Estudio Der Fisc

TALLER DEL ESTUDIO DEL DERE CH O Y DEFEN S A FISCAL DEL CONTRIBUYENTE
TEMAS RELEVANTES DEL DERECHO FISCAL Y LA DEFENSA DEL

CONTRIBUYENTE
BASES CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE TRIBUTACIN.
B) JERARQUIA DE LEYES.
C) ORDEN DE APLICACIN DE LAS LEYES FISCALES Y EL DERECHO
D)
E)
F)
G)
H)
FEDERAL COMN.
MTODOS DE INTERPRETACIN EN MATERIA FISCAL.
NORMAS SUSTANTIVAS, ADJETIVAS Y DE PROCEDIMIENTO.
DAS Y HORAS HBILES PARA EL COMPUTO DE PLAZOS.
FECHA EN QUE SURTE EFECTOS LA NOTIFICACIN.
REPRESENTACIN LEGAL, AUTORIZADOS Y GESTIN DE
NEGOCIOS.
I) PETICIN CONSTITUCIONAL.- NEGATIVA FICTA.- INSTANCIAS Y
PETICIONES.
J) ESCRITO LIBRE Y ESCRITO DEL RECURSO DE REVOCACIN.
K) DIFERENCIA ENTRE ACTOS DEFINITIVOS Y NO DEFINITIVOS.
L) FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.
M) COMPROBACIN, LIQUIDACIN Y EJECUCIN.
N) CRDITO FISCAL.
) PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION.
O) MEDIOS DE DEFENSA.- RECURSOS ADMINISTRATIVOS Y JUICIO
P)
Q)
R)
S)
FISCAL.
TRMINO PARA HACER VALER LOS MEDIOS DE DEFENSA.
REQUISITOS DEL RECURSO DE REVOCACIN.
DOCUMENTOS Y PRUEBAS QUE SE DEBEN OFRECER Y ACOMPAAR
SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIN.
T) RESOLUCIN DEL RECURSO DE REVOCACIN.
U) TRMINO PARA IMPUGNAR Y EFECTOS DE LA RESOLUCIN AL RECURSO DE
REVOCACIN.
Lic. Fernndo Vega Vargas
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V) PROCEDENCIA DEL AMPARO O DEL RECURSO DE REVISIN CONTRA LAS

SENTENCIAS QUE DICTEN LAS SALAS REGIONALES DEL TRIBUNAL FEDERAL DE
JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.
A) BASES CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE TRIBUTACIN

En un Estado de Derecho, impera necesariamente la existencia de leyes
generalmente, la supremaca entre stas, por lo que hay una ley fundamental
constitutiva de un sistema poltico, independientemente de la denominacin
caractersticas de ste, de donde emanan los poderes, leyes secundarias
reglamentarias de las disposiciones que crean las instituciones jurdicas.
y
o
y
o
En nuestro pas, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, es la

norma suprema por excelencia, seguida por los tratados internacionales
celebrados por Mxico y ratificados por el Senado, as como de las Leyes
Federales y sus reglamentos, los Decretos, Acuerdos, Resoluciones
Administrativas y Criterios Internos del Gobierno Federal, tal y como lo dispone el
artculo 133 Constitucional, de tal suerte que lo que no est reservado a la
Federacin, se entiende conferido a los Estados, como lo previene el artculo 124
de dicha Constitucin y para determinar cules son las hiptesis reservadas al
Gobierno Federal por conducto del Congreso de la Unin, deben analizarse los
supuestos sealados en el diverso 73 Constitucional; existe as mismo, una
coordinacin entre los ingresos Federales y la redistribucin de la riqueza entre el
Gobierno de la Federacin y los Gobiernos Estatales, conforme a los artculos 25,
26, 73, fraccin XXIX, ltimo prrafo, y 115 de la propia Carta Magna, de los que
emana la Ley Federal de Coordinacin Fiscal.
En este sentido, destacan por su importancia, los siguientes derechos y garantas
Constitucionales, que se involucran imperiosamente con las obligaciones
tributarias y las facultades de las autoridades fiscales:

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GARANTA DE IGUALDAD RESPECTO A LOS DERECHOS Y DEMS

GARANTAS TUTELADAS POR LA CARTA MAGNA.- ARTICULOS 1 Y 133.
DERECHO DE PETICIN.- ARTCULOS 8 Y 35 FRACCIN V.
GARANTA DE NO RETROACTIVIDAD DE LAS LEYES.- ART. 14, PRIMER
PRRAFO.
GARANTA DE LEGALIDAD.- ARTCULOS 14, 16, 17, 22 Y 31 FRACCIN IV
GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA.- ARTCULOS 14 Y 16 (BIENES
JURDICOS QUE SE TUTELAN POR LA CONSTITUCIN)
GARANTA DE AUDIENCIA.- ARTCULOS 14, 16 Y 17.
GARANTA DE PROPORCIONALIDAD Y GARANTA DE EQUIDAD, QUE
CONJUNTAMENTE
CONFORMAN
EL
PRINCIPIO
DE
JUSTICIA
TRIBUTARIA.- ARTCULO 31, FRACCIN IV.
A) JERARQUIA DE LEYES.
Por jerarqua de leyes debe entenderse el orden de supremaca existente en los

diversos ordenamientos aplicables en nuestro sistema jurdico mexicano, de
conformidad con el artculo 133 constitucional, por consiguiente, debe partirse
de un sistema piramidal, que define cuales son los ordenamientos de mayor
jerarqua y cuales los secundan, definicin que implica que en forma piramidal,
los ordenamientos de menor jerarqua no pueden ir o estar en contra de los
ordenamientos de mayor nivel o jerarqua.

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Orden Piramidal de los ordenamientos jurdicos:
1.- CONSTITUCIN POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.

2.- TRATADOS INTERNACIONALES
3.- LEYES FEDERALES
4.- REGLAMENTOS DE LAS LEYES FEDERALES
5.- DECRETOS
6.- ACUERDOS
7.- CIRCULARES
8.- MEMORANDA
9.- NORMATIVIDAD INTERNA
C) ORDEN DE APLICACIN DE LAS LEYES FISCALES Y EL

DERECHO FEDERAL COMN
SUPLETORIEDAD DE LEYES EN MATERIA FISCAL.- El Cdigo Fiscal de la
Federacin establece que en materia fiscal federal, el orden a seguir ser el
siguiente:
-
Primero se estar a la Ley Fiscal especfica. (Art. 1 del C.F.F.)
El Cdigo Fiscal de la Federacin, se aplicar supletoriamente a la ley fiscal

especfica. (Art. 1 del C.F.F.)
En defecto de las disposiciones fiscales se aplicar el Derecho federal

Comn.- Conjunto de leyes federales -no fiscales- emitidas por el Congreso
de la Unin. (Art. 5 del C.F.F.)

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D) MTODOS DE INTERPRETACIN EN MATERIA FISCAL

En materia fiscal federal, se establece el mtodo de interpretacin estricta en
tratndose de cargas fiscales y excepciones a las mismas, infracciones y
sanciones, incluyendo desde luego a los elementos de tributacin.- sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa. El propio artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que las dems disposiciones se interpretarn utilizando cualquier
mtodo de interpretacin jurdica.
SON MTODOS DE INTERPRETACIN JURDICA LOS SIGUIENTES:
MTODO GRAMATICAL.- Tambin conocido Literal, es el ms antiguo y es
exclusivo de las pocas anteriores a la Revolucin Francesa en que exista alguna
desconfianza en el trabajo de los jueces, razn por la cual stos se encontraban
obligados a ceirse al sentido literal de la ley.
Este Mtodo, consiste en la aplicacin estricta de la Ley, esto es deducir de las
palabras mismas, de su lugar en la frase y con la conexin de stas entre s el
sentido exacto de la norma de que se trata. Es aqul por el que, mediante su
utilizacin, se persigue descubrir el significado y sentido de la norma a travs del
estudio y anlisis de la letra de su propio texto.
MTODO LGICO.- El Mtodo Lgico es aqul que utiliza los razonamientos de la
lgica para alcanzar el verdadero significado de la norma, y consiste en la
descomposicin del pensamiento o las relaciones lgicas que unen sus diversas
partes.
MTODO SISTEMTICO.- El Mtodo Sistemtico establece que una norma no es
un mandato aislado, sino que responde al sistema jurdico normativo en el cual se
encuentra inmersa, de modo que al interpretarla se hace conjuntamente con
otras normas que se encuentran vigentes y por tanto, siendo parte de este
sistema, el significado y sentido de la norma jurdica podr ser obtenido de los
principios que inspiran a todo el sistema.

