Normas de Auditora Gubernamental

Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna

Instrumentos Normativos Externos

NORMAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORA INTERNA

Norma Bsica

NE/CE-018

Coordinacin de la publicacin: Despacho del Contralor, Subcontralora General, Gerencia de Comunicacin Institucional. Impresin: ARTES GRFICAS SAGITARIO S.R.L. Esta publicacin ha sido realizada con el apoyo nanciero de la Cooperacin Canadiense en el marco del Acuerdo de Financiamiento Conjunto entre el Gobierno de Bolivia, el Gobierno de Canad y la Contralora General del Estado; la serie de publicaciones comprende: Compendio de la Ley N 1178, Historia de la Contralora en Bolivia, Normas de Auditora Gubernamental y otros documentos normativos de la CGE. Su versin electrnica se encuentra disponible en: www.contraloria.gob.bo Bolivia, noviembre de 2012

Contenido
DISPOSICIONES GENERALES. ........................................................ 9 300 NORMAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORA INTERNA. ..............................................13 301 Alcance de la auditora interna........................ 13 302 Declaracin de propsito, autoridad y responsabilidad...................................................... 15 303 Relaciones interpersonales. ............................ 16 304 Planicacin estratgica y programacin de operaciones anual. ............................................. 17 305 Planicacin, supervisin y evidencia de auditora . ......................................................... 20 306 Comunicacin de resultados........................... 21

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Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna

DISPOSICIONES GENERALES Propsito El presente documento contiene un conjunto de normas y aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de la auditora gubernamental en Bolivia. Las normas se presentan bajo el numeral 01 y las aclaraciones correspondientes que forman parte de las mismas, se exponen bajo los numerales subsiguientes. Aplicacin Estas normas son de aplicacin obligatoria en la prctica de la auditora realizada en toda entidad pblica comprendida en los artculos 3 y 4 de la Ley N 1178, de Administracin y Control Gubernamentales, promulgada el 20 de julio de 1990, por los auditores gubernamentales de las Unidades de Auditora Interna de las entidades pblicas. Auditora Es la acumulacin y evaluacin objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin examinada y los criterios establecidos. Consideraciones bsicas Los servidores pblicos deben rendir cuenta de su gestin a la sociedad. En este sentido, los servidores pblicos, los legisladores y los ciudadanos en general desean y necesitan saber, no slo si

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los recursos pblicos han sido administrados correctamente y de conformidad con el ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, sino tambin de la forma y resultado de su aplicacin, en trminos de ecacia, eciencia, economa y efectividad. El presente documento contribuye al cumplimiento de la obligacin que tienen los servidores pblicos de responder por su gestin. Incluye conceptos y reas de auditora que son vitales para los objetivos de conabilidad de la informacin. Los servidores pblicos y otros a los que se les ha conado la administracin de los recursos pblicos, deben: a) Emplear estos recursos con ecacia, eciencia, economa y efectividad. b) Cumplir con el ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, implantando sistemas adecuados para promover y lograr su cumplimiento. c) Establecer y mantener controles efectivos para garantizar la consecucin de las metas y objetivos correspondientes, promover la eciencia de sus operaciones, salvaguardar los recursos contra irregularidades, fraudes y errores, y emitir informacin operativa y nanciera til, oportuna y conable. Los informes de auditora gubernamental son elementos importantes de control, responsabilidad pblica y otorgan credibilidad a la informacin generada por los sistemas correspondientes de las entidades pblicas, ya que reejan objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y evaluadas durante la auditora. Deniciones Las deniciones presentadas en la Ley N 1178 y sus reglamentos deben considerarse en la interpretacin y aplicacin de estas normas.

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Vacos tcnicos Si durante el desarrollo de la auditora gubernamental surgiesen aspectos no contemplados en estas normas, deben entonces observarse las normas emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia; las Normas Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC); las Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS) emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA); las Normas de Auditora emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) o las Normas para el Ejercicio Profesional de Auditora Interna (NEPAI). Fuentes Estas normas incorporan en su contenido los principales criterios de la normatividad emitida al respecto, por:

El Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA). La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). El Instituto de Auditores Internos (IAI). La Ocina de la Contralora General de los Estados Unidos (GAO).

Conformacin de las Unidades de Auditora Interna (UAI) Todas las entidades pblicas estn obligadas a contar con una UAI, la misma que deber ser estructurada de acuerdo al tamao de la entidad, volumen de operaciones, etc.; pudiendo organizarse en el marco de la normativa vigente.

