Universidade de Braslia

Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade

Departamento de Administrao
Curso de Graduao em Administrao a distncia







ROMUALDO LIMA DE MEDEIROS





CUSTO, VOLUME E LUCRO: aplicaes e limitaes na
formao de brigadista.










Braslia DF
2011




ROMUALDO LIMA DE MEDEIROS





CUSTO, VOLUME E LUCRO: aplicaes e limitaes na
formao de brigadista.


Monografia apresentada a Universidade de Braslia (UnB) como
requisito parcial para obteno do grau de Bacharel em
Administrao.

Professor Supervisor: Dr. Jos Carneiro.

Professor Orientador: MSc. Riezo Silva Almeida.











Braslia DF
2011




















































Medeiros, Romualdo Lima.
CUSTO, VOLUME E LUCRO: aplicaes e limitaes na
formao de brigadista./ Romualdo Lima de Medeiros. Braslia,
2009.
39 f. : il.

Monografia (bacharelado) Universidade de Braslia,
Departamento de Administrao - EaD, 2011.
Orientador: Prof. MSc, Riezo Silva Almeida, Departamento de
Administrao.

1. Estrutura de custos. 2. Margem de Contribuio. 3. Ponto de
Equilbrio. 4. Margem de segurana. 5. Alavancagem Operacional.
6. Limitaes da anlise CVL. I. Ttulo.



3



ROMAUALDO LIMA DE MEDEIROS





CUSTO, VOLUME E LUCRO: aplicaes e limitaes na
formao de brigadista.





A Comisso Examinadora, abaixo identificada, aprova o Trabalho de
Concluso do Curso de Administrao da Universidade de Braslia do
(a) aluno (a)



Romualdo Lima de Medeiros



MSc, Riezo Almeida
Professor-Orientador








Braslia, 04 de abril de 2011
4











































Dedico este trabalho a minha esposa, Dorinha, fiel
companheira que sempre me ajuda nos momentos
complicados de minha vida e minhas filhas, Larissa
e Layla, pois superaram com sabedoria as minhas
ausncias no convvio familiar e entenderam que o
futuro feito a partir da constante dedicao no
presente, concedendo a mim a oportunidade de me
realizar ainda mais. Obrigado famlia, amo vocs de
todo meu corao!
5


AGRADECIMENTOS





























A Esta Universidade, seu corpo de Direo e
Administrativo, que construram o degrau que hoje
vislumbro um horizonte repleto de oportunidades,
eivado pela mais acendrada confiana no
mrito e tica aqui presentes. Ao meu orientador,
que durante este percurso me ajudou com sensatez
a desenvolver este trabalho. A empresa SOSfire,
que confiou na integridade e responsabilidade do
trabalho e disponibilizou seus dados para o estudo.
Por fim, aquele, que me permitiu tudo isso, ao
longo de toda a minha vida, e, no somente nestes
anos como universitrio, DEUS, obrigado Senhor
por cultivar a f em meu corao, reconheo a sua
soberania, cada vez mais, em todos momentos de
minha vida, A todas estas pessoas o meu
reconhecimento de corao.
6


RESUMO
A falta de planejamento uma das grandes causas dos insucessos de muitos
empresrios, assim h necessidade que os gestores busquem ferramentas que os
auxilie no mercado que est cada vez mais competitivo. Por isso, o presente estudo
pretende verificar a viabilidade da ferramenta Anlise Custo Volume Lucro para a
sobrevivncia de uma empresa, mais especificamente aplicao dessa ferramenta
em uma empresa de formao educacional no ramo de segurana contra incndio e
pnico conhecida pelo seu nome fantasia de SOSfire Academia. Trata-se, portanto
de um estudo de caso, exploratrio com perspectiva qualitativa. No obstante, a
importncia do estudo est em demonstrar as qualidades e dificuldades da anlise
em uma empresa de servios. O foco da anlise se concentrou nos dados do
perodo de 2010, na estrutura de custo da empresa, margem de contribuio do seu
produto, ponto de equilbrio, alavancagem operacional e limitaes da Anlise Custo
Volume Lucro. Dentro desses aspectos, notou-se que a empresa obteve lucro,
conseguiria quitar todos os custos com R$ 98.927,8 e altamente alavancada.
Ento a Anlise Custo Volume Lucro possibilita informaes teis para o
planejamento e controle financeiro embora se utilize de vrias hipteses
simplificadoras.

Palavras-chave: Anlise Custo Volume Lucro, Ponto de Equilbrio, Alavancagem.









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LISTA DE ILUSTRAES

Ilustrao 1 Modelo do grfico CVL. .................................................................... 19
Ilustrao 2 Demonstrao do Resultado. ............................................................ 30
Ilustrao 3 Grfico do Ponto de Equilbrio .......................................................... 30
Ilustrao 4 Ponto de Equilbrio em unidade fsicas. ............................................ 31








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LISTA DE TABELAS

Tabela 1 Custos Fixos: ......................................................................................... 26
Tabela 2 Custos Variveis .................................................................................... 27
Tabela 3 Margem de Contribuio ........................................................................ 28




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LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

CF Custo fixo;
CVL Custo Volume Lucro;
CBMDF Corpo de Bombeiros Militar do Distrito Federal;
IMC ndice de margem de contribuio;
MCU Margem de contribuio unitria;
PE Ponto de Equilbrio;
SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas.






























