Simulation dvaluation des CPA Module C2 Comptabilit de gestion

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Aperu Les examens des modules communs 1 et 2 (ou modules C1 et C2) se composent de questions objectives et dtudes de cas. Chaque tude de cas aura une dure maximale de 60 minutes. Les tudes de cas des modules communs devront permettre dvaluer lintgration des diverses comptences, la rsolution de problmes et la communication, lments qui seront introduits dans les modules C1 et C2 (voir la Grille de comptences des CPA pour prendre connaissance des domaines de comptences qui doivent faire lobjet de lintgration). L es tudes de cas du module C1 porteront principalement sur des oprations courantes et des situations dun niveau de complexit faible moyen, et ils orienteront les candidats suffisamment pour quils puissent dmontrer les comptences professionnelles initialement acquises. Au terme du module C2, les candidats devraient tre plus laise avec les tudes de cas et avoir dvelopp davantage leur pense critique. Les cas du module C2 devraient tre un peu plus complexes que ceux du module C1. Comme le programme CPA sappuie sur les apprentissages antrieurs, les cas du module C2 pourraient aussi couvrir les apprentissages du module C1 (et toute connaissance pralable exige pour tre admis au programme). Ltude de cas du module C2 qui suit vise valuer les notions de comptabilit de gestion en contexte de petite entreprise. Les candidats sont appels jouer le rle dun conseiller auprs dune entreprise et en valuer la rentabilit. Aprs avoir analys la situation actuelle, les candidats doivent appliquer les notions de comptabilit de gestion de base afin dvaluer les diffrentes faons damliorer la rentabilit. Les propritaires de lentreprise nont pas une connaissance pousse de la comptabilit, de sorte que les notions doivent leur tre expliques adquatement. Ltude de cas fait surtout appel aux comptences en analyse et la capacit de formuler des hypothses. FABRIQUE DE CLTURES LTE (Temps de rponse suggr : 60 minutes)

