Area Contabilidad Gubernamental III

C O N T E N I D O
NICSP 7:

INFORME LEGAL Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSPs) ................................................ III-1 APUNTE GUBERNAMENTAL Principios de Contabilidad ................................................................................................................................................ III-3

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIFONES EN (ENTIDADES) ASOCIADAS

NICSP 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCION

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSPs)

Director de Actividades Profesionales del Colegio de Contadores Pblicos de Lima Docente de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Inca Garcilazo de la Vega

C.P.C Pascual Ayala Zavala

Junta de Decanos del XVIII ConLa greso Nacional de Contadores Pbli-

cos del Per llevadas a cabo en la ciudad de Huaraz en el mes de Octubre ltimo mediante la Resolucin N 28 aprueba la vigencia en el Per de las 17 Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico (NICSP) en concordancia a la propuesta de la Contadura Publica de la Nacin, as mismo, la Junta de Decanos del mismo Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per mediante la resolucin N 18 aprueba la conclusin General del Grupo de Discusin N 3 Sector Gubernamental, que establece en el numeral 1. Solicitar a la Contadura Pblica de la Nacin, la oficializacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) Nos. 1 a la 17, que estn siendo aprobadas mediante Resolucin respectiva, en el presente Congreso Nacional. Mediante la Resolucin N 029-2002EF/93.01 del 28 de Noviembre del 2002 el Consejo Normativo de Contabilidad Oficializa por primera vez en nuestro pas las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico de la N 1 a la N 5, de la N 8 a la N 10 y de la N 12 a la N 17, cuyos ttulos se detallan a continuacin:
NICSP 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS NICSP 2: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NICSP 3: SUPERVIT O DFICIT NETO DEL EJERCICIO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES NICSP 4: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO NICSP 5: COSTOS DE ENDEUDAMIENTO NICSP 8: PRESENTACIN DE INFORACIN FINANCIERA DE LAS PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIACIN NICSP 9: INGRESOS PROVENIENTE DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIOS NICSP 10: PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA NICSP 12: EXISTENCIAS NICSP 13: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO NICSP 14: HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DE PRESENTACIN NICSP 15: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: REVELACIN Y PRESENTACION NICSP 16: INVERSIN INMOBILIARIA NICSP 17: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

Cabe mencionar que estas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico NICSP, son emitidas por el Comit del Sector Pblico del Internacional Federatin of Accountants (IFAC) para armonizar el principio y prcticas contables en todo el mundo. No se han aprobado todava para uso de nuestro pas las siguientes NICSP:
NICSP 6: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS.

Las NICSPs aprobadas recientemente por el Consejo Normativo de Contabilidad enumeradas anteriormente deben ser de uso obligatorio para los estados financieros que se inicien el 1 de enero del ejercicio 2004 y optativamente para los estados financieros que se inicien el 1 de enero del ao 2003. Cabe mencionar tambin que el artculo 3ro. de la mencionada resolucin precisa que la aplicacin de las Normas que se oficializan se efectuar de conformidad con las disposiciones aprobadas por la Contadura Pblica de la Nacin. En los casos que no existiera normatividad las NICSP sern adaptadas totalmente. Es necesario anotar que las NICSP aprobadas recientemente han sido elaboradas en base a las NICS del Sector Privado, la misma que se presenta en la siguiente relacin:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 1: NIC 7: NIC 8: Presentacin de Estados Financieros Estado de flujos de efectivo Utilidad o Perdida del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables Efectos de las variaciones en el tipo de cambio Costos de Financiamiento Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las Inversiones en Subsidiarias. Tratamiento contable de las Inversiones en Compaas Asociadas Informacin Financiera de las Participaciones en Asociaciones en Participacin Ingresos Presentacin de informacin Financiera en una Economa Hiperinflacionaria Contratos de construccin Existencias Contratos de Arrendamiento Sucesos Posteriores a la fecha del Balance General Inversiones Inmobiliarias Inmuebles maquinaria y equipo