10


SUMRIO

1 INTRODUO .................................................................................................. 11
1.1 Formulao do problema ........................................................................... 12
1.2 Objetivo Geral ............................................................................................ 12
1.3 Objetivos Especficos ................................................................................. 12
1.4 Justificativa ................................................................................................ 12
2 REFERENCIAL TERICO ................................................................................ 13
2.1 Estrutura de custos .................................................................................... 14
2.2 Margem de Contribuio ............................................................................ 16
2.3 Ponto de Equilbrio ..................................................................................... 17
2.4 Margem de segurana ............................................................................... 19
2.5 Alavancagem Operacional ......................................................................... 19
2.6 Limitaes da anlise CVL ......................................................................... 21
3 MTODOS E TCNICAS DE PESQUISA......................................................... 21
3.1 Tipo e descrio geral da pesquisa ............................................................ 22
3.2 Caracterizao da organizao, setor ou rea do objeto de estudo ........... 22
3.3 Participantes do estudo.............................................................................. 23
3.4 Procedimentos de coleta e de anlise de dados ........................................ 24
4 RESULTADOS E DISCUSSO ........................................................................ 24
4.1 Despesas e Custos fixos do perodo .......................................................... 25
4.2 Despesas e custos variveis do perodo .................................................... 26
4.3 Margem de contribuio dos produtos ....................................................... 27
4.4 Ponto de equilbrio da Empresa ................................................................. 28
4.5 Limitaes referente a ferramenta utilizada................................................ 31
5. CONCLUSES E RECOMENDAES ............................................................... 31
REFERNCIAS ....................................................................................................... 34
APNDICES ............................................................................................................ 35
Apndice A Questionrio ................................................................................... 35
ANEXOS .................................................................................................................. 37
Anexo A Principais causas da mortalidade das empresas paulistas ..................... 37
Anexo B Fator mais importante para a sobrevivncia das empresas .................... 38
11



1 INTRODUO

As pequenas e mdias empresas esto passando por um momento de
grande competitividade repleto de riscos e oportunidades. Qualquer deciso tomada
errada pode lev-las ao sucesso ou ao fracasso de suas atividades; por isso, cada
vez mais, os gestores preciso de ferramentas capazes de auxiliar na administrao.
Assim os recursos das empresas sero usados de maneira adequada a fim de
alcanar seus objetivos.
No Brasil, as pequenas empresas tm grande importncia social,
principalmente pelo aspecto de gerao de empregos, contudo elas costumam
encontrar dificuldades para superar um ano de existncia e a maioria delas deixa de
existir dois anos aps sua abertura.
Vrios fatores podem ser apontados como causadores desta realidade e
dentre estes pode ser mencionada a pequena utilizao de tcnicas de
gerenciamento consistentes, comportamento do empreendedor, planejamento
prvio, etc. Porm para ajudar reverter esse quadro avassalador, o gestor deve
saber analisar a relao custo/volume/lucro como instrumento estratgico. Todavia
h um grande desconhecimento desta ferramenta por parte da maioria dos
empresrios e gestores das pequenas e mdias empresas o que pode ser o
responsvel pelo insucesso de seus empreendimentos.
Ao contrrio do que possam pensar tais empreendedores, os conceitos e
aplicao da Anlise de Custo/Volume/Lucro (CVL) so relativamente fceis de
serem compreendidos, bastando apenas um conhecimento contbil mnimo. Mas as
informaes oferecidas so de grande valor e todo gestor deveria conhecer em
profundidade os conceitos que a mesma abrange. Se utilizado de forma correta, a
anlise CVL tornar-se uma importante ferramenta para os administradores,
fundamentando as decises, reduzindo ou minimizando os riscos inerentes ao
processo decisrio cotidiano.

12


1.1 Formulao do problema
H riscos na rea de formao de brigadista na anlise custo, volume e
lucro?
1.2 Objetivo Geral
Propor aos gestores, por meio da anlise Custo-Volume-Lucro, informaes
que auxiliaram no processo de tomada de decises na manuteno e
otimizao dos preos dos produtos comercializados e, conseqentemente, a
sobrevivncia da empresa.

1.3 Objetivos Especficos
Revisar a literatura a respeito dos principais conceitos vinculados anlise
Custo-Volume-Lucro;
Aplicar a ferramenta Custo-Volume-Lucro em um estudo de caso;
Apresentar limitaes e vantagens relevantes a respeito deste estudo;
Apontar possveis solues ao problema da pesquisa.

1.4 Justificativa

O SEBRAE-SP (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas
de So Paulo) atualizou, em agosto 2010, o estudo de monitoramento da
sobrevivncia e mortalidade de empresas na qual se constatou que 27% das
empresas paulistas fecham em seu 1 ano de atividade, para os trs primeiros anos
de existncia, o ndice 46%.
13


J no indicador para os cinco primeiros anos de atividade das empresas,
que comeou a ser monitorado a partir de 2000 - a taxa dos que no se mantinham
no mercado indicava que 58% fecharam suas portas.
Embora esses valores sejam altos, eles j representam uma melhora em
relao aos primeiros ndices apurados da pesquisa, por exemplo, em 1998 a taxa
das empresas que no sobrevivem a um ano de vida era de 35%, trs anos, 56%, e
cinco anos 71%. O prprio estudo salienta que essa melhora nas chances de
sobrevivncia das empresas se relaciona com o aumento de tempo no planejamento
de suas atividades, confirmado pelas entrevistas realizadas com os empresrios em
que 44% consideram um bom planejamento antes da abertura da empresa como
principal fator para sobrevivncia delas.
Os microempresrios no constituem ou nem mesmo tm uma noo clara
de uma estrutura de custo da sua relao com o lucro, volume a ser produzido para
manter em equilbrio suas dvidas e acabam constituindo seus preos atravs da
administrao feita pela concorrncia, ou seja, observam os preos uns dos outros e
esquecem suas realidades.
Com os levantamentos aqui descritos, pretende-se, com este estudo, avaliar
o uso e a aplicao da anlise Custo-Volume-Lucro, em uma empresa de formao
educacional para evidenciar a viabilidade dessa ferramenta nesse tipo de servio e
como instrumento de informao para o gestor planejar suas atividades e tomar
decises mais eficazes.

