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NDICE GENERAL
INTRODUCCIN
1. REGMENES SIMPLIFICADOS NICAMENTE EN EL MARCO DE LOS IMPUESTOS
SOBRE LA RENTA
1.1. Chile
1.1.1. Rgimen de Tributacin basado en una Contabilidad Simplificada
1.1.2. Rgimen de Tributacin Simplificada basado en los retiros de los propietarios
1.1.3. Rgimen de Tributacin Simplificada en base al flujo de caja operativo anual
1.1.4. Regmenes de Tributacin para pequeos contribuyentes que desarrollen
determinadas actividades
1.1.5. Rgimen de Renta Presunta
2.5. Nicaragua
2.6. Paraguay
2.7. Repblica Dominicana
2.8. Uruguay
3. REGMENES SIMPLIFICADOS DE TIPO MONOTRIBUTO
3.1. Argentina
3.2. Bolivia
3.2.1. Rgimen Tributario Simplificado (RTS)
3.2.2. Rgimen Agropecuario Unificado (RAU)
3.2.3. Sistema Tributario Integrado (STI)
3.3. Brasil
3.3.1. Simples Nacional
3.3.2. SIMEI
3.4. Ecuador
3.5. Per
3.6. Uruguay
3.6.1. Monotributo
3.6.2. Monotributo Social Mides MSM
LEGISLACIN
ANEXOS ESTADSTICOS
1
INTRODUCCIN
1
El presente informe se realiza tomando en cuenta la legislacin vigente al ao 2012.
En la actualidad existen 14 pases de Amrica Latina que han implementado regmenes
simplificados de tributacin para pequeos contribuyentes, sean del tipo monotributo o
regmenes simplificados que se aplican nicamente en el marco de los Impuestos sobre
la Renta o los Impuestos sobre el Valor Agregado.
1. REGMENES SIMPLIFICADOS NICAMENTE EN EL MARCO DE LOS
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
No se incluyen en esta seccin regmenes simplificados establecidos del tipo presuntivos
que hacen ms fcil para los contribuyentes y la Administracin Tributaria la
determinacin de los impuestos, a menos que tengan entre los requisitos para su
acogimiento alguno vinculado con el tamao de los ingresos. As por ejemplo, no se
considera para el caso de Paraguay a los regmenes presuntivos del IRACIS que aplican
sobre empresas unipersonales o empresas de transporte pblico de pasajeros. Tampoco
se considera para el caso de Brasil al rgimen presuntivo del Impuesto a la Renta de
Personas J urdicas.
Tampoco se incluye regmenes simplificados que aplican a sectores econmicos
especficos, a menos que exijan requisitos de acogimiento vinculados con el tamao de
los ingresos. As por ejemplo, no se considera en el caso de Paraguay al Tributo nico
Maquila ni al IMAGRO, salvo el rgimen simplificado de este ltimo. Tampoco se incluye,
en el caso de Uruguay a los regmenes para el sector agropecuario, como el Rgimen
Ficto del IRAE para contribuyentes agropecuarios o el IMEBA. En el caso de Colombia,
no se ha incluido al denominado Rgimen Tributario Especial, contemplado en el Titulo
VI del Estatuto Tributario.
1.1. Chile
En Chile existen cinco (5) regmenes simplificados del Impuesto a la Renta: el Rgimen
de Tributacin basado en una Contabilidad Simplificada, el Rgimen de Tributacin
Simplificada basado en los retiros de los propietarios, el Rgimen de Tributacin
Simplificada en base al flujo de caja operativo anual, los Regmenes de Tributacin para
Pequeos Contribuyentes que desarrollan determinadas actividades, y el Rgimen de
Renta Presunta
2
.
1
Informe elaborado por Miguel Pecho, con la asistencia de Zoraya Miranda. Se agradece la colaboracin de la Red de
reas de Estudios del CIAT.
2
A pesar que se trata de un rgimen presuntivo y adems aplicable a contribuyentes de determinados sectores
econmicos, debido a que se deben cumplir ciertos requisitos vinculados con el volumen de ventas, se ha credo
conveniente incluir este rgimen en esta seccin.
2
3
La UTA para el ao 2011 ascendi a cuatrocientos sesenta y ocho mil doscientos cincuenta y dos (468,252) pesos
(Diciembre de 2011).
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La UTA para el ao 2011 ascendi a cuatrocientos sesenta y ocho mil doscientos cincuenta y dos (468,252) pesos
(Diciembre de 2011).
5
La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
3
Los contribuyentes que se acojan a este rgimen no estarn obligados a llevar el detalle de
las utilidades tributarias y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta
Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades Acumuladas, practicar inventarios,
aplicar la correccin monetaria, efectuar depreciaciones y a confeccionar el balance general
anual.
1.1.3. Rgimen de Tributacin Simplificada en base al flujo de caja operativo
anual
Podrn acogerse a este rgimen simplificado, los contribuyentes que cumplan con los
siguientes requisitos:
a. Ser empresario individual o estar constituido como empresa individual de
responsabilidad limitada.
b. Ser contribuyente del IVA.
c. No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20, nmeros 1 y
2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni realizar negocios inmobiliarios o
actividades financieras, salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad
principal.
d. No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades,
ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de
gestor.
e. Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a cinco mil Unidades
Tributarias Mensuales (5,000 UTM)
6
en los tres (3) ltimos ejercicios.
Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar
anualmente con el Impuesto de Primera Categora (la tasa para el 2011 es 20%, y para
el 2012 de 18.5%) y, adems, con el Impuesto Global Complementario (las tasas van de
5% a 40%). La base imponible del Impuesto de Primera Categora, y Global
Complementario, del rgimen simplificado corresponder a la diferencia entre los
ingresos y egresos del contribuyente.
Los contribuyentes tambin estarn liberados para efectos tributarios, de llevar
contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como tambin de llevar el detalle de las utilidades tributables y otros
ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora y Utilidades Acumuladas, y de aplicar la correccin monetaria.
6
La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
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La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
MINERAL PRECIO INTERNACIONAL DEL MINERAL
PORCENTAJE O TASA DE
RETENCIN
Ventas de Cobre
De 0.00 a 284.42 centavos de dlar por libra 1% sobre valor neto de venta
De 284.43 a 365.72 centavos de dlar por libra 2% sobre valor neto de venta
De 365.73 y ms centavos de dlar por libra 4% sobre valor neto de venta
Ventas de Oro
De 0.00 a 780.24 dlar la onza troy 1% sobre valor neto de venta
De 780.25 a 1,248.28 dlar la onza troy 2% sobre valor neto de venta
De 1,248.29 y ms dlar la onza troy 4% sobre valor neto de venta
Ventas de Plata
De 0.00 a 716.65 dlar el Kilgramo 1% sobre valor neto de venta
De 716.66 a 1,146.66 dlar el Kilgramo 2% sobre valor neto de venta
De 1,146.67 y ms dlar el Kilgramo 4% sobre valor neto de venta
Ventas de otros productos
mineros, sin contenido de
cobre, oro o plata 2% sobre valor neto de venta
5
Los suplementeros
Entendindose por tales los pequeos comerciantes que ejercen la actividad de vender en
la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y
otros impresos anlogos.
Pagan anualmente el impuesto con una tasa del 0.5% del valor total de las ventas. En el
caso de los suplementeros estacionados que, adems de los impresos inherentes a su giro,
expendan cigarrillos, nmeros de lotera, gomas de mascar, dulces y otros artculos de
escaso valor, cualquiera que sea su naturaleza, pagan adicionalmente un cuarto de Unidad
Tributaria Mensual
8
vigente en el mes en que sea exigible el tributo.
Los propietarios de taller artesanal u obrero
Entendindose por tales las personas naturales que posean una pequea empresa y que la
exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios
de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 Unidades Tributarias Anuales
9
al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios, incluyendo los
aprendices y los miembros del ncleo familiar del contribuyente. El trabajo puede ejercerse
en un local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o ajenos.
