Instituto Tecnolgico de Costa Rica

Escuela de Administracin de empresas

Formulacin, Gestin y Evaluacin de Proyectos

Legislacin Tributaria en Costa Rica

Autores
Rodrguez, M. Montealegre, E. (2002) Constitucin poltica de Costa Rica, dada el 7 de

!iviana Carran"a Rodr#gue" $%%&'(&)) *udit+ Cru" Espino"a $%%&(&,-Luis Esteban .egnini $%%&(-)%/

I semestre, $%,%

0ndice

0ndice 1111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 $ Introduccin 11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 ' Conceptos111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 Rgimen tradicional............................................................................................ Rgimen simpli!icado ........................................................................................ Rgimen simpli!icado (periodo de presentacin " cancelacin)......................... #ersonas !sicas ................................................................................................ #ersonas $urdicas ............................................................................................. %u$eto acti&o " %u$eto pasi&o.............................................................................. ' (ec)o generador................................................................................................ ' *dministracin +ri,utaria.................................................................................... -eclaracin $urada ............................................................................................. ' Legislacin espec#2ica 11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 3 Impuesto general sobre las ventas11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 3 Contri,u"entes, o,ligaciones " declarantes ....................................................... ' %er&icios gra&ados " e.enciones ....................................................................... 7 Cuando se de,e co,rar el impuesto................................................................... / Impuesto sobre la renta11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 ) Contri,u"entes " declarantes............................................................................. 0 #eriodos !iscales, $urdicas " !sicas .............................................................. 0,10 C2lculo del impuesto .......................................................................................... 0 Criterios de impuestos de renta........................................................................ 10 +erritorialidad, renta producto " cedular........................................................... 10 3mpuesto al salario ........................................................................................... 11 Remesas al e.terior ......................................................................................... 11 Renta disponible %ociedad de capital, %ociedad de personas " otros contri,u"entes, Renta de t#tulos valores y otros 111111111111111111111111111111111111111111 ,$ Impuesto aduanero 1111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 ,' 4ibliogra2#a1111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 ,( y ,3 Ane5os 111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111 ,&

I1

Introducci

El pago de impuestos surgi por el artculo 1/ de la constitucin #oltica de Costa Rica de 1040, en el cual se e.presa 5ue los costarricenses deben observar la Constitucin y las leyes, servir a la Patria, defenderla y contribuir para los gastos pblicos. #or tanto, para cu,rir gastos de in!raestructura p6,lica, educacin entre otros se de,e acudir al pago solidario de tri,utos. 7n tri,uto se de!ine seg6n el cdigo de 8ormas " procedimientos tri,utarios como las prestaciones en dinero (3mpuestos " contri,uciones especiales) 5ue el estado e.ige con el !in de o,tener recursos. El impuesto es una clase de tri,uto regido por -erec)o p6,lico. %e caracteriza por no re5uerir una contraprestacin directa parte de la *dministracin. %urge e.clusi&amente por la 9potestad tri,utaria del Estado9, principalmente con el o,$eto de !inanciar sus gastos. %u principio rector, denominado 9Capacidad Contri,uti&a9 sugiere 5ue 5uienes m2s tienen, de,en aportar en ma"or medida al !inanciamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de e5uidad " el principio social de solidaridad. En Costa Rica e.isten dos tipos de impuestos: impuestos directos e impuestos indirectos. ;os impuestos directos son a5uellos 5ue a!ectan directamente la ri5ueza de las personas, tanto !sicas como $urdicas, se caracterizan por5ue se identi!ica plenamente la persona 5ue est2 pagando, la tasa es &aria,le, gra&a la !uente directamente " es un impuesto progresi&o. ;os impuestos directos son: 3mpuesto so,re la renta, retenciones a la !uente (Remesas al e.terior, 3mpuesto al salario, renta imponi,le, rentas de ttulos &alores (u otros) " a&ales de letras de cam,io, operaciones de recompra o reportos de &alores, retenciones del 2< " del =<), tim,re de educacin " cultura, impuesto so,re los rendimientos " ganancias de capital de los !ondos de in&ersin, traspaso de ,ienes inmue,les, trans!erencia de &e)culos, impuesto especial so,re ,ancos " entidades !inancieras no domiciliadas, propiedad de &e)culos, impuesto de salida del pas, impuesto a las salas de $uego.

;os impuestos indirectos son a5uellos 5ue se cancelan a tra&s de la compra de ,ienes o ser&icios. Entre sus caractersticas se puede citar 5ue se recaudan a tra&s de los comerciantes o industriales, lo 5ue produce 5ue se ignore la indi&idualizacin pre&ia de los contri,u"entes> recaen indirectamente en la capacidad econmica de los contri,u"entes como son sus gastos o consumos " dem2s !ormas de emplear o in&ertir su renta personal. ;os impuestos indirectos en Costa Rica son: 3mpuesto so,re las &entas, impuesto selecti&o de consumo, impuesto 6nico so,re los com,usti,les, impuesto espec!ico so,re

,e,idas alco)

licas, impuesto espec

!ico so,re ,e,idas sin contenido alco)

lico " $a,ones de tocador.