2 REFERENCIAL TERICO

A anlise custo-volume-lucro (CLV) uma ferramenta excepcional para
compreender a relaes entre custo, volume e lucro. Ela d suporte para os
gestores criar um plano operacional e decidir questes cruciais para a sobrevivncia
da empresa, por exemplo; quanto se deve aumentar do valor do produto ou do seu
volume para permanecer com lucro. Por isso, Garrison e Norreen (2001, p.164)
declaram:
A anlise de custo-volume-lucro (CVL) uma das ferramentas mais
eficientes de que os administradores dispem. Ela os ajuda a entender a
14


inter-relao entre o custo, o volume e o lucro de uma organizao,
focalizando as interaes entre os seguintes elementos:
1- Preo dos produtos.
2- Volume ou nvel de atividade.
3- Custo varivel unitrio.
4- Custo varivel unitrio.
5- Custo fixo total.
6- Mix dos produtos vendidos.

Ribeiro (2009, p.499) informa: o estudo da relao custo-volume-lucro
indispensvel em qualquer processo de anlise que envolva a gesto de uma
empresa industrial. Embora esse autor fale de empresa industrial, essa ferramenta
pode ser usada em outras empresas tambm.

A anlise CVL auxilia, tambm, na elaborao de um plano financeiro
estratgico para determinado exerccio, comprovado pelas palavras de Maher (2001,
p.432):
A anlise CVL ajuda a definir a relao entre custos utilizados no processo
de elaborao de oramentos. Os administradores tambm utilizam a
anlise CVL para determinar como uma expanso das facilidades de
produo e as correspondentes alteraes nos custos impactam o lucro.

O lucro o fator mais importante para as empresas, porm a compreenso
do que so custos fixos, variveis e mistos fundamental para fins de tomada de
deciso (Garrison e Norreen 2001). Com a anlise CVL, o gestor pode planejar o
volume de produo e vendas para que a empresa possa produzir determinado
volume de lucro ou para que consiga pagar seus custos, despesas e dvidas

2.1 Estrutura de custos

Uma das grandes metas da contabilidade de custo controlar e reduzir
custos, mas para isso necessrio conhecer seu comportamento, como se relaciona
15


com a atividade da organizao e como so afetados por elas (HORNGREN;
SUNDEM; STRATTON 2004).
H vrias classificaes para o custo, entre elas encontram-se custo fixo,
varivel ou misto, sendo que a anlise CVL, de forma simplificadora, se restringe a
classific-lo em fixo ou varivel com relao atividade empresarial. Para Maher
(2001), conhecer e administrar os custos so essenciais para a competitividade de
uma empresa.
O custo fixo aquele que no varia de acordo com o nvel de atividades, ou
seja, no muda na medida em que o direcionador de custo se altera. J o custo
varivel muda proporcionalmente com a variao do direcionador. Segundo
HORNGREN; SUNDEM; STRATTON (2004, p.36) Direcionador de custos
qualquer medida de produo que gera custos. Conforme Garrison e Norreen
(2001, p. 37): Custo varivel aquele cujo total varia na razo direta das alteraes
do nvel da atividade e Maher (2001, p.75); Custo fixos, custos que no se alteram
quando o volume se altera, dentro de um intervalo relevante de atividade.
A compreenso do intervalo relevante importante para diferenciar os
custos fixos dos variveis, essa faixa o intervalo de produo dentro do qual
vlida a afirmao que um determinado custo fixo ou varivel, de acordo com as
palavras HORNGREN; SUNDEM; STRATTON (2004, p.39): faixa relevante o
limite do nvel de direcionador de custo da atividade dentro do qual um
relacionamento especfico entre custos e direcionador de custo vlido.
Por isso Martins (2003), afirma que os custos no so eternamente fixos,
pois apenas os considera fixos dentro de certos limites e que a melhor
representao deles em forma de degraus. O mesmo autor, tambm, considera
as matrias-primas como os nicos custos variveis no sentido prprio da palavra,
ainda assim com ressalva, pois o grau consumo, em algumas empresas, no
proporcional ao grau de produo. Maher (2001), considera os custos em degraus
como custos semi-fixos.
A proporo de cada uma dessas categorias, em uma empresa, denomina-
se estrutura de custo, Segundo Maher (2001), a estrutura de custo relao entre
custos fixos e custos variveis que formam os custos totais de uma organizao.
Esse autor deixa claro que a estrutura de custo decisiva para modificar o lucro e o
volume de uma empresa.
16


Descobrir a melhor relao entre os custos fixos e variveis a grande
questo dos gestores, pois ser decisiva para xito financeiro da empresa, conforme
HORNGREN; SUNDEM; STRATTON (2004, p.49), os gestores, geralmente, tentam
encontrar a combinao mais rentvel da estrutura de custos - a combinao de
fatores de custos variveis e fixos.

2.2 Margem de Contribuio

A margem de contribuio o que resta da receita de vendas aps a
deduo das despesas variveis, ou seja, o montante para disponvel para cobrir
as despesas fixas e, em seguida, prover os lucros do perodo (Garrison e Norreen
2001).
Para Martins (2003), a sobra que cada unidade fornece efetivamente para
empresa, entre sua receita e o custo que de fato provocou. Ento significa que, em
cada unidade vendida, a empresa lucrar determinado valor. Multiplicado pelo total
vendido, teremos a contribuio marginal total do produto para a empresa.
Conforme Ribeiro (2009, p. 465), Para clculo da margem de contribuio,
consideram-se custos de fabricao somente os custos variveis (diretos), ou seja,
aqueles que no ocorrero se ano houver produo.
Ela pode ser calculada em valor por unidade (preo venda), total (Preo
Custo varivel x Quantidade produzida) ou em porcentagem que calculado da
seguinte forma:

MC percentual = Margem de contribuio / vendas.

