CONTABILIDADE AVANADA

Ementa Demonstraes Financeiras - Balano Patrimonial. - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados. - Demonstrao do Resultado do Exerccio. - Demonstrao das Origens e das A lica!es de Recursos. - "otas Ex licati#as. Avaliao de Investimentos Societrios. - O $%todo de &usto. - O $%todo de E'ui#al(ncia Patrimonial. gio e Desgio. - )gio - Des*gio Correo Monetria Patrimonial. U IDADE I ! DEM" S#$A%&" DE "$I'E S E AP(ICA%)ES DE $ECU$S"S * D"A$ + ,"-ROD./0O +.+ O1jeti#o da Demonstrao +.2 O1rigatoriedade +.2.+ Origens +.2.+.+ Das O era!es +.2.+.2 Dos Pro riet*rios +.2.+.3 De -erceiros +.2.2 A licao dos Recursos +.3 Algumas De4ini!es +.5 &a ital &irculante L'uido 6 &.&.L. +.5.+ Receitas e Des esas 'ue no a4etam o &a ital &irculante L'uido +.5.2 -ransa!es 'ue a4etam o &a ital &irculante L'uido +.7 Estrutura da DOAR +.8 Demonstrao da 9ariao do &a ital &irculante L'uido 6 &.&.L. +.: Exerccios de 4ixao. U IDADE II ! DEM" S#$A%&" D"S F(U+"S DE CAI+A ! D.F.C. 2 ,"-ROD./0O 1

2.+ &onceito 2.2 O1rigatoriedade 2.3 O1jeti#o da Demonstrao dos ;luxos de &aixa 2.3.+ Outros O1jeti#os 2.5 &ausas de ;alta de Recursos na Em resa 2.7 E'uil1rio ;inanceiro 2.8 9antagens e Limita!es do ;luxo de &aixa 2.8.+ 9antagens 2.8.2 Limita!es 2.: ;luxo Econ<mico e ;luxo ;inanceiro 2.:.+ Resultado Econ<mico 2.:.2 Resultado ;inanceiro 2.= &lassi4icao das Ati#idades 2.=.+ Ati#idades O eracionais 2.=.2 Ati#idades de ,n#estimentos. 2.=.3 Ati#idades de ;inanciamento. 2.> $%todos de Ela1orao 2.>.+ $%todo ,ndireto. 2.>.2 $%todo Direto 2.+? $%todos de Ela1orao. 2.+?.+ Direto. 2.+?.2 ,ndireto. 2.++ Estrutura da Demonstrao dos ;luxos de &aixa. 2.+2 Exerccios de 4ixao. U IDADE III !C" S"(IDA%&" DAS DEM" S#$A%)ES FI A CEI$AS 3 ,"-ROD./0O. 3.+ O1jeti#o da &onsolidao. 3.2 O1rigatoriedade. 3.3 $%todos de Ela1orao. 3.5 Eliminao de &onsolidao. 3.7 Lucros nos Esto'ues e nos Ati#os Permanentes. 3.8 Particularidades na &onsolidao 3.: E#idenciao. 3.= Exerccios de 4ixao. ",tras In-ormaes . P$I C/PI"S FU DAME #AIS DE C" #A0I(IDADE ..1 Post,lados. ..2 Princ34ios. ..5 Convenes. 6 DICI" $I". C" #0I(

DEM" S#$A%)ES FI A CEI$AS. @o ela1oradas a artir de in4orma!es extradas dos li#rosA registros e documentos da em resa. A rinci al 4inalidade da &onta1ilidade e 4ornecer in4orma!es de ordem econ<mica e 4inanceira so1re o atrim<nio da em resa ,n4orma!es 'ue 4acilitaro nas tomadas de decis!es. A Lei 85?5B:8 no artigo +:8A diz 'ue no 4inal de cada exerccio socialA ela1orara com 1ase na escrituraoA as seguintes demonstra!es. - Balano Patrimonial. C Art. +:=A Lei 85?5B:8 .D - Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. CArt. +=8A Lei 85?5B:8. D - Demonstrao do Resultado do Exerccio. C Art. +=:A Lei 85?5B:8. D - Demonstrao de Origens e A lica!es de Recursos. C Art. +==A Lei 85?5B:8. D - "otas Ex licati#as. C Art. +:8A arag. 5E A da Lei 85?5B:8. D 0alano Patrimonial O Balano e uma ex resso so de origem latina 0is (an7A 'ue 'uer dizer dos dois lados8 onde odemos #eri4icar o lado es'uerdo as a lica!es dos es4oros e recursos eA do lado direito as origens destes recursosA 1uscando o e'uil1rio do 1alano. Encontremos in4orma!es contidas no Balano de 4orma est*ticaA ou seja numa determinada data. A esar das limita!es como instrumento de in4orma!esA assume o im ortante a el de comunicar aos administradores a a#aliao da e#oluo da ati#idade atra#%s da an*lise dos dados. A seguir a ntegra do artigo +:= da Lei 85?5B:8. Art. 19:. o ;alano8 as contas sero classi-icadas seg,ndo os elementos do 4atrim<nio =,e registrem8 e agr,4adas de modo a -acilitar o con>ecimento e a anlise da sit,ao -inanceira da com4an>ia. ? 1o o ativo8 as contas sero dis4ostas em ordem decrescente de gra, de li=,ide@ dos elementos nelas registrados8 nos seg,intes gr,4osA aB ativo circ,lanteC ;B ativo reali@vel a longo 4ra@oC cB ativo 4ermanente8 dividido em investimentos8 ativo imo;ili@ado e ativo di-erido. ? 2o o 4assivo8 as contas sero classi-icadas nos seg,intes gr,4osA

aB 4assivo circ,lanteC ;B 4assivo e7ig3vel a longo 4ra@oC cB res,ltados de e7erc3cios -,t,rosC dB 4atrim<nio l3=,ido8 dividido em ca4ital social8 reservas de ca4ital8 reservas de reavaliao8 reservas de l,cros e l,cros o, 4reD,3@os ac,m,lados. 3

? 5o "s saldos devedores e credores =,e a com4an>ia no tiver direito de com4ensar sero classi-icados se4aradamente. A#IE" Ativo Circ,lante * Dis oni1ilidade - &ontas a Rece1er - Esto'ues 0A(A C" PA#$IM" IA( PASSIE" Passivo Circ,lante * ;ornecedores - O1riga!es -ra1alFistas * O1riga!es ;iscais

