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La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo ! nos se"ala# $es un tributo %ue gra&a la ena'enaci(n de bienes muebles) la prestaci(n de ser&icios y la importaci(n de bienes) aplicable en todo el territorio nacional) %ue deber*n pagar las personas naturales o 'urdicas) las comunidades) las sociedadesirregulares o de hecho) los consorcios y dem*s entes 'urdicos y econ(micos) p+blicos o pri&ados) %ue en su condici(n de importadores de bienes habituales o no) de fabricantes) productores) ensambladores) comerciantes y prestadores de ser&icios independientes) realizan las acti&idades definidas por la ley como hecho imponible$.
CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes# ! ,stablecido en una ley. Llamado igualmente -rincipio de .eser&a Legal y es %ue todo tributo tiene %ue estar establecido en una ley) de acuerdo al aforismo latino %ue dice# $/0LL01 2.I30201) 4I/, L,5,$. 6onocido por otros autores) como el -rincipio de Legalidad. 2! ,s un impuesto indirecto) ya %ue gra&a los consumos %ue son manifestaciones mediatas de ri%uezas o e7teriorizaci(n de la capacidad contributi&a. 8! ,s un impuesto real) ya %ue no toma en atenci(n las condiciones sub'eti&as del contribuyente) tales como se7o) nacionalidad) domicilio. 9! 4e puede decir) %ue es un $impuesto a la circulaci(n$ ya %ue gra&a los mo&imientos de ri%ueza %ue se ponen de manifiesto) con el mo&imiento econ(mico de los bienes. :! /o es un impuesto acumulati&o o piramidal. ;! /o se incurre en una doble tributaci(n con el gra&amen del impuesto. <! ,l impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
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me'oramiento y dominio de la recaudaci(n) la funci(n socioBecon(mica de los impuestos) los -royectos de .emisi(n 2ributaria y el 6(digo Crg*nico 2ributario. ,l ,stado &enezolano para el a"o 2000 obtu&o un ingreso fiscal no petrolero menos al >D del -I3 ECA,@) 200 F) tal cifra lo ubica entre los pases con ni&eles de ingresostributarios internos m*s ba'os del mundo. =e hecho) seg+n la C,A E2002F) los pases de AmArica Latina poseen un ni&el %ue oscila entre el 8D y 20D del -I3 y los pases del mundo desarrollado entre el 88D y el :0D del -I3. ,n el caso &enezolano seg+n .i&as E2002F) este ba'o ni&el de recaudaci(n interna) sumado a la cada de la renta petrolera en los +ltimos a"os) ha obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos dAficit cuyo mecanismo de financiamiento) en muchos casos) ha sido la de&aluaci(n) el aumento de la deuda publica y la disminuci(n del gasto social e in&ersi(n del sector publico. ,n el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado EIVAF) la ba'a producti&idaddel impuesto puede ser e7plicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto ni&el de incumplimiento. ,l rAgimen del IVA del a"o 2000 posea un gran n+mero de e7enciones y e7oneraciones %ue haca %ue la capacidad de recaudaci(n del impuesto fuese muy reducida. ,sta Ley permita la e7clusi(n del pago de impuesto a 2> bienes y 2 ser&icios para un total de 9 rubros
SANCIONES
6uando los su'etos pasi&os no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley) o en cual%uier otro supuesto establecido en el 6(digo Crg*nico 2ributario) la Administraci(n 2ributaria podr* proceder a la determinaci(n de oficio. 4i de conformidad con dicho 6(digo fuere procedente la determinaci(n sobre base presunti&a) la Administraci(n 2ributaria podr* determinar la base imponible de a%uAl) estimado %ue el monto de las &entas y prestaciones de ser&icios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el +ltimo perodo tributario m*s la cantidad representati&a del porcenta'e de utilidades normales brutas en las &entas y prestaciones de ser&icios realizadas por negocios similares) seg+n los antecedentes %ue para tal fin disponga la Administraci(n.
