UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE MXICO

FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN

AUDITORIA INTERNA PROFRA. VALENCIA CANTORAL, LUZ MARIA

GUAS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA EN LOS RUBROS DE CAPITAL

Fecha, 13 de Mayo de 2013

ALUMNOS:

NDICE

INTRODUCCIN .............................................................................................................................. 1 CAPTULO I....................................................................................................................................... 2 PLANEACIN, PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORIA ........................................................ 2 1.1. 1.2. 1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4. PLANEACIN DE AUDITORIA...................................................................................... 2 IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN.......................................................................... 6 CARACTERSTICAS ......................................................................................................... VENTAJAS Y DESVENTAJAS .................................................................................................... Alcance del trabajo ................................................................................................................ Fases de la planeacin de auditoria ................................................................................

1.2.4.1. Planeacin en el transcurso del trabajo .......................................................................... 1.2.4.2. Planeacin al inicio de la auditoria .................................................................................. 1.3. 1.4. 1.4.1. PROCESO DE LA PLANEACIN ................................................................................. 9 CONTROL INTERNO .................................................................................................... 10 Mtodo De Evaluacin Del Control Interno ....................................................................

1.4.1.1. Mtodo Descriptivo ............................................................................................................. 1.4.1.2. Mtodo De Cuestionario .................................................................................................... 1.4.1.3. Mtodo De Grficas De Flujo O Flujo gramas .............................................................. 1.5. 1.5.1. 1.5.2. PROGRAMA DE AUDITORIA ...................................................................................... 12 Objetivos ............................................................................................................................... Importancia ...........................................................................................................................

1.5.3. 1.5.4. 1.5.5. 1.5.6. 1.6. 1.6.1.

Contenido de los programas de auditoria............................................................................. Clasificacin de los programas de auditoria.......................................................................... Ventajas y desventajas de los programas ............................................................................. Aspectos a considerar ........................................................................................................... GUAS DE AUDITORIA ........................................................................................................ 18 Objetivo de las guas de auditoria .........................................................................................

1.6.1.1. Funcin De Confirmacin ...................................................................................................... 1.6.1.2. Eficiencia en Auditora........................................................................................................... 1.6.1.3. Funcin de Servicio ............................................................................................................... 1.6.2. 1.6.3. 1.6.4. Alcance de las guas............................................................................................................... Elementos.............................................................................................................................. Aspectos a considerar ...........................................................................................................

CAPTULO II ................................................................................................................................... 24 PROGRAMAS Y GUAS A LA MEDIDA CAPITAL ................................................................... 24 2.1. 2.2. 2.3. 2.3.1. 2.3.2. 2.3.3. 2.4. 2.4.1. PROGRAMAS Y GUAS A LA MEDIDA ................................................................................ 24 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CAPITAL ........................................................................ 24 EL PROGRAMA GENERAL PARA CAPITAL........................................................................... 26 Examen del convenio de sociedad ........................................................................................ Verificacin de los asientos de apertura ............................................................................... Verificacin de los asientos en las cuentas de capital y en las cuentas personales. ............ CAPITAL ............................................................................................................................. 29 Integracin y clasificacin del capital ....................................................................................

CONCLUSIONES ................................................................................................................................. 35

INTRODUCCIN

El presente trabajo de investigacin desarrolla el tema: Guas y Programas de auditora a la Medida Capital., se pretenden que el estudiante de la Facultad de Contadura y Administracin tenga el conocimiento sobre los programas y guas de auditora que podran elaborarse al examinar el rubro de Capital y Patrimonio.

El objetivo que persigue el siguiente trabajo proveer al estudiante de los conocimientos sobre los programas y guas de auditora a la medida a la Medida Capital. Se considera presentar el contenido en cinco captulos, los cuales se describen a continuacin:

CAPTULO I

PLANEACIN, PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORIA

La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado.

El establecimiento de la estrategia general de auditora implica: Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, corno el marco de referencia de informacin financiera usado, los requisitos de informacin especficos por industria y la localizacin de los componentes de la entidad. Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos lmites para informacin provisional y final, as como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo. (2:1)

1.1.

PLANEACIN DE AUDITORIA

Planear el trabajo de auditora, es decidir previamente cuales son los objetivos y procedimientos de la auditoria que se van a emplear, cual es la extensin que se dar a esas pruebas, en que oportunidad se van a aplicar y cules son los papeles de trabajo en que se va realizar sus resultados. (3:65) La planeacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditoria. El proceso de planificacin abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la informacin necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal informacin, e incluye la planificacin del numero y capacidad del personal necesario para realizar la auditoria. La naturaleza, distribucin temporal y alcance de los procedimientos de planificacin del auditor vara segn el tamao y complejidad de la entidad bajo auditoria, de su experiencia en la misma y del conocimiento del negocio de la entidad. (1:23)

El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora e incluye la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos que han de desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes del desempeo de procedimientos adicionales.