Ativo $eali@vel (ongo Pra@o Passivo E7ig3vel (ongo Pra@o - &ontas a Rece1er - ;inanciamentos $es,ltado de E7erc3cios F,t,ros - Receitas Anteci adas Ativo Permanente - ,n#estimentos - Ati#o ,mo1ilizado - Ati#o Di4erido Patrim<nio (i=,ido - &a ital @ocial - Reser#as - Lucros ou Prejuzos Acumulados

Demonstrao de (,cros o, PreD,3@os Ac,m,lados. A Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados 6 DLPA - e o1rigatGria con4orme artigo +=8 da Lei 85?5B:8A masA oder* ser su1stituda ela Demonstrao das $uta!es do Patrim<nio Li'uido. A DLPA e uma demonstrao 'ue e#idencia o lucro a urado no exerccioA sua destinao e a mo#imentao ocorrida na re4erida conta. $odelo de Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Saldo no inicio do 4er3odo Ajustes de exerccios anteriores C H ou - D &orreo monet*ria do saldo inicial C H D Saldo AD,stado e Corrigido F G B Lucro ou Prejuzo do Exerccio C H ou - D Re#erso de Reser#as C H D Saldo a dis4osio F G B Destinao do E7erc3cio Reser#a Legal Reser#a Estatut*ria Reser#a ara &onting(ncias Outras Reser#as Di#idendos o1rigatGrios C or ao D Saldo no -inal do e7erc3cio. Demonstrao das M,taes do Patrim<nio (i=,ido. 4

A Demonstrao das $uta!es do Patrim<nio Li'uido 6 D$PL 6 no e o1rigatGria ela Lei 85?5B:8A mas sua u1licao e exigida ela instruo nr. 7> da &9$ de 22B+2B=8. Esta Demonstrao de grande utilidadeA oisA alem de mostrar a mo#imentao da conta de LucrosA mostra tam1%m a mo#imentao das demais contas do Patrim<nio Li'uido. Investimentos. O 'ue signi4ica ,n#estimento I Do onto de #ista do in#estidorA e a a licao de ca itais em outras em resas na com ra de a!es ou 'uotas. Em resa com so1ra de caixasA odem in#estir na com ra de a!es ou 'uotas de outras em resas. Este in#estimento oder* ser de car*ter tem or*rio ou ermanente con4orme seu grau de li'uidez ou realizao. EntoA o 4ator tem oA inteno e trans4ormao em medaA so 4undamentais ara o registro deste Ati#o. "o gru o do Ati#o Permanente na conta ,n#estimentosA sero registrados os in#estimentos de car*ter ermanenteA a#aliadas elo $%todo de &usto ou ela E'ui#al(ncia Patrimonial eA ,n#estimentos -em or*riosA a'ueles com inteno de realizao at% o t%rmino do exerccio social seguinteA tendo seu crit%rio de a#aliao or ro#iso ara des#alorizao em relao ao mercado. E7em4los de Investimentos. - Partici a!es em outras Em resas C tem or*rios ou ermanentes D. - O1ras de arte. - ,mG#eis no destinadas J #enda e no utilizados ela em resaA etc.. #i4os de Investimentos. a D ,n#estimentos 9olunt*rios. @o in#estimentos em ca ital de outras em resas como extenso de sua ati#idade econ<mica C coligadas ou controladas D. 1 D ,n#estimentos &om ulsGrios. @o a'ueles 'ue ocorrem atra#%s de incenti#os 4iscais a licados em *reas es ec4icas. Avaliao de Investimentos Societrios. &rit%rios de A#aliao do Ati#o CArt. +=3 da Lei 85?5B:8 D * " MHtodo de C,sto. Pelo $%todo de &ustoA as a!es ou 'uotas de ca ital so ad'uiridas elo seu #alor FistGricoA ou sejaA 'uanto a in#estidora agou ara ad'uiri-las. "o momento do encerramento do exerccioA se Fou#er necessidadeA a em resa de#er* constituir a ro#iso ara oss#eis erdas na realizao do in#estimento ara atender ao Princ io cont*1ilA &usto como Base de 9alor. 5

"este $%todoA a in#estidora no registrar* em sua conta1ilidade o resultado C lucro ou rejuzoD a urado na in#estida. Para 'ue seja a licado o $%todo de &ustoA os in#estimentos em outras sociedades no 4odero serA - rele#antesK - inexist(ncia de in4lu(ncia administrati#aK - ercentual de artici ao no atinja a 2?L do ca ital social da coligada. &onta1ilizao "a data da a'uisio. A em resa AB& @.A. ad'uiriu em 3+B?:B+>M? lote de +.??? a!es da Em resa Bons Lucros @BA or RN +.???A??. O in#estimento % de car*ter ermanente. D 6 Ati#o Permanente..........................................................................RN +.???A?? ,n#estimentos em Outras @ociedades & 6 Bancos..............................................................................................................RN +.???A?? A Em resa Bons Lucros o1te#e lucro em 3+B+2BM+ eA tendo distri1udo RN :??A?? de di#idendos ara seus acionistas. A em resa AB& @BA ossui 8L das a!es. Lanamento dos Di#idendos. D 6 Ati#o &irculante Di#idendos a rece1er..........................................................................RN 52A?? & 6 Outra Receitas O eracionais.................................................................................RN 52A?? C RN :??A?? x 8L O RN 52A?? D O1ser#e 'ue o resultado com ganFo de in#estimento elo m%todo do custoA no transitou ela conta de ,n#estimentos no Ati#o Permanente. Lanamento do rece1imento. D 6 &aixa...................................................................................................RN 52A?? & 6 Di#idendos a rece1er.............................................................................................RN 52A?? * " MHtodo de E=,ivalIncia Patrimonial. ,nstitudo elo artigo 25= da Lei 85?5B:8A tem or o1jeti#o a#aliar os in#estimentos registrados no Ati#o Permanente da in#estidoraA de acordo com o aumento ou diminuio do Patrim<nio Li'uido da in#estida em uma determinada data. Conceitos. * Sociedades Coligadas. 6