EXENCIONES
,stablece la normati&a legal del caso ELIVAF) %ue est*n e7entas del impuesto# . Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo ? de esta Ley. 2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplom*ticos y consulares acreditados en el pas) de acuerdo con los con&enios internacionales suscritos por Venezuela. ,sta e7enci(n %ueda su'eta a la condici(n de reciprocidad. 8. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a %ue pertenezca Venezuela y por sus funcionarios) cuando procediere la e7enci(n de acuerdo con los con&enios internacionales suscritos por Venezuela. 9. Las importaciones %ue hagan las instituciones u organismos %ue se encuentren e7entos de todo impuesto en &irtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela. :. Las importaciones %ue hagan &ia'eros) pasa'eros y tripulantes de na&es) aerona&es y otros &ehculos) cuando estAn ba'o rAgimen de e%uipa'e. ;. Las importaciones %ue efect+en los inmigrantes de acuerdo con la legislaci(n especial) en cuanto les conceda fran%uicias aduaneras. <. Las importaciones de bienes donados en el e7tran'ero a instituciones) corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las uni&ersidades para el cumplimiento de sus fines propios. ?. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el 3anco 6entral de Venezuela) as como los materiales o insumos para la elaboraci(n de las mismas por el (rgano competente del -oder -+blico /acional. >. Las importaciones de e%uipos cientficos y educati&os re%ueridos por las instituciones p+blicas dedicadas a la in&estigaci(n y a la docencia. Asimismo) las importaciones de e%uipos mAdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector p+blico o de las instituciones sin fines de lucro) siempre %ue no repartan ganancias o beneficios de cual%uier ndole a sus miembros y) en todo caso) se deber* comprobar ante la Administraci(n 2ributaria tal condici(n. 0. Las importaciones de bienes) as como las &entas de bienes y prestaciones de ser&icios) efectuadas en el -uerto Libre del ,stado/ue&a ,sparta) en la Gona Libre para el @omento de la In&ersi(n2urstica en la -ennsula de -araguan* del ,stado @alc(n) en la Gona Libre 6ultural) 6ientfica y 2ecnol(gica del ,stado 1Arida) en el -uerto Libre de 4anta ,lena de 0airAn y en la Gona @ranca Industrial) 6omercial y de
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4er&icios Atu'a EGC@.A2F) una &ez %ue inicie sus acti&idades fiscales) de conformidad con los fines pre&istos en sus respecti&as leyes o decretos de creaci(n. -ar*grafo Hnico# La e7enci(n pre&ista en los numerales y > de este artculo) s(lo proceder* en caso %ue no haya producci(n nacional de los bienes ob'eto del respecti&o beneficio) o cuando dicha producci(n sea insuficiente) debiendo tales circunstancias ser certificadas por el 1inisterio correspondiente. Adicional a ello) est*n e7entas del impuesto pre&isto en esta Ley) las &entas de los bienes siguientes# . Los alimentos y productos para consumo humano %ue se mencionan a continuaci(n# aF -roductos del reino &egetal en su estado natural) considerados alimentos para el consumo humano) y las semillas certificadas en general) material base para reproducci(n animal e insumos biol(gicos para el sector agrcola y pecuario. bF ,species a&colas) los hue&os fArtiles de gallina) los pollitos) pollitas y pollonas para la cra) reproducci(n y producci(n de carne de pollo y hue&os de gallina. cF Arroz. dF Iarina de origen &egetal) incluidas las sAmolas. eF -an y pastas alimenticias. fF Iue&os de gallinas. gF 4al. hF Az+car y papel(n) e7cepto los de uso industrial. iF 6afA tostado) molido o en grano. 'F 1ortadela. JF At+n enlatado en presentaci(n natural. lF 4ardinas enlatadas con presentaci(n cilndrica hasta ciento setenta gramos E <0 gr.F. mF Leche cruda) pasteurizada) en pol&o) modificada) maternizada o humanizada y en sus f(rmulas infantiles) incluidas las de soya. nF Kueso blanco duro. oF "F 1argarina y mante%uilla pF 6arne de pollo en estado natural) refrigerada y congelada. 2. Los fertilizantes) as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricaci(n de los mismos. 8. Los medicamentos y agro%umicos y los principios acti&os utilizados e7clusi&amente para su fabricaci(n) incluidas las &acunas) sueros) plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapAutico o profil*ctico) para uso humano) animal y &egetal. 