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Fraude fiscale au Maroc

2008/2009

Les Systmes Fiscaux

LA FRAUDE FISCALE : CAUSES ET EFFETS

Prpar par : Sara ANDALOUSSI


Nisrine ALA!" Med Amine #OUDI$

Encadr par : Dr. Mohamed NMILI

Anne universitaire !!" # !!$

Fraude fiscale au Maroc

2008/2009

S%&&AIRE
Intr'ducti'n

C(apitre I % As&ec' 'h(ori)ue sur la fraude fiscale


Secti'n )% d(fini'ions e' 'echni)ues de la fraude fiscale
A* D(fini'ions e' no'ions *oisines de la fraude fiscale ) +D(fini'ions +No'ions *oisines +* Les 'echni)ues de la fraude fiscale )+ Les fraudes sur les com&'es de ,es'ion + Les fraudes sur les com&'es du -ilan

Secti'n

% causes e' cons()uences de la fraude

A* Les causes de la fraude fiscale )+Les causes &oli'i)ues +Les causes 'echni)ues ,+Les causes morales -+Les causes (conomi)ues .+Les causes .uridi)ues +* Les cons()uences de la fraude fiscale )/ La diminu'ion de rendemen' / A''ein'e / la .us'ice sociale ,/ Fa*oriser les m(fai's (conomi)ues

C(apitre II% 0*alua'ion e' lu''e con're la fraude fiscale


Secti'n )% m('hodes d1(*alua'ion de la fraude A* L1a&&roche des (car's re*enus 2 d(&enses +* La m('hode de l1(car' en're re*enus d(clar(s e' re*enus dis&oni-les C* L1(*alua'ion de la fraude &ar e3'ra&ola'ion des r(sul'a's du con'r4le fiscale D* L1a&&roche mon('aire Secti'n % mo5ens de lu''e con're la fraude fiscale A* Les o-li,a'ions d(clara'i*es +* Les o-li,a'ions d1ordre com&'a-le C* Le droi' de communica'ion D* Le droi' de cons'a'a'ion E* Le droi' de cons'a'a'ion F* Les sanc'ions fiscales des ac'es frauduleu3
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Fraude fiscale au Maroc

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C'nc0usi'n +i10i'2rap(ie

INTRODUCTION
De&uis l1ind(&endance6 le s5s'7me fiscal marocain a fai' l1o-.e' de nom-reu3 chan,emen' % su-s'i'u'ion d1im&4's &ar d1au'res6 (lar,issemen' de l1assie''e fiscale8 9es diff(ren'es re'ouches in'rodui'es dans le s5s'7me fiscal au ,r( de la con.onc'ure du momen'6 on' fini &ar donner un &a5sa,e fiscal marocain incoh(ren'6 inefficace e' ,(n(ran' de ,randes dis'orsions. Ainsi6 la ma'i7re im&osa-le ('ai' fra,men'(e e' &lusieurs im&4's c(dulaires coe3is'aien'. A co'( de ce''e cons'ella'ion d1im&4's e' de 'a3es un ensem-le d1e3on(ra'ions6 e' d1encoura,emen's fiscau3 es' accord( au sec'eur &ri*( don' l1essen'iel fu' rassem-l( sous forme de codes des in*es'issemen's. Le s5s'7me fiscal ainsi cons'rui'6 don' une adminis'ra'ion mal or,anis(e a*ai' la char,e6 es' *i'e arri*( / ses limi'es. Les rece''es fiscales demeuraien' insuffisan'es &our faire face au3 -esoins de l10'a'6 les im&4's indirec's con'inuaien' / :'re &r(dominan's6 la c(dulari'( cr(ai' -eaucou& d1in.us'ice e' les mul'i&les e3on(ra'ions ou*raien' la &or'e / la fraude e' l1(*asion fiscale. La fraude fiscale s1a*7re :'re l1un des mul'i&les handica&s )ue les d(cideurs doi*en' surmon'er &our .e'er les -ases d1une (conomie com&('i'i*e e' 'rans&aren'e ca&a-le d1:'re un &ar'enaire *ala-le de l10uro&e;. Le &r(sen' 'ra*ail com&rendra deu3 cha&i'res % Le &remier sera consacr( / l<('ude de l<as&ec' 'h(ori)ue sur la fraude fiscale. Ici il sera )ues'ion de d(finir e' de donner les formes de la fraude fiscale d<a-ord ensui'e de ci'er les diff(ren'es causes de fraude fiscale ainsi les cons()uences. Le second cha&i're sera a3( sur les diff(ren'es m('hodes d1(*alua'ion ainsi )ue les mo5ens de lu''e con're la fraude fiscale.

A#OUL"ASSAN6 M. e' 0l #OUA

AOUI6 A. % = Fraude Fiscale >. 0d% A$A#IAN AL "ILAL. $a-a' ;99?@

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Chapitre I : Aspect thorique sur la fraude fiscale


Dans le cadre de ce cha&i're6 nous commencerons 'ou' d<a-ord &ar d(finir la fraude fiscale ainsi )u</ donner les diff(ren'es formes Asec'ion ;B @ ensui'e nous ('udierons les diff(ren'es causes de la fraude fiscale e' leurs cons()uences Asec'ion 2B.

Secti'n ) : d3initi'ns et tec(ni4ues de 0a 3raude 3isca0e


A 'ra*ers ce''e &remi7re sec'ion on *a essa5er d1(claircir cer'aines no'ions *oisines / la fraude e' dans un deu3i7me 'em&s e3&li)uer les diff(ren'es formes de la fraude fiscale.

A* D3initi'ns et n'ti'ns v'isines de 0a 3raude 3isca0e

;+D(fini'ion %
La fraude fiscale &eu' :'re d(fini' comme une infrac'ion6 *iola'ion direc'e e' ou*er'e de la loi fiscale6 elle &roc7de d1un an'ifiscalisme indi*iduel dans la mesure oC elle e3&rime le refus d1im&4' d1une &ersonne &h5si)ue ou moral sans )ue celle+ci n1ai' d1au're o-.ec'if )ue de limi'er le mon'an' du sacrifice )ue lui demande l10'a'2. On &eu' &arler de fraude6 d7s lors)u1il s1a,i' de se sous'raire &ar le recours / des &roc(d(s ill(,au36 au &aiemen' 'o'al ou &ar'iel de l1im&4' en u'ilisan' des documen's fau36 falsifi(s ou ine3ac'es. Au'remen' di'6 la fraude fiscale es' une infrac'ion / la loi a5an' &our -u' d1(cha&&er / l1im&4' e' donner une fausse re&r(sen'a'ion de la *(ri'( ou une in'er&r('a'ion erron(. L1erreur de*ien' s5non5me de sim&les ou-lis6 d1omission in*olon'aire de la &ar' du con'ri-ua-leD. 0lle a&&araE' comme une limi'e au &ou*oir d1im&oser e' im&li)ue d7s lors la confron'a'ion des con'ri-ua-les e' de l10'a'. De ce fai'6 la fraude selon Andr( #arilari % = es' la 'rans,ression des r7,les sociales e' .uridi)ues ou une u'ilisa'ion &ernicieuse ou &er*er'ie >. De ce fai' on &eu' dire )ue la fraude fiscale es' un as&ec' de d5sfonc'ionnemen' du s5s'7me fiscal. 0n ,(n(ral une fraude fiscale doi' sui*re deu3 condi'ions %
2 D

Un ac'e ma'(riel % la 'rans,ression de la l(,ali'( @

#ou*ier M. 0sclassan e' Lassale F.G % Finances &u-li)ues L.!.D.F. 2002 &. ?08 Andr( Mar,airaHe = La fraude fiscale e' ses succ(dan(s % commen' on (cha&&e / la l1im&4' > G % 2?