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MTODO HISTRICO.- Por este Mtodo se pretende interpretar la norma

recurriendo a sus antecedentes, como las ideas de sus autores al concebir o
elaborar los proyectos, los motivos que los han llevado a legislar y cmo se han
representado la futura aplicacin de los textos elaborados, resultando en
verdaderos estudiados a las exposiciones de motivos, los mensajes del poder
ejecutivo, las cartas e informes de las comisiones encargadas, debates plenarios
y todo aquello que ha precedido a la aplicacin de la ley.
MTODO TELEOLGICO.- Este mtodo en su denominacin tiene el prefijo "tele"
que significa fin. El Mtodo Teleolgico es, entonces, el que pretende llegar a la
interpretacin de la norma a travs del fin de la misma, su intencin, es decir
considerar la ratio legis esto es su razn de ser, buscando la captacin del
espritu de la ley implica el empleo de procedimientos lgicos y valorativos, que
es la finalidad por la cual la norma fue incorporada al ordenamiento jurdico.
MTODO EMPRICO.- Este Mtodo es atribuido a la Escuela de la Exgesis en sus
inicios, el cual consista en investigar empricamente la voluntad del legislador,
reconstruyendo los hechos efectivamente pensados por los legisladores; es decir
las palabras de la ley y la intencin del legislador como hechos; el recurso a
obtener todo lo concerniente a la ley como dato emprico. Esta reconstruccin del
pensamiento del legislador est temporalmente situada, es concreta y finita, a
diferencia de la voluntad de la ley, que es por cierto intemporal.
E) NORMAS SUSTANTIVAS, ADJETIVAS Y DE PROCEDIMIENTO

Las normas jurdicas aplicables en materia fiscal se clasifican en razn de su
alcance y contenido en: normas sustantivas, normas adjetivas y normas de
procedimiento o procedimentales.
NORMA SUSTANTIVA.- define los supuestos jurdicos (hiptesis de causacin).
En materia Tributaria el derecho fiscal se define como el conjunto de normas
jurdicas impuestas por el Estado, las cuales regulan la conducta de los sujetos de
la relacin tributaria, en cuanto a derechos y obligaciones de los sujetos pasivos
(contribuyentes) y las facultades de los sujetos activos (autoridades).

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Ahora bien debe entenderse, a la norma sustantiva como aquella disposicin legal
por medio del cual se determina si la conducta imputada implica o no el beneficio
de derechos o en su caso, las cargas o excepciones de obligaciones del
contribuyente, as mismo en la norma sustantiva se establecen las sanciones que
le corresponde esencialmente a quien violenta la disposicin legal, derivado de la
realizacin de una conducta contraria a derecho.
NORMA ADJETIVA.- es la que seala las caractersticas o cualidades de las
hiptesis normativas.
Debemos entender a la norma adjetiva, como aquel conjunto de disposiciones
legales que tienen la caracterstica especial de expresar las cualidades contenidas
en la norma sustantiva, es decir, comnmente esta norma determina como debe
ser realizada la norma sustantiva, por lo que en tal sentido estamos en presencia
de una norma adminiculada a las disposiciones establecidas en la norma
originaria, de donde se puede inferir que sin la naturaleza legal de la norma
sustantiva, la norma adjetiva no nacera a la vida jurdica, por lo que en tal
sentido, se recalca la importancia que tiene la norma adjetiva al sealar los
alcances legales que la norma primaria debe aplicar en relacin a los derechos y
obligaciones de los sujetos de la relacin tributaria.
NORMA DE PROCEDIMIENTO.- regula precisamente el proceder de la autoridad
frente al contribuyente y la forma de actuar del particular ante la autoridad, ya
sea para contestar a la autoridad sus requerimientos, para ejercer el derecho de
peticin o para hacer valer los medios de defensa.
F) DAS Y HORAS HBILES PARA EL CMPUTO DE PLAZOS

El cmputo de los plazos se encuentra establecido en el artculo 12 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que a la letra dice:
Artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin.- En los plazos fijados en das no
se contarn los sbados, los domingos ni el 1o. de enero; el primer lunes de febrero
en conmemoracin del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoracin del
21 de marzo; el 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre
en conmemoracin del 20 de noviembre; el 1o. de diciembre de cada 6 aos, cuando
corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre.
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Tampoco se contarn en dichos plazos, los das en que tengan vacaciones
generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de plazos
para la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones,
exclusivamente, en cuyos casos esos das se consideran hbiles. No son
vacaciones generales las que se otorguen en forma escalonada.
En los plazos establecidos por perodos y aqullos en que se seale una fecha
determinada para su extincin se computarn todos los das.
Cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin especificar que sean de
calendario, se entender que en el primer caso el plazo concluye el mismo da
del mes de calendario posterior a aqul en que se inici y en el segundo, el
trmino vencer el mismo da del siguiente ao de calendario a aqul en que
se inici. En los plazos que se fijen por mes o por ao cuando no exista el
mismo da en el mes de calendario correspondiente, el trmino ser el primer
da hbil del siguiente mes de calendario.
No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, si el ltimo da del plazo o
en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a hacer el trmite
permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate de un da
inhbil, se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil. Lo dispuesto en este
artculo es aplicable, inclusive cuando se autorice a las instituciones de crdito
para recibir declaraciones. Tambin se prorrogar el plazo hasta el siguiente
da hbil, cuando sea viernes el ltimo da del plazo en que se deba presentar
la declaracin respectiva, ante las instituciones de crdito autorizadas.
Las autoridades fiscales podrn habilitar los das inhbiles. Esta circunstancia
deber comunicarse a los particulares y no alterar el clculo de plazos.
DIAS Y HORAS HBILES, Artculo 13 del Cdigo Fiscal de la

Federacin.
La prctica de diligencias por las autoridades fiscales deber efectuarse
en das y horas hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las
18:00 horas. Una diligencia de notificacin iniciada en horas hbiles
podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez. Tratndose de la
verificacin de bienes y de mercancas en transporte, se considerarn
hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da.

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Las autoridades fiscales para la prctica de visitas domiciliarias, del

procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de
embargos precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles,
cuando la persona con quien se va a practicar la diligencia realice las
actividades por las que deba pagar contribuciones en das u horas
inhbiles. Tambin se podr continuar en das u horas inhbiles una
diligencia iniciada en das y horas hbiles, cuando la continuacin tenga
por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes del particular.
G) FECHA EN QUE SURTE EFECTOS LA NOTIFICACIN

Las notificaciones son medios de comunicacin procesal entre las autoridades y el
contribuyente, y existen las notificaciones estrictamente personales y aqullas
que no requieren la notificacin personal, lo importante es que las notificaciones
surten sus efectos al da hbil siguiente a aquel en que fueron hechas,
proporcionando al interesado copia del acto administrativo que se notifique, tal y
como lo establece el artculo 135 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
H) REPRESENTACIN LEGAL, AUTORIZADOS Y GESTIN DE

NEGOCIOS
En materia fiscal, el contribuyente debe actuar por su propio derecho y en su
defecto, lo podr hacer mediante representante legal, debido a que la autoridad
fiscal slo dar trmite a los escritos presentados con la firma del contribuyente o
de quien acredite contar con un mandato o poder expreso.
Se entiende que la representacin legal, permite la interaccin entre el
representante y la autoridad fiscal competente, para dar seguimiento a los
trmites, procedimientos, solicitudes, instancias y en general, para tener acceso a
los expedientes que se sigan entre la autoridad y el contribuyente, lo que impide
que las personas no autorizadas o sin mandato expreso, puedan actuar o conocer
de los asuntos de los contribuyentes.