9. Los combustibles deri&ados de hidrocarburos) as como los insumos y aditi&os destinados al me'oramiento de la calidad de la gasolina) tales como etanol) metanol) metilBterBbutilBeter E123,F) etilBterB butilBeter E,23,F y las deri&aciones de Astos destinados al fin se"alado. :. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos) catAteres) &*l&ulas) (rganos artificiales y pr(tesis. ;. Los diarios y peri(dicos y el papel para sus ediciones. <. Los libros) re&istas y folletos) as como los insumos utilizados en la industria editorial. -ar*grafo Hnico# La Administraci(n 2ributaria podr* establecer la codificaci(n correspondiente a los productos especificados en este artculo. Adem*s de estos productos) ciertos ser&icios Esector terciario de la producci(nF se encuentran e7entos del Impuesto al Valor Agregado) ellos son# . ,l transporte terrestre y acu*tico nacional de pasa'eros. 2. Los ser&icios educati&os prestados por instituciones inscritas o registradas en los 1inisterios de ,ducaci(n) 6ultura y =eportes) y de ,ducaci(n 4uperior. 8. Los ser&icios de hospeda'e) alimentaci(ny sus accesorios) a estudiantes) ancianos) personas minus&*lidas) e7cepcionales o enfermas) cuando sean prestados dentro de una instituci(n destinada e7clusi&amente a ser&ir a estos usuarios. 9. Las entradas a par%ues nacionales) zool(gicos) museos) centros culturales e instituciones similares) cuando se trate de entes sin fines de lucro e7entos de impuesto sobre la renta. :. Los ser&icios mAdicoBasistenciales y odontol(gicos) de ciruga y hospitalizaci(n) prestados por entes p+blicos e instituciones sin fines de lucro) siempre %ue no repartan ganancias o beneficios de cual%uier ndole a sus miembros y) en todo caso) se deber* comprobar ante la Administraci(n 2ributaria tal condici(n. ;. Las entradas a espect*culos artsticos) culturales y deporti&os) siempre %ue su &alor no e7ceda de dos unidades tributarias E2 02.F. <. ,l ser&icio de alimentaci(nprestado a alumnos y traba'adores en restaurantes) comedores y cantinas de escuelas) centros educati&os) empresas o instituciones similares) en sus propias sedes. ?. ,l suministro de electricidad de uso residencial. >. ,l ser&icio nacional de telefona prestado a tra&As de telAfonos p+blicos.
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0. ,l suministro de agua residencial. . ,l aseo urbano residencial. 2. ,l suministro de gas residencial) directo o por bombonas. 8. ,l ser&icio de transporte de combustibles deri&ados de hidrocarburos. 9. Los ser&icios de crianza de ganado bo&ino) caprino) o&ino) porcino) a&es y dem*s especies menores) incluyendo su reproducci(n y producci(n.
EXONERACIONES
-odr*n e7onerarse del impuesto pre&isto en esta Ley hasta el 8 de diciembre de >>>) pre&ia autorizaci(n del -residente de la .ep+blica en 6onse'o de 1inistros) las siguientes acti&idades# Las importaciones efectuadas por la Administraci(n -+blica /acional 6entralizada) el -oder Ludicial) el 6onse'o /acional ,lectoral) la @iscala 5eneral de la .ep+blica) la 6ontralora 5eneral de la .ep+blica) las 5obernaciones y las Alcaldas) esenciales para el funcionamiento del ser&icio p+blicoM Las importaciones efectuadas por las @uerzas Armadas /acionales y los (rganos de seguridad del 5obierno /acional) estrictamente necesarias para garantizar la defensa y el resguardo de la soberana nacional y el mantenimiento de la seguridad y el orden p+blico) siempre %ue correspondan a ma%uinaria bAlica) armamento) elementos o partes para su fabricaci(n) municiones y otros pertrechosM Las importaciones de bienes muebles y las prestaciones de ser&icios pro&enientes del e7terior) destinadas al funcionamiento o e7pansi(n del transporte colecti&o de pasa'eros por &a subterr*nea y sus e7tensiones. -ar*grafo Hnico# Las e7oneraciones pre&istas en este artculo s(lo ser*n procedentes cuando los bienes y ser&icios a importar no tengan oferta nacional o Asta sea insuficiente. Artculo ;9# ,l ,'ecuti&o /acional) dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de conformidad con la situaci(n coyuntural sectorial y regional de la economa del pas) podr* e7onerar del impuesto pre&isto en esta ley a las importaciones y &entas de bienes y a las prestaciones de ser&icios %ue determine el respecti&o =ecreto.