El o,$eti&o de este tra,a$o es conocer la legislacin tri,utaria general en Costa Rica, identi!icar los principales impuestos 5ue de,e cancelar una empresa, as como las declaraciones, !ormularios " !ec)as de presentacin en cada caso. II1 Conceptos1 6na tasa es tri,uto cu"o )ec)o imponi,le consiste en la utilizacin pri&ati&a o el apro&ec)amiento especial del dominio p6,lico, la prestacin de ser&icios o la realizacin de acti&idades en rgimen de derec)o p6,lico 5ue se re!ieran, a!ecten o ,ene!icien de modo particular al o,ligado tri,utario, cuando los ser&icios o acti&idades no sean de solicitud o recepcin &oluntaria para los o,ligados tri,utarios o no se presten o realicen por el sector pri&ado. Contribuciones especiales son los tri,utos cu"o )ec)o imponi,le consiste en la o,tencin por el o,ligado tri,utario de un ,ene!icio o de un aumento de &alor de sus ,ienes como consecuencia de la realizacin de o,ras p6,licas o del esta,lecimiento o ampliacin de ser&icios p6,licos. El cdigo de normas y procedimientos tributarios 7Cdigo tributario8 #arte de las !unciones 5ue se contemplan en el Cdigo de 8ormas " #rocedimientos +ri,utarios, es !acultar a la *dministracin +ri,utaria para dictar normas generales para la correcta aplicacin de las le"es tri,utarias, dentro de los lmites 5ue !i$en las disposiciones legales " reglamentarias pertinentes, sanciones administrati&as " disposiciones en general. *dem2s, en esta )erramienta se determinan los )ec)os ilcitos " las respecti&as sanciones penales para los in!ractores de los tri,utos 5ue a,arcan desde un 2 <? 7 < de la suma 5ue no se reporta. R9gimen tradicional ;os contri,u"entes su$etos al rgimen de tri,utacin tradicional son generalmente las empresas medianas " grandes, las cuales realizan compras por montos superiores a 1 000 000 de colones " adem2s, son intermediarios de &entas, por tanto de,en apegarse a un proceso de conta,ilidad !ormal lo 5ue implica lle&ar li,ros conta,les legalizados, !acturas autorizadas por la *dministracin +ri,utaria, co,rar " presentar declaraciones de impuesto de renta " &entas independientes.

gimen simpli2icado1

* este rgimen se pueden apegar desde 1 de octu,re de 1001, todos a5uellos For :; :eclaracin *urada comerciantes (personas !sicas " $urdicas) 5ue cuenten con alguna de las mul ,% R9gimen de Tributacin acti&idades detalladas m2s adelante, cu"as compras anuales no e.cedan de ario (, @1 .000.000.oo (5uince millones de colones) " 5ue no cuenten con m2s de tres empleados (sin contar el dueAo), entre otros re5uisitos. .im pli2i Cuadro ,1 *cti&idades con posi,ilidades de apegarse al rgimen simpli!icado. cad a1 B Cares, cantinas, ta,ernas " similares B Dloristeras Perso B Comercio minorista B #anaderas nas B Estudios !otogr2!icos B Restaurantes, ca!s, sodas " otros 2#sica esta,lecimientos 5ue &endan comidas, Da,ricacin artesanal de calzado s1B ,e,idas o am,os artesanal calzado #B na Da,ricacin 5 re acti& econ dea no p B #escadores artesanales en pe5ueAa escala de productos met2licos e B tur Da,ricacin u ali idad mic m r B #escadores artesanales medios r estructurales al e z es as ,r o s a e pi o o. n a

;a di!erencia entre am,os regmenes es, 5ue a las personas acogidas al rgimen de tri,utacin simpli!icada, 6nicamente est2n o,ligados a lle&ar un registro de compras, un li,ro au.iliar de conta,ilidad " solicitar !acturas a los pro&eedores. *dem2s, las compras de materiales de,en ser menores de 5uince millones de colones, de,en ser &endedores directos al consumidor e&itando intermediarios " !inalmente de,en cancelar los impuestos por el material de manera pre&ia. Per#odo de Presentacin y Cancelacin ;a declaracin es trimestral " de,er2 presentarse dentro de los primeros 1 das naturales siguientes al &encimiento del trimestre.

-e,en estar inscritos ante la *dministracin +ri,utaria como contri,u"entes, aun realizando una sola acti&idad.

