Vous êtes sur la page 1sur 34

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Carlos Paredes Retegui

DERECHOS DE AUTOR DE LA

PRESENTACIN

Material preparado por el profesor CARLOS PAREDES REATEGUI Docente en los Diplomados de NIIF Universidad de Lima - Per

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 23


COSTOS DE FINANCIAMIENTO

OBJETIVOS

ALCANCE

DEFINICIONES

Establece criterios para:

COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Por prstamos obtenidos

Que deben tratarse como:

ACTIVO

GASTO

Estado de Situacin Financiera

Estado de Ganancias y Prdidas

Carlos Paredes Reategui

NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO

GENERALIDADES

Principio bsico. Alcance. Definiciones.

Carlos Paredes Reategui

NIC 23 PRINCIPIO BSICO (prrafo 1)


Principio bsico
INTERESES

Los costos de financiamiento que sean atribuibles

directamente a la adquisicin o
produccin de

Activos calificados

Se reconocen directamente en el ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Carlos Paredes Reategui

NIC 23 PRINCIPIO BSICO (prrafo 1)


Principio bsico
INTERESES

Los costos de financiamiento que NO sean atribuibles

directamente a la adquisicin o
produccin de

Activos calificados

Se reconocen directamente en el ESTADO DE RESULTADOS

Carlos Paredes Reategui

ALCANCE (prrafo 2)
Alcance: Los criterios contables debern ser cumplidos:

Por todas las entidades:

Cuando tengan que reconocer (contabilizar)


INTERESES de prstamos obtenidos:

Carlos Paredes Reategui

NO ES APLICABLE LA CAPITALIZACIN DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO


(prrafo 4)

A los activos que: Sean activos calificados pero que se encuentren medidos a valores razonables

Activos biolgicos

A los Inventarios que: Son fabricados rutinariamente. Son producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva de un periodo a otro en un corto tiempo. Elaboracin de Cerveza

Carlos Paredes Reategui

DEFINICIONES (Prrafos 5

y 6)

COSTOS POR INTERESES

Son los INTERESES y OTROS COSTOS en los que una entidad

incurre, originados por prstamos obtenidos, como son:

Intereses de prstamos a corto y largo plazo. Intereses de sobregiros bancarios. Amortizacin de primas o descuentos relacionados con prstamos. La amortizacin de costos de formalizacin de los contratos de prstamos. Intereses de arrendamientos financieros. Diferencias de cambio que procedan de prstamos en moneda extranjera, en la medida que sean consideradas como ajuste de los costos por intereses.

Carlos Paredes Reategui

DEFINICIONES (Prrafo s 5 y
ACTIVO CALIFICADO

7)

Es aquel activo que requiere necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta.

Existencias que requieren un largo periodo de tiempo para estar listos para su venta.

Inmuebles en proceso de construccin.

Plantas de generacin elctrica en proceso de construccin.

Construccin de activos de infraestructura.


Carlos Paredes Reategui

NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Costos por intereses:



Reconocimiento.

Costos susceptibles de capitalizacin.


Tratamiento del exceso del valor en libros sobre el importe recuperable.

Inicio de la capitalizacin. Suspensin de la capitalizacin. Fin de la capitalizacin. Informacin a revelar.

Carlos Paredes Reategui

COSTOS DE FINANCIAMIENTO (prrafo 8)


Se obtiene un prstamo Se cancela el prstamo

100,000

115,000

INTERESES 15,000

Cmo se deben reconocer contablemente los INTERESES?


COMO ACTIVO
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Si se pueden atribuir directamente a la:

adquisicin, construccin o produccin de un


ACTIVO CALIFICADO
Se requiere la probabilidad que originarn beneficios econmicos futuros y que los costos pueden medirse confiablemente (prrafo 9) Carlos Paredes Reategui

RECONOCIMIENTO CONTABLE
Se obtiene un prstamo
Se cancela el prstamo

100,000

115,000

INTERESES 15,000

En la fecha de obtencin del prstamo

CDI GO 10 45

CUENTAS Efectivo Obligaciones Financieras

ELEMENTO ACTIVO PASIVO

DEBE 100,000

HABER

100,000

Carlos Paredes Reategui

RECONOCIMIENTO CONTABLE
Se obtiene un prstamo
Se cancela el prstamo

100,000

115,000

INTERESES 15,000

En la fecha de amortizacin/cancelacin del prstamo

CDI GO 33

CUENTAS Inmuebles, Maquinaria y Equipo Obligaciones Financieras

ELEMENTO ACTIVO

DEBE 15,000

HABER

45

PASIVO

15,000

Carlos Paredes Reategui

OTROS COSTOS DE FINANCIAMIENTO: Reconocimiento


Se obtiene un prstamo

(prrafo 8)

Se cancela el prstamo

100,000

115,000

INTERESES 15,000

Cmo se deben reconocer contablemente los INTERESES?