Fabrique de cltures Lte (FC) a t fonde en mars 2015 et appartient parts gales aux frres Robert et Maurice Dubois. FC est spcialise dans la construction de cltures en bois pour les particuliers. La premire anne a t difficile. Nous sommes la fin de mars 2016 et les frres Dubois font des plans pour amliorer les rsultats de FC. Ils pensent quils ont besoin de conseils et ils vous ont demand vous, CPA, de venir les rencontrer. Lors de la rencontre, vous demandez aux deux frres de vous dcrire les activits de lentreprise et de vous indiquer leurs principaux sujets de proccupation. partir des informations et des commentaires que vous ont fournis Robert et Maurice Dubois, vous avez rdig les notes ci-dessous : Les Dubois prvoient quau prix de 19 $ le pied linaire, la demande totale de construction de cltures sera de 60 000 pieds linaires cette anne. Pour atteindre ce volume daffaires, ils pensent quil leur faudra une quipe de travail pendant les 12 semaines que comptent les mois davril, doctobre et de novembre et trois quipes pendant les 20 semaines des mois de mai septembre. Cette prvision est base sur des journes de huit heures, cinq jours par
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semaine. Ils ont constat lan dernier quune quipe de travail moyenne de trois personnes pouvait construire 100 pieds linaires de clture par journe de huit heures. Le cot moyen de la main-duvre tait de 12,50 $ lheure en 2015, plus le cot des avantages sociaux de 2,50 $ lheure. On prvoit une augmentation de 10 % des cots de la main-duvre et des matriaux en 2016. Lan pass, les quantits de bois utilises ont t peu contrles; les Dubois veulent remdier cela. Les Dubois sont conscients que la pose de cltures est une activit saisonnire et ils sont prts combler les insuffisances de trsorerie dans la mesure o les perspectives de rentabilit sont encourageantes. Les Dubois veulent se verser chacun au moins 50 000 $ par anne. De plus, ils ont lintention dengager une rceptionniste temps plein compter du 1 er avril. Ils estiment que son salaire sera denviron 36 000 $ par an (avantages sociaux compris), mais ils croient que la dpense en vaut la peine, car cela permettra dassurer une permanence et de prserver limage de leur entreprise. Il faudra louer un camion pour chaque quipe, au prix de 1 500 $ par mois. Robert Dubois pense quil faudrait garder deux camions de dcembre mars pour faire du dneigement. Maurice et lui pourraient conduire les camions et mettre pied tout le personnel sauf la rceptionniste. FC devra galement payer 600 $ par mois pour la location dune machine servant creuser les trous. Le transport de cette machine dun chantier lautre cotera environ 120 $, sauf dans le cas de commandes groupant plusieurs terrains. Lessence et lentretien ont cot 13 000 $ et le tlphone a cot 1 200 $ lan dernier. Les Dubois pensent tre en mesure de sen tenir ces cots cette anne. Maurice Dubois estime que, lan pass, le cot approximatif par pied linaire de clture a t de 6 $ pour le bois et de 1 $ pour les clous et la teinture. Lan pass, le prix de vente normal tait de 18 $ le pied linaire. Robert Dubois pense quil faudrait viser 19 $ cette anne. Le vendeur de FC sest plaint lan dernier de ne pas pouvoir accorder de rductions. Les Dubois pensent maintenant quil serait bon de permettre au vendeur de descendre au besoin 18 $ dans les ngociations avec les clients plutt que de risquer de perdre des contrats. Ils envisagent doffrir la mme rduction de 4 % pour toutes les commandes en avril, car cette offre a donn de bons rsultats lan pass . Ils pensent galement offrir une remise de 10 % pour les commandes groupes de cltures pour quatre terrains ou plus. Les Dubois pensent quil est indispensable de motiver le vendeur adquatement pour augmenter le chiffre daffaires. Lan pass, ils lui ont vers une commission de 5 % du montant brut des commandes normales pour un terrain, soit environ 100 pieds de clture, et 8 % pour les commandes groupant deux ou trois terrains. Ils estiment que cest grce ce barme quils se sont retrouvs avec beaucoup de contrats de deux terrains lan d ernier. partir du mois davril, FC payera 2 500 $ de loyer par mois pour lentrept o le bois et loutillage seront gards pendant lanne. Le propritaire demande un mois de loyer davance titre de garantie.

Travail faire : Rdigez, lintention des frres Dubois, un rapport prsentant votre analyse des problmes et vos recommandations prliminaires.

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Simulation dvaluation des CPA Module C2 Comptabilit de gestion GUIDE DVALUATION FABRIQUE DE CLTURES LTE

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Cette tude de cas met principalement contribution les comptences du module C2 et les comptences pralables exiges ladmission. Elle fait peu appel aux comptences du module C1. Elle vise valuer les notions de comptabilit de gestion en contexte de petite entreprise. On attend des candidats quils assument le rle dun conseiller auprs dune entreprise et quils en valuent la rentabilit. Aprs avoir analys la situation actuelle, les candidats doivent appliquer les notions de comptabilit de gestion afin didentifier les diffrentes faons damliorer la rentabilit. Les propritaires de lentreprise nont pas une connaissance pousse de la comptabilit, de sorte que les notions doivent leur tre expliques adquatement. Ce cas permet galement dvaluer la capacit des candidats formuler des hypothses raisonnables lorsquil y a lieu. Les candidats devaient poser de nombreuses hypothses. Toutes les hypothses doivent tre clairement nonces. Messieurs Robert et Maurice Dubois Fabrique de cltures Lte Messieurs, Vous trouverez ci-joint mon rapport sur Fabrique de cltures Lte (FC). Jai fait une analyse prvisionnelle des activits de FC base sur les conversations que jai eues avec vous, et jai examin divers moyens damliorer les rsultats prvus. Je crois comprendre que vous avez retenu mes services avec lintention dobtenir des conseils en vue damliorer la rentabilit de FC dans lanne qui vient. la lumire de nos discussions, jai prsum que votre objectif est datteindre la rentabilit long terme. Comme le financement na pas t considr comme un problme, je nai pas fait danalyse des flux de trsorerie. Mon analyse repose en outre sur lhypothse que vous travaillez tous deux temps plein dan s lentreprise. Si lune de ces hypothses est errone, auriez-vous lobligeance de me le faire savoir le plus tt possible pour que je corrige mon analyse. Mon analyse de la situation de votre entreprise de construction de cltures comprend deux parties : faisabilit de lexploitation; moyens damliorer la rentabilit.