A margem de contribuio percentual extremamente til porque evidencia
como a margem de contribuio ser afetada por uma variao das vendas totais,
Garrison e Norreen (2001, p. 166). Por isso, ela valiosa para que os gestores
decidam a preferncia de venda entre dois produtos.
A margem de contribuio um dos fatores de grande importncia para
anlise CVL, o gestor pode buscar um maior lucro com sua diminuio, mas para
17


isso devem-se diminuir substancialmente os custos fixos; embora, ainda, a melhor
forma de elevar o lucro aumentar a margem de contribuio total que pode se
obtida pela reduo do preo de venda e aumento do volume de venda que pode ser
auxiliado com aumento do custo fixo os custo de propaganda.

2.3 Ponto de Equilbrio

Tambm conhecido por ponto de ruptura, ponto de nivelamento, ponto crtico
ou ponto de quebra, o ponto de equilbrio definido por Ribeiro (2009, p.477) como;
o estgio alcanado pela empresa no momento em que as receitas totais se
igualam aos custos e despesas totais. Da mesma forma, mas com outras palavras
HORNGREN; SUNDEM; STRATTON (2004) define o ponto de equilbrio como
sendo o nvel de vendas no qual a receita se iguala s despesas e o lucro igual a
zero. Assim, no ponto de equilbrio, no h lucro ou prejuzo, mas com volumes
adicionais de produo ou venda, a empresa passar a ter lucros, ou seja, no qual
os gastos totais (custos totais + despesas totais) so iguais s receitas totais.
Para Garrison e Norreen (2001), o ponto de equilbrio o nvel de vendas ao
qual o lucro da companhia nulo, j Maher (2001, p.436), informa, o volume de
vendas para o qual o lucro igual a zero. O ponto de equilbrio demonstra a
capacidade mnima, o nvel de vendas em que a empresa deve operar para no ter
prejuzo.
O ponto de equilbrio pode ser calculado de duas formas pelo mtodo da
Equao:
- Unidades fsicas: PE = CF/MCU
- Unidades monetrias PE = CF/IMC
Onde:
PE = Ponto de Equilbrio;
CF = Custo fixo;
MCU = Margem de contribuio unitria;
IMC = ndice de margem de contribuio
IMC = margem de contribuio/preo de venda
18



A anlise CVL pode ser expressa de forma grfica o que facilita a
visualizao em grandes intervalos da relao entre o custo, volume e lucro e,
assim, trazer uma perspectiva que no pode ser obtida de nenhuma outra forma.
Conforme HORNGREN; SUNDEM; STRATTON (2004, p.45): Os gestores usam o
grfico de ponto de equilbrio com freqncia, porque ele mostra os lucros potenciais
sobre uma ampla faixa de volume mais facilmente do que as figuras numricas.
Porm o grfico deve ser usado com cautela, pois seus valores so validos
apenas dentro da faixa relevante. Segue abaixo um modelo do grfico CVL.


Ilustrao 1: modelo do grfico CVL

Portanto, o ponto de equilbrio evidencia, em termos quantitativos, qual o
volume que a empresa precisa produzir ou vender, para que consiga pagar todos os
19


custos e despesas fixas, alm de ser um dos fatores para o sucesso financeiro de
uma empresa. Assim, considera-se importante que ao se aplicar o ponto de
equilbrio o gestor deve analisar as situaes apresentadas, para tomar a melhor
deciso.
2.4 Margem de segurana
Segundo Moura Ribeiro (2009, p.480), Margem de segurana a diferena
entre a receita total auferida pela empresa e a receita total no ponto de equilbrio. J
para Maher (2001), expressa o excesso das vendas sobre o ponto de equilbrio.
Assim a margem de segurana estabelece quanto s vendas podem cair antes de
comear a ocorre prejuzos. Ela pode ser escrita pela seguinte frmula:

Margem de segurana = preo de vendas ponto de equilbrio

Todavia a margem de segurana, segundo Ribeiro (2009), pode ser
expressa em trs grandezas: unidade monetria, volume (quantidade) ou em
percentual. Quando corresponde diferena entre a receita total colhida na venda
dos produtos e a receita no ponto de equilbrio, indicada em unidade monetria.
Quando corresponde a quantidade produzida e vendida pela empresa acima das
quantidades do ponto de equilbrio, indicada em volume. Agora, quando obtida
pela frmula: quantidade ou valor da venda diminudo da quantidade ou valor no
ponto de equilbrio, dividido pela quantidade ou valor vendido, temos ela em
percentual.
2.5 Alavancagem Operacional
O conceito de alavancagem similar ao conceito de alavanca, ou seja,
multiplicador de fora. Assim, por meio da aplicao de uma fora pequena
possvel mover um peso muito maior.
20


Segundo Moura Ribeiro (2009, p.482), portanto, alavancagem operacional
um indicador que mostra quantas vezes o percentual de aumento promovido no
volume gerou de percentual de aumento no resultado.
Para Maher (2001), alavancagem operacional a extenso que a estrutura
de custos de uma organizao contm custos fixos. J HORNGREN; SUNDEM;
STRATTON (2004) considera a alavancagem operacional como os ndices da
empresa entre custos fixos e variveis.
Conforme Garrison e Norreen (2001, p.173):

A alavancagem operacional a medida do grau de sensibilidade do lucro
liquido as variaes percentuais das vendas. A alavancagem operacional
funciona como um multiplicador: se ela alta, um pequeno aumento
percentual nas vendas pode produzir um grande aumento percentual no
lucro liquido.