A in#estidora artici ao com +?L ou mais do ca ital social da in#estidaA sem Fa#er controle societ*rio. * Sociedades Controlada e Controladora. A em resa in#estidora det%mA direta ou indiretamenteA mais de 7?L do ca ital #otante de uma sociedade in#estidaA denominada controlada. &onta1ilizao. "a data da a'uisio. A em resa AB& @.A. ad'uiriu em 3+B?:B+>M? de 7?L das a!es da Em resa Bons Lucros @BA or RN +.???A??. O in#estimento % de car*ter ermanente. D 6 Ati#o Permanente..................................................................RN +.???A?? ,n#estimentos em Outras @ociedades & 6 Bancos.........................................................................................................RN +.???A?? A Em resa Bons Lucros o1te#e lucro em 3+B+2BM+ no #alor de RN :??A??A totalizando o Patrim<nio L'uido de RN 2.:??A??. Pela a#aliao elo m%todo da e'ui#al(ncia ganFo numa conta de receita o eracional. Registro do PanFo com E'ui#al(ncia. D 6 Ati#o Permanente ,n#estimentos................................................................................RN 37?A?? & 6 Receita O eracional.......................................................................................RN 37?A?? C RN :??A?? x 7?L O RN 37?A?? D &aso a sociedade in#estida ro user o agamento dos di#idendosA o registro seriaQ D 6 Ati#o &irculante Di#idendos a rece1er....................................................................RN 37?A?? & 6 Ati#o Permanente ,n#estimentos................................................................................................RN 37?A?? gio e Desgio. Ruando os in#estimentos so realizados elo m%todo de e'ui#al(ncia atrimonialA odero surgir o gio ou o Desgio 'ue re resentam o excesso ou de4ici(ncia entre o #alor ago na a'uisio das a!es em relao ao #alor atrimonial das a!es.,sto ocorre 'uando a em resa j* existe. &aso a su1scrio esteja sendo realizada ela rG ria in#estidoraA no existir* o *gio. gio 7 atrimonialA a in#estidora de#er* registrar o

Ocorre 'uando o #alor de mercado % su erior ao #alor cont*1il da in#estidaA 'ue de#er* ser segregada no momento da a'uisioA classi4icado na conta de in#estimentos o custo de a'uisio em conta e na conta de )gio a di4erena entre o #alor de mercado e o #alor cont*1il. Podemos ter di#ersas 4undamenta!es econ<micas ara o )gio e o Des*gioQ a D di4erena dos Bens e Direitos do ati#o em relao ao mercadoK 1 D lucros 4uturosK c D ;undo de &om%rcioK d D outras 4undamenta!es econ<micas. Exem lo ?+. Em ?+ de janeiro de +>M+ a Em resa Bons Lucros ad'uiriu 77L das a!es do ca ital social da em resa AB& @BA elo #alor de RN +=?.???A??. O atrim<nio L'uido da em resa AB& @BA no #alor de RN 2=?.???A??. Preo de custo.............RN +=?.???A?? 9alor atrimonial..........RN +75.???A?? C RN 2=?.???A?? x 77L D )gio..............................RN 28.???A?? Em ?+de Saneiro de +>M+A os seguintes #alores dos Ati#os da Em resa AB& @BA em relao ao mercado. Elementos Esto'ues ,mG#eis -errenos Ealor de Mercado 2?.???A?? 8?.???A?? 87.???A?? Ealor Cont;il +7.???A?? 7?.???A?? 7?.???A?? Di-erena 7.???A?? +?.???A?? +7.???A?? das +=?.???A?? x +75.???A?? em 28.???A?? RN 2.:7?A?? RN 7.7??A?? RN N =.27?A?? de >.7??A??

&*lculo do )gio. * 9alor ago na a'uisio a!es................................................................... - 9alor cont*1il das a!es C RN 2=?.???A?? 77LD............................................ 9alor ago excesso.................................................................................... - Di4erena entre #alor de mercado e #alor cont*1il Esto'ues C RN 7.???A?? x 77L O 2.:7?A??D................................................... ,mG#eisC RN +?.???A?? x 77L O 7.7??A?? D.................................................... -errenos C RN +7.???A?? x 77L O =.27?A?? D................................................. Parcela atri1uda ao ;undo &om%rcio............................................................

Lanamento cont*1il na Em resa Bons Lucros @BA em ?+ de janeiro de +>M+. 8

D 6 ,n#estimentos na Em resa AB& @BA ...............................RN +75.???A?? D 6 )gio 6 Esto'ues................................................................RN 2.:7?A?? D 6 )gio 6 ,mG#eis...................................................................RN 7.7??A?? D 6 )gio 6 -errenos.................................................................RN =.27?A?? D 6 )gio 6 ;undo de &om%rcio................................................RN >.27?A?? & 6 Bancos.......................................................................................................RN +=?.???A?? Desgio Ocorre 'uando o #alor de mercado % in4erior ao #alor cont*1il da in#estidaA 'ue ser* classi4icado no gru o de in#estimentos em conta se arada de Des*gio. Preo de custo.............RN +??.???A?? 9alor atrimonial..........RN +87.???A?? C RN 3??.???A?? x 77L D Des*gio........................RN 87.???A?? Exem lo ?2. Em ?+ de janeiro de +>M+ a Em resa Bons Lucros ad'uiriu 77L das a!es do ca ital social da em resa AB& @BA elo #alor de RN +??.???A??. O atrim<nio L'uido da em resa AB& @BA no #alor de RN 3??.???A??.

Em ?+de Saneiro de +>M+A os seguintes #alores dos Ati#os da Em resa AB& @BA em relao ao mercado. Elementos Esto'ues ,mG#eis -errenos Ealor de Mercado +7.???A?? 7?.???A?? 7?.???A?? Ealor Cont;il 2?.???A?? 8?.???A?? 87.???A?? Di-erena 7.???A?? +?.???A?? +7.???A??

&*lculo do Des*gio. * 9alor ago na a'uisio das +??.???A?? a!es......................................................... - 9alor cont*1il das a!es C RN 3??.???A?? x +87.???A?? 77L D................................. * Ealor 4ago a menor em relao ao F J6.KKK8KK B mercado .................................... - Di4erena entre #alor de mercado e #alor cont*1il Esto'ues C RN 7.???A?? x 77L O RN 2.:7?A?? 2.:7?A?? D....................................... ,mG#eis C RN +?.???A?? x 77L O RN 7.7??A?? 7.7??A?? D........................................ -errenos C RN +7.???A?? x 77L O RN =.27?A?? =.27?A?? D....................................... 9

Parcela do des*gio 4undamentada.....................................................

no

5=.???A??

