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Simulation pour lvaluation CPA

Module C1 Information financire

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Aperu Les valuations des modules communs 1 et 2 (C1, C2) comprennent une combinaison de questions choix multiples et dtudes de cas. Le temps maximal allou pour rpondre chaque tude de cas est de 60 minutes. Les tudes de cas des modules communs visent valuer les aptitudes en intgration des comptences, rsolution de problmes et communication, lments qui seront introduits dans le module C1 (voir la Grille de comptences des CPA pour connatre les domaines de comptences devant faire lobjet dune intgration). Les tudes de cas du module C1 porteront surtout sur des situations courantes et de complexit faible moyenne (certaines comptences du module C1 abordent des oprations non courantes et plus complexes couvertes par les PCGR), et orienteront les candidats suffisamment pour quils puissent dmontrer les comptences professionnelles initialement acquises. Le programme CPA tant fond sur le cumul des apprentissages, les tudes de cas du module C1 portent sur les connaissances pralables exiges ladmission. Ltude de cas du module C1 qui suit porte sur les comptences en Information financire et en Certification, et fait appel aux apprentissages antrieurs dans ces deux domaines. EXCELLENCE ATOMIQUE INC. Temps de rponse suggr : 60 minutes

Vous, CPA, tes comptable principal chez Danielson et associs s.r.l., un cabinet de taille moyenne spcialis dans laudit de petites socits de haute technologie. Vous avez rcemment t affect un nouveau client du cabinet, Excellence atomique inc. (EAI), une socit canadienne cote la Bourse de croissance TSX, qui est en affaires depuis 15 ans. EAI sert la communaut scientifique en lui fournissant des logiciels scientifiques puissants, conviviaux et abordables. La date de fin dexercice dEAI est le 31 dcembre. Nous sommes le 27 fvrier 2015. Le directeur de la mission daudit, Jol Lacroix, a organis une runion pour discuter des travaux effectuer avant le dbut des travaux sur place, dans deux semaines. CPA, cela maiderait vraiment si vous pouviez me prparer un projet de plan daudit. Jai dj mis en uvre les procdures initiales dacceptation de la mission, et jai rencontr les anciens auditeurs la semaine dernire, afin dexaminer les dossiers de travail de laudit de lexercice prcdent. Je nai not aucun sujet de proccupation. Toutefois, je nai pas encore eu le temps de procder une valuation globale des risques ni de rflchir au seuil de signification. Jai galement rencontr Anna Simpson, chef des finances dEAI, plus tt cette semaine; lAnnexe 1 prsente un rsum de notre entretien. Pourriez-vous prparer une note dans laquelle vous analyserez les questions comptables nouvelles dcoulant des vnements survenus en 2014 et propos desquelles nous devrions demeurer vigilants au cours de notre audit? Comme vous le savez, EAI prsente son information selon les Normes internationales dinformation financire.

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ANNEXE I RSUM DE LENTRETIEN AVEC ANNA Connaissance de lentit EAI aide les scientifiques traiter dnormes quantits de donnes en leur fournissant un logiciel qui effectue des analyses statistiques et relve les tendances. Les laboratoires scientifiques achtent dabord le systme essentiel, pour lequel ils achtent ensuite des modules individuels en fonction des diffrents types danalyses statistiques quils veulent effectuer. Le systme essentiel, quil faut acqurir avant de pouvoir se procurer les autres modules, cote 1 000 $. Chaque module cote entre 500 $ et 5 000 $, selon la complexit danalyse requise. EAI a connu un bon succs grce ce modle, son bnfice avant impts stant lev environ 400 000 $ en 2013 et son bnfice provisoire avant impts, 550 000 $ en 2014. Les ventes ont tendance se rpartir uniformment tout au long de lexercice. Cela dit, le secteur dactivit compte de nombreux intervenants et est hautement concurrentiel du fait que les laboratoires ont des subventions limites dpenser, quils sont toujours la recherche du logiciel le plus rapide et sont donc prts changer de fournisseur lorsque le prix dun concurrent est plus attrayant ou son logiciel, plus performant. vnements survenus en 2014 Programme de soutien tlphonique Jusquen 2014, aucune entreprise de ce secteur noffrait de service aprs-vente aux laboratoires. Afin de tenter doffrir un meilleur service ses clients et de demeurer concurrentielle, EAI a mis en place un nouveau service rattach ses modules. Depuis le 1er janvier 2014, lorsquun laboratoire achte un module, il a accs un service de soutien tlphonique pour une priode de trois ans. Le service consiste en une ligne tlphonique 1800 accessible en tout temps, qui permet dobtenir les conseils dun statisticien comptent. Pour couvrir les cots de fonctionnement de cette ligne tlphonique, EAI a augment le prix de ses modules de 10 %. Elle a pu ainsi enregistrer des ventes de 1 430 000 $ cette anne, soit une augmentation de 20 % de ses produits comparativement lexercice prcdent. Il est donc clair que le nouveau service a plu la clientle, celle-ci ayant accept de payer un peu plus pour en bnficier. Si on avait vendu le mme nombre de modules lanne prcdente, les ventes ne se seraient leves qu 1 300 000 $. En fin dexercice, la totalit des 1 430 000 $ avait t reue et comptabilise titre de produits de lexercice. Module Nuclaire la demande de plusieurs clients, EAI a lanc le projet module Nuclaire, visant le dveloppement dun module expressment destin aux centrales nuclaires. Les clients avaient besoin dun logiciel pour analyser en temps rel les donnes provenant des racteurs nuclaires afin de pouvoir valuer ltat de ceux-ci en continu. Voici le calendrier de ce projet.