I N F O R M E L E G A L

LAS NICs QUE HAN SERVIDO DE BASE PARA LAS NICSPs.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO NICSP 1: NICSP 2: NICSP 3: Presentacin de Estados Financieros Estado de flujos de efectivo Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables Efectos de las variaciones en el tipo de cambio Costos de endeudamiento Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las Entidades controladas Tratamiento contable de las inversiones en (entidades) asociadas Presentacin de informacin financiera de las participaciones en Asociaciones en participacin Ingresos proveniente de Transacciones de intercambios Presentacin de informacin Financiera en una Economa Hiperinflacionaria Contratos de construccin Existencias Contratos de Arrendamiento Hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin Inversin inmobiliaria Inmuebles maquinaria y equipo

NICSP 4: NICSP 5: NICSP 6:

NIC 21: NIC 23: NIC 27:

NICSP 7: NICSP 8:

NIC 28: NIC 31:

NICSP 9: NICSP 10: NICSP 11: NICSP 12: NICSP 13: NICSP 14: NICSP 16: NICSP 17:

NIC 18: NIC 29: NIC 11: NIC 2 : NIC 17: NIC 10: NIC 40 NIC 16

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO NICSP 1: NICSP 2: NICSP 3: Presentacin de Estados Financieros Estado de flujos de efectivo Supervit o dficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables

FECHA DE VIGENCIA DE LAS NORMAS. A partir del 1ro. de Julio del 200 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha

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FECHA DE VIGENCIA DE L AS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO EN EL MUNDO

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Informe Legal
FECHA DE VIGENCIA DE LAS NORMAS. A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2001 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Julio del 2002 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha A partir del 1ro. de Enero del 2003 Se recomienda su aplicacin anterior a esa fecha

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO NICSP 4: NICSP 5: NICSP 6: Efectos de las variaciones en el tipo de cambio Costos de endeudamiento

Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades controladas. Tratamiento contable de las inversiones en NICSP 7: (entidades) asociadas Presentacin de informacin Financiera de las NICSP 8: participaciones en asociaciones en participacin. Ingresos proveniente de Transacciones de NICSP 9: intercambios Presentacin de informacin Financiera en una NICSP 10: Economa Hiperinflacionaria NICSP 11: Contratos de construccin NICSP 12: Existencias NICSP 13: Contratos de Arrendamiento Hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin Instrumentos financieros: revelacin y NICSP 15: presentacin NICSP 14: NICSP 16: Inversin inmobiliaria NICSP 17: Inmuebles maquinaria y equipo

Segunda Quincena - Diciembre

Durante el ao de 1973, cuando se iniciaban una serie de reformas se dictan en nuestro pas dos leyes importantes: el D.L. 20172 y el D.L. 20164 referidos al Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas y el Sistema de Contabilidad Gubernamental, orientado a las empresas privadas y a las entidades pblicas respectivamente. Cabe destacar que ambos sistemas cuando son aprobados tienen cada uno un Plan de Cuentas, mas adelante la Resolucin Directoral N 071-80-EFC/76.01 del 20 de Noviembre de 1980 modifica el Plan Contable Gubernamental, siendo su nueva estructura anlogo al Plan Contable General vigente en esa fecha para las empresas privadas, sin embargo el ao 1984 la CONASEV emite la Resolucin N 006-84-EFC/94.01 que modifica el Plan Contable General denominndolo Plan Contable General Revisado. Estos dos grandes planes contables tanto del sector pblico y como del sector privado a la fecha son similares. En el transcurso de los aos se ha notado que estos dos grandes sectores de la contabilidad han sido influenciada por las normas tributarias en el sector privado y por las normas presupuestarias en el sector pblico, dejando de lado los aspectos sustanciales de la contabilidad, a pesar de ello los cambios paulatinos que se han venido aplicando en el sector privado como una respuesta a las necesidades de mejorar la informacin tanto a nivel nacional como internacional tambin han sido tomados en el sector pblico como una muestra de ellos han