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EL REPRESENTANTE LEGAL.- Es quien acta a nombre de otro, cuenta con un

poder o mandato legal, esto ante notario o fedatario pblico, Art. 19 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
EL AUTORIZADO.- Es la persona que puede recibir notificaciones, tiene acceso a
los expedientes, podr ofrecer y rendir pruebas, presentar promociones, y para
or y recibir notificaciones. Art. 19 C.F.F.
Quien acta a nombre de otro sin mandato, se le considera gestor de negocios
y con ese carcter se rechazara su intervencin, por carecer de inters jurdico,
atendiendo la prohibicin expresa sealada en el artculo 19 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
I) PETICIN CONSTITUCIONAL.- NEGATIVA FICTA.INSTANCIAS Y PETICIONES

PETICIN.- Ejercer en todo tiempo el derecho de peticin, los artculos 8 y 35,
fraccin V, constitucionales, establecen el derecho de peticin (en el primer caso
a favor de todo individuo y en el artculo 35, fraccin V, como prerrogativa de los
ciudadanos mexicanos, incluyendo cuestiones polticas); en relacin con los
diversos 18, 18-A, 31 sptimo prrafo, 34, 34-A, 35, 36, 36 bis, 37 y 38 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, para que los gobernados o administrados, puedan
contestar, pedir, solicitar o requerir por escrito y de manera pacfica y en forma
respetuosa, dirigido a la autoridad competente, alguna cuestin que represente
un inters especial y legtimo, dentro del ejercicio de un derecho, o incluso, en
relacin a un requerimiento vinculado con alguna garanta individual o de tipo
social, por lo que, ejercido el derecho de pedir o de peticin, la autoridad
requerida est obligada constitucionalmente a respetar este derecho y en
consecuencia, a dar contestacin en breve tiempo.
En materia fiscal y administrativa, se ha adoptado como trmino para que las
autoridades competentes emitan respuesta a las peticiones o instancias, el plazo
de tres meses al que se refieren los artculos 37 y 131 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

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NEGATIVA FICTA.- El silencio de la autoridad por el slo transcurso del tiempo,

indica la presuncin del afectado o interesado de que le es negado lo que ha
pedido o solicitado, lo cual le permite optar por esperar a que se dicte la
resolucin o impugnar la presunta negacin, en cualquier tiempo. En nuestro
sistema jurdico fiscal, por regla general, impera esta figura de negacin ficta.
Artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
POSITIVA FICTA O AFIRMACIN TACITA.- Es aquella en la cual, se establece una
fecha lmite para las autoridades administrativas, de emitir respuesta a la
solicitud de un particular y que en el caso de que agotada la fecha o trmino
establecido por la ley, para dar respuesta, el silencio de la autoridad indicar que
se ha aceptado o concedido la solicitud presentada por el particular, es decir,
tiene efecto favorable, por el solo transcurso del tiempo, en tanto no fue negado
expresamente y dentro del trmino legal establecido por la ley aplicable, por lo
que en este caso, el sentido del silencio u omisin de la autoridad, tiene efectos a
favor de los particulares, respecto de sus peticiones o solicitudes. En nuestro
sistema fiscal, es excepcional que se prevea esta figura.
Instancia.- es cualquier escrito que se constituya en medio de impugnacin o de
defensa.
INSTANCIAS.- Que corresponden a los medios de defensa que establece el Cdigo
Fiscal de la Federacin, a saber, el recurso de revocacin y el incidente de suspensin de
la ejecucin, adems del juicio contencioso administrativo que regula le Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, o su caso, los medios de defensa
administrativos que se establezcan en otras Leyes Federales (IMSS, INFONAVIT; Etc.)
incluso, siendo optativos a decisin de los particulares, para acudir si lo desean,
directamente ante el H. Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Peticin.- Es cualquier solicitud que no adopte el carcter de medio de defensa

(una solicitud de condonacin de recargos y multas, por ejemplo, que no es
medio de defensa).
PETICIONES.- Corresponden a cualquier solicitud que se realice a las autoridades fiscales
federales, que no adopten el carcter de medio de defensa, por las que la autoridad
administrativa fiscal, deba pronunciar respuesta motivada y fundada, a fin de respetar el
derecho de peticin ejercido por el contribuyente.

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J) ESCRITO LIBRE Y ESCRITO DEL RECURSO DE REVOCACIN

ESCRITO LIBRE.- CUERPO DEL ESCRITO:
-PARTE SUPERIOR: En la parte izquierda del escrito, se menciona la autoridad a
la cual se est dirigiendo nuestra peticin; ejemplo:
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO.
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
H. ADMINISTRACIN LOCAL JURDICA DEL CENTRO
DEL DISTRITO FEDERAL.
-REFERENCIA Y DATOS DE IDENTIFICACIN: Esta referido al tipo de escrito que
se pretende ingresar, y de manera sucinta se especifica el asunto cuyo contenido
versara la peticin del promovente, este elemento en su orden deber indicarse
en el lado central o derecho, posterior a la parte superior antes sealada;
ejemplo: ASUNTO: RECURSO ADMINISTRATIVO DE REVOCACIN
-PROEMIO O PRESENTACIN DEL PROMOVENTE: Se hace mencin del nombre de
la persona fsica o moral que pide, solicita o promueve, este ltimo, en el caso de
la interposicin de algn medio de defensa, debiendo sealar los requisitos que
exige el artculo 19 prrafo cuarto del Cdigo Fiscal de la Federacin, como son
entre otros, el domicilio fiscal, domicilio para or y recibir notificaciones, la
citacin de la o las personas autorizadas que podrn intervenir para ofrecer y
rendir pruebas y presentar promociones relacionadas con estos propsitos y en su
caso recibir notificaciones; ejemplo: JOAQUIN EDUARDO RESENDIZ MEDINA,
por mi propio derecho, con domicilio fiscal el ubicado en
________________________, sealando domicilio para or y recibir
notificaciones
y
documentos
el
ubicado
en
__________________________, autorizando en trminos del artculo 19
del Cdigo Fiscal de la Federacin a los seores, (licenciados en derecho,
contadores, etc.,) _________________________, con el debido respeto,
comparezco para exponer lo siguiente.
-PRRAFO INTRODUCTORIO: En esta parte del escrito, se hace una sntesis de los
artculos aplicables al caso concreto de pedir, de solicitar o de promover,
asimismo se debe mencionar lo que se pretende obtener, o bien, si se trata de
una impugnacin, el acto y la autoridad que emite el oficio de molestia.
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Igualmente se hace una breve descripcin de la causa de molestia del acto como
causa de pedir, cual es la causa de la procedencia del escrito y por consiguiente
su respectiva justificacin; ejemplo: Que por medio del presente escrito,
con fundamento en los artculos 116, 117, 121, 122, 123, 125 y dems
relativos y aplicables del Cdigo Fiscal de la Federacin, vengo a
interponer por mi propio derecho, Recurso Administrativo de Revocacin,
en
contra
del
oficio
_______________________________________________emitido
por
_________________________, a travs del cual se pretende sancionar
al recurrente con una multa en cantidad de $_________, en virtud de
que a juicio de las autoridades, el que suscribe ha incumplido en diversas
obligaciones, todo lo cual deviene de ilegal, en virtud de que no se
cumplen con las garantas de legalidad y seguridad jurdica, previstas en
los artculos 14 y 16 Constitucionales, en relacin con el diverso 38
fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin
-CAPTULO DE NOTIFICACIN DE UN ACTO DE AUTORIDAD QUE SE DEBA
CONTESTAR O IMPUGNAR. Fecha en que fue notificado el acto de autoridad de
que se trate.-
-CAPTULO DE HECHOS O ANTECEDENTES, QUE DEBE DESARROLLARSE EN
FORMA CRONOLGICA Y ORDENADA: Son los acontecimientos, hechos o
antecedentes, que deben narrarse en forma congruente y cronolgica sobre lo
acontecido que dieron origen a la causa de pedir, de solicitar o de recurrir;
ejemplo:
1. El suscrito en una persona fsica, que desde el inicio de sus
actividades ha procurado cumplir con las obligaciones fiscales a su cargo
en forma oportuna.
2. Sin embargo, con fecha _______________, al hoy recurrente le fue
notificado
el
oficio
___________________,
emitido
por
la
____________________, en virtud de que a juicio de las autoridades, el
que suscribe ha incumplido en diversas obligaciones, todo lo cual
deviene de ilegal, todo lo cual carece de legalidad de acuerdo a los
siguientes argumentos.; y sucesivamente se describen y enumeran los
antecedentes relacionados con el asunto.
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-CAPTULO DE DERECHO, -DE FUNDAMENTOS DE DERECHO-; O -DE AGRAVIOS-;

