bsica

Professor: Geraldo Farias

ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL E DRE

BALANO PATRIMONIAL Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade. No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa. De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. COMPOSIO Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao. O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto.

CLASSIFICAO DOS GRUPOS PATRIMONIAIS Vejamos agora a composio patrimonial do ativo e passivo: a) No ATIVO, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: Obs: Liquidez a capacidade do ativo de ser convertido em moeda corrente; assim um bem ou direito,
quanto mais prximo estiver de se transformar em dinheiro, maior liquidez possuir.

Ativo Circulante Disponvel Crditos Estoques Despesas Pagar Antecipadamente Ativo No-Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel.

b) No PASSIVO, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidades e sero classificadas nos seguintes grupos: Obs: A exigibilidade da obrigao varia na razo inversa do prazo de seu vencimento, ou seja, quanto menor o prazo para o pagamento, mais exigvel ser a obrigao. Passivo Circulante Passivo No-Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados.

Demonstrativo grfico: Para exerccios encerrados a partir de 04/12/2008: ATIVO Circulante Disponvel Crditos Estoques Despesas Pagas Antecipadamente No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel Circulante No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados. PASSIVO

ATIVO
As contas sero classificadas do seguinte modo:

Ativo Circulante: so as aplicaes de recursos cuja capacidade de realizao ser de Curto

Prazo, ou seja, at o final do exerccio social seguinte e est subdividido em: - Disponibilidades so as disponibilidades imediatas da entidade, tais como: Caixa, Bancos c/ Movimento e Aplicaes Financeiras a Curto Prazo. - Crditos so os direitos realizveis (recebidos) a curto prazo, tais como: Duplicatas a Receber, Cheques a Receber, NP a Receber, Tributos Recuperveis e etc.

- Estoques: so os bens de venda, bens de consumo da empresa tais como: Mercadorias para Revenda, Matrias-Primas, Material de Embalagens, Produtos Acabados, Materiais de Consumo e etc. - Despesas Pagas Antecipadamente so despesas pagas no exerccio, mas que comporo o resultado do exerccio seguinte, tais como: Assinaturas de Peridicos, Aplice de Seguros e etc.

Ativo No Circulante: so aplicaes de recursos cuja capacidade de realizao ser a

Longo Prazo ou seja, aps o exerccio social seguinte e est subdividido em: - Realizvel a Longo Prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia ou empresa. - Investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; - Imobilizado: so os bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. - Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Passivo Circulante: so as obrigaes da companhia ou empresa para com terceiros, cujas

exigibilidades sejam de curto prazo, ou seja, at o final do exerccio social seguinte.

Passivo No Circulante: Patrimnio Lquido:

so as obrigaes da companhia ou empresa para com terceiros, cujas exigibilidades sejam de longo prazo, ou seja, aps o exerccio seguinte. So as obrigaes da companhia ou empresa para com o titular, scios ou acionistas, oriundas do investimento inicial e outros elementos da atividade da entidade, tais como: Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados. Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; 3

 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

TRANSCRIO DO BALANO PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS Aps ter efetuado todos os lanamentos de encerramento do exerccio, no livro dirio, devem ser transcritos tambm o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio, alm da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, com a data e assinatura dos administradores e do responsvel pela contabilidade, com respectivo CRC. Observar que, no caso de S/A, h necessidade de publicao das respectivas demonstraes, conforme Lei 6.404/76, alm das demonstraes de lucros ou prejuzos acumulados, do fluxo de caixa e do valor adicionado.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar: - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: 4

a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. MODELO DE DRE Identificao da Empresa DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ENCERRADO EM 31/08/X8 1.RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias/Produtos/Servios 2.(-) DEDUES E ABATIMENTOS ICMS s/Vendas IPI s/Vendas ISS s/Servios Pis s/Faturamento Cofins s/ Faturamento Vendas Anuladas/Devoluo de Vendas Descontos Incondicionais 3.(=) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA 4.(-) CUSTOS OPERACIONAIS CMV/CPV/CSP 5.(=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO 6.(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Administrativas Despesas com Vendas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras 7.(+) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalncia Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (-) Custo Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante 8.(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR E CSLL 9 (-) PROVISO DO IRPJ 10 (-) PROVISO DA CSLL 11 (=) LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES 12 (-) PARTICIPAES Administradores Empregados Debntures Partes Beneficirias 13.(=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO LUCRO POR AO/QUOTA