Si je peux vous aider de quelque autre faon ou si vous avez des questions concernant le rapport, nhsitez pas communiquer avec moi. Veuillez agrer, Messieurs, mes salutations distingues. CPA

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Simulation dvaluation des CPA Module C2 Comptabilit de gestion RAPPORT AUX FRRES DUBOIS

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Grille de comptences des CPA : 3.3.1 valuer des mthodes de classement des cots et dtablissement du cot de revient aux fins de la gestion des activits courantes (Modules communs Niveau A) 3.3.2 valuer et appliquer les techniques de gestion des cots appropries pour la prise de dcisions particulires en matire dtablissement du cot de revient (Modules communs Niveau B) 3.5.1 Effectuer une analyse de sensibilit (Modules communs Niveau A) 3.7.1 Analyser les incidences des programmes dintressement des cadres et des modes de rmunration des employs (Modules communs Niveau B) 5.1.2 laborer ou valuer des propositions financires et des plans de financement (Modules communs Niveau B) [Volet recommandations] Faisabilit de lexploitation Si FC veut russir en affaires, ses activits de construction de cltures doivent tre rentables. Lenlvement de la neige est une activit secondaire; je nai donc pas essay de quantifier les revenus que vous pourriez en retirer. Jai prsum plutt que les revenus provenant de lenlvement de la neige ne feraient que couvrir les frais variables. Jai cependant calcul les cots fixes sur la base dune anne complte. (Une hypothse diffrente aurait pu tre pose, par exemple que les revenus tirs couvriraient la fois les cots fixes et les frais variables.) Jai eu recours la mthode de la marge sur cots variables pour le calcul du seuil de rentabilit, et jai fait le rapprochement avec votre capacit actuelle dexploitation pour voir si vous avez les ressources ncessaires pour couvrir tous vos cots. La mthode de la marge sur cots variables distingue les cots fixes et les cots variables. Les cots fixes sont ceux qui ne varient pas, quel que soit le niveau dactivit de lentreprise. Les cots variables, pour leur part, varient en proportion directe des fluctuations des niveaux dactivit de lentreprise. La diffrence entre le chiffre des ventes et celui des cots variables est la marge sur cots variables. Cest le montant disponible pour la rcupration des cots fixes. La marge sur cots variables est un moyen utile de planification qui vous dit quel sera leffet dune variation des prix de vente, des niveaux de production et des cots sur le bnfice. Pour utiliser cette mthode, on doit cependant poser des hypothses concernant les prix de vente, les niveaux de production, etc. Vous trouverez au Tableau I mon analyse des cots variables pour les commandes dun terrain, de deux terrains et de quatre terrains. Mes hypothses sont prcises dans le tableau. Lanalyse distingue les chiffres correspondant au mois davril, pendant lequel une rduction est offerte, de ceux correspondant aux autres priodes (colonne En priode normale).