SUJETOS PASIVOS
,s el destinatario legal del tributo) o sea) el deudor por cuenta propia. 4e puede decir %ue el su'eto pasi&o por e7celencia es el consumidor final) ya %ue en definiti&a es %uien soporta el peso del impuesto. Los su+etos pasi,os son7 aF 2odos los %ue hagan &entas de cosas muebles) realicen actos de comercio con las mismas o sean herederos de responsables Inscriptos. bF Los %ue realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas &entas o compras. cF Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta propia. dF -resten ser&icios gra&ados. eF 4ean in%uilinos en caso de locaciones gra&adas.
CONTRIBUYENTES
=e acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado) los contribuyentes son Contribuyentes 8rdinarios 4eg+n 1oya 1ill*n los contribuyentes ordinarios son# a.B Los prestadores habituales de ser&icio. b.B Los industriales comerciantes. c.B Los importadores habituales de bienes. d.B 2oda persona natural o 'urdica %ue realice acti&idades) negocios 'urdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e.B Los almacenes generales de dep(sito por la prestaci(n de ser&icio de almacenamiento) e7cluida la emisi(n de ttulos &alores %ue emitan con la garanta de los bienes ob'eto de dep(sito. f.B Las empresas p+blicas constituidas ba'o las figuras 'urdicas de sociedades mercantiles) las empresas de arrendamiento financiero y los bancos uni&ersales) ser*n contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de ser&icios) por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.B Institutos aut(nomos y dem*s entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. Contribuyentes 8!asionales
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a.B Los importadores no habituales de bienes muebles corporales. b.B Las empresas p+blicas constituidas ba'o la figura 'urdica de sociedades mercantiles. c.B Los institutos aut(nomos. d.B ,ntes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. 6ontribuyentes @ormales 4on los su'etos %ue realicen e7clusi&amente acti&idades u operaciones e7tensas o e7oneradas del impuesto) y s(lo est*n obligadas a cumplir con los deberes formales %ue corresponden a los contribuyentes ordinarios.
HECHO IMPONIBLE
4eg+n el Artculo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado EIVAF) 6onstituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley) las siguientes acti&idades) negocios 'urdicos u operaciones# . La &enta de bienes muebles corporales) incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellosM as como el retiro o desincorporaci(n de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto. 2. La importaci(n definiti&a de bienes muebles. 8. La prestaci(n a ttulo oneroso de ser&icios independientes e'ecutados o apro&echados en el pas) incluyendo a%uellos %ue pro&engan del e7terior) en los tArminos de esta Ley. 2ambiAn constituye hecho imponible) el consumo de los ser&icios propios del ob'eto) giro o acti&idad del negocio) en los casos a %ue se refiere el numeral 9 del artculo 9 de esta Ley. 9. La &enta de e7portaci(n de bienes muebles corporales. :. La e7portaci(n de ser&icios.
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acumulados normalmente comportan) sino %ue se fa&orece su ad%uisici(n mediante la practica de las deducciones legalmente pre&istas. ,n los pases donde esta establecido el IVA solo se desgra&a el impuesto efecti&amente soportado E5onz*lez) Cb. 6it.F) e&it*ndose as las diferencias entre presi(n efecti&a y desgra&aci(n a la e7portaci(n propias de los impuestos plurif*sicos de car*cter acumulati&o o en cascada 4iempre %ue el IVA se apoye) como es imprescindible) en un adecuado ni&el de informaci(n contable) la comprobaci(n e inspecci(n del tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental. 6es,enta+as =eben tenerse tambiAn presentes los riesgos de ele&aci(n de precios e incremento de la inflaci(n %ue la introducci(n del IVA suele ocasionar.
