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Limportance du dialogue conomique et social au sein des entreprises nest plus dmontrer.

. Le dispositif franais avec le rle conomique du CE est un facteur cl de la bonne gouvernance des entreprises et notre droit du travail donne au CE un important droit de regard sur les comptes de lentreprise avec lassistance possible dun expert-comptable.

Tribune

Lexamen des comptes annuels de lentreprise par lexpert-comptable du CE


par

LEXAMEN DES COMPTES ANNUELS: LA COLONNE VERTBRALE DU RLE CONOMIQUE DU CE


La cration des CE est une des propositions du Conseil National de la Rsistance. Aprs la catastrophe de la seconde guerre mondiale, les responsables politiques ont voulu une autre gouvernance des entreprises. Le texte primitif sur les CE (lordonnance du 22 fvrier 1945) donnait le droit aux comits de proposer trois noms de commissaires aux comptes, un des commissaires aux comptes devra tre obligatoirement choisi par lassemble gnrale des actionnaires sur une liste dresse par le comit entreprise et comprenant trois noms. Le comit peut se faire assister spcialement par le commissaire aux comptes dont il a propos la dsignation . Puis la loi du 16 mai 1946 a modi cette possibilit et a institu lexpert-comptable pour assister le CE dans ses

Jrme Auriol

Expert-comptable, membre de la commission Secteur non marchand / Comits dentreprise lOrdre des experts-comptables rgion Paris Ile-de-France par

Grard Lejeune

Expert-comptable, membre de la commission Secteur non marchand / Comits dentreprise lOrdre des experts-comptables rgion Paris Ile-de-France

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attributions conomiques, reprenant en cela les propositions de lAssemble Consultative Provisoire (ACP). Ce rappel historique est important pour bien comprendre que, comme pour le commissaire aux comptes qui est rmunr par la socit, le lgislateur avait prvu, ds lorigine, le mme principe pour lexpert-comptable dans le cadre de cette mission lgale. Notons toutefois, que la possibilit pour le CE dentendre le commissaire aux comptes perdure aujourdhui, indpendamment du droit de recourir un expert-comptable. Dans la pratique, les comits y ont peu recours car le dialogue entre les commissaires aux comptes et le CE se trouve restreint par le secret professionnel du commissaire aux comptes. On peut faire un parallle entre la mission lgale du commissaire aux comptes, garant des intrts des actionnaires et des tiers, et celle de lexpert du CE, garant des prrogatives de celui-ci et au-del de lintrt des salaris. Puis en 1982, les lois Auroux donneront un nouvel lan aux CE en largissant leurs champs, leurs prrogatives dans le domaine conomique et leurs moyens. Les moyens dinvestigation de lexpert-comptable du CE sont tendus, il peut accder aux mmes documents que le commissaire aux comptes. Aujourdhui, la loi prvoit que tout CE peut, sil lestime utile, se faire assister dun expert-comptable de son choix dans les cas suivants : en vue de lexamen annuel des comptes (C. trav., art. L. 2325-35) ; dans la limite de deux fois par exercice, en vue de lexamen des documents prvisionnels (C. trav., art. L. 2325-35) ; une fois par exercice, en vue dune ventuelle mise en oeuvre de la procdure dalerte vise larticle L. 2323-78 du Code du travail (C. trav., art. L. 2325-35) ; lorsque doit tre mise en oeuvre la procdure de consultation pralable un licenciement pour motif conomique, dans la mesure o le nombre de licenciements est au minimum gal dix dans une mme priode de 30 jours (C. trav., art. L. 2325-35) ; pour assister la commission conomique lorsquelle existe (C. trav., art. L. 2325-25) ; lorsquune entreprise est partie une opration de concentration telle que dnie larticle L. 430-1 du Code de commerce et notamment en cas de fusion et acquisition (C. trav., art. L. 2325-35 ; art. L. 2325-37) ; en vue de lexamen du rapport de lemployeur relatif au calcul du montant de la rserve spciale de participation ainsi qu la gestion et lutilisation des sommes qui y sont affectes (C. trav., art. D. 3323-14 ; art. L. 2325-35). Historiquement, la premire mission est bien la mission lgale pour lexamen annuel des comptes qui constitue la colonne vertbrale du rle conomique du CE. Lobjectif pdagogique est au cur de ces missions : il sagit en effet, au travers de lanalyse des comptes et de lenvironnement de lentreprise, et en sappuyant sur des entretiens avec ses dirigeants, dacqurir une vision globale et objective de celle-ci, et dclairer les membres du CE sur