El plan de auditora incluye: Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Como lo

determina la NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin, segn lo determina la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. El plan para los procedimientos adicionales de auditora refleja la decisin del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los controles y la naturaleza.

Toda planeacin debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditora.

Aunque el programa de auditora se desarrolle de manera tan experta como sea posible durante la etapa preliminar de la planeacin, puede ser necesario modificar los procedimientos segn se adquiere informacin adicional durante el transcurso del trabajo. El sistema de informacin de la entidad auditada y los controles internos contables tienen una importante repercusin sobre el diseo del programa de auditora.

El auditor debe evitar la inclinacin a seguir un procedimiento tan slo porque aparece en un programa generalizado. Dichos programas se utilizan slo

como guas, el auditor debe asegurarse que no haya pasado por alto algn procedimiento importante de revisin, bien sea mediante la adaptacin del

programa general o preparando un programa a la medida, el auditor debe estar seguro de que se cumplan las necesidades de cada trabajo.

La oportuna designacin del auditor contribuye a la planeacin adecuada. (6:2)

En efecto, la planeacin exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su debida oportunidad, en especial contar con una exploracin preliminar a tiempo y con una ilustracin clara y precisa que permita coordinar las actividades a desarrollar para cumplir el programa de la auditora en cuestin.

El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la auditora a realizar. Los programas de trabajo pueden variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.

1.2.

IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN

La fase ms importante de cualquier revisin es la etapa de planeacin. Es importante por lo siguiente: Asegura que los resultados corresponden a los objetivos planificados. Permite coordinar otros trabajos que se efecten es ese mismo nivel. Facilita el control y la evaluacin con base a parmetros establecidos. Es un medio para la ejecucin oportuna de las actividades programadas. (5:14)

1.2.1.

CARACTERSTICAS

Reservada

El proceso de planificacin debe ser de carcter reservado, ya que se destina a un uso determinado. Oportuna

Debe realizarse en forma oportuna, con el propsito de obtener el mximo beneficio posible.

Especifica

Debe fijar de manera precisa todo lo referente del aspecto a examinar.

Flexible

No puede ser rgida, debe permitir que se realicen cambios, ajustes o modificaciones segn las circunstancias. Todo cambio significativo debe ser sustentando. Hechos localizados durante el trabajo de auditora, lo que no est previsto en la planificacin.

Continua

No debe entenderse como la etapa inicial de auditora, sino que esta debe continuar a lo largo de todo el trabajo. (5:14)

1.2.2. Ventajas

VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Determina actividades ordenadas y orientadas hacia fines determinados. Seala la necesidad de cambios futuros. Brinda alternativas de accin y responde a variables mltiples. Es una base sustentable para el control Obliga a visualizar la operacin global. Incrementa y equilibra la utilizacin y los servicios y recursos.

Desventajas Se ve limitado por la exactitud de la informacin y la previsiones Puede desalentar la iniciativa. Puede ser demasiado detallada o precisa. (5:17)

1.2.3.

Alcance del trabajo

Se deriva de la clase de auditora y los objetivos planteados; los cuales pueden ser:

Financiera o de cumplimiento

El alcance de trabajo se refleja en lo que se va a examinar, los estados financieros, el presupuesto, etc.

Operacional

El alcance se base de todas las operaciones, de un proceso determinado o un departamento, para medir los resultados operacionales y la eficiencia administrativa. (5:17)

La planificacin vara de acuerdo al tamao y complejidad de la institucin, lo cual debe indicarse con precisin y claridad.

1.2.4.

Fases de la planeacin de auditoria

Las fases que tiene la planeacin son las siguientes: 1.2.4.1. Planeacin en el transcurso del trabajo

Esta tiene lugar durante la revisin interna y debe continuar hasta la finalizacin de la revisin, etapa en la cual deber procederse a la comprobacin de la auditoria. Durante esta fase se deber desarrollar el

trabajo de campo lo cual incluye la evaluacin del control interno, el presupuesto final de tiempo y la elaboracin de programas de auditora a la medida. 1.2.4.2. Planeacin al inicio de la auditoria

Comprende el esquema general del enfoque que se dar a la auditoria y la estrategia global del trabajo. Esta fase comprende adems, la elaboracin de presupuestos de tiempo, la identificacin de reas crticas, el tipo de informe y la asignacin del personal entre otros pasos.

