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fr Septembre 2008

OUTIL PRATIQUE DE LINSTITUT FRANAIS DES EXPERTS-COMPTABLES ET DES COMMISSAIRES AUX COMPTES

Copyright IFEC

IFEC - La dmarche gnrale daudit et les nouvelles normes - septembre 2008

La dmarche gnrale daudit et les nouvelles normes (NEP)


____________ Approche spcifique PME

IFEC - Guide pratique du commissaire aux comptes 31 juillet 2008

Ont particip la rdaction du prsent guide : Janin Audas, Jean-Marie Ferrando, Anne-Christine Frre, Grard Hallot, Denis Lesprit, Christian Libros, Marie Mermillod, Muriel Nouchy, Ren-Charles Perrot, Paul Prudhomme, Catherine Sabouret, Henri-Luc Sion, Valentin Wittmann. Sous la direction de Marie Mermillod et Janin Audas Quils soient remercis de leur participation bnvole.

Avertissement : ce guide fera lobjet dune mise jour rgulire pour tenir compte des NEP homologues et sera complt doutils pratiques.

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Sommaire
Pour accder directement l'tape qui vous intresse, ne perdez pas de temps : dans le sommaire, cliquez sur le titre, vous arriverez directement la bonne page. Etape 0 - Etapes de la dmarche gnrale daudit
Certification des comptes annuels G Fiche 0.0 - Gnralits sur les 5 tapes de la dmarche gnrale daudit
G G .....

page 5 page 6 page 7 page 8

Fiche 0.1 - Introduction sur la dmarche gnrale daudit

.........................................

Fiche 0.2 - Schma de la dmarche gnrale daudit et certification des comptes annuels ............................................................................................................ Fiche 0.3 - Tableau de correspondance des fiches Lessentiel et des NEP

Etape 1 - Concept dacceptation et de poursuite de la mission de certification


G G

Fiche 1.0 - Gnralits sur ltape 1

......................................................................................... .........

page 10 page 12

Fiche 1.1 - Lessentiel sur lacceptation ou la poursuite de la mission

Etape 2 - Prise de connaissance de lentit et valuation du risque danomalies


G G

Fiche 2.0 - Gnralits sur ltape 2

.........................................................................................

page 15 page 17 page 18

Fiche 2.1 - Lessentiel sur la prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit .......................................................... Fiche 2.2 - Lessentiel sur lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes ..........................................................................

Etape 3 - Conception des procdures daudit en rponse aux risques identifis G Fiche 3.0 - Gnralits sur ltape 3 ......................................................................................... page 20
G G G G

Fiche 3.1 - Lessentiel sur le seuil de signification

..................................................... ............... ..

page 22 page 24 page 26 page 28

Fiche 3.2 - Lessentiel sur les procdures daudit mises en oeuvre

Fiche 3.3 - Lessentiel sur le plan de mission et le programme de travail

Fiche 3.4 - Lessentiel sur les changes dinformations au sein de lquipe daudit ...............................................................................................................

Etape 4 - Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects G Fiche 4.0 - Gnralits sur ltape 4 ......................................................................................... page 30
G G

Fiche 4.1 - Lessentiel sur la confirmation directe

......................................................

page 32

G G G

Fiche 4.2 - Lessentiel sur lobservation physique et linspection des actifs corporels ............................................................................................................................ page 34 Fiche 4.3 - Lessentiel sur les procdures analytiques ........................................... page 36 Fiche 4.4 - Lessentiel sur les autres techniques de collecte
..............................

page 38 page 40 page 42 page 44 page 47


page 3

G G

Fiche 4.5 - Lessentiel sur la revue du dossier du co-commissaire aux comptes .............................................................................................................................. Fiche 4.6 - Lessentiel sur les dclarations de la direction ................................... Fiche 4.7 - Lessentiel sur lapprciation du caractre probant des lments collects ....................................................................................................... Fiche 4.8 - Lessentiel sur les incidences sur la planification .............................

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Etape 5 - Synthse de la mission et mission du rapport


G G G

Fiche 5.0 - Gnralits sur ltape 5

........................................................................................ ..........................................

page 49 page 51

Fiche 5.1 - Lessentiel sur les vrifications spcifiques

G G G G

Fiche 5.2 - Lessentiel sur la prise en compte des vnements postrieurs la clture ........................................................................................................................ page 54 Fiche 5.3 - Lessentiel sur la synthse de la mission ............................................... page 56 Fiche 5.4 - Lessentiel sur la revue indpendante
...................................................... .............................................. ................................

page 58 page 60 page 62

Fiche 5.5 - Lessentiel sur la formulation de lopinion

Fiche 5.6 - Lessentiel sur la justification des apprciations

Srie 6 - Fiche transversale : La documentation des travaux - textes concerns


G G

Fiche 6.0 - La documentation des travaux

............................................................................ ......................................................................

page 64 page 66

Fiche 6.1 - Annexe la fiche 6.0 - les textes

Srie 7 - Fiche transversale : La communication du commissaire aux comptes dans sa mission


G G G

Fiche 7.0 - Textes concerns

.......................................................................................................... .......................................................................

page 69 page 72 page 79

Fiche 7.1 - Annexe la fiche 7.0 - les textes

Fiche 7.2 - La communication du commissaire aux comptes Tableau des NEP - Annexe de la fiche 7.0 ..................................................

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tape 0 Les tapes de la dmarche daudit


Certification des comptes annuels

Fiche 0.0

Gnralits sur les 5 tapes de la dmarche gnrale daudit


LES 5 TAPES DE LA DMARCHE GNRALE DAUDIT
1re tape Concept dacceptation et de poursuite de la mission de certification (fiche 1.0) Prise de connaissance de lentit et valuation du risque danomalies (fiche 2.0) Conception des procdures daudit en rponse aux risques identifis (fiche 3.0) Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects (fiche 4.0) Synthse de la mission et mission du rapport (fiche 5.0)

D O C U M E N T A T I O N C O M M U N I C A T I O N

2e tape

3e tape

4e tape

5e tape

En rsum Les 5 tapes du droulement de la mission de certification des comptes annuels et consolids par le commissaire aux comptes ont un caractre rptitif mais non dissociable.
G

Cest un ensemble de tches qui a pour finalit la rduction de tout risque pouvant altrer la confiance des tiers. Cest une mission dintrt gnral. Le principe dtablissement de ces fiches est double : 1. mettre en exergue lessentiel des normes et leur transversalit 2. caractriser leur application par des exemples pratiques et pragmatiques

G G

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tape 0 Les tapes de la dmarche daudit


Certification des comptes annuels

Fiche 0.1

Introduction
INTRODUCTION SUR LA DMARCHE GNRALE DAUDIT
La mission de certification des comptes annuels par le commissaire aux comptes cest :
G dlivrer G dans

une opinion en justifiant de ses apprciations

un cadre lgislatif et rglementaire avoir effectu des travaux prescrits par les normes dexercice professionnel (NEP)

G aprs G en G en

faisant appel son jugement professionnel et son esprit critique matrialisant la preuve de ses travaux et la force probante des lments obtenus un temps imparti et selon un budget dhonoraires ngoci

G dans

En rsum
G

le CAC a une obligation de moyens. chaque NEP a un caractre obligatoire, la NEP petite entreprise tant, le cas chant, prise en considration. il appartient chaque commissaire aux comptes de prciser le caractre dutilit de chaque NEP pour la mission.

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tape 0 Les tapes de la dmarche daudit


Certification des comptes annuels

Fiche 0.2

Schma de la dmarche gnrale d'audit et certification des comptes annuels


SCHMA DE LA DMARCHE GNRALE D'AUDIT ET CERTIFICATION DES COMPTES ANNUELS

tape 2 - Prise de connaissance de l'entit et valuation du risque d'anomalies

tape 1 - Acceptation et poursuite de la mission

D O C U M

C O M M U E NI T C A T I O N

tape 3 - Conception des procdures d'audit en rponse aux risques identifis

PLAN DE MISSION ET PROGRAMME DE TRAVAIL

E N T A T I

tape 4 - Procdures d'audit complmentaires et valuation des lments collects

tape 5 - Synthse de la mission et mission du rapport

O N

Srie 6 Srie 7

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tape 0 Les tapes de la dmarche daudit


Certification des comptes annuels

Fiche 0.3

Tableau de correspondance des fiches Lessentiel et des NEP


Etape NEP Fiche Etape 1 Etape 2 Etape 3 Etape 4 Etape 5 S6 S7 1.0 1.1 2.0 2.1 2.2 3.0 3.1 3.2 3.3 3.4 4.0 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 5.0 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 6.0 7.0
G G

NEP-100. Audit des comptes ralis par plusieurs commissaires aux comptes NEP-200. Principes applicables l'audit des comptes mis en oeuvre dans le cadre de la certification des comptes NEP-210. La lettre de mission du commissaire aux comptes NEP-230. Documentation de laudit des comptes NEP-240. Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes NEP-250. Prise en compte du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires NEP-300. Planification de l'audit. NEP-315. Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes. NEP-320. Anomalies significatives et seuil de signification. NEP-330. Procdures d'audit mises en uvre par le commissaire aux comptes l'issue de son valuation des risques. NEP-500. Caractre probant des lments collects. NEP-501. Caractre probant des lments collects (Applications spcifiques) NEP-505. Demandes de confirmation des tiers. NEP-510. Contrle du bilan d'ouverture du premier exercice certifi par le commissaire aux comptes NEP-520. Procdures analytiques. NEP-530. Slection des lments contrler

G G

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tape 0 Les tapes de la dmarche daudit


Certification des comptes annuels

Fiche 0.3

Tableau de correspondance des fiches Lessentiel et des NEP


Etape NEP Fiche Etape 1 Etape 2 Etape 3 Etape 4 Etape 5 S6 S7 1.0 1.1 2.0 2.1 2.2 3.0 3.1 3.2 3.3 3.4 4.0 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 5.0 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 6.0 7.0
G G G

NEP-540. Apprciation des estimations comptables NEP-560. vnements postrieurs la clture de l'exercice NEP-570. Continuit d'exploitation NEP-580. Dclarations de la direction NEP-610. Prise de connaissance et utilisation des travaux de l'audit interne NEP-620. Intervention dun expert NEP-630. Utilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit NEP-700. Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids NEP-705. Justification des apprciations. NEP-710. Informations relatives aux exercices prcdents NEP-730. Changements comptables NEP-2410. Examen limit de comptes intermdiaires en application de dispositions lgales ou rglementaires NEP-9010. Audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes NEP-9020. Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes NEP-9030. Attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes NEP-9505. Procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire - rapport du commissaire aux comptes sur le rapport du prsident

G G G G

G G G

G G G G

G G

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tape 1 Acceptation et poursuite de la mission

Fiche 1.0

Gnralits sur lEtape 1


CONCEPT DACCEPTATION ET DE POURSUITE DE LA MISSION DE CERTIFICATION
Le concept dacceptation et de poursuite dune mission de certification des comptes repose sur :
G les G le

textes rglementaires

code de dontologie

G les

normes dexercice professionnel (auxquelles on pourra se rfrer): 200, 210, 230, 240, 250 et 315

Cest la dmarche du PROFESSIONNEL face lacceptation de sa mission de certification des comptes annuels

Les NEP concernant cette 1re tape sont relatives lindpendance, la connaissance gnrale de lentit, aux comptences internes et lorganisation du professionnel ncessaires pour mener bien sa mission. Elles ont pour objectifs de dfinir :
G NEP

200 : Les principes applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification 210 : Ltablissement dune lettre de mission 230 : La documentation de laudit des comptes

G NEP G NEP G NEP

240 : La prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes 250 : La prise en compte du risque danomalies significatives dans les comptes rsultant du non respect de textes lgaux et rglementaires

G NEP

G NEP

315 : La prise de connaissance, dans ses aspects gnraux, de lentit et de son environnement et de son contrle interne ainsi que de lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes

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Les NEP dcrivent les moyens mettre en uvre pour accepter et poursuivre la mission
Le commissaire aux comptes fait preuve desprit critique et tient compte du fait que certaines situations peuvent conduire des anomalies dans les comptes. Il fait appel son jugement professionnel. Doivent ainsi tre prises en compte les rgles nonces dans le code de dontologie relatives lindpendance, aux incompatibilits, aux comptences internes du cabinet. Il sagit de prendre connaissance des particularits et des principaux risques de lentit, afin dtre en mesure de prendre la dcision daccepter le mandat, d'tablir les grandes lignes de la mission et de prparer la lettre de mission Le commissaire aux comptes apprcie s'il a la possibilit de raliser sa mission dans de bonnes conditions, notamment sur le plan du respect des rgles dontologiques et en rapport avec les ressources humaines du cabinet.

En pratique dans les petites entits :


Selon la taille de lentit et sa complexit, cette prise de connaissance ncessite (pour le moins) un entretien avec le dirigeant, avec, le cas chant, lexpert-comptable en charge darrter les comptes afin de coordonner leurs travaux ds le dbut de la mission. La direction de lentreprise doit tre en mesure de comprendre la finalit diffrente de la mission du commissaire aux comptes par rapport celle de lexpert-comptable.

Rsum de ltape 1 En rsum, le concept de la mission de certification des comptes entrane pour le commissaire aux comptes une dmarche de prise de connaissance et danalyse des risques, pralable lacceptation et la poursuite de sa mission.