Personas <ur

dicas

Ente representado por personas, naturales "Eo $urdicas, compuesto usualmente por socios, 5ue realizando acti&idades econmicas de,en estar inscritos ante la *dministracin +ri,utaria como contri,u"entes, aun realizando una sola acti&idad. .u<eto activo1 #ersona !sica o $urdica con !acultades tri,utarias. .u<eto pasivo ;a persona o,ligada al cumplimiento de las prestaciones tri,utarias, sea en calidad de contri,u"ente o de responsa,le. =ec+o generador Es el presupuesto esta,lecido por la le" para tipi!icar el tri,uto " cu"a realizacin origina el nacimiento de la o,ligacin tri,utaria. Administracin Tributaria Frgano administrati&o encargado de perci,ir " !iscalizar los tri,utos, se trate del Disco o de otros entes p6,licos 5ue sean su$etos acti&os (*rt. 00), son los rganos de la *dministracin +ri,utaria adscritos al Ministerio de (acienda (*rt. '0). ;a *dministracin +ri,utaria est2 !acultada para &eri!icar el correcto cumplimiento de las o,ligaciones tri,utarias por todos los medios " procedimientos legales (*rt. 10=). :eclaracin <urada1 -eterminacin de la o,ligacin tri,utaria e!ectuada por los contri,u"entes " responsa,les, ,a$o $uramento, en los medios 5ue la *dministracin +ri,utaria esta,lezca, con los e!ectos " las responsa,ilidades 5ue determina Cdigo +ri,utario. III1 Legislacin espec#2ica1 Impuesto general sobre las ventas (Impuesto sobre el valor agregado I.V.A)

Este impuesto recae so,re el &alor agregado en la &enta de mercancas " en la prestacin de algunos ser&icios.

,1

Contribuyentes

#ersonas !sicas o $urdicas, de derec)o o de )ec)o, p6,licas o pri&adas, 5ue realicen &entas o presten ser&icios en !orma )a,itual. #ersonas de cual5uier naturaleza, 5ue e!ect6en importaciones o internaciones de ,ienes. >bligaciones de los contribuyentes y declarantes

B E.tender !acturas o documentos e5ui&alentes, de,idamente autorizados por la *dministracin +ri,utaria, en las &entas de mercancas o por los ser&icios prestados. B ;le&ar " mantener al da un registro de compras " otro de &entas. B ;os contri,u"entes de,er2n mantener en un lugar &isi,le de sus esta,lecimientos comerciales la constancia de inscripcin e.tendida por la *dministracin +ri,utaria.

$1

.ervicios ?ue est@n gravados

%eg6n lo esta,lece la ;e" de 3mpuesto General %o,re las Hentas 8o. '/2' los ser&icios 5ue se encuentran gra&ados en esta le" son: Restaurantes, cantinas, centros nocturnos, sociales, de recreo " similares, )oteles, moteles, pensiones " casas de estancia, transitorias o no, talleres de reparacin " pintura de toda clase de &e)culos, de reparacin " de re!accin de toda clase de mercancas, aparcamiento de &e)culos, ser&icios tele!nicos, de ca,le, de tle., radio localizadores, radiomensa$es " similares, ser&icio de re&elado " copias !otogr2!icas, incluso !otocopias, ser&icio de ,odega$e " otros ser&icios no !inancieros, ,rindados por almacenes generales de depsito, almacenes de depsito !iscal " estacionamientos transitorios de mercancas, ser&icios de la&andera " aplanc)ado de ropa de toda clase, espect2culos p6,licos en general, e.cepto los deporti&os, teatros " cines, estos 6ltimos, cuando e.)i,an pelculas para niAos, ser&icios pu,licitarios prestados a tra&s de la radio, la prensa " la tele&isin. Estar2n e.entos las emisoras de radio " los peridicos rurales, transmisin de programas de tele&isin, por ca,le, satlite u otros sistemas similares, as como la gra,acin de &ideos " pistas " su arrendamiento, ser&icios de agencias aduanales, ser&icios de corredura de ,ienes races, ser&icios de mudanzas internacionales, primas de seguro, e.cepto las re!eridas a los seguros personales, los riesgos de tra,a$o, las cosec)as " las &i&iendas de inters social, ser&icios prestados por imprentas " litogra!as. %e e.cept6an la 3mprenta 8acional, las imprentas " litogra!as de las uni&ersidades p6,licas, la del Ministerio de Educacin #6,lica, as como las imprentas " litogra!as del 3nstituto +ecnolgico de Costa Rica " de la Editorial

Costa Rica, respecti&amente, la&ado, encerado " dem

s ser&icios de limpieza " mantenimiento de &e)

culos.

no por este impuesto,

d productos o agropecuari os rti!icados '1 E5enciones ante la entidad Est@n e5entas del pago de este impuesto, las ventas de ;os artculos de!inidos en la canasta ,2sica alimentaria.