O -DE CONCEPTOS DE IMPUGNACIN-; O -DE CONCEPTOS DE VIOLACIN-.Este captulo de derecho es de gran importancia sobre la causa de pedir, del
peticionario, solicitante o recurrente, ya que se deben expresar las razones o
circunstancias en las que se funda el derecho de pedir, y en el caso de los medios
de impugnacin, lo que comnmente se conoce como agravios, conceptos de
impugnacin y conceptos de violacin.
-CAPTULO DE PRUEBAS O ANEXOS DEL ESCRITO: Consiste en la aportacin de
elementos que permitan demostrar la existencia de un hecho o acto, o en su
caso, de su inexistencia, si hablamos de pruebas nos referimos a testimoniales o
de testigos, periciales o de peritos, documentales pblicas o privadas, entre otras,
se hace mencin de las pruebas que se estn ofreciendo y/o acompaando al
escrito y que por lgica tienen una directa relacin con el acto que se est
recurriendo, ahora bien, al narrar los documentos que se adjuntan, es importante
mencionar si son Documentales Pblicas o Documentales Privadas.
-PUNTOS PETITORIOS: Esta referido concretamente a lo que se pide,
puntualizando en primer trmino se d entada o trmite al escrito o medio de
defensa y el cumplimiento debido sobre las formalidades que exige la ley, tales
como lo relativo a la aceptacin del domicilio para or y recibir notificaciones y
personas autorizadas.
Asimismo la peticin de tener por exhibidas las pruebas narradas en el apartado o
captulo correspondiente., as tambin la pretensin por el cual da lugar a la
presentacin del escrito, es decir, la aceptacin del otorgamiento del derecho que
se pide; ejemplo:
PRIMERO.- Tenerme por presentado, por mi propio derecho interponiendo en tiempo y
forma, recurso de revocacin en contra de la resolucin que se seala en la parte
introductoria del presente ocurso.
SEGUNDO.- Tener por sealado domicilio para or y recibir notificaciones el que se
seala en el proemio de este escrito, as como autorizados a las personas que se
mencionan en el mismo apartado.
TERCERO.- Admitir a trmite el presente recurso y tener por exhibidas y ofrecidas las
pruebas que se acompaa al presente ocurso.

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CUARTO.-Con motivo de la presentacin del presente escrito y con apoyo en lo
dispuesto en el segundo prrafo del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
ordenar a la autoridad que corresponda, suspender el procedimiento administrativo de
ejecucin del crdito fiscal recurrido, hasta que sea resuelta esta instancia.
QUINTO.- Previos los trmites procedimentales, dictar resolucin favorable a mis
intereses, ordenado dejar sin efectos el acto que se combate
-FECHA, NOMBRE Y FIRMA DEL PROMOVENTE: Por ltimo, en la parte central del
escrito se deber asentar su nombre, la fecha en la que se promueve, el nombre
del promovente, anteponiendo la frase sacramental Protesto lo Necesario
Protesto mis Respetos, que conlleva a ratificar la verdad absoluta de lo que se
que pide o requiere, as como la forma de manifestar la honestidad de la persona
que promueve., y finalmente en este apartado deber ir plasmada la firma del
autor del escrito o del promovente, este ltimo de gran importancia, toda vez que
de conformidad con el artculo 18 primer y ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el que promueve un escrito deber firmar el documento y en caso de
no cumplir con este requisito, la autoridad tendr por no presentado, al carecer
de este requisito fundamental; ejemplo:
PROTESTO LO NECESARIO
MXICO D.F., A ______________
Firma o rbrica autgrafa

JOAQUIN EDUARDO RESENDIZ MEDINA
Hacer valer los medios de defensa a su favor en la va ordinaria o en la va

extraordinaria.

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K) DIFERENCIA ENTRE ACTOS DEFINITIVOS Y NO DEFINITIVOS

UN ACTO ADMINISTRATIVO PUEDE DAR LUGAR A LA:
a).- CREACIN, MODIFICACIN, TRANSMISIN, RECONOCIMIENTO, EXTINCIN,
NOVACIN, SUSTITUCIN O CANCELACIN DE DERECHOS Y/U OBLIGACIONES,
EN PERJUICIO O BENEFICIO DE LOS PARTICULARES Y PUEDEN SER:
1.- DEFINITIVOS.- Cuando producen consecuencias de derecho a cargo de los
particulares, cuya modificacin slo se puede dar mediante una resolucin o
sentencia definitiva dictada en ejercicio de los medios de defensa de los
contribuyentes.
2.- NO DEFINITIVOS.- Cuando los efectos de los actos de autoridad, dependen de
la emisin de un acto definitivo de autoridad competente, que sea susceptible de
impugnacin (es decir, hasta que produzcan consecuencias de derecho, que
puedan combatirse por los medios de defensa previstos por las leyes aplicables).
L) FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.

El procedimiento administrativo es un conjunto de actos coordinados entre s, que
tienden a reflejar la expresin de la voluntad de la autoridad fiscal o
administrativa, dentro del lmite de sus facultades determinadas por la ley.
Las autoridades siempre deben actuar bajo el principio de legalidad que se
conforma mediante:
a).- NORMATIVIDAD JURDICA.- Que es el marco jurdico que sustenta y delimita
las facultades administrativas.
b).- JERARQUIA O SUPREMACA NORMATIVA.- Es el respeto que la autoridad
administrativa debe observar al esquema de aplicacin de leyes en su orden
jerrquico o supremaca de la ley.
c).- JERARQUA O SUPREMACA DE LA AUTORIDAD.- Es el respeto que dentro del
esquema piramidal de las autoridades, se debe seguir en virtud de que las
rdenes del superior, no pueden ser modificadas por el inferior.