Fraude fiscale au Maroc Un ac'e in'en'ionnel % la *olon'( de &a5er moins d1im&4'.

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Si une des deu3 condi'ions n1es' &as r(unie6 ce n1es' &as une fraude fiscale. 0n l1a-sence de l1(l(men' ma'(riel on &arle seulemen' = d1(*asion fiscale >.

2+No'ions *oisines de la fraude fiscale

Evasi'n 3isca0e : 91es' un &rocessus &ar le)uel le con'ri-ua-le &ar*ien' / (cha&&er / l1im&4'6 c<es'+/+dire )u1il minore *olon'airemen' la -ase im&osa-le sans &our au'an' *ioler la loi fiscale. Gour cela6 il *a lire a''en'i*emen' les 'e3'es fiscau3 e' *a donc &rofi'er de cer'ains *ides .uridi)ues6 en se ser*an' de nom-reuses &ossi-ili'(s )ui lui son' offer'es. On &eu' dire )ue dans l1(*asion fiscale6 le con'ri-ua-le res&ec'e la loiI. L1(*asion fiscale es' en'endue comme l1ar' d1(*i'er de 'om-er dans le cham& d1a''rac'ion de la loi fiscale6 elle es' en )uel)ue sor'e une as5m&'o'e de la fraude. Selon M. Du*er,er6 l1(*asion de*ien' un 'erme ,(n(ri)ue d(si,nan' l1ensem-le des manifes'a'ions de fui'e de*an' l1im&4'. L1(*asion la'o sensu *a alors .us)u</ en,lo-er la fraudeJ.

La 2esti'n 3isca0e La ,es'ion fiscale consis'e / im&li)uer de mani7re lici'e6 u'ile e' o&'imale les r7,les fiscales afin d1o&'imiser le mon'an' de l1im&4'6 de mieu3 a&&r(hender l1en*ironnemen' fiscal de l1en're&rise6 de com&rendre les choi3 o&(r(s e' d1in'(,rer les cri'7res fiscau3 &our (clairer les d(cisions6 d1o&'imiser e' de ra'ionaliser le c4'( fiscal de l1en're&rise?. 0lle *ise / -analiser le carac'7re con'rai,nan' de la fiscali'(6 afin de la mieu3 ,(rer e' o&'imiser les in'(r:'s de l1en're&rise. 91es' une a''i'ude ac'i*e *is+/+*is de la fiscali'(6 elle *ise / dominer l1im&4' au lieu de le su-ir.

Expatriati'n 3isca0e
I J

Andr( Mar,airaHe = La fraude fiscale e' ses succ(dan(s % commen' on (cha&&e / la l1im&4' > & % D0 F.9.Mar'ineH = La fraude fiscale > & % K ? Mohamed NMILI = cours de ,es'ion fiscale de l1en're&rise > su&&or' de cours & % 2

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91es' la d(marche )ui consis'e &our une &ersonne ou une en're&rise / chan,er l(,alemen' de r(sidence fiscale afin de se me''re dans une si'ua'ion rela'i*emen' fa*ora-le. 9er'ains de ces &a5s ou Hones son' )ualifi(s sou*en'6 des &aradis fiscau3K.

+* Les tec(ni4ues de 0a 3raude 3isca0e


Au Maroc6 le conce&' de fraude n1es' &as clairemen' d(fini e' circonscri' &ar la l(,isla'ion fiscale. Les dis&osi'ions )ui &erme''en' de d(limi'er son cham& d1ac'ion son' rela'i*es au droi' d1a&&r(cia'ion de l1adminis'ra'ion6 au3 sanc'ions des infrac'ions e' / l1a&&lica'ion d1une amende &our com&lici'( de fraude8. 91es' ainsi son' consid(r(s comme irr(,ulari'(s ,ra*es )ui enl7*en' / la com&'a-ili'( sa *aleur &ro-an'e %

Le d(fau' de &r(sen'a'ion d1une com&'a-ili'( 'enue conform(men' au3 dis&osi'ions de loi com&'a-le e' du code de commerce @

la

L1a-sence des in*en'aires d('aill(s6 en )uan'i'( e' en *aleurs6 des marchandises6 des &rodui's di*ers e' des ma'i7res consomma-les @

La dissimula'ion d1acha's ou de *en'es don' la &reu*e es' ('a-lie &ar l1adminis'ra'ion @ Les erreurs6 omissions ou ine3ac'i'udes ,ra*es e' r(&('(es cons'a'(es dans la com&'a-ilisa'ion des o&(ra'ions @

L1a-sence des &i7ces .us'ifica'i*es &ro-an'es @ La non com&'a-ilisa'ion d1o&(ra'ions r(alis(es &ar le con'ri-ua-le @ La com&'a-ilisa'ion d1o&(ra'ions fic'i*es.9

K 8

h''&%//fr.LiMi&(dia.or,/LiMi/03&a'ria'ionNfiscale Mohamed #OU9"A$0# = la Lu''e con're la fraude fiscal au Maroc > & % ;;9 9 Les ar'icles DJ de la loi nO2I+8? r(,issan' l1IS6 D8 de la loi nO D0+8J rela'i*e / la PQA e' ?D de la loi nO ;K+89 de l1I!$

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Gar ailleurs6 les ar'icles ;26;D e' ;I de la loi de finance &our l1ann(e -ud,('aire 9?/9K6 ins'i'uan' les sanc'ions &(nales en ma'i7re fiscale6 on' (num(r( les infrac'ions )ualifi(es de manRu*re frauduleuses6 no'ammen' %

La d(li*rance ou la &roduc'ion de fac'ures fic'i*es @ La &roduc'ion d1(cri'ures com&'a-les fausses ou fic'i*es @ La sous'rac'ion ou la des'ruc'ion de &i7ces com&'a-les l(,alemen' e3i,i-les @ La dissimula'ion de 'ou' ou &ar'ie de l1ac'if du rede*a-le en *ue d1or,aniser insol*a-ili'(. son

L1in*en'aire des con'r4les fiscau36 me''an' en relief les '5&es de fraudes couran'es cons'a'(s &ar les ins&ec'eurs *(rifica'eurs en 'an' )u1irr(,ulari'( ,ra*es dans les (cri'ures com&'a-les des en're&rises6 &erme' de classer en deu3 ca'(,ories % Les fraudes sur les com&'es de ,es'ion @ Les fraudes sur les com&'es du -ilan.