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Registro de la(el) Jefa(e) de las Unidades de Auditora Interna. La(el) Jefa(e) de la Unidad de Auditora Interna de las entidades pblicas comprendidas en los artculos 3 y 4 de la Ley N 1178; as como los responsables de la UAI de las mancomunidades conformadas por los gobiernos municipales deben contar con el registro correspondiente que estar a cargo de la Contralora General del Estado. Al respecto, el proceso de inscripcin debe sujetarse al Reglamento que emita el rgano Rector del Sistema de Control Gubernamental. Ejercicio de la auditora Para la aplicacin de las presentes normas, en lo que corresponda, necesariamente debern tomarse en cuenta las Normas Generales de Auditora Gubernamental 210. Ejercicio de la auditora interna La auditora interna es una funcin de control interno posterior de la organizacin, que se realiza a travs de una unidad especializada, cuyos integrantes no participan en las operaciones y actividades administrativas. Su propsito es contribuir al logro de los objetivos de la entidad mediante la evaluacin peridica del control interno. El auditor interno gubernamental en el ejercicio de sus funciones debe aplicar las Normas de Auditora Gubernamental.

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300 NORMAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORA INTERNA 301 Alcance de la auditora interna 01. La primera norma para el ejercicio de la auditora interna es: Los auditores internos deben desarrollar sus actividades dentro del alcance establecido en el artculo 15 de la Ley N 1178 y sus decretos reglamentarios. 02. Los integrantes de la UAI no deben participar en ninguna operacin o actividad administrativa ni examinar operaciones, actividades, unidades organizacionales, o programas en las que hayan estado involucrados. 03. Las actividades de la UAI comprenden principalmente las siguientes: a) La evaluacin del funcionamiento y la ecacia del proceso de Control Interno, de las actividades y operaciones que desarrolla la entidad. b) La evaluacin de la ecacia de los sistemas de administracin y de las actividades de control incorporados a ellos, as como el grado de cumplimiento de las normas que regulan estos sistemas. c) La evaluacin de la ecacia, eciencia, economa y/o efectividad de las operaciones, actividades, unidades organizacionales o programas respecto a indicadores estndares apropiados para la entidad. d) La vericacin del cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales de la entidad relacionadas con el objeto del examen, informando, si corresponde, sobre los indicios de responsabilidad por la funcin pblica.

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e) El anlisis de los resultados de gestin, en funcin a las polticas denidas por los Sistemas Nacionales de Planicacin e Inversin Pblica. f) Otras auditoras establecidas en las Normas de Auditora Gubernamental.

g) El seguimiento a la implantacin de las recomendaciones emitidas por la UAI, por las rmas privadas de auditora y profesionales independientes, para determinar el cumplimiento de las mismas; e identicar las causas que motivaron la falta de implantacin. h) La evaluacin de la informacin nanciera para determinar: - La conabilidad de los registros y estados nancieros de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada; Si el control interno relacionado con la presentacin de la informacin nanciera, ha sido diseado e implantado para lograr los objetivos de la entidad.

04. La UAI de las entidades tutoras, en el marco del control externo posterior, puede efectuar las actividades sealadas en numeral 03 de las Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna 301 a las entidades bajo su tuicin, especialmente cuando stas ltimas no tengan UAI propia. Estas actividades incluyen, entre otras, la evaluacin de la organizacin y funcionamiento de la UAI, de las entidades que se encuentran bajo tuicin, de acuerdo a las competencias sealadas en el artculo 27 inciso b) de la Ley N 1178 y artculo 15 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 23215.

05. La UAI debe contar con manuales de procesos y procedimientos para el desarrollo de sus actividades. 06. La(el) Jefa(e) de la UAI ser responsable de la planicacin, ejecucin y comunicacin de los resultados obtenidos en cumplimiento de sus actividades.

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302 Declaracin de propsito, autoridad y responsabilidad 01. La segunda norma para el ejercicio de la auditora interna es: La(el) Jefa(e) de la Unidad de Auditora Interna debe emitir anualmente, hasta el 15 de febrero de cada ao, una declaracin en la que se manieste el propsito, autoridad y responsabilidad de la unidad. Esta declaracin debe contar con el apoyo formal de la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad. Tambin dicha declaracin debe ser emitida inmediatamente despus de la designacin de la(el) Jefa(e) de la Unidad de Auditora Interna o ante el cambio de la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad. 02. La declaracin contiene como mnimo: a) La independencia de la UAI en la formulacin y ejecucin de sus actividades. b) Las actividades principales que realiza y los benecios derivados de las actividades de la UAI. c) El apoyo que le brinda la Mxima Autoridad Ejecutiva y la colaboracin que le debe prestar el personal de la entidad. d) El acceso irrestricto que tiene en cualquier momento, a toda informacin relacionada con los exmenes de auditora y seguimientos que realiza, incluyendo los archivos correspondientes. e) La responsabilidad de la UAI por el desarrollo de sus actividades con imparcialidad y calidad profesional, y por la condencialidad sobre la informacin obtenida. 03. La(el) Jefa(e) de la UAI debe cerciorarse que la declaracin se difunda a todas las unidades operativas de la entidad.