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d).- LIMITACIN DE FUNCIONES POR RAZONES DE COMPETENCIA Y DE

TERRITORIO.- Las cuales se deducen de la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal, las del Distrito Federal, los Estados y los Municipios y sus
respectivos reglamentos internos y conlleva la NO INVASIN DE ESFERAS
COMPETENCIALES.
e).- EJERCICIO DE LAS FUNCIONES O FACULTADES DISCRECIONALES Y
FUNCIONES REGLADAS.- En las primeras, se concede el libre arbitrio de la
autoridad para emitir o dejar de emitir un acto de molestia o facultativo, incluso
de perdonar, revocar o condonar un acto; en la segunda, la facultad que se ejerce
debe observar las disposiciones aplicables, es decir, acta por ministerio o impero
de la ley, por lo que la autoridad no se conduce a su libre arbitrio, sino por lo que
dispone la ley; incluso para resolver un recurso, actuar en un juicio y en general,
para representar, patrocinar o defender los intereses de la federacin, el Distrito
Federal, los Estados o Municipios, segn corresponda.
f).- PRINCIPIO DE HONESTIDAD.- Se define por la honestidad del servidor
pblico, para actuar dentro del lmite de sus facultades, reconociendo la funcin
que le ha sido encomendada, sin exigir condiciones, ddivas, participaciones o
cualquier otro beneficio, incluso inmoral, sea dentro de la propia Administracin
Pblica o frente a los gobernados, por lo que la autoridad debe abstenerse en lo
que no est previsto dentro de las leyes federales o locales respecto de sus
facultades, as como apegarse a la ley cuando emita actos relativos al pago de
contribuciones, de derechos, aprovechamiento y/o productos, que benefician
efectivamente a las tesoreras correspondientes, so pena de incurrir en delitos
federales, como la conclusin, el desvo de poder y en general, cualquier acto de
corrupcin.
g).- PRINCIPIO DE EFICACIA ADMINISTRATIVA.- El cual en la mejor disposicin
de la Administracin Pblica, para la obtencin de los fines y propsitos de cada
una de sus funciones y atribuciones, mostrando respeto entre las propias
autoridades y de stas a los gobernados, debiendo actuar siempre por
jerarquizacin de prioridades, rapidez de actuacin y resolucin de controversias,
consultas, necesidades del particular, as como eficientizar al mximo los recursos
materiales y humanos con el menor costo posible al erario Federal, as como de
los erarios locales.
17
M) COMPROBACIN, LIQUIDACIN Y EJECUCIN

1.- De asesoramiento y orientacin, Arts. 33, 34, 37 y 38 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
2.- De comprobacin, Arts. 42, 48, 51, 53 al 68 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
-Revisin de las declaraciones por errores aritmticos.- 42, fraccin I, del C.F.F.
-Revisin de documentos.- conocida como de gabinete o de escritorio.- 42,
fraccin II, 46-A, 48 y 51, del C.F.F.
-Revisin mediante visita domiciliaria.- 42, fraccin III, 43, 44, 45, 46, 46-A, 50,
63 y 65, del C.F.F.
-Revisin de Dictamen.- 42, fracciones II y IV, y ltimo prrafo, 46-A, 48 y 51,
del C.F.F.; as como 55 y 56 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
-Revisin de comprobantes y avisos fiscales, as como de la debida legalidad de la
propiedad o posesin de mercancas y la verificacin de marbetes y precintos de
envases y recipientes que contengan bebidas alcohlicas .- 42, fraccin V, y 49,
del C.F.F.
-Prctica de Avalos.- 42, fraccin VI, y 175 del C.F.F.; 4 del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin, y de manera supletoria, artculos 750 a 789 del
Cdigo Civil Federal.
-Requerimiento de informes y documentos a otras autoridades y fedatarios
pblicos.- 42, fraccin VII, del C.F.F.
-Revisin y obtencin de pruebas para formular denuncia, querella o declaratoria
de perjuicio fiscal ante ministerio pblico, equivalente a valor probatorio de
indagatoria de polica judicial. 42, fraccin VIII, del C.F.F.

18
3.- De liquidacin, artculos 50, 51, 63, 65 y 144 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
4.- De ejecucin, Arts. 141, fraccin V, 145, 151 y subsecuentes del Cdigo Fiscal
de la Federacin. Embargo en la va administrativa, precautorio o de efectividad
de cobro.
5.- De condonacin, Arts. 33-A, 36 segundo prrafo, 39 y 74 del Cdigo Fiscal de
la Federacin (Todas son facultades discrecionales)
6.- De verificacin para iniciar acciones penales, declarar perjuicios fiscales y en
su caso querellarse (denuncia penal por delito patrimonial fiscal), Arts. 42,
fraccin VIII., 42 A, 53, 54 al 63; fracciones I, II Y III, 93, 94, 98 Y 100 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Hay que tener presente que las autoridades fiscales, slo ejercen facultades y se
limitan por lo que las leyes les confieran, (no ejercen derechos u obligaciones), es
decir, la autoridad no puede hacer mayores cosas que las autorizadas o
concedidas por las leyes.- sus facultades se pueden ejercer de manera
discrecional o de manera reglada segn lo contemple la disposicin facultativa
que cumpla los requisitos de legalidad por cuanto a motivacin y fundamentacin,
tanto respecto de su competencia material y territorial, como de la causa por la
que se emite un acto de autoridad a cargo de los gobernados o contribuyentes.
N) CRDITO FISCAL.
DEFINICION DE CREDITO FISCAL.- El artculo 4 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, establece que: son crditos fiscales, los que tiene derecho a percibir
el estado o sus organismos descentralizados, que provengan de contribuciones,
de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades (de servidores pblicos y particulares con estos relacionados)
que el Estado tenga derecho a exigir, as como aquellos a los que las leyes les
den el carcter de crdito fiscal y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta
ajena.

19
FORMAS DE EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL.

La extincin de la obligacin fiscal, se refiere a la causa que produce la extincin,
cancelacin, reduccin o en cualquier forma la desaparicin de la obligacin fiscal
(jurdica-tributaria) ya sea, por haberse satisfecho la obligacin de dar, hacer,
abstenerse o tolerar, o bien, por surgir alguna figura jurdica que produzca la
extincin del crdito fiscal. En tratndose del crdito fiscal, existen diversos tipos
o modalidades para su extincin, las cuales enumeramos a continuacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
El Pago
La Dacin
Cancelacin por insolvencia
Condonacin
Reconsideracin
Prescripcin
Condonacin de accesorios en va de decreto de LIF
Compensacin y
Acreditamiento
) PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION

Dentro de la relacin existente entre los contribuyentes y las autoridades fiscales,
evidentemente se encuentran inmersas las facultades que tienen a su favor estas
ltimas, siendo una de ellas la de ejercer el procedimiento administrativo de
cobro o ejecucin de los crditos fiscales que existan a su favor.
A esta facultad de la autoridad hacendaria, que tambin se extendi a favor del
Instituto Mexicano del Seguro Social y del INFONAVIT, los legisladores han
denominado procedimiento administrativo de ejecucin, a travs del cual, la
autoridad en su carcter de acreedor fiscal, puede ejercer coercitivamente el
cobro de una obligacin tributaria, sin necesidad de acudir ante algn Tribunal,
para ejercer el cobro forzoso del adeudo, esta facultad se puede ejercer para
asegurar el inters fiscal, Art. 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

20
Ello implica necesariamente, la existencia de un crdito fiscal, respecto del cual

recordamos que de conformidad con el artculo 4 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, son crditos fiscales, los que tiene derecho a percibir el estado o sus
organismos
descentralizados,
que
provengan
de
contribuciones,
de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades (de servidores pblicos y particulares con estos relacionados)
que el estado tenga derecho a exigir, as como aquellos a los que las leyes les
den el carcter de crdito fiscal y el estado tenga derecho a percibir por cuenta
ajena.
En todos estos casos, se trata de crditos o deudas a las que se les da el carcter
de fiscales, que no han sido cubiertas por el sujeto pasivo de la tributacin, o en
su caso, respecto del sujeto obligado del concepto de que se trate, al que las
leyes le dan el carcter de fiscal, que puede ser exigido de pago mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Consecuentemente, no pueden ser considerados como crditos fiscales, aquellas
obligaciones fiscales que no se han hecho exigibles, es decir, por las que no ha
transcurrido la fecha lmite para el pago de una obligacin tributaria o bien,
cuando en la declaracin de alguna o varias contribuciones, no reporta ingresos a
tributar, es decir, no hay saldo a cargo del contribuyente; no implica un pago,
por lo que no se genera un crdito fiscal, (a menos de que derivado de esa
obligacin en ceros, exista la intervencin de la autoridad exigiendo el
cumplimiento de la obligacin y aplique alguna sancin econmica cuyo importe
se
constituira
en
crdito
fiscal).
Ahora bien, cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobacin, las
autoridades fiscales determinen un crdito fiscal en trminos de los artculos 51 y
63 del Cdigo de referencia, an y cuando el contribuyente no est conforme con
los conceptos y cantidades determinadas, tambin se deduce la obligacin de
pagar o garantizar el monto de las contribuciones omitidas y sus accesorios del ya
mencionado artculo 65.