;. Les fraudes sur les com&'es de ,es'ion


Gour les soci('(s e' les en're&rises indi*iduelles6 la fraude &rend la forme dans la ,rande ma.ori'( des cas % soi' la minora'ion de &rodui's ou la ma.ora'ion de char,es @

&in'rati'n des pr'duits 9e '5&e de fraude es' &lus facile / r(aliser cheH les &res'a'aires de ser*ices )ue cheH les indus'riels. Il es' &lus &ra'i)u( &ar les en're&rises indi*iduelles )ue &ar les soci('(s de ca&i'au3 Ainsi6 les &rinci&ales irr(,ulari'(s o-ser*(es lors du con'r4le du &os'e chiffre d1affaires concernan' 'ou' &ar'iculi7remen' % + La dissimula'ion des rece''es au mo5en de *en'es sans fac'ure6 en effe' la *en'e sans fac'ure6 &roc(d( couran' dans les 'ransac'ions commerciales en're les &e'i'es en're&rises du fai' de leur
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im&osi'ion selon le r(,ime du forfai'6 'radui' ,(n(ralemen' une si'ua'ion d1accord en're l1ache'eur e' le *endeur @ + L1im&u'a'ion irr(,uli7re des &rodui's de *en'e en es&7ce dans le com&'e couran' d1associ(s. Le &roc(d( de fraude r(side dans le fai' de d('ourner des rece''es de leur com&'e de &rodui' @ + L1a''(nua'ion des *en'es &ar des r(fac'ions irr(,uli7re sous forme de remise e' d1a*oir fic'ifs.

&a5'rati'n des c(ar2es 0lle a &our -u' de diminuer le -(n(fice im&osa-le e' d1o-'enir des d(duc'ions su&&l(men'aires6 elle &eu' re*:'ir &lusieurs formes % + La non com&'a-ilisa'ion d1a*oirs6 ris'ournes6 ra-ais e' escom&'es 'enus du fournisseur@ + L1inscri&'ion de la m:me fac'ure / deu3 da'es diff(ren'es ou la com&'a-ilisa'ion de la fac'ure ori,inale e' de son du&lica'a @ + La modifica'ion du mill(sime de la fac'ure e' de sa com&'a-ilisa'ion ul'(rieure @ + La com&'a-ilisa'ion de fausse fac'ure6 ce &roc(d( de fraude a 'endance / &rendre de l1am&leur &ar la cr(a'ion des soci('(s (crans6 alors )ue la fraude consis'e / *endre sans ('a-lir de fac'ure. Dans le cas d1es&7ce6 le fraudeur ('a-li' des fac'ures ne corres&ond / aucune *en'e. 9e '5&e de fraude en ma'i7re de P.Q.A es' a&&el( courammen' m(canisme du 'a3i6 dans ce cadre la fraude es' &ossi-le dans la mesure oC le con'r4le des d(duc'ions es' o&(r( sur la -ase des documen's com&'a-les en l1occurrence la fac'ure e' non sur les o&(ra'ions r(elles. + La com&'a-ilisa'ion des immo-ilisa'ions en acha's ce )ui a une incidence direc'e sur le -(n(fice im&osa-le6 en effe' &ar ce -iais6 l1en're&rise cherche / su-s'i'uer l1amor'issemen' (chelonn( &ar une d(duc'ion 'o'ale es' imm(dia'e de sa d(&ense affec'an' dans le sens de la -aisse du -(n(fice de l1e3ercice de leur ac)uisi'ion. 0lle concerne en &ar'iculier les acha's d1em-alla,es r(cu&(ra-les )ui normalemen' doi*en' :'re immo-ilis(s. Aussi le con'ri-ua-le &eu' frauder / 'ra*ers une (*alua'ion fic'i*e des s'ocMs e' des 'ra*au3 en cours.

2+ Les fraudes sur les com&'es du -ilan


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Le -ilan6 ('a' re&r(sen'a'if de la si'ua'ion &a'rimoniale de l1en're&rise / une da'e donn(e6 d(cri' % au &assif l1ori,ine .uridi)ue des ressources de l1en're&rise e' / l1ac'if6 leur des'ina'ion (conomi)ue ou em&loi. De ce fai'6 'ou'e anomalie ou irr(,ulari'( frauduleuse &or'an' sur les com&osan'es du -ilan affec'e le r(sul'a' ne' e' &ar *oie de cons()uence le -(n(fice im&osa-le. A ce 'i're6 les minora'ions du -(n(fice im&osa-le &ar les mani&ula'ions les &lus fr()uen'es des com&'es du -ilan concernen' ,(n(ralemen' la diminu'ion de l1ac'if e' l1au,men'a'ion de cer'ains com&'es du &assif. Les an'ma0ies et irr2u0arits de 06acti3

+ L1a&&lica'ion de 'au3 d1amor'issemen' &lus (le*(s )ue ceu3 admis &ar na'ure de -iens immo-ilis(s e' &ar l1usa,e e' la &ra'i)ue de l1ac'i*i'( ou la &rofession concern(e @ + L1inscri&'ion dans l1ac'if des immo-ilisa'ions fic'i*es6 ce )ui donne lieu / la cons'i'u'ion de do'a'ions au3 amor'issemen's d(duc'i-le du r(sul'a' fiscal @ + La cons'i'u'ion de &ro*isions &our cr(ances dou'euses non .us'ifi(es ou ne r(&ondan' &as au3 condi'ions l(,ales de d(duc'i-ili'( @ le &lus sou*en'6 la cons'i'u'ion de ce '5&e de &ro*isions es' la r(sul'an'e de l1encaissemen' de *en'es en noir encaiss( &ar les diri,ean's de l1en're&rise @ + L1oc'roi de &r:'s au3 ac'ionnaires )ui dissimulen' en fai' des ac'ions frauduleuses sous forme de dis'ri-u'ion de -(n(fice occul'es. Les anomalies )ui &ourraien' :'re )ualifi(es de fraude e' concernan'6 'ou' &ar'iculi7remen'6 les &ro*isions e' les com&'es couran's d1associ(s son' les sui*an's % + Les &ro*isions cons'i'uen' un (l(men' im&or'an' du cash+floL des en're&rises e' &eu*en' ser*ir de mo5en &our diminuer le r(sul'a' fiscal en cons'i'uan' des r(ser*es occul'es @ + 9om&'es couran's des associ(s6 de''es e' au'res cr(anciers. 9es &os'es cons'i'uen' sou*en' une source fr()uen'e de fraude sous la forme % De dissimula'ion du chiffre d1affaires e' des rece''es @

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Des dis'ri-u'ions fai'es au3 ac'ionnaires e' diri,ean's sous forme de li-(rali'( )u1ils re*ersen' en &ar'ie ou en 'o'ali'( / l1en're&rise sous forme d1a&&or's en com&'es+couran's.

Les an'ma0ies et irr2u0arit du passi3 0n cons()uence les diff(ren'es formes de fraude &ou*an' :'re &ra'i)u(es au ni*eau de ce com&'e6 on' &our -u' de diminuer le r(sul'a' fiscal &ar le -iais de la diminu'ion du r(sul'a' du -ilan. 0lles consis'en' / ,onfler ar'ificiellemen' les (l(men's du d(-i' A&er'e sur e3ercice an'(rieurs6 &er'es e3ce&'ionnelles8B e' / r(duire ceu3 du cr(di' A&rofi' sur e3ercice an'(rieurs6 &rofi's e3ce&'ionnels 8B. A c4'( de ces deu3 formes de fraude &or'an' sur les com&'es de ,es'ion e' les com&'es du -ilan6 on a.ou'e celle en ma'i7re des droi's d1enre,is'remen' )ui re*:'e des formes *ari(es )ui &eu*en' :'re class(s en deu3 ca'(,ories % + la non &r(sen'a'ion des ac'es ou non d(clara'ion des mu'a'ions @ + la minora'ion des -ases de l1im&4' % insuffisance6 dissimula'ion de &ri36 omission dans les d(clara'ions de succession e' dissimula'ion du *(ri'a-le carac'7re des con*en'ions.