Estos contribuyentes pagarn como impuesto la cantidad que resulte mayor entre el monto
de dos unidades tributarias mensuales
10
vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo,
y el monto de los pagos provisionales obligatorios del Impuesto a la Renta (3% sobre el
monto de los ingresos brutos, o 1.5% si dichos talleres se dedican a la fabricacin de
bienes en forma preponderante).
Los pescadores artesanales calificados
Entindase por tales, aquellos que estn inscritos en el registro establecido al efecto por la
Ley General de Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como
armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no
superen las quince toneladas de registro grueso.
Estos contribuyentes pagarn como impuesto una cantidad equivalente a:
a. Media unidad tributaria mensual
11
, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, no superen
las cuatro toneladas de registro grueso.
b. Una unidad tributaria mensual
12
, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, tengan
sobre cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso.
8
La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
9
La UTA para el ao 2011 ascendi a cuatrocientos sesenta y ocho mil doscientos cincuenta y dos (468,252) pesos
(Diciembre de 2011).
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La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
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La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
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La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
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La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
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La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
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Entendindose por tales a las personas que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales,
propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados. Se comprenden
tambin en esta denominacin las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas
mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.
16
La UTA para el ao 2011 ascendi a cuatrocientos sesenta y ocho mil doscientos cincuenta y dos (468,252) pesos
(Diciembre de 2011).
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Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que no sean
sociedades annimas o en comandita por acciones, y que exploten a cualquier ttulo
vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equivalente al 10% del
valor de tasacin de cada vehculo.
Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes, que no sean
sociedades annimas, o en comandita por acciones, que exploten a cualquier ttulo
vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, es equivalente al 10% del
valor de tasacin de cada vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar. Para
acogerse a este sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de
personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas
naturales. Slo podrn acogerse a este rgimen, los contribuyentes cuyos servicios
facturados al trmino del ejercicio no excedan de tres mil unidades tributarias mensuales
(3,000 UTM)
17
.
17
La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
18
Aplican algunas restricciones para acogerse a este Rgimen.
8
Para acogerse a este rgimen deben cumplir con los siguientes requisitos:
a. Que el monto de las compras anuales no superen los 150 salarios bases
19
, incluyendo
el impuesto de venta pagado. En el caso de los pescadores artesanales este monto
no puede exceder la suma de tres millones y medio de colones (C$3,500,000).
b. Que el negocio cuente con un mximo de 5 empleados, excluido el contribuyente.
c. En el caso del transporte terrestre remunerado de personas, mediante la modalidad
de taxi, la cantidad de vehculos dedicados a la actividad no debe superar a una
unidad.
d. Que el valor de los activos fijos no supere los 350 salarios base
20
.
El Impuesto a la Renta debe ser declarado y pagado trimestralmente. Para determinar el
impuesto a pagar, el contribuyente debe multiplicar el total de las compras del trimestre
por un factor, segn la siguiente tabla:
En el caso de la actividad de transporte terrestre remunerado de personas, mediante la
modalidad de taxi, se determinar como Impuesto a la Renta el resultado de multiplicar
0.5 cntimos de coln por cada kilometro recorrido en el trimestre.
1.3. Mxico
Los regmenes en el Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas son el denominado
Rgimen General de Actividades Empresariales para Personas Fsicas, el Rgimen
Intermedio y el Rgimen de pequeos contribuyentes (REPECOS).
19
El salario base para el ao 2011 asciende a trecientos sesenta mil seiscientos Colones (C$316,200).
20
El salario base para el ao 2011 asciende a trecientos sesenta mil seiscientos Colones (C$316,200).
Actividad Factor
a) Bares, cantinas, tabernas o establecimientos
similares
0.02
b) Comerciantes minoristas 0.01
c) Estudios fotogrficos 0.01
d) Fabricacin artesanal de calzado 0.01
e) Fabricacin de muebles y sus accesorios 0.01
f) Fabricacin de objetos de barro, loza, cermica y
porcelana
0.01
g) Fabricacin de productos metlicos estructurales 0.01
h) Floristeras 0.01
i) Panaderas 0.01
j) Restaurantes, cafs, sodas y otros establecimientos
de venta de comidas, bebidas o ambos
0.02
k) Pescadores Artesanales en Pequea Escala 0.025
l) Pescadores Artesanales Medios 0.033
9
Cuando el pago determinado con la tasa del 5% a la entidad federativa sea mayor que el
determinado por Impuesto sobre la Renta con la tarifa mensual que corresponda, slo se
pagar esta ltima a la entidad federativa, y a la federacin no se le realiza ningn pago.
Los contribuyentes de este rgimen deben presentar, adems una declaracin anual.
1.3.3. Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS)
A este rgimen pueden acogerse las personas fsicas con ingresos anuales de hasta dos
millones de pesos ($2,000,000.00) El clculo del impuesto se realiza en funcin del
volumen de ventas al cual se le aplica una tasa del 2% a la diferencia que resulte de
disminuir al total de los ingresos un monto equivalente a cuatro veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al mes.
El pago se realiza ante las oficinas autorizadas de la Entidad Federativa en la cual se
haya obtenido el ingreso, y siempre que la entidad federativa haya celebrado convenio
de coordinacin para administrar el impuesto. Otra forma de realizar los pagos es
mediante la determinacin de un a cuota fija por parte de las entidades federativas que
hayan celebrado el convenio de coordinacin mencionado anteriormente. La cuota fija
incluye, en la mayora de los casos, el pago del ISR, IVA e IETU, y es calculada o
determinada por cada entidad federativa.
El Servicio de Administracin Tributaria y, en su caso, las Entidades Federativas con las
que se celebre convenio de coordinacin para la administracin del impuesto, podrn
ampliar los periodos de pago, a bimestral, trimestral o semestral, tomando en
consideracin la rama de actividad o la circunscripcin territorial de los contribuyentes.
Los pagos efectuados se consideran definitivos, es decir no estn obligados a presentar
declaracin anual.
1.4. Panam
La persona jurdica considerada como micro, pequea y mediana empresa, podr
acogerse a un rgimen simplificado de Impuesto sobre la Renta, siempre que:
a. Slo emita acciones o cuotas de participacin nominativas.
b. Slo tenga como accionistas o socios a personas naturales.
c. Perciba ingresos brutos anuales que no excedan de Doscientos Mil Balboas
(B/.200,000).
d. No resulte, de manera directa o indirecta, del fraccionamiento de una empresa en
varias personas jurdicas, o que no sea afiliada, subsidiaria, o controlada por otras
personas jurdicas.
11
21
Los contribuyentes que deseen acogerse al PST compras deben solicitar su incorporacin a ms tardar 90 das
antes del inicio del ao fiscal.
14
El monto resultante se divide en tres cuotas: 1ra cuota =50% , a ms tardar el 31 de julio
de cada ao; 2da cuota=25% a ms tardar el 15 de octubre; 3ra cuota =25% a ms
tardar el 15 de diciembre.
La DGII generar la declaracin propuesta del Impuesto sobre la Renta el 1ro de julio.
Los contribuyentes pagarn el ITBIS que resulte de aplicar la tasa del impuesto a la
diferencia entre los ingresos brutos y las compras.