21
Por lo tanto, si el contribuyente hace valer un medio de impugnacin contra el

crdito fiscal que le hubiere sido determinado por las autoridades fiscales, estar
obligado a constituir garanta del inters fiscal en trminos del artculo 141, del
Cdigo que comentamos, precisamente, porque de conformidad con los artculos
65, 142 y 144 del mismo ordenamiento legal, procede garantizar el inters fiscal
cuando se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin de
los crditos fiscales.
O) MEDIOS DE DEFENSA.- RECURSOS ADMINISTRATIVOS Y JUICIO

FISCAL
RECURSO ADMINISTRATIVO
DEFINICIN: El recurso administrativo es el medio de defensa previsto a favor de

los particulares, con el propsito de que stos acudan ante la autoridad
competente de la propia Dependencia de gobierno, de la que depende la emisin
del acto definitivo, que causa un agravio al particular en forma personal o
patrimonial, con el propsito de que dicha autoridad revise la legalidad de la
emisin del acto que se recurre, a efecto de decidir, si lo deja sin efectos o lo
revoca totalmente, o bien, lo confirma, o en su caso lo revoca para que se mande
reponer el procedimiento o el acto, por violaciones procedimentales o formales,
respectivamente, excepto cuando se trate facultades discrecionales, en cuyo
caso, las violaciones solo pueden ser subsanadas por la propia autoridad emisora
de origen, dentro del mbito de su facultad discrecional y no por una revocacin
para efectos, sino por una revocacin lisa y llana.
El recurso puede ser:
A).- ADMINISTRATIVO.resolverlo.
Cuando
compete
una
autoridad
administrativa
B) JURISDICCIONAL.- Cuando se prev en instancias ante los tribunales; es decir,

compete a un tribunal resolver algn conflicto de carcter procedimental dentro
de un juicio, que se impugna mediante un recurso procesal, cuya sentencia se
emite antes de resolver el fondo o asunto principal del juicio; a estas sentencias
que se producen entre actuaciones, se les denomina INTERLOCUTORIAS,
22
a las sentencias que resuelven el caso o fondo del asunto, se les denomina
DEFINITIVAS y ambas adoptan el carcter de firmeza, cuando no son
recurribles o cuando son confirmadas por los tribunales superiores o de alzada. La
sentencia que puede ser recurrida por las autoridades afectadas, se sujeta a la
revisin del fallo por tribunales de mayor jerarqua a los que se les denomina
tribunales de alzada.
OBLIGATORIEDAD Y OPTATIVIDAD DEL RECURSO ADMINISTRATIVO
A).- El agotamiento del recurso administrativo ser obligatorio, cuando as lo
disponga la ley administrativa aplicable, o bien, cuando no seale expresamente
la posibilidad de optar por el juicio fiscal (como ocurre con el recurso de
inconformidad ante el IMSS)
B).- Ser optativo para el particular, agotar el recurso administrativo o acudir
directamente a juicio fiscal segn lo prefiera, cuando la ley conceda expresa e
inequvocamente ese derecho de optar por el medio de defensa que se prefiera,
como ocurre con el recurso de revocacin en materia fiscal Federal, artculos 120
y 125 del CFF.
C).- Cuando se ejerce la opcin de acudir directamente al juicio fiscal, el
particular desiste de hacer valer instancias administrativas, es decir, ya no podr
hacer valer contra el acto de autoridad, el recurso de revocacin o de
inconformidad, que renunci a ejercer al optar por el juicio de nulidad ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

23
P) TRMINO PARA HACER VALER LOS MEDIOS DE DEFENSA,

El Cdigo Fiscal de la Federacin establece como trmino genrico para
hacer valer el recurso de revocacin, el plazo de 45 das hbiles a partir de
que surti efectos la notificacin del acto susceptible de impugnacin.
No obstante, el artculo 121 del Cdigo Fiscal de la Federacin, excepciona
del precitado plazo de 45 das, los supuestos referidos en los artculos 127
y 175 del mismo Cdigo, en los que respectivamente, el plazo de
interposicin vara, en el primer caso, por violaciones cometidas porque el
procedimiento administrativo de ejecucin, no se ajust a la ley o cuando
se determina el valor de los bienes embargados a que se refiere el artculo
175 del Cdigo Tributario Federal.
El artculo 127 del Cdigo de referencia, seala que, cuando se interponga
el recurso de revocacin porque el procedimiento administrativo de
ejecucin no se ajusto a la ley, las violaciones cometidas antes del remate
slo podrn hacerse valer dentro de los 10 das siguientes a la fecha de
publicacin de la convocatoria de remate, salvo que se trate de actos de
ejecucin sobre bienes legalmente inembargables o de actos de imposible
reparacin material, casos en que el plazo para interponer el recurso se
computara a partir del da hbil siguiente al en que surta efectos la
notificacin de requerimiento de pago o del da hbil siguiente al de la
diligencia de embargo.
Por su parte, existen recursos administrativos como los de inconformidad
ante el IMSS o INFONAVIT, cuyo plazo de interposicin es de 15 das
nicamente.

24
Q) REQUISITOS DEL RECURSO DE REVOCACIN,

El particular debe cumplir los requisitos de procedencia del recurso
administrativo, tanto del trmino para su interposicin, como respecto de los
requisitos que debe contener o satisfacer el escrito, adems de los
documentos o anexos que se deban acompaar, conforme a los Arts. 18,
122 y 123 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que textualmente sealan:
Artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin.- Toda promocin dirigida
a las autoridades fiscales, deber presentarse mediante documento digital que
contenga firma electrnica avanzada. Los contribuyentes que exclusivamente
se dediquen a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas que
no queden comprendidos en el tercer prrafo del artculo 31 de este Cdigo,
podrn no utilizar firma electrnica avanzada. El Servicio de Administracin
Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr determinar las
promociones que se presentarn mediante documento impreso.
Las promociones debern enviarse por los medios electrnicos que autorice el
Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, a
las direcciones electrnicas que al efecto apruebe dicho rgano. Los
documentos digitales debern tener por lo menos los siguientes requisitos:
I. El nombre, la denominacin o razn social, y el domicilio fiscal manifestado
al registro federal de contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de
la autoridad, y la clave que le correspondi en dicho registro.
II. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
III. La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren las fracciones I y II de
este artculo, las autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de que en
un plazo de 10 das cumpla con el requisito omitido. En caso de no subsanarse
la omisin en dicho plazo, la promocin se tendr por no presentada, as como
cuando se omita sealar la direccin de correo electrnico.