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Vous trouverez au Tableau II le calcul de vos cots fixes. Auriez-vous lobligeance dtudier les hypothses que jai poses dans cette analyse pour vous assurer que vous tes daccord. Sur la base de ces hypothses, le total de vos cots fixes est de 230 900 $ par anne. partir de ces chiffres, nous pouvons calculer votre seuil de rentabilit. Le seuil de rentabilit est le montant qui permet la socit de couvrir tous ses frais, de telle sorte quil ny a ni profit ni perte. Le Tableau III prsente les hypothses relatives la capacit de production. Il sera utile de le consulter en parallle avec lanalyse de rentabilit. partir des informations que vous mavez fournies, jai calcul le nombre maximum de pieds que vous pouvez construire. En 2016, vous pourrez installer un maximum de 36 000 pieds linaires de clture, ce qui est infrieur la production de 60 000 pieds linaires que vous prvoyez. Le tableau vous aidera galement dterminer sil vous est possible datteindre le seuil de rentabilit . Vous trouverez au Tableau IV une analyse de rentabilit et de la marge sur cots variables par pied linaire selon le type de commande. Lune des difficults lie lanalyse de rentabilit est quelle requiert que soit pose une hypothse quant la proportion du chiffre daffaires attribuable chaque type de commande. Jai recalcul le nombre de pieds correspondant au seuil de rentabilit en fonction du nombre de terrains, en utilisant des cots identiques de mainduvre et de matriaux. Cette analyse vous permettra de mieux comprendre lincidence de diffrentes politiques en matire de prix et de commissions et vous indiquera la quantit de cltures installer pour que lentreprise couvre tous ses cots. Le Tableau V montre le rsultat dexploitation selon le type de commande, compte tenu des contraintes de main-duvre. Une quipe de travail ne peut construire que 100 pieds linaires de clture par jour en moyenne. Lvaluation de la rentabilit ne peut tre fonde que sur une capacit maximale dinstallation de 36 000 pieds linaires par saison. Linformation sur la rentabilit est galement dcompose de faon montrer leffet de la rduction de 4 % offerte en avril. Lanalyse fait clairement ressortir que FC ne peut tre rentable selon son modle daffaires actuel. Mon analyse dmontre donc, en conclusion, que FC fera face une grave pnurie de fonds lautomne et quelle pourrait mme tre accule la faillite. Il est vident que lexploitation est compromise si vous maintenez votre politique de prix ainsi que les cots et les niveaux de production prvus. Moyens damliorer la rentabilit FC peut accrotre de plusieurs faons la contribution aux cots fixes. Elle peut augmenter ses prix, diminuer ses cots variables, diminuer les commissions ou les remises pour quantit, ou relever son niveau de production. Si elle peut rduire ses cots fixes, le seuil de rentabilit pourra tre rduit en consquence.

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Simulation dvaluation des CPA Module C2 Comptabilit de gestion Augmentation des prix

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Lanalyse de la marge sur cots variables rvle que FC a un srieux problme en ce qui concerne ltablissement des prix. Cest sur les ventes de cltures pour deux terrains que FC ralise la marge la plus leve. Lconomie quil est possible de raliser en construisant des cltures pour quatre terrains plutt quun (conomie dchelle) ne semble pas justifier une remise pour quantit ou une commission plus leve. Les chiffres utiliss lgard des cots ne refltent toutefois pas les conomies dchelle pouvant dcouler des commandes groupes, par exemple grce : lutilisation plus efficiente de la main-duvre et la rduction des temps morts; lconomie de temps et dessence pour le transport du bois; la rduction possible du gaspillage.