Secti'n

: causes et c'ns4uences de 0a 3raude 3isca0e

La fui'e de*an' l1im&4' es' une 'are )ui fra&&e aussi -ien les &a5s / s5s'7me fiscal hau'emen' &erforman' )ue les &a5s / s5s'7me moins &erforman'. Son am&leur ('an'6 dans les deu3 ca'(,ories de &a5s6 difficile / mesurer. Suand la richesse se dissimule ou lors)ue des
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'ransac'ions &rennen' une forme occul'e6 il es' difficile de les recenser. Au Maroc comme en France d1ailleurs6 il n1e3is'e &as de m('hode de mesure &r(cise de ce &h(nom7ne.;0 L1o-.e' de ce cha&i're es' de d('erminer les causes &rinci&ales )ui e3&li)uen' l1e3is'ence de la fraude fiscale ainsi )ue leurs cons()uences.

A* Les causes de 0a 3raude 3isca0e


Il es' difficile de ci'er 'ou'es les causes )ui e3&li)uen' l1e3is'ence de la fraude fiscale dans 'ou'es ses formes ac'uelles car elles son' mul'i&les e' e3'r:memen' *ari(es. 9e &h(nom7ne &eu' :'re e3&li)u( &ar %

;+ Les causes &oli'i)ues


La fiscali'( es' sou*en' u'ilis(e comme un ins'rumen' (conomico+&oli'i)ue e' social

a&&el(e =fiscalisme>. La &oli'i)ue de discrimina'ion sou*en' &ra'i)u(e &ar l10'a' en ma'i7re fiscale e' l1oc'roi d1a,r(men's fiscau3 / cer'aines ca'(,ories de con'ri-ua-les a fai' a&&arai're de nou*eau3 &ri*il7,es )ui a''isen' la 'endance / la fraude. 0n effe'6 la mul'i&lici'( des 'au3 a&&li)u(s6 la discrimina'ion des 'arifs e' la mul'i&lica'ion des mesures d(ro,a'oires6 =d(&enses fiscales > e' all(,emen's fiscau3 accord(s &ar l10'a' &our des raisons di*erses son' sou*en' source d1a-us e' &erme''en' au3 con'ri-ua-les ha-iles d1(cha&&er au fisc sans infrac'ion / la loi ou d1em&lo5er des manRu*res fiscales difficiles / d(.ouer.

2+ Les causes 'echni)ues

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A#OUL"ASSAN6 M. e' 0l #OUA

AOUI6 A. % = Fraude Fiscale >. 0d% A$A#IAN AL "ILAL. $a-a' ;99?@

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La fui'e de*an' l1im&4' s1e3&li)ue aussi &ar des raisons li(es / l1im&4' lui+m:me e' au s5s'7me fiscal. L1e3c7s de la &ression fiscale6 les failles du s5s'7me fiscal &eu*en' e3&li)uer le &h(nom7ne. 0a pressi'n 3isca0e % Glus l1im&4' es' lourd e' &lus ceu3 )ui doi*en' le &a5er essa5en' d15 (cha&&er d1une mani7re ou d1une au're. Pou' cela es' lo,i)ue e' -ien connu. Fac)ues #(ni,ne #ossue' a*ai' demand( au &rince de mod(rer les im&4's e' de ne &oin' acca-ler le &eu&le car = qui presse trop les hommes excite des rvoltes et des sditions >. T l1(&o)ue ac'uelle6 ce )ue l1on crain' &ar un e3c7s de l1im&4' n1es' &as 'an' la r(*ol'e )ue la fui'e. 91es' Ar'hur Laffer A(conomis'e r(&u-licain des USAB e' sa fameuse cour-e )ui a mon'r( )ue l1au,men'a'ion de la &ression fiscale au,men'e le rendemen' de l1im&4' dans un &remier 'em&s6 a*an' de le 'arir dans un deu3i7me 'em&s. 91es' d1ailleurs ce )ue disai' sous une forme &lus ramass(e e' &lus &ercu'an'e Fose&h #ar'helem5 A.uris'e e' homme de &oli'i)ue franUaisB% = Les gros taux tuent les totaux >. 9e''e formule connaE'ra un cer'ain succ7s e' sera d1ailleurs re&rise &ar cer'ains hommes &oli'i)ues / 'endance li-(rale &our )ui = trop dimpt tue limpt >. 9e''e id(e es' au.ourd1hui lar,emen' r(&andue. 0es 3ai00es du systme 3isca0 % Deu3 re&roches &eu*en' e3&li)uer les failles du s5s'7me fiscal % Ses im&erfec'ions e' sa com&le3i'(. La com&le3i'( du s5s'7me fiscal es' un (l(men' )u1il n1es' &as rare de me''re en a*an' &our e3&li)uer la fui'e de*an' l1im&4'. Il es' *rai )ue dans des soci('(s (conomi)uemen' e' sociolo,i)uemen' com&le3es6 la fiscali'( ne &eu' &as :'re sim&le. De la sor'e6 les r7,les du droi' fiscal s1enche*:'ren' e'6 &ar cons()uen'6 &erme''en' sou*en' d1(cha&&er / l1im&4'. Gar ailleurs6 les adminis'ra'ions fiscales dis&osen' 'ou.ours d1un nom-re insuffisan' d1ins&ec'eurs6 &uis man)uen' de 'em&s &our faire effec'uer les r(*isions a&&rofondies6 chose )ui limi'e ces con'r4les. A.ou'ons / cela la difficul'( d1(*alua'ion de la ma'i7re im&osa-le &ar les ins&ec'eurs de finance.

D+ Les causes morales


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Gour de nom-reuses &ersonnes *oler un (&icier ou n1im&or'e )uel commerUan' es' mal*eillan'. 0n con're &ar'ie6 *oler le fisc es' 'ou' / fai' acce&'a-le. 9e''e dis&ro&or'ion dans le .u,emen' r(sul'e sans dou'e du fai' )ue l1V'a' n1es' &our -eaucou& )u1une a-s'rac'ion. On *oi' mal en ,(n(ral le lien en're les im&4's &a5(s e' l1usa,e )ui en es' fai' de l1('a' es' remis en cause .0' m:me si &arfois6 on arri*e / a&&r(hender ce lien6 on es'imera alors )ue la fraude com&ense l1in.us'ice fiscale. A.ou'an' / cela )ue cheH cer'ains &a5s musulmans oC / l1e3ce&'ion de la aMa'6 l1im&4' es' &erUu comme un a-us. Il 5 a donc une &ro&ension asseH na'urelle / 'ol(rer la fraude6 -ref / faire &reu*e d1un ci*isme fiscal des &lus rudimen'aires. Geu de &ersonnes adme''en' )ue = *oler l1im&4' c1es' *oler les au'res >6 'ous les au'res.