1.3.

PROCESO DE LA PLANEACIN

El proceso de planeacin deber desarrollar la estrategia de auditora y conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora. El proceso de planeacin, generalmente comprende: Conocimiento del cliente y del medio en que opera, Identificacin de las reas significativas de auditora, Decisin preliminar en relacin al grado de confiabilidad que se piensa depositar en los controles internos, Consideracin de asuntos administrativos, y, Documentacin y divulgacin de auditora.

En resumen, la planeacin establece entre otras el conocimiento del cliente y del medio en que opera, para identificar eventos, transacciones y prcticas que a su juicio tengan un efecto importante sobre la informacin financiera, lo que el auditor necesita comprender acerca del cliente, identificar las reas significativas de auditora para elaborar estrategias en reas de mayor riesgo.(3:67)

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1.4.

CONTROL INTERNO

El control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la proteccin de sus activos, la obtencin de informacin financiera correcta y segura, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las polticas ordenadas por la Gerencia. (3:53). El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables. (7:1)

En general, un sistema de control est compuesto por todas las medidas de comunicacin y coordinacin que facilitan a una empresa, no importando su complejidad, pueda administrar en forma eficiente y segura sus departamentos, unidades administrativas y operativas.

1.4.1.

Mtodo De Evaluacin Del Control Interno

Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del mismo.

Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer eficientes sus operaciones.

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La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia pues por su medio se conocer si las polticas implantadas estn cumpliendo a cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente. (3:60)

Dependiendo la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros.

La evaluacin del Control Interno puede efectuarse por los siguientes mtodos:

1.4.1.1.

Mtodo Descriptivo

Tambin llamado narrativo, consiste en hacer una descripcin narrativa de las caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y relaciones a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la informacin financiera.

1.4.1.2.

Mtodo De Cuestionario

En este mtodo se utiliza una serie de preguntas preparadas tcnicamente y separadas por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en forma clara y sencilla para que sean fcilmente comprensibles por las

personas a las que se les solicitara las respondan, es indispensable que las respuestas que se obtengan sean claras y que no den motivo a falsas interpretaciones.

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1.5.

PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de trabajo es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora, que han de emplearse, la extensin que se le ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos, que tiene que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora. Los programas de auditora proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditora se ajustan especialmente a cada trabajo. (3:65)

Adems se puede decir que los programas de auditora es la relacin escrita, ordenada y concisa que contiene los procedimientos de auditora, su naturaleza, extensin y oportunidad, previamente determinados para aplicarse en una revisin especfica.

Los programas de trabajo que se disean para la realizacin de auditoras, deben ser tomados como guas para expeditar el trabajo y no debe limitarse cuando se considera que dichos programas necesitan de reformas, adiciones o ampliaciones. Los programas estn conformados por la suma de todos los procedimientos de auditora aplicados dentro del proceso de obtencin de evidencia, se fundamentan en tres factores esenciales: Valoracin del riesgo Es el riesgo inherente al trabajo y el de cometer error humano.

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Materialidad Deben elaborarse programas de auditora para cada rea de los estados financieros. Control Deben aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo de desviacin o falla. (4:7)

1.5.1.

Objetivos

Ayuda a desarrollar el trabajo con pasos especficos para alcanzar los objetivos planteados. Sirve de gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora y en la obtencin de evidencia. Asegurar la aplicacin de los procedimientos mnimos, para alcanzar el grado requerido de calidad de la auditoria. (5:21)

1.5.2.

Importancia

Promueven la aplicacin de las tcnicas y procedimientos mnimos necesarios. Permiten controlar las actividades y establecen responsabilidades. Constituyen una metodologa para la aplicacin de las tcnicas y los procedimientos de auditora. Orientan al auditor para obtener la evidencia suficiente competente y pertinente. (5:22)

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1.5.3.

Contenido de los programas de auditoria

El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.

El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.

El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.

En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.

1.5.4.

Clasificacin de los programas de auditoria

Puesto que cada auditoria tiene carcter singular, cada programa debe adaptarse a las circunstancias que rodean a un encargo concreto. Sin embargo, aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de auditora presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para desarrollar auditoria, por lo cual existen muchas formas y modalidades de los programas de trabajo por lo cual se pueden clasificar en:

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Programas Generales Programas Detallados Programas Estndar Programas Especficos

Programas Generales Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con mencin de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso, y son, generalmente, destinados al uso de los jefes de auditora. Programas Detallados Son aquellos en los cuales se describe, con mayor o menor minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora y se destina, generalmente al uso de los ayudantes.