Il serait utile davoir des chiffres de cots plus exacts. Nous ne savons pas quelle part des activits de FC est consacre la construction de cltures pour un seul terrain par opposition aux commandes groupes. Lanalyse prcdente (qui utilise la marge sur cots variables la plus leve relative la construction de cltures pour deux terrains) est pour le moins douteuse, et il y aurait lieu de modifier les prix ou la formule de commission pour obtenir une marge sur cots variables uniforme. Vous trouverez au Tableau VI les rsultats de mon analyse des augmentations de prix que vous devriez instaurer pour atteindre le seuil de rentabilit votre capacit de production actuelle de 36 000 pieds linaires, pour chaque type de commande : un terrain, deux terrains et quatre terrains. Pour une commande visant un terrain, le prix devrait tre de 19,57 $ le pied. Pour une commande visant deux terrains, le prix devrait tre de 19,44 $ le pied. Ces prix ne sont que lgrement suprieurs au prix prvu de 19 $, mais il ne serait pas possible daccorder une rduction. Quant savoir sil sera possible de demander ce prix, cela dpendra de la situation du march en 2016. Vous prvoyez pouvoir vendre 60 000 pieds de cltures 19 $; jimagine que vous pourriez en vendre 36 000 pieds au prix major. Pour pouvoir estimer leffet dune augmentation de prix sur la demande, il faudra analyser les prix qui ont cours sur le march. Laugmentation de prix requise pour couvrir la rduction envisage sur les commandes visant quatre terrains ne semble pas raisonnable pour le march vis; il faudrait songer abandonner cette ide. Diminution du taux de la commission Une solution de rechange laugmentation du prix consisterait diminuer la commission. Dans lhypothse o une mme personne vend toute la production budgte de 36 000 pieds linaires, cette personne touchera une commission brute de 36 000 x 19 $ x 0,05 = 34 200 $. Au taux de commission le plus lev, elle gagnerait 54 720 $, soit plus que vous titre de propritaires.

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Cela reprsente une rmunration considrable pour un travail denviron six mois. Le taux de commission pourrait tre rduit 3 %, par exemple. La personne gagnerait encore 17 100 $. Si le taux tait de 4 %, elle toucherait 27 360 $. La possibilit de diminuer le taux de commission dpendra des ngociations menes lanne dernire avec le vendeur et des ententes intervenues. Lun des frres Dubois pourrait peut -tre assumer la fonction de vente, ce qui conomiserait lentreprise le montant complet de la commission. Les taux de commission doivent tre tablis en fonction des marges sur cots variables dgages sur les ventes. Il nest pas ncessaire daccrotre la commission sur les ventes groupes, puisque le vendeur essaiera de mousser ce type de vente de toute faon. On ne doit pas donner au vendeur la permission daccorder des rductions si s a commission est base sur le revenu brut. (En gnral, les vendeurs accorderont facilement des rductions plutt que de perdre une vente.) Le fait daccorder une rduction ne rduit que lgrement la rmunration du vendeur parce que sa commission est base sur le revenu brut, mais cela cote cher FC en pourcentage de la marge sur cots variables. En rattachant la commission la marge sur cots variables, le problme des rductions coteuses disparatra, et le vendeur gagnera le mme montant au bout du compte. En bref, les vendeurs deviendront plus sensibles la rentabilit. Accroissement de la capacit Dans lhypothse o lon maintient les prix et la commission aux niveaux prvus, on peut accrotre le niveau de production. Vous trouverez au Tableau VII une analyse des cots additionnels engager pour atteindre un niveau de production de 72 000 pieds linaires de clture. La production pourra tre accrue si les conditions suivantes sont remplies. Il est possible de faire suffisamment de ventes sans rduire les prix. Il est possible dembaucher des quipes de travail. Les camions ne seraient ncessaires que pendant les cinq mois dt. Il est possible de maintenir la qualit sans augmenter la surveillance. FC a les ressources financires requises pour faire face au volume dactivit plus grand. La capacit de lentrept est suffisante. Les quipes de travail atteignent les niveaux de production moyens.

Cette capacit de production dpasserait la demande prvue de 60 000 pieds linaires. Toutefois, le nombre moyen de 100 pieds linaires par jour pourrait diminuer si les contrles accrus prvus sont mis en place relativement au bois utilis et que les quipes dinstallation des cltures se voient en consquence confier de nouvelles tches administratives. La capacit de production excdentaire vous permet de dterminer les niveaux de contrle et les nouvelles tches administratives pouvant tre ajouts sans compromettre votre capacit de rpondre la demande prvue.