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6uando se realicen actos o acti&idades con el p+blico en general) el impuesto se incluir* en el precio de los bienes y ser&icios %ue se ofrezcan) as como en el comprobante %ue se e7pida) sal&o %ue el ad%uirente) el prestatario del ser&icio o %uien use o goce temporalmente el bien solicite comprobante %ue re+na los re%uisitos
$-or el registro contable de las compras de enero de >>>$ La empresa efect+a erogaciones por P2):00.00 en el mes de febrero de >>>. 1o&imiento 6ontable =ebe Iaber 5astos de operaci(n IVA. acreditable 3ancos 2):00.00 8<:.00 2)?<:.00
$-or el registro contable de los gastos de febrero de >>>$ La empresa paga honorarios en el mes de marzo de >>> por P2)000.00 a una persona fsica por ser&icios contables# 1o&imiento 6ontable =ebe Iaber 5astos de operaci(n IVA. Acreditable por aplicar 0D de I.4... retenido por enterar :D de IVA. retenido por enterar 3ancos 2)000.00 800.00 200.00 800.00 )?00.00
$-or el registro contable del pago de honorarios$ ,n este caso) la %ue retu&o el IVA. @ue la empresa en los tArminos del inciso aF) de la fracci(n II del artculo BA de la Ley del IVA. 6omo puede obser&arse) el IVA. Acreditable por el pago de honorarios se registro en la cuenta $IVA. Acreditable por aplicar$) en &irtud de %ue en la fracci(n IV del artculo 9 de la Ley del IVA. 4e establece %ue para ser acreditable el impuesto retenido) dicha retenci(n se entere en los tArminos y plazos del artculo BA
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de la misma Ley) por lo tanto) si en el primer trimestre %ue fue cuando se retu&o) a+n no se enteraba la retenci(n) entonces el acreditamiento se deber* hacer hasta el siguiente trimestre. ,s importante mencionar al respecto) %ue en el supuesto de %ue la retenci(n del impuesto se enterara posteriormente al mes o trimestre en %ue se debi( enterar en los tArminos del artculo BA de la Ley del IVA.) se perdera definiti&amente el derecho al acreditamiento en periodos posteriores) en los tArminos de la fracci(n IV del artculo 9 de dicha Ley.
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fF a diferencia del I=3 aplicado en >>>) en el a"o >>9 se e7imieron a las ,ntidades de Ahorro y -rAstamo) los 3ancos Iipotecarios y los @ondos de Acti&os L%uidos) por las operaciones denominadas en el decreto como de intermediaci(n financiera) a tra&As de cuentas destinadas +nica y e7clusi&amente para tal fin. =e la misma forma) en >>9) no cancelaron el I=3 las bolsas de &alores) los corredores de bolsa y las casas de bolsa por las operaciones de intermediaci(n burs*til efectuadas a tra&As del mercado de &aloresM gF en >>9 se e7imieron e7plcitamente las operaciones entre -=V4A y sus filiales) y las operaciones con di&isas interbancarias por li%uidarse a un plazo nunca mayor a 2 das contra la cuenta +nica de las entidades en el 3anco 6entralM hF en >>9 se e7ceptuaron los crAditos interbancarios con plazos menores a : das h*biles) mientras %ue en >>>) la e7enci(n cobi'( +nicamente al principal del crAdito interbancario de plazo no mayor a un da h*bilM iF en >>> se e7imi( del pago a los dAbitos efectuados para el pago normal de prAstamos con garanta hipotecaria destinados a la ad%uisici(n de &i&iendaM 'F en >>>) las personas naturales cuyos retiros mensuales fueran menores o iguales a treinta y dos unidades tributarias E82 02.F) e%ui&alentes en su momento a 80<.000 bol&ares) tenan derecho a un reintegro del impuesto al segundo da h*bil de cada mes calendarioM JF por +ltimo) en el decreto de >>>) y en apariencia para incenti&ar la negociaci(n de ttulos &alores de la .ep+blica o del 3anco 6entral) %uedaban e7entos las compras de bonos emitidos por el 36V o los ttulos de deuda p+blica en el mercadoprimario por%ue los mismos se li%uidaban contra la cuenta +nica en el 36V) y en el mercado secundario se negociaban con plazos inferiores a los cinco das.