Lanamento cont*1il na Em resa Bons Lucros @BA em ?+ de janeiro de +>M+. D 6 ,n#estimentos na Em resa AB& @BA ..................................RN +87.???A?? & 6 Des*gio 6 Esto'ues.....................................................................................RN 2.:7?A?? & 6 Des*gio 6 ,mG#eis. ......................................................................................RN 7.7??A?? & 6 Des*gio 6 -errenos......................................................................................RN =.27?A?? & 6 Des*gio 6 Parcela no 4undamentada.........................................................RN 5=.7??A?? & 6 Bancos.........................................................................................................RN +??.???A?? (,cros no reali@ados. As o era!es realizadas entre em resas coligada e controladas de#ero ser eliminadasA ois as #endas de 1ens de uma ara outras em resas do mesmo gru oA no geram lucroA no ser 'ue estas mercadorias 4orem #endidas ara terceiros. ,maginem uma em resa com di#ersas 4iliaisA no momento da consolidao dos demonstrati#osA os #alores estaro se anulando. Correo Monetria Patrimonial Conceito. O o1jeti#o da correo monet*ria C+D % reconFecer a erda do oder a'uisiti#o da moeda nacionalA de#ido o e4eito in4lacion*rio so1re o atrim<nio. A conta1ilidade tem or o1rigao controlar e in4ormar estes 4en<menos. Contas s,Deitas L correo. - Ati#o Permanente C ,n#estimentosA ,mo1ilizados e Di4erido DA e suas res ecti#as contas reti4icadoras C de reciaoA amortizao e exausto D. - A lica!es em ouro. - Adiantamento a 4ornecedores ara com ra de 1ens sujeitos J correo monet*ria. - &ontrato de $Ttuo. Em r%stimos entre entre si. essoas jurdicas 'ue tenFam 'ual'uer ligao

- &r%ditos da Pessoa Surdica com sGcios ou acionistas. - &usto dos imG#eis no integrantes do Ati#o Permanente. - Patrim<nio L'uido. C &a ital @ocial RealizadoA Reser#asA Lucro ou Prejuzos AcumuladosA etcD. Correo Monetria + Eariao Montaria. 10

Correo Monetria -em como o1jeti#o reconFecer a erda do oder a'uisiti#o da moeda. @er* determinada or ndice C .4ir D 'ue ser#ir* como 1ase de correo con4orme artigo 5= da Lei =3=3B>+. A lei 4ixar* as contas sujeitas J correo monet*ria con4orme artigo 5E do decreto 332B>+. @G oder* ser 4eita com indexador nacional.

Eariao Monetria -em como o1jeti#o reconFecer a erda do oder a'uisiti#o da moeda. "o existe ndice 4ixado or lei ara ser calculado a #ariao monet*ria. Pode ser ,PPA ,"P&A ,P&A .;,RA etc. "o existe lei 'ue 4ixa as contas sujeitas J #ariao monet*ria . Pode ser estrangeiro. 4eita com indexador

As #aria!es monet*rias au4eridas C ati#as D ou incorrida C assi#asA de#ero ser a ro riada o1ser#ando o Princ io de &om et(ncia de exercciosA mesmo 'ue no tenFa sido e4eti#ado o rece1imento ou agamentoD. De4reciao. Re resenta o desgaste 4sico dos 1ens C tang#eis D ela sua utilizaoA ela ao do tem o e o1solesc(ncia tecnolGgica. Amorti@ao. ReconFecimento do #alor do ca ital a licado na a'uisio de direitos de ro riedade industrial ou comercial. E7a,sto. Ex lorao dos recursos naturais no reno#*#eis. 1 ! A Correo monetria das demonstraes -inanceiras -oi revogada 4elo art. .M da (ei N2.N de 2JO12ON68 -icando vedada a 4artir de K1OK1ONJ. U IDADE I * DEM" S#$A%&" DE "$I'E S E AP(ICA%)ES DE $ECU$S"S . ! D.".A.$. 1 I #$"DU%&". A Demonstrao das Origens e A lica!es de Recursos - DOAR % uma das demonstra!es mais im ortantes no conjunto das Demonstra!es ;inanceirasA uma #ez 'ue ermite #isualizar como 4oram o1tidos os recursos da em resa e onde 4oram a licados. "o de#emos con4undir a DOAR com a Demonstrao do ;luxo de &aixa 6 D.;.&.. A rimeira demonstra somente as mo#imenta!es 'ue a4etam o ca ital de giro da em resa eA a segundaA toda a mo#imentao de entrada e sada de dinFeiro do &aixa. 1.1 ";Detivo da Demonstrao. O o1jeti#o da Demonstrao das Origens e A lica!es de Recursos 6 D.O.A.R.A % a resentar de 4orma mais a1rangente todas as transa!es 'ue a4etam o ca ital de giro. ,n4orma!es relati#as a o era!es de 4inanciamento e in#estimentosA de curto razoA da em resa durante o exerccio e e#idenciar as altera!es na osio 4inanceira. 11

1.2 ";rigatoriedade. &on4orme artigo +== da Lei 85?5B:8A Lei das @.A.A tornou a D.O.A.R. o1rigatGria ara todas as &om anFias A1ertas C @.A. de ca ital a1erto D e ara as &om anFias ;ecFadas C @.A de ca ital 4ecFado con4orme art. +:8A da Lei 85?5B:8A U 8 o A com anFia 4ecFadaA com atrim<nio l'uidoA na data do 1alanoA no su erior a RN +.???.???A?? Cum milFo de reaisD no ser* o1rigada J ela1orao e u1licao da demonstrao das origens e a lica!es de recursosD. ,sto no im lica 'ue as demais sociedades no ossam realizar esta demonstrao. A seguir a ntegra do artigo. Art. 1:: ! A demonstrao das origens e a4licaes de rec,rsos indicar as modi-icaes na 4osio -inanceira da com4an>ia8 discriminandoA I ! as origens dos rec,rsos8 agr,4adas em A aB l,cro do e7erc3cio8 acrescido de de4reciao8 amorti@ao o, e7a,sto e aD,stado 4ela variao nos res,ltados de e7erc3cios -,t,rosC ;B reali@ao do ca4ital social e contri;,ies 4ara reservas de ca4italC cB rec,rsos de terceiros8 originrios do a,mento do 4assivo e7ig3vel a longo 4ra@o8 da red,o do ativo reali@vel a longo 4ra@o e da alienao de investimentos e direitos do ativo imo;ili@ado. II ! as a4licaes de rec,rsos8 agr,4adas emA aB dividendos distri;,3dosC ;B a=,isio de direitos do ativo imo;ili@adoC cB a,mento do ativo reali@vel a longo 4ra@o8 dos investimentos e do ativo di-eridoC dB red,o do 4assivo e7ig3vel a longo 4ra@o. III ! o e7cesso o, ins,-iciIncia das origens de rec,rsos em relao Ls a4licaes8 re4resentando a,mento o, red,o do ca4ital circ,lante l3=,idoC IE ! os saldos8 no in3cio e no -im do e7erc3cio8 do ativo e 4assivo circ,lante8 o montante do ca4ital circ,lante l3=,ido e o se, a,mento o, red,o d,rante o e7erc3cio. 1.2.1 Das "rigens. Demonstram discriminadamente as origens dos recursos or naturezaA 'ue odem ser das "4eraes da 4rP4ria em4resa8 dos Pro4rietrios e de #erceiros. "rigens. So todas as o4eraes =,e a,mentam o Ca4ital Circ,lante (3=,ido. 1.2.1.1 Das "4eraes.