25

Los contribuyentes a que se refiere el tercer prrafo del artculo 31 de este
Cdigo no estarn obligados a utilizar los documentos digitales previstos en
este artculo. En estos casos, las promociones debern presentarse en
documento impreso y estar firmadas por el interesado o por quien est
legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no
pueda firmar, caso en el que imprimir su huella dactilar. Las promociones
debern presentarse en las formas que al efecto apruebe el Servicio de
Administracin Tributaria. Cuando no existan formas aprobadas, la promocin
deber reunir los requisitos que establece este artculo, con excepcin del
formato y direccin de correo electrnicos. Adems debern sealar el
domicilio para or y recibir notificaciones y, en su caso, el nombre de la
persona autorizada para recibirlas.
Cuando el promovente que cuente con un certificado de firma electrnica
avanzada, acompae documentos distintos a escrituras o poderes notariales, y
stos no sean digitalizados, la promocin deber presentarla en forma
impresa, cumpliendo los requisitos a que se refiere el prrafo anterior,
debiendo incluir su direccin de correo electrnico. Las escrituras o poderes
notariales debern presentarse en forma digitalizada, cuando se acompaen a
un documento digital.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren los prrafos cuarto y
quinto de este artculo, las autoridades fiscales requerirn al promovente a fin
de que en un plazo de 10 das cumpla con el requisito omitido. En caso de no
subsanarse la omisin en dicho plazo, la promocin se tendr por no
presentada, si la omisin consiste en no haber usado la forma oficial
aprobada, las autoridades fiscales debern especificar en el requerimiento la
forma respectiva.
Lo dispuesto en este artculo no es aplicable a las declaraciones, solicitudes de
inscripcin o avisos al registro federal de contribuyentes a que se refiere el
artculo 31 de este Cdigo.
En caso de que la firma no sea legible o se dude de su autenticidad, las
autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de que, en el mismo plazo
sealado en el prrafo anterior, se presente a ratificar la firma plasmada en la
promocin.

26

Artculo 122 del Cdigo Fiscal de la Federacin.- El escrito de
interposicin del recurso deber satisfacer los requisitos del artculo 18 de este
Cdigo y sealar adems:
I. La resolucin o el acto que se impugna.
II. Los agravios que le cause la resolucin o el acto impugnado.
III. Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.
Cuando no se expresen los agravios, no se seale la resolucin o el acto que
se impugna, los hechos controvertidos o no se ofrezcan las pruebas a que se
refieren las fracciones I, II y III, la autoridad fiscal requerir al promovente
para que dentro del plazo de cinco das cumpla con dichos requisitos. Si dentro
de dicho plazo no se expresan los agravios que le cause la resolucin o acto
impugnado, la autoridad fiscal desechar el recurso; si no se seala el acto
que se impugna se tendr por no presentado el recurso; si el requerimiento
que se incumple se refiere al sealamiento de los hechos controvertidos o al
ofrecimiento de pruebas, el promovente perder el derecho a sealar los
citados hechos o se tendrn por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.
Cuando no se gestione en nombre propio, la representacin de las personas
fsicas y morales, deber acreditarse en trminos del artculo 19 de este
Cdigo.
R) DOCUMENTOS Y PRUEBAS QUE SE DEBEN OFRECER Y

ACOMPAAR.
Artculo 123 del Cdigo Fiscal de la Federacin.- El promovente deber
acompaar al escrito en que se interponga el recurso:
I. Los documentos que acrediten su personalidad cuando acte a nombre de
otro o de personas morales, o en los que conste que sta ya hubiera sido
reconocida por la autoridad fiscal que emiti el acto o resolucin impugnada o
que se cumple con los requisitos a que se refiere el primer prrafo del artculo
19 de este Cdigo.
II. El documento en que conste el acto impugnado.

27

III. Constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el
promovente declare bajo protesta de decir verdad que no recibi constancia o
cuando la notificacin se haya practicado por correo certificado con acuse de
recibo o se trate de negativa ficta. Si la notificacin fue por edictos, deber
sealar la fecha de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo.
IV. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
Los documentos a que se refieren las fracciones anteriores, podrn
presentarse en fotocopia simple, siempre que obren en poder del recurrente
los originales. En caso de que presentndolos en esta forma la autoridad tenga
indicios de que no existen o son falsos, podr exigir al contribuyente la
presentacin del original o copia certificada.
Cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si ste no
hubiere podido obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente
se encuentren a su disposicin, deber sealar el archivo o lugar en que se
encuentren para que la autoridad fiscal requiera su remisin cuando sta sea
legalmente posible. Para este efecto deber identificar con toda precisin los
documentos y, tratndose de los que pueda tener a su disposicin, bastar
con que acompae la copia sellada de la solicitud de los mismos. Se entiende
que el recurrente tiene a su disposicin los documentos, cuando legalmente
pueda obtener copia autorizada de los originales o de las constancias de stos.
La autoridad fiscal, a peticin del recurrente, recabar las pruebas que obren
en el expediente en que se haya originado el acto impugnado, siempre que el
interesado no hubiere tenido oportunidad de obtenerlas.
Cuando no se acompae alguno de los documentos a que se refieren las
fracciones anteriores, la autoridad fiscal requerir al promovente para que los
presente dentro del trmino de cinco das. Si el promovente no los presentare
dentro de dicho trmino y se trata de los documentos a que se refieren las
fracciones I a III, se tendr por no interpuesto el recurso; si se trata de las
pruebas a que se refiere la fraccin IV, las mismas se tendrn por no
ofrecidas.

28
En caso de incumplimiento a esos requisitos o por omisin u obscuridad del

recurso administrativo, la autoridad por una sola ocasin requerir al recurrente
mediante una prevencin, para que en el trmino de cinco das posteriores a la
fecha en que surti efectos la notificacin de dicha prevencin, satisfaga los
requisitos no cumplidos a que se refieren los artculos 122 y 123 del Cdigo Fiscal
de la Federacin antes referidos.
El incumplimiento a lo requerido va prevencin puede dar lugar al desechamiento
del recurso, o a no tener por presentadas las pruebas o documentos omitidos.
S) SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE

EJECUCIN
INCIDENTE DE SUSPENSIN DE LA EJECUCIN
El incidente como figura jurdica, se entiende como una actuacin legalmente
reconocida por la Ley, que obliga al resolutor o juzgador a pronunciarse
especficamente sobre el acto cuestionado, mediante resolucin expresa y de
manera separada a la resolucin de fondo, es decir, al acto que origin una
instancia o medio de defensa.
En efecto, mediante los incidentes como frmulas que salvaguardan la garanta
de audiencia, los particulares pueden hacer valer las cuestiones especficas que
tienen relacin con la causa controvertida y que pueden trascender al sentido de
una resolucin directa o indirectamente con el negocio principal; es una frmula
jurdica que amerita una consideracin de carcter sumaria, es decir, expedita, y
que en materia administrativa fiscal federal, tiene como propsito que la
autoridad que se neg o viol la suspensin de procedimiento de ejecucin
solicitada por el contribuyente.
Cuando ste haya impugnado el acto en recurso de revocacin, detenga las
actuaciones de cobro, siempre que existan elementos que acrediten que el
particular hizo la solicitud en trminos de los artculos 142, fraccin I y 144 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, habiendo acreditado la impugnacin del acto,
encontrndose el plazo de gracia para constituir garanta (artculo 144, segundo
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin), o bien cuando se haya constituido la
garanta del inters fiscal, bajo las hiptesis previstas por el artculo 141 del
mismo Cdigo.
29
Este incidente procede cuando lo que ocurre mediante el procedimiento

administrativo de ejecucin iniciado por la autoridad, corresponde en realidad a
una negativa o violacin a la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin, no obstante que el particular hubiere satisfecho los requisitos para que
se ordenara conceder dicha suspensin, lo que procede, es promover el incidente
de suspensin de la ejecucin a que se refiere el artculo 144, ltimo prrafo, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en cuyo caso, si lo que se promovi contra la
resolucin que determin el crdito fiscal, fue recurso administrativo, el incidente
se tramitar ante el Superior jerrquico de la autoridad ejecutora; pero si el
medio de defensa que se intent fue el juicio fiscal, entonces el incidente de
suspensin de la ejecucin deber tramitarse ante el Magistrado Instructor de la
Sala del H. Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que conozca del
juicio, conforme al artculo 28 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo.
Otro aspecto que nos parece de importancia, es tener muy presente que de
conformidad con los artculos 21 y 70, del Cdigo de referencia, las multas no
causan recargos, slo admiten actualizacin y por otro lado, que de conformidad
con el mismo artculo 21, los accesorios no generan recargos y adems con la
reforma al artculo precitado, los recargos no pueden generarse por ms de cinco
aos, excepto cuando no se extingan los crditos fiscales conforme al Artculo 67
del mismo Cdigo, con lo que no puede ser exigida hoy en da una garanta que
por regla general sea mayor a cinco aos, para lo cual, hay que estar muy alertas
en cuanto a que las autoridades no exijan mayor cantidad del monto de la
garanta del inters fiscal y particularmente, cuando se celebran convenios de
pagos en parcialidades, verificar que los importes que se paguen, en los que se
llegan a incluir factores de actualizacin, recargos y multas, no se incluyan por
tales accesorios, recargos por financiamiento, por as prohibirlo expresamente el
artculo 21, segundo prrafo, del propio Cdigo que hemos comentado.