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Simulation pour lvaluation CPA Date Fvrier 2014 Fvrier 2014 avril 2014

Module C1 Information financire Montant dpens ce jour (cumulatif) 30 000 $

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Travaux achevs Dbut du projet. tude de divers algorithmes afin de dterminer lequel serait le mieux adapt pour les centrales nuclaires. Choix dun algorithme et programmation du module. Test du module. Le module a souvent bloqu, car il devait fournir des analyses en temps rel 24 heures par jour, et ctait la premire fois quEAI crait un module avec rafrachissement continu. Tests continus de diffrentes solutions pour rsoudre les blocages. la mi-octobre, les programmeurs ont russi isoler le problme et mis au point une solution qui impliquait des modifications du code du logiciel, ce qui a t ralis avant la fin doctobre. Programmation visant relier le module au systme essentiel.

Avril 2014 juillet 2014 Juillet 2014 aot 2014

50 000 $ 5 000 $

Aot 2014 octobre 2014

15 000 $

Octobre 2014 dcembre 2014

20 000 $

Lquipe de projet prvoit que le module sera termin au cours du premier trimestre de 2015. Le budget restant pour le projet est de 30 000 $ dont 25 000 $ seront consacrs la mise lessai du logiciel avec divers jeux de donnes relles de clients, et 5 000 $ serviront la publicit et la tenue dune rception de lancement du nouveau module. EAI a inscrit lactif toutes les dpenses engages ce jour pour ce projet. Module Rseau gntique Le module Rseau gntique dEAI a t lun des 20 meilleurs vendeurs de la socit. EAI a dpens environ 240 000 $ au dbut de 2013 pour le dveloppement de ce module quelle a amorti sur sa dure de vie utile estimative de trois ans. En 2014, un concurrent, Beta Gamma Corp. (BGC), a lanc un logiciel autonome trs semblable au module dEAI quant aux fonctionnalits offertes. Le module concurrent ralise les analyses de donnes en la moiti moins de temps que celui dEAI, bien quil ne soit pas aussi exact. Lorsque BGC a lanc son produit, elle a offert EAI de lui acheter son module Rseau gntique, au prix de 50 000 $. Depuis le lancement du logiciel concurrent, les ventes du module Rseau gntique dEAI ont diminu de 90 %. la fin de 2014, la valeur comptable nette des cots de R&D diffrs rattachs ce projet tait de 95 000 $.
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GUIDE DVALUATION EXCELLENCE ATOMIQUE INC. : Jol Lacroix De : CPA Objet : Note concernant Excellence atomique inc. (EAI) Vous trouverez ci-joint une note dcrivant lvaluation des risques et le seuil de signification pour cette mission, ainsi que lanalyse des questions comptables nouvelles en 2014. Grille de comptences des CPA : 1.2.2 valuer le traitement des oprations courantes (Module C1 Niveau A) - Comptabilisation des produits - Immobilisations incorporelles - Dprciation 4.3.5 valuer les risques du projet ou, pour les missions daudit, les risques danomalies significatives aux niveaux des tats financiers et des assertions pour les catgories doprations, les soldes des comptes et les informations fournir (Module C1 Niveau B) 4.3.4 valuer le seuil de signification pour le projet ou la mission de certification (Module C1 Niveau B) Information financire Produits tirs des modules (Les candidats doivent voir que le nouveau service de soutien tlphonique prsente un problme de comptabilisation des produits, appliquer les critres IFRS pertinents et dgager une conclusion quant au traitement comptable appropri. Les candidats doivent appliquer les critres gnraux de comptabilisation des produits en se concentrant uniquement sur le service de soutien tlphonique. Ils doivent galement tenir compte du lien possible entre la vente du module et le service de soutien tlphonique.) EAI a offert un nouveau service li la vente de ses modules en 2014. Les clients obtiennent maintenant un service de soutien tlphonique pour une priode de trois ans pour chaque module achet. Anna a comptabilis tous les produits rattachs au soutien tlphonique de trois ans dans lexercice en cours. Toutefois, le paragraphe 13 dIAS 18 Produits des activits ordinaires prcise ce qui suit : Les critres de comptabilisation de la prsente norme sont en gnral appliqus sparment chaque transaction. Toutefois, dans certaines circonstances, il est ncessaire d'appliquer les critres de comptabilisation des lments d'une transaction unique identifiables sparment afin de reflter la substance de cette transaction. Par exemple, lorsque le prix de vente d'un produit comprend un montant identifiable au titre de services ultrieurs, ce montant est diffr et comptabilis en produits des activits ordinaires sur la priode au cours de laquelle le service sera excut. l'inverse, les critres de comptabilisation sont appliqus deux ou plusieurs transactions regroupes lorsque celles-ci sont lies de telle faon que leur incidence