ANTECEDENTES
,n las dos ocasiones %ue en Venezuela se ha aplicado el impuesto a las transacciones financieras Ede mayo a diciembre en >>9) y de mayo >>> a mayo 2000F) el cuadro fiscal luca altamente complicado por la combinaci(n de cadas esperadas en los ingresos fiscales de origen petrolero) por la infle7ibilidad a la ba'a del gasto del gobierno) por los lmites para el financiamiento del dAficit fiscal y las restricciones deri&adas para ele&ar la carga tributaria interna. ,n >>9) cuando se implant( por primera &ez el impuesto) el pas e7hiba un conte7to de considerable fragilidad poltica e institucional e importantes desa'ustes econ(micos. -or segunda &ez asuma la presidencia de la rep+blica) .afael 6aldera) en medio de un cuadro macroecon(mico caracterizado por los reducidos grados de libertad en las posibilidades de financiamiento del dAficit fiscal. A estas restricciones se le sum( tempranamente en el a"o la condici(n de insol&encia de la segunda mayor instituci(n financiera del pas E3anco LatinoF) e&ento %ue &ino seguido de la crisis financiera y %ue termin( por dislocar los esfuerzos iniciales de estabilizaci(n. ,l presupuesto fiscal aprobado para ese a"o mostraba una considerable sobreB estimaci(n de los ingresos fiscales y una sub.Bestimaci(n de los compromisos de gastos) haciendo %ue la brecha a financiar) por el orden de 2):D -I3) pareciese mane'able 9. 4in embargo) durante ese lapso las condiciones del mercado petrolero internacional continuaron deterior*ndose) especialmente en el primer trimestre de >>9 en el %ue el precio de la cesta petrolera &enezolana promedi( menos de ); 04PQb) el ni&el nominal m*s ba'o desde >?;M contribuyendo a consolidar en los mercados domAsticos la sensaci(n de %ue la brecha fiscal era inmane'able sin apelar a una de&aluaci(n brusca del bol&ar. =icha e7pectati&a termin( consolid*ndose) generando un fuerte y sostenido ata%ue contra las reser&as internacionales %ue no pudo ser detenido) ni por el mayor deslizamiento del tipo de cambio) ni por los esfuerzos de restricci(n monetaria del 3anco 6entral de Venezuela. Al cierre de 'unio de >>9 se procedi( a la implantaci(n de un control de cambios %ue se e7tendi( hasta 'ulio de >>;. =ada la emergencia financiera y fiscal) en abril del a"o >>9) se dota al e'ecuti&o de una Ley Iabilitante %ue le permite legislar por &a r*pida) entre otras materias) en el *rea tributaria. ,n el marco de esta facilidad se sustituy( el Impuesto al Valor Agregado por un Impuesto al 6onsumo 4untuario y a las Ventas al 1ayor EI64V1F) se reformaron el 6(digo Crg*nico 2ributario) la Ley de Impuesto sobre la .enta y el .Agimen Impositi&o de 2imbres @iscales) y se crea hasta el 8 B 2B>9 el Impuesto al =Abito 3ancario. 4in embargo) los esfuerzos se &ieron diluidos por la magnitud de la crisis fiscal y el sacrificio %ue produ'o la atenci(n a la crisis financiera. ,l dAficit global %ue acumul( el sector p+blico consolidado en >>9 alcanz( a 9)9D del -I3 E2)<D en >>8F) concentrados en @C5A=, E?)>DF y gobierno central E;):DF. Las circunstancias en las %ue se implant( nue&amente el impuesto al dAbito bancario en >>> no difieren en lo sustancial de las registradas en >>9. -or una parte) con un ciclo e7terno petrolero muy desfa&orable) las limitaciones estructurales hacen lucir muy comprometido un a'uste fiscal de calidad y sostenible. 6omo en la fase anterior) en el a"o >>> se inauguraba una nue&a administraci(n. Los mercados haban te'ido incertidumbre sobre el curso de la poltica econ(mica. 4in embargo) a diferencia del caso pre&io) el sistema
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financiero no iba a sumar un ingrediente adicional de desestabilizaci(n. ,l gra&e y recurrente problema de la re&ersi(n del ciclo petrolero de'aba traslucir un escenario e7terno y fiscal altamente complicado para la economa &enezolana. La formulaci(n del presupuesto para el a"o >>> se hizo sobre la estimaci(n de un mercado petrolero deprimido y con un precio de e7portaci(n para el a"o de > d(lares el barril. ,l e'ercicio de proyecci(n de las cuentas del gobierno central arro'aba necesidades brutas de financiamiento por sobre el <D del -I3. Adicionalmente en abril del a"o >>> el e'ecuti&o anunci( un incremento salarial de 20D para todos los empleados del