Porcentaje para determinar la Renta Neta Imponible (aplicar sobre ingresos brutos)
Acti vidad Econmica
Rangos de Ingresos Brutos
Hasta
1 milln
Mayor
de 1
milln
hasta 5
millones
Mayor
de 5
millones
hasta 10
millones
Mayor
de 10
millones
hasta 15
millones
Mayor
de 15
millones
hasta 20
millones
Mayor
de 20
millones
hasta 25
millones
Mayor
de 25
millones
Agropecuaria 3.9% 5.2% 5.6% 5.9% 6.7% 4.5% 5.0%
Industrias
Artes Graficas, Edicin, Grabacin,
Impresin 10.9% 7.6% 8.6% 5.2% 5.6% 6.7% 8.9%
Elaboracin Productos de Confitera 5.6% 6.7% 6.2% 5.6% 5.1% 5.9% 6.8%
Elaboracin de Productos de Panadera 7.3% 6.6% 4.3% 4.8% 7.5% 7.5% 4.6%
Fabricacin de Muebles 7.5% 6.5% 4.8% 5.9% 5.8% 5.6% 6.4%
Fabricacin Productos Cermicas y
Artesana 6.7% 5.2% 6.8% 6.8% 5.6% 5.1% 5.5%
Fabricacin de Productos Farmacuticos 6.8% 5.9% 5.7% 8.0% 5.6% 6.7% 10.0%
Fabricacin de Productos Textiles y
Prendas de Vestir 8.3% 7.2% 6.2% 4.6% 3.8% 5.2% 6.8%
Fabricacin de Sustancias Qumicas
(Incluye Productos de Belleza,
Limpieza y Similares) 6.7% 8.6% 5.9% 7.4% 7.9% 4.4% 9.8%
Fabricacin de Calzado 3.9% 7.0% 7.5% 4.4% 5.0% 4.5% 6.6%
Metal Mecnica 9.1% 4.8% 4.8% 9.8% 5.2% 8.6% 6.2%
Servicios
Comercio
Comercio-Colmados 5.8% 5.3% 5.2% 4.5% 4.3% 5.4% 5.0%
Comercio-Colmadores 6.1% 5.5% 5.5% 4.7% 4.4% 5.6% 5.3%
Comercio-Tiendas y Boutique 5.2% 6.9% 5.4% 4.7% 5.5% 7.6% 7.6%
Comercio-Supermercados 5.5% 7.4% 5.8% 5.0% 5.9% 8.1% 8.0%
Comercio-Almacenes(Venta al mayor y
detalle) 5.2% 7.0% 5.5% 4.8% 5.6% 7.7% 7.6%
Comercio Venta de Productos
Farmacuticos y Medicinales,
Cosmticos, Artculos de Tocador y
Similares 6.7% 6.4% 5.5% 6.8% 7.1% 6.7% 6.5%
Comercio-Reparacin/Mantenimiento de
Vehculos Motores 6.7% 7.3% 6.5% 9.3% 8.8% 5.7% 6.5%
Servicios de Tratamientos de Belleza
(Peluqueras, Salones de Belleza, Uas,
Masajes, Faciales, Manicura, Pedicura,
Maquillaje) 6.2% 6.7% 6.0% 8.6% 8.1% 5.3% 6.0%
16
22
Para el 2012 la exencin contributiva anual asciende a 399,923.00 pesos.
23
Calculada con la Unidad Indexada del 1 de enero de cada ao (UI de 01.01.2012 es 2.3174 pesos).
17
c. Las sociedades de hecho y las sociedades civiles. No estarn incluidas aqu las
sociedades integradas exclusivamente por personas fsicas residentes. Tampoco
estarn incluidas las sociedades que perciban nicamente rentas puras de capital,
integradas exclusivamente por personas fsicas residentes y por entidades no
residentes.
d. Los que no se encuentren incluidos en el literal A artculo 3 del Ttulo 4, cuando
realicen actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios, realizadas por
empresas.
e. Los que no se encuentren incluidos en el literal A artculo 3 del Ttulo 4, que obtengan
rentas derivadas de actividades agropecuarias destinadas a obtener productos
primarios, vegetales o animales.
f. Quienes obtengan rentas asimiladas a empresariales.
Los contribuyentes sujetos a este Rgimen determinan sus rentas netas, deduciendo los
sueldos de dueos o socios al monto que resulte de multiplicar las ventas, servicios y
dems rentas brutas del ejercicio, por un porcentaje variable, de acuerdo a sus ingresos,
determinados en Unidades Indexadas (UI)
24
. A dicha renta neta se aplica la tasa del 25%
del IRAE.
Hasta %
UI 2,000,000 13.2
UI 3,000,000 36.0
UI 4,000,000 48.0
Adicionalmente, la DGI esta facultada para establecer sistemas especficos a ciertos
sectores especiales.
2. REGMENES SIMPLIFICADOS NICAMENTE EN EL MARCO DE LOS
IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AGREGADO
En esta seccin no se incluye, para Colombia, el denominado Rgimen Simplificado del
Impuesto Sobre las Ventas (una exencin al impuesto), aplicable a las personas
naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los
agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas, y aquellos que presten
servicios gravados, siempre y cuando:
a. En el ao anterior de ingresar a este rgimen hubieran obtenido ingresos brutos
totales inferiores a cuatro mil (4,000) UVT
25
.
b. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad.
24
Calculada con la Unidad Indexada del 1 de enero de cada ao (UI de 01.01.2012 es 2.3174 pesos).
25
Siendo el valor de la UVT para el ao 2011 veinticinco mil ciento treinta y dos ($25,132) pesos, esta cifra equivale a
cien millones quinientos veintiocho mil ($100,528,000) pesos.
18
26
Siendo el valor de la UVT para el ao 2011 de veinticinco mil ciento treinta y dos ($25,132) pesos, esta cifra equivale
a ochenta y dos millones novecientos treinta y seis mil ($82,936,000) pesos
27
Siendo el valor de la UVT para el ao 2011 de veinticinco mil ciento treinta y dos ($25,132) pesos, esta cifra equivale
a ciento trece millones noventa y cuatro mil (113,094,000) pesos.
28
La UTM para el mes de diciembre de 2011 ascendi a treinta y nueve mil veintin (39,021) pesos.
19
Los montos que deben ser considerados para determinar la cuota fija de la Tributacin
Simplificada del IVA son los siguientes:
a. El monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones de servicios.
b. El ndice de rotacin de las existencias de mercaderas.
c. El valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el volumen de negocios.
El clculo del impuesto en el sistema de Tributacin Simplificada de IVA est relacionado
con la determinacin de un Dbito Fiscal Fijo Mensual (Ver tabla que sigue a
continuacin), segn el monto de sus ventas y/o servicios. Del Dbito Fiscal Fijo Mensual
determinado podrn rebajar el Crdito Fiscal del respectivo mes, el cual ser equivalente
al 19% del total de las compras o servicios adquiridos, tanto afectos como exentos,
excluido el IVA.
Monto de
Ventas y/o
Servicios
Categoras de
dbito
Valor del Dbito
Fiscal Fijo Mensual
o Cuota Fija
De 0 a 3 UTM CATEGORA A UTM 0.6
3 a 5 UTM CATEGORA B UTM 1.0
5 a 10 UTM CATEGORA C UTM 2.0
10 a 15 UTM CATEGORA D UTM 3.0
15 a 20 UTM CATEGORA E UTM 4.0
Las declaraciones del IVA de los contribuyentes acogidos a este rgimen comprenden
tres perodos tributarios y los impuestos que correspondan, se pagarn entre el 1 y el 12
de los meses de Abril, J ulio, Octubre, del ao respectivo, y Enero del ao siguiente,
correspondientes a los perodos Enero a Marzo, Abril a J unio, J ulio a Septiembre y
Octubre a Diciembre, respectivamente.
2.2. Costa Rica
Como se mencion anteriormente, existe un Rgimen de Tributacin Simplificada para
Comerciantes Minoristas y Bares, que aplica tanto para el Impuesto al Valor Agregado
como para el Impuesto a la Renta.
Los requisitos para ingresar a este rgimen fueron sealados igualmente en la Seccin
de Rentas.
El Impuesto General sobre las Ventas debe ser declarado y pagado trimestralmente.