sido primero, la aplicacin de las Resoluciones N 2 y N 3 para el ajuste a los Estados Financieros y la aprobacin de la Directiva N 043-95-EF/93.11 actualizado con el Instructivo N 5 relacionado con el Estado Financiero denominado Estado de Flujos de Efectivo. Con la aprobacin de la Nueva Ley General de Sociedades Ley N 26887 Art. 223 y la Resolucin N 13-98-EF/93.01 del 17 de Julio de 1998 se impulsa de carcter obligatorio para todas las empresas privadas la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la preparacin de sus Estados Financieros, dichos principios comprende substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad. Por su parte en el sector pblico el 10 de Enero de 1997 se emite la Resolucin Viceministerial N 005-97-EF/11 cuyo contenido aprueba las Normas para la Implementacin progresiva de un gran proyecto denominado Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico (SIAF SP), teniendo como objetivo principal mejorar la gestin de las finanzas pblicas que viene siendo desarrollada acertadamente en todo el sector pblico. Cabe sealar que dicho Sistema es un conjunto de registros que ha tomado como base el Plan Contable Gubernamental asociadas a los Clasificadores Presupuestarios de Ingresos y Gastos que conforma una tabla denominada Tabla de Operaciones. De este modo durante los ltimos aos la contabilidad del sector privado se ha polarizado respecto de la contabilidad

del sector pblico, por un lado la obligatoriedad de la aplicacin de las Normas Internacional de Contabilidad para el sector privado, mientras que para el sector pblico la implementacin del SIAF SP ha generado una preocupacin a los contadores de este sector por el aparente desplazamiento que estn sufriendo de sus puestos de trabajo, a pesar que los responsables de su implementacin vienen repitiendo constantemente que este proceso no es totalmente automatizado y se requiere una participacin activa de los contadores. Sobre este tema se debe destacar que la totalidad de trabajos que antes se realizaban generalmente en forma manual en forma desintegrada y repetitiva conllevaba a un gran despliegue de esfuerzos, ahora con la implementacin de los sistemas automatizados conformado por sistemas modernos de procesamiento de datos forman parte principal de estos cambios convertidos en rutinas automticas y simplificadas, realizan todas las actividades en forma eficaz, con escasa intervencin directa de los trabajadores y a costos sumamente bajos. Con la reciente aprobacin de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico NCISP, creemos que ha llegado el momento esperado para todos los contadores del sector pblico de demostrar su capacidad como profesionales y alcanzar el sitial en la administracin pblica que siempre les ha correspondido, por tanto, ahora les toca acrecentar sus conocimientos y ser mas preactivos capaces de analizar e interpretar la informacin que son emitidos por los sistemas automatizados en periodos cada vez mas cortos, as como elaborar informacin financiera y econmica de las entidades pblicas que sean de alta calidad y puedan ser comparables con la informacin financiera y econmica de las diferentes entidades presentadas por los diversos pases del mundo. De esta manera pasar a ser parte importante de las direcciones de las Instituciones, integrndose con profesionales de otras disciplinas, tal como el mundo moderno les exige. A fin de entender los mbitos donde se desarrolla la contabilidad y que determina las caractersticas de la contabilidad del Sector Pblico y del Sector Privado que debe servir de pauta para la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad en cada sector, veamos a continuacin los aspectos que marcan dichas diferencias.

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FINALIDAD DE L A ORGANIZACIN Constituye la diferencia fundamental.

EMPRESA PRIVADA (Sociedad Annima) TIENE COMO FIN EL LUCRO (GANANCIA BENEFICIO) ENTIDAD PBLICA TIENE COMO FIN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

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Instituto de Investigacin El Pacfico

Area Contabilidad Gubernamental

ASPECTO RELATIVO AL CIRCUITO ECONMICO FINANCIERO
EMPRESA PRIVADA (Sociedad Annima) ENTIDAD PBLICA 1. 2. 3. 4.