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Recursos oriundos das rG rias o era!es da em resaA 'ue re resentam as receitas originando recursos C acr%scimos no ca ital circulante l'uido D menos as des esas 'ue contri1uem e causaram diminuio C diminuio do ca ital circulante l'uido D. Para e#itar re etio das receitas e des esas 'ue alteram o ca ital circulante l'uidoA a a resentao da demonstrao inicia-se elo resultado do exerccioA ou sejaA do lucro C rejuzo D l'uido. 1.2.1.2 Dos Pro4rietrios. Esses recursos odem ser rece1idos elos acionistas ou de terceirosA atra#%s da ,ntegralizao de &a ital e &ontri1ui!es ara Reser#a de &a ital. Recursos 'ue aumentam o &a ital &irculante L'uido. As &ontri1ui!es odem serQ - )gio na emisso de a!es. Ruando a &om anFia aumenta seu ca italA emitindo no#as a!esAela oder* #end(-las no mercado elo seu #alor nominal ou com lucro. Este lucroA denominamos )gioA 'ue ser* considerada como Reser#a de &a ital. - Alienao de artes 1ene4ici*rias e de 1<nus de su1scrio C Art. +>? da Lei 85?5B:8 D. aD Partes Bene4ici*rias. -tulos negoci*#eisA sem #alor nominal concedidos a essoasA tais comoQ 4undadoresA reestruturadoresA 'ue ti#eram atuao no destino da &om anFia. Estas Partes Bene4ici*riasA odem ser #endidasA destacadas como reser#as de &a ital. 1D B<nus de @u1scrio. -tulo negoci*#elA emitido or uma em resa dentro do limite de aumento de ca ital autorizado nos estatutosA e 'ue d* direito J su1scrio de a!es. - Doa!es e @u1#eno. aD Doa!es. Rece1imento ela &om anFia de 1em de terceiros como doaoA aumentar* a ri'ueza da em resa a ttulo de Reser#a de &a ital. Ocorreu uma origem de recurso e conse'Ventemente uma a licao de Recurso no Ati#o Permanente. 1D@u1#eno. Auxlio em dinFeiro rece1ida ela &om anFia ara custeio ou o erao. 1.2.1.5 De #erceiros Recursos de origem de terceiros como a seguirQ - Aumento do Exig#el em Longo Prazo. Podem ocorrer em r%stimos realizados no exerccio 'ue aumentam o &a ital &irculante L'uido. Este em r%stimo no de#e ser a enas o #alor l'uidoA ou sejaA a di4erena entre no#os em r%stimos e os agamentos ou redu!es or trans4er(ncia ara curto razo. Os #alores dos em r%stimos de#em ser lanados elo total com recursos e os agamentos ou trans4er(ncias ara curto razo como A lica!es. 13

- 9aria!es $onet*rias Essas #aria!esA em #irtude das #aria!es cam1iais ou #aria!es monet*riasA a4etam o resultado do exerccio aumentando o Exig#el em Longo PrazoA mas no a4etam o &a ital &irculante L'uido or no serem recursos eA sim A encargos 4inanceiros. Dessa 4ormaA de#em ser somados ao lucro l'uido do exerccio. - Reduo do Realiz*#el em Longo Prazo. A reduo do Realiz*#el em Longo PrazoA re resenta uma origem de recursosA ois ocorrem da trans4er(ncia ara o Ati#o &irculanteA do resgateA do rece1imento ou da #enda desse ati#oA aumentando o &a ital &irculante L'uido. - Alterao e Baixas de ,n#estimentos e Bens e Direitos do Ati#o ,mo1ilizado. "o caso de #enda de um 1em do imo1ilizadoA a alterao no &a ital &irculante L'uido % elo #alor total da #enda. PodemosA adicionar o #alor cont*1il das 1aixas C #alor da #enda menos #alor l'uido cont*1il D ao total das origens ou diminuir o #alor l'uido cont*1il dos 1ens e adicionar o #alor total da #enda ao total das origens. 1.2.2 Das A4licaes. @o re resentadas elas transa!es 'ue ro#ocam reduo no &.&.L.A ou sejaA so a'uelas em 'ue 4oram a licados os recursos do &.&.L. A4licao. "corre =,ando o Ca4ital Circ,lante (3=,ido H red,@ido. - Di#idendos agosA ro ostos ou creditados. Parcela do lucro da em resa destinada a remunerar o ca ital dos sGcios ou acionistas. - Aumento do Ati#o Realiz*#el a Longo Prazo C ARLP D. - A'uisio de Bens e Direitos Permanente C AP D. - Reduo do Passi#o Exig#el em Longo Prazo C PELP D. - Reduo do Resultado de Exerccios ;uturos. 1.5 Alg,mas De-inies $eali@vel. Ato ou e4eito de tornar-se um 1em realiz*#el ou trans4orm*#el. Podem ser realiz*#eisA atra#%s da #endaA de reciaoA amortizaoA exaustoA etc. Ativo $eali@vel. Bens e Direitos 'ue sero realizados C trans4ormados em dinFeiro D no desen#ol#imento das ati#idades sociais de uma em resa. Ativo Circ,lante. Bens e Direitos 'ue sero realizados at% o 4inal do rGximo exerccio social . 14