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Simulation dvaluation des CPA Module C2 Comptabilit de gestion Faisabilit de lexploitation : calculs rviss

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[Note : il ne serait pas ncessaire pour les candidats deffectuer les calculs rviss pour dmontrer le niveau de comptence requis pour russir la rvision des calculs va au-del de ce que la majorit des candidats sont en mesure de raliser en 60 minutes. Il serait uniquement attendu des candidats quils traitent, sur le plan qualitatif, des moyens damliorer la rentabilit. ] Vous trouverez au Tableau VIII une analyse de lincidence globale des modifications suggr es pour accrotre la capacit de production. Dans lhypothse o le prix de vente est major 19 $ le pied linaire, o la capacit est double et o la rduction sur les commandes visant quatre terrains est abandonne, la production prvue de 60 000 pieds peut tre possible, auquel cas FC ralisera entre 114 000 $ et 129 000 $ de profit. Les frres Dubois pourront retirer un salaire denviron 50 000 $ chacun, puisque ce montant est inclus dans les cots fixes. Je ne peux pas dire quelle est la probabilit que FC puisse atteindre le niveau de production accru aux prix prsums, car je nai quune connaissance limite du secteur dactivit. Cependant, cest la capacit de FC datteindre le niveau de production accru et de demander un prix qui, non seulement engendrera un profit, mais sera galement acceptable pour les clients, qui dterminera le succs de lentreprise. Nous devrons donc discuter des diffrentes options dcrites ci-dessus en tenant compte des ralits qui caractrisent le secteur auquel FC appartient. Contrle des stocks, achats, calendriers des travaux et dtermination des cots Vous devrez concevoir un moyen systmatique dordonnancer les travaux. Il faudrait donner aux clients des dates fermes et, chaque fois que cela est possible, maintenir au minimum le transport du bois et de loutillage. Linsta llation des cltures devrait se faire par secteur afin de rduire les cots de transport et de supervision. FC devrait acheter en vrac pour tirer avantage des remises. La socit devrait galement viter davo ir un excdent de bois en stock, cause des cots de financement de ces stocks et des problmes dentreposage. On devra peut-tre faire des compromis dans les dcisions concernant les niveaux de stocks, mais il nest pas possible de les quantifier sans autre information. On devrait rendre chaque quipe responsable du bois ncessaire pour excuter chaque commande, et le lui remettre avant le dbut des travaux. On devrait mettre au point un systme simple de dtermination du cot des commandes. Le responsable de lquipe devrait remplir un formulaire indiquant la quantit de bois alloue, la quantit restante, le temps consacr lexcution de la commande par les employs, les quantits de fournitures utilises (comme la colle, la teinture, etc.) et les outils briss. Les quipes devraient tre soumises des contrles qui pourraient prendre la forme dune inspection des chantiers et dune analyse des cots.

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Les cots au pied linaire tablis pour les diverses commandes et quipes devraient faire lobjet dun examen et dune comparaison. On pourrait ventuellement dterminer des cots standard pour chaque commande sur la base des renseignements ci-dessus. Une fois que lon connatra les cots standard, on pourra les utiliser pour la planification des prix et des niveaux de production futurs. Les cots standard pourraient servir de rfrence : on pourrait comparer les cots rels engags pour une commande avec les cots standard pour reprer les lacunes et identifier des moyens de contrler les cots dans lavenir. Encouragements On pourrait accorder aux quipes de travail des primes, mensuelles par exemple, calcules en fonction du rendement de lquipe. La prime devrait tre dfinie de faon rcompenser lefficience (production en fonction du temps rel) et labsence de gaspillage. On devrait prv oir des moyens pour inciter rduire le bris ou la perte doutils, les plaintes des clients et la ncessit de retourner faire des rparations chez les clients. (Comptences habilitantes : On attendra des candidats quils effectuent une analyse cohrente. Leurs hypothses devront tre intgres dans lanalyse quantitative et expliques clairement. Ils devront rattacher leurs recommandations aux objectifs, et leurs recommandations prliminaires devront dcouler logiquement de leur analyse. Le rle de conseiller quon leur demande de jouer et le fait que, selon les prvisions actuelles, la socit n est pas rentable, devraient inciter les candidats faire une analyse plus approfondie des moyens damliorer la rentabilit. Les recommandations doivent tre pratiques et adaptes une petite entreprise.)