I+ Les causes (conomi)ues %


La si'ua'ion (conomi)ue &ersonnelle du con'ri-ua-le ou l1effe' de la con.onc'ure (conomi)ue commande sou*en' son com&or'emen' *is+/+*is du fisc6 e' cr(e cheH lui une 'endance / la fui'e. Glus le 'arif de l1im&4' es' (le*( &lus le con'ri-ua-le es' 'en'( de fuir l1im&4' &uis)ue le -(n(fice )u1il re'ire de la fraude es' d1au'an' &lus (le*( con'rairemen' / une &osi'ion (conomi)ue &ros&7re )ui inci'e le con'ri-ua-le / &a5er normalemen' ses (ch(ances d1im&4's &our ne &as courir le ris)ue )ue ferai' &eser sur lui une 'en'a'i*e de dissimula'ion. Dans une &(riode d1e3&ansion6 le commerUan' a la &ossi-ili'( de re.e'er la char,e de l1im&4' sur le consomma'eur en ma.oran' les &ri36 con'rairemen' / une &(riode de d(&ression oC les commerUan's se 'rou*en' dans l1im&ossi-ili'( de re.e'er la char,e sur le consomma'eur6 e' &ar la sui'e6 on' 'endance / frauder. L1(conomie informelle cons'i'ue elle aussi une Hone de fui'e de*an' l1im&4' dans la mesure oC dans ce sec'eur6 )ui es' / l1a-ri du fisc6 ni les -(n(fices ni les salaires ni les 'ransac'ions ne son' soumis / l1im&4' ce )ui en,endre de for'es &er'es fiscales.;;

J+ Les causes .uridi)ues


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A#OUL"ASSAN6 M. e' 0l #OUA

AOUI6 A. % = Fraude Fiscale >. 0d% A$A#IAN AL "ILAL. $a-a' ;99?@

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Fraude fiscale au Maroc

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Le droi' fiscal con'em&orain ne &oss7de &as les carac'7res fondamen'au3 du droi'6 / sa*oir la s'a-ili'(6 la clar'( e' la cer'i'ude. Il es' au con'raire ins'a-le6 com&le3e e' incer'ain. Grenan' comme e3em&le de lacunes .uridi)ue La non ins'i'u'ionnalisa'ion de l<e3on(ra'ion fiscale dans les r(,ions du sud )ui a laiss( le cham& li-re / un *as'e mou*emen' de fraude fiscale. Gour en &rofi'er6 &lusieurs en're&rises on' leur si7,e dans les r(,ions du sud6 mais leur ac'i*i'( es' im&lan'(e dans d<au'res *illes du $o5aume comme 9asa-lanca6 $a-a' e' A,adir. Les lois fiscales chan,en' annuellemen' a*ec les Lois de Finance. Le &h(nom7ne de la fraude es' in'imemen' li( au3 s5s'7mes fiscau3 e' son im&or'ance es' 'elle )ue6 &ar'ou' elle es' &r(occu&an'e. T l<heure oC les ,ou*ernemen's doi*en' r(duire les d(fici's -ud,('aires sans au,men'er les ni*eau3 de &r(l7*emen's6 'ou' en main'enan' la croissance6 la lu''e con're la fraude de*ien' un d(fi. On 'en'e de la cerner6 de la com&rendre &our 5 a&&or'er des solu'ions.

o Amp0eur de 0a 3raude 3isca0e :


La fraude fiscale n1(&ar,ne aucun &a5s. Pou'efois6 si ce &h(nom7ne se 'rou*e &r(occu&an' dans les &a5s d(*elo&&(s6 il a''ein' des &ro&or'ions alarman'es dans les &a5s en d(*elo&&emen'. Dans ce dernier cas6 80 / 90W des rece''es fiscales ne son' .amais r(cu&(r(es &ar les 'r(sors &u-lics. Au Maroc6 la fraude fiscale a ('( es'im(e / J0W du 'o'al des en'r(es fiscales de l10'a';2. Un au're &h(nom7ne a ('( o-ser*( % il e3is'e une rela'ion in*ersemen' &ro&or'ionnelle en're la fraude e' le mon'an' du re*enu6 du -(n(fice ou du chiffre d1affaires. 0n d1au'res 'ermes6 cela si,nifie )ue la fraude es' &lus r(&andue cheH les &e'i's con'ri-ua-les )ue cheH les &lus ,rands.

+* C'ns4uences de 0a 3raude 3isca0e


Les cons()uences de la fraude fiscale son' 'r7s ,ra*es6 on en dis'in,ue %
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h''&%//LLL.slideshare.ne'/Fadel.X&er'/co'+fiscal+au+maroc+e'+o&'imisa'ion+fiscale

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)/La diminuti'n de rendement


0n effe'6 le ,ou*ernemen' su-i' des &er'es de re*enus (normes. 9es &er'es 'ouchen' direc'emen' son ni*eau d<ende''emen' e' influencen' sa ca&aci'( d<offrir des ser*ices e' financer des &ro,rammes )ui r(&onden' au3 -esoins de no're soci('( en cons'an'e (*olu'ion. Gar ailleurs6 la fraude fiscale cons'i'ue un frein &our la mission de l10'a'6 )ui es' celle de sa'isfaire le -esoin d<in'(r:' ,(n(ral6 &uis)u1elle le &ri*e d1(normes rece''es. 0lle com&rome' l<()uili-re -ud,('aire de nom-reu3 0'a's en r(duisan' les d(&enses collec'i*es.

2/Atteinte 7 0a 5ustice s'cia0e


Il 5 a des ci'o5ens )ui &aien' &our d<au'res. 0n effe'6 les &ar'iculiers )ui res&ec'en' les lois *oien' leurs char,es fiscales in.us'emen' alourdies &arce )u1ils doi*en' com&enser &our ceu3 )ui s<adonnen' / la fraude. 9ela a &our une au're cons()uence le non res&ec' du &rinci&e de l<(,ali'( de*an' l<im&4'. 0n &lus6 la fraude fiscale au,men'e la &ression fiscale sur les &ersonnes )ui &aien' effec'i*emen' l<im&4'.

,/ Fav'riser 0es m3aits c'n'mi4ues

Dans une (conomie de march(6 la fraude fiscale &or'e a''ein'e au li-re .eu de la concurrence. 0n effe'6 il 5 a des en're&rises su-issan' une concurrence d(lo5ale &arce )u<elles son' res&ec'ueuses de la loi e' conscien'es de leurs res&onsa-ili'(s sociales. 0n &lus6 la fraude fiscale fausse les s'ruc'ures de cer'aines &ersonnes morales ou &h5si)ues 'ou' comme elle con'ri-ue / la sur*ie des en're&rises mar,inales;D.

Chapitre II : Evaluation et lutte contre la fraude fiscale

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LLL.memoireonli,ne.com6 la &ro-l(ma'i)ue de la fraude fiscale sur le d(*elo&&emen' de la r(&u-li)ue du 9on,o

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Gar na'ure6 l1(conomie sou'erraine es' difficile / (*aluer. La mul'i&lici'( des 'ermes em&lo5(s &our rendre com&'e de ce &h(nom7ne6 les di*erses m('hodes .us)u1/ &r(sen' d(*elo&&( &our (*aluer la dissimula'ion d1ac'i*i'( Am('hodes di'es macro(conomi)ues ou micro(conomi)uesB d(-ouchen' sur des es'ima'ions de la 'aille de l1(conomie sou'erraine 'r7s *aria-le. Le domaine de l1(*alua'ion de l1ac'i*i'( dissimul(e es' ainsi carac'(ris( &ar la fra,ili'( des es'ima'ions. L1(*alua'ion de la fraude fiscale es' une &r(occu&a'ion aussi -ien des chercheurs 6 'ou'es

disci&lines confondues6 )ue des adminis'ra'ions fiscales .A ce 'i're6 di*erses a&&roches / dominance financi7re6 (conomi)ue ou sociale son' (la-or(es &our a&&r(hender la r(ali'( chiffr(e de la fraude fiscale. Dans ce con'es'e6 la )uasi+'o'ali'( des ac'eurs des s5s'7mes (conomi)ues e' &oli'i)ues ainsi )ue les e3&er's du FMI e' de la -an)ue mondiale reconnaissen' l1am&leur de la fraude fiscale au Maroc e' l1e3is'ence d1un sec'eur informel.

