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INFORME LABORAL

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Impuesto a la Renta Quinta Categora - Cierre del Ejercicio

Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado Abogado - Maestra en Gestin de Alta Direccin/Miembro del staff interno de la revista Actualidad empresarial

b. Realizar la contabilizacin y analizar las implicancias contables, laborales y tributarias. Desarrollo a. El art. 34 de la LIR seala que son rentas de quinta categora las obtenidas, entre ellas, por concepto de: El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. Clculo de la retencin de 5. categora
Remuneracin mensual diciembre: 18,000.00 Gratificaciones ordinarias de Julio y Diciembre 36,000.00 Participacin de utilidades 600.00 Gratificacin extraordinaria mes diciembre 250.00 Otros ingresos puestos a disposicin mes diciembre 100.00 Remuneraciones de meses anteriores 199,100.00 254,050.00 = = = = = = = Menos 7 UIT (7 x 3400) = -23,800.00 Renta Anual: 230,250.00 Hasta 27 UIT: 91,800.00 x 15% = 13,770.00 Por el exceso 138,450.00 x 21% = 29,075.00 230,250.00 Impuesto Anual: Crditos: Retenciones meses anteriores: Impuesto determinado Retencin: 42,845.00 39,627.00 3,218.00 3,218.00

Contabilizacin
x DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL 19,870.00 621 Sueldos 18,000.00 627 Seguridad y Prev. Social 627.01 Essalud 1,620 628 Gratificac. extraord. 250.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,178.00 401 Gobierno Central 401.75 Imp. a la Renta 5. Categ. 3,218.00 403 Contrib. a Instituc. Pb. 403.01 Essalud 1,620.00 403.02 ONP 2,340.00 41 REMUN. POR PAGAR 12,692.00 411 Remun. por Pagar 31-Dic Por la provisin de la planilla del Sr. Sunday correspondiente al mes de diciembre. x 94 GASTOS ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 31-Dic Por el destino de los gastos de la planilla del Sr.Sunday. x xxx xxx 19,870.00

1. Introduccin El cierre del ejercicio comercial trae consigo una serie de ajustes en la determinacin del impuesto a la renta de quinta categora. A continuacin, le vamos a proporcionar casos prcticos, que comprenden bsicamente el procedimiento para hallar las retenciones, ya sea de trabajadores que continen un vinculo laboral, como aqullos que hayan renunciado antes del vencimiento del ejercicio. 2. Retencin del Impuesto a la Renta de 5. Categora. La empresa "Len y Leonas SAC" tiene los siguientes datos para calcular la renta de 5. categora de su trabajador, el Sr. Augusto Sunday Champions, correspondiente al mes de diciembre. El Sr. Sunday aporta a la ONP.
Remuneracin Bsica Asignacin Familiar: Gratificacin por Navidad: Movilidad 1 Canasta de Navidad Gratificacin extraordinaria: 17,950.00 50.00 18,000.00 50.00 100.00 250.00 36,450.00 = = = = = = =

S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

1 Est sujeta a la asistencia al centro de trabajo y no tiene incidencia previsional ni laboral.

Un dato adicional, ste trabajador percibi utilidades S/. 600 Nuevos Soles Se pide a. Efectuar por el clculo de la retencin del impuesto a la renta de 5 categora.
INSTITUTO PACFICO

La canasta de navidad, la gratificacin extraordinaria, y la movilidad sujeta a la asistencia al centro de trabajo, no tienen incidencia previsional ni laboral. Slo tienen efectos para el clculo de la retencin del Impuesto a la Renta de 5. categora. Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente

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(tanto la llamada renta cuarta-quinta, como las rentas por labor independiente percibida por los trabajadores dependientes de sus mismos empleadores), y sus correspondientes retenciones sern consignadas en un libro denominado Libro de Retenciones incisos e) y f) del Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta el que servir para sustentar tales gastos. Por tanto, los perceptores de tales retribuciones no debern otorgar comprobantes de pago por dichas rentas. Adems, el inc v) del art. 37 de la LIR seala lo siguiente: v)Los gastos o costos que constituyan para su perceptora renta de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio Adems el inc q) del art. 21 del Reglamento de la LIR indica: q) La condicin establecida en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 71 de la Ley, dentro de los plazos que dicho artculo establece. Los agentes de retencin de rentas de segunda, cuarta y quinta categoras, debern entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Base Legal Inc. 1. del art. 45 del Reglamento de la LIR.

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retenciones correspondientes a las remuneraciones que l abona.

Base Legal Art. 44 del reglamento de la LIR.