III

NATURALEZA DE SU ORGANIZACIN
EMPRESA PRIVADA (Sociedad Annima) Su creacin y sus facultades estn establecidas por Leyes. Es de propiedad de sus accionistas. Es dirigida por un Consejo de Administracin nombrado por los Accionistas. Departamentos principales en su organizacin. a) Ventas b) Crditos c) Produccin d) Compras e) Administracin ENTIDAD PUBLICA 1. Su creacin y sus facultades estn establecidas por Leyes. 2. Es de propiedad de todos los ciudadanos. 3. Es dirigida por autoridades gubernamentales nombrada por los ciudadanos. 4. Departamentos principales de su Organizacin: a) Planificacin b) Racionalizacin c) Personal d) Abastecimientos e) Tesorera f) Presupuesto g) Control 5. La explotacin comprende la compra y almacenaje de materiales empleo de mano de obra en la prestacin de servicios, ingresos y desembolsos. 6. La organizacin comprende Direcciones Generales, Direcciones, Sub - Direcciones, Jefes etc. 8. Atender las necesidades bsicas de los ciudadanos, prestndole servicios en forma gratuita o al precio de costo. 9. El Capital se obstine: a) Mediante los impuestos de los contribuyentes, de las tasas por servicios a precio de costo b) De las tarifas por servicios a precio de costo c) Mediante prstamos a corto o Largo plazo. ENTIDAD PBLICA Es el Acreedor Tributario, es a favor de quien se tiene que pagar los tributos, comprende al Sector Pblico Nacional que incluye al Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. En general por su naturaleza no pagan tributos, mas bin los administran.

1. Aporte de Capital (Recur- 1. Los desembolsos sos) entregados por los realizados en presdueos. tacin de servicios: 2. Recursos utilizados en la 2. Los ingresos obteproduccin o adquisicin nidos para hacer de bienes o en la prestafrente a los gastos. cin de servicios. 3. Beneficio o Perdida obte- 3. La equidad entre la nida en la venta de esos distribucin entre bienes o servicios. los beneficiarios. 4. Distribucin de las utili- 4. Exceso de Ingresos dades a los dueos o acuo desembolsos. mulacin de prdidas.

CIRCUITO ECONMICO FINANCIERO EN UNA EMPRESA PRIVADA

Aporte de Capital Utilizados en produccin o prestacin de servicios Beneficios o prdida obtenida en la venta

5. La explotacin comprende la compra y almacenaje de materiales, empleo de mano de obra, en la fabricacin de productos y en la prestacin de servicios, ventas de productos Ingresos y desembolsos. 6. Su organizacin comprende Gerencias Generales, Gerencias, sub. - Gerencias, Jefes etc. 8. Obtener un lucro, mediante la venta de su produccin al precio de costo ms su beneficio. 9. El Capital se obtiene: a) De los accionistas mediante la venta de acciones Dividendos Pasivos especiales. b) Mediante prestamos a corto o largo Plazo c) Reservas de las ganancias del negocio. EMPRESA PRIVADA (Sociedad Annima) Es el Deudor Tributario, se encuentra obligado al cumplimiento del pago de sus tributos, es el contribuyente.Por su naturaleza de obtener lucro, tiene como principal tributo al Impuesto a la Renta que grava la riqueza en formacin, o tambin en general actan como agentes de retencin...

DUEO

Distribucin de Utilidades

ASPECTO TRIBUTARIO

CIRCUITO ECONMICO FINANCIERO EN UNA ENTIDAD PBLICA

Pago de Tributos Utilizados en prestacin de servicios supervit o dficit del perodo

CONTRIBUYENTE

Recibe los Servicios

PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD El Plan Contable General reconoce que los principios que se detallan a continuacin son los adecuados y bsicos para lograr el cumplimiento de los fines de la contabilidad: EQUIDAD.- Entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en

contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan, los datos contables pueden encontrase ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De este se desprende que los estados financieros deben preparase de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego de una empresa dada.