le fonctionnement, la situation nancire de lentit et la stratgie de ses dirigeants. Le champ de la mission est trs large car les comptes retent des faits juridiques, scaux, conomiques, nanciers, sociaux et stratgiques dont lexpert-comptable apprcie, de manire autonome, limportance au regard de la situation de lentreprise et des objectifs de ses mandants.

LE CADRE LGAL RGISSANT LEXAMEN DES COMPTES Les CE concerns


Le CE concern par la mission peut tre selon la situation : le comit dtablissement en cas de plusieurs tablissements autonomes ; le CCE ; le CE de lUES ; le comit de groupe (C. trav., art. L.2334-4). Plusieurs missions peuvent le cas chant coexister sur la base de primtres diffrents bnciant dune certaine autonomie. Les dveloppements ci-aprs visent la situation la plus courante : le CE ou en cas dtablissements multiples, le CCE. Les mmes principes sappliquent lintervention de lexpert-comptable du comit dans le cadre dune mission portant sur les comptes dun tablissement, de lUES ou du groupe.

Le dclenchement de la mission
La dcision de recours lexpert-comptable fait lobjet dune dcision du CE loccasion dune runion ordinaire ou extraordinaire. La dcision est acte sous la forme dune rsolution, lemployeur ne prenant pas part au vote. Le choix de lexpert-comptable relve galement de la dcision des lus qui dnissent les axes de sa mission.

Laccs linformation
La rfrence au commissaire aux comptes
Les pouvoirs dinvestigation de lexpert-comptable du CE sont dnis par larticle L. 2325-37 du Code du travail qui dispose que : pour oprer toute vrication ou tout contrle entrant dans lexercice de ses missions, lexpertcomptable a accs aux mmes documents que le commissaire aux comptes . La loi et la jurisprudence assimilent en consquence les pouvoirs dinvestigation de lexpert-comptable du comit ceux du commissaire aux comptes qui, en application des dispositions de larticle L. 823-13 du Code de commerce, a droit toutes les pices quil estime utiles lexercice de sa mission (Cass. soc., 29 oct. 1987, n 85-15.244 ; Cass. soc., 8 nov. 1994, n 92-11.443). La rfrence aux documents communiqus au commissaire aux comptes ne doit cependant pas tre invoque pour rduire le champ danalyse de lexpert-comptable du comit. Le principe est lautonomie du professionnel dans le cadre

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reprise Lexamen des comptes annuels de lent

par lexpert-comptable du CE

dune mission dont les objectifs diffrent profondment de celle du commissaire aux comptes.

La libert de jugement de lexpert-comptable


Ltendue de la mission danalyse des comptes annuels est telle que ni la loi, ni la jurisprudence ne peuvent dnir, a priori, la liste des documents ncessaires la mission. Il appartient au seul expert-comptable dsign par le CE dapprcier les documents quil estime utiles lexercice de sa mission (Cass. soc., 16 mai 1990, n 87-17.555 ; Cass. soc., 5 mars 2008, n 07-12.754 ; Cass. soc., 18 nov. 2009, n 08-16.260).

plus juste rmunration du travail fourni comme du service rendu . Il en rsulte quune contestation des honoraires ne peut avoir lieu qu lissue de la mission. Par ailleurs, le montant apparaissant dans une lettre de mission ne peut avoir quune valeur indicative. En cas de litige, le recours la conciliation ou larbitrage de lOrdre des Experts-comptables (Conseil rgional) sera envisag comme alternative la voie judiciaire auprs du TGI, et son opportunit apprcie en fonction de lobjet du litige, de lhistorique de la mission et ventuellement de lurgence.