Programas Estndar Aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se consideran aplicables a un nmero considerable de empresas o a todas las que forman la clientela del despacho. Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estndar, como marco de referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o necesarios que consideren convenientes para adaptarse a los hechos y circunstancias pertinentes. Con frecuencia el programa estndar se basa en un enfoque mximo, que comprende una lista completa de procedimientos que podran aplicarse en un encargo de auditora tpico. Este tipo de programas permite identificar los procedimientos que no son aplicables al encargo concreto y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado. En este ltimo caso, se

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asegura la identificacin del procedimiento omitido y la explicacin del porque se han eliminado.

Programas Especficos Los que se preparan y formulan concretamente para cada situacin particular.

1.5.5.

Ventajas y desventajas de los programas

Entre las ventajas que presentan los programas de auditora se pueden mencionar las siguientes: Facilidad para efectuar revisiones. Se mantiene constante vigilancia sobre el estado y avance del trabajo. Al contar con instrumentos especficos, los auditores con menos experiencia necesitan menos vigilancia o supervisin y se evita la prdida de tiempo, en la asignacin de funciones. Permite una mejor perspectiva del trabajo, en cuanto a la estimacin de tiempo, necesidad del personal. Sirve de lista de comprobante de las fases sucesivas de la auditoria, afn de no pasar inadvertida ninguna verificacin o procedimiento. Mide la eficiencia de la fuerza de trabajo con lo presupuestado a base de horas hombre y establecen estndares para futuras revisiones.

Dentro de las desventajas que presenta un programa se puede mencionar: Convertirse en una rutina o procedimiento mecnico, el trabajo pude realizarse con rigidez dentro de los trminos del programa, limitando o coartando iniciativas.

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Puede ocurrir familiarizacin de los empleados sujetos a las pruebas que se realizan, facilitando posibles fraudes.

1.5.6.

Aspectos a considerar

En la preparacin de programas de auditora previamente deben considerarse los siguientes aspectos: Familiarizacin de la auditoria con las polticas, procedimientos y controles de la institucin. Determinacin de los objetivos especficos. Determinacin del alcance del trabajo, en cuanto a tiempo disponible, volumen de operaciones, oportunidad de las pruebas, e importancia de los elementos a revisin. Conocimiento y evaluacin del control interno, con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas a realizar.

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1.6.

GUAS DE AUDITORIA

Las guas de auditora son un documento formal que indica el procedimiento de evaluacin que debe seguir el auditor; asimismo, en este instrumento se indican todos los puntos, aspectos concretos y reas que deben ser revisados, as como las tcnicas, herramientas y procedimientos que deben ser utilizados en la auditoria. (1:55) Las guas de auditora tienen la misma relacin con la auditora que se va a efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones futuras de la misma. Los programas y gua de auditora muestran los pasos que van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo realizado. En la ejecucin del trabajo, las guas o programas de

auditora constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeacin bien concebido, conceden orden y dan fijacin y coherencia a la tarea que se va a realizar.

La primera norma relativa a la ejecucin de un trabajo de auditora obliga a que una auditora realizada de conformidad con normas internacionales de auditora y sobre la aplicacin de procedimientos especficos de auditora. Al ser aplicados, estos procedimientos podrn ampliar o reducir la citada

cobertura, de manera que para un mejor control sobre la aplicacin de los procedimientos, los mismos deberan quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para el efecto y aplicables especficamente a la empresa

cuyos estados financieros estn siendo auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una auditora se ejecute sobre la marcha (aunque no podr decirse con certeza que la misma no ha sido planeada en

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forma adecuada), de manera que las guas o programas de auditora rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.

1.6.1.

Objetivo de las guas de auditoria

El objetivo principal de las Guas de Auditora lo constituye el hecho que los papeles de trabajo que realice el auditor contengan informacin que sea relevante y que, por tal motivo, constituyan una herramienta que de constancia que el trabajo efectuado por el auditor fue planeado y ejecutado segn lo establecido por Normas Internacionales de Auditora, mediante la escogencia y aplicacin de procedimientos de auditora apropiados, en cuestin de eficiencia y alcance, que permitan la consecucin de los objetivos deseados.

Para ser ms especficos, se pueden dividir los objetivos de las guas de auditora en los siguientes: Cumplir su funcin de confirmaciones Promover una mayor eficiencia en la auditora, Respaldar la funcin de servicio del auditor.