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commerciale ne peut tre comprise sans faire rfrence l'ensemble des transactions considres comme un tout. Dans le prsent cas, les ventes de modules comportent deux lments : lachat initial du module et le service subsquent de soutien tlphonique sur trois ans. Bien que les deux oprations soient lies, les incidences conomiques de chaque lment peuvent tre comptabilises sparment puisque, jusqu rcemment, EAI vendait les modules seuls. Par consquent, nous devrions appliquer les critres de comptabilisation aux lments distincts dune mme opration. La comptabilisation de lachat initial du module la fin de lexercice est approprie, conformment aux dispositions du paragraphe 14 dIAS 18 sur la vente de biens et le moment auquel il faut comptabiliser les produits qui en dcoulent. Lors de la vente du module, EAI transfre aux laboratoires les risques et avantages inhrents la proprit du module. De plus, le montant des produits peut alors tre valu de faon fiable, puisque le prix de vente a t convenu avec le client. Il ne semble exister aucun problme de recouvrabilit auprs des clients. Toutefois, pour le service de soutien tlphonique sur trois ans, la fin de 2014, les conditions de comptabilisation des produits navaient pas t atteintes. Selon le paragraphe 20 dIAS 18, les produits dcoulant de services fournis ne doivent tre comptabiliss que lorsque les conditions suivantes sont runies : a) le montant des produits peut tre valu de faon fiable; b) il est probable que les avantages conomiques iront lentit vendeuse; c) le degr d'avancement la date de clture peut tre valu de faon fiable; d) les cots engags, ou qui seront engags, l'gard de la transaction peuvent tre valus de faon fiable. la fin de 2014, il restait des services fournir aux laboratoires, du fait que le soutien tlphonique porte sur trois ans. Or, la totalit des produits rattachs au service de soutien tlphonique, savoir 130 000 $ (1 430 000 $ - 1 300 000 $), a t comptabilise. Le traitement correct consiste ne comptabiliser que la partie gagne la fin de 2014 et reporter le montant restant jusqu ce que les services aient t fournis (c.--d. la fin de chaque mois). Comme les ventes schelonnent assez galement tout au long de lexercice et que le service de soutien a t mis en place au dbut de 2014, nous supposons qu la fin de 2014, il restait 2 ans de service de soutien tlphonique fournir. Par consquent, un montant de 86 666 $ devrait tre dduit des produits, puis report pour tre comptabilis plus tard sur la priode restante de 2 ans. [Note : Les candidats peuvent aussi reporter 2,5 ans de ventes, puisque celles-ci schelonnent de faon gale tout au long de lexercice, mais on ne peut pas comptabiliser toutes les ventes de la premire anne dans ce cas. Le montant report sera alors de 108 333 $ au lieu de 86 666 $.] Module Nuclaire (Les candidats doivent mentionner que le module Nuclaire est pass de ltape de la recherche celle du dveloppement en 2014 et que, de ce fait, on ne peut pas inscrire tous les
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cots lactif. Les candidats doivent appliquer les critres IFRS pertinents et dgager des conclusions quant au traitement comptable appropri. Ils doivent appliquer les critres relatifs aux frais de R&D diffrs en sappuyant sur les faits pertinents noncs dans la question. Les candidats peuvent galement mentionner quune partie des cots quil est prvu dengager en 2015 ne peuvent tre inscrits lactif.) la fin de lexercice, EAI avait consacr environ 120 000 $ au projet de module Nuclaire. Il sagit dune immobilisation incorporelle gnre en interne, quEAI pourra vendre divers clients au cours du nouvel exercice et qui gnrera donc des avantages conomiques futurs pour la socit. Les cots rattachs ce projet doivent tre spars en frais de recherche et en frais de dveloppement, puisque IAS 38 Immobilisations incorporelles ne permet pas dinscrire les frais de recherche lactif. Les frais de dveloppement ne peuvent tre comptabiliss que lorsque lentit a satisfait aux critres suivants, en dmontrant : a) la faisabilit technique de l'achvement de l'immobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente; b) son intention d'achever l'immobilisation incorporelle et de la mettre en service ou de la vendre; c) sa capacit mettre en service ou vendre l'immobilisation incorporelle; d) la faon dont l'immobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs probables. L'entit doit dmontrer, entre autres choses, l'existence d'un march pour la production issue de l'immobilisation incorporelle ou pour l'immobilisation incorporelle elle-mme ou, si celle-ci doit tre utilise en interne, son utilit; e) la disponibilit de ressources techniques, financires et autres, appropries pour achever le dveloppement et mettre en service ou vendre l'immobilisation incorporelle; f) sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'immobilisation incorporelle au cours de son dveloppement. Cest la fin doctobre 2014 que tous les critres ci-dessus ont t satisfaits. ce moment-l, on avait achev la programmation du module qui pouvait alors fonctionner sans blocage. Il existe clairement un march pour le produit, puisque plusieurs clients ont demand obtenir ce module. Comme EAI avait un rsultat net de 550 000 $ pour lexercice en cours, elle disposait de ressources suffisantes pour terminer le module. Par consquent, on ne peut inscrire lactif tous les cots engags avant cette date et des cots de 100 000 $ quEAI a actuellement capitaliss devront plutt tre passs en charges. De plus, il faut noter que les 5 000 $ consacrs la publicit et la rception de lancement ne peuvent tre inscrits lactif, puisque le paragraphe 67 dIAS 38 interdit expressment de considrer comme composantes du cot d'une immobilisation incorporelle gnre en interne les frais de vente, les frais administratifs et autres frais gnraux moins que ces dpenses puissent tre directement attribues la prparation de lactif en vue de sa mise en service. Module Rseau gntique