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303 Relaciones interpersonales 01. La tercera norma para el ejercicio de la auditora interna es: Los auditores internos deben poseer las aptitudes personales necesarias para relacionarse adecuadamente con el personal de la entidad. 02. Los requerimientos de informacin y la comunicacin de resultados efectuados por los auditores internos, en forma verbal o por escrito, deben evidenciar un trato respetuoso, sin comprometer su imparcialidad, evitando controversias que puedan desprestigiar la imagen de la UAI.

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304 Planicacin estratgica y programacin de operaciones anual 01. La cuarta norma para el ejercicio de la auditora interna es: La(el) Jefa(e) de la Unidad de Auditora Interna debe programar las actividades anuales sobre la base de la planicacin estratgica de la unidad, considerando los recursos humanos, materiales y nancieros disponibles. 02. La planicacin estratgica de las actividades de auditora interna, tiene como propsito la evaluacin sistemtica del control interno en un plazo de 3 a 5 aos, procurando su fortalecimiento integral. Se actualizar anualmente. Para la programacin se debe considerar el proceso de gestin de riesgos de la organizacin o la entidad, establecidos por la Mxima Autoridad Ejecutiva para las diferentes actividades, reas o procesos. Si no existiera un proceso de gestin de riesgos, la(el) Jefa(e) de la UAI usar su propio juicio o conocimiento acerca de los riesgos de la entidad, para programar las actividades de auditora, a n de orientar sus esfuerzos a aquellos procesos o reas crticas. 03. La programacin de actividades de la UAI se prioriza en funcin al resultado del anlisis de los riesgos relacionados con cada una de ellas. Para programar las auditoras de debe aplicar el relevamiento de informacin general, denido en el numeral 02 de la Norma General de Auditora Gubernamental 217. Las auditoras no programadas que emerjan de denuncias, solicitudes y sugerencias de auditora por la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad y/o del ente tutor y la Contralora General del Estado, previo a su ejecucin deben aplicar el relevamiento de informacin especca, si amerita, denido en el numeral 03 de la Norma General de Auditora Gubernamental 217.

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04. La(el) Jefa(e) de la UAI ser responsable de la elaboracin tcnica de la planicacin estratgica y del programa de operaciones anual, as como de su ejecucin, evaluacin y control. 05. La(el) Jefa(e) de la UAI remitir a la Contralora General del Estado para su evaluacin, el plan estratgico y el programa de operaciones anual hasta el 30 de septiembre de cada ao, previo conocimiento y coordinacin con la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad y la UAI de la entidad tutora, dejando evidencia documentada de la coordinacin efectuada. La coordinacin con la Mxima Autoridad Ejecutiva implica el compromiso de dicha autoridad de facilitar oportunamente los recursos, la informacin y documentacin necesarias para el desarrollo de las actividades. 06. El programa de operaciones anual incluir, bsicamente, los siguientes aspectos: a) Objetivos de gestin de la UAI. b) Actividades programadas y los objetivos especcos para cada una de ellas. c) Fechas previstas de inicio y nalizacin para cada actividad. d) Recursos humanos, materiales y nancieros necesarios para la ejecucin de cada actividad. e) Cronograma previsto para el cumplimiento de las actividades. 07. El cumplimiento de las actividades incluidas en el programa de operaciones anual es evaluado peridicamente por la(el) Jefa(e) de la UAI, debiendo comunicar sus resultados a la Mxima Autoridad Ejecutiva y a la Contralora General del Estado hasta el 31 de julio (semestral) y hasta el 31 de enero (anual).

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Sin perjuicio de lo sealado, pueden establecerse informes peridicos a la Mxima Autoridad Ejecutiva (por ejemplo trimestrales) que den cuenta del avance del Programa de Operaciones Anual (POA) de la UAI, sealando si hay demoras, con su debida justicacin, o solicitando recursos adicionales, la contratacin de personal especializado u otras necesidades que surjan durante la ejecucin del POA.