Ativo $eali@vel em (ongo Pra@o. Bens e Direitos 'ue sero realizados a Gs o 4inal do rGximo exerccio social. Ativo Permanente. &om reende os Bens e Direitos ad'uiridos ela em resa sem a inteno de comercializao 'ue de#ero ermanecer or um razo*#el erodo de tem o no atrim<nio da em resa. * Investimentos. @ero classi4icados como ,n#estimentosA de acordo com o artigo +:>A inciso ,,, da Lei 85?5B:8A as artici a!es ermanentes em outras em resas e os Direitos de 'ual'uer naturezaA no classi4icadas no Ati#o &irculanteA e 'ue no se destinem J manuteno da ati#idade da em resa. * Imo;ili@ado. &on4orme artigo +:>A inciso ,9 da Lei 85?5B:8A sero classi4icados como os Bens e Direitos 'ue tenFam como o1jeti#o J manuteno das ati#idades da em resa. * E7ig3vel. Pru o de contas 'ue re resentam o ca ital de terceiros. * Passivo E7ig3vel. Pru o de contas 'ue re resentam as di#idas da em resa terceiros. ara com

* Passivo Circ,lante. Re resenta as o1riga!es #enc#eis at% o 4inal do rGximo exerccio social. * Passivo E7ig3vel em (ongo Pra@o. Re resentam as o1riga!es #enc#eis a Gs o 4inal do rGximo exerccio social. * $es,ltado de E7erc3cios F,t,ros. E com osto elas receitas j* rece1idas ela em resaA 'ue sero le#adas ao resultado no momento 'ue ocorreremA em o1edi(ncia ao regime de com et(ncia. 1.. Ca4ital Circ,lante (3=,ido * CC( O &a ital &irculante L'uido C &&L D % igual a di4erena entre o #alor do ati#o circulante C A& D e do Passi#o &irculante C P& D. C A& 6 P& O &&L D " CC( 4oder ser 4rP4rio o, 4ositivoA ocorrer* 'uando o #alor do ati#o circulante C A& D 4or maior 'ue o assi#o circulante C P& D. " CC( de terceiros o, negativoA ocorrer* 'uando o #alor do ati#o circulante C A& D 4or menor 'ue o assi#o circulante C P& D. CC( n,loA ocorrer* 'uando o ati#o C A& D 4or igual ao assi#o circulante C P& D.

1.5.1 $eceitas e Des4esas =,e no a-etam o ca4ital Circ,lante (3=,ido 15

- De reciaoA Amortizao e Exausto. Estas des esas causam uma diminuio no Ati#o Permanente e no Patrim<nio L'uido C resultado DA masA no a4etam o &a ital &irculante L'uido. @endo assimA estas des esas de#ero ser adicionadas ao lucro l'uido ara e4eito da a urao das origens dos recursos das rG rias o era!es. - 9ariao nos Resultados de Exerccios ;uturos. Esta contaA re resenta #alores 'ue ertencem exerccios 4uturos 'ueA elo regime de com et(nciaA de#ero ser a ro riados no exerccio a 'ue ertenceremA or%m j* a4etaram o &a ital &irculante L'uido no momento do rece1imento. &omo Fou#e um aumento no Resultado de Exerccios ;uturosA de#er* ser somado ao lucro l'uidoA caso Faja reduoA de#er* ser diminudo do Lucro L'uido. - &orreo $onet*ria do Balano. O @aldo da correo monet*ria C+D % com utado na conta de resultado do exerccioA como des esasA se de#edorA ou receitaA se credor. A correo monet*ria % registrada de#ido ao e4eito in4lacion*rio so1re o atrim<nio L'uido e do Ati#o PermanenteA masA no a4etaram o &a ital &irculante L'uido. Desta 4ormaA de#er* ser somada ao lucro l'uido se 4or des esa eA diminuda se 4or receita. - PanFo ou Perda elo $%todo da E'ui#al(ncia Patrimonial. ,n#estimentos rele#antes realizados em &oligadas e &ontroladasA calcula-se anualmente a e'ui#al(ncia atrimonial. Esses in#estimentos a4etam o resultado da in#estidoraA odendo aumentar ou diminuir o lucro. Para a urao da origem de recursos das o era!es o #alor de#er* ser somado ao lucro l'uido se 4or des esaA se 4or receitaA de#er* ser diminudo. - Ajustes de Exerccios Anteriores Esses ajustes decorrem de#ido a mudanas de r*tica cont*1il ou reti4icao de erros e ajustes de registros em exerccios anterioresA sendo lanados diretamente na &onta de Lucros ou Prejuzos Acumulados no a4etando o lucro l'uido do ano. A melFor 4orma de ajust*-lo % lanado nos saldo iniciais do 1alano nas contas 'ue se re4erem. Dessa 4orma as origens e a lica!es de recursos do ano 4icaro sem e4eito. - 9aria!es $onet*rias de D#idas de Longo Prazo. Essas #aria!es a4etam o resultado do exerccio aumentando o Exig#el a Longo PrazoA mas no a4etam o &a ital &irculante L'uido. Dessa 4ormaA de#em ser somados ao lucro l'uido do exerccio.

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1.5.2 #ransaes =,e a-etam o Ca4ital Circ,lante (i=,ido . O &a ital &irculante L'uido oder* ser a4etado com as seguintes o era!esQ A#IE" 1 Circ,lante 5 o*Circ,lante PASSIE" 2 Circ,lante . o*Circ,lante

+ 6 O erao entre Ati#o &irculante e Passi#o "o-&irculante. aD O1teno de em r%stimos em longo razo. 1D ,ntegralizao de &a ital. 2 6 O erao entre o Ati#o "o-&irculante e Passi#o &irculante. cD A'uisio de E'ui amentos. dD Pagamento de sal*rios de uma em resa em 4ase r%-o eracional 3 6 O erao entre Ati#o &irculante e Ati#o "o-&irculante eD &om ra de 8?L das a!es do &a ital da em resa Enrolada @.A. 4D Rece1imento de -tulos em Longo Prazo. 5 6 O era!es entre o Passi#o &irculante e Passi#o "o-&irculante. gD -rans4er(ncia de em r%stimo de Longo ara &urto Prazo. FD Pro osta ara agamento de Di#idendos. 1.. Estr,t,ra da D.".A.$. "rigens de $ec,rsos. Das "4eraes CHB-D Lucro CPrejuzoD l'uido do exerccio. CHD Des esas com De recia!esA Amortiza!es e Exausto no exerccio. CHD @aldo De#edor do Resultado da &orreo $onet*ria do Balano. C-D @aldo &redor do Resultado da &orreo $onet*ria do Balano. CHD Perda com E'ui#al(ncia Patrimonial. C-D PanFo com E'ui#al(ncia Patrimonial. CHD Prejuzo na 9enda de Bens e Direitos do Ati#o Permanente. CHD Rece1imentos no erodo classi4icados com RE; CResultado de Exerccios ;uturosD. C-D -rans4er(ncias de RE; ara o resultado do exerccio. Dos Pro4rietrios CHD Realizao do &a ital @ocial. CHD Doa!es. CHD @u1#en!es De #erceiros CHD Aumento do Passi#o Exig#el em Longo Prazo CHD Reduo do Ati#o Realiz*#el em Longo Prazo 17