30
Existen mltiples situaciones especficas en materia de impugnacin del

procedimiento administrativo de ejecucin, como es el caso de que se embarguen
bienes de un tercero, en cuyo caso, el plazo de impugnacin puede ser superior a
los 45 das hbiles a que se refieren los artculos 121 del Cdigo Fiscal de la
Federacin y 13 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,
ya que un tercero afectado (que es embargado) respecto de un crdito a cargo de
otro, puede hacer valer los medios de defensa hasta antes de que se finque el
remate de los bienes, conforme al artculo 128, en relacin con el 117, fraccin II
inciso c), del Cdigo Fiscal de la Federacin y en cambio, el plazo nicamente
ser de 10 das cuando se pretende impugnar en revocacin el valor de los bienes
embargados en el supuesto del artculo 175, en relacin con el 117, fraccin II,
inciso d), del mismo Cdigo, cuyos datos recomendamos se tengan presentes
para poder defender los intereses de los particulares.
Naturalmente, que existen muchas hiptesis y circunstancias relacionadas con el
procedimiento administrativo de ejecucin, en cuyo caso, el asesor fiscal habr de
analizar minuciosamente la legalidad o ilegalidad del mismo.
T) RESOLUCIN DEL RECURSO DE REVOCACIN

El recurso de revocacin concluye con la emisin de una resolucin en la que se
puede resolver:
I.- Desechar el recurso por improcedente, tenerlo por no interpuesto o
sobreseerlo en su caso;
II.- Confirmar el acto impugnado.
III.- Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva
resolucin.
IV.- Dejar sin efectos el acto impugnado, y

31
V.- Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya cuando el
recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente, de
conformidad con el artculo 133 del Cdigo que se comenta.
U) TRMINO PARA IMPUGNAR LA RESOLUCIN AL RECURSO DE

REVOCACIN
El trmino para impugnar la resolucin recada a un recurso administrativo, sea
de revocacin o de inconformidad, es de 45 das hbiles de conformidad con el
artculo 13, fraccin I, inciso a) de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo que a la letra dice:
Fraccin I. De cuarenta y cinco das siguientes a aqul en el que se d
alguno de los supuestos siguientes:
a) Que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada,
inclusive cuando se controvierta simultneamente como primer acto de
aplicacin una regla administrativa de carcter general.
V) PROCEDENCIA DEL AMPARO O DEL RECURSO DE REVISIN

CONTRA LAS SENTENCIAS QUE DICTEN LAS SALAS REGIONALES
DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
Amparo directo.- El juicio de amparo directo es procedente contra las

sentencias definitivas, laudos y resoluciones que pongan fin al juicio ordinario
dictados por los tribunales judiciales, administrativos o del trabajo, respecto de
los cuales no proceda ningn recurso ordinario por el que puedan ser modificados
o revocados, cuando sean contrarios a la letra de la ley aplicable al caso, a su
interpretacin jurdica o a los principios generales del derecho a falta de ley
aplicable; cuando comprendan acciones, excepciones, o cosas que no hayan sido
objeto del juicio o cuando no las comprendan todas por omisin o negacin
expresa.
32
El juicio de amparo directo es competencia del Tribunal Colegiado de Circuito, por

as disponerlo el artculo 158 de la Ley de Amparo.
De conformidad con el artculo 163 de la Ley de Amparo, el amparo directo contra
una sentencia definitiva dictada en materia fiscal y administrativa que ponga fin
al juicio, deber presentarse por conducto de la autoridad responsable que la
emiti, es decir, de la Sala Regional que dict la sentencia, quien tendr la
obligacin de hacer constar al pie del escrito de la misma, la fecha en que fue
notificada la sentencia al quejoso y la fecha de presentacin del escrito de
demanda de amparo directo, e indicar los das inhbiles que mediaron entre
ambas fechas.
Si la demanda de amparo se presenta ante autoridad distinta de la responsable,
ello no interrumpir los trminos para la interposicin de la demanda de
amparo que es de quince das conforme a los artculos 21 y 165 de la Ley de
Amparo.
De conformidad con el artculo 166, de la Ley de Amparo, la demanda de
amparo deber sealar por escrito:
1.- Nombre y domicilio del quejoso y de quien promueva en su nombre.
2.- Nombre y domicilio del tercero perjudicado.
3.- La autoridad o autoridades responsables.
4.- La sentencia definitiva que constituye el acto reclamado.
5.- Los conceptos de violacin que le cause la sentencia reclamada.
6.- La fecha en que se haya notificado la sentencia definitiva.
7.- Los preceptos constitucionales cuya violacin se reclame y el concepto o
conceptos de la misma violacin.
8.- La ley que a consideracin del quejoso se haya aplicado inexactamente o la
que dej de aplicarse.

33
COPIAS PARA TRASLADO.- Conforme al artculo 167 de la Ley de Amparo, con la

demanda de amparo deber exhibirse una copia para el expediente de la
autoridad responsable y una copia para cada una de las partes en el juicio
constitucional (incluyendo una copia para el Agente del Ministerio Pblico adscrito
al Tribunal Colegiado de Circuito), dichas copias sern entregadas por la
autoridad responsable a aquellas (cada una de las partes en el juicio
constitucional), para que en un trmino mximo de diez das comparezcan a
defender sus derechos ante el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca del
amparo directo.
CUANDO LA SENTENCIA DICTADA POR EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA

FISCAL Y ADMINISTRATIVA FAVOREZCA AL PARTICULAR Y AFECTE -EN
CONSIDERACIN DE LAS AUTORIDADES FISCALES- SUS INTERESES, DICHAS
AUTORIDADES PODRN INTERPONER RECURSO DE REVISIN POR CONDUCTO
DE LA SENTENCIADORA PARA QUE LO REMITAN ANTE EL TRIBUNAL COLEGIADO
DE CIRCUITO COMPETENTE, CONFORME A LOS ARTCULOS 63 Y 64 DE LA LEY
FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
El Tribunal Colegiado de Circuito que conozca del amparo directo, decidir de

plano sobre la causa y emitir la sentencia que resuelva finalmente el asunto, lo
mismo ocurrir cuando el Tribunal Colegiado de Circuito resuelva el recurso de
revisin.
Ahora bien, cuando el particular promueva demanda de amparo directo contra
una sentencia y a su vez, las autoridades fiscales interpongan el recurso de
revisin contra la misma sentencia, el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca
del amparo resolver el recurso de revisin en la misma sesin en que decida el
amparo, por as establecerlo el artculo 64 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo.

34

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-CAPTULO DE DERECHO, -DE FUNDAMENTOS DE DERECHO-; O -DE AGRAVIOS-;

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Firma o rbrica autgrafa

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