1.6.1.1.

Funcin De Confirmacin

Este objetivo se basa en el hecho que las guas de auditora orientan al auditor en la manera de organizar y supervisar el proceso de auditora, con el fin de alcanzar la evidencia que respalde su opinin sobre los procedimientos efectuados, as como la importancia que tienen las guas como una declaracin escrita que los papeles de trabajo son la base de la expresin de la opinin del profesional de auditora.

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1.6.1.2.

Eficiencia en Auditora

Otro objetivo importante que se persigue al implementar el uso de guas de auditora lo constituye el alcanzar una eficacia razonable en el proceso de realizacin del trabajo de auditora, es decir, obtener una economa sustancial de tiempo y esfuerzos, tanto para el auditor mismo, as como para el personal de la empresa objeto de revisin. Las guas de auditora definen los procedimientos de auditora a efectuar, la correlacin entre los mismo y el alcance y oportunidad de los mismos, auxiliando de esa manera al auditor para organizar el trabajo, tanto del personal ejecutor de la auditora, como para quien lo supervisa.

1.6.1.3.

Funcin de Servicio

Este objetivo persigue el desarrollo y obtencin de informacin y alternativas de solucin que permitan conocer las deficiencias de los procedimientos de contabilidad aplicados por el cliente y lograr una eficiencia operativa aceptable, respectivamente.

1.6.2.

Alcance de las guas

La gua es una propuesta que se convierte en un instrumento a ser utilizado por los profesionales de Contadura Pblica. Los auditores que adopten la gua, sern los responsables de la implementacin de esta, no perdiendo de vista que dentro del desarrollo del trabajo de auditora est en juego el juicio profesional, ya que el propsito de la gua es servir de orientacin en la conduccin de las auditorias.

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Los auditores debern tener a disposicin de los auxiliares la gua para consultar y guiarse en la realizacin de sus actividades. Para su Mantenimiento Toda actualizacin de la gua deber ser realizada por el auditor. Cada vez que las Normas Internacionales de Auditoria sean modificadas deber realizar un anlisis de dichos cambios y la incidencia que tienen en el contenido de la gua y realizar los cambios correspondientes. Al resultar cambios en el contenido de la gua, deber reemplazarse la o las pginas respectivas, evidencindose en la parte superior de estas la fecha de actualizacin. (3:01)

1.6.3.

Elementos

Existen varios elementos que el auditor deber considerar en la preparacin de Guas de Auditora: a) Las guas de Auditora deben ser confeccionadas a la medida para cada compaa en particular. b) Las decisiones en cuando al enfoque y alcance de la Auditora deben tomar en consideracin los conceptos de importancia relativa y riesgo probable que se encuentran en la base de todas las fases del proceso de Auditora.

El reconocimiento de que existen por lo menos los siguientes elementos que se deben tomar en consideracin al elaborar las guas de Auditora: Objetivos de los Estados Financieros.

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Controles internos contables. Principios y prcticas de contabilidad. Programas y procedimientos de Auditora. Controles de la organizacin. Controles de operacin. Controles del sistema de informacin. Consideraciones circundantes

El reconocimiento de estos ocho elementos es el resultado de la necesidad de proporcionar algn grado de organizacin a la masa de datos tiles y relevantes que son necesarios para el proceso de toma de decisiones que tienen conexin con la Auditora.

Los cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas iniciales de la estructura y son los que tradicionalmente han sido y seguirn siendo la piedra angular del proceso de auditora. Con la inclusin de los siguientes tres elementos sobre controles se quiere dar reconocimiento formal a la influencia que ejercen en la auditora los sistemas modernos de administracin. Con el ltimo de los elementos mencionados, se obtiene el reconocimiento de la influencia que sobre los Estados Financieros ejercen las condiciones circundantes de los negocios.

1.6.4.

Aspectos a considerar

Existen varios aspectos que debern considerarse al momento de elaborar una gua de auditora, siendo los ms importantes:

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a. Qu es lo que debe hacerse? Aqu deber considerarse las reas que sern revisadas de forma detallada, as como los aspectos especficos de stas y la correspondiente asignacin de tiempos.

Adicionalmente, se debe especificar la naturaleza, extensin, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar.

b. Por qu se debe llevar a cabo? Debe definirse el motivo por el que se realizar cada trabajo, es decir, el objetivo con el cual se realiza, para evitar la realizacin de trabajos superfluos o elaborados en vano.

c. Dnde se llevar a cabo? Es importante mencionar la seleccin especfica de las reas que se revisarn durante el transcurso de la auditora.

d. Cundo se llevar a cabo? Esto incluye el considerar la fecha que resulta ms oportuna para aplicar los procedimientos que se han planeados.

e. Cmo se lograr? En esta etapa, debe considerarse el presupuesto de tiempo asignado, se deber incluir la integracin del equipo de trabajo que realizar la auditora.