Para determinar el impuesto a pagar, el contribuyente debe multiplicar el total de las
compras del trimestre por un factor, segn la siguiente tabla:
20
Actividad Factor
a) Bares, cantinas, tabernas o establecimientos
similares 0.040
b) Comerciantes minoristas 0.020
c) Estudios fotogrficos 0.020
d) Fabricacin artesanal de calzado 0.026
e) Fabricacin de muebles y sus accesorios 0.065
f) Fabricacin de objetos de barro, loza, cermica y
porcelana 0.020
g) Fabricacin de productos metlicos estructurales 0.052
h) Floristeras 0.058
i) Panaderas 0.020
j) Restaurantes, cafs, sodas y otros establecimientos
de venta de comidas, bebidas o ambos 0.040
k) Pescadores Artesanales en Pequea Escala
l) Pescadores Artesanales Medios
Los contribuyentes inscritos en el Rgimen no estarn obligados a emitir facturas por las
ventas que realicen, excepto cuando el valor de venta individual de cada mercanca
supere el 5% de un salario base
29
o stas sean solicitadas por sus clientes. Tampoco
estarn obligados a conservar comprobantes de gastos, pero s deben conservar los
documentos de compras, para eventuales intervenciones fiscalizadoras de la Direccin
General de Tributacin.
2.3. Guatemala
A partir del ao 2012, mediante Decreto N4-2012 Guatemala reformul su Rgimen de
Pequeos Contribuyentes de IVA, el cual ha pasado a tener las siguientes
caractersticas.
Pueden adherirse a este Rgimen las personas individuales o jurdicas cuyo monto de
ventas de bienes o prestacin de servicios no exceda de ciento cincuenta mil quetzales
(Q.150,000) en un ao calendario, siempre y cuando hayan presentado una solicitud de
inscripcin a dicho rgimen ante la Administracin Tributaria.
La tarifa que se aplica en este Rgimen es de cinco por ciento (5%) sobre los ingresos
brutos totales por ventas o prestacin de servicios que obtenga el contribuyente que est
inscrito en este rgimen, en cada mes calendario.
Cabe sealar que los contribuyentes inscritos en este Rgimen quedan relevados del
pago y la presentacin de la declaracin anual, trimestral o mensual del Impuesto sobre
la Renta o de cualquier otro tributo acreditable al mismo (Impuesto de Solidaridad).
29
El salario base para el ao 2011 asciende a trecientos sesenta mil seiscientos Colones (C$316,200).
21
Adicionalmente, el contribuyente inscrito en este Rgimen debe cumplir con lo siguiente:
a. La declaracin debe ser presentada independientemente que realice o no actividades
afectas o que le hubiera retenido la totalidad del Impuesto en la Fuente, durante el
periodo correspondiente.
b. nicamente llevar un libro de compras y ventas habilitado por la Administracin
Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede
consolidar diariamente en un solo rengln y llevarlo en forma fsica o electrnica.
c. El valor que soporta la factura de pequeo contribuyente no genera derecho a crdito
fiscal para compensacin o devolucin para el comprador de los bienes o si al
adquiriente de los servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos del Impuesto
Sobre la Renta.
El pago del impuesto se realiza de dos formas:
a. Por intermedio de los que actan como agentes de retencin del IVA para pequeos
contribuyentes, por designacin de la Administracin Tributaria (personas individuales
o jurdicas, entes o patrimonios, que sean agentes de retencin del IVA, y los que
llevan contabilidad completa), siempre y cuando acrediten en cuenta o de cualquier
manera pongan a disposicin ingresos a los contribuyentes calificados en este
Rgimen. La retencin tiene el carcter de pago definitivo del impuesto, y se calcula
aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de pequeo contribuyente,
el 5% (cinco por ciento), debiendo entregar la constancia de retencin respectiva. El
agente retenedor debe enterar a la Administracin Tributaria el monto retenido, por
medio de declaracin jurada, dentro de los quince (15) das del mes inmediato
siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento.
b. Directamente por el contribuyente inscrito en el Rgimen, el cual debe pagar el
impuesto dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada periodo
mensual, a travs de declaracin jurada simplificada, por los medios y formas que
facilite la Administracin Tributaria.
2.4. Mxico
Los personas fsicas que por su condicin pueden acogerse al Rgimen de Pequeos
Contribuyentes-REPECOS (ver este Rgimen en el marco del Impuesto sobre la Renta),
pueden pagar el IVA bajo los trminos generales que establece la Ley de IVA o mediante
una estimativa del IVA, que practiquen las Autoridades Fiscales.
El valor estimado mensual de las actividades afectas al IVA se obtiene a partir del valor
de las actividades, que durante un ao calendario obtenga el contribuyente, dividiendo
dicho valor entre doce para obtener el valor mensual estimado. Al resultado se le
aplicar la tasa del IVA que le corresponda, obteniendo el impuesto a cargo de IVA
mensual.
22
El contribuyente pagar la diferencia entre este dbito fiscal y el crdito fiscal que pueda
deducir. Para la estimacin de este crdito fiscal las autoridades fiscales considerarn el
inventario de las mercancas, maquinarias, alquileres, pagos de energa elctrica, gastos
telefnicos, compras de bienes, servicios, etc., por las que hubieran pagado el IVA, as
como otra informacin proporcionada por terceros.
El contribuyente pagar de esta forma hasta el mes en que las autoridades fiscales
determinen otro importe a pagar. Otra opcin es que el contribuyente pague el IVA como
parte de una cuota fija determinada por las autoridades federativas que hayan celebrado
convenio de coordinacin para administrar el ISR.
2.5. Nicaragua
Cuenta con un Rgimen Especial de Estimacin Administrativa para Contribuyentes por
Cuota Fija (Mensual).
Este Rgimen regula y controla a las personas naturales cuyos ingresos brutos anuales
por concepto de ventas de bienes y/o prestacin de servicios no exceden los
cuatrocientos ochenta mil crdobas (C$480,000), y cuentan con un inventario al costo de
la mercadera, que en cualquier momento del ao no supere los doscientos mil crdobas
(C$200,000).
Los contribuyentes de este rgimen deben calcular el IVA aplicando al valor estimado de
los ingresos, la tasa del impuesto que corresponda para obtener el dbito fiscal
estimado. De este dbito estimado debe restarse el crdito fiscal que la autoridad
tributaria estime de conformidad con el nivel de compras.
Los pequeos contribuyentes que realicen actividades nicamente en mercados
municipales, cuyo inventario de mercadera sea igual o menor a (cuarenta mil crdobas)
C$ 40,000.00, entre otros requisitos, pagarn una cuota fija anual, en funcin de las
mercaderas que manejen:
a. C$ 60, cuando el inventario de mercaderas sea menor o igual a C$ 15,000.
b. C$ 100, cuando el inventario de mercaderas sea mayor de C$ 15,000 y menor o igual
a C$ 30,000.
c. C$ 150, cuando el inventario de mercaderas sea mayor de C$ 30,000 y menor o igual
a C$ 40,000.
Los contribuyentes de este rgimen no estn obligados a la presentacin y pago de la
declaracin anual del Impuesto a la Renta.
23
2.6. Paraguay
Las empresas unipersonales que son contribuyentes del IRPC (ver este Rgimen en el
marco del Impuesto sobre la Renta) pueden acogerse a un Rgimen Simplificado del
IVA, siempre que no sean contribuyentes del Impuesto Selectivo al Consumo y que sus
titulares no presten servicios personales gravados por el IVA.
En ese caso, el IVA se determina aplicando una tasa del siete punto tres por ciento
(7.3%) sobre la diferencia entre ingresos totales (incluido el IVA y an aquellas ventas
que estn exentas) del ao que se est liquidando y los egresos totales.
2.7. Repblica Dominicana
Tal y como se mencion en el bloque de los Regmenes Simplificados del Impuesto
sobre la Renta, los contribuyentes acogidos al Procedimiento Simplificado Tributario
basado en compras pagarn el ITBIS que resulte de aplicar la tasa del Impuesto al valor
que se obtiene de la diferencia entre los ingresos brutos y las compras.
El procedimiento que se utilizar para la liquidacin del ITBIS se detalla a continuacin.