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Simulation dvaluation des CPA Module C2 Comptabilit de gestion TABLEAU I COTS VARIABLES 1 terrain Avril

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Cots variables par pied

En priode normale Matriaux pour cltures (note 1) 7,00 $ Main-duvre directe (note 2) 3,96 $ Transport du matriel (note 3) 1,20 $ Rduction (note 4) 0,00 $ Commission (note 4) 0,95 $ Total 13,11 $

7,00 $ 3,96 $ 1,20 $ 0,76 $ 0,95 $ 13,87 $ 2 terrains Avril

Cots variables par pied

En priode normale Matriaux pour cltures (note 1) 7,00 $ Main-duvre directe (note 2) 3,96 $ Transport du matriel (note 3) 0,60 $ Rduction (note 4) 0,00 $ Commission (note 4) 1,43 $ Total 12,99 $

7,00 $ 3,96 $ 0,60 $ 0,76 $ 1,43 $ 13,75 $ 4 terrains Avril

Cots variables par pied

En priode normale Matriaux pour cltures (note 1) 7,00 $ Main-duvre directe (note 2) 3,96 $ Transport du matriel (note 3) 0,30 $ Rduction (note 4) 1,90 $ Commission (note 4) 1,43 $ Total 14,59 $ Note 1 Note 2 Note 3 Note 4

7,00 $ 3,96 $ 0,30 $ 2,66 $ 1,43 $ 15,35 $

Bois et clous (3 personnes x 8 heures)/100 x cot de la main-duvre (rmunration de base + avantages sociaux) Cots de transport au prorata du nombre de terrains Rduction du prix selon la priode et commission

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Simulation dvaluation des CPA Module C2 Comptabilit de gestion TABLEAU II COTS FIXES POUR LEXERCICE Du 1er avril 2016 au 31 mars 2017

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On na pas constitu de provision au titre des frais dassurance, des fournitures de bureau, de la publicit, des temps morts, du chauffage, de llectricit et des impts fonciers relatifs lentrept, des intrts et des frais divers. Cots fixes (par anne) Rmunration des propritaires (50 000 $ chacun) Rceptionniste Camions (2 pour 12 mois; 1 pour 5 mois) Location de matriel Essence Tlphone Loyer Total TABLEAU III CAPACIT DE PRODUCTION Mois quipes Personnes Semaines Jours par par quipe semaine 3 3 3 3 3 3 3 3 100 36 000 4 4 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5 5 5 5 5 Heures par jour 8 8 8 8 8 8 8 8 Total Heures Jours Total 100 000 $ 36 000 $ 43 500 $ 7 200 $ 13 000 $ 1 200 $ 30 000 $ 230 900 $

Avril Mai Juin Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Pieds par jour Capacit (pieds/anne)

1 3 3 3 3 3 1 1

480 1 440 1 440 1 440 1 440 1 440 480 480 8 640

20 60 60 60 60 60 20 20 360

Hypothses 1. On na pas constitu de provision pour les temps morts ou la mauvaise temprature; on prvoit que la productivit moyenne dune quipe sera de 100 pieds par jour. 2. Les quipes ne font pas dheures supplmentaires et ne travaillent que cinq jours par semaine. Si ces hypothses ne sont pas exactes, il faudra corriger la hausse les cots de la main-duvre.

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3. On prsume que le nombre dquipes sera le mme que lanne dernire; si tel nest pas le cas, il faudra accrotre le cot de lessence et de lentretien, le cot des outils et le cot de location des camions. (Ces cots ne sont pas vraiment des cots fixes.) TABLEAU IV ANALYSE DE RENTABILIT Seuil de rentabilit et marge sur cots variables (MCV) par pied 1 terrain 2 terrains 4 terrains En Avril En Avril En Avril priode priode priode normale normale normale Cots fixes (au prorata) 218 072 $ 12 828 $ 218 072 $ 12 828 $ 218 072 $ 12 828 $ Produits 19,00 $ 19,00 $ 19,00 $ 19,00 $ 19,00 $ 19,00 $ Cots variables 13,11 $ 13,87 $ 12,99 $ 13,75 $ 14,59 $ 15,35 $ MCV par pied 5,89 $ 5,13 $ 6,02 $ 5,26 $ 4,42 $ 3,66 $ 37 024 39 525 2 501 36 255 38 696 2 441 49 393 52 903 3 510

Seuil de rentabilit (pieds)

Les cots fixes sont tablis au prorata du nombre de jours indiqus au Tableau III.