3. Retencin de trabajador que renuncia antes del trmino del ejercicio y tuvo retencin en exceso La Srta. Lesly Motorota Sonye renunci por motivos personales, comunicando tal decisin a su empleador e indicando como fecha de cese del vnculo laboral el da 12 de diciembre del presente ao. Su fecha de incorporacin a la empresa fue el 1 de marzo del 2006. A continuacin se tiene los siguientes conceptos remunerativos:
Remuneracin Bsica Asignacin Familiar: Alimentacin Principal: Movilidad1 Gratificacin extraordinaria percibida en Set. 3,000.00 50.00 100.00 60.00 1,200.00 = = = = = = =

1 Est sujeta a la asistencia al centro de trabajo y no tienen incidencia previsional ni laboral.

1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido. 2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada: 2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores; 2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT. Cuando el contrato de trabajo se extingue durante el ejercicio, el empleador deber extender de inmediato, por duplicado, el Certificado de Retencin, por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia de este Certificado deber ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador.
Base Legal Inc 1) del art. 45 del Reglamento de la LIR.

Se pide a. Efectuar el clculo de la retencin del impuesto a la renta de 5. categora correspondiente al mes de diciembre. b. Determinar si existe retencin en exceso y analizar las implicancias contables, laborales y tributarias. Desarrollo a. Los trabajadores que se incorporan despus del 1 de enero, para aplicar la retencin, el empleador tomar como base la remuneracin que corresponda a su incorporacin. Remuneracin mensual diciembre
Gratificaciones ordinaria de julio y trunca diciembre 5985.00 Gratificacin extraordinaria mes set. 1,200.00 Remuneraciones de meses anteriores 28,890.00 36,075.00 = = = = = = = = Menos 7 UIT (7 x 3400) = 23,800.00 Renta Anual: 12275.00 Hasta 27 UIT: 12275.00 x 15% = 1841.25 Impuesto Anual: 1841.25 Crditos: Retenciones meses anteriores: 628.00 Impuesto determinado -1213.25 Retencin en exceso: -1213.25 = = = = = = = =

4. Retencin de trabajador comisionista El Sr. Alex Ortiz Cueva es comisionista y trabaja para la empresa El Libro Escondido SAC. Su fecha de incorporacin a la empresa es 01-07-06. A continuacin se muestra sus ingresos mensuales:
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total 3,600.00 4,500.00 4,200.00 3,900.00 4,200.00 4,500.00 24,900.00 = = = = = = = = =

b. El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el inc a) del art. 42 seala: - Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 25

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Los trabajadores estn obligados a presentar a su empleador, y ste a exigirles, una declaracin jurada en formato aprobado por la SUNAT y donde debern constar los crditos a que tuvieran derecho. Los trabajadores que estn prestando servicios al inicio del ejercicio debern presentarlo dentro de los primeros quince das del ejercicio, los que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio debern presentarla dentro de los primeros quince das siguientes a la fecha de ingreso. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los 10 das siguientes a aqul en el que se produzca el hecho que origina la variacin. El incumplimiento en la presentacin de la declaracin jurada no exime al empleador de la obligacin de efectuar las

Se pide a. Determinar la retencin del Impuesto a la Renta de 5. categora. Desarrollo Si el trabajador percibe remuneraciones mesuales variables, el procedimiento para determinar los pagos a cuenta mensuales es el mismo; sin embargo, para determinar la remuneracin mensual, el empleador podra optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos meses anteriores. Para el clculo del promedio, as como para la remuneracin anual proyectada no se considerarn las gratificaciones ordinarias, a que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido se le agregar las gratificaciones ordinarias, y en su caso, la participacin en las utilidades que hubie-

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slo despus de transcurrido un perodo de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin. Los empleadores que han efectuado retenciones de rentas de 5. categora debern entregar al trabajador antes del 1 de marzo de cada ao un Certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Setiembre Octubre Noviem- Diciembre bre

ran sido puestas a disposicin en el mes de la retencin. Esta opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio y deber mantenerse durante el ejercicio. En el caso de los trabajadores que perciban remuneraciones en forma variable y que ingresen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin
Julio Remun. mes de la retencin: Grat. ordinarias de diciembre Remun. meses anteriores Menos 7 UIT (7 x 3400) Renta Anual: Hasta 27 UIT: Impuesto Anual: Crditos: Retenciones meses anteriores: Impuesto Determinado Retencin: -