Secti'n ) : Eva0uati'n de 0a 3raude 3isca0e


Glusieurs a&&roches / dominance financi7re6 (conomi)ue ou sociale son' (la-or(es &our a&&r(hender la r(ali'( chiffr(e de la fraude fiscale. Le &oin' commun de ces a&&roches r(side dans le fai' )ue la fraude fiscale e' l1(conomie occul'e laissen' des 'races )ui a&&araissen' sur le march( de 'ra*ail6 dans les a,r(,a's mon('aires ou sous forme d1(car' en're les re*enus e' les d(&enses.

A* L6appr'c(e des carts revenus / dpenses


La m('hode de l1(car' en're les re*enus e' les d(&enses es' e3&loi'(e &our l1(*alua'ion du &rodui' in'(rieur -ru' e' la d('ec'ion de la &ar'ie des re*enus de l1(conomie sou'erraine. Dans la &lu&ar' des &a5s6 le GI# es' calcul( / la fois du co'( de la d(&ense e' du co'( des rece''es des com&'es na'ionau3 .9elui ci r(*7le sou*en' )ue les d(&enses son' &lus (le*(es )ue les re*enus6 on &eu' e3&li)uer ce''e diff(rence comme le r(sul'a' des ac'i*i'(s du sec'eur informelle. 9e''e m('hode consid7re )ue le re*enu dissimul(6 dans le cadre du circui' des flu3 financiers fini' &ar :'re d(&ens(;I. 9e''e a&&roche macro(conomi)ue connai' des limi'es )ui &eu*en' :'re source d1une sures'ima'ion ou sous+es'ima'ions de l1(conomie sou'erraine.
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Mouhamed #ouchare- % Lu''e con're la fraude fiscale au Maroc6 200J6 &8D

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D1au'res *isions on' *u le .our en &ri*il(,ian' une a&&roche micro(conomi)ue des (car's des re*enus e' des d(&enses en u'ilisan' des m('hodes de sonda,e e' d1(chan'illonna,e6 c<es'+/+ dire / &ar'ir d1un (chan'illon6 on &roc7de / l1es'ima'ion du re*enu dissimul( &ar e3'ra&ola'ion des r(sul'a's de l1(chan'illon re&r(sen'a'if6 &ar la sui'e on o-'ien' l1es'ima'ion du sec'eur occul'e &our l1(conomie na'ionale &ar com&araison a*ec le &rodui' in'(rieur -ru'.

+* La mt('de de 06cart entre revenus dc0ars et revenus disp'ni10es


9e''e m('hode *ise / confron'er le 'o'al des re*enus d(clar(s / l1adminis'ra'ion fiscale au re*enu dis&oni-le de la com&'a-ili'( na'ionale. Gar re*enu d(clar( / l1adminis'ra'ion fiscale6 il fau' en'endre les -(n(fices 'a3a-les r(alis(s &ar les soci('(s e' les au'res &ersonnes morales soumises / l1im&4' sur les soci('(s e' les re*enus &rofessionnels fonciers e' salariau3 'a3a-les / l1im&4' sur le re*enu. De m:me &our le calcul de l1(car' en're le re*enu d(clar( e' le re*enu dis&oni-le6 il im&or'e de d(duire de ce re*enu le mon'an' des e3on(ra'ions6 des e3em&'ions e' d(duc'ions accord(es / la fois au3 &ersonnes morales ou &h5si)ues.;J

C* L6va0uati'n de 0a 3raude par extrap'0ati'n des rsu0tats du c'ntr80e 3isca0e


Les *(rifica'ions de com&'a-ili'( son' ,(n(ralemen' arr:'(es dans le cadre d1un &ro,ramme annuel. A &ar'ir de ces *(rifica'ions6 l1adminis'ra'ion fiscale &eu' les e3&loi'er &our (*aluer la fraude6 &ar im&4' ou &ar ca'(,orie socio&rofessionnelle. 9e''e m('hode d1es'ima'ion consis'e en la com&araison6 &our cha)ue d(clara'ion6 des redressemen's o&(r(s e' d(fini'i*emen' arr:'(s au r(sul'a' fiscale d(clar( .L1(car' cons'i'ue le 'au3 de fraude cons'a'( en 'erme de re*enu ou de -(n(fice. 9e''e m('hode a di*erse limi'es no'ammen' % + la difficul'( d1('a-lir / &ar'ir de l1(chan'illon de d(clara'ions fiscales *(rifi(es / un momen' donn(6 un 'au3 ,lo-al de la fraude e' de l1(*asion. Garce )ue 'ou'e e3'ra&ola'ion *ala-le / ce ni*eau su&&ose )ue l1(chan'illon en )ues'ion ne &ose &as le &ro-l7me de sa re&r(sen'a'i*i'( au3 ni*eau3 ,lo-al e' sec'oriel ou &ar &rofession. 9e''e si'ua'ion d(coule de l1im&or'ance des mo5ens de l1adminis'ra'ion fiscale.

;J

Mouhamed #ouchare- o& ci' &. 8K e' sui'e

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+ La non+d(limi'a'ion .uridi)ue du domaine de la fraude e' de celui de l1(*asion en'raine des difficul'(s &our &ou*oir ('a-lir une ne''e dis'inc'ion en're redressemen' rele*an' de la &remi7re e' ceu3 rela*an' de la seconde. + Les *(rifica'ions son' ,(n(ralemen' 'ir(es des d(clara'ions souscri'es. 9elles )ui ne son' &as6 &eu*en' en &rinci&e (cha&&er au con'r4le.

D*L6appr'c(e m'ntaire
Les &oin's communs des a&&roches / dominance mon('aire6 &ou (*aluer l1(conomie clandes'ine6 es' )ue les *aria'ions dans les mon'an's d('enus en li)uide ou seron' dans le &aiemen' des 'ransac'ions en es&7ce son' un indica'eur des mou*emen's du sec'eur informel de l1(conomie. A ce 'i're #aHar' affirme = les &ersonnes ac'i*es dans le sec'eur de l1(conomie occul'e son' inci'(s / en're&rendre les 'ransac'ions mon('aires en es&7ces de mani7re / ne &as faire a&&araE're les &aiemen's sur leurs rele*(s -ancaires > Prois m('hodes de l1a&&roche mon('aire &eu*en' :'re dis'in,u(es dans le cadre de l1es'ima'ion de l1(conomie clandes'ine La *aria'ion de l1ar,en' li)uide dans la s'ruc'ure de la masse mon('aire en circula'ion @ La *aria'ion du ra'io6 la monnaie en es&7ce en circula'ion e' les d(&4's / *ue d('enus dans les ('a-lissemen's -ancaires @ La m('hode des 'ransac'ions ou l1a&&roche rela'ion monnaie /'ransac'ions. 0n r(sum( les deu3 &remi7res m('hodes se -asen' sur l1h5&o'h7se )ue l1usa,e d1ar,en' li)uide moins facilemen' d('ec'a-le )ue les o&(ra'ions -ancaires6 'elle l1u'ilisa'ion du che)ue ou d1ins'rumen' de &aiemen' similaires6 son' carac'(ris'i)ues des r7,lemen's dans le sec'eur occul'e.