Principios de Contabilidad
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
omo ya es de conocimiento general C que los principios contables son reglas y orientaciones operativas de la conpermanecido vigente los principios de contabilidad desde el ao 1974, cuando se aprob la ley 20172 creando el Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas que incluye 15 Principios de Contabilidad las mismas que permanecen ntegramente a pesar de que despus de 10 aos precisamente el ao 1984 se emiti la Resolucin N 064-84-EFC/ 94.01 donde se aprueba un nuevo Plan Contable General denominado Plan Contable General Revisado y donde se incluyen los mismos 15 Principios de Contabilidad sin ninguna modificacin. Se puede constatar que estos principios de contabilidad han quedado inalterables, hasta la fecha en los libros de consulta de nuestro pas, por su parte, la Contadura Pblica de la Nacin ha emitido un Libro denominado Normatividad Contable y Aplicacin Practica del Nuevo Plan Contable Gubernamental, que comprende en su cuarta parte a los principios de Contabilidad Gubernamental. De los anlisis comparativos ejecutados de los principios de contabilidad orientados tanto para las empresas privadas como para las entidades pblicas se puede determinar que los principios de contabilidad para el sector pblico son anlogos a los que se aplican en el sector privado, solo en el caso de los principios de contabilidad que se aplican al sector pblico tiene mucha influencia de terminologa presupuestaria que comprende las etapas de la ejecucin y evaluacin presupuestaria, que podra estar restndole la verdadera importancia de la naturaleza de la contabilidad.

A P U N T E G U B E R N A M E N T A L

tabilidad. Estas reglas determinan cmo se registran las transacciones en las empresas, por ejemplo, cmo se miden los activos, cundo se reconocen los beneficios, cuando se devengan los ingresos y gastos, en qu momento se reconocen las obligaciones, etc. de esta manera los informes financieros y econmicos que emitan los contadores sern fcilmente comparables y de fcil lectura por la mayora de usuarios de estos estados financieros. Estos principios contables a lo largo del tiempo vienen sufriendo una serie de innovaciones y constantes, modificaciones y cambios. En nuestro pas durante muchos aos ha

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Apunte Gubernamental
contabilidad que se han venido utilizando durante los ltimos aos en el sector privado y pblico para que usted amigo lector saque sus propias conclusiones:

A continuacin se han descrito en forma comparativa sobre los principios de

COMPARACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICADOS EN CADA UNO DE LOS GRANDES SECTORES
EMPRESAS PRIVADAS PLAN CONTABLE GENERAL Equidad Entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan, los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que refleje, con equidad, los distintos intereses en juego de una empresa dada. ENTIDADES PBLICAS PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL Equidad Este principio indica que la Contabilidad e informacin gubernamental debe fundamentarse en la equidad, de tal manera que el registro, valuacin y exposicin de las transacciones presupuestarias, patrimoniales y financieras, se efecte de manera imparcial.La equidad como principio fundamental de la actividad contable debe orientar la accin de los responsables del proceso contable para que, al aplicarse determinada norma, no se pretenda favorecer a una de las partes que efecta la transaccin en perjuicios de los intereses de la otra.