;os reencauc)es " las llantas para ma5uinaria agrcola e.clusi&amente, productos &eterinarios " los insumos agropecuarios 5ue de!inan de com6n acuerdo el Ministerio de *gricultura " Ganadera " el Ministerio de (acienda, medicinas, li,ros, composiciones musicales, cuadros " pinturas, consumo mensual de energa elctrica residencial, e.portaciones de ,ienes gra&ados o &enta o entrega agroindustriales org2nicos registrados " correspondiente. -1 ACu@ndo se debe cobrar el a8 *l comprador en la &enta de mercancas, en el momento de la !acturacin o impuestoB entrega de ellas, en el acto 5ue se realice primero. b8 *l importador o internaciones de mercancas en el momento de la aceptacin de la pliza o del !ormulario aduanero, seg6n corresponda. c8 *l cliente en la prestacin de ser&icios, en el momento de la !acturacin o de la prestacin del ser&icio, en el acto 5ue se realice primero. d8 *l contri,u"ente en el uso o consumo de mercancas en la !ec)a en 5ue a5uellas se retiren de la empresa. e8 *l comprador o consignatario en las &entas en consignacin " a los apartados de mercancas, en el momento en 5ue la mercadera 5ueda apartada, seg6n sea el caso. (1 Tari2a del impuesto ;a tari!a del impuesto es del 5uince por ciento (1 <) para todas las operaciones, de acuerdo con lo pre&isto en el artculo 1 de esta le". Esta tari!a regir2 durante diecioc)o meses, al ca,o de los cuales se reducir2 al trece por ciento (1=<). 31 Formulario :;,%- C:eclaracin *urada del Impuesto General sobre las !entasD1 .istema tradicional, el r9gimen simpli2icado utili"a el Formulario :; ,%(, para reali"ar declaraciones de in2ormacin acerca de clientes o proveedores se utili"a el :;,(,1

Este !ormulario se ad5uiere en cual5uier agencia o sucursal de los agentes recaudadores o en negocios autorizados " se presenta en las entidades recaudadoras autorizadas. El costo del !ormulario es de

120.00 (ciento &einte colones) " es deduci,le del 3mpuesto so,re la renta.

;a declaracin es mensual de,e presentarse " pagarse el impuesto correspondiente, a m2s tardar a los 5uince das naturales del mes siguiente al 5ue corresponda la declaracin. En caso de 5ue &enza un da in)2,il (s2,ado, domingo o !eriado), se prorroga al da )2,il siguiente. ;a o,ligacin de presentar la declaracin se mantiene mientras el contri,u"ente se encuentre inscrito, aun cuando no e.ista impuesto por pagar. Impuesto sobre la renta (3mpuesto so,re las utilidades) B Contri,u"entes

#ersonas !sicas o $urdicas, p6,licas o pri&adas, 5ue realicen en el territorio nacional acti&idades o negocios de car2cter lucrati&o, independientemente de la nacionalidad, del domicilio " del lugar de la constitucin de las personas $urdicas o de la reunin de $untas directi&as o de la cele,racin de los contratos. B -eclarantes

*5uellas entidades no su$etas al impuesto. Como lo son el Estado, las municipalidades e instituciones autnomas " semiautnomas del Estado, las instituciones religiosas, las cooperati&as, ;as asociaciones, !undaciones, partidos polticos, c2maras, sindicatos " as asociaciones solidaristas. B Formulario :;,%, C:eclaracin <urada del Impuesto sobre la RentaD, el Formulario :;,%' C:eclaracin <urada del r9gimen simpli2icadoD Este !ormulario se ad5uiere " presenta en cual5uier agencia o sucursal de los agentes recaudadores autorizados B #erodos !iscales

E.isten dos tipos de perodos !iscales. %i el perodo !iscal es el ordinario (del 01 de octu,re de un aAo al =0 de setiem,re del aAo siguiente), la declaracin de,e ser presentada " cancelada en el plazo comprendido entre el 1 de octu,re al 1 de diciem,re de ese mismo aAo " en caso de ser perodo especial, en los siguientes dos meses " medio. B C2lculo del impuesto

Renta 8eta (renta l

5uida gra&a,le): %e determina deduciendo de la renta ,ruta (total de los ingresos), el total de los costos, gastos " deducciones

tiles, necesarias " pertinentes para producir la renta o ,ene!icio " 5ue est

n permitidos por le". E.isten tres tipos de impuestos, para:

Personas <ur#dicas con ,ase en la renta ,ruta (total de los ingresos de la empresa), se procede a localizar la tasa a utilizar, la cual es 6nica " se de,e aplicar a toda la renta l5uida gra&a,le para conocer el impuesto so,re la renta de este perodo !iscal.

B Renta producto: sistema de co,ro de impuestos e.clusi&o de personas $urdicas. Es adapta,le al sistema !iscal de cada pas. B Cedular: redireccionamiento del co,ro del impuesto renta producto, pero e.clusi&o a las personas !sicas.