Secti'n : Lutte c'ntre 0a 3raude 3isca0e

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Les d(clara'ions de &oli'i)ues ,(n(rales des diff(ren's ,ou*ernemen's e' les e3&os(s de loi de finances insis'en' sur la lu''e con're la fraude fiscale. 9e&endan' dans les fai's6 la fraude fiscale / 'endance / &rendre de &lus en &lus d1im&or'ance6 ce )ui se &ose la )ues'ion de lu''e )ui lui es' o&&os(.de cela l1adminis'ra'ion fiscale a mis en &lace un ensem-le de 'echni)ues e' &roc(dures dans le -u' de lu''er e' de limi'er l1e3&ansion de ce''e &h(nom7ne.

A* Les '10i2ati'ns dc0aratives


On dis'in,ue &lusieurs d(clara'ions fiscales6 celles rela'i*es au d(-u' d1ac'i*i'( e' celle a5an' un ra&&or' a*ec l1e3&loi'a'ion de l1en're&rise6 ces o-li,a'ions son' les d(clara'ions d1e3is'ence uni)ue e' d(clara'ions modifica'i*es. Les con'ri-ua-les &assi-les de l1im&4' sur le re*enu ou / l1im&4' sur les soci('(s son' 'enu de me''re au chef du ser*ice r(,ional d1assie''e des im&4's une d(clara'ion d1e3is'ence uni)ue .ce''e d(clara'ion es' aussi *ala-lemen' en ma'i7re de 'a3e sur la *aleur a.ou'(e 'an' &our les &ersonnes &h5si)ues )ue morales.;? 9e''e d(clara'ion d1e3is'ence doi' con'enir un ensem-le d1informa'ions concernan' le con'ri-ua-le. Pou'e modifica'ion &or'an' sur les rensei,nemen's fi,uran' sur la d(clara'ion d1e3is'ence ini'iale doi' s1accom&a,ner d1une d(clara'ion d1e3is'ence modifica'i*e

+* Les '10i2ati'ns d6'rdre c'mpta10e


9onform(men' au3 dis&osi'ions l(,isla'i*es de la loi 9+88 rela'i*e au3 o-li,a'ions com&'a-les des commerUan's les &ersonnes &h5si)ues ou morales doi*en' 'enir une com&'a-ili'( r(,uli7re6 d1('a-lir les fac'ures6 de &roduire e' de conser*er les documen's com&'a-les.;K Pou' con'ri-ua-le doi' .us'ifier ses o&(ra'ions d1acha' &ar une fac'ure r(,uli7re ou 'ou'e au're &i7ce &ro-an'e ('a-lie au non de l1in'(ress(. Aussi les documen's com&'a-les doi*en' :'re conser*(s &endan' ;0 ans 0n cas de &er'e de documen's com&'a-les &our )uel)ue cause )ue

;? ;K

Mouhamed Nmili % les im&4's au Maroc Pechni)ues e' &roc(dures &.I9; 9ode ,(n(rale de normalisa'ion com&'a-le

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se soi' le con'ri-ua-le doi' en informer l1adminis'ra'ion fiscale a*ec accus( de r(ce&'ion dans les ;J .ours sui*an' la da'e / la)uelle il a cons'a'( la &er'e

C* Dr'it de c'mmunicati'n
Gour &erme''re l1assie''e e' le con'r4le de l1im&4' du &ar une en're&rise 'ierce6

l1adminis'ra'ion des im&4's &eu' d(clarer la communica'ion % + Des documen's com&'a-les d('enus &ar l1adminis'ra'ion de l10'a'6 les collec'i*i'(s locales6 les ('a-lissemen's &u-lics e' 'ou' or,anisme soumis au con'r4le de l10'a'6 sans )ue &uisse :'re o&&os(e le secre' &rofessionnel @ + Les li*res e' documen's don' la 'enue es' rendu o-li,a'oire &ar les lois en *i,ueur &our les &ersonnes &h5si)ues ou morales e3erUan' une ac'i*i'( &assi-le / l1im&4' sur le re*enu ou de l1im&4' sue les soci('(s + Le droi' de communica'ion s1e3erce dans les locau3 des &ersonnes &h5si)ues ou morales concern(s6 e' )ui ne &eu' s1e3ercer )ue sur demande (cri'e.;8

D* Le dr'it de c'nstatati'n
Le droi' de cons'a'a'ion &erme' / l1adminis'ra'ion de rechercher les man)uemen's au3

dis&osi'ions &r(*ues &ar la l(,isla'ion e' la r(,lemen'a'ion en *i,ueur. 9e droi' s1e3erce imm(dia'emen' a&r7s remise d1un a*is de cons'a'a'ion &ar les a,en's assermen'(s. La dur(e de cons'a'a'ion sur &lace es' fi3(e au ma3imum / 8 .ours ou*ra-les / com&'er de la da'e de l1a*is de cons'a'a'ion. Les man)uemen's rele*(s donnen' lieu / l1('a-lissemen' d1un &roc7s *er-al dans les 'ren'e .ours sui*an' l1e3&ira'ion du d(lai &r(ci'(. Les cons'a'a'ions du &roc7s *er-al &eu*en' :'re o&&os(es au con'ri-ua-le dans le cadre du con'r4le fiscale.

E* Le dr'it de c'nstatati'n
;8

Mouhamed Nmili o& ci' &.J0I

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Fraude fiscale au Maroc

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Les d(clara'ions souscri'es &ar les con'ri-ua-les son' &r(sum(es sinc7res .ce&endan' 6 l1adminis'ra'ion fiscale se r(ser*e le droi' de con'r4ler leur carac'7re &ro-an' dans la limi'e du d(lai de re&rise 6 afin de r(&arer les omissions e' les irr(,ulari'(s e' de sanc'ionner les ac'es frauduleu3 6 il a &our fonc'ion &rinci&ale de *(rifier la sinc(ri'( des d(clara'ions e' s1assurer sur &lace 6 de l1e3is'ence ma'(rielle des -iens fi,uran's / l1ac'if .A la -ase du con'r4le fiscale 6 il 5a la collec'e des rensei,nemen's &erme''an' de d(celer les insuffisances e' dissimula'ions dans les d(clara'ions fiscale.;9 Lors)ue les (cri'ures d1un e3ercice com&'a-le ou d1une &(riode &r(sen'en' des irr(,ulari'(s ,ra*es de na'ure / me''re en cause la *aleur &ro-an'e de la com&'a-ili'(6 l1adminis'ra'ion &eu' d('erminer la -ase d1im&osi'ion d1a&r7s les (l(men's don' elle dis&ose. Si la com&'a-ili'( &r(sen'( es' com&l7'e6 r(,uli7re en la forme6 assor'ie de &i7ces .us'ifica'i*es e' ne com&or'e aucune des irr(,ulari'(s ,ra*es (nonc(s ci+dessus6 l1adminis'ra'ion ne &eu' reme''re en cause ladi'e com&'a-ili'( e' recons'i'uer le chiffre d1affaires )ue si elle a&&or'e la &reu*e de l1insuffisance des chiffres d(clar(s.