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305 Planicacin, supervisin y evidencia de auditora 01. La quinta norma para el ejercicio de la auditora interna es: La planicacin, supervisin y acumulacin de evidencias, debe realizarse conforme a la Norma de Auditora Gubernamental especca. 02. Los auditores internos cuando ejecuten exmenes de conabilidad de registros y estados nancieros, deben aplicar las Normas de Auditora Financiera 220. 03. La evaluacin de la ecacia de los sistemas de administracin y de las actividades de control incorporados a ellos, as como el grado de cumplimiento de las normas que regulan estos sistemas, debern sujetarse a las Normas de Auditora Operacional 230, en lo que sea aplicable. 04. Es importante que para la planicacin se tome debida cuenta de los resultados de auditoras previas practicadas por la Contralora General del Estado, ente tutor, UAI de mancomunidades, rmas privadas de auditora, profesionales independientes, as como la propia UAI de la entidad.

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306 Comunicacin de resultados 01. La sexta norma para el ejercicio de la auditora interna es: La comunicacin de resultados debe realizarse conforme a la Norma de Auditora Gubernamental especca. 02. La(el) Jefa(e) de la UAI es responsable de la remisin de los informes de auditora, inmediatamente despus de concluidos y en forma simultnea, a la mxima autoridad colegiada, si la hubiera, a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad, a la mxima autoridad del ente que ejerce tuicin y a la Contralora General del Estado. En caso de determinarse indicios de responsabilidad por la funcin pblica, los informes de auditora preliminares y/o ampliatorios, conjuntamente los informes complementarios, deben ser remitidos a las instancias citadas en el prrafo anterior, acompaando la documentacin sustentatoria (medios de prueba debidamente legalizados). 03. Los informes de auditora interna deben ser suscritos por la (el) Jefa (e) de la Unidad de Auditora Interna, sealando el nmero de registro otorgado por la Contralora General del Estado. 04. La(el) Jefa(e) de la UAI debe informar oportunamente en forma escrita a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad sobre aquellos hallazgos que causen perjuicio grave a la entidad o se originen por desvos signicativos al control interno de la entidad. Ser necesario que en el informe de auditora se mencione la comunicacin anticipada identicando el medio utilizado para tal efecto. 05. El informe del auditor interno sobre la conabilidad de los registros y estados nancieros se debe ajustar a la Norma de Auditora Financiera 225.

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El informe sobre aspectos de control interno emergente del examen de conabilidad, a la Norma de Auditora Operacional 235.

06. Los informes de evaluacin sobre la ecacia del proceso de control interno y, de los sistemas de administracin y los instrumentos de control interno incorporados a ellos, debern sujetarse a la Norma de Auditora Operacional 235. 07. Todos los informes, en forma previa a su emisin, deben ser explicados a los responsables de las reas auditadas para que stos puedan emitir sus comentarios o aclaraciones a los resultados de las auditoras o seguimientos realizados. Como constancia se suscribir un acta de reunin. 08. Todos los informes de auditora y seguimientos deben incluir los comentarios o aclaraciones de los servidores pblicos responsables de los sectores auditados con relacin a los resultados obtenidos por la UAI, excepto en aquellos informes en los que se establecen indicios de responsabilidad por la funcin pblica y en los que se emite opinin sobre la razonabilidad (UAI ente tutor) y conabilidad de los estados nancieros. 09. La Mxima Autoridad Ejecutiva, dentro de los diez das hbiles de recibido el informe, emitir por escrito su pronunciamiento sobre la aceptacin o no de las recomendaciones. En caso de no aceptar, deber fundamentar su decisin. Dentro de los diez das hbiles siguientes de vencido el plazo establecido en el prrafo anterior, la Mxima Autoridad Ejecutiva presentar a la UAI un cronograma de implantacin de las recomendaciones aceptadas, debidamente suscrito por dicha autoridad y los responsables de su ejecucin, estableciendo tareas a realizar y plazos para la implantacin de cada una de ellas, de manera que constituya una base referencial para que la UAI efecte el seguimiento respectivo al cumplimiento de las recomendaciones.

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Copia del pronunciamiento de la aceptacin y el cronograma de implantacin de las recomendaciones, debe ser remitida a la Contralora General del Estado, inmediatamente despus de su emisin.

10. Las recomendaciones aceptadas por la Mxima Autoridad Ejecutiva son de obligatorio cumplimiento. 11. La ausencia del pronunciamiento de la Mxima Autoridad Ejecutiva y/o del cronograma de implantacin de las recomendaciones, no excluye la obligacin de la UAI de efectuar exmenes especcos de seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones emergentes de sus propios informes y, de las rmas privadas y profesionales independientes.

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