Se determina el Ingreso bruto (ventas brutas) del contribuyente en funcin de sus
compras, a las cuales se les aplica los porcentajes previstos en la tabla que se indica a
continuacin, en funcin de las Actividades Comerciales.
Porcentaje para determinar el Ingreso bruto (aplicar sobre compras)
Acti vidad Econmica
Rangos de Compras
Hasta
1 milln
Mayor
de 1
milln
hasta 5
millones
Mayor
de 5
millones
hasta
10
millones
Mayor
de 10
millones
hasta 15
millones
Mayor
de 15
millones
hasta 20
millones
Mayor
de 20
millones
hasta 25
millones
Mayor
de 25
millones
Agropecuaria 1.60 1.54 1.65 1.66 1.58 1.33 1.40
Industrias
Artes Graficas, Edicin, Grabacin, Impresin 2.05 2.08 2.10 2.08 1.97 1.87 1.75
Elaboracin Productos de Confitera 1.73 1.81 1.48 1.76 1.23 1.56 1.51
Elaboracin de Productos de Panadera 0.60 0.78 0.81 1.74 1.68 1.35 1.55
Fabricacin de Muebles 1.24 1.65 1.74 1.45 1.44 1.50 1.57
Fabricacin Productos Cermicas y Artesana 1.66 1.59 1.44 1.58 1.58 1.41 1.28
Fabricacin de Productos Farmacuticos 1.68 1.79 1.85 1.74 1.68 1.96 2.11
Fabricacin de Productos Textiles y Prendas
de Vestir 1.54 1.71 1.74 1.49 1.71 1.63 1.58
Fabricacin de Sustancias Qumicas (Incluye
Productos de Belleza, Limpieza y Similares) 1.78 1.68 1.90 1.81 1.75 1.68 1.77
Fabricacin de Calzado 1.52 1.49 1.53 1.51 1.24 1.43 1.46
Metal Mecnica 1.66 1.65 1.47 1.65 1.34 1.35 1.48
Servicios
Comercio
Comercio-Colmados 0.60 0.79 0.75 1.54 1.52 1.42 1.54
Comercio-Colmadores 0.63 0.82 0.78 1.60 1.59 1.48 1.60
Comercio-Tiendas y Boutique 1.71 1.77 1.66 1.69 1.61 1.42 1.42
Comercio-Supermercados 1.81 1.88 1.76 1.80 1.71 1.70 1.51
24
Comercio-Almacenes(Venta al mayor y
detalle) 1.72 1.79 1.67 1.71 1.63 1.61 1.43
Comercio Venta de Productos Farmacuticos
y Medicinales, Cosmticos, Artculos de
Tocador y Similares 1.42 1.36 1.50 1.44 1.60 1.53 1.49
Comercio-Reparacin/Mantenimiento de
Vehculos Motores 1.70 1.68 1.86 1.83 1.74 1.63 1.62
Servicios de Tratamientos de Belleza
(Peluqueras, Salones de Belleza, Uas,
Masajes, Faciales, Manicura, Pedicura,
Maquillaje) 1.65 1.63 1.80 1.78 1.68 1.58 1.57
Se resta al monto de las compras, efectivamente incurridas, al ingreso bruto para
determinar la base imponible del ITBIS (valor agregado bruto). Para el caso de farmacias
y panaderas acogidas a este Procedimiento Simplificado, el ITBIS a pagar se liquidar
en base al 25% del Valor Agregado Bruto calculado. Para el caso de los comerciantes
que venden fundamentalmente alimentos, el ITBIS corresponder al 60% del Valor
Agregado Bruto. Al monto resultante se aplica el 16% de la tasa del ITBIS y se divide en
doce cuotas iguales.
La DGII generar la declaracin propuesta del Impuesto sobre Transferencias de Bienes
Industrializados y Servicios el 1ro de julio.
El contribuyente tiene plazo hasta el 31 de julio para aceptar la propuesta y pagar la
primera cuota.
2.8. Uruguay
Existe el Rgimen Simplificado denominado IVA Mnimo que aplica a los contribuyentes
cuyos ingresos anuales no superen el monto de las trecientas cinco mil Unidades
Indexadas (UI 305,000)
30
. Estos contribuyentes deben realizar un pago mnimo mensual
de dos mil ciento diez pesos uruguayos ($ 2,110 pesos en el ao 2012) por concepto de
Impuesto al Valor Agregado. Cabe sealar que estos contribuyentes estn exentos del
Impuesto a la Renta de Actividades Econmicas (IRAE) y del Impuesto al Patrimonio
Empresarial. Sin embargo, pagan las Contribuciones Especiales de Seguridad Social.
Esta previsto un Rgimen de aportacin gradual a este Rgimen, por el cual, los
contribuyentes acogidos al mismo pagan slo el 25% de la cuota durante el primer
ejercicio econmico de haberse establecido, el 50% durante el segundo ejercicio, y el
100% a partir del tercer ejercicio.
3. REGMENES SIMPLIFICADOS DE TIPO MONOTRIBUTO
Como este informe se realiza tomando en cuenta la legislacin vigente al ao 2012, no
se incluye en esta Seccin el denominado Tributo nico de Paraguay, que slo estuvo
vigente hasta el ao 2006. Igualmente, no se incluye el Impuesto a la Pequea Empresa
de Uruguay, que fue derogado con la Reforma del 2006-2007.
30
Calculada con la Unidad Indexada del 1 de enero de cada ao (UI de 01.01.2012 es 2.3174 pesos).
25
3.1. Argentina
Cuenta con un Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes o Monotributo que
incluye un Rgimen de inclusin social y promocin del trabajo independiente (Rgimen
para Eventuales), y un Rgimen Especial de los recursos de la seguridad social para los
pequeos contribuyentes (Monotributo Social).
El Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se aplica a personas
fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios,
las integrantes de cooperativas de trabajo, y la sucesiones indivisas que continan la
actividad de la Persona Fsica, as como las sociedades de hecho o irregulares que
tengan un mximo de hasta 3 socios, siempre que los ingresos brutos anuales
provenientes de sus actividades, obtenidos en los 12 meses calendarios inmediatos
anteriores a la fecha de adhesin al rgimen, sean inferiores o iguales a:
a. Doscientos mil pesos ($200,000) en el caso de locaciones y/o prestaciones de
servicios.
b. Trescientos mil pesos ($300,000) en el caso de venta de bienes muebles, aunque
sujeto al requisito de la cantidad mnima de empleados (hasta un mximo de 3
empleados).
Los sujetos adheridos a este rgimen deben tributar el impuesto integrado (sustituye el
pago del Impuesto a las Ganancias y el Impuesto al Valor Agregado), que por cada
categora se debe ingresar mensualmente, en funcin al tipo de actividad, a los ingresos
brutos, a las magnitudes fsicas y a los alquileres devengados. (Ver tabla siguiente con
valores vigentes desde el 01 de julio de 2012)
31
Categora
Ingresos
Brutos
Acti vidad
Cantidad
Mnima de
Empleados
Sup.
Afectada
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Monto de
Al quileres
Devengados
Anualmente
Impuesto Integrado
Locaciones
y/o
Prestaciones
de Servicios
Venta de
Cosas
Muebles
B
Hasta
$ 24,000 No excluida
No se
requiere Hasta 30m2 Hasta 3,300 KW Hasta $9,000 $39
C
Hasta
$36,000 No excluida
No se
requiere Hasta 45m2 Hasta 5,000 KW Hasta $9,000 $75
D
Hasta
$48,000 No excluida
No se
requiere Hasta 60m2 Hasta 6,700 KW Hasta $18,000 $128 $118
E
Hasta
$72,000 No excluida
No se
requiere Hasta 85m2 Hasta 10,000 KW Hasta $18,000 $210 $194
F
Hasta
$96,000 No excluida
No se
requiere
Hasta
110m2 Hasta 13,000 KW Hasta $27,000 $400 $310
G
Hasta
$120,000 No excluida
No se
requiere
Hasta
150m2 Hasta 16,500 KW Hasta $27,000 $550 $405
H
Hasta
$144,000 No excluida
No se
requiere
Hasta
200m2 Hasta 20,000 KW Hasta $36,000 $700 $505
I
Hasta
$200,000 No excluida
No se
requiere
Hasta
200m2 Hasta 20,000 KW Hasta $45,000 $1,600 $1,240
J
Hasta
$235,000
nicament
e Venta de
Bs.