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tape 1 Acceptation et poursuite de la mission

Fiche 1.1

Lacceptation ou la poursuite de la mission


LESSENTIEL SUR LACCEPTATION OU LA POURSUITE DE LA MISSION
Le concept dacceptation ou de poursuite dune mission de certification des comptes repose sur :
G les G le

textes rglementaires

code de dontologie normes dexercice professionnel

G les

NORMES CONCERNES
LES NEP DE RFRENCE :
G NEP

210 : Ltablissement dune lettre de mission.

Les autres NEP auxquelles on se rfrera lors de cette tape liminaire sont :
G NEP

200 : Les principes applicables laudit des comptes mis en oeuvre dans le cadre de la certification 240 : La prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes 250 : La prise en compte du risque danomalies significatives dans les comptes rsultant du non respect de textes lgaux et rglementaires 315 : La prise de connaissance, dans ses aspects gnraux, de lentit et de son environnement et de son contrle interne ainsi que de lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes.

G NEP

G NEP

G NEP

On se reportera galement aux prescriptions de code de dontologie (articles 13 21).

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PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


Les NEP constituent le point de dpart de la dmarche du commissaire aux comptes, elles dcrivent les moyens mettre en uvre pour accepter et poursuivre la mission. Avant daccepter la mission qui lui est propose, le commissaire aux comptes doit prendre connaissance de lentit et de son environnement et vrifier sa capacit raliser sa mission selon les normes professionnelles en vigueur et en respectant le code de dontologie. Tous les ans, le commissaire aux comptes doit vrifier que les conditions dexercice de la mission nont pas t modifies et que le maintien de sa mission demeure possible.

TAPES PRALABLES
Doivent ainsi tre prises en compte les rgles nonces dans le code de dontologie relatives lindpendance, aux incompatibilits, aux comptences internes du cabinet. Il sagit de prendre connaissance des particularits et des principaux risques de lentit, afin dtre en mesure de prendre la dcision daccepter le mandat, d'tablir les grandes lignes de la mission et de prparer la lettre de mission. Le commissaire aux comptes apprcie s'il a la possibilit de raliser sa mission dans de bonnes conditions, notamment sur le plan du respect des rgles dontologiques et en rapport avec les comptences et les ressources humaines du cabinet.

OBJECTIF
Pouvoir apprcier le bien-fond de la dcision daccepter ou de poursuivre une mission de commissariat aux comptes en toute connaissance, dune part, de lentit contrler, et dautre part, de la faisabilit ou non de la mission par le commissaire aux comptes sollicit.

LESSENTIEL
Lacceptation de la mission repose sur le respect des articles 13 21 du code de dontologie,
G Article G Article G Article G Article G Article G Article G Article G Article G Article

13 - Acceptation dune mission 14 - Conduite de la mission 15 - Organisation interne de la structure dexercice professionnel 16 - Recours des collaborateurs et experts 17 - Exercice de la mission par plusieurs commissaires aux comptes 18 - Poursuite et renouvellement du mandat 19 - Dmission 20 - Succession de missions 21 - Succession entre confrres
page 13

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TAPES IMPORTANTES :
> Prise de connaissance globale L'acceptation du mandat ncessite une prise de connaissance globale de l'entreprise afin de connatre ses particularits et ses risques importants et d'tablir la faisabilit ou non de la mission par le commissaire aux comptes sollicit. Cette tape ncessite (pour le moins) un entretien avec le dirigeant et avec, le cas chant, lexpert-comptable en charge darrter les comptes. > Respect des critres dacceptation Les procdures dacceptation de mission sont primordiales dans la dmarche de qualit et de lidentification, lapprciation et lvaluation des risques. Tous les nouveaux mandats doivent tre valus selon certains critres :
G le

commissaire aux comptes na pas de doute sur lintgrit de la direction et na pas identifi dindicateurs susceptibles de prouver que le client pourrait avoir commis des fraudes ou des actes illgaux commissaire aux comptes sassure quil ny a pas de risque de non continuit de lexploitation commissaire aux comptes sassure que la direction tablit des tats financiers qui prsentent une image relle et fidle et qui sont prpars dans le respect des rgles comptables applicables commissaire aux comptes respecte les rgles dthique et dindpendance

G le

G le

G le G le

commissaire aux comptes a les ressources et les comptences ncessaires pour accomplir la mission.

Le commissaire aux comptes doit reconsidrer lapplication de ces critres, tous les ans, afin de savoir sil maintient ou non son mandat. Dans certains cas, il envisage la possibilit dexistence de mesures de sauvegarde (article 12 du code de dontologie). > Respect des rgles dthique et dindpendance Avant daccepter une nouvelle mission, le commissaire aux comptes doit sassurer quil est en conformit avec le code de dontologie et quil nexiste aucune incompatibilit. > Evaluation des risques lis la mission Outre les lments d'identification de l'entreprise, le commissaire aux comptes cherche obtenir les lments lui permettant d'apprcier l'existence des risques les plus importants. L'existence de tels risques n'implique pas que le commissaire aux comptes refuse le mandat mais que sa dcision d'acceptation soit prise en connaissance de cause.

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tape 2 Prise de connaissance de lentit et valuation du risque danomalies

Fiche 2.0

Gnralits sur lEtape 2


PRISE DE CONNAISSANCE DE LENTIT ET VALUATION DU RISQUE DANOMALIES
La prise de connaissance et lvaluation du risque daudit reposent sur :
G les

comptences du professionnel ainsi que son esprit critique et son jugement professionnel connaissance gnrale densemble et particulire quil acquiert de lentit audite normes dexercice professionnel : 230, 240, 250, 315, 320, 610, 620 et 630

G la

G les

Cest ce que doit faire le PROFESSIONNEL pour apprcier les risques de prsence danomalies dans les comptes

Les NEP concernant cette 2e tape sont relatives aux constats que doit faire le professionnel et la rflexion quil doit mener pour remplir sa mission. Elles ont pour objectifs de dfinir :
G NEP

230 : Les modalits de la documentation de laudit permettant un lecteur qui na pas particip la mission de comprendre les travaux raliss par le commissaire aux comptes pour formuler son opinion

G NEP

240 : Les lments que doit prendre obligatoirement en compte le commissaire aux comptes quant aux possibilits de fraudes entrainant une incidence dans les comptes.

G NEP

250 : Les risques pouvant avoir une incidence dans les comptes relevant de la non prise en compte du respect de textes lgaux et rglementaires concernant lentit 315 : Les critres prendre en considration quant la connaissance de lentit, de son environnement ainsi que son contrle interne conduisant lvaluation du risque danomalies significatives pouvant figurer dans les comptes

G NEP

G NEP

320 : Les anomalies significatives et les seuils de signification y affrents pouvant avoir une incidence sur lopinion

G NEP

610 : La prise de connaissance et lutilisation des travaux de lauditeur interne ou les lments de contrle mis en place dans lentit rduisant le risque danomalie pouvant figurer dans les comptes

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G NEP

620 : Les conditions dintervention dun expert permettant dclairer le commissaire aux comptes sur un ou plusieurs points particuliers de sa mission ncessitant un avis sur un domaine hors de sa comptence 630 : Les conditions dutilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit.

G NEP

Les NEP dcrivent les moyens mettre en uvre pour valuer les risques danomalies significatives pouvant figurer dans les comptes
Le commissaire aux comptes fait preuve desprit critique vis--vis de lorganisation de lentit tant dans les domaines juridiques, conomiques quoprationnels. Il continue de faire appel son jugement professionnel. Il value au travers des domaines noncs ci-dessus les forces et faiblesses de lentit. Il sagit de connatre les techniques de contrle utiliser pour valuer le risque danomalies significatives dans les comptes notamment au travers de demandes dinformations, dobservations physiques, de procdures analytiques ou dinspections. La taille de lentit et sa complexit ainsi que les moyens mis en uvre par la direction pour atteindre les objectifs quelle sest fixs, seront pris en considration dans le cadre de cette valuation.

En pratique dans les petites entits


Le commissaire aux comptes documente de faon adapte, les procdures daudit quil met en uvre pour aboutir la formulation de son opinion aprs avoir consign sa dmarche et sa rflexion lies la connaissance de lentit quil a acquise Le commissaire aux comptes a avantage communiquer la direction de lentit son analyse des risques afin den dbattre avec les dirigeants.

Rsum de ltape 2 Le commissaire aux comptes a pour objectif de rduire le risque danomalies significatives que pourraient contenir les comptes de lentit. Aprs avoir identifi ce risque, il met en uvre les procdures daudit quil juge appropries.

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tape 2 Prise de connaissance de lentit et valuation du risque danomalies

Fiche 2.1

Prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit.


LESSENTIEL SUR LA PRISE DE CONNAISSANCE DES LMENTS DU CONTRLE INTERNE PERTINENTS POUR LAUDIT NEP 315 :
Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes > Remplace les normes 2-201, 2-301 et 2-302

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Lors G Tout

de la dfinition du plan daudit, au long de laudit

TAPE PRALABLE
Prise de connaissance de lentit.

OBJECTIFS
G La

prise de connaissance des lments du contrle interne pertinents pour laudit doit permettre dorienter les travaux en fonction des types danomalies potentielles et significatives identifies.

LESSENTIEL
Le commissaire aux comptes prend connaissance des lments de contrle interne qui peuvent prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes pris dans leur ensemble ou au niveau des 7 assertions daudit (critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. Les 7 assertions daudit sont lexhaustivit, lexactitude, la valorisation, lexistence, la csure, les droits et obligations et la prsentation). En pratique, la prise de connaissance portera sur lorganisation, ce titre, de lentit (les hommes dont les dirigeants), sur les procdures mises en place, sur le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire, sur les oprations pouvant tre significatives pour les comptes, la communication de lentit sur les lments significatifs de linformation financire. En conclusion, le commissaire aux comptes doit dterminer, au niveau de la prise de connaissance, les zones de risques potentielles et les contrles internes consquents.
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tape 2 Prise de connaissance de lentit et valuation du risque danomalies

Fiche 2.2

Evaluation du risque danomalies significatives dans les comptes.


LESSENTIEL SUR LVALUATION DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES NORME CONCERNE
G NEP

315 : Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes

> Remplace la norme 2.301

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Lors G Tout

de la dfinition du plan daudit. au long de la mission

TAPES PRALABLES
G Prise G Prise

de connaissance de lentit de connaissance des lments de contrle interne pertinents pour laudit

OBJECTIFS
G Le

commissaire aux comptes identifie, lors de la prise de connaissance, le risque danomalies significatives au niveau des comptes (pris dans leur ensemble ou au niveau des 7 assertions daudit). valuation peut voluer au cours de laudit. tape est donc fondamentale.

G Cette G Cette

LESSENTIEL
Cest ce niveau que le commissaire aux comptes value les contrles quil estime pouvoir prvenir le risque danomalies significatives dans les comptes.

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page 18

Lvaluation par le commissaire aux comptes consiste apprcier si un contrle, seul ou en association avec dautres, peut dtecter ou corriger les anomalies significatives dans les comptes. Cest ainsi quil peut dterminer que les seuls lments collects partir dun contrle de substance seront insuffisants pour rduire le risque daudit une assurance recherche. >> Les techniques
G Demandes

dinformations formules auprs des personnes pouvant donner des informations fiables (direction, personnel interne ), analytiques (recherches doprations et vnements inhabituels), physiques ou inspections (confirmations dinformations).

G Procdures

G Observations

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page 19

tape 3 Conception des procdures daudit en rponse aux risques identifis

Fiche 3.0

Gnralits sur lEtape 3


CONCEPTION DES PROCDURES DAUDIT EN RPONSE AUX RISQUES IDENTIFIS
La mise en uvre des procdures daudit en rponse aux risques identifis repose sur :
G lquipe

mise en place de la mission selon le calendrier prvu

G lorganisation G les

normes dexercice professionnel : 230, 300, 320, 330, 520, 530, 540, 630.

Cest ce que doit faire le PROFESSIONNEL pour rduire son risque daudit

Les NEP concernant cette 3e tape sont relatives lapplication de procdures daudit permettant au professionnel de rduire son risque de formulation dune opinion errone. Elles ont pour objectifs de dfinir :
G NEP

230 : Les modalits de la documentation de laudit permettant un lecteur qui na pas particip la mission de comprendre les travaux raliss par le commissaire aux comptes pour formuler son opinion

G NEP

300 : Les lments pris en compte dans le cadre de la planification de son audit notamment en termes de calendrier, programmes de travail, tendue des diligences et seuil de signification 320 : Les anomalies significatives et les seuils de signification y affrents pouvant avoir une incidence sur lopinion 330 : Les procdures utilises par le commissaire aux comptes en rponse son valuation du risque daudit, la motivation de leur choix, la motivation du choix des membres de lquipe intervenant, le choix de procdures indpendantes du risque danomalies significatives et lapprciation du caractre probant des lments collects 520 : Les procdures analytiques mettre en uvre 530 : La slection des lments contrler et lanalyse de leur rsultat 540 : Lapprciation des estimations comptables 630 : Lutilisation des travaux de lexpert-comptable intervenant dans lentit
page 20

G NEP

G NEP

G NEP G NEP G NEP G NEP

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Ces NEP dcrivent les procdures mettre en uvre en rponse lvaluation du risque danomalies significatives Il sagit :
G de G de

tester les procdures et contrles mis en uvre par lentit,

complter cette dmarche par des contrles de substance pour rpondre un risque particulier ou tout lment significatif, et formaliser la dmarche en fonction de lentit contrle,

G dadapter G de

mesurer le caractre suffisant et appropri de tout lment et information collects.