Ento, alavancagem operacional pode ser compreendida como o fato de
uma organizao variar os custos fixos para aumentar os efeitos da variao em
vendas sobre o lucro operacional, ou seja, a possibilidade de levantar lucros lquidos
em propores maiores do que o normalmente esperado.
Quando uma empresa possui altos custos fixos e baixos custos variveis,
ela considerada alavancada, ou seja, com pequenas mudanas no volume de
vendas resultam em grandes variaes no lucro. Porm essa alternativa mais
ariscada porque fornece o maior lucro possvel, mais tambm, o maior prejuzo
dependendo do nvel de vendas. Agora o inverso (altos custos variveis e baixos
custos fixos) baixa alavancagem, menos arriscado, pois atrai menos lucros com a
variao do volume de vendas (HORNGREN; SUNDEM; STRATTON, 2004).
O grau de alavancagem operacional pode ser utilizado para estimar
rapidamente o impacto que diversas mudanas no volume de vendas tero sobre os
lucros; sem, contudo, elaborar demonstrao de resultado detalhadas (Garrison e
Norreen 2001).
21


2.6 Limitaes da anlise CVL
Uma das grandes vantagens da ferramenta CVL sua simplicidade e para
isso os gestores utilizam varias hipteses simplificadoras, entre elas destacam-se
suposio de linearidade, classificao dos custos, natureza de curto prazo e valor
do dinheiro no tempo.


A anlise tradicional CVL pressupe que:
Receitas alteram-se proporcionalmente ao volume.
Custos variveis totais alteram-se proporcionalmente ao volume.
Custos fixo no se alteram com o volume (Maher 2001, p. 453).

O grande perigo para os gestores est em aplicar a anlise CVL de forma
errnea, ou seja, realizar a anlise fora do intervalo relevante ou torn-la complexa
onde as informaes podem ser distorcidas e acrescentando pouco ou nenhum valor
para anlise. Segundo Garrison e Norreen (2001, p.177): o grande perigo talvez
esteja em confiar em uma simples anlise de CVL, quando o gerente est estudando
uma grande variao de volume fora do intervalo relevante.

3 MTODOS E TCNICAS DE PESQUISA

Mesmo que existam procedimentos comuns a todas pesquisas, cada
investigao tem sua peculiaridade. Carvalho (2009, p.99) informa: Pesquisar, num
sentido amplo, procurar uma informao que no se sabe e que se precisa saber.
Por isso cada mtodo (caminho) tem sua forma reflexiva para conhecer a realidade.
Segundo Ander-Egg (1978 apud Lakatos e Marconi 2001, p.155). A pesquisa um
procedimento reflexivo sistemtico, controlado e crtico, que permite descobrir novos
fatos ou dados, relaes ou leis, em qualquer campo do conhecimento.
22


3.1 Tipo e descrio geral da pesquisa
Tendo em visto os objetivos propostos e o tema traado e as variveis que
se quer analisar, esta pesquisa pode ser classificada quanto sua finalidade como
exploratria os estudos exploratrios tem a finalidade de ampliar o conhecimento a
respeito de um determinado problema. (Zanella, 2006, p.27).
Com o intuito de compreender na prtica a relao do custo, volume e lucro
e levando em conta a amplitude e profundidade dos objetivos da pesquisa, de
maneira que permita o seu amplo e detalhado conhecimento, a pesquisa ser
desenvolvida na perspectiva qualitativa na abordagem de estudo de caso, um
fenmeno pode ser melhor compreendido no contexto em que ocorre e do qual
parte integrada, permitindo captar o fenmeno em estudo, a partir das perspectivas
das pessoas nele envolvidas(Godoy, 1995, apud Zanella,2006, p.31).
3.2 Caracterizao da organizao, setor ou rea do objeto de
estudo
A SOSfire ACADEMIA uma pequena empresa gerenciada pela empresria
Sarah de Oliveira Nascimento Medeiros, nasceu em 02 de novembro de 2006, da
necessidade de se garantir um excelente servio de formao na rea de Segurana
Contra Incndio e Pnico para atender um segmento do mercado que se deslocava
das regies prximas de Sobradinho para realizar o curso em unidades mais
distante.
Atualmente a empresa esta localizada na Quadra 1, rua A, lote 1,
Sobradinho-DF. Possui um supervisor, trs secretrios, e trs instrutores com mais
de quinze anos de experincia em suas reas e pauta-se pela seguinte misso e
viso respectivamente:
Formar bombeiro particular para atuar com destreza em ocorrncia de
salvamento, primeiros socorros, segurana contra incndio e pnico, a um
custo acessvel;
Ser reconhecida regionalmente como a melhor escola de formao e
aperfeioamento do Bombeiro particular.
23


As empresas que trabalham na rea de segurana contra incndio e pnico
no DF devem ser credenciadas (processo de cadastramento e fiscalizao por meio
de vistorias e auditorias) pelo Corpo de Bombeiro Militar do Distrito Federal
(CBMDF). O credenciamento realizado pela Diretoria de Servios Tcnicos do
CBMDF tem por objetivo assegurar que as empresas e profissionais que atuem na
rea de segurana contra incndio e pnico possuam condies tcnicas mnimas
que garantam ao usurio a qualidade dos servios prestados, resguardando assim a
segurana do consumidor e dos cidados em geral
1
.
3.3 Participantes do estudo
A tcnica inicial utilizada para obteno das informaes precisas foi a
entrevista informal. A entrevista consiste no desenvolvimento de preciso,
focalizao, fidedignidade e validade de certo ato social como a conversao
(Goode e Hatt,1969, apud Lakatos e Marconi, 2001, p.196). Para atender essa
necessidade qualitativa, sero entrevistados:
1. Sarah de Oliveira Nascimento Medeiros Gerente proprietria do
empreendimento que firmou compromisso e autorizou as entrevistas com os
demais funcionrios.
2. Margareth Pereira de Souza Secretria e monitora do curso de formao de
brigadista.
Os entrevistados sero de grande importncia para a pesquisa, pois daro
informaes desde a parte financeira do estabelecimento a prtica da atividade
empresarial.
Como cada entrevistado ter uma participao especfica para conhecer a
estrutura da organizao, as entrevista se desenvolver na forma no-estruturada,
segundo Lakatos e Marconi (2001, p.197) na entrevista Despadronizada ou no-
estruturada: o entrevistador tem liberdade para desenvolver cada situao em
qualquer direo que considere adequada. uma forma de poder explorar mais
amplamente uma questo. Para Gil (2009, p.65): As entrevistas informais so as