Este impuesto se capta en los siguientes ru,ros: 3mpuestos so,re certi!icados ,ancarios, 3mpuesto so,re el tra,a$o personal, distri,ucin de di&idendos, Remesas al e.terior e impuestos de utilidades. ;as retenciones de la !uente (3mpuesto de laRenta renta), est2n Impuesto su,di&idas en &arios Renta neta x tasa correspondiente segn bruta= de renta impuestos, los cuales se e.plican a continuacin: determinado Impuesto al salario (*rtculo =2?4= del ;e"impuesto de impuesto Pagos parciales los pagos parciales de la so,re renta, la se renta, de,en20?=/ pagar del en Reglamento), los contri,u"entes son todas a5uellas personas !sicas domiciliadas el 6ltimo da )2,il de marzo, $unio " setiem,re, 5ue corresponden a tres adelantos a en el pas 5ue perci,anso,re rentasla cu"a !uente sea el tra,a$o dependiente, los cuenta del impuesto renta, pro"ectados conpersonal ,ase en declaraciones agentes retencin son los patronos o pagadores de salarios o remuneraciones. pasadas.de %e escoge un promedio de las tres declaraciones pasadas " se aplica el El agente retenedor de,e aplicar las tari!as del impuesto so,re los ingresos ,rutos, 2 < al monto seleccionado, as se o,tiene el monto de los tres pagos parciales de con ,ase en tres situaciones de tasa: e.ento, si los ingresos son menores a 0/ los siguientes periodos. 000 colones, 10<, si los ingresos son ma"ores de 0/ 0000 colones " menores a Personas 2#sicas %e una escala de tari!as 5ue000 se colones. aplica, seg6n el 7'2 000 colones " del 1 esta,lece < si los ingresos son ma"ores a 7'2 monto de la renta neta, por tramos " cu"os resultados se suman !inalmente para o,tener el impuesto por pagar. Remesas al e5terior (*rtculo 2?'1 ;e" de impuesto so,re la renta, " '0 a ' del Criterios de Impuestos de Renta Reglamento), los contri,u"entes son personas !sicas o $urdicas domiciliadas en el e.terior 5ue perci,an rentas o ,ene!icios de !uente costarricense, los agentes de B +erritorialidad retencin son las personas !sicas o $urdicas domiciliadas en Costa Rica 5ue paguen, acrediten o ponganesta,lece a disposicin personas no domiciliadas, la rentas o El criterio de territorialidad, 5ue de el )ec)o generador se con!igura slo si ,ene!icios de la !uente Costarricense. tari!as a,arcan un /, para su elemento o,$eti&o se desarrolla dentro;as del territorio del entedesde impositor, es < decir el transporte " comunicaciones )asta un =0< de otras remesas no contempladas. costarricense. Este criterio no se agota en una re!erencia geogr2!ica al territorio costarricense, sino 5ue a,arca tam,in los casos en 5ue la acti&idad generadora de renta est2 &inculada estrec)amente a la estructura econmica del ente Renta disponible 7dividendos8 impositor. a8 .ociedades de capital (*rtculo 1/ de la ;e" de 3mpuesto so,re la Renta " #ese a lo anterior, la Ley del Impuesto Sobre la Renta esta,lece, en el artculo '1, *rtculo 1/ del Reglamento). %e aplica so,re di&idendos de cual5uier tipo, la posi,ilidad de 5ue entidades o,ligadas a tri,utar con el impuesto so,re remesas participaciones sociales " otra clase de ,ene!icios asimila,les a di&idendos al e.terior por perci,ir rentas de !uente costarricense soliciten una e.encin de pagados o acreditados a los socios, los contri,u"entes son los socios de estas dic)o impuesto. %e trata de ciertos ru,ros especi!icados en la le" (utilidades, sociedades, e.cepto cuando sean sociedades de capital domiciliadas en Costa di&idendos participaciones sociales, regalas, primas de seguros, etc.), cuando Rica, !iguran como agentes de retencin, las sociedades de capital 5ue paguen puedan demostrar 5ue en su pas de origen no pueden aplicar crdito o deduccin este tipo de impuesto. ;as tari!as corresponden a < cuando las acciones de las por el impuesto so,re remesas al e.terior pagado en Costa Rica. ;as e.enciones sociedades annimas estn inscritas en una ,olsa de comercio, del 1 < cuando no se dan en casos estipulados seg6n el captulo H333 del Cdigo de normas " se cumplan con las condiciones anteriores. principios tri,utarios, denominado IE.encionesJ b8 .ociedades de personas y otros contribuyentes (*rtculo 10 de la ;e" de 3mpuesto so,re la Renta " *rtculo 10 del Reglamento del Reglamento). ;a

retenci

n de,e e!ectuarse so,re la distri,uci

n de e.cedentes o utilidades de cual5uier tipo, participaciones " otra clase de ,ene!icios similares, pagados o acreditados. ;os contri,u"entes son socios, !ideicomisarios, ,ene!iciarios o perceptores a es pertenezca la renta disponi,le, los agentes de retenci

n, son las sociedades de personas de derec)o o de )ec)o. Dideicomisos, cuentas en participaci

n, sociedades de acti&idades personales, encargados de con!ianza, cooperati&as " asociaciones solidaristas. ;a tari!a est

en < para e.cedentes o utilidades distri,uidas por cooperati&as o asociaciones solidaristas " 1 < para renta disponi,le de sociedades de personas de derec)o o )ec)o, !ideicomisos, cuentas en participaci

n, sociedades de acti&idades personales, encargados de con!ianza " sucesiones indi&isas.