En pratique dans les petites entits :


G Il

convient dadapter la mission les diffrentes techniques daudit qui sont mises la disposition du commissaire aux comptes tant en matire dlments contrler que de leur nature et de ltendue des contrles. commissaire aux comptes apporte ainsi sa mission la pertinence de son jugement professionnel.

G Le

Rsum de ltape 3 Le commissaire aux comptes met en uvre les procdures daudit quil a jug appropries en justifiant de leur bonne utilisation.

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tape 3 Conception des procdures daudit en rponse aux risques identifis

Fiche 3.1

Seuil de signification
LESSENTIEL SUR LE SEUIL DE SIGNIFICATION NORME CONCERNE
G NEP

320 : Anomalies significatives et seuil de signification

> Remplace la norme 2-203 Caractre significatif en matire daudit .

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Lors G Tout

de la dfinition du plan daudit au long de laudit et en particulier lors de la mise en uvre des tests de dtail.

TAPE PRALABLE
G Synthse

des risques cls et des rponses daudit apportes

OBJECTIFS
G Le

commissaire aux comptes conduit son audit afin d'obtenir lassurance que les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas danomalies significatives par leur nature ou par leur montant.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre :
G

Anomalies par leur nature : il sagit dinformations non chiffres (notamment dans lannexe) susceptibles dinfluencer le jugement de lutilisateur des comptes. Anomalies par leur montant : il convient dvaluer, partir dun ou plusieurs seuil(s), lincidence danomalies non corriges. dfinir le seuil de signification ?

G Comment

- Des omissions ou erreurs sont juges matrielles si elles sont susceptibles, prises individuellement ou collectivement, dinfluencer les dcisions des utilisateurs dtats financiers.
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G Comment

dterminer le(s) seuil(s) de signification ?

- Seuils utiliss pour dfinir les travaux effectuer et dterminer lopinion mettre. Ils sont apprcis au niveau des tats financiers pris dans leur ensemble, ou pour certaines oprations, soldes et informations non comptables. - Critres pour le dterminer :
G

en faisant appel au jugement professionnel, et, en utilisant des agrgats financiers adapts lentit ainsi qu son contexte notamment le montant des capitaux propres (ngatifs), et le rsultat (faible ou dficit).

G Les

ajustements comptabiliss et non comptabiliss sont communiqus la direction. La synthse des anomalies non corriges est annexe la dclaration crite du reprsentant lgal (NEP 580).

>> A titre pratique


GA

combien fixe-t-on habituellement le seuil de signification global ?

- En gnral, jusqu 5% du rsultat courant avant impt ou 0,5% des produits, des revenus ou des dpenses. - Pour une entit but non lucratif, 1% des produits ou des dpenses. - Pour un fonds, 0,5% de lactif net.
G Autres

seuils de signification existants

- Seuil pour la planification : montant maximum derreur que lauditeur est prt accepter (lors de la dfinition de ltendue des travaux raliser pour une population - poste des tats financiers, lment de lannexe ) de manire conserver une marge de scurit par rapport au seuil global. - Seuils spcifiques : utiliss le cas chant, pour certains lments des tats financiers jugs sensibles du fait du contexte rglementaire (comptable ou non), sectoriel ou interne lentit.
G Que

faut-il documenter ?

- Le raisonnement ayant conduit fixer le(s) seuil(s) lors de la phase de planification et le cas chant les causes ayant conduit modifier ces seuils au cours de laudit. - Les seuils dtermins et les ventuelles modifications. - Dans les feuilles de travail, faire le lien avec les seuils dtermins lors de la planification et les seuils spcifiques, le cas chant et dans la synthse pour apprcier lincidence sur lopinion des ajustements ventuels non comptabiliss.

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tape 3 Conception des procdures daudit en rponse aux risques identifis

Fiche 3.2

Procdures daudit mises en uvre


LESSENTIEL SUR LES PROCDURES DAUDIT MISES EN OEUVRE NORME CONCERNE
G NEP

330 : Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques.

> Remplace, avec la norme NEP-315, les normes 2-202. Connaissance gnrale de lentit et de son secteur dactivit , 2-301. Evaluation du risque et contrle interne et 2-302. Audit ralis dans un environnement informatique .

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Lors G Et

de la dfinition du plan daudit.

tout au long de laudit et en particulier lors de la mise en uvre des tests de dtail.

TAPES PRALABLES
G Dtermination G Evaluation

de seuil(s) de signification.

du risque au niveau des 7 assertions daudit.

OBJECTIFS
G Le

commissaire aux comptes adapte son approche gnrale et conoit des procdures daudit afin daboutir des conclusions lui permettant de fonder son opinion.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre :
G Le

commissaire aux comptes construit une approche gnrale qui lui permette de dtecter les anomalies au niveau des tats financiers pris dans leur ensemble :

- Travaux faits par qui ? Avec quels experts ? Leur nature ? Leur calendrier ? Leur nombre ?

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G Les

procdures daudit comprennent les tests de procdures, les contrles de substance, ou une approche mixte. Critres de choix : - Niveau des risques danomalies significatives, - Nature des contrles mis en place par lentit pour respecter les assertions, et collecte possible dlments justifiant lefficacit de ces contrles, - Jugement professionnel, notamment pour le nombre dlments tester, - Priode possible de ralisation des tests : selon la qualit du contrle interne et par exemple observation physique ne pouvant tre ralise qu une date donne et non en continu.

G Dans

quelle mesure mettre en uvre des tests de procdures ?

- Lorsque, dans lvaluation des risques danomalies significatives, lhypothse que les contrles internes fonctionnent efficacement est retenue. - Lorsque les seuls contrles de substance ne permettent pas de rduire les risques danomalies significatives un niveau suffisant pour obtenir lassurance recherche.
G Dans

quelle mesure mettre en uvre des contrles de substance ?

- Lorsque lon rpond un risque inhrent lev. - Lorsque le niveau dassurance obtenu lissue des tests de procdures est faible. - Quelle que soit lapprciation du risque danomalies significatives, la norme requiert leur mise en uvre pour tout poste des tats financiers, comptes et informations dans les notes annexes jugs significatifs.
G Principes

gnraux de documentation

- Justifier les travaux effectus et tayer les conclusions ; - Conclure sur le caractre suffisant et appropri des lments collects afin de rduire le risque danomalies significatives un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance recherche.

>> A titre pratique Dcision de sappuyer sur des lments collects lors des tests de procdures raliss lors daudits prcdents ( manier avec prcaution).

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tape 3 Conception des procdures daudit en rponse aux risques identifis

Fiche 3.3

Plan de mission et programme de travail


LESSENTIEL SUR LE PLAN DE MISSION ET LE PROGRAMME DE TRAVAIL NORME CONCERNE
G NEP

300 : Planification de laudit.

> Remplace la norme 2-201 Planification de la mission

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G La

planification est engage et valide avant la mise en uvre des procdures daudit.

TAPE PRALABLE
G Vrifications

lies lacceptation ou au maintien de la mission.

OBJECTIFS
G La

planification a pour but de formaliser la dmarche et le droulement de la mission daudit dans deux documents qui sont mis jour et conservs dans le dossier du commissaire aux comptes : le plan de mission et le programme de travail.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre :
G Les

principaux lments du plan de mission sont au nombre de 3 :

- Ltendue, le calendrier et lorientation des travaux, - Le ou les seuils de signification, - Les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.

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G Les

principaux lments du programme de travail sont :

- La nature et ltendue des diligences estimes ncessaires la mise en uvre du plan de mission, - Le nombre dheures de travail affectes laccomplissement de ces diligences et les honoraires correspondants.
G La

planification dtaille est un lment majeur de communication au sein de lquipe (et le cas chant avec les autres commissaires aux comptes) permettant : - Le droulement de laudit dans un calendrier adquat, - Lanticipation de la rsolution des sujets critiques.

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tape 3 Conception des procdures daudit en rponse aux risques identifis

Fiche 3.4

changes dinformations au sein de lquipe daudit


LESSENTIEL SUR LES CHANGES DINFORMATIONS AU SEIN DE LQUIPE DAUDIT NORME CONCERNE
G NEP

315 : Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes.

> Remplace, avec la norme NEP-330, les normes 2-202. Connaissance gnrale de lentit et de son secteur dactivit , 2-301. Evaluation du risque et contrle interne et 2-302. Audit ralis dans un environnement informatique .

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Essentielle

lors de la mise en oeuvre des travaux de planification, mais aussi au fil de la

mission

TAPE PRALABLE
G Prise

de connaissance de lentit et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes.

OBJECTIFS
G Une

plus grande sensibilit des membres de lquipe aux risques, et une conscience renforce dans la contribution aux conclusions.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre :
G Des

runions doivent tre planifies avec les membres de lquipe et les experts ncessaires laudit. Ces runions sont loccasion dexpliquer lapproche et les risques danomalies. commissaire aux comptes consigne, dans son dossier de travail, les discussions au sein de lquipe daudit.

G Le

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>> A titre pratique :


G En

runion densemble ou individuellement, il convient de :

- Clarifier, pour chaque membre de lquipe, son rle, les enjeux majeurs dans les domaines qui lui sont confis, et les priorits dans lorganisation de son travail, - Prciser qui assure la supervision des travaux et selon quels modes de fonctionnement.

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tape 4 Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects

Fiche 4.0

Gnralits sur lEtape 4


LES PROCDURES DAUDIT COMPLMENTAIRES ET LVALUATION DES LMENTS COLLECTS
La preuve et lvaluation des lments collects ainsi que les procdures probantes complmentaires se fondent sur :
G

la matrialisation des travaux effectus et leur force probante la justification de lapprciation de chaque lment collect les normes dexercice professionnel 230, 500, 501, 505, 510, 560, 570, 580

Quels sont les moyens et les lments de preuve permettant la rduction du risque daudit ? Les NEP concernant cette 4e tape sont relatives au caractre probant des lments collects et aux procdures mettre en uvre caractrisant cette force probante. Elles ont pour objectifs de dfinir :
G NEP

230 : Les modalits de la documentation de laudit permettant un lecteur qui na pas particip la mission de comprendre les travaux raliss par le commissaire aux comptes pour formuler son opinion, 500 : Le fondement des assertions, lchelle du niveau de confiance des lments collects, leur analyse, leur corrlation et leur caractre significatif, 501 : Les diligences spcifiques renforant le caractre probant de la collecte documentaire,

G NEP

G NEP

G NEP

505 : Les modalits relatives aux demandes de confirmation des tiers et lvaluation de leur rsultat, 510 : Les modalits de contrle du bilan douverture et la prise de connaissance du dossier du prdcesseur,

G NEP

G NEP

560 : Les modalits de prise en compte des vnements postrieurs la clture de lexercice. 570 : Les lments relatifs la continuit dexploitation et leur incidence,

G NEP G NEP

580 : Les modalits de prise en compte des dclarations de la direction quant leur vrification et cohrence avec les lments recueillis.
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Ces NEP dcrivent les modalits dvaluation par le commissaire aux comptes de tout lment collect (pices, dires ou vnements)
G Il

sagit pour le commissaire aux comptes dexercer son jugement professionnel pour valuer le caractre suffisant et appropri des lments collects commissaire aux comptes apprcie ce caractre tout au long de sa mission et en tire les consquences sur le droulement de celle-ci commissaire aux comptes formalise ce caractre probant.

G Le

G Le

En pratique dans les petites entits :


G La

mise en uvre des diffrentes NEP est adapte la nature et la taille de lentit contrle.

Rsum de ltape 4 Le commissaire aux comptes documente ses travaux de faon claire et comprhensible pour un professionnel ny ayant pas particip, et justifie de sa dmarche daudit, afin de dmontrer quil a rduit son risque daudit.

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page 31

tape 4 Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects

Fiche 4.1

La confirmation directe
LESSENTIEL SUR LA CONFIRMATION DIRECTE NORMES CONCERNES
G NEP G NEP

500 et 501 : caractre probant des lments collects 505 : demande de confirmation des tiers

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Technique G Technique

de contrle participant la collecte dlments suffisants et appropris de contrle pouvant tre utilise tous les stades de laudit des comptes

TAPES PRALABLES
G Prise

de connaissance de lentit et valuation des risques du plan de mission et du programme de travail

G Dfinition

OBJECTIFS
G Technique

de contrle consistant obtenir de la part dun tiers une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs informations. de cette technique varie selon lassertion vrifier.

G Lutilit G Les

demandes de confirmation sont frquemment utilises pour vrifier les soldes des comptes et leurs composants, mais ne sont pas limites ces seuls lments.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre :
G Le

commissaire aux comptes a la matrise de la slection des tiers qui il souhaite adresser les demandes de confirmation, de la rdaction et de lenvoi de ces demandes, ainsi que de la rception des rponses (9 NEP 505).

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En cas de refus de la direction de procder ces demandes de confirmation de tiers et dans la mesure o ce refus nest pas justifi, le commissaire aux comptes en tire les consquences ventuelles dans son rapport (12 NEP 505).
G Documentation

: le commissaire aux comptes formalise par crit les raisons des choix qu'il a effectus ; il justifie ainsi l'utilisation ou non des demandes de confirmations des tiers, ainsi que ltendue de leur application, la date retenue pour la confirmation et les modalits de slection. Il documente, le cas chant, les raisons du refus de la direction de procder certaines confirmations, ainsi que lincidence de ce refus sur son approche daudit.