Le primtre de la mission
Lentreprise mais aussi la holding et les filiales
La mission de lexpert-comptable du CE seffectue sur les comptes de lentreprise. De nombreuses entits sont susceptibles dtre dotes dun CE, sous rserve datteindre leffectif requis : socits commerciales, entreprises individuelles, personnes morales de droit priv ayant une activit conomique (associations, SCI), CE, EPIC Toutefois, lexpert-comptable nomm sur les comptes dune liale peut obtenir les comptes de la holding. Il peut tendre son investigation aux autres socits du groupe et peut procder des investigations auprs de lensemble des entreprises comprises dans le cadre de la consolidation (Cass. soc., 8 nov. 1994, n 92-11.443, Semaine sociale Lamy, n 721, p. 14). Si les investigations de lexpert du comit de groupe stendent toutes les entreprises consolides, il peut en aller pareillement des investigations de lexpert-comptable du CE. Sil estime utile de le faire, condition de respecter lobjet de sa mission, il pourra pousser ses investigations vers dautres socits du groupe auquel lentreprise appartient, y compris les socits trangres. Ainsi, par exemple, lexpert-comptable du CE dune liale pourra dvelopper des investigations sur les comptes de la socit mre et sur lautre liale de la socit (Cass. soc., 8 nov. 1994, n 92-11.443 ; Cass. soc., 6 dc. 1994, n 92-21.437 ; Cass. soc., 27 nov. 2001, n 99-21.903 ; Cass. crim., 26 mars 1991, n 89-85.909 ; Cass. soc., 5 mars 2008, n 07-12.754).

Les limites et le pouvoir du juge


Le juge peut cependant contrler le respect de lobjet de la mission de lexpert-comptable. Ainsi, un rfr devant le prsident du tribunal de grande instance peut tre envisag par lemployeur qui estime que les documents demands nentrent pas dans le cadre de la mission de lexpert (Cass. crim., 23 avr. 1992, n 90-84.031). De la mme faon, le juge peut ordonner lemployeur de communiquer lexpert-comptable les documents demands (Cass. soc., 17 fvr. 2004, n 02-11.404). Un refus de communication de pices par le chef dentreprise est susceptible de constituer une entrave au fonctionnement du CE (Cass. crim., 23 avr. 1992, n 90-84.031).

La problmatique de la confidentialit
Lastreinte de lexpert-comptable du comit une obligation de discrtion (art. 9 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable) va au-del de lobligation de discrtion des reprsentants du personnel et de leurs experts mentionns aux articles L. 2325-5 et L. 2325-42 du Code du travail. Aussi, la communication de chiers sur les salaris ne peut lui tre refuse car couverte par lobligation de discrtion du professionnel (Cass. soc., 15 dc. 2009, n 08-18.228). Il peut galement avoir accs aux documents des socits mres ou liales situes ltranger (Cass. soc., 27 nov. 2001, n 99-21.903).

Prise en charge des honoraires par lentreprise


Sagissant dune mission lgale, lanalyse des comptes annuels est prise en charge par lentreprise et non sur le budget de fonctionnement du comit, ceci sous rserve du respect du primtre de la mission (C. trav., art. L. 2325-40). Le prsident du tribunal de grande instance est comptent en cas de litige sur la rmunration. Un litige ventuel sur le montant des honoraires prvisionnels nest pas de nature entraver lexcution de la mission. Lentreprise ne peut pas refuser de communiquer les informations sous prtexte dun dsaccord sur les honoraires. Lordonnance n 45-2138 du 19 septembre 1945 rglementant la profession dexpert-comptable prcise que le montant des honoraires doit tre quitable et constituer la

La hirarchie des comits


Si lentreprise est dote dun tablissement unique, cest le CE qui dsignera lexpert-comptable et sera destinataire du rapport de lexpert-comptable. Si lentreprise est dote de plusieurs tablissements, la mission de lexpert-comptable sur les comptes de lentreprise se fera au niveau du CCE. Cest le CCE qui, sur les comptes de la personne morale, sera destinataire du rapport de lexpertcomptable (Cf db., Ass. Nat., 7 juin 1982).