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(Les candidats doivent mentionner quil existe un problme li la perte de valeur du module Rseau gntique, appliquer les critres IFRS pertinents et dgager une conclusion quant au traitement comptable appropri. On sattend ce que les candidats reconnaissent llment dclencheur de la perte de valeur et calculent celle-ci en sappuyant sur lvaluation indpendante. Les candidats peuvent aussi envisager de calculer la valeur recouvrable par rfrence la valeur dutilit, mais il est peu probable que la valeur dutilit soit plus leve que la juste valeur diminue des cots de sortie.) EAI a report 95 000 $ en frais de R&D lis au module Rseau gntique. Selon le paragraphe 9 dIAS 36 Dprciation dactifs, une entit doit dterminer la fin de chaque priode de prsentation de l'information financire s'il existe un quelconque indice qu'un actif a pu se dprcier. S'il existe un tel indice, l'entit doit estimer la valeur recouvrable de l'actif. Il existe un indice de dprciation la date de clture puisquun concurrent a lanc un produit semblable qui accomplit la mme tche que le module dEAI, mais plus rapidement. De plus, les ventes de ce produit ont diminu de 90 % en 2014. Comme il existe un indice de dprciation, IAS 36 exige que lentit calcule la perte de valeur, qui correspond au montant de lexcdent de la valeur comptable dun actif ou dune unit gnratrice de trsorerie sur sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable dun actif correspond la valeur la plus leve entre sa juste valeur diminue des cots de sortie et sa valeur dutilit. La valeur dutilit de lactif (valeur actualise des flux de trsorerie futurs) a diminu de faon importante du fait que les ventes ont diminu de 90 %. Par consquent, cest vraisemblablement la juste valeur de lactif diminue des cots de sortie de lactif qui est la plus leve. BGC a offert 50 000 $ pour lacquisition du module. Une perte de valeur de 45 000 $ devrait donc tre comptabilise dans les tats financiers. Certification Risque danomalie significative (Les candidats doivent relever certains facteurs de risque qui justifieraient une valuation des risques plus leve et dgager une conclusion quant au risque daudit global. Ils doivent traiter des risques gnraux associs une socit ouverte de haute technologie. Ils peuvent galement prendre en compte divers faits noncs dans la question qui confirment les risques gnraux, par exemple le fait quun concurrent ait amlior le concept du module Rseau gntique indique que le secteur dactivit est hautement concurrentiel.) Je recommande que le risque danomalies significatives associ laudit dEAI soit valu comme tant lev. Voici des lments lappui de cette recommandation. EAI est une socit ouverte, ce qui accrot le risque en raison du nombre accru dutilisateurs des tats financiers, ainsi que la pression en vue daugmenter le rsultat net tant donn que le cours de laction dpend souvent des rsultats financiers. Le secteur des logiciels destins aux scientifiques est extrmement concurrentiel. Il est facile dy pntrer en raison du faible cot de dmarrage dune entreprise de logiciels. Les clients changent souvent de fournisseurs de logiciels lorsquune autre entreprise est en mesure