CHD Alienao de in#estimentos e do ati#o imo1ilizado CHD Di#idendos rece1idos 6 'ue no transitaram no resultado do exerccio A4licaes de $ec,rsos CHD Di#idendos distri1udos CHD A'uisio de Direitos do Ati#o ,mo1ilizado CHD Aumento do ati#o in#estimentos CHD Aumento do ati#o di4erido CHD Aumento do ati#o realiz*#el em longo razo CHD Reduo do assi#o exig#el em longo razo. 1.6 Demonstrao da Eariao do Ca4ital Circ,lante (3=,ido * CC( E(EME #"S I ICIA( Ativo Circ,lante F AC B F*B Passivo Circ,lante F PC B FGBCa4ital Circ,lante (3=,ido ! CC( Exerccio resol#ido. +. @u1scrio de ca ital elos sGcios da Em resa Bons Lucros @.A. no #alor de RN +?.???A??A e agos da seguinte 4ormaQ aD ,ntegralizao de &a ital em dinFeiro no #alor de RN >.???A??A de ositados no Banco do Brasil con4orme reci1o 1anc*rio. 1D O restante em um ano. 2. &om ra de +??? unidades de eas ara #eculos ara re#enda a razo no #alor de RN 7.???A??A con4orme nota 4iscal +787 de ,ndustrias AB& Ltda. 3. 9enda de +?? unidades de mercadorias J #ista elo reo de RN +.???A??. Pede-seQ aD Di*rio. 1D A urao do Resultado cD Razo. dD Balano Patrimonial. eD Demonstrao do Resultado do Exerccio. 4D Demonstrao de Origens e A lica!es dos Recursos. a B (anamentos no Dirio. +- D- &a ital a ,ntegralizar...........................................................RN +?.???A?? &- &a ital @ocial............................................................................................RN +?.???A?? @u1scrio de &a ital elos sGcios con4orme Estatuto social registrado na Sucemg. 18 FI A( EA$IA%&"

2- D- Banco conta mo#imento 6 BB.............................................RN >.???A?? &- &a ital a ,ntegralizar..................................................................................RN >.???A?? ,ntegralizao de &a ital elos sGcios. 3- D- Esto'ue de $ercadorias......................................................RN 7.???A?? &- ;ornecedores 6 &asa Das Peas Ltda.......................................................RN 7.???A?? &om ra de mercadorias con4orme nota 4iscal +787 de ,ndustriais AB& Ltda. 5- D- &aixa...................................................................................RN +.???A?? &- Receitas com #endas de $ercadorias....................................................RN +.???A?? 9enda de mercadorias con4orme nota 4iscal ??+ 7- D- &usto da $ercadoria 9endida.................................................RN 7??A?? &- Esto'ue de mercadorias............................................................................RN 7??A?? Baixa no esto'ue do custo de a'uisio das mercadorias #endidas. 8- D- Des esas -ri1ut*rias..............................................................RN +2?A?? &- Pro#iso ,.R B &.@.......................................................................................RN +2?A?? Pro#iso do ,m osto de Renda e da &ontri1uio @ocial em M+ ;B (anamentos no dirio da A4,rao do $es,ltado. :- D- Receitas cB 9endas.............................................................RN +.???A?? &- A urao do Resultado..........................................................................RN +.???A?? A urao do resultado do exerccio em M+. =- D- A urao do Resultado do Exerccio.....................................RN 7??A?? &- &usto da $ercadoria 9endida...................................................................RN 7??A?? A urao do resultado do exerccio em M+. >- D- A urao do Resultado do Exerccio.....................................RN +2?A?? &- Des esas tri1ut*rias..................................................................................RN +2?A?? A urao do resultado do exerccio em M+ +?- D- A urao do Resultado do Exerccio....................................RN 3=?A?? &- Lucro Acumulado......................................................................................RN 3=?A?? -rans4er(ncia do resultado do exerccio ara Lucro Acumulado em M+. cB (anamentos no $a@o. &a ital @ocial +?.??? + 19 C - D&a ital a ,ntegralizar + +?.??? >.??? 2

2 5

&aixa B Bancos >.??? +.??? ;ornecedores 7.???

Esto'ue de $ercadorias 7.??? 7?? 7

Receitas cB #endas +.??? +.???

&usto da $ercadoria 9endida 7?? 7?? =

= >

A urao do Resultado do Exerccio 7?? +.??? : +2? 3=? +? Pro#iso ,.R. B &.@. +2?

Des esas -ri1ut*rias +2? +2? > Lucro Acumulado 3=? +?

dB 0alano Patrimonial. A#IE" Circ,lante +?.??? 5.7?? 0A(A %" PA#$IM" IA( EM 51O12O+1 PASSIE" Circ,lante Bancos ;ornecedores 7.??? Esto'ues Pro#. Do ,.R. B &.@. +2? PA#$IMQ I" (/RUID" &a ital @ocial +?.??? C - D &a ital a ,ntegralizar +.??? Lucro Acumulado 3=? #otal 1..6KK

#otal 1..6KK

e B Demonstrao do $es,ltado do E7erc3cio. 20

Demonstrao do $es,ltado do E7erc3cio em 51O12O+1. Receitas com 9endas............................................................. +.??? C-D &usto da mercadoria 9endida.............................................C 7?? D CODLucro antes ,.R B &.@..............................................................7?? C-D Pro#iso do ,.R.B &.@............................................................C+2? D FGB(,cro (3=,ido do e7erc3cio.................................................5:K - B Demonstrao de "rigens e A4licaes de $ec,rsos. Demonstrao de "rigens e A4licaes de $ec,rsos Em 51O12O+1 1 ! "rigens........................................................................... N.5:K8KK 1.1 Das "4eraes S Lucro L'uido do Exerccio................................................... 3=?A?? 1.2 Dos Pro4rietrios S ,ntegralizao de &a ital.................................................. >.???A?? 1.5 De #erceiros 2 ! A4licaes 5 ! Eariao do Ca4ital 2 B........................ N.5:K8KK Circ,lante F 1 !