Renta de t#tulos valores y otros (*rtculo 2= de la ;e" de 3mpuesto so,re la Renta " *rtculo 24 del Reglamento).;os contri,u"entes son todas la personas !sicas o $urdicas domiciliadas en Costa Rica, su$etas o no al impuesto so,re la, los agentes de retencin son los emisores, agentes pagadores, sociedades annimas " otras entidades p6,licas o pri&adas 5ue paguen las rentas descritas. ;a tari!a de impuesto se encuentra entre /?1 < seg6n los rendimientos generados por operaciones de recompras o reparto de &alores, )asta si son emisiones, agentes pagadores, sociedades annimas " otras entidades p6,licas o pri&adas, 5ue en !uncin de captar recursos del mercado !inanciero paguen o acrediten intereses o concedan descuentos so,re pagars " toda clase de ttulos &alores , a personas 5ue residan en Costa Rica. Retenciones como pago a cuenta del impuesto sobre la renta a8 Retenciones del $<: (*rtculo 2= inciso g, de la ;e" de 3mpuesto so,re la Renta " *rtculo 24 inciso g, del Reglamento del Reglamento). Es la retencin 5ue el Estado " sus instituciones de,en e!ectuar en casos de licitaciones p6,licas o pri&adas, contrataciones, negocios u otras operaciones. ;os contri,u"entes son todas las personas !sicas o $urdicas domiciliadas en el pas, su$etos al pago del impuesto so,re las utilidades, los agentes de retencin son el Estado o sus instituciones autnomas o semiautnomas, las municipalidades, las empresas p6,licas " otros entes p6,licos. b8 Retenciones del 'E: (*rtculo 2= inciso e, de la ;e" de 3mpuesto so,re la Renta " *rtculo 24 inciso e, del Reglamento del Reglamento).#rocede so,re los pagos o crditos e!ectuados a personas no domiciliadas con representante permanente en el pas, por ser&icios de transporte, comunicaciones, reaseguros, pelculas cinematogr2!icas " noticias internacionales. ;os contri,u"entes son personas no residentes con representante en el pas, los agentes de retencin son las empresas usuarias de los ser&icios.

Impuestos aduaneros

#ara la declaracin de impuestos de aduanas se utiliza un sistema digital denominado +3C* (+ecnologa de in!ormacin para el Control *duanero), este es un sistema in!orm2tico desarrollado para modernizar el %er&icio 8acional de *duanas, instaurando un nue&o modelo de operacin en todas las aduanas, ,rinda in!ormacin para agilizar los procesos, re!orzar los controles, aumentar la transparencia " eliminar los tr2mites en papel, "a 5ue estos se pueden realizar por medio de 3nternet para el llenado del Dormulario -7* (-eclaracin Knica *duanera). Impuestos a la importacin *plica para todos los productos esta,lecidos en el (C**) %istema *rancelario Centroamericano (*ne.o 4). :erec+os Arancelarios a la Importacin 7:1A1I8 %on los -erec)os para las mercancas esta,lecidos en el *rancel Centroamericano de 3mportacin, e.presados en trminos ad?&alorem (seg6n su &alor), con!orme el artculo 17 de la ;e" '0/' del 1' de ma"o de 10/ " la ;e" '040. Impuesto selectivo de consumo 7.1C8 Es un impuesto so,re el &alor de las trans!erencias de las mercancas comprendidas en los ane.os 1, 2 " = de la ;e" de Consolidacin de 3mpuestos %electi&os de Consumo, 8o. 40'1, de 10 de marzo de 1072 " sus re!ormas. Fargen de !alor Agregado, conocido como Ganancia Estimada 7G1E8 Es un margen de &alor agregado presunti&o para calcular el 3mpuesto General so,re las Hentas, 5ue se esta,lece por resolucin de la -ireccin General de +ri,utacin en los casos en 5ue se di!iculta la percepcin del impuesto de &entas.

Impuesto de ventas 7I1!8 El impuesto so,re el &alor de trans!erencia de mercancas e5ui&ale a un 1=< para el caso de Costa Rica. Carga Tributaria Es el total de tri,utos 5ue a!ecta a la mercanca importada o de produccin nacional. *l momento de realizar el c2lculo de la carga tri,utaria total, de,e considerarse 5ue a5uellas mercancas 5ue estn a!ectas a un &alor agregado presunti&o para calcular el 3mpuesto General so,re las Hentas (Ganancia Estimada), ste margen no se inclu"e en el c2lculo del 3mpuesto General so,re las Hentas. Impuestos a la e5portacin *plican solamente para Canano " Carne Dresca o congelada. %eg6n el C**.