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CAPTULO II PROGRAMAS Y GUAS A LA MEDIDA CAPITAL Para realizar una auditora se necesitas programas y guas a la medida, con el objeto de presentar un trabajo eficiente y que se puedan observar y revisar de mejor manera los rubros.

2.1.

PROGRAMAS Y GUAS A LA MEDIDA

El propsito de estos papeles de trabajo es documentar los procedimientos sustantivos de auditora que debe ejecutar el auditor con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir acerca de la integridad, existencia, exactitud, presentacin, propiedad y revelacin de las cuentas del patrimonio. En concordancia con el enfoque de trabajo, el auditor deber definir el alcance de los procedimientos sustantivos teniendo en cuenta los resultados de las pruebas a los controles. Es decir, a mayor confianza en los controles, menor debe el alcance de los procedimientos sustantivos y a menor confianza o ausencia de procedimientos a los controles mayor debe ser el alcance de los procedimientos sustantivos. (4:01)

2.2.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CAPITAL patrimonio de una entidad, el Contador Pblico y

En una auditora del

Auditor debe obtener cierto grado de certeza respecto a:

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Que los valores que se presentan en los distintos renglones del capital contable corresponden por su naturaleza a los rubros correspondientes. Que los requisitos legales y estatuarios indispensables para las constituciones y movimientos de las distintas partidas del capital contable han sido satisfechas.

Que la descripcin y clasificacin de las partidas que se presentan en el capital contable son suficientemente claras y explicativas de que incluyen todas las distinciones y aclaraciones necesarias para el conocimiento del mismo capital contable, segregando aquellas partidas que por su naturaleza no sean repartibles.

Comprobar que las cifras que se muestren como capital contable estn de acuerdo con el rgimen legal, acta constitutiva, estatutos y acuerdos de accionistas y de administracin.

Determinar que las acciones u otras unidades de capital sean debidamente autorizadas, emitidas y en circulacin, y Las cuentas del capital contable estn presentadas en el balance en sus importes correctos. Las cuentas de inversin de propietarios estn clasificadas, descritas y reveladas adecuadamente en los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables.

Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente. Determinar que las cifras que se muestran en el balance general como capital contable se encuentran debidamente clasificadas y no contradicen o se oponen a lo dispuesto en la escritura de constitucin o estatutos o en leyes vigentes en el pas.

Determinar si las transacciones que figuran en la cuentas de patrimonio fueron autorizadas o aprobadas por las personas u organismos competentes y sin han sido debidamente registradas.

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Determinar que los montos presentados en los distintos renglones de capital corresponden por su naturaleza a las cuentas que tienen asignado para su registro.

Determinar que las cifras que se presentan corresponden a su naturaleza. Determinar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

2.3.

EL PROGRAMA GENERAL PARA CAPITAL

A continuacin se detallaran los pasos a seguir para una auditora de Capital:

2.3.1. Examen del convenio de sociedad Determinar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Como preparacin para el examen de las cuentas de capital de una sociedad de personas, el auditor debe leer la escritura de constitucin. Cuando se trate de una primera auditora debern extractarse para el archivo permanente datos como los siguientes: El nombre y direccin de la sociedad. El nombre y direccin de cada uno de los socios. La clase de cada socio (solidarios, limitado, comanditario, etc.) Los deberes de cada socio. La contribucin de capital de cada socio. Los adelantos o sueldos concedidos a cada uno de los socios. Los convenios sobre intereses de los saldos de la cuenta de capital. Intereses cargados a los adelantos. Convenios sobre disolucin.

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Provisiones

en

caso

de

retiro

de

un

socio,

voluntaria

involuntariamente. Proporciones de participacin en las prdidas y ganancias. Disposiciones sobre seguros de vida recprocos. El periodo de duracin del convenio de sociedad. El ejercicio social de la sociedad.

2.3.2.

Verificacin de los asientos de apertura

Cuando se practica por primera vez la auditora de una sociedad colectiva, debern verificarse en los asientos de apertura el activo aportado, el pasivo asumido y la cuenta de capital de cada socio. Si se han retirado socios en el pasado o se han disuelto otras sociedades colectivas anteriores formndose una nueva deber verificarse la exactitud de las operaciones de contabilidad relacionadas con los retiros, disoluciones y nuevas formaciones, con el objeto de evitar complicaciones futuras. Los asientos originales de apertura y todos los asientos siguientes de apertura ocasionados por nuevas formaciones de sociedad deber ratificarlos el auditor con todos los socios existentes.