Partida Doble Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuacin contable. Ente Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad. Ente Es todo organismo de la administracin pblica con Personera jurdica propia, responsable del logro de su programacin de operaciones, para lo cual administra recursos asignados en el presupuesto Pblico y produce estados contables. Los estados Contables del Sector Pblico se refieren siempre a un ente pblico, donde el Estado, considerado como otra persona jurdica es independiente del mismo. Constituyen entes contables las entidades pblicas con personera jurdica clasificadas, tales como: Gobierno Central, Gobiernos Regionales, Gobiernos Municipales, Empresas Pblicas no Financieras y Financieras, Organismos Descentralizados Autnomos, Instituciones Pblicas y Sociedades de Beneficencia Pblica. Adems de la personera jurdica, que implica patrimonio y autonoma de gestin, las entidades pblicas como tales debern tener presupuesto propio, inscrito en la Ley de Presupuesto Pblico. Los programas y proyectos emergentes de convenios de crdito y/o donaciones con otros gobiernos u organismos internacionales que no cumplen con los requisitos sealados anteriormente, no constituyen entes contables. Sin embargo estarn sujetos a las condiciones establecidas por dichos convenios, en cuanto a la presentacin de informacin contable. Bienes Econmicos Los estados financieros presentan informacin relativa a los bienes tangibles e intangibles, que poseen valor econmico por lo tanto son susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. Los bienes de uso institucional, tangibles o intangibles, constituyen activos de la entidad, tales como, edificios, terrenos, patentes, licencias, software, etc. Los bienes de dominio o uso pblico como por ejemplo, puentes, carreteras, plazas, etc., constituyen activos del ente ejecutor durante el periodo de construccin. Una vez terminados deben ser infraestructuras Pblicas e incorporadas como activos del ente, sino darse de baja cuando sean edificaciones a ser transferidas y registrarse en cuentas del activo de la entidad destinataria encargada de su custodia o mantenimiento. Unidad Monetaria La moneda de curso legal del pas es el medio para valorar las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales a una expresin homognea que permita agruparlas, compararlas y presentarlas. Las operaciones que se generen en una moneda distinta a la establecida, deben convertirse a moneda de curso legal para su registro correspondiente, de acuerdo al tipo de cambio fijado por el Banco Central de Reserva vigente al momento de materializarse las operaciones.

Bienes Econmicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

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Moneda Comn Denominador Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.Generalmente se utiliza como comn denominador la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

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EMPRESAS PRIVADAS PLAN CONTABLE GENERAL Empresa en Marcha Salvo indicacin expresan contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene vigencia y proyeccin. ENTIDADES PBLICAS PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL Entidad en Marcha Las Normas Bsicas y los Principios de Contabilidad Gubernamental del Sistema presumen la continuidad indefinida de las operaciones del ente, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicara tcnicas contables de reconocido valor, de acuerdo con las circunstancias. La aceptacin de este principio permite presentar la informacin contable clasificada en corto y largo plazo puesto que se supone que las entidades tendrn vigencia suficiente para alcanzar sus objetivos y hacer frente a sus compromisos. Devengado El devengamiento del gasto se produce cuando se genera la obligacin de pago a favor de terceros por la percepcin de bienes o servicios adquiridos por la entidad, al vencimiento de la fecha de pago de una obligacin o cuando por un acto de autoridad competente se dispone efectuar una transferencia a terceros Valuacin al Costo El valor de Costo, adquisicin, produccin o construccin, constituye el criterio principal y bsico de registro de los activos en el momento de su incorporacin. Entendindose por tal, la suma de dinero pactada y dems costos y gastos incidentales necesarios para poner los bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin. No contradice este principio la correccin monetaria por impacto de la inflacin que deben realizar las entidades publicas que posean cuentas de activo y/o pasivo en moneda extranjera, con clusula de mantenimiento de valor y las no monetarias; las que sern reexpresadas con base al tipo de cambio al cierre del ejercicio, de acuerdo a disposiciones legales y normas tcnicas vigentes.

Devengado Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Valuacin al Costo El valor de costo-adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo adquisicin o produccincomo concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de los determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones del principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. Periodo En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio.