MODALITS PRATIQUES
>> Les tapes de mise en uvre : 1. Choix de la date 2. Choix des lments (a) 3. Prparation des demandes 4. Envoi des demandes (par le commissaire aux comptes) 5. Dpouillement et traitement des rponses (b) 6. Contrles de substitution en cas de : - refus de la direction - dabsence de rponse du tiers 7. Synthse et conclusion (a) : En cas de refus de la direction, passer directement ltape 6 (b) : Lexploitation des rsultats des confirmations directes doit porter sur lensemble des rponses et des non rponses.
G Les

contrles de substitution ou procdures daudit alternatives : consistent obtenir tous les documents justifiant le solde ou lopration faisant lobjet de la confirmation. Ils sappliquent aux non rponses mais galement aux carts mis en vidence par les rponses obtenues. le commissaire aux comptes identifie des risques danomalies significatives dans les comptes du fait de procs, contentieux ou litiges en cours, il demande la direction dobtenir de ses avocats des informations sur ces affaires et de les lui communiquer.

G Lorsque

Le commissaire nest pas le destinataire direct des rponses aux demandes faites aux avocats.

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page 33

tape 4 Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects

Fiche 4.2

Lobservation physique et linspection des actifs corporels


LESSENTIEL SUR LOBSERVATION PHYSIQUE ET LINSPECTION DES ACTIFS CORPORELS NORMES CONCERNES
G NEP

500 et 501 : caractre probant des lments collects.

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Possibilit

mise en uvre ds la prise de connaissance de lentit et de son environnement. de contrle participant la collecte dlments suffisants et appropris. de contrle pouvant tre utilises tous les stades de laudit des comptes.

G Techniques G Techniques

TAPES PRALABLES
En tant que techniques de contrle, aprs :
G la G la

prise de connaissance de lentit et valuation des risques dfinition du plan de mission et du programme de travail

OBJECTIFS
Lobservation physique permet dexaminer la faon dont une procdure est excute par des personnes au sein dune entit. Linspection des actifs corporels permet de contrler leur existence (immobilisations, stocks, caisses). Le point commun de ces deux techniques de contrle est le contrle physique qui apporte au commissaire aux comptes les lments de preuve ou des prsomptions quant au respect de assertions suivantes :
G existence G evaluation

(dtrioration)

G exhaustivit

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page 34

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre :
G Si

le commissaire aux comptes dcide de ne pas mettre en oeuvre les techniques de contrle dobservation physique et dinspection dactifs corporels, il doit le justifier dans son plan de mission. la mesure o les stocks sont significatifs, la NEP 501 prvoit au 3 que le commissaire aux comptes assiste linventaire physique.

G Dans

Le 6 de la mme norme prvoit que si sa prsence est impossible, il dtermine sil peut mettre en uvre des procdures daudit alternatives fournissant des lments prsentant un caractre probant quivalent.

MODALITS PRATIQUES
Les tapes de la mise en uvre de linventaire physique 1 - Avant 1.1 - Collecte des procdures 1.2 - Description 1.3 - Evaluation 1.4 - Communication la direction (ventuelle) Avant la prise dinventaire proprement dite : l'entit a-t-elle prvu des moyens adapts permettant d'effectuer le recensement des stocks dans de bonnes conditions de fiabilit ? Si ce nest pas le cas, le commissaire aux comptes demande les modifications des procdures quil estime ncessaires. 2 - Pendant 2.1. - Assistance linventaire Pendant la prise d'inventaire par l'entit : les moyens prvus sont-ils mis en uvre de faon satisfaisante ? 3 - Aprs 3.1 - Exploitation des rsultats de linventaire Aprs la prise d'inventaire : les quantits recenses correspondent-elles celles qui sont utilises pour la valorisation du montant des stocks et des encours figurant lactif du bilan ?

PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC ANCIENNES NORMES


Nant

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page 35

tape 4 Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects

Fiche 4.3

Les procdures analytiques


LESSENTIEL SUR LES PROCDURES ANALYTIQUES NORMES CONCERNES
G NEP G NEP

500 : Caractre probant des lments collects 520 : Procdures analytiques

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Technique G Technique

de contrle participant la collecte dlments suffisants et appropris. de contrle utiliser tous les stades de laudit des comptes.

TAPE PRALABLE
G Pas

dtape pralable car le commissaire aux comptes met en uvre des procdures analytiques ds la prise de connaissance de lentit et de son environnement.

OBJECTIFS
Technique de contrle qui consiste :
G comparer

les informations financires avec d'autres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit, ou d'entits similaires ;

et
G analyser

les variations ou les tendances inattendues.

Les procdures analytiques sont utiles pour identifier :


G des G des

oprations ou des vnements inhabituels ;

montants, ratios et tendances qui pourraient faire apparatre des lments ayant une incidence sur les comptes et l'audit.

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page 36

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre :
G La

NEP 520 relative aux procdures analytiques rend obligatoire la mise en uvre de cette technique lors de la prise de connaissance de lentit et prcise qu ce stade, cette technique peut notamment permettre au commissaire aux comptes didentifier des oprations ou des vnements inhabituels. ces procdures font apparatre des rsultats inhabituels ou inattendus, le commissaire aux comptes recherche sils sont rvlateurs danomalies significatives dans les comptes. NEP 520 prvoit galement qu la fin de laudit, le commissaire aux comptes mette en uvre des procdures analytiques lors de la revue de la cohrence densemble des comptes.

G Lorsque

G La

MODALITS PRATIQUES
Lutilisation des procdures analytiques en tant que contrle de substance dpend dun certain nombre de facteurs et notamment :
G de

la disponibilit de linformation comptable et financire, interne ou externe, et des donnes de toute nature : budget, prvision, comptabilit analytique, information sectorielle, donnes de gestion (quantits produites, vendues), la fiabilit des informations disponibles : sources internes ou externes, procdures de contrle interne, fiabilit des outils de production, fiabilit du systme dinformation, la pertinence des informations disponibles ( titre dexemple, les budgets refltent-ils des rsultats escompts ou des objectifs atteindre), caractre comparable des informations disponibles (deux exercices de dure diffrente, entit ayant une activit saisonnire, informations Banque de France pour les socits de petite taille ).

G de

G de

G du

Les procdures analytiques sont mises en uvre seules ou avec dautres contrles de substance selon le caractre significatif des lments contrls :
G dans

une socit industrielle de production, dtenant et utilisant de nombreuses machines de production, le cycle immobilisations revt un caractre trs significatif : le commissaire aux comptes ne peut se satisfaire des seules procdures analytiques, une socit de services, ne ncessitant aucun investissement lourd, le commissaire aux comptes peut se satisfaire exclusivement de procdures analytiques pour auditer le cycle immobilisations.

G dans

PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC ANCIENNES NORMES


Nant

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page 37

tape 4 Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects

Fiche 4.4

Les autres techniques de collecte


LESSENTIEL SUR LES AUTRES TECHNIQUES DE COLLECTE
Les autres techniques de collecte tudies dans cette fiche sont relatives :
G la G la

collecte dlments dorigine externe collecte dlments dorigine interne des travaux de lexpert-comptable

G lutilisation

NORMES CONCERNES
G NEP-330

: Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques : Lintervention dun expert : Lutilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit

G NEP-620 G NEP-630

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G La

connaissance des travaux raliss par lexpert-comptable permet au commissaire aux comptes dorienter ses propres travaux de vrification. des travaux de lexpert-comptable contribue fonder lopinion du commissaire aux comptes. dun expert permet de fiabiliser la collecte dlments dorigine externe.

G Lutilisation

G Lintervention G La

collecte dlments dorigines interne ou externe intervient tout au long de la mission du commissaire aux comptes.

TAPES PRALABLES
G Le

commissaire aux comptes apprcie la pertinence des travaux de lexpert-comptable et dtermine ensuite les procdures daudit complmentaires mettre en uvre. fois son plan de mission tabli, le commissaire aux comptes dtermine sil a besoin de lintervention dun expert et de quelle manire il va collecter les lments ncessaires la fiabilisation de sa mission.

G Une

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OBJECTIF
Pouvoir apprcier, partir des lments internes et externes collects, la fiabilit des informations produites par lentit pour contribuer la formation de lopinion du commissaire aux comptes sur les comptes annuels.

LESSENTIEL
>> Utilisation des travaux dun expert-comptable :
G Le

commissaire aux comptes peut recueillir toutes informations utiles lexercice de sa mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de lentit (art L.823-14 du code de commerce). des travaux de lexpert-comptable permet au commissaire aux comptes de ne pas refaire les mmes travaux partir du moment o il estime quils sont utiles pour laudit et quils ont t raliss dans des conditions satisfaisantes. commissaire aux comptes prend connaissance des contrles effectus, des normes et procdures utilises, du plan de travail et des comptes rendus de mission de lexpertcomptable. lments lui sont utiles pour btir son propre programme de travail.

G Lutilisation

G Le

G Ces G Le

dossier du commissaire aux comptes documente les travaux de lexpert-comptable quil utilise dans le cadre de sa mission. Cette documentation peut prendre la forme dune note de synthse sur lutilisation des travaux de lexpert-comptable, en particulier sur les postes pour lesquels il sest appuy sur ses travaux et les conclusions quil en tire pour les besoins de son audit.

>> Intervention dun expert : Le commissaire aux comptes peut estimer ncessaire de collecter des lments partir des travaux raliss par un expert, notamment pour :
G apprcier G vrifier

la valorisation de certains types dactifs,

les quantits ou ltat physique de certains actifs, ltat davancement des travaux

Le commissaire aux comptes doit apprcier le travail effectu par lexpert et peut y faire rfrence dans son rapport gnral lorsquil justifie de ses apprciations ou lorsquil met une rserve ou un refus de certifier pour en prciser les motifs (NEP 620 7). Il convient de rappeler que la responsabilit du commissaire aux comptes reste entire. >> Caractre suffisant et appropri des lments collects
G Les

lments collects doivent tre suffisants et appropris, cest--dire fiables et pertinents quelle que soit leur origine, interne ou externe.

G Les

lments dorigine externe sont a priori plus fiables que ceux dorigine interne, condition de vrifier les circonstances de leur collecte. lments dorigine interne sont dautant plus fiables que le contrle interne est efficace. lments collects obtenus directement par le commissaire aux comptes sont plus fiables que ceux obtenus par des demandes dinformations (assistance inventaire plus fiable que la demande dexplication sur sa mise en uvre).

G Les

G Les

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page 39

tape 4 Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects

Fiche 4.5

La revue du dossier du co-commissaire aux comptes


LESSENTIEL SUR LA REVUE DU DOSSIER DU CO-COMMISSAIRE AUX COMPTES NORME CONCERNE
G NEP

100 : Audit des comptes ralis par plusieurs commissaires aux comptes

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Lors GA

de la planification de la mission et tout au long de la mission

la fin des travaux, pour la synthse et la dlivrance de lopinion dfinitive du collge des co-commissaires aux comptes sur les comptes audits

TAPES PRALABLES
Nant

OBJECTIFS
G Vrifier

que les diligences mises en uvre par chacun des commissaires aux comptes sont conformes celles dfinies lors de la rpartition initiale ou au moment de la rvaluation ventuelle du risque danomalies significatives. que les travaux effectus ont permis de collecter suffisamment dlments pour pouvoir fonder lopinion mise sur les comptes. que les conclusions de la mission commune sont pertinentes et cohrentes.

G Vrifier

G Vrifier

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre
G Chaque

commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments de la revue qui permettent dtayer son apprciation des travaux effectus par le collge des commissaires aux comptes.

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page 40

G En

fonction de son apprciation des travaux raliss par les autres commissaires aux comptes et de leurs conclusions, chaque commissaire aux comptes dtermine sil convient de mettre en uvre des procdures daudit supplmentaires.

MODALITS PRATIQUES
G Le

310 de la NEP 100 prvoit que : chaque commissaire aux comptes procde une revue des travaux mis en uvre par les commissaires aux comptes. 312 de la NEP indique galement que : chaque commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments de la revue qui permettent dtayer son apprciation des travaux effectus par les co-commissaires aux comptes.

G Le

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page 41

tape 4 Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects

Fiche 4.6

Les dclarations de la direction


LESSENTIEL SUR LES DCLARATIONS DE LA DIRECTION NORMES CONCERNES
G NEP

580 : Dclarations de la direction

Mais galement :
G NEP G NEP

240 : Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit des comptes

250 : Prise en comptes du risque danomalies significatives dans les comptes rsultant du non-respect de textes lgaux et rglementaires 540 : Apprciation des estimations comptables 560 : Evnements postrieurs la clture de lexercice 570 : Continuit de lexploitation

G NEP G NEP G NEP G La

doctrine sur les parties lies (ancienne norme 2.425)

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


La lettre doit tre :
G antrieure G mais

la date de signature du rapport du commissaire aux comptes

la plus rapproche possible de cette date.

TAPE PRALABLE
G Achvement

de la mise en uvre du plan de mission, lobtention de la lettre daffirmation tant le dernier lment collect.

OBJECTIFS
G G

Rappeler aux dirigeants leurs responsabilits et celles du commissaire aux comptes Faire prendre conscience la direction de limpact sur les comptes dinformations quelle seule matrise

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page 42

Attention, ces dclarations de la direction, elles seules, ne sont pas suffisantes, mais elles compltent les informations obtenues par dautres techniques. Le commissaire aux comptes apprcie, en synthse, la cohrence des affirmations reues avec les autres lments collects.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre
G

Dclarations de la direction insuffisantes ou contradictoires Deux situations sont possibles : 1. la direction refuse de confirmer une ou plusieurs dclarations crites demandes : le commissaire aux comptes apprcie les consquences ventuelles sur lexpression de son opinion, en fonction des autres lments collects par ailleurs, 2. le commissaire aux comptes identifie une information contradictoire ou incohrente entre ses changes avec la direction et la conclusion quil avait formule : sagissant dune problmatique concernant des lments significatifs des comptes, il documente dans son dossier la manire dont il a trait cette contradiction ou cette incohrence pour parvenir sa conclusion finale.