COMO GASTOS
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Gastos Financieros

EN EL PERIODO EN QUE SE INCURREN

Carlos Paredes Reategui

OTROS COSTOS DE FINANCIAMIENTO


Se obtiene un prstamo
Se cancela el prstamo

100,000

115,000

INTERESES 15,000

En la fecha de obtencin del prstamo

CDI GO 10 45

CUENTAS Efectivo Obligaciones Financieras

ELEMENTO ACTIVO PASIVO

DEBE 100,000

HABER

100,000

Carlos Paredes Reategui

RECONOCIMIENTO CONTABLE
Se obtiene un prstamo
Se cancela el prstamo

100,000

115,000

INTERESES 15,000

En la fecha de amortizacin/cancelacin del prstamo

CDI GO 67 45

CUENTAS Gastos Financieros Obligaciones Financieras

ELEMENTO GASTO PASIVO

DEBE 15,000

HABER

15,000

Carlos Paredes Reategui

COSTOS DE FINANCIAMIENTO CAPITALIZABLES (prrafo 10)


Son aquellos COSTOS que:

ACTIVO

Sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificado, que son aquellos que:
Se pudieran haber evitado si no se hubiera efectuado ningn desembolso en el activo correspondiente.
Se obtiene un prstamo

10,000

Se cancela el prstamo

80,000

90,000

INTERESES DEL PRSTAMO 10,000

Carlos Paredes Reategui

IDENTIFICACIN DE LOS COSTOS A CAPITALIZAR (prrafo 11)


Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre
prstamos recibidos concretos y activos calificados, para determinar qu prstamos podran haberse evitado.

Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la


actividad financiera de la entidad est centralizada.

Tambin aparecen dificultades cuando un grupo de entidades


utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para obtener financiacin, a diferentes tipos de inters, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo.

Carlos Paredes Reategui

IDENTIFICACIN DE LOS COSTOS A CAPITALIZAR (prrafo 11)


Tambin pueden surgir dificultades cuando se usan prstamos
expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el

grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se


producen fluctuaciones en los tipos de cambio.

Como resultado de lo anterior, la determinacin del importe de los


costes por intereses que son directamente atribuibles a la adquisicin de un activo calificado resulta difcil y se requiere la utilizacin del :

Juicio profesional

Carlos Paredes Reategui

INTERESES DE PRSTAMOS GLOBALES O GENRICOS

(prrafo 12)

Tratamiento contable:

La Norma seala que en la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo calificado, la entidad determinar el importe de los mismos susceptible de capitalizacin, como los costos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos

Carlos Paredes Reategui

RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR LA COLOCACIN TEMPORAL DE LOS PRSTAMOS (prrafo 13)


Ilustracin grfica:
01/JUN/20X1 30/JUN/20X1
RECONOCIMIENTO CONTABLE

Se recibe un prstamo a la tasa del 2% mensual

Se devenga el inters del prstamo

ACTIVO FIJO 2,000 300

100,000

2,000

PASIVO
El 30% se deposita en un banco al 1% de inters mensual Se devenga el inters del depsito
2,000

30,000

300

BANCOS
300

Si los fondos obtenidos se colocan temporalmente, en forma parcial o total, para obtener un rendimiento: los costos por intereses susceptibles de capitalizacin se debe determinar tomando los costos reales incurridos por tales prstamos durante el periodo, menos cualquier rendimiento (ingreso) obtenido por la colocacin de tales fondos en inversiones temporales Carlos Paredes Reategui

RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR LA COLOCACIN TEMPORAL DE LOS PRSTAMOS ANTES DEL INICIO DE LA CONSTRUCCIN (prrafo 14)

Ilustracin grfica:
Se inicia la construccin

01/JUN/20X1

30/JUN/20X1

RECONOCIMIENTO CONTABLE

Se recibe un prstamo a la tasa del 2% mensual

Se devenga el inters del prstamo

ACTIVO FIJO 3,000 450

150,000
Se ejecutan actividades necesarias para preparar el activo

3,000

PASIVO
El 30% se deposita en un banco al 1% de inters mensual Se devenga el inters del depsito
3,000

45,000

450

BANCOS
450

Para determinar el monto de los costos por intereses susceptibles de ser


capitalizados durante el periodo, cualquier rendimiento obtenido de tales fondos se deduce de los costos por intereses incurridos en el mismo.
Carlos Paredes Reategui