RECEITA OPERACIONAL BRUTA Compreende a receita bruta das vendas de bens e servios prestados em operaes realizadas pela empresa. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (pargrafo nico do art. 31 da Lei 8.981/1995). Os impostos no cumulativos citados correspondem ao IPI e ao ICMS quando cobrado como substituio tributria. Desta forma, para que se possa aplicar o conceito legal de Receita Operacional Bruta, recomendvel que a empresa que contabiliza o IPI e o ICMS como Receita de Vendas, o faa em conta de Faturamento Bruto e no em Receita de Venda de Produtos, ficando assim o plano de contas da empresa: Faturamento Bruto (-) IPI Faturado (-) ICMS Substituio Tributria (=) Receita Bruta de Vendas e Servios DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Nesta conta, de natureza devedora, so registradas as devolues de vendas relativas anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. Assim sendo, as devolues no devem ser deduzidas diretamente da conta de vendas, mas registradas nessa conta devedora. Abatimentos Nessa conta sero registrados os descontos incondicionais concedidos aos clientes relativos s vendas e servios. Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes (exceto IPI e ICMS substituio tributria), que so registrados em contas devedoras. Desta forma, os valores dos impostos incidentes sobre as vendas, tais como: ISS, ICMS, PIS, COFINS, sero diminudos da receita bruta. Custos das Vendas Estas contas registram os custos de bens ou servios vendidos. Para maiores detalhamentos sobre a composio dos Custos das Vendas, acesse o tpico respectivo, neste guia. Despesas de Vendas e Administrativas As despesas de vendas representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, tais como: a) despesas com folha de pagamento da rea de vendas; b) comisses sobre vendas; c) propaganda e publicidade; d) gastos com garantia de produtos; e) utilidades e servios: transporte, depreciao e manuteno de bens, energia eltrica, telefone, gua. As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou gesto da empresa, tais como: a) despesas com o pessoal: salrios, gratificaes, frias, encargos, assistncia mdica, transporte; b) utilidades e servios: energia eltrica, gua, telefone, fax, correio, seguros; c) despesas gerais: material de escritrio, material de limpeza, viagens, alimentao, jornais e revistas, despesas legais e judiciais, servios profissionais contratados, depreciao e manuteno de bens; d) impostos e taxas: IPTU, IPVA, ITR, Contribuio Sindical.

Receitas e Despesas Financeiras Nesse grupo so includos os juros, os descontos e a atualizao monetria pr-fixada, alm de outros tipos de receitas ou despesas, bem como aquelas decorrentes de aplicaes financeiras. As atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos so registradas separadamente no grupo variaes monetrias. As Receitas Financeiras compreendem: - Descontos obtidos, decorrentes de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores ou outros ttulos; - Juros recebidos referentes aos juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de pagamento e outras operaes similares; - Receitas de aplicaes financeiras que englobam as receitas decorrentes de aplicaes financeiras, correspondentes diferena entre o valor aplicado e o valor resgatado, do tipo Certificado de Depsito Bancrio (CDB), etc.; - Outras receitas de investimentos temporrios. As Despesas Financeiras compreendem: - Descontos concedidos aos clientes pelo pagamento antecipado ou pontual de duplicatas; - Juros de emprstimos, financiamentos, desconto de ttulos e outras operaes; - Comisses e despesas bancrias cobradas pelos bancos nas operaes de desconto, de concesso de crdito, etc. - Correo monetria prefixada de emprstimos. As Variaes Monetrias de Obrigaes e Crditos compreendem: - Variao cambial incorrida pela atualizao peridica de obrigaes ou crditos a serem pagos ou recebidos em moeda estrangeira; - Atualizao monetria que registra as atualizaes sobre obrigaes ou crditos sujeitos clusula de atualizao monetria. Outras Receitas e Despesas Abrange outras receitas e despesas, tais como: 1) o resultado da equivalncia patrimonial; 2) ganhos e perdas na alienao de investimentos permanentes; 3) ganhos e perdas na alienao de bens e direitos do ativo no circulante; 4) ganhos e perdas por desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia de bens do ativo no circulante. Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro Nessas contas devem ser registrados os valores relativos Contribuio Social Sobre o Lucro e do Imposto de Renda devido sobre o resultado. Participaes e Contribuies Essas participaes e contribuies devem ser contabilizadas na prpria data do balano, mediante dbito nas contas de participaes no resultado e crdito nas contas de proviso no Passivo Circulante. De acordo com o artigo 189 da lei das S/A, do resultado do exerccio, sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda. Dessa forma, toma-se o lucro lquido depois do imposto de renda e contribuio social, antes das participaes e dele se deduz o saldo eventual de prejuzos acumulados, apurando-se assim a base inicial de clculo das participaes. Ressalte-se que o clculo das participaes no feito sobre o mesmo valor. Deve ser calculado extracontabilmente, primeiramente, a participao das debntures. Do lucro remanescente se calcula a participao dos empregados, do lucro remanescente desse clculo, se calcula a participao dos administradores, e do saldo, a participao das partes beneficirias. 7