Adaptation dun contenu minimal Le 7 de la NEP 580 prvoit que le commissaire aux comptes adapte, sil lestime ncessaire, le contenu minimal de la lettre daffirmation par des affirmations spcifiques au cas despce.

MODALITS PRATIQUES
Dans les petites et moyennes entits, la lettre daffirmation est un document qui est souvent mal peru : - le chef dentreprise ne discerne pas bien son utilit, - ne voit pas comment elle sinscrit dans les travaux raliss par le commissaire aux comptes pour formuler son opinion, - a le sentiment que le commissaire aux comptes se couvre et refuse sa responsabilit Il est ncessaire :
G G

de communiquer sur cette procdure bien en amont, dadapter le contenu au contexte, tout en respectant les mentions obligatoires prvues dans les normes.

PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC ANCIENNES NORMES


G

Cest le reprsentant lgal de lentit qui doit tre le signataire, en sa qualit de responsable de ltablissement des comptes ( 6 de la NEP 580). Dans le cas o cest le commissaire aux comptes qui adresse une lettre au reprsentant lgal, il lui demande den accuser rception et de confirmer par crit son accord sur les termes exposs ( 11 de la NEP 580). Quelques modifications de formulations et ajouts, qui imposent de revoir le modle de lexemple annex lancienne norme 2.440.
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tape 4 Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects

Fiche 4.7

Lapprciation du caractre probant des lments collects


LESSENTIEL SUR LAPPRECIATION DU CARACTERE PROBANT DES ELEMENTS COLLECTES NORMES CONCERNES
G NEP G NEP

500 : Caractre probant des lments collects 510 : Caractre probant des lments collects (applications spcifiques)

Mais galement :
G NEP G NEP G NEP

300 : Planification de laudit 620 : Intervention dun expert 630 : Utilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Tout

au long de la mission, pour adapter si ncessaire, la planification et le programme de travail

GA

la fin des travaux, pour mettre une opinion cohrente avec les constats et observations effectus

TAPE PRALABLE
G La

mise en uvre de tout ou partie des travaux de collecte dinformations

OBJECTIFS
G Le

commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel pour valuer le caractre suffisant et appropri des lments collects afin dobtenir lassurance raisonnable que les comptes ne comportent pas danomalies significatives.

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LESSENTIEL
>> Points marquants connatre Jugement professionnel et esprit critique Le commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel et son esprit critique pour apprcier le caractre suffisant et appropri des lments collects, en fonction de :
G limportance G lexprience

relative de linexactitude et de son incidence significative ou non, acquise lors daudits prcdents sur des inexactitudes potentielles semblables

ou non,
G les G la G sa

rsultats de procdures daudit mises en uvre ou non,

source et la fiabilit de linformation disponible ou non, comprhension de lentit et de son environnement y compris de son contrle interne.

Caractre suffisant et appropri Le caractre suffisant sapprcie par rapport la quantit dlments collects. Le caractre appropri est fonction de la qualit des lments collects savoir :
G de G et

leur fiabilit de leur pertinence

MODALITS PRATIQUES
Le degr de fiabilit des lments collects dpend :
G de G de G et

leur origine, leur nature, des circonstances particulires dans lesquelles ils ont t recueillis.

Ainsi, en principe :
G les

lments collects dorigine externe sont plus fiables que ceux dorigine interne (il peut ainsi tre fait appel un expert, dans le cadre de la NEP 620), lments collects dorigine interne sont dautant plus fiables que le contrle interne est efficace, lments obtenus directement par le commissaire aux comptes sont plus fiables que ceux obtenus par des demandes dinformations. lments collects constitus de documents originaux sont plus fiables que ceux constitues de copies.

G les

G les

G les

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La pertinence sapprcie au regard de lobjectif vis (assertion). Ainsi, certaines procdures daudit peuvent fournir des lments pertinents pour certaines assertions mais pas pour dautres. Par ailleurs, le commissaire aux comptes obtient gnralement plus dassurance partir dlments concordants provenant de diffrentes sources ou de nature diffrente qu partir dun seul lment.

PRATIQUEMENT DANS LES PETITES ET MOYENNES ENTITS


Lorsquil dcide dutiliser les travaux de lexpert-comptable, le commissaire aux comptes apprcie sils constituent des lments suffisants et appropris pour contribuer la formation de son opinion sur les comptes. En fonction de cette apprciation, le commissaire aux comptes dtermine les procdures daudit supplmentaires dont la mise en uvre lui parat ncessaire pour obtenir les lments suffisants et appropris recherchs (NEP 630) Sur le principe, lutilisation des travaux de lexpert-comptable permet au commissaire aux comptes de ne pas refaire les mmes travaux partir du moment o il estime quils sont utiles et quils ont t raliss dans des conditions satisfaisantes. Concrtement, pour sassurer de ltendue des travaux effectus par lexpert-comptable, le commissaire aux comptes prend connaissance :
G de G de

ses rapports ou comptes rendus de mission, son plan de mission et de son programme de travail, contrles effectus, normes et procdures utilises.

G des G des

Documentation de lexploitation des travaux de lexpert-comptable Le dossier du commissaire aux comptes peut par exemple contenir :
G une

note prcisant la nature de la mission de lexpert-comptable et de son incidence pratique sur celle du commissaire aux comptes, copie de sa lettre de mission de son programme de travail et de certaines de ses feuilles de travail, notamment pour justifier une position prise, une estimation comptable complexe , synthse ou une copie de ses conclusions, copie de ses rapports ou comptes rendus,

G une

G une G une G une

conclusion gnrale sur lutilisation des travaux de lexpert-comptable, en particulier sur les postes pour lesquels il sest appuy sur ses travaux et les conclusions quil en tire pour les besoins de son audit

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tape 4 Procdures daudit complmentaires et valuation des lments collects

Fiche 4.8

Les incidences sur la planification


LESSENTIEL SUR LES INCIDENCES SUR LA PLANIFICATION NORMES CONCERNES
G NEP

300 : Planification de laudit

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Tout GA

au long de la mission, pour la planification de lexercice N

la fin des travaux, pour laudit de N+1

TAPE PRALABLE
G Ds

que le commissaire aux comptes collecte des lments qui le conduisent rviser lvaluation initiale du risque danomalies significatives, et donc, sa planification initiale

OBJECTIFS
G Laudit

et la planification sont des processus cumulatifs et itratifs (ou rpts) :

G Lobjectif

est dajuster la planification (cest dire la nature, le calendrier ou l'tendue des procdures daudit) aux risques, lorsque leur valuation volue (de la mme manire que, selon la NEP 320, le seuil de signification peut ou doit tre ajust).

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre Modifications de la planification initiale (anne N) :
G le

commissaire aux comptes demande des informations spcifiques ds lors quil dtecte des circonstances susceptibles de faire changer son valuation du risque, sil lestime ncessaire, il reconsidre et modifie la nature, le calendrier ou l'tendue des procdures daudit planifies (travaux complmentaires ou diffrents ), et justifie dans son dossier de travail les modifications du plan de mission et du programme de travail.
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G alors,

G documente

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Incidences sur les missions suivantes (anne N+1)


GA

la fin des travaux, il est utile dadapter immdiatement le prochain plan de mission, pour ne pas perdre la mmoire des particularits de la mission.

MODALITS PRATIQUES
Les circonstances qui peuvent conduire revoir le plan de mission sont de diverses natures :
G des G des G de G un G la G le

modifications dans l'activit ou les modalits d'exercice de l'activit de l'entit, oprations exceptionnelles ou non usuelles,

nouveaux textes rglementaires, nombre d'erreurs plus important que prvu,

dcouverte d'un risque daudit non dtect antrieurement,

constat dun dysfonctionnement ou de dviations dans la faon dont le contrle interne est appliqu.

PRINCIPALE DIVERGENCE AVEC LES ANCIENNES NORMES


La documentation obligatoire des modifications apportes (13 de la NEP 300).

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tape 5 Synthse de la mission et mission du rapport

Fiche 5.0

Gnralits sur lEtape 5


SYNTHSE DE LA MISSION ET MISSION DU RAPPORT
La synthse des travaux et lmission du rapport se fondent sur :
G

la supervision des travaux des membres de lquipe la formulation dune opinion aprs avoir rduit le risque dune expression errone un niveau acceptable les normes dexercice professionnel : 700, 705, 710, 730

Cest la synthse qui mne la cration de confiance

Les NEP concernant cette 5e tape sont relatives lmission de lopinion du commissaire aux comptes sur les comptes de lentit contrle Elles ont pour objectifs de dfinir :
G NEP

700 : La forme, le contenu et la nature de la certification des comptes de lentit contrle 705 : Lobjet, la rfrence et la nature de la formulation des lments formant la justification des apprciations du commissaire aux comptes

G NEP

G NEP

710 : Les prcisions apporter sur linformation des exercices prcdents et leur incidence sur lopinion 730 : Les modalits de contrle de linformation relative aux changements comptables

G NEP

Ces NEP prvoient les obligations du commissaire aux comptes quant la formulation de son opinion
G

Aprs avoir ralis la supervision des travaux effectus par lquipe daudit, le commissaire aux comptes tablit une synthse de ses conclusions et constatations qui ont t consignes au cours du droulement de la mission Le commissaire aux comptes justifie ainsi les apprciations quil porte sur les comptes pris dans leur ensemble

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En pratique dans les petites entits :


G

Quelle que soit la taille de lentit contrle, il nexiste aucune diffrence dapplication de cette dmarche. Elle a pour objet lmission dune opinion justifie dans un cadre structur et rglement permettant aux tiers daccorder leur confiance ou non aux comptes de lentit contrle.

Rsum de ltape 5 Cest lexpression de lopinion du commissaire aux comptes qui contribue la confiance des tiers et de lenvironnement conomique.

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page 50

tape 5 Synthse de la mission et mission du rapport

Fiche 5.1

Les vrifications spcifiques


LESSENTIEL SUR LES VRIFICATIONS SPCIFIQUES NORMES CONCERNES
Les vrifications et informations spcifiques dfinies par la loi font partie intgrante de la mission gnrale du commissaire aux comptes, en complment, par la volont du lgislateur, de la mission daudit. Or, ce jour, les NEP ne traitent que de la mission daudit, il ny a donc pas, de NEP sur les vrifications spcifiques. Il convient donc de se rfrer, dans lattente dventuelles futures NEP sur une ou plusieurs vrifications spcifiques, la doctrine de la CNCC, (rfrentiel normatif de juillet 2003).

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


Elles doivent tre prises en compte dans les diffrentes tapes de la mission daudit, en particulier dans les documents suivants :
G La G Le G Le G Le G La

lettre de mission plan de mission programme de travail questionnaire de fin de mission note de synthse

TAPES PRALABLES
Il est indispensable, dans la phase de Prise de connaissance et valuation du risque didentifier les vrifications et informations spcifiques applicables dans lentit, en fonction de sa nature juridique, de ses statuts et ses caractristiques. Cette analyse, qui pourra tre opre partir dun tableau, devra tre ractualise chaque anne lors de la prparation du plan de mission.

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OBJECTIFS
Les vrifications et informations spcifiques font lobjet, selon les dispositions du code de commerce :
G dune G ou G ou G ou

mention dans la troisime partie du rapport sur les comptes annuels,

dun rapport spcifique, dune attestation, dune absence de rapport et de restitution sil ny a pas dirrgularit.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre On se rfrera pour chaque vrification spcifique :
G au G

code de commerce

la doctrine applicable

selon le tableau suivant : Nature des vrifications et informations spcifiques (hors APE) Rapport de gestion Documents adresss aux actionnaires pour lassemble gnrale ordinaire Prises de participation et de contrle et identit des personnes dtenant le capital Communication des irrgularits et inexactitudes lassemble gnrale Actions dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance Egalit entre les actionnaires Documents prvisionnels Conventions rglementes Articles du Code de Commerce L. 823-10 L. 823-10 L. 233-6, L.233-13, L.247-1 L. 823-12 L. 225-26 et L. 225-73 L. 823-11 L. 232-3 et L. 232-4 Doctrine professionnelle 5-106 5-107 5-109 5-112 5-104 5-105 5-101

L. 225-40, L. 225-88 (SA) 5-103 L. 227-10 (SAS) L. 223-19 (SARL) L. 226-10 (SCA) L.612-5 (Associations, personnes morales de droit priv ayant une activit conomique) L. 225-115, 4e L. 225-115, 5e 5-108 5-110

Montant global des personnes les mieux rmunres Montant des sommes en dduction fiscale Art 238 bis CGI

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PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC LES ANCIENNES NORMES


Aucune ce jour, mais il convient de rester attentif la modification attendue sur la communication des irrgularits et inexactitudes lassemble gnrale , suite la mise en uvre de la NEP 700 sur le rapport sur les comptes annuels (modification du contenu de la troisime partie du rapport gnral ). > Communication lassemble La communication lassemble gnrale se fait dans la 3me partie du rapport gnral pour les vrifications suivantes : >> de faon systmatique :
G rapport

de gestion adresss aux actionnaires pour lassemble gnrale ordinaire

G documents

>> le cas chant :


G prises G Si
G

de participation et de contrle

une irrgularit est constate :

actions dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance galit entre les actionnaires

G si

une irrgularit est constate mais quelle na pas tre mentionne dans un rapport spcifique :
G

Communication des irrgularits et inexactitudes est faite lassemble gnrale

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page 53

tape 5 Synthse de la mission et mission du rapport

Fiche 5.2

La prise en compte des vnements postrieurs la clture


LESSENTIEL SUR LA PRISE EN COMPTE DES VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE NORMES CONCERNES
G NEP

560 : Evnements postrieurs la clture de lexercice

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Aprs

la clture et jusqu la fin des travaux daudit.