Muebles 1
Hasta
200m2 Hasta 20,000 KW Hasta $45,000 No aplicable $2,000
K
Hasta
$270,000
nicament
e Venta de
Bs.
Muebles 2
Hasta
200m2 Hasta 20,000 KW Hasta $45,000 No aplicable $2,350
L
Hasta
$300,000
nicament
e Venta de
Bs.
Muebles 3
Hasta
200m2 Hasta 20,000 KW Hasta $45,000 No aplicable $2,700
31
Las sociedades que se adhieran al Monotributo solo podrn encuadrarse en las categoras D a L.
26
32
Articulo 2 -Estn obligatoriamente comprendidas en el SIJ P y sujetas a las disposiciones que sobre afiliacin
establece esta ley y las normas reglamentarias que se dicten, las personas fsicas mayores de dieciocho (18) aos de
edad que a continuacin se detallan:
b) Personas que por s solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan habitualmente en la
Repblica alguna de las actividades que a continuacin se enumeran, siempre que stas no configuren una relacin
de dependencia:
1. Direccin, administracin o conduccin de cualquier empresa, organizacin, establecimiento o explotacin con fines
de lucro, o sociedad comercial o civil, aunque por esas actividades no obtengan retribucin, utilidad o ingreso alguno.
2. Profesin desempeada por graduado en universidad nacional o en universidad provincial o privada autorizada para
funcionar por el Poder Ejecutivo, o por quien tenga especial habilitacin legal para el ejercicio de profesin universitaria
reglamentada.
3. Produccin o cobranza de seguros, reaseguros, capitalizacin, ahorro, ahorro y prstamo, o similares.
4. Cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en los apartados precedentes.
33
Valor vigente desde el 01 de julio de 2012.
34
Valor vigente desde el 01 de julio de 2012.
27
35
Valor vigente desde el 01 de julio de 2012.
36
Las sociedades que se adhieran al Monotributo slo podrn encuadrarse en las categoras D a L.
37
Vigente desde el 01 de diciembre de 2011.
28
3.2. Bolivia
Cuenta con tres Regmenes de tipo Monotributo. El Rgimen Tributario Simplificado
(RTS), el Rgimen Agropecuario Unificado (RAU), y el Sistema Tributario Integrado
(STI).
3.2.1. Rgimen Tributario Simplificado (RTS)
Aplica a personas fsicas que realicen con carcter habitual actividades de comercio
minorista,
38
vivanderos
39
y artesanos
40
, que cumplan con una serie de requisitos como
capital afecto a la actividad, precio unitario de mercaderas y tipo de stas, y el total de
ingresos anuales.
Los sujetos que deseen adherirse a este Rgimen deben:
a. Poseer un capital destinado a su actividad comprendido entre los doce mil un
bolivianos (Bs.12,001) hasta un monto mximo de treinta y siete mil bolivianos
(Bs.37,000).
b. Considerar que el precio unitario de los productos vendidos no exceda el monto que
para cada actividad se establece (Artesanos no mayor a Bs.640, Comerciantes
Minoristas no mayor a Bs.480, y vivanderos no mayor a Bs.148).
c. Tener ventas anuales no mayores de ciento treinta y seis mil bolivianos (Bs.136.000),
en cualquiera de las tres actividades.
Este Rgimen consolida la liquidacin y el pago unificado del Impuesto al Valor
Agregado, el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas y el Impuesto a las
Transacciones.
El pago unificado se efecta en cuotas bimestrales establecidas para cada una de las
cinco categoras, de acuerdo al capital:
CATEGORAS
CAPITAL(Bs)
Pago Bimestral
(Bs)
DESDE HASTA
1 12,001 15,000
47
2 15,001 18,700
90
3 18,701 23,500
147
4 23,501 29,500
158
5 29,501 37,000
200
38
Que desarrollen actividades de compra/venta de mercaderas o prestacin de servicios en mercados pblicos,
ferias, kioscos, pequeas tiendas y puestos ubicados en va pblica.
39
Que expenden comida, bebida y alimentos en kioscos y pequeos locales.
40
Que ejercen un arte u oficio manual, trabajando por cuenta propia en sus talleres o a domicilio.
29
41
Incorporado por el Decreto Supremo N99 de 29 de abril de 2009.
30
ZONA DE VALLES
Subzona valles abiertos
adyacentes a la ciudad de
Cochabamba
-Riesgos 79.5 3.58
-Secano 26.44 0.91
-Vitcola 90.01 ------
-Riesgos 79.5 3.58
Subzona de otros valles
abiertos
-Secano 26.44 0.91
-Vitcola 90.01 ------
-En valles y serranas 38.27 1.68
Subzona de otros valles
cerrados
-Otros valles cerrados
-Riesgos 82.8 3.39
-Secano 38.27 1.68
-Vitcola 90.01 -----
Subzona cabecera de valle -Secano 12.65 0.99
ZONA SUBTROPICAL
Subzona Yungas 33.34 1.76
Subzona Santa Cruz 20.61 1.52
Subzona Chaco 2.14 0.79
ZONA TROPICAL
Subzona Beni, Pando y Prov. Iturralde (Dpto. La Paz) 19.91 1.52
El pago de esta cuota fija vence el 31 de octubre de cada ao.
3.2.3. Sistema Tributario Integrado (STI)
Aplica a las personas naturales propietarias hasta de dos (2) vehculos afectados al
servicio de transporte pblico, urbano, interprovincial e interdepartamental de pasajeros
y/o carga en un mismo distrito, legalmente autorizado y/o sindicalizado. Se exceptan las
empresas que efecten servicio pblico de transporte internacional o interdepartamental
de pasajeros (flotas), as como tambin las empresas de transporte urbano (radio taxis y
otros similares).
Este sistema comprende el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a las
Transacciones, el Impuesto a las Utilidades de la Empresas, y el Rgimen
Complementario del Impuesto al Valor Agregado.
32
42
Que reemplaz en julio de 2007 a los Regmenes Simplificados que cada nivel de gobierno (Federacin, Estados y
Municipios) mantena de forma individual.
43
Se implement a partir de julio de 2007.
33
3.3.2. SIMEI
A partir de enero del 2012, se aplica a las empresas unipersonales con ventas anuales
de hasta sesenta mil reales (R$60,000).
Este Rgimen permite el pago de una cuota fija por las deudas comprendidas en el
Simples Nacional.
Las cuotas fijas son:
a. Pago mensual de treinta y un reales y diez centsimos (R$31.10), por concepto de la
Contribucin Patronal para la Seguridad Social-CPP.
b. Pago de un real (R$1.0) por concepto del Impuesto sobre Circulacin de Mercaderas
y sobre Servicios de Transporte Interestatal e Intermunicipal y de Comunicacin. -
ICMS.
c. Pago de cinco reales (R$5.0) por concepto del Impuesto sobre Servicios de Cualquier
Naturaleza-ISS.
3.4. Ecuador
Cuenta con un rgimen del tipo Monotributo, denominado Rgimen Impositivo
Simplificado Ecuatoriano (RISE).