2.3.3. Verificacin de los asientos en las cuentas de capital y en las cuentas personales. En una primera auditora debern analizarse la cuenta de capital y la cuenta personal de cada uno de los socios, si es posible desde la formacin de la sociedad existente; si el auditor lo considera necesario, los anlisis debern hacerse abarcando un nmero de aos del pasado, suficiente para obtener un saldo exacto al comenzar el ao que se examina.

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Debern analizarse por separado por un lapso de tiempo que cubra el periodo que revisa todas las cuentas de adelantos de capital, justificando todas sus operaciones con los libros de primera entrada. En la justificacin de los asientos deber dedicarse particular atencin a investigar si de acuerdo con la escritura social se ha cumplido con las disposiciones sobre aportaciones de capital y los adelantos no han excedido de las sumas convenidas y los que reciben dichas sumas, han sido en realidad los socios. Deben vigilarse cuidadosamente tambin los sueldos, para tener la seguridad de que se contabilizan adecuadamente y estn siendo registrados de acuerdo con el convenio que se realizo. Si el convenio acerca del pago de sueldos no existe, los adelantos que reciben los socios no pueden tratarse como gastos por concepto de sueldos, aun cuando se suponga que proceden de las utilidades; legalmente los sueldos de los socios nunca son gastos, sino siempre son distribuciones de utilidades.

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2.4.

CAPITAL

El Capital designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa. Refleja la inversin de los propietarios en una entidad y consiste generalmente en sus aportaciones ms o menos sus utilidades retenidas o prdidas acumuladas, ms otro tipos de supervit como el exceso o insuficiencia en la acumulacin del capital contable y las donaciones. " (8:1) El Patrimonio se encuentra integrado por tres elementos: a) Su composicin como conjunto unitario de derechos y de obligaciones: Entendida como la concurrencia en bloque y simultneos de derechos y obligaciones conectados, unidos entre si por algn elemento de hecho o de derecho afectados a un fin determinado, para que conceptualmente se entienda la existencia de un patrimonio jurdico. b) Su significacin econmica y pecuniaria, ya que solo las relaciones jurdicas de carcter pecuniario (derechos reales, derechos de crdito), forman el contenido del patrimonio: Es decir, relaciones jurdicas valorables en dinero, porque el derecho patrimonial siempre est referido a un bien valorado en una cantidad determinada. c) Su atribucin a un titular como centro de sus relaciones jurdicas: porque para que exista derechos y obligaciones debe existir un titular de ellas, algo o alguien que en su universo propio que las detente, sea persona natural o jurdica. Si se tiene el derecho es acreedor o titular potestativo de un crdito, esta es una posicin activa; por el contrario si se tiene la obligacin o el deber se es deudor y se est en una posicin pasiva.

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2.4.1. Integracin y clasificacin del capital Aun cuando la cifra del capital contable es como se deja indicada, una diferencia neta, ordinariamente, ya sea por razones jurdicas o por razones de su origen, este capital se clasifica en distintas partidas que se presentan separadas y ordenadas en los estados financieros. Las formas y requisitos para la presentacin o clasificacin de los elementos que forman el capital contable es la que se enuncia a continuacin:

El caso de sociedades o asociaciones con personalidad jurdica es en el que se presenta el mayor nmero de clasificaciones y detalles dentro de las partidas integrantes, del capital contable, siendo siguientes: los principales renglones los

1. Capital Social. 2. Otras aportaciones de Ios socios o asociados. 3. Utilidades retenidas en el negocio. a) Aplicadas o separa especficamente (reservas), b) Sin aplicacin especial. 4. Reevaluaciones de activos. 5. Aportaciones no reembolsables hechas por terrenos 6. Utilidad del ejercicio. Capital Social: El concepto de capital social es un concepto estrictamente jurdico y resulta difcil de definir, El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad.(9:1)

El capital social puede contar a su vez formando por diversos grupos, como sigue:

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1. Capital Autorizado. Es la suma mxima que una sociedad annima puede emitir en acciones, sin necesidad de formalizar un aumento de capital.

2. Capital autorizado y no emitido. Constituye la diferencia entre el mximo de capital, autorizado en la escritura de la sociedad o sus reformas y la cantidad que se ha puesto a suscripcin, ya sea que est o no suscrita. Esta cifra constituye solamente un elemento de informacin, y desde el punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital contable.