Ejercicio El Ejercicio constituye el periodo en el que regularmente la entidad pblica debe medir los resultados econmicos, de ejecucin presupuestaria, situacin financiera, de tesorera y cumplimiento de metas de su programacin de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual duracin para su comparabilidad. El ejercicio contable corresponde al ao calendario, del 1 de enero al 31 de diciembre.Todas las entidades pblicas pueden establecer fechas de corte de menores al ao para medir parcialmente sus resultados econmicos, de ejecucin presupuestaria y otros de acuerdo a las necesidades de informacin, a los requerimientos de la entidad y rganos rectores. Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto deben registrarse inmediatamente sea posible medirlos objetivamente y expresar dichos cambios en moneda de curso legal. La informacin que procese el Sistema de Contabilidad Gubernamental debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que refleje los acontecimientos con incidencia econmica-financiera, de forma transparente y ser susceptible de verificacin por parte de terceros independientes.

Objetividad Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto se deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.

Realizacin Los resultados econmicos solo se deben computar cuando se han realizado, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todo los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.

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Apunte Gubernamental
EMPRESAS PRIVADAS PLAN CONTABLE GENERAL ENTIDADES PBLICAS PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL Prudencia Los ingresos y gastos no se deben sobrestimar, subestimar ni anticipar o diferir. Cuando se deba elegir entre mas de una alternativa para medir un hecho econmico-financiero, se elegir aquella que no sobrevalu los activos ni subvalue los pasivos. Por el contrario deben contabilizarse no solo los gastos devengados, sino tambin, aquellos potenciales cuando se tenga conocimiento y razonable seguridad, es decir, aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales cuyo origen se determine en un periodo actual o en periodos anteriores. Uniformidad La Poltica, mtodo, procedimiento y/o criterios contables adoptados por una entidad deben ser utilizados consistentemente durante el ejercicio y de un ejercicio a otro, para evitar que variaciones en la estructura del sistema de medicin impidan la comparabilidad entre estados financieros sucesivos. Dichas polticas, mtodos, procedimientos y/o criterios contables, podrn ser modificados cuando las condiciones sociales, econmicas, polticas, etc., determinan cambios y afecten al Sistema de Contabilidad Gubernamental. El efecto de estos cambios debe sealarse en notas a los estados financieros. Importancia Relativa Los estados financieros deben revelar todos aquellos aspectos cuya importancia pueda afectar las evaluaciones o decisiones. La aplicabilidad de la informacin depende de su naturaleza e importancia relativa. La informacin se considera de importancia relativa si su omisin o su presentacin equivocada pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen en base de los estados financieros.

Prudencia Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la participacin del propietario sea menor. Este principio general se pueda expresar tambin diciendo contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se han realizado.

Uniformidad Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares principios de valuacin- utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la afliccin de los principios generales y de las normas particulares principios de valuacin-.Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales cuando fuere aplicable, o normas particulares principio de valuacin- que las circunstancias aconsejen sean modificados. Significacin o Importancia Relativa Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no escuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo; consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en resultado de las operaciones. Exposicin Los resultados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

Legalidad Los hechos econmicos-financieros de las entidades del Sector Pblico se registran en el Sistema de Contabilidad Gubernamental, previo cumplimiento de loas disposiciones Legales vigentes y pertinentes. Cuando exista oposicin entre disposiciones legales y tcnicas, prevalece la aplicacin de las normas legales, debiendo de informar de este hecho y su impacto en la posicin financiera y los resultados, en notas a los estados financieros. Universalidad Integridad y Unidad El Sistema de Contabilidad Gubernamental registra todas las transacciones presupuestarias, financieras, patrimoniales, en un sistema nico, comn, oportuno y confiable afectado, segn la naturaleza de cada operacin, a sus componentes en forma separada, combinada o integral, mediante registro nico. El Sistema de Contabilidad gubernamental registra todas las transacciones, cualesquiera sea su naturaleza, en un sistema nico que permite obtener informacin til y beneficiosa, es decir, representativa, verificable y coherente entre si, pues la misma es originada en una nica fuente informativa. Equilibrio Presupuestario El Registro Presupuestario al igual que el patrimonial sigue la metodologa de registros equilibrados o igualados, representado las transacciones programadas a travs de flujos de recursos y gastos por el mismo valor.

Segunda Quincena - Diciembre

2002

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Instituto de Investigacin El Pacfico