Impuesto para la E5portaci

n de 4anano en d

lares

Es un impuesto por ca$a de ,anano e.portado, esta,lecido por ;e" 1 del 10 de a,ril de 1074 " sus modi!icaciones. *l impuesto !i$ado se le de,en deducir los incenti&os " montos retenidos.

Impuesto para la E5portacin de 4anano en colones -e con!ormidad con la ;e" 8o. 7147 de =0 de a,ril de 1000, artculo =', se esta,lece un impuesto de un coln cincuenta cntimos (@1. 0) por ca$a e.portada de ,anano a cargo del productor. Impuesto para la E5portacin de la carne Este es un pago o,ligatorio por cada semo&iente (animal) sacri!icado para el consumo interno o la e.portacin, la e.portacin " las importaciones de ganado ,o&ino en pie, esta,lecido por ;e" 7/=7 de 24 de setiem,re de 100/. Impuestos sobre remesas al e5terior Cuando los su$etos a los 5ue se les atri,u"en las rentas son personas !sicas o $urdicas no domiciliadas en el pas, estas rentas est2n su$etas al impuesto so,re las remesas al e.terior, " se les de,e aplicar la tari!a del 1 <, como impuesto 6nico " de!initi&o so,re los ingresos ,rutos, de con!ormidad con el artculo 0 de la ;e" del 3mpuesto so,re la Renta. #ara la declaracin de impuestos de aduanas se utiliza un sistema digital denominado +3C* (+ecnologa de in!ormacin para el Control *duanero), es un sistema in!orm2tico desarrollado para modernizar el %er&icio 8acional de *duanas, instaurando un nue&o modelo de operacin en todas las aduanas. Este modelo apro&ec)a las !acilidades 5ue ,rinda la tecnologa de la in!ormacin para agilizar los procesos, re!orzar los controles, aumentar la transparencia " eliminar los tr2mites en papel, "a 5ue estos se pueden realizar por medio de 3nternet, ,rinda in!ormacin para el llenado del Dormulario -7* (-eclaracin Knica *duanera), esta declaracin se llena en digital 6nicamente. En sntesis Costa Rica cuenta con un ,asto sistema de legislacin tri,utaria 5ue en teora de,e )acer 5ue la calidad en in!raestructura, educacin pu,lica " dem2s acti&idades, de las cuales se encarga directamente el Estado " dependen de la recaudacin de tri,utos se lle&en aca,o de la manera m2s adecuada posi,le, sin em,argo e.iste en el pas poca conciencia tri,utaria " esta actitud se de,e modi!icar para el ,ene!icio de todos.

4ibliogra2

e *d)esin de Costa Rica al *cuerdongeneral so,re *ranceles *duaneros " Comercio (G*++).(2010, marzo). #rotocolo de ad)esin al *cuerdo general so,re *ranceles *duaneros " Comercio )ttp:EENNN.sieca.org.gtE pu,licoE Relaciones Comerciales E.ternasE CentroamericaP laQMCE *d)esional G*++E*d$esion deCRalG*++.)tm no&iem,re de 1040 Len lneaM. *sam,lea ;egislati&a. (10//). *dicin del inciso !) al artculo= de la ;e" del 3mpuesto %o,re la Renta, 8R 7002, Len lneaM. Costa Rica: #rocuradura General de la Rep6,lica. -isponi,le en )ttp:EENNN.pgr.go.crEsci$ECus5uedaE8ormati&aE 8ormasEnrmOrepartidor .aspS param1 T8R+CUnHalor1T1 UnHalor2T'4101 UnHalor=T7 41=0Uparam2T 1Ustr+ipMT+CUlResultadoT1Ustr%imTsimp L2010, = de marzoM -isponi,le Ministerio de (acienda. (2010). +ecnologa de 3n!ormacin para el Control *duanero,
Len lneaM. Costa Rica: -ireccin General de +ri,utacin. -isponi,le en:)ttp:EENNN.)acienda.go.crEmsi,21E +emplatesE%istemasConsultas

Content+emplate .asp.S8RMQ-ET#u,lis)edU 8RQR3G38*;7R;T <2!Ms i,21< 2!Espanol <2!+3C*<2 !tcOinde.. )tmU8R8Q -EG73 -TV10D2*//0 C4==?40''?/-E7?'70E-10C=CE CWU8 RC*C(E (38+TGuest L2010, 0 de
marzoM