1
Disponvel em http://www.cbm.df.gov.br/site/dst/index.php/home/orientacoes/5-
credenciamento-de-empresas.html . Acesso em 29de setembro de 2010.

24


menos estruturadas. Ele informa que essa modalidade de entrevista diferente da
simples converso, pois seu objetivo coletar dados e recomenda-a para estudos
de caso exploratrio.
Para consolidar os dados, aps um prvio conhecimento do funcionamento
da empresa por meio das entrevistas, foi aplicado um questionrio que conta nos
apndices do trabalho.
3.4 Procedimentos de coleta e de anlise de dados

Anlise (ou explicao). a tentativa de evidenciar as relaes existentes
entre o fenmeno estudado e outros fatores. Essas relaes podem ser
estabelecidas em funo de suas propriedades relacionais de causa-feito,
produtor-produto, de correlaes, de anlise de contedo etc.(Trujillo, 1974,
apud Lakatos e Marconi, 2001, p.167)

As informaes colhidas sero agrupadas em tabelas ou quadro para
verificar a relao dos custos fixos e varivel da empresa, a margem de contribuio
do servio por aluno ou total e quanto ela contribui para a formao do lucro, qual o
ponto de equilbrio da organizao. A partir desses dados, analisar qual os riscos do
negcio e traar estratgias para aumentar os lucros. Para isso, a tcnicas de
anlise de dados que ser usada a estatstica.

4 RESULTADOS E DISCUSSO
A empresa em questo, SOSfire, oferece trs produtos para seu pblico
alvo, curso de brigadista, curso socorrista e reciclagem (atualizao). O curso de
socorrista voltado para aqueles que acabaram de realizar o curso de brigadista e a
reciclagem exigncia normativa para os brigadistas realizarem a cada dois anos.
As informaes sero apresentadas em seqncia lgica do contedo
aplicado, oferecendo comentrios do caso em estudo com as devidas
apresentaes grficas.
25


4.1 Despesas e Custos fixos do perodo
Sabendo que os custos fixos no se alteram a medida das oscilaes no
nvel de atividades. A tabela 1 demonstra os custos fixos da empresa, de forma
simplificadora, pois somente uma grande variao na produo para que, a gua,
luz, manuteno do automvel, materiais de limpeza e secretaria, fossem
considerados como variveis. Como o objetivo da ferramenta CVL facilitar a vida
de um empresrio com informaes relevante, mas sem complexidade na obteno
e a mudana nos direcionadores no so significativas, foi considerada uma media
destes direcionadores e, tambm, dos impostos.

Tabela 1: Custos fixos.

Custos fixos anual Referncia R$
Salrio dos Secretrios 1800,00 x 13 + 600,00(1/3) 24.000,00
Salrio da Gerente 900,00 x 13 + 300,00(1/3) 12.000,00
gua, luz e telefone 418,00 x 12(meses) 5.016,00
Aluguel 1500,00 x 12(meses) 18.000,00
Tcnico de informtica 200,00 x 12 2.400,00
Materiais de limpeza e secretaria 300,00 x 12(meses) 3.600,00
Contador 540,00 x 12 6.480,00
Manuteno do automvel 1.200,00 1.200,00
IPTU 700,00 700,00
Outros impostos (media) 450,00 x 12 5.400,00
Total 78.796,00


Para se chegar a um custo fixo mensal proporcional, mais prximo da
realidade da empresa, pois h meses que o custo fixo ser superior ao outro, por
exemplo, nos meses que necessrio pagar o IPTU, 13 salrio ou a manuteno
do veculo, os custos fixos so superiores aos dos outros meses. Assim, o resultado
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total da tabela 1 foi divido por 12 (meses), o que resulta em um custo fixo mensal de
R$ 6.566,33.
4.2 Despesas e custos variveis do perodo
Dentro do perodo analisado, os custos que variam so os relacionado s
turmas para a formao dos alunos, pois se no forma-se as turmas no ocorreriam
os custos relacionados na tabela 2. A escola formou 10 turmas de brigadistas e 10,
de socorristas sendo que quatro delas no perodo matutino e as outras seis durante
a noite.

Tabela 2: Custos variveis.

Custo varivel anual Referncia R$
Extintores 270,00 x 10 (campos) 2.700,00
Instrutores no campo de
treinamento
140,00 x 10 (campos) 1.400,00
Deslocamento e lanche
dos instrutores no campo
de treinamento
75,00 x 10 (campos) 750,00
Uso do campo de
treinamento
10,00 x 300(alunos) 3.000,00
Instrutores (1610,00 + 490,00)x10 21.000,00
Total 28.850,00



Todavia se esses mesmos custos variveis forem observados estritamente
na formao da turma brigadista ou socorrista, podem ser tomados com fixos. O
nico que vai variar realmente o arrendamento da unidade de treinamento prtico
dos brigadistas (campo de treinamento) que custa dez reais por aluno. Assim, na
formao de uma turma de brigadista e socorrista, a escola tem um custo fixo de R$
2.095 e R$ 490 respectivamente.
27


Embora se verifique que a empresa possua uma estrutura de custo fixada
principalmente nos custos fixos, o curso de socorrista, possui apenas custo com o
instrutor e a reciclagem sem custo algum, uma vez que, para a atualizao exigido
apenas a aprovao do brigadista em uma prova e os custos de emisso de
certificado, aplicao de prova j foram lanados como custo de secretaria.
Mesmo assim, a empresa pode ser considerada altamente alavancada, ou
seja, uma pequena variao no volume gerar grandes variaes no lucro,
principalmente se for um aumento no nmero de alunos de socorristas ou
atualizaes, pois seus custos so menores.