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doffrir un produit permettant deffectuer la mme analyse plus rapidement ou une meilleure analyse. Par exemple, au dbut de 2014, un concurrent a offert un logiciel semblable au module Rseau gntique dEAI, et qui permet deffectuer le travail deux fois plus vite. Cela accrot le risque. Il y a eu plusieurs nouvelles oprations en 2014, dont la cration dun nouveau modle daffaires li au service de soutien tlphonique intgr aux ventes, ainsi que des dpenses consacres au projet du module Nuclaire. Cela accrot le risque puisquil sagit dlments nouveaux pour EAI et il se peut que celle-ci ne sache pas comment les comptabiliser. EAI est un client nouveau pour le cabinet. Bien que vous nayez relev aucun sujet de proccupation lors de lexamen du dossier daudit de lexercice prcdent, le fait quil sagisse dun nouveau client accrot le risque, puisque nous ne connaissons pas bien le client ni ses activits. Nous pourrions donc ne pas voir des anomalies lies son secteur dactivit. Nous avons relev plusieurs erreurs lies au traitement de questions comptables, tel quil est indiqu plus haut. Le risque danomalies significatives se trouve donc accru, puisquil pourrait y avoir dautres erreurs dans les tats financiers. Seuil de signification (Les candidats doivent calculer le seuil de signification et traiter des incidences connexes. Ils doivent effectuer ce calcul partir du rsultat net original ou nintgrer quune ou deux questions comptables. Ils doivent galement tenir compte du seuil de signification pour les travaux ou du fait quun seuil de signification moins lev aura des rpercussions sur la quantit de tests effectuer.) Comme il sagit dune socit ouverte, les principaux utilisateurs des tats financiers sont les actionnaires de la socit. Ceux-ci seront donc surtout intresss par la rentabilit dEAI et le bnfice avant impts serait donc le point de rfrence le plus appropri aux fins du calcul du seuil de signification. Pour les entits but lucratif, il est courant dappliquer un taux de 5 % au bnfice avant impts pour dterminer le seuil de signification. Toutefois, certaines questions comptables nont pas t prises en compte dans le bnfice provisoire avant impts. Les ajustements suivants devraient donc tre faits : Bnfice provisoire avant impts 550 000 $ Moins : produits dcoulant du programme de soutien tlphonique (86 666) Moins : frais de R&D lis au module Nuclaire (100 000) Moins : dprciation du module Rseau gntique (45 000) Bnfice avant impts ajust 318 334 Seuil de signification 5 % _ 5% Seuil de signification prvu 15 917 $ Le seuil de signification aux fins de la planification devrait tre de 15 917 $. De plus, nous devrions tablir des seuils de signification pour les travaux portant sur des soldes de comptes individuels, pour nous assurer que le total des anomalies non corriges et non
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dtectes nexcde pas le seuil de significativit pour les tats financiers dans leur ensemble. Ltablissement du seuil de significativit pour les travaux relve du jugement professionnel, mais se situe gnralement autour de 70 %. Je recommande dtablir un seuil de signification pour les travaux plus faible pour EAI, tant donn quil sagit dun nouveau client pour nous, que nous avons une comprhension limite de lentit et peu dexprience auprs de celle-ci, et que nous navons pas ralis les audits des exercices prcdents. De plus, comme lvaluation du risque global est leve, il est appropri de fixer un seuil de signification des travaux plus faible. Le seuil de signification moins lev pourrait tre appliqu aux postes prsentant un niveau de risque plus lev, comme les produits et les frais de R&D, puisque nous avons dj relev plusieurs erreurs de comptabilisation. La diminution du seuil de signification aura une incidence sur la quantit de travaux que nous devrons raliser, puisque des tests supplmentaires seront ncessaires. Nous devrions prvoir une augmentation du temps de travail sur place pour nous assurer dachever laudit dans les dlais exigs pour une socit ouverte.

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