3. Capital emitido y no suscrito. Representa aquella parte del capital social respecto a la cual existe ya una decisin de las autoridades de la empresa (Asamblea de Accionista o Consejo de administracin, segn el caso) para ofrecerlo a suscripcin pero respecto al cual no ha podido obtenerse dicha suscripcin. Esta parte del capital social tampoco constituye un elemento integrante del capital social tampoco constituye vista financiera, pero es, como en el caso anterior, un dato de carcter informativo importante.

4. Capital Suscrito y no Pagado. Representa aquella parte del capital social respecto de la cual ya existe compromiso de los socios de hacer aportaciones pero en la cual aun no ha recibido la empresa las aportaciones correspondientes.

5. Capital Pagado. Representa la cantidad que los socios han aportado efectivamente para la integracin del capital social en los trminos de la escritura constitutiva y sus reformas.

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En los balance de las empresas el importe del capital autorizado y el del capital emitido y no suscrito, pueden presentarse dentro del cuerpo del balance, o hacerse constar como notas aclaratorias de los mismos estados financieros; sin embargo, el importe del capital suscrito y no pagado y el importe del capital pagado deben presentarse siempre de manera clara dentro del cuerpo del balance. Utilidades Retenidas: Las utilidades obtenidas por la empresa, y que no han sido capitalizados para incrementar el capital social, no son siempre repartidas a los socios o accionistas, sino que una parte de ellas se conserva reinvertida en la empresa y por lo tanto, forma parte del capital contable.

Estas utilidades retenidas pueden constituirse en diferente grupo: a) Reservas. Son aquella parte de las utilidades que han sido separadas contablemente de manera especfica. Estas reservas pueden ser constituidas por disposicin de la escritura y estatutos de la empresa o por acuerdo de la asamblea de accionistas.

Estas reservas pueden haber sido creadas con finalidades especficas, a haber sido constituidas con finalidades genricas.

En los estados financieros o notas complementarias, las reservas deben escribirse de tal manera que se entienda claramente su naturaleza, sus caractersticas y en su caso los impuestos que hayan sido diferidos con motivo de su creacin.

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b) La parte de utilidades de ejercicios anteriores, que no han sido, aplicados especficamente a la constitucin de reservas constituyen una parte del capital contable, designada con el rubro de utilidades por aplicar u otra equivalente. Esta partida debe ser tambin descrita claramente en los estados financieros.

Reserva de Reevaluacin: En los casos en que por circunstancias extraordinarias y justificadas, se efecten reevaluaciones de activos corno el resultado neto de las mismas, se acostumbre incluirlo dentro de los renglones que forman el capital contable, pero es necesario presentarlo separadamente y describirlo con toda claridad, bajo rubros especiales que indiquen su Origen y su naturaleza no repartible.

Aportacin de Otras Personas: En algunos casos, especialmente en aquellas entidades cuya finalidad no es fundamentalmente lucrativa sino el prestar un servicio social, se pueden recibir aportaciones no reembolsables de personas extraas a la entidad. Dichas donaciones siempre que llenen las caractersticas de no ser reembolsables, llegan a formar parte del capital contable. Por las mismas razones que inspiran las recomendaciones anteriores, es decir, la necesidad de revelacin clara y completa de los datos financieros, es necesario que estas aportaciones se presenten dentro del capital contable como un rengln separado y adecuadamente descrito, haciendo, cuando ello sea necesario, las subclasificaciones que las circunstancias dicten.

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Utilidades del Ejercicio: Las utilidades del ejercicio podran considerarse como una parte de las utilidades retenidas en la empresa. Sin embargo, dado el valor informativo de esta cifra y el hecho que el estado de prdidas y ganancias tiene como finalidad especfica la determinacin de esta cifra, y debe conectarse con el balance general, es necesario que la utilidad del ejercicio se presente separadamente en el balance de fin de cada ejercicio. Tratndose de estados financieros intermedios debe expresarse con claridad el periodo que cubre y al cual corr esponde la cifra de Utilidad del Ejercicio que en ellos se presenta.

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CONCLUSIONES

Con base a la investigacin realizada se llego a las siguientes conclusiones:

1. La falta de experiencia de los Contadores Pblicos y Auditores debe ser compensada con los conocimientos tericos de las normas y tcnicas de auditora, para tener una base en la cual respaldar su trabajo. 2. Las deficiencias en las guas y programas de auditora representan un alto riesgo en los resultados de la auditora, por lo que el auditor podra emitir una opinin errada