sector p+blico Epor encima del 0D %ue haba sido estimado en el presupuesto del a"oF. =e esta manera) en el marco de una nue&a la Ley Iabilitante sancionada en el mes abril de >>>) el ,'ecuti&o decidi( aprobar el I=3 con una alcuota de 0):D y la sustituci(n del Impuesto al 6onsumo 4untuario y Ventas al 1ayor por el Impuesto al Valor Agregado) fi'*ndose la alcuota de este +ltimo en :):D) %ue aun%ue inferior en un punto porcentual a la tasa aplicada al impuesto sustituido EI64V1F fue complementada con un aumento de la base imponible. ,n adici(n) fueron reformadas parcialmente otras leyes tributarias EImpuesto sobre la .enta) Impuesto 4ucesora les) Aranceles Ludiciales) 2imbre @iscalF en el intento de ampliar la tributaci(n interna y se hicieron a'ustes organizati&os en la administraci(n central %ue pretendan racionalizar sus gastos de operaci(n.
VENTAJAS
A este tipo de impuestos se le suele reconocer una alta capacidad de recaudaci(n a corto plazo) con reducidos costos administrati&os) preferentemente al ser aplicados en economas financieramente profundas y altamente monetizadas. =ado el efecto %ue este impuesto tiene sobre el encarecimiento de los fondos de alta rotaci(n) en ocasiones se ha propuesto la implantaci(n de una modalidad similar %ue gra&e las operaciones especulati&as con di&isas EImpuesto tipo 2obinF) a fin de contribuir a la reducci(n de la &olatilidad financiera y desestimular las salidas de capital de muy corto plazo. =e ser efecti&o) este tipo de impuesto contribuira a reducir los riesgos de li%uidez debido a la reducci(n de los dep(sitos bancarios y la destrucci(n de reser&as internacionales. =ados esos atributos) suele apelarse a su uso en ocasi(n de producirse cho%ues negati&os transitorios sobre la estructura presupuestaria de un pas o sobre la balanza de pagos.
DESVENTAJAS
La aplicaci(n del I=3 introduce importantes distorsiones sobre la asignaci(n eficiente de fondos) el grado de profundidad financiera) y puede acelerar los procesos de sustituci(n de monedas y deteriorar la distribuci(n del ingreso. un I=3 aplicado prolongadamente en el tiempo) estimula a los usuarios habituales del sistema financiero a %ue e&adan el gra&amen) en la medida %ue puedan reducir los costos de construir mecanismos y circuitos de pagos alternati&osM ya %ue su instalaci(n) puede implicar costos fi'os considerables %ue s(lo podran ser sufragados en caso de poderse distribuir en un n+mero suficiente de transacciones. La proliferaci(n de estas estrategias) no s(lo termina erosionando la base de recaudaci(n del tributo) sino %ue tambiAn per'udica la eficiencia asignati&a) al sustituir intermediarios e instrumentos m*s seguros y de menor costo) por otros de mayor riesgo y m*s caros. ,&entualmente) aun%ue muchas e7periencias de aplicaci(n del I=3 intentan minimizar sus efectos redistributi&os) estos efectos podran persistir si) por restricciones de li%uidez yQo de acceso a circuitos financieros m*s sofisticados) los agentes de menores ingresos y las empresas de menor tama"o) carecen de posibilidades de e&adirlo. :or ;u5 y para ;u5 se !rea el impuesto al d5bito ban!ario ,l e'ecuti&o nacional plantea la necesidad de recurrir a un impuesto a las transacciones financieras de car*cter temporal con el ob'eto de ayudar a paliar dificultades de ndole fiscal. 4e crea con el ob'eto de compensar Eal menos parcialmenteF la cada transitoria de otros impuestos de mayor alcance) y por otro) se recolecta con gran rapidez y a tra&As de la estructura de operaciones del sistema financiero) es decir con celeridad y sin costos operati&os para el fisco. <=ui5n elabora el proye!to de ley y ;uien lo aprueba> ,l mismo es preparado por el ,'ecuti&o para su discusi(n en la Asamblea /acional. /o se descarta %ue en el transcurso de la negociaci(n en ese foro poltico) se presenten algunas modificaciones del es%uema original) por e'emplo una reducci(n de la tasa propuesta de 0)<:D a 0):D) o una ampliaci(n en la base de e7enciones Epara e7cluir a algunos sectores adicionales a los propuestos por el proyecto oficial o e7imir a
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ciertos pagos como los correspondientes a las n(minasF. =e no producirse cambios) el I=3 propuesto en esta oportunidad) es aprobado por la asamblea nacional.