TABLEAU V ANALYSE DE RENTABILIT Analyse de rentabilit ( pleine capacit) 1 terrain 2 terrains 4 terrains En Avril En Avril En Avril priode priode priode normale normale normale Produits 646 000 38 000 646 000 38 000 646 000 38 000 Cots variables 445 740 27 740 441 490 27 490 495 890 30 690 Marge sur cots 200 260 10 260 204 510 10 510 150 110 7 310 variables Cots fixes 218 072 12 828 218 072 12 828 218 072 12 828 Rsultat dexploitation -17 812 -2 568 -13 562 -2 318 -67 962 -5 518 Total -20 380 -15 880 -73 480

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TABLEAU VI PRIX TABLIR POUR ATTEINDRE LE SEUIL DE RENTABILIT SELON LA CAPACIT DE PRODUCTION ACTUELLE Produits par pied 19,57 $ 19,44 $ 21,04 $

Analyse de rentabilit ( pleine capacit) 1 terrain 2 terrains 4 terrains En Avril En Avril En Avril priode priode priode normale normale normale Produits 665 248 39 132 660 998 38 882 715 398 42 082 Cots variables 445 740 27 740 441 490 27 490 495 890 30 690 Marge sur cots 219 508 11 392 219 508 11 392 219 508 11 392 variables Cots fixes 218 072 12 828 218 072 12 828 218 072 12 828 Rsultat dexploitation 1 436 -1 436 1 436 -1 436 1 436 -1 436 Total 0 0 0 TABLEAU VII COTS ENGAGER POUR DOUBLER LA CAPACIT DE PRODUCTION Cots engager pour amener la capacit de production 72 000 pieds par saison Camions (3 pour 5 mois) 22 500 $ Location de matriel 7 200 $ Essence 13 000 $ Total 42 700 $

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Simulation dvaluation des CPA Module C2 Comptabilit de gestion TABLEAU VIII SEUIL DE RENTABILIT ET RENTABILIT AU NIVEAU DE PRODUCTION ACCRU

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Seuil de rentabilit et marge sur cots variables (MCV) par pied (en doublant la capacit) 1 terrain 2 terrains 4 terrains En Avril En Avril En Avril priode priode priode normale normale normale Cots fixes (au prorata) 258 400 $ 15 200 $ 258 400 $ 15 200 $ 258 400 $ 15 200 $ Produits 19,00 $ 19,00 $ 19,00 $ 19,00 $ 19,00 $ 19,00 $ Cots variables 13,11 $ 13,87 $ 12,99 $ 13,75 $ 14,59 $ 15,35 $ MCV par pied 5,89 $ 5,13 $ 6,02 $ 5,26 $ 4,42 $ 3,66 $ 43 871 46 834 2 963 42 959 45 852 2 892 58 528 62 686 4 159

Seuil de rentabilit (pieds)

Analyse de rentabilit ( capacit accrue) 1 terrain 2 terrains 4 terrains En Avril En Avril En Avril priode priode priode normale normale normale Produits 1 140 000 1 140 000 1 140 000 1 140 000 1 140 000 1 140 000 Cots variables 786 600 832 200 779 100 824 700 875 100 920 700 Marge sur cots 353 400 307 800 360 900 315 300 264 900 219 300 variables Cots fixes 273 600 273 600 273 600 273 600 273 600 273 600 Rsultat dexploitation 79 800 34 200 87 300 41 700 -8 700 -54 300 Total 114 000 129 000 -63 000

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