Ministerio de (acienda. (2010). 3mpuesto General so,re las &entas. Len lneaM. Costa Rica: -ireccin General de +ri,utacin. -isponi,le en: )ttp:EEdgt.)acienda.go.crEtiposdeimpuestosE#aginasE3mpuestogeneralso,relas&e ntas.asp.L2010, 0 de marzoM Ministerio de (acienda. (2010.) Rgimen %impli!icado de +ri,utacin. Len lneaM. -siponi,le en NNN.)acienda.go.crE...ERgimen<20de<20+ri,utacin <20simpli!icada.doc Monto"a X. (2000). *lgunos criterios econmicos so,re los 5ue se puede estructurar el impuesto so,re la renta de un Estado. Costa Rica: #rocuradura General de la Rep6,lica. -isponi,le en: )ttp:EENNN.pgr.go.cr Ere&istaEre&O pu,licacion. asp.Sn Re&ista T14Un#ar=T1=Un#ar T0Ustr#ar2T# L2010, 10 de marzoM )ttp:EENNN.apse.or.crENe,apseEdocu mEdocu12.)tm. -i %er&icios de *dministracin sp e +ri,utacin. (2010). Len lneaM. on n )ttp:EENNN.sat.go,.m.EsitioOinte i,l rnetEprincO!iscOpE1=1O/1 0.)tm e

Sistema Costarricense de informacin Jurdica. (2 !). "e# de impuestos sobre las ventas$ Len lneaM. Costa Rica: *sam,lea ;egislati&a. -isponi,le en:
)ttp:EENNN.pgr.go.crEsci$ECus5uedaE8ormati&aE8ormasEnrmOrepartidor.aspSparam1T8R MUnHalor1T1UnHalor2T=2 2'UnHalor=T'/'= Ustr+ipMTD8 L2010, 1' de marzoM

%olano, ;. (200'). *ccin de 3nconstitucionalidad. %entencia: 1/=07, Len lneaM. Costa Rica: %ala Constitucional. -isponi,le en: )ttp:EE200.01.'/.20Esci$E,us5ueda E$urisprudenciaE$urO !ic)aO completa Osentencia. aspSnCase -atosT1 Uparam T UnHalor1T1Ustr+ipMT+UnHalor2T427//0 L2010, 10 de marzoM

%ol

s, R. (1000). %er&icios Conta,les +ri,utarios Contra los art

culos 71 a /0 de la le" de impuesto so,re la renta 8

7002, articulo27 a= de la le" de impuesto general so,re las &entas " contra el decreto 8

14?(

)ttp:EENNN.pgr.go.crEsci$ECus5uedaE8ormati&aEasuntoOconsEasuOrepartidor.aspS param1T*3#UnHalor1T1Uparam T00?002020?0007

CQUparam3n!T1Ustr+ipMT3#1

Ane5o

Ane5o

Tablas de deducciones para personas 2

sicas y <ur

dicas actuali"adas

Cuadro ,

. #ersona !

sica con acti&idad lucrati&a en el

m,ito pro!esional

. o b re el e 5 c e s o d e

@2.2 2.0 00

@2. 00.0 00 )asta

@2.747.0Per#odo 1 $%%/ Per#odo $%%) Per#odo $%,% Tari2a 00 )asta 0 <

)asta @=.='2.0 00

@=.//0.0 00

@4.102.0 00

. 2 o @ .'00.0 @'.47=.0 @'./4=.0 0 br 00 )asta 00 )asta 00 )asta < e el e @11.241. @12.072. @1=.71=. 5 000 000 000 c Cuadro $1 -educciones tri,utarias para personas 5ue perci,an salarios por e pensiones o $u,ilaciones. s o d e

Per#od o $%%&

Per# odo $%%/

Per# odo $%%)

Per#o do $%,%

Tari2 a

.o bre el e5c eso de

@4'/.0 00 )asta @702.0 00

@ 0/ .000 )ast a @7'2 .000

@ /' .000 )ast a @/70 .000

@'10. 000 )asta @020. 000

10<

Cuadro '1

-educciones por cr

ditos !amiliares.

Per#odo $%%& Per#odo $%%/ Per#odo $%%) Per#odo $%,%

cnyuge

@1 .720 anual @17.040 anual @10.'/0 anual @20.7'0 anual

M2s in!ormacin consultar en: )ttp:EEdgt.)acienda.go.crEcontri,u"entesE#aginasE#ersona!isica.asp.

Deducciones para las personas jurdicas

M2s in!ormacin consultar en: )ttp:EEdgt.)acienda.go.crEtramos"tari!asE#aginasE+ari!asparapersonas$uridicas.a sp. ;os datos &aran anualmente pero en las direcciones !acilitadas se pueden conocer.

Ane5o $1

-?101 -eclaraci

n $urada del impuesto so,re la renta.

Ane5o '1

-?10 -eclaraci

n $urada r

gimen de tri,utaci

n simpli!icada

Ane5o -

. -?104 -eclaraci

n $urada impuesto general so,re las &entas ?;i5uidaci

n por el sistema tradicional

Ane5o (1

-etalle de los impuestos a cancelar por conceptos de importaci

n o e.portaci

n.

Ane5o 31

Dormulario de -eclaraci

nica de *duanas.