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Venezuela en una comunidad humana en transformaci(n) donde el ciudadano debe compartir e interactuar con nue&as normas legales. ,n el campo impositi&o) no se trata tan s(lo de la norma misma) se trata de un cambio) una transformaci(n racional del ciudadano %ue debe comenzar a utilizar adecuadamente la ley para pagar menos impuestos) pero no para eludirlos. ,n el caso particular del Impuesto al Valor Agregado EIVAF) la ba'a producti&idaddel impuesto puede ser e7plicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto ni&el de incumplimiento. ,l rAgimen del IVA del a"o 2000 posea un gran n+mero de e7enciones y e7oneraciones %ue hacia %ue la capacidad de recaudaci(n del impuesto fuese reducida. ,sta ley permita la e7clusi(n del pago de impuesto a 2> bienes y 2 ser&icios para un total de 9 rubros. Actualmente dicha ley a sido reformada con el fin de no afectar tanto la economa del &enezolano en relaci(n a los precios de los productos a consumir ,n relaci(n a la aplicaci(n de un impuesto al dAbito bancario este ha sucedido en Venezuela en circunstancias muy similares de cada esperada en los ingresos fiscales de origen petrolero) y de fragilidad en el panorama fiscal. ,l impuesto es atracti&o) en estas circunstancias pues se colecta con gran rapidez y a tra&As de la estructura de operaciones del sistema financiero. ,n la medida %ue el impuesto al dAbito bancario es percibido como transitorio) el riesgo de elusi(n disminuye sin %ue se erosione significati&amente su capacidad de recaudaci(n. 4in embargo) la misma percepci(n de transitoriedad del tributo) en presencia de un alto componente estructural del dAficit p+blico) genera anticipaciones de dificultades fiscales en los mercados %ue atentan contra la &iabilidad de la misma poltica fiscal. =e igual forma) es importante tener en cuenta %ue el tributo genera ciertas distorsiones %ue inciden en la eficiencia asignati&a de la economa y en la distribuci(n del ingreso. ,l dise"o del impuesto en anteriores oportunidades y en esta oportunidad no presenta grandes diferencias. 1*s all* de las tasas y de algunas e7enciones) los hechos imponibles han sido m*s o menos los mismos. ,ntre las me'oras se elimina) por e'emplo) la doble tributaci(n %ue implicaba el uso de algunos instrumentos financiero como los che%ues de gerencia o las tar'etas de crAdito) y se limita las e7enciones en el pago de la deuda hipotecaria a a%uellas propiedades inmobiliarias su'etas a -olticaIabitacional Elo %ue ampliara en alguna medida la base de recaudaci(nF. ,l proyecto %ue se introdu'o en la Asamblea contiene) no obstante) algunas imprecisiones en lo %ue se refiere a las e7enciones) pues no %ueda claro si la e7enci(n por retiros o dAbitos por deba'o de 82 02. aplica a las cuentas indi&iduales) o al flu'o de las cuentas globales de las personas. Autora7 Yibetza Thais Romero Contreras yibetza2002@hotmail.com
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