4.3 Margem de contribuio dos produtos

O principal produto da empresa a formao de brigadista, sem esse curso
nenhuma pessoa pode realizar o curso de socorrista, nem atualizar certificado.
Durante o ano de 2010 a empresa SOSfire formou 300 brigadistas, 207 socorristas e
atualizou 37 certificados.
Que bem notado na tabela 3, pois mesmo, na formao de brigadista, com
despesas bem superiores aos outros produtos (R$ 23.950), sua margem de
contribuio total maior que duas vezes a do curso de socorrista e nove vezes a
da reciclagem. Porm esses dois cursos tm, em porcentagem, em cada unidade,
uma sobra maior para cobrir os custos fixos.









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Tabela 3: Margem de Contribuio.

Ano: 2010 Brigadistas: 300
alunos
Socorristas:
207
Reciclagem: 37
alunos
Vendas 96.000,00 37.260,00 8.510,00
Menos
despesas
variveis
23.950,00 4.900,00 0,00
MC total 72.050,00 32.360,00 8.510,00
MC unitria 240,17 156,33 230,00
MC percentual 75,05% 86,85% 100%

4.4 Ponto de equilbrio da Empresa

A partir dos dados levantados possvel encontrar o ponto em que no
haver lucro nem prejuzo, chamado de Ponto de Equilbrio. Esse valor do perodo
em anlise foi calculado em unidade monetria, j que a empresa no possui
apenas um produto.
As ilustraes 2 e 3 demonstram que esse ponto encontra-se em R$
98.927,8, ou seja, quaisquer valor abaixo, resultaria em prejuzo, ou acima, em lucro
para empresa.




29



Ilustrao 2: Demonstrao de Resultado.




Ilustrao 3: Grfico do Ponto de Equilbrio.
30




Todavia pode-se calcular o Ponto de Equilbrio em unidades fsicas por ms.
Considerando cada produto separadamente. Dando, assim, uma informao de
extrema importncia para que a empresa saiba quando j est trabalhando no limite.
As figuras 2 evidencia isso, para a empresa quitar todos os gastos em um ms com
uma turma de brigadista necessrio no mnimo 27 alunos.



Ilustrao 4: Ponto de Equilbrio em unidades fsicas.


Porm, a Sosfire no forma uma turma por ms o que levar a empresa a
adquirir prejuzos se trabalhar buscando apenas as unidades do ponto de equilbrio.
No entanto, a empresa atuou com uma margem de segurana (diferena entre
receitas e ponto de equilbrio) de R$ 42.842,2, ou seja, poderia diminuir as vendas
at esse valor sem incorrer em prejuzos. Assim, a empresa obteve uma margem de
segurana acima de 30% que bastante relevante.

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4.5 Limitaes referente a ferramenta utilizada
A anlise CVL contribui de forma significativa para o gerenciamento das
atividades empresariais, por exemplo, se a empresa em estudo formar uma turma de
brigadista com 27 alunos, a partir da qualquer turma que formar, seja de brigadista
no perodo inverso, seja de socorrista ou alguma atualizao, ela estar trabalhando
j no campo de lucro.
Todos os direcionadores foram considerados estveis, mas dentro de um
mesmo perodo pode ocorrer variao dos prees praticados em decorrncia de
alguma promoo ou repasse de custos. Por exemplo, praticar uma promoo para
elevar o volume, ou distribuir o aumento do aluguel, dos extintores, dos encargos
tributrios para os alunos. Dessa forma, a anlise CVL perde sua eficincia
principalmente ser for utilizada para perodos extensos onde a chance de ocorrncia
de algumas dessas alteraes bem maior.


5. CONCLUSES E RECOMENDAES


Neste trabalho, aplicou-se a Anlise Custo Volume Lucro, em uma empresa
de formao profissional, como ferramenta para controle e gesto financeira. As
estatsticas do SEBRAE demonstram que, em media, 27% das empresas fecham
suas portas em seu primeiro ano de atividade e entre as principais causas est a
falta de planejamento que pode ser corrigido com a utilizao dessa Anlise que
alm de no exigir profundos conhecimentos de contabilidade, tem a capacidade de
fornecer informaes preciosas para a gesto da empresa.
De acordo com o estudo, a estrutura de custo da empresa em questo
focada nos custos fixos, tornando-a alavancada, ou seja, uma pequena variao no
volume pode gerar grandes lucros, mas uma oscilao negativa tambm, ocasionar
graves prejuzos. Assim, uma boa alternativa para empresa reconhecer e livrar-se
de custos fixos desnecessrios para que a empresa no adquira danos, uma vez
32