TAPES PRALABLES
G Ralisation

des tapes 1 4 des travaux daudit.

OBJECTIF
Sassurer
G du G de

caractre correct du traitement comptable des vnements postrieurs, la parfaite et correcte information de lorgane dlibrant.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre Le mode de traitement comptable de lvnement est li de sa date de survenance ; Lattitude du commissaire aux comptes dpend de la date de prise de connaissance de celuici.
G

Date de survenance de lvnement :


G

Entre clture et arrt des comptes : traitement comptable (variable selon nature) et mention dans le rapport de gestion Entre arrt et approbation des comptes ; communication lassemble

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page 54

Dmarche du commissaire aux comptes selon la date de connaissance de lvnement :


G

Entre clture et arrt des comptes : dmarche active (procdures daudit) Entre arrt des comptes et mission rapport : dmarche active Entre rapport et assemble : pas de dmarche active (mais voir nouveaut ci-aprs)

PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC ANCIENNE NORME


Cas spcifique dun vnement postrieur survenu avant la date darrt des comptes, mais identifi par le commissaire aux comptes entre la date de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes : mission dun nouveau rapport avec rfrence lancien et incidence sur lopinion de ce nouveau rapport ( 16 et 17 de la NEP 560). Ce cas ntait pas explicitement vis dans la norme 2-430.

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page 55

tape 5 Synthse de la mission et mission du rapport

Fiche 5.3

La synthse de la mission
LESSENTIEL SUR LA SYNTHSE DE LA MISSION NORMES CONCERNES
G NEP G NEP

520 : Procdures analytiques, 710 : Informations relatives aux exercices prcdents,

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


GA

la fin des travaux, avant lmission du rapport

TAPES PRALABLES
G Ralisation

des travaux daudit, selon le plan de mission prtabli.

OBJECTIFS
G S'assurer

de la cohrence densemble des comptes annuels avec les lments collects, que tous les aspects de la mission ont bien t couverts et mettre en forme la synthse gnrale, pour fonder lopinion exprime.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre Cette tape recouvre :
G

l'examen final des comptes annuels


G

Le commissaire doit sassurer : - de la concordance des comptes dfinitifs avec les lments sur lesquels ont port ses contrles, - de leur cohrence densemble, - de leur conformit avec le rfrentiel comptable applicable.

Pour atteindre cet objectif, le commissaire aux comptes procde une revue analytique.

un questionnaire de fin de mission, le cas chant (aucune prescription normative)

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page 56

Le questionnaire de fin de mission sert vrifier que : - tous les lments ncessaires lexpression de lopinion ont t collects, - que les normes ont t respectes, - les dossiers de travail sont complets.

Il est habituellement rempli par le responsable de mission et sign et/ou complt par le commissaire aux comptes. Il reprend lensemble des points de la dmarche gnrale daudit.

la note de synthse.
G

Elle constitue un outil : - de documentation de la motivation de lopinion - et de formalisation de la supervision par le commissaire aux comptes.

La note de synthse doit a priori comprendre (pas de prescription normative) - le lien avec le plan de mission et les travaux mis en uvre, - les problmes rencontrs et les solutions proposes, - les vnements marquants de lexercice, - le rcapitulatif des ajustements non comptabiliss et leur incidence sur le rsultat et les capitaux propres, - les points suivre sur le prochain exercice, - les points sur lesquels portera la justification des apprciations, - la justification de lopinion mise sur les comptes contrls.

Elle comporte galement les lments utiles la rdaction du rapport vis larticle L82316 du code de commerce.

PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC ANCIENNE NORME


Aucune divergence majeure.

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page 57

tape 5 Synthse de la mission

Fiche 5.4

La revue indpendante
LESSENTIEL SUR LA REVUE INDPENDANTE NORMES CONCERNES
Il ny a pas, ce jour, de NEP sur la revue indpendante ou lvoquant. Procdure prvue par le code de dontologie (art. 15), qui stipule que le commissaire aux comptes prvoit () le cas chant, la mise en place dune revue indpendante des opinions mises () . Cette procdure est prvue par les normes internationales ISQC1 et ISA 220, il convient donc de suivre leur transposition.

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Avant

lmission du rapport. pour les socits cotes. pour les dossiers les plus importants.

G Obligatoire

G Recommand GA

prvoir ventuellement, ds la planification pour les dossiers risques ou faisant lobjet dune rserve ou dun refus. tre galement prvue dans les cas suivants :

G Peut
G

courrier dalerte, rvlation au procureur de la Rpublique, communication lorgane charg de surveillance

TAPES PRALABLES
G Rdaction

de la note de synthse et des projets de rapports (et courriers importants).

OBJECTIFS
Vrifier, avant lmission des rapports, que les travaux raliss :
G respectent G fondent

les normes,

les conclusions et lopinion mise.

La revue indpendante est donc un des lments du contrle qualit du dossier.


IFEC - La dmarche gnrale daudit et les nouvelles normes - septembre 2008 page 58

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre La revue indpendante fait lobjet dune procdure du cabinet qui dfinit :
G les

dossiers devant en faire lobjet (ex : dossiers EIP, APE, dossiers risques -alerte, contexte), modalits de dsignation des rviseurs,

G les G la

formalisation, modalits de traitement des divergences dopinion

G les

MODALITS PRATIQUES
Les lments revoir seront gnralement :
G projets

de rapports et courriers, contrls et rapport de gestion,

G comptes G plan G note

de mission, de synthse, lettre daffirmation

PRINCIPALES DIVERGENCES AVEC ANCIENNES NORMES


N/A

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page 59

tape 5 Synthse de la mission et mission du rapport

Fiche 5.5

Formulation de lopinion
LESSENTIEL SUR LA FORMULATION DE LOPINION NORMES CONCERNES
G

NEP 700 : Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids > Date de mise en application : applicable aux rapports relatifs aux comptes annuels et consolids des exercices ouverts compter du 1er janvier 2008

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Lorsque G et

les travaux sont achevs,

dans les dlais lgaux.

ETAPES PRALABLES (sans avoir un caractre normatif)


G note G dans

de synthse et questionnaire de fin de mission approuvs par le signataire, le cas dune ventuelle revue indpendante, aprs accord du rviseur.

OBJECTIFS
Lopinion constitue la premire partie du rapport sur les comptes. En application des dispositions des articles L. 823-9 et R. 823-7 du code de commerce, le commissaire aux comptes certifie, en justifiant de ses apprciations, que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de lentit la fin de cet exercice.

LESSENTIEL
>> Points marquants :
G Assurance G Critres
G

raisonnable (et non absolue)

pour former lopinion :

Seuil de signification (anomalies significatives non corriges ref : NEP 320) Jugement professionnel

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page 60

G Trois
G

types dopinion :

Certification pure et simple Certification avec rserves : > pour limitation > pour dsaccord

Refus de certifier : > pour incertitudes multiples > pour limitation > pour dsaccord

G Limites

rserves / refus :

si
G

les incidences sur les comptes des anomalies significatives sont clairement circonscrites et

si formulation de la rserve est suffisante pour permettre lutilisateur des comptes de fonder son jugement en connaissance de cause

dans ce cas : RESERVE sinon : REFUS


G Rserves

et Refus : motivs et quantifis (sauf si impossible)

G Paragraphe

dobservation : attirer lattention du lecteur sur une information expose de manire pertinente dans lannexe (pratiquement : indispensable de faire rfrence lannexe) ;

Lobservation ne peut pas tre une rserve dguise et le commissaire aux comptes nest pas un dispensateur dinformations. A noter que lobservation est obligatoire (10 - NEP 700) - en cas dincertitude sur la continuit de lexploitation, - en cas de changement de mthodes comptables survenu dans les comptes au cours de lexercice.

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page 61

tape 5 Synthse de la mission et mission du rapport

Fiche 5.6

La justification des apprciations


LESSENTIEL SUR LA JUSTIFICATION DES APPRCIATIONS NORME CONCERNE
G NEP

705 : Justification des apprciations

PLACE DANS LA DMARCHE GNRALE


G Lorsque

les travaux sont achevs, la formulation de lopinion.

G Concomitamment

ETAPE PRALABLE
G Formulation

de lopinion

OBJECTIFS
La justification des apprciations constitue la seconde partie du rapport sur les comptes.

LESSENTIEL
>> Points marquants connatre
G

Thmes aborder :
G

lments dterminants pour la comprhension des comptes notamment : > options retenues aux regard des mthodes comptables ou modalits de mise en uvre > estimations comptables importantes > prsentation densemble des comptes

jugement professionnel

La formulation est claire et comprend :


G

identification du sujet rsum des diligences effectues conclusion positive et cohrente avec lopinion (pas de rserve dguise)
page 62

IFEC - La dmarche gnrale daudit et les nouvelles normes - septembre 2008

Formulation moins dveloppe possible


G

sil ny a pas doptions possibles sur les principes comptables retenus par l'entit ou leurs modalits (pour ce qui est significatif) ; et sil n'existe pas d'vnement ou de dcision importants intervenus au cours de l'exercice, et si aucun lment significatif dans les comptes n'est constitu partir d'estimations fondes sur des donnes subjectives.

Si refus de certifier, aucune autre justification ncessaire (la motivation du refus suffit)
G

Ne sapplique quaux rapports de certification mis dans le cadre de lart. L 823-9 du code de commerce (ne vise donc pas les rapports daudit sur une situation intermdiaire)

A TITRE PRATIQUE
G

La dtermination des apprciations ncessitant dtre justifies dans le rapport est la rsultante dun processus continu qui seffectue tout au long de la mission. Il devrait exister une relation entre les points justifis et : - lanalyse des risques, - le plan de mission, - la note de synthse.

Pour viter le double risque dtre trop prolixe et de faire une rserve dguise
G

Coller aux points importants de lannexe et y faire rfrence.

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page 63

Srie 6 Fiche transversale - La documentation des travaux Textes concerns

Fiche 6.0

La documentation des travaux - Textes concerns


LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX TEXTES CONCERNS
Article R 823-10 du Code de Commerce
G NEP G NEP G NEP

230 : Documentation de laudit des comptes 240 : Prise en considration de la possibilit de fraude dans laudit des comptes

315 : Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes

G NEP

330 : Procdures daudit mises en uvre par le commissaire aux comptes lissue de son valuation des risques 580 : Dclaration de la direction 620 : Intervention dun expert 630 : Utilisation des travaux de lexpert comptable de lentit

G NEP G NEP G NEP

OBJECTIF
G Permettre

toute autre personne ayant une exprience de la pratique de laudit et nayant pas particip la mission de comprendre et dapprcier les diligences accomplies de la planification jusqu la synthse. au commissaire aux comptes de fournir les explications et justifications que les autorits de contrle estiment ncessaires.

G Permettre

LE CONTENU
G Formalisation
G

des changes entre les intervenants sur :

Lapprciation des risques daudit, Lapprciation danomalie significative, Lvaluation du contrle interne,

Dans chaque cas, on formalisera les orientations retenues dans la planification des travaux.
G Formalisation

des changes avec la direction et ses dclarations ; des travaux de lexpert utilise pour laudit ;
page 64

G Documentation

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G Formalisation G Lorsquentre

de ltendue des travaux de lexpert-comptable ;

la date du rapport et la tenue de lAG survient un vnement ncessitant laccomplissement de nouvelles diligences (notamment les vnements postrieurs la date de clture), le commissaire aux comptes complte son dossier.

EN PRATIQUE
G Les

lments de documentation mentionnent lidentit des intervenants ; la date et ltendue des travaux. formation des travaux doit tre ralise au fur et mesure et plus aucune modification ne peut tre apporte 90 jours aprs la tenue de lassemble gnrale. dossier doit tre conserv 10 ans. un mot : ce

G La

G Le G En

qui nest pas crit est rput non fait.

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page 65

Srie 6 Fiche transversale - La documentation des travaux

Fiche 6.1

Annexe la fiche 6.0 - Les textes


ANNEXE : LES TEXTES NEP 230 : DOCUMENTATION DE LAUDIT DES COMPTES
Cf. Norme en totalit

NEP 240 : PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE


L'AUDIT DES COMPTES
G 11.

Documentation des travaux

35. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail :


G

les dcisions importantes prises au cours des changes entre les membres de lquipe daudit sur le risque danomalies significatives rsultant de fraudes dans les comptes ; les risques danomalies significatives rsultant de fraudes identifis au niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ; ladaptation de son approche gnrale en rponse au risque danomalies significatives rsultant de fraudes au niveau des comptes pris dans leur ensemble ainsi que la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit conues et mises en oeuvre en rponse son valuation du risque et le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; les conclusions des procdures daudit, et notamment de celles qui sont destines rpondre au risque que la direction saffranchisse des contrles ; le cas chant, les raisons motivant son apprciation selon laquelle il nexiste pas de risque de fraude dans la comptabilisation des produits ; les communications quil a faites en matire de fraude la direction et lorgane dadministration ou de surveillance ; le cas chant, la rvlation au procureur de la Rpublique de faits dlictueux.