EXCESO DEL VALOR EN LIBROS EN RELACIN AL IMPORTE RECUPERABLE


(prrafo 16)

Tratamiento contable:

Costo del activo construido Intereses capitalizados TOTAL COSTO MAS INTERESES Importe recuperable del activo

55,000 3,000 58,000 57,000

RECONOCIMIENTO CONTABLE

ACTIVO
55,000 3,000

La Norma requiere que cuando el importe en libros actual o el importe final del activo que cumple las condiciones para su calificacin sea mayor que su importe

GASTO
1,000

recuperable o valor neto realizable, el importe en libros


se disminuir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras NIIF. En ciertos casos, el importe disminuido o dado de baja se recupera y se puede

EST. DESV.
1,000

reponer, de acuerdo con las citadas NIIF.

Carlos Paredes Reategui

INICIO DE LA CAPITALIZACION

Carlos Paredes Reategui

INICIO DE LA CAPITALIZACIN
Se obtiene un prstamo

(prrafo 17)

Se cancela el prstamo

Inicio de la Capitalizacin
(prrafo 20)

Debe empezar cuando la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes 3 condiciones:
1. Se est incurriendo en desembolsos con relacin al activo.
se refiere nicamente a pagos que hayan dado lugar a salidas de efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que acumulen (o devenguen) intereses (prrafo 21)

Carlos Paredes Reategui

INICIO DE LA CAPITALIZACIN
Se obtiene un prstamo

(prrafo 17)

Se cancela el prstamo

Inicio de la Capitalizacin
(prrafo 20)

2. Se est incurriendo en costos de financiamiento, y

Carlos Paredes Reategui

INICIO DE LA CAPITALIZACIN
Se obtiene un prstamo

(prrafo 17)

Se cancela el prstamo

Inicio de la Capitalizacin
(prrafo 20)

3. Se estn llevando a cabo actividades que son necesarias para la preparacin del activo para su venta o uso planeado.
Incluye los trabajos tcnicos y administrativos previos al comienzo de la construccin fsica, tales como las actividades asociadas a la obtencin de permisos anteriores a la construccin propiamente dicha. No obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando no se estn llevando a cabo sobre el mismo los cambios que implican la produccin o el desarrollo (prrafo 22)

Carlos Paredes Reategui

INICIO DE LA CAPITALIZACIN
Se obtiene un prstamo

(prrafo 19)

Se cancela el prstamo

Inicio de la Capitalizacin
(prrafo 20)

Por lo tanto, a) los costos por intereses en los que se incurre mientras los terrenos se estn preparando los costos por intereses en que se incurre mientras los terrenos, adquiridos para construir sobre ellos, se mantienen inactivos sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin
Carlos Paredes Reategui

se capitalizan en los periodos en que tal preparacin tiene lugar.

b)

NO se capitalizan.

SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION

Carlos Paredes Reategui

SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACIN (prrafo 20)


Se obtiene un prstamo Se cancela el prstamo

Se interrumpe El desarrollo Del activo

Se reanuda El desarrollo Del activo

Inicio de la Capitalizacin
(prrafo 20)

Suspensin de la Capitalizacin
(prrafo 23)

En este periodo los intereses son GASTOS En este periodo los intereses de ACTIVAN ACTIVO

GASTO

En este periodo los intereses de ACTIVAN ACTIVO

50

100
Cuando se producen periodos extensos en los cuales el desarrollo del activo se interrumpe. Carlos Paredes Reategui

150

EXCEPCIONES A LA SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACIN


(prrafo 21)

Se excepta:
La Norma seala que tambin pueden producirse costos por intereses durante los periodos en los que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta, cuyo tratamiento debe ser el siguiente:

1. Si los costos de mantenimiento de activos parcialmente terminados, no cumplen las condiciones para su capitalizacin: 2.

Son gastos

La capitalizacin no debe suspenderse si durante ese periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes. (rediseo) La capitalizacin tampoco se suspender por causa de un retraso temporal necesario como parte del proceso de obtencin de un activo disponible para su uso o para su venta. (crecida de un ro)
Carlos Paredes Reategui

3.

CESE DE LA CAPITALIZACION

Carlos Paredes Reategui

CESE DE LA CAPITALIZACIN
Se obtiene un prstamo
Se completa El desarrollo Del activo

(prrafos 22 al 24)

Se cancela el prstamo

Inicio de la Capitalizacin
(prrafo 20)

CESE de la Capitalizacin
(prrafo 25)

ACTIVO

GASTO

Cuando se completan todas las actividades necesarias de preparacin del activo calificado para su uso planeado o para su venta.

Cuando se avanza y culmina por etapas, cesa cuando se culmina cada etapa.
C. Paredes