que no forma uma turma por ms para honrar as tais despesas. Qualquer
empresrio deveria, antes de comear seu negcio, atentar para a estrutura de
custo de sua atividade para que no seja pego de surpresa quando ocorrer uma
variao do volume de vendas do seu produto.
Depois disso, o gerente deve descobrir qual a margem de contribuio que
seu produto lhe oferecer, ou seja, o valor de vendas menos os custos variveis.
Como a empresa SOSfire tem pouco custo varivel, essa margem alta, porm os
gestores podem diminuir a margem de contribuio para seus produtos fiquem mais
baratos, e faa com que seu volume aumente ao ponto de trazer mais lucros do que
com a margem anterior.
A margem de contribuio tambm ser necessria para que se encontre o
ponto de equilbrio, situao em que no h lucro nem prejuzos. O estudo
demonstrou que esse valor se encontra a R$ 98.927,8. Como a empresa fornece
trs servios, curso de brigadista, socorrista e atualizao, e os dois ltimos
dependem do, brigadista, o ponto de equilbrio em unidades foi calculado
separadamente. Ento, o ponto em unidade foi de 27 alunos, no mnimo, para a
turma de brigadista.
A partir desse nmero a empresa comear a lucrar, assim o administrador
pode traar uma meta, margem de segurana, de 10 alunos para a turma de
brigadista, uma vez que a escola no forma uma turma por ms, ou seja, os valores
arrecadados daquela turma, s vezes, ter que cobrir custos de dois meses. Dessa
forma, no caso em estudo, torna-se bastante perigoso para a empresa viver no
ponto de equilbrio, mas ser muito lucrativo se a SOSfire fizer um trabalho de
divulgao do curso de socorrista para que todos ou quase todos alunos do curso de
brigadista realize tambm o curso de socorrista, que os custos fixos so mnimos,
trazendo assim, um bom lucro para a instituio.
Tendo conhecimento do ponto de equilbrio, as empresas podem realizar
conteno de gastos, planejamento de metas; porm, para isso, dever realizar a
Anlise Custo Volume Lucro em perodos curtos, onde a h poucas ou nenhuma
mudana de suas variveis, do contrario poder encontrar valores que esto longe
de suas realidades, prejudicando mais ainda suas administraes, por conta de usar
simplificaes (medias) para classificar alguns elementos de suas variveis.
33


Mas se uma empresa aplicou corretamente essa ferramenta, descobriu seu
ponto de equilbrio, e no alcana seu valor todo ms em vrios meses sucessivos,
isso um indicativo que tal instituio poder fechar suas portas.
A Anlise Custo Volume Lucro, ento, essencial para prevenir e remediar
uma organizao que est prestes a quebrar, pois de posse de suas informaes o
gestor poder mexer na estrutura de custo da empresa, nos valores dos produtos,
para que possa aumentar ou diminuir o volume de seu produto conforme seu
interesse.
O tema aplicado simples, mas pouco usados pelos empresrios. Ele serve
de orientao para todos aqueles que desejam se aventurar no
empreendedorismo, todavia faz uso de vrias hipteses simplificadoras que pode
tornar sem efeito seu resultado dependendo do tempo que foi aplicado. Mesmo
assim, conclui-se que a Anlise Custo Volume Lucro uma ferramenta
indispensvel para todo empresrio que deseja manter-se vivo em um mercado
cada vez mais concorrido.


















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REFERNCIAS
CARVALHO, Maria Ceclia M. de. Construindo o saber: metodologia cientfica
fundamentos e tcnicas. 20 ed. So Paulo: Papirus. 2009.

GARRISON, Ray H; NOREEN, Eric W. Contabilidade gerencial. Traduo: Jos
Luiz Paravato. 9 ed. Rio de Janeiro: LTC. 2001.

GIL, Antnio Carlos. Estudo de Caso: fundamentao cientfica, subsdio para
coleta e anlise de dados, como redigir o relatrio. 1 Ed. So Paulo: Atlas. 2009.

HORNGREN, Charles T; SUNDEM, Gary L; STRATTON, William O. Contabilidade
Gerencial. Traduo: Elias Pereira. 12 ed. So Paulo: Prentice-Hall. 2004.

LAKATOS, Eva Maria; MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos de
metodologia cientfica. 4 Ed. So Paulo: Atlas. 2001.

MAHER, Michael. Contabilidade de Custos: criando valor para a administrao.
Traduo: Jos Evaristo dos Santos. 1 Ed. So Paulo: Atlas. 2001.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9 ed. So Paulo: Atlas. 2003.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de custos. 1 ed. So Paulo: Saraiva. 2009.

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ZANELLA, Liane Carly Hermes; Universidade de Braslia. Secretaria de Educao a
Distncia. Metodologia da pesquisa. Florianpolis: SEaD/UFSC, 2006.





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APNDICES
Apndice A Questionrio

VOLUME

1) Quais os produtos que a escola oferece?

2) Quantas turmas forram formadas em 2010?

3) Qual a quantidade de alunos por turma?

4) Quantos alunos fizeram reciclagem em 2010?


CUSTO

1) Quais os salrios dos secretrios?

2) Qual o salrio do gerente?

3) Qual o valor da gua, luz e telefone?

4) Qual o valor do aluguel?

5) Qual a carga horria do curso de brigadista?

6) Qual a carga horria do curso de socorrista?

7) Qual o valor pago no IPTU 2010?
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8) Qual o custo com os instrutores no curso de brigadista?

9) Qual o custo com os instrutores no curso de socorrista?

10) Quanto a empresa paga por ms em materiais de limpeza e de secretaria
(resmas, tintas, etc)?

11) Qual o valor pago ao contador por ms?

12) Qual o valor gasto com manuteno do veiculo da empresa?

13) A empresa possui alguma despesa com a manuteno dos computadores?

14) Quanto a empresa gasta com impostos?

15) H algum custo da escola que no foi perguntado?


LUCRO

1) Qual o valor do curso de brigadista?

2) Qual o valor do curso de socorrista?

3) Qual o valor da reciclagem?

4) Qual o lucro da empresa?




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ANEXOS
Anexo A Principais causas da mortalidade das empresas paulistas

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Anexo B Fator mais importante para a sobrevivncia das
empresas