NEP 315 : CONNAISSANCE DE L'ENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET


VALUATION DU RISQUE D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES
G 9.

Documentation des travaux

22. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier de travail : a) Les principaux lments des changes d'informations au sein de l'quipe d'audit, et notamment les dcisions importantes prises l'issue de ces changes ;

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b) Les lments importants relatifs la prise de connaissance de l'entit, y compris de chacun des lments du contrle interne dont il a valu la conception et la mise en oeuvre, la source des informations obtenues et les procdures d'audit ralises ; c) Les risques d'anomalies significatives identifis et leur valuation au niveau des comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions ; d) Les valuations requises par la prsente norme portant sur les contrles conus et mis en uvre par l'entit. 23. La manire utilise par le commissaire aux comptes pour consigner ces informations relve de son jugement professionnel. Il peut s'agir par exemple d'une description sous forme narrative, de questionnaires ou encore de diagrammes. 24. La forme et le niveau de dtail des informations ainsi consignes dpendent des nombreux lments propres l'entit, tels que sa taille, la nature de ses oprations ou encore son contrle interne, mais galement des techniques de contrle mises en oeuvre par le commissaire aux comptes.

NEP 330 : PROCDURES D'AUDIT MISES EN UVRE PAR LE COMMISSAIRE AUX


COMPTES L'ISSUE DE SON VALUATION DES RISQUES
G 9.

Documentation

27. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier : a) L'adaptation de son approche gnrale en rponse au risque d'anomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble ; b) La nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit conues et mises en oeuvre en rponse son valuation du risque d'anomalies significatives ; c) Le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; et d) Les conclusions des procdures d'audit. De plus, lorsque le commissaire aux comptes utilise des lments sur l'efficacit des contrles internes collects lors d'audits prcdents, il consigne dans son dossier ses conclusions sur le fait qu'il peut s'appuyer sur ces contrles

NEP 580 : DCLARATION DE LA DIRECTION


G 5.

Documentation

14. Le commissaire aux comptes conserve dans son dossier de travail les comptes rendus de ses entretiens avec la direction de lentit et les dclarations crites obtenues de cette dernire.

NEP 620 : INTERVENTION DUN EXPERT


G 8.

Documentation des travaux de lexpert

16. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux raliss par lexpert quil utilise dans le cadre de sa mission.

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NEP 630 : UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT COMPTABLE


G 5.

Documentation

08. Le commissaire aux comptes documente dans son dossier les travaux raliss par lexpert-comptable quil utilise dans le cadre de sa mission.

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page 68

Srie 7 Fiche transversale - La communication du commissaire aux comptes dans sa mission

Fiche 7.0

La communication - Textes concerns


LA COMMUNICATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES DANS SA MISSION TEXTES CONCERNES
Articles L.823-16 du Code de Commerce.
G NEP G NEP G NEP G NEP

100 : Audit des comptes raliss par plusieurs commissaires aux comptes 210 : la lettre de mission du commissaire aux comptes 240 : Prise en considration de la possibilit de fraude dans laudit des comptes

250 : Prise en compte du risque danomalies significatives dans les comptes rsultant du non respect de textes lgaux et rglementaires 300 : Planification de laudit

G NEP G NEP

315 : Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du risque danomalies significatives dans les comptes. 320 : Anomalies significatives et seuil de signification. 501 : Caractre probant des lments collects (applications spcifiques) 505 : Demandes de confirmations des tiers

G NEP G NEP G NEP G NEP

510 : Contrle du bilan douverture du premier exercice certifi par le commissaire aux comptes 540 : Apprciation des estimations comptables 560 : Evnements postrieurs la clture 570 : Continuit dexploitation 580 : Dclarations de la direction 620 : Intervention dun expert 630 : Utilisation des travaux dun expert-comptable intervenant dans lentit. 700 : Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids

G NEP G NEP G NEP G NEP G NEP G NEP G NEP G NEP

9505 : Procdures de contrle interne relatives llaboration et au traitement de linformation comptable et financire - Rapport du commissaire aux comptes sur le rapport du Prsident

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G NEP

9010 : Audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes 9020 : Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes 9030 : Attestation entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes

G NEP

G NEP

OBJECTIF
Les objectifs sont :
G Dinformer

la Direction de lentit des modalits dintervention du commissaire aux

comptes ;
G Dorienter

la mission du commissaire aux comptes au travers de son valuation des risques et des changes oraux avec la direction de lentit ou avec les organes dadministration ou de surveillance ; la direction de lentit des points essentiels relevs lors de lintervention du commissaire aux comptes ; fournir, par lintermdiaire des rapports lgaux du commissaire aux comptes, lopinion quil met sur les tats financiers de lentit contrle la suite de sa mission de contrle lgal.

G Dinformer

G De

LE CONTENU
La communication dans la mission du commissaire aux comptes est dune double nature, crite ou orale et elle concerne :
G La

direction de lentit contrle ; organes dadministration ou de surveillance ;

G Les G Les

tiers, expressment dfinis par les Normes dExercice Professionnel ou par les textes lgaux et rglementaires (procureur de la rpublique, prsident du tribunal du commerce,).

EN PRATIQUE
G La

communication crite est expressment dfinie par les Normes dExercice Professionnel dans le cadre de la mission de commissariat aux comptes :
G

Lettre de mission ; Communication des anomalies significatives ; Dclaration de la direction ; Rapports relatifs lintervention (rapport sur les comptes annuels, rapport du commissaire aux comptes sur le rapport du prsident, rapport sur les comptes consolids, rapport dexamen limit, rapport spcial, attestation ) ;

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Autres cas spcifiques : > Procdure dalerte ; > Dclaration de soupons ; > Rvlations de faits dlictueux.

G La

majorit des Normes dExercice Professionnel prvoient des changes rcurrents avec la direction de lentit.

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page 71

Srie 7 Communication du commissaire aux comptes dans sa mission

Fiche 7.1

Annexe la fiche 7.0 - Les textes


NEP-100 : AUDIT DES COMPTES RALIS PAR PLUSIEURS COMMISSAIRES AUX
COMPTES
G 17.

Les commissaires aux comptes communiquent ensemble et de manire concerte lorgane dadministration ou de surveillance de lentit : les lments mentionns larticle L. 823-16 du code de commerce ; toute autre information quils estimeraient ncessaire de lui communiquer.

G 18.

Il en est de mme de toute information importante communique la direction de lentit. Les rapports tablis par les commissaires aux comptes en application de textes lgaux et rglementaires sont signs par chaque commissaire aux comptes.

G 19.

Ils mentionnent, pour chaque commissaire aux comptes, les informations prvues aux articles R. 822-93 et R. 822-94 du code de commerce.

NEP-210. LA LETTRE DE MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES


G 4.

La lettre de mission initiale doit tre tablie par le commissaire aux comptes la premire anne de son mandat et communique la personne ou l'entit pralablement la mise en oeuvre de ses travaux de vrification et de contrle. Dans le cas o la mission est dvolue plusieurs commissaires aux comptes, ceux-ci tablissent soit une lettre de mission commune, soit des lettres de mission individuelles. Lorsque le commissaire aux comptes d'une personne ou entit qui tablit des comptes consolids ou combins est galement commissaire aux comptes d'une ou plusieurs personnes ou entits du mme ensemble, il apprcie s'il convient d'tablir une lettre de mission commune plusieurs de ces personnes ou entits. Lorsque le commissaire aux comptes choisit d'tablir une lettre de mission commune, il doit demander la personne ou l'entit mre mentionne ci-dessus de lui confirmer, par crit, que les personnes ou entits de l'ensemble ont donn leur accord sur le contenu de la lettre de mission pour ce qui les concerne. Au cours de son mandat, le commissaire aux comptes dtermine, d'une part, s'il lui parat ncessaire de rappeler la personne ou l'entit le contenu de la lettre de mission ; il dtermine, d'autre part, si les circonstances exigent sa rvision, notamment pour les cas o il existerait : des indications selon lesquelles la direction se mprendrait sur la nature et l'tendue des interventions du commissaire aux comptes ; ddes problmes particuliers rencontrs par le commissaire aux comptes dans la mise en oeuvre de ses travaux ;

G 5.

G 6.

G 7.

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ddes changements intervenus au sein des organes dirigeants, de la gouvernance ou de l'actionnariat ; dune volution de la nature ou de l'importance des activits de la personne ou de l'entit ; dla survenance d'un vnement ou une demande de la personne ou de l'entit ncessitant des diligences supplmentaires du commissaire aux comptes.

NEP-240. PRISE EN CONSIDRATION DE LA POSSIBILIT DE FRAUDES LORS DE L'AUDIT DES COMPTES


G 13.

Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en place dans lentit et de la prparation des comptes, le commissaire aux comptes senquiert auprs delle : de lapprciation quelle a du risque que les comptes comportent des anomalies significatives rsultant de fraudes ; des procdures quelle a mises en place pour identifier les risques de fraude dans lentit et pour y rpondre, y compris les risques spcifiques quelle aurait identifis, ou les catgories doprations, les soldes de comptes ou les informations fournies dans lannexe au titre desquels un risque de fraude peut exister ; le cas chant, des informations quelle a communiques lorgane dadministration ou de surveillance sur les procdures mises en place pour identifier les risques de fraude dans lentit et y rpondre ; le cas chant, des informations quelle a communiques aux employs sur sa vision de la conduite des affaires et sur la politique thique de lentit ; de la connaissance ventuelle par celle-ci de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant lentit.

G 14.

Le commissaire aux comptes senquiert par ailleurs auprs des personnes charges de laudit interne et de toute autre personne quil estime utile dinterroger dans lentit de leur ventuelle connaissance de fraudes avres, suspectes ou simplement allgues concernant lentit. Il sentretient galement de ces questions avec lorgane dadministration ou de surveillance, notamment afin de corroborer les rponses apportes par la direction de lentit.

G 27.

Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations crites par lesquelles : elle dclare que des contrles destins prvenir et dtecter les fraudes ont t conus et mis en oeuvre dans lentit ; elle confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les comptes puissent comporter des anomalies significatives rsultant de fraudes ; elle dclare lui avoir signal toutes les fraudes avres dont elle a eu connaissance, ou suspectes, et impliquant la direction, des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne ou dautres personnes, ds lors que la fraude est susceptible dentraner des anomalies significatives dans les comptes ; elle dclare lui avoir signal toutes les allgations de fraudes ayant un impact sur les comptes de lentit et portes sa connaissance par des employs, anciens employs, analystes, rgulateurs ou autres.

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G 28.

Lorsque le commissaire aux comptes a identifi une fraude ayant entran des anomalies significatives dans les comptes ou a obtenu des informations sur la possibilit dune telle fraude, il en informe ds que possible la direction ainsi que lorgane dadministration ou de surveillance. Au cours de son audit, le commissaire aux comptes peut tre amen relever des fraudes nayant pas entran danomalies significatives. Il en informe : la direction, au niveau de responsabilit appropri ; lorgane dadministration ou de surveillance, lorsque ces fraudes impliquent la direction ou des employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne.

G 29.

G 32.

Lorsque le commissaire aux comptes conclut que les comptes comportent des anomalies significatives rsultant de fraudes susceptibles de recevoir une qualification pnale, il rvle les faits au procureur de la Rpublique. Lorsquil souponne que des oprations portent sur des sommes qui pourraient provenir du trafic de stupfiants, de la fraude aux intrts financiers des Communauts europennes, de la corruption ou dactivits criminelles organises ou qui pourraient participer au financement du terrorisme, le commissaire aux comptes procde, conformment aux dispositions des articles L. 562-2 et suivants du code montaire et financier, une dclaration au service mentionn larticle L. 562-4 dudit code.

NEP-250. PRISE EN COMPTE DU RISQUE DANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS


LES COMPTES RSULTANT DU NON-RESPECT DE TEXTES LGAUX ET RGLEMENTAIRES
G 5.

Pour ce faire, le commissaire aux comptes senquiert auprs de la direction : des textes lgaux et rglementaires quelle estime incidence dterminante sur lactivit de lentit, susceptibles davoir une

des procdures conues et mises en oeuvre dans lentit visant garantir le respect des textes lgaux et rglementaires, des rgles et procdures existantes pour identifier les litiges et pour valuer et comptabiliser leurs incidences.
G 10.

Le commissaire aux comptes demande au reprsentant lgal, en tant que responsable des comptes, une dclaration crite par laquelle il dclare avoir, au mieux de sa connaissance, appliqu les textes lgaux et rglementaires.

NEP-300. PLANIFICATION DE L'AUDIT


G 14.

A ce stade, le commissaire aux comptes peut s'entretenir des questions relatives la planification avec les personnes appropries au sein de l'entit.

NEP-315. CONNAISSANCE DE L'ENTIT ET DE SON ENVIRONNEMENT ET VALUATION DU RISQUE D'ANOMALIES SIGNIFICATIVES DANS LES COMPTES
G 18.

Pour prendre connaissance de l'entit et valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes, le commissaire aux comptes collecte des informations en mettant en uvre les techniques de contrle suivantes :

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des demandes d'informations auprs de la direction et d'autres personnes au sein de l'entit, comme le personnel de production ou les auditeurs internes qui peuvent fournir au commissaire aux comptes des perspectives diffrentes pour l'identification des risques ; des procdures analytiques qui peuvent notamment permettre au commissaire aux comptes d'identifier des oprations ou des vnements inhabituels ; et des observations physiques et des inspections qui peuvent notamment permettre au commissaire aux comptes de recueillir des informations sur l'entit mais galement de corroborer celles recueillies auprs de la direction ou d'autres personnes au sein de l'entit.
G 21.