Pueden acogerse a este Rgimen:
a. Las personas naturales que desarrollen actividades de produccin, comercializacin y
transferencia de bienes o prestacin de servicios a consumidores finales, siempre que
los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce meses antes de su inscripcin no
superen los sesenta mil dlares de Estados Unidos de Amrica (US$60,000), y con un
mximo de 10 empleados.
b. Las personas naturales que perciban ingresos en relacin de dependencia, que
adems desarrollen actividades econmicas en forma independiente, siempre y
cuando el monto de sus ingresos obtenidos en relacin de dependencia no superen la
fraccin bsica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%)
44
, y
que sumados a sus ingresos brutos generados por la actividad econmica no superen
los sesenta mil dlares de Estados Unidos de Amrica (US$60,000), y con un mximo
de 10 empleados.
c. Las personas naturales que inician actividades econmicas, con ingresos brutos
anuales presuntos no mayores del monto indicado para los otros dos tipos de
contribuyentes antes descritos.
Este Rgimen comprende las declaraciones del Impuesto a la Renta y al Valor
Agregado.
44
Para el ejercicio 2011, la Fraccin Bsica del Impuesto a la Renta es nueve mil doscientos diez dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US$9,210).
35
Los contribuyentes del RISE al momento de su inscripcin en este rgimen son ubicados
en la categora que le corresponda segn:
a. Su actividad econmica, los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce meses
anteriores a la fecha de la inscripcin, y los lmites mximos establecidos para cada
actividad y categora de ingresos.
b. Para las personas naturales que trabajan en relacin de dependencia, y que adems
realizan otra actividad econmica, sus ingresos brutos comprenden la suma de los
valores obtenidos en estas dos fuentes de ingresos.
c. Las personas naturales que inicien actividades econmicas, segn la actividad, los
lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos, y los
ingresos brutos que presuman obtener en los prximos doce meses.
Los sujetos adheridos a este rgimen pagan una cuota, en base a las siguientes tablas:
CUOTAS DEL RISE ACTUALIZADAS AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2010
45
(Expresadas en dlares de los Estados Unidos de Amrica)
ACTIVIDADES DE COMERCIO
INTERVALOS DE
INGRESOS ANUALES
INTERVALOS DE
INGRESOS MENSUALES
CATEGORA INFERIOR SUPERIOR INFERIOR SUPERIOR
CUOTA
MENSUAL
1 - 5,000 - 417 1.17
2 5,001 10,000 417 833 3.50
3 10,001 20,000 833 1,667 7.00
4 20,001 30,000 1,667 2,500 12.84
5 30,001 40,000 2,500 3,333 17.51
6 40,001 50,000 3,333 4,167 23.34
7 50,001 60,000 4,167 5,000 30.34
ACTIVIDADES DE SERVICIO
INTERVALOS DE
INGRESOS ANUALES
INTERVALOS DE
INGRESOS MENSUALES
CATEGORA INFERIOR SUPERIOR INFERIOR SUPERIOR
CUOTA
MENSUAL
1 - 5,000 - 417 3.50
2 5,001 10,000 417 833 18.67
3 10,001 20,000 833 1,667 37.34
4 20,001 30,000 1,667 2,500 70.02
5 30,001 40,000 2,500 3,333 106.20
6 40,001 50,000 3,333 4,167 152.88
7 50,001 60,000 4,167 5,000 210.06
45
Las tablas que corresponden a las cuotas de este Rgimen son actualizadas cada tres aos por el Servicio de
Rentas Internas mediante Resolucin de carcter general que se publica en el Registro Oficial de Ecuador.
36
ACTIVIDADES DE MANUFACTURA
INTERVALOS DE
INGRESOS ANUALES
INTERVALOS DE
INGRESOS MENSUALES
CATEGORA INFERIOR SUPERIOR INFERIOR SUPERIOR
CUOTA
MENSUAL
1 - 5,000 - 417 1.17
2 5,001 10,000 417 833 5.84
3 10,001 20,000 833 1,667 11.67
4 20,001 30,000 1,667 2,500 21.01
5 30,001 40,000 2,500 3,333 29.18
6 40,001 50,000 3,333 4,167 37.34
7 50,001 60,000 4,167 5,000 52.52
ACTIVIDADES DE CONSTRUCCIN
INTERVALOS DE
INGRESOS ANUALES
INTERVALOS DE
INGRESOS MENSUALES
CATEGORA INFERIOR SUPERIOR INFERIOR SUPERIOR
CUOTA
MENSUAL
1 - 5,000 - 417 3.50
2 5,001 10,000 417 833 12.84
3 10,001 20,000 833 1,667 26.84
4 20,001 30,000 1,667 2,500 50.18
5 30,001 40,000 2,500 3,333 71.19
6 40,001 50,000 3,333 4,167 110.87
7 50,001 60,000 4,167 5,000 157.55
HOTELES Y RESTAURANTES
INTERVALOS DE
INGRESOS ANUALES
INTERVALOS DE
INGRESOS MENSUALES
CATEGORA INFERIOR SUPERIOR INFERIOR SUPERIOR
CUOTA
MENSUAL
1 - 5,000 - 417 5.84
2 5,001 10,000 417 833 22.17
3 10,001 20,000 833 1,667 44.35
4 20,001 30,000 1,667 2,500 77.02
5 30,001 40,000 2,500 3,333 122.54
6 40,001 50,000 3,333 4,167 168.05
7 50,001 60,000 4,167 5,000 212.40
37
ACTIVIDADES DE TRANSPORTE
INTERVALOS DE
INGRESOS ANUALES
INTERVALOS DE
INGRESOS MENSUALES
CATEGORA INFERIOR SUPERIOR INFERIOR SUPERIOR
CUOTA
MENSUAL
1 - 5,000 - 417 1.17
2 5,001 10,000 417 833 2.33
3 10,001 20,000 833 1,667 3.50
4 20,001 30,000 1,667 2,500 4.67
5 30,001 40,000 2,500 3,333 15.17
6 40,001 50,000 3,333 4,167 31.51
7 50,001 60,000 4,167 5,000 57.18
ACTIVIDADES AGRCOLA
INTERVALOS DE
INGRESOS ANUALES
INTERVALOS DE
INGRESOS MENSUALES
CATEGORA INFERIOR SUPERIOR INFERIOR SUPERIOR
CUOTA
MENSUAL
1 - 5,000 - 417 1.17
2 5,001 10,000 417 833 2.33
3 10,001 20,000 833 1,667 3.50
4 20,001 30,000 1,667 2,500 5.84
5 30,001 40,000 2,500 3,333 9.34
6 40,001 50,000 3,333 4,167 14.00
7 50,001 60,000 4,167 5,000 17.51
ACTIVIDADES DE MINAS Y CANTERA
INTERVALOS DE
INGRESOS ANUALES
INTERVALOS DE
INGRESOS MENSUALES
CATEGORA INFERIOR SUPERIOR INFERIOR SUPERIOR
CUOTA
MENSUAL
1 - 5,000 - 417 1.17
2 5,001 10,000 417 833 2.33
3 10,001 20,000 833 1,667 3.50
4 20,001 30,000 1,667 2,500 5.84
5 30,001 40,000 2,500 3,333 9.34
6 40,001 50,000 3,333 4,167 14.00
7 50,001 60,000 4,167 5,000 17.51
Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Impositivo Simplificado podrn solicitar a
la Administracin Tributaria una deduccin del 5% de la cuota correspondiente a su
categora, por cada nuevo trabajador bajo contrato vigente, que se encuentre
debidamente afiliado en el instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y al da de sus
pagos. El SRI autorizar luego de la adecuada revisin, la deduccin correspondiente,
cuyo valor acumulado no podr superar el 50% del total de la cuota mensual.
46
46
Informacin referente al periodo 2011, de acuerdo a Resolucin NAC-DGERCGC10-00721, publicada en el R.O.
348-S del 24.12.2010.
38
Adicionalmente a las cinco (5) categoras que comprende este Rgimen, existe la
Categora Especial a la que puede acogerse el contribuyente si sus ingresos brutos y de
sus adquisiciones anuales no superen, cada uno, los S/. 60,000 Nuevos Soles, siempre
que se dedique:
a. nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes exentos de IVA, realizada en mercados de abastos;
b. Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su
estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial es de
S/.0.00 Nuevos Soles.