F* Les sancti'ns 3isca0es des actes 3raudu0eux


Le res&ec' de la r7,le de droi' 'rou*e son fondemen' dans le &rinci&e )ue l1infrac'ion d1une dis&osi'ion l(,ale doi' :'re sanc'ionn( afin d1assurer la &rimau'( du droi'. 9ela e3&li)ue )ue le non res&ec' d1une o-li,a'ion fiscale doi' :'re sanc'ionn(6 dans ce cadre6 les sanc'ions a&&lica-les en ma'i7re fiscale son' au nom-re de deu3 % + Les sanc'ions &(cuniaires a&&li)u(es &ar l1adminis'ra'ion + Les sanc'ions &(nales consis'an' en des &eines correc'ionnelles &rononc(es &ar le .u,e

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S5s'7me e' &ression fiscale au Maroc6 m(moire de licence6 200K/2008

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Fraude fiscale au Maroc Les sancti'ns pcuniaires :

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9es sanc'ions se 'raduisen' &ar des &(nali'(s en sus de l1im&4' d(./ &a5( don' les mon'an's *arien' en fonc'ion de la na'ure de l1ac'e frauduleu3 commis. 0lles on' / la fois un carac'7re r(&ara'eur &our le 'r(sor &u-lic e' &eu*en' ainsi faire l1o-.e' de 'ransac'ion e' de remise / 'i're ,racieu3. + La sanc'ion &our infrac'ion / la d(clara'ion d1e3is'ence % Le con'ri-ua-le )ui ne res&ec'e &as dans le d(lai &rescri' la d(clara'ion d1e3is'ence ou )ui dis&ose une d(clara'ion ine3ac'e es' &assi-le d1une amende de ;000 D".20 Son' consid(r(s comme infrac'ion / la loi fiscale6 les d(clara'ions com&or'an' des erreurs affec'an' l1une des informa'ions )u1elles con'iennen' e' aussi les d(clara'ions )ui ne com&or'en' &as 'ou'es les informa'ions indis&ensa-les &our l1iden'ifica'ion du con'ri-ua-le. + La sanc'ion &our infrac'ion / la d(clara'ion du si7,e sociale % La soci('( )ui &roc7de au 'ransfer' de son si7,e social ou de son &rinci&al ('a-lissemen' au Maroc sans en a*iser l1adminis'ra'ion6 es' &assi-le d1une amende de cin) cen' dirhams. 9e''e amende es' (mise &ar droi' de r4le. + La sanc'ion &our d(fau' de d(clara'ion du r(sul'a' fiscale % Le d(fau' ou le re'ard dans la d(clara'ion du r(sul'a' fiscale ou du chiffre d1affaires es' sanc'ionn( &ar une ma.ora'ion (,ale / ;JW des droi's corres&ondan's au -(n(fice ou au chiffre d1affaires de l1e3ercice com&'a-le6 dans 'ous les cas le mon'an' de la ma.ora'ion ne &eu' :'re inferieur / cin) cen' dirhams. + La sanc'ion &our d(fau' de d(clara'ion des r(mun(ra'ions allou( / des 'iers % la non d(clara'ion des r(mun(ra'ions allou(es / des 'iers donne lieu / la r(in'(,ra'ion dans le r(sul'a' fiscale de 2JW desdi'es r(mun(ra'ions allou(s / des 'iers .0 n ou're si la d(clara'ion &rodui'e es' insuffisan'e ou incom&l7'e 6 le con'ri-ua-le encour' une amende de ;00D" &ar omission ou ine3ac'i'ude rele*(e 6 sans )ue ce''e amende 6 (mise &ar *oie de r4le6 &uisse e3c(der mille dirhams .

Les sancti'ns pna0es :


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Mouhamed #ouchare- % la lu''e con're la fraude fiscale au Maroc6 &. ;K9

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Fraude fiscale au Maroc

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Fus)u1/ l1en'r(e en *i,ueur des nou*elles dis&osi'ions 'endan' / consid(rer la fraude fiscale comme une infrac'ion &assi-le de sanc'ions &(nales6 la l(,isla'ion fiscale marocaine ne &r(*o5ai'6 en la ma'i7re )ue des sanc'ions &uremen' &(cuniaires .Or 6 ce''e a''i'ude es' ac'uellemen' en'rain d1:'re remise en cause com&'e 'enu des nou*elles donn(es (conomi)ues e' financi7res )ui e3i,en' d1a*an'a,e de ferme'( dans la lu''e con're la fraude fiscale. La loi &r(*oi' l1a&&lica'ion de sanc'ions &(nales sous forme d1une amende de J000 / J0000D"6 en cas de r(cidi*e6 une &eine d1em&risonnemen' de ;/ Dmois. Il / &r(ciser / ce''e effe' )ue6 dans 'ous les cas ou une infrac'ion es' ('a-lie e' des &oursui'es .udiciaires en,a,(es6 la sanc'ion sera (*en'uellemen' &rononc(e sous forme d1une amende &(cuniaire.2;

C'nc0usi'n :
2;

La fraude fiscale % M(moire de licence % droi' &ri*(6 ;999/;998

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Fraude fiscale au Maroc

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Le &rodui' de la fraude re&r(sen'e un man)ue / ,a,ner &our le fisc .9e dernier se ra-a' sou*en' sur l1au,men'a'ion des 'au3 .Dans les &a5s du 'iers monde6 la fraude a''ein' des &ro&or'ions consid(ra-les.

Au Maroc6 la fraude fiscale es' consid(ra-le6 le com&or'emen' des diri,ean's e' des classes &ri*il(,i(s6 encoura,e e' l(,i'ime la fraude fiscale @ ce''e derni7re &ersis'era 'an' )ue &r(dominera le la3isme de l10'a' en la ma'i7re.

La lu''e con're la fraude fiscale n(cessi'e une *olon'( &oli'i)ue mo-ilisa'rice de l1ensem-le des ac'eurs des s5s'7mes &oli'i)ues e' (conomi)ue. 9e' en,a,emen' &ar l1(la-ora'ion d1une s'ra'(,ie na'ionale de lu''e con're la fraude. de*rai' se concr('iser

Gour r(duire le &h(nom7ne de la fraude6 cer'aines solu'ions &eu*en' :'re en*isa,(es 'elles )ue l1au,men'a'ion des mo5ens ma'(riels e' humains / la dis&osi'ion du fisc6 e' l1am(liora'ion de la si'ua'ion des a,en's *(rifica'eurs. Le man)ue de mo5ens don' souffre l1adminis'ra'ion des im&4's ne lui &erme' ,u7re de rem&lir con*ena-lemen' les missions )ui lui son' assi,n(es. Le mode de r(mun(ra'ion des a,en's 'end / fa*oriser la corru&'ion.

+I+LI%9RAP:IE
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Fraude fiscale au Maroc

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A#OUL"ASSAN6 M. e' 0l #OUA AL "ILAL. $a-a' ;99?

AOUI6 A. % = Fraude Fiscale >. 0d% A$A#IAN

Andr( Mar,airaHe = La fraude fiscale e' ses succ(dan(s % commen' on (cha&&e / la l1im&4' > #ou*ier M. 0sclassan e' Lassale F.G % Finances &u-li)ues L.!.D.F. 2002 Mouhamed #ouchare- % = la lu''e con're la fraude fiscale au Maroc. > Mouhamed Nmili % = les im&4's au Maroc6 Pechni)ues e' &roc(dures > F.9.Mar'ineH = La fraude fiscale > 9ode ,(n(rale de normalisa'ion com&'a-le S5s'7me e' &ression fiscale au Maroc6 m(moire de licence6 200K/2008 La fraude fiscale % M(moire de licence % droi' &ri*(6 ;999/;998

;E+%9RAP:IE

h''&%//LLL.socialinfo.ch/c,i+-in/dico&osso/shoL.cfmYidZ2?8 h''&%//LLL.au.ourdhui.ma/'hema'i)ues+economi)ues+de'ailsJ2;JI.h'ml

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