Le commissaire aux comptes informe, ds que possible, les personnes constituant le gouvernement d'entreprise ainsi que la direction, au niveau de responsabilit appropri, des dficiences majeures dans la conception ou la mise en uvre du contrle interne qu'il a releves. Pour cela, il fait application des dispositions de la norme relative aux communications avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise.

NEP-320. ANOMALIES SIGNIFICATIVES ET SEUIL DE SIGNIFICATION


G 15.

Au cours de la mission, le commissaire aux comptes communique la direction de l'entit, au niveau appropri de responsabilit, les anomalies qu'il a dtectes, pour qu'elles puissent tre corriges. Il informe les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce des anomalies qui, seules ou cumules, sont significatives.

G 16.

NEP-501. NORME D'EXERCICE PROFESSIONNEL RELATIVE AU CARACTRE


PROBANT DES LMENTS COLLECTS (Applications Spcifiques)
G 7.

Le commissaire aux comptes met en oeuvre des procdures d'audit afin d'identifier les procs, contentieux ou litiges impliquant l'entit susceptibles d'engendrer des risques d'anomalies significatives dans les comptes. Si le commissaire aux comptes a identifi de tels risques, il demande la direction de l'entit d'obtenir de ses avocats des informations sur ces procs, contentieux ou litiges et de les lui communiquer.

NEP-505. NORME D'EXERCICE PROFESSIONNEL RELATIVE AUX DEMANDES DE


CONFIRMATION DES TIERS
G Cf.

Norme dans sa totalit.

NEP-510. CONTRLE DU BILAN DOUVERTURE DU PREMIER EXERCICE CERTIFI


PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
G 13.

Si, lissue de ses travaux, le commissaire aux comptes conclut que les comptes pourraient tre affects par une anomalie significative issue des exercices prcdents, il en informe la direction et, le cas chant, son prdcesseur.

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NEP-540. APPRCIATION DES ESTIMATIONS COMPTABLES


G 10.

Parce que la direction est responsable du contrle interne mis en place dans lentit et de la prparation des comptes et quelle peut influencer les choix des modalits dvaluation utilises, le commissaire aux comptes senquiert auprs delle : des procdures de contrle interne mises en place pour sassurer que le processus suivi pour procder aux estimations comptables est conforme ses directives ; de ses intentions et de sa capacit mener bien ses plans dactions pour ce qui concerne les lments des comptes qui font lobjet destimations comptables significatives.

G 16.

Le commissaire aux comptes demande la direction des dclarations crites par lesquelles elle dclare que les principales hypothses retenues sont raisonnables et quelles refltent correctement ses intentions et sa capacit mener bien les actions envisages.

NEP-560. VNEMENTS POSTRIEURS LA CLTURE DE LEXERCICE


G 06.

Pour ce faire, le commissaire aux comptes peut notamment : prendre connaissance des procdures mises en place par la direction pour identifier ces vnements ; consulter les procs-verbaux ou les comptes rendus des runions tenues par lorgane appel statuer sur les comptes, par lorgane dadministration ou de surveillance et par la direction aprs la date de clture de lexercice ; prendre connaissance, le cas chant, des dernires situations intermdiaires et des derniers documents prvisionnels tablis par lentit ; senqurir auprs des personnes comptentes de lentit de lvolution des procs, contentieux et litiges depuis ses derniers contrles ; senqurir auprs de la direction de sa connaissance de la survenance dvnements postrieurs.

G 08.

Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date de clture de lexercice et la date darrt des comptes, un vnement postrieur susceptible de conduire une anomalie significative dans les comptes, il vrifie que cet vnement a donn lieu un traitement comptable appropri. Si tel nest pas le cas, il en informe la direction et lui demande de modifier les comptes.

14 Lorsque le commissaire aux comptes identifie, entre la date darrt des comptes et la date de signature de son rapport, un vnement postrieur survenu entre ces deux dates, il senquiert auprs de lorgane comptent de son intention de communiquer une information sur cet vnement lorgane appel statuer sur les comptes. Lorsquune telle communication nest pas prvue, le commissaire aux comptes en fait mention dans la troisime partie de son rapport.

G 18.

Lorsque le commissaire aux comptes a connaissance, entre la date de signature de son rapport et la date dapprobation des comptes, dun vnement postrieur survenu aprs la date darrt des comptes, il senquiert auprs de lorgane comptent de son intention de communiquer une information sur cet vnement lorgane appel statuer sur les comptes. Lorsquune telle communication nest pas prvue, le commissaire aux comptes rdige une communication dont il est donn lecture lors de la runion de lorgane appel statuer sur les comptes ou qui est porte sa connaissance.

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NEP- 570. CONTINUIT DEXPLOITATION


G 05.

Lorsque le commissaire aux comptes a identifi des lments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation, il prend connaissance de lvaluation faite par la direction de la capacit de lentit poursuivre son exploitation. Lorsque, au cours de sa mission, le commissaire aux comptes relve des faits de nature compromettre la continuit dexploitation, il met en oeuvre la procdure dalerte lorsque les dispositions lgales et rglementaires le prvoient.

G 14.

NEP- 580. DCLARATIONS DE LA DIRECTION


G Cf.

Norme dans sa totalit.

NEP- 620. INTERVENTION D'UN EXPERT


G 10.

Si le commissaire aux comptes estime que lexpert nest pas indpendant de lentit, il en fait part la direction et demande quil soit fait appel un autre expert. Si la comptence de lexpert ne parat pas satisfaisante au commissaire aux comptes, il en fait part la direction et apprcie si des lments suffisants et appropris peuvent tre obtenus des travaux de lexpert. Le commissaire aux comptes peut ainsi tre conduit mettre en oeuvre des procdures daudit supplmentaires ou recourir un autre expert. Si les rsultats des travaux de lexpert ne fournissent pas au commissaire aux comptes les lments suffisants et appropris ou sils ne sont pas cohrents avec les autres lments collects : il sen entretient avec la direction au niveau de responsabilit appropri et avec lexpert ; il dtermine, le cas chant, les procdures daudit supplmentaires mettre en oeuvre. Il peut, ce titre, dcider de recourir un autre expert.

G 11.

G 13.

NEP-630. UTILISATION DES TRAVAUX D'UN EXPERTCOMPTABLE INTERVENANT


DANS L'ENTIT
G 04.

Pour ce faire, le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert-comptable pour sinformer du contenu de la mission qui lui a t confie et, sil lestime ncessaire, se fait communiquer les travaux raliss.

NEP-700. RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES COMPTES ANNUELS ET CONSOLIDS
G Cf.

Norme dans sa totalit.

NEP-9505. PROCDURES DE CONTRLE INTERNE RELATIVES L'LABORATION ET AU TRAITEMENT DE L'INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIRE RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LE RAPPORT DU PRSIDENT
G 01.

En application de l'article L. 225-235 du code de commerce, le commissaire aux comptes prsente, dans un rapport joint son rapport gnral ou, le cas chant, son rapport sur les comptes consolids ses observations sur le rapport du prsident vis aux articles L. 225-37 et L. 225-68 du code de commerce, pour celles des procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire.
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NEP-9010. AUDIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES A LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
G 17.

Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. A lissue de son examen limit, le commissaire aux comptes formule sa conclusion selon le rfrentiel comptable ou les critres convenus au regard desquels les informations financires ont t tablies.

G 23.

NEP-9020. EXAMEN LIMIT ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES


DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
G 17.

Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice professionnel relative la lettre de mission pour dfinir les termes et conditions de cette intervention. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. A lissu de son examen limit, le commissaire aux comptes formule sa conclusion selon le rfrentiel comptable ou les critres convenus au regard desquels les informations financires ont t tablies.

G 23.

NEP-9030. ATTESTATION ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
G 10.

Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme dexercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. Lattestation dlivre prend la forme dun document dat et sign par le commissaire aux comptes auquel est joint le document tabli par la Direction de lentit qui comprend les informations objet de lattestation.

G 16.

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page 78

Srie 7 Communication du commissaire aux comptes dans sa mission

Fiche 7.2

La communication du commissaire aux comptes Tableau des NEP - Annexe de la Fiche 7.0
LA COMMUNICATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Rfrence NEP 100 Titre de la NEP Audit des comptes ralis par plusieurs commissaires aux comptes La lettre de mission du commissaire aux comptes Paragraphe 17 19 19 4 6 7 13-14 Communication vers l'entit contrle lments mentionnes l'article 823-16 du code de commerce Rapports Rapport spcial Lettre de mission initiale (comptes sociaux) Lettre de mission initiale (comptes consolids - si applicable -) Lettre de mission annuelle (nouvelle lettre de mission se substituant la prcdente ou lettre supplmentaire) Entretien avec la direction, les personnes charges de l'audit interne et les organes d'administration ou de surveillance afin d'analyser le risque de fraude et la faon dont l'entit exerce sa surveillance sur le risque de fraude Dclaration de la direction (cf NEP 580) Communication la direction et aux organes d'administration ou de surveillance des fraudes identifies Communication des dficiences majeures releves dans la conception ou dans la mise en uvre des contrles de l'entit destins prvenir et dtecter les fraudes Rvlation des faits dlictueux au Procureur de la Rpublique Dclaration de soupons Entretien avec la direction : - les textes lgaux et rglementaires qu'elle estime susceptibles d'avoir une incidence dterminante sur l'activit de l'entit ; - les procdures conues et mises en ?uvre dans l'entit visant garantir le respect des textes lgaux et rglementaires ; - les rgles et procdures existantes pour identifier les litiges et pour valuer et comptabiliser leurs incidences Dclaration de la direction Entretien avec la direction de l'entit au sujet de la planification de la mission Entretiens avec la direction et d'autres personnes au sein de l'entit afin de collecter de l'information pour prendre connaissance de l'entit Communication auprs du gouvernement d'entreprise et de la direction des dficiences majeures dans la conception ou la mise en ?uvre du contrle interne qu'ont t releves. Communication la direction des anomalies dtectes en cours de mission afin qu'elles puissent tre corriges. Communication aux organes mentionnes l'article L.823-16 du code de commerce des anomalies qui seules ou cumules sont significatives. Demande la direction de l'entit d'obtenir de ses avocats des informations sur les procs, contentieux ou litiges en cours et de les lui communiquer.

NEP 210

NEP 240

Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de l'audit des comptes

27 28 29

32 33 NEP 250 Prise en compte du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant du non respect de textes lgaux et rglementaires 15

10 NEP 300 NEP 315 Planification de l'audit Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalie significative dans les comptes Anomalies significatives et seuil de signification 14 18 21

NEP 320

15 16

NEP 501

Caractre probant des lments collects (applications spcifiques)

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Srie 7 Communication du commissaire aux comptes dans sa mission

Fiche 7.2

La communication du commissaire aux comptes Tableau des NEP - Annexe de la Fiche 7.0
Rfrence NEP 505 NEP 510 Titre de la NEP Demandes de confirmations des tiers Contrle du bilan d'ouverture du premier exercice certifi par le commissaire aux comptes Apprciation des estimations comptables 13 Paragraphe Communication vers l'entit contrle Demande de confirmations auprs de tiers Communication avec la direction si le commissaire aux comptes conclut que les comptes de l'exercice prcdent pourraient tre affects par une anomalie significative. Demande auprs de la direction : des procdures de contrle interne mises en place pour s'assurer que le processus suivi pour procder aux estimations comptables est conforme ses directives et de ses intentions et de sa capacit mener bien ses plans d'actions pour ce qui concernent les lments qui font l'objet d'estimations comptables significatives. Dclaration de la direction Demander la direction sa connaissance sur la survenance d'vnements postrieurs

NEP 540

10

16 NEP 560 Evenements postrieurs la clture de l'exercice 6

8-14-18 Demande de modification des comptes en cas d'vnement postrieur la clture susceptible de conduire une anomalie significative dans les comptes NEP 570 Continuit d'exploitation 5 14 NEP 580 NEP 620 Dclarations de la Direction Intervention d'un expert 10 11 13 NEP 630 Utilisation des travaux d'un expert comptable intervenant dans l'entit Rapport du Commissaire aux comptes sur les comptes Procdures de contrle interne relatives l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire Rapport du commissaire aux comptes sur le rapport du Prsident 4 Demande la direction de son valuation de la capacit de l'entit poursuivre son exploitation Procdure d'alerte Demande la direction d'une dclaration crite ou demande de confirmation des lments figurant dans une lettre envoye par le CAC Demande la direction de faire appel un autre expert si celui-ci est considr comme non indpendant Faire part la direction du manque de comptence de l'expert Entretien avec la direction si les travaux de l'expert ne fournissent pas les lments suffisants et appropris Communication avec l'expert-comptable de l'entit

NEP 700

1 1 1

Rapport sur les comptes annuels Rapport sur les comptes consolids Rapport du commissaire sur le rapport du prsident

NEP 9505

IFEC - La dmarche gnrale daudit et les nouvelles normes - septembre 2008

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Srie 7 Communication du commissaire aux comptes dans sa mission

Fiche 7.2

La communication du commissaire aux comptes Tableau des NEP - Annexe de la Fiche 7.0
Rfrence NEP 9010 Titre de la NEP Audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes Attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes Paragraphe 17 23 Lettre de mission Opinion Communication vers l'entit contrle

NEP 9020

17 23

Lettre de mission Rapport d'examen limit

NEP 9030

10 16

Lettre de mission Attestation

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