DEBE HABER

26 SUMNINISTROS DIVER. 4,400.00 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 4,400.00 616 Suministros Diversos x/x Por el destino de la compra x 42 PROVEEDORES 5236.00 421 Facturas por Pagar 10 CAJA Y BANCOS 5236.00 101 Caja x/x Por la cancelacin de la factura x 62 CARGAS DE PERSONAL 6,144.00 621 Sueldos 1,600.00 627 Seguridad y prev. social 627.01 Essalud 144.00 629 Otras remun. 4,400.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 477.00 401 Gobierno Central 4017.5 Impto. a la Renta 5. Categ. 125.00 403 Contrib. a Inst. Pb. 403.01 EsSalud 144.00 403.02 ONP 208.00 41 REMUN. POR PAGAR 5,667.00 411 Remun. por Pagar 31-Dic Por la provisin de la planilla correspondiente al mes de diciembre. x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS 31-Dic Por el destino de los gastos de planilla. x 14 CTAS. POR COBRAR A ACCIONISTAS Y PERSONAL 5,236.00 144 Otras Cuentas por Cobrar a Personal 40 TRIBUTOS POR PAGAR 836.00 4011.1 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 4,400.00 759 Otros Ingresos Diversos x/x Por la emisin de la Boleta de Venta al Sr. Natilio, por el premio entregado. x 75 INGRESOS DIVERSOS 4,400.00 759 Otros Ingr. Diver. 64 TRIBUTOS 836.00 641 IGV 14 CTAS. POR COBRAR A ACCIONISTAS Y PERSONAL 5,236.00 144 Otras Cuentas por Cobrar a Personal x/x Por el extorno de la Boleta de Venta emitida por el premio y traslado del IGV asumido por la empresa como gasto. xxx xxx 6,144.00

Agosto

15%

- 16,400.00 12,600.00 8,200.00 4,200.00 4,080.00 - 8,100.00 12,300.00 16,200.00 20,400.00 24,500.00 24,900.00 24,400.00 28,680.00 = 23,800.00 23,800.00 23,800.00 23,800.00 700.00 1,100.00 600.00 4,880.00 = 105.00 165.00 90.00 732 105.00 165.00 90.00 732 105.00 26.25 165.00 55.00 90.00 22.50 103.75 628.25 628.25

5. Retencin de un trabajador que percibe un premio La empresa de servicios "El mar celeste S.A." decidi realizar un sorteo entre todos sus trabajadores, como reconocimiento al esfuerzo conjunto desplegado a lo largo del ao. El premio consiste en un TV. LCD de marca LG; valorizado en S/ . 4400.00 ms IGV. El Sr. Clauss Natilio resulta ser el trabajador afortunado en el sorteo. Se muestran a continuacin los siguientes datos:
Remuneracin Bsica Gratificacin diciembre Premio (home threater) 1,600.00 1,600.00 4,400.00

El valor del televisor entregado al trabajador constituye base de clculo para efectuar la retencin de quinta categora, pero no est afecta a las aportaciones con carcter previsional ni laboral por no tener carcter remunerativo. De acuerdo al numeral 1) del art. 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago se establece la obligatoriedad de emitirlos an cuando la transferencia sea a ttulo gratuito y en el numeral 8) del art. 8 del mismo, se menciona que cuando la transferencia de un bien es a ttulo gratuito se debe consignar la frase en el comprobante de pago: TRANSFERENCIA GRATUITA, precisndose adicionalmente el valor de venta que corresponda a dicha operacin.
Clculo de la retencin de 5. categora: Remun. mensual diciembre: 1,600.00 Gratif. ordinarias de jul. y dic. 3,200.00 Otros ingresos puestos a disposicin mes diciembre 4,400.00 Remun. de meses anteriores 17,600.00 26,800.00 = = = = = = = Menos 7 UIT (7 x 3400) = 23,800.00 Renta Anual: 3,000.00 Hasta 27 UIT: 3000.00 x 15% = 450.00 Crditos: Retenciones meses anteriores: 325.00 Impuesto determinado 125.00 Retencin: 125.00

El Sr. Natilio aporta a la ONP. Se pide a. Analizar el otorgamiento del obsequio en materia laboral y tributaria. b. Contabilizar las operaciones correspondientes. Desarrollo De acuerdo al inc l) del art. 37 de la LIR se seala que constituyen gastos deducibles aquellos pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. Con respecto al IGV, el premio otorgado se encuentra gravado, el mismo que no podr ser considerado como costo o gasto para efectos tributarios.
Base legal. Art. 44 inciso k) del TUO de la LIR y art. 16 de la TUO de la LIGV.

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DEBE HABER

60 COMPRAS 4,400.00 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 836.00 4011.1 IGV 42 PROVEEDORES 5,236.00 421 Facturas por Pagar x/x Por la compra del TV. LCD Marca LG para ser entregado al trabajador.

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INSTITUTO PACFICO

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x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto del IGV asumido por la empresa x 41 REMUN. POR PAGAR 411 Remun. por Pagar 5,667.00 va... DEBE HABER xxx xxx 836.00 ...viene DEBE HABER ...viene DEBE HABER

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1.01

10 CAJA Y BANCOS 1,267.00 104 Cuentas Corrientes 26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,400.00 x/x Por la cancelacin de la planilla de remuneraciones y entrega del premio al Sr. Salazar. x 64 TRIBUTOS 649 Otros Tributos 649.01 ITF percepcin 1.01 va...

10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el ITF aplicado sobre el monto depositado en la cta. del Sr. Natalio x 97 GASTOS FINANCIEROS 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS x/x Por el destino del asiento anterior 1.01

1.01

A S E S O R A A P L I C A D A

Trab.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 25

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S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6