Lintervention sur les comptes dun tablissement


Larticle L. 2327-15 du Code du travail prcise que les comits dtablissement ont les mmes attributions que

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les CE dans la limite des pouvoirs cons aux chefs de ces tablissements . La jurisprudence a admis la validit de la dsignation dun expert-comptable au niveau dun comit dtablissement. Pour que lintervention au niveau du comit dtablissement soit possible, il est toujours ncessaire : de sassurer de lexistence de comptes propres ltablissement mme sils sont tablis un autre niveau ; que lobjet de la mission soit centr sur ltablissement et lapprciation de sa situation, au regard des pouvoirs cons au chef dtablissement. Ainsi, par exemple, lexpert-comptable dun comit dtablissement dune socit pourra dans certains cas conduire une expertise comptable sur les comptes autonomes dun autre tablissement. La Cour de cassation a rappel cette rgle dans plusieurs arrts (Cass. soc., 14 dc. 1999, n 98-16.810 ; Cass. soc., 28 nov. 2007, n 06-12.977 ; Cass. soc., 27 mai 2008, n 07-12.582). La dcision du 28 novembre 2007 prcise que la dsignation dun expert au niveau du CCE de lUES nempche pas la dsignation dun expert par un des comits dtablissement. Plus rcemment, la Cour a renouvel sa position (Cass. soc., 18 nov. 2009, n 08-16.260).

La liaison avec les autres missions lgales


La mission danalyse des comptes annuels joue souvent un rle pivot au regard du dispositif des autres missions dvolues aux lus du CE. Ainsi, le rsultat de lanalyse des comptes annuels pourra par exemple aboutir ce que le CE ouvre une procdure dalerte. En cas de plan de sauvegarde de lemploi, il sera un atout prcieux pour connatre la situation de lentreprise. Enn, cet examen des comptes de lentreprise prsente un intrt primordial en vue de lanalyse sur les documents prvisionnels ; ces deux missions tant dans la pratique effectues en liaison.

Conclusion
Les comptes annuels sont une porte dentre dans la vie de lentreprise. Au-del des aspects formels, une analyse transverse ralise par un professionnel indpendant permet de mettre en relation des faits conomiques, nanciers et sociaux avec un certain niveau dobjectivit et de qualit. La mission lgale sur les comptes annuels de lentreprise sinscrit le plus souvent dans le contexte dune certaine rcurrence et dune veille conomique. Ds lors, lapport pdagogique de base (lintelligence des comptes) est combin la mise en perspective de la problmatique conomique et nancire de lentreprise au regard des enjeux sociaux (emploi, rmunration, formation, conditions de travail). La mission de lexpert-comptable constitue souvent un apport majeur la formation conomique des lus et facilite galement une prise en compte par la direction de certains enjeux sociaux en liaison avec lanalyse conomique et nancire. De part ltendue de son champ et sa rcurrence, la mission lgale sur les comptes annuels, combine ou non dautres missions lgales ou contractuelles de lexpert-comptable du CE, contribue plus de transparence et une meilleure communication.

Le cadre dontologique et les normes de travail


Selon le rfrentiel normatif et dontologique, approuv en dcembre 2009 par le CSOEC, cette mission dassistance au CE est une mission prvue par la loi, sans expression dassurance. La mission porte sur lensemble des informations nancires, conomiques et sociales concernant lentreprise et son environnement, ncessaires lintelligence et la comprhension des comptes, et permettant dapprcier sa situation. Il sagit dune mission de procdures convenues qui nentre pas dans un rfrentiel spcique. Ce sont donc les normes gnrales de comportement et de travail qui sappliquent : comptence, indpendance, qualit, supervision, discrtion, documentation

Ordre des experts-comptables rgion Paris Ile-de-France, www.oec-paris.fr / espace non marchand Tl : 01 55 04 31 27

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