3.6. Uruguay
Se han identificado dos (2) regmenes:
3.6.1. Monotributo
Cuenta con un rgimen del tipo Monotributo, que aplica a sujetos que realizan
actividades empresariales de reducida dimensin econmica:
a. las empresas unipersonales, incluidas aquellas en las que el titular ejerza la actividad
con su cnyuge o concubino colaborador, siempre que tales empresas no tengan ms
de un dependiente.
b. las sociedades de hecho integradas por un mximo de dos socios, sin dependientes; y
c. las sociedades de hecho integradas exclusivamente por familiares, con hasta un
cuarto grado de consanguinidad o un segundo de afinidad, siempre que el nmero de
socios no supere a tres y la sociedad no tenga dependientes.
Entindase por reducida dimensin econmica aquella cuyos activos, por todo concepto,
no superen en ningn momento del ejercicio el 50% del monto de las trecientas cinco mil
Unidades Indexadas (UI.305,000)
47
. No estn incluidas en la definicin de "reducida
dimensin econmica" las empresas que comercialicen prendas de vestimenta en
centros comerciales, expoferias y similares.
Este Rgimen comprende todo tipo de actividad empresarial. En el caso de la empresas
unipersonales, podrn optar por este rgimen aquellos sujetos cuyos ingresos no
superen el 60% de las trecientas cinco mil Unidades Indexadas (U.I.305,000)
48
. El resto
de los sujetos podr acogerse a este rgimen si no supera las trecientas cinco mil
Unidades Indexadas (U.I.305,000)
49
.
47
Calculada con la Unidad Indexada del 1 de enero de cada ao (UI de 01.01.2012 es 2.3174 pesos ).
48
Calculada con la Unidad Indexada del 1 de enero de cada ao (UI de 01.01.2012 es 2.3174 pesos).
49
Calculada con la Unidad Indexada del 1 de enero de cada ao (UI de 01.01.2012 es 2.3174 pesos).
40
50
Calculada con la Unidad Indexada del 1 de enero de cada ao (UI de 01.01.2012 es 2.3174 pesos).
51
Calculada con la Unidad Indexada del 1 de enero de cada ao (UI de 01.01.2012 es 2.3174 pesos).
42
TOTAL APORTE MONTORIBUTO MIDES
CON OPCIN FONASA (Valores expresados en pesos)
Meses con actividad
Beneficiarios FONASA
52
Titular
Titular
e hijos
Titular y
cnyuge o
concubino
Titular, hijos y
cnyuge o
concubino
Primeros 12 meses 1,647 1,883 1,961 2,197
Segundos 12 meses 1,801 2,037 2,115 2,351
Terceros 12 meses 1,954 2,190 2,268 2,504
Siguientes meses 2,107 2,343 2,421 2,657
52
Fondo Nacional de Salud.
43
LEGISLACIN
REGMENES SIMPLIFICADOS EN EL MARCO DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA
RENTA
COSTA RICA
Rgimen de Tributacin Simplificada para Comerciantes minoristas y bares
Decreto N25514-H (publicado en Gaceta el 15.10.1996) y normas modificatorias.
Actualizado al 26.11.2008
CHILE
Rgimen de Tributacin para Pequeos Contribuyentes
Ttulo II, Prrafo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Contenida en el Art. 1 del
Decreto Ley N824), (publicado en el Diario Oficial el 31.12.74).
Ley 20.170 de 2007 que establece el Rgimen Simplificado para la determinacin del
ISR de los Pequeos Contribuyentes.
Circular N17 de 2007. Rgimen de Tributacin y Contabilidad Simplificada para la
determinacin de la Base Imponible del ISR.
MXICO
Ttulo II, Seccin III, Captulo VII, Ley del Impuesto sobre la Renta
Ttulo II, Captulo VI, Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ltima Reforma
DOF 04-12-2006
PARAGUAY
Renta del Pequeo Contribuyente
Ttulo 2, Captulo nico de la Ley 2421/03 de Reordenamiento Administrativo y de
Adecuacin Fiscal. El reglamento de esta ley est dado por el Decreto N8593/2010.
Que modifica el Decreto N8593/2006.
PER
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Captulo XV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (Contenido en
el Decreto Supremo N179-2004-EF, del 08.12.04, y actualizado al 15.03.07).
REPBLICA DOMINICANA
Rgimen Simplificado de Tributacin del Impuesto sobre la Renta para personas fsicas y
jurdicas
Decreto N758-08. Reglamento sobre Procedimientos Simplificados de Tributacin para
la declaracin y pago del ISR y del ITBIS
44
URUGUAY
Rgimen Simplificado de Estimacin Ficta en el Impuesto a la Renta de Actividades
Econmicas - IRAE
Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996, vigente segn Ley N 18.083 de 27.12.06
(Actualizado a abril de 2012).
Decreto N 150/007 (publicado en el Diario Oficial el 04.05.2007). Reglamento del
Impuesto a la Renta de las Actividades Econmicas-IRAE.
REGMENES SIMPLIFICADOS EN EL MARCO DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL
VALOR AGREGADO
COLOMBIA
Rgimen Simplificado de IVA
Estatuto Tributario, Libro Tercero, Ttulo VIII.
COSTA RICA
Rgimen de Tributacin Simplificada para Comerciantes minoristas y bares
Decreto N25514-H (publicado en Gaceta el 15.10.1996) y normas modificatorias.
CHILE
Rgimen de Tributacin Simplificada
Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (Decreto Ley N825), Ttulo II, Prrafo 7
Decreto Supremo N55, Reglamento del nuevo Decreto Ley N825, del Impuesto a las
Ventas y Servicios.
HONDURAS
Rgimen Simplificado del Impuesto sobre Ventas
Capitulo IV de la Ley N 24 de 20/12/63 (Ley del Impuesto sobre ventas), y normas
modificatorias.
MXICO
Rgimen de Pequeos Contribuyentes
Captulo 1, Art. 2o.C, Ley del Impuesto al Valor Agregado
REPBLICA DOMINICANA
Rgimen Simplificado de Tributacin del Impuesto a las Transferencias de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS)
Decreto N758-08. Reglamento sobre Procedimientos Simplificados de Tributacin para
la declaracin y pago del ISR y del ITBIS
URUGUAY
Rgimen de IVA Mnimo
Ley N 18.083 que establece un nuevo Sistema Tributario, (Publicada D.O. 18 ene/007 -
N 27163).
Ley N 18.568 (Publicada D.O. 30 set/009 - N27826).
Decreto N 150/007 (publicado en el Diario Oficial el 04.05.2007). Reglamento del
Impuesto a la Renta de las Actividades Econmicas-IRAE.
Decreto N 463/011.
REGMENES SIMPLIFICADOS DE TIPO MONOTRIBUTO
ARGENTINA
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes o Monotributo
Ley N 26565 (publicada en el Boletn Oficial N 31.805 el 21.12.2009) y normas
modificatorias.
BOLIVIA
Rgimen Tributario Simplificado (RTS)
Decreto Supremo N24484, de 29-01-1997.
Decreto Supremo N27924, de 20-12-2004. (Establece nuevos montos del RTS).
Rgimen Agropecuario Unificado (RAU)
Decreto Supremo N24463, de 27-12-1997.
Decreto Supremo N24988, de 19-03-1998.
46
ANEXOS ESTADSTICOS
48
Recaudacin de los Regmenes Simplificados para Pequeos Contribuyentes
En millones de sus respectivas monedas locales
Fuente: CIAT
Elaboracin: CIAT
49
Recaudacin de los Regmenes Simplificados para Pequeos Contribuyentes
En Porcentajes del PIB
Fuente: CIAT
Elaboracin: CIAT
50
Recaudacin de los Regmenes Simplificados para Pequeos Contribuyentes
Participacin Porcentual de la recaudacin total
Fuente: CIAT
Elaboracin: CIAT