. ! Demonstrao da Eariaes do C.C.(. Elementos 51O12O+K 51O12O+1 Eariaes A& ? +5.7??A?? +5.7??A?? - P& ? 7.+2?A?? 7.+2?A?? C O D &.&.L. ? >.3=?A?? >.3=?A?? ";s.A As Eariaes dos itens 5 e .8 devem ser ig,ais. (em;reteA Ati#o 21

-oda #ez 'ue aumentar o Ati#o Ocorreu uma A licao. -oda #ez 'ue diminuir o Ati#o Ocorreu uma Origem. Passi#o e Patrim<nio L'uido -oda #ez 'ue aumentar o Passi#o ou P.L. Ocorreu uma Origem -oda #ez 'ue dimunuir o Passi#o ou P.L. Ocorreu uma A licao Ateno. A correo monet*ria do Balano 'uando de1itada no Ati#oA ocasiona um aumentoA masA no odemos dizer 'ue ocorreu uma A licao de recursos. 1.J E7erc3cios de Fi7ao (ista de e7erc3cios K1 ! D"A$ + 6 "a Demonstrao das Origens e A lica!es de RecursosQ a D a realizao do ca ital % uma a licaoK 1 D o aumento do ati#o realiz*#el em longo razo % uma origemK c D o encargo de de reciao % uma origemK d D o aumento do exig#el a longo razo % uma a licaoK 2 6 @o origens de recursosQ a D aumento do exig#el a longo razoA do ati#o ermanente e da reser#a de ca italK 1 D aumento de ca ital com integralizao em dinFeiroA reduo do ati#o ermanente e aumento do assi#o exig#el a longo razoK c D lucro l'uido do exerccioA re#erso de de recia!es e aumento do ati#o ermanenteK d D aumento do exig#el a longo razoA aumento do assi#o circulante e do ati#o realiz*#el a longo razoK e D diminuio do ati#o realiz*#el a longo razoA distri1uio de lucros ou di#idendos e aumento de ca ital com integralizao em dinFeiro. 3 6 Assinale a alternati#a 'ue cont%m a enas A lica!es de Recursos. C D -rans4er(ncia de em r%stimos a longo razoA ara curto razoK agamentos de di#idendos e a'uisio de in#estimentos ermanentes. C D Prejuzo do exerccioA a'uisio de ,mo1ilizado e o1teno de em r%stimos a longo razo. C D Pastos 'ue so classi4icados no Ati#o Di4eridoA integralizao de &a ital de em resa &ontrolada e Lucro L'uido do ExerccioA C D Adiantamento a longo razo ara em resa &ontroladaA com ra de #eculo a longo razo e agamento de di#idendos. 5 - Assinale a alternati#a 'ue cont%m a enas Origens de Recursos. C D O1teno de em r%stimos a longo razoA integralizao de ca ital e #enda de ,mo1ilizado J #istaA com lucro. C D &om ra de ,mo1ilizado ara agamento J #istaA rece1imento de di#idendos e integralizao de ca ital. 22

C D Rece1imento di#idendos A o1teno de em r%stimos a longo razoA e rece1imento de a!es 1oni4icadas. C D 9enda de mercadorias com rejuzoA #enda de in#estimentos J #istaA e o1teno de em r%stimos a longo razo. 7 6 &a ital &irculante L'uido % igualQ C D PL 6 ARLP C D A& 6 P& C D PL H PELP C D Ati#o 6 Passi#o 8 6 &omo rinci al Origem de Recursos odemos citarQ a D Aumento de &a ital. 1 D ;inanciamentos. c D 9enda de Permanente. d D Lucro Li'uido. : 6 Partindo do Balano Patrimonial da Em resa Bons Lucros @BA em 3+B+2BM?A escriture os 4atos ocorridos em M+ no Di*rio e Razo. Pede-se aindaQ aDA urar o exerccioK 1DEla1orao da Demonstrao do ResultadoK cDEla1orao do Balano PatrimonialK dDEla1orao da Demonstrao de Origens e A lica!es de Recursos. BALA"/O PA-R,$O",AL DA E$PRE@A BO"@ L.&RO@ @.A. DO EMER&W&,O DE M?. A#IE" PASSIE" Circ,lante Circ,lante &aixa 7?? ;ornecedores +.7?? Esto'ues +.??? &lientes +.7?? E7ig3vel a (ongo Pra@o ;inanciamentos +.2?? $eali@vel (ongo Pra@o -tulos a Rece1er +.??? $es,ltado E7erc3cios F,t,ros Receitas Anteci adas 7?? Permanente Imo;ili@ado PA#$IMQ I" (/RUID" $G#eis 3.??? &a ital @ocial 3.??? Lucro =?? #otal 9.KKK #otal 23 9.KKK

-ransa!es realizadas em M+. + - 9endas em ?+B++BM+ no #alor de RN 7??A??A sendo 8?L J #ista e restante a razo. &usto da mercadoria RN 2??A??. 2 - Pagamento do aluguel da loja em ?+B++BM+ no #alor de RN 2??A??. 3 - -rans4er(ncia ara o resultado do exerccio receita rece1ida em "o#em1roBM?A re4erente a Saneiro de M+ no #alor de RN 7??A?? 5 - -rans4er(ncia ara o curto razoA arcelas restantes do 4inanciamento contrado junto ao Banco Suros Altos @BA em Saneiro de M+ no #alor de RN +.2??A??. 7 - -rans4er(ncia ara curto razo Direitos a rece1er em Longo Prazo em "o#em1ro de M+ no #alor de RN +.???A?? 8 - Rece1imento de -tulos em ?7B+2BM+ no #alor de RN 7??A??. : 6 Pagamento em +?B+2BM+ arcela do 4inanciamento junto ao Banco Suros Altos @BA no #alor de RN 8??A??. = 6 &ontrado junto ao Banco Suros Altos @BA em +7B+2BM+A 4inanciamento no #alor de RN 5.=??A?? em 5= arcelas. Primeiro agamento em +7B?+BM2. > 6 &om ra de um com utador em 2?B+2BM+ con4orme nota 4iscal +275 no #alor de RN 2.???A?? a razo. ",tras in-ormaes. aD &orreo dos 1ens do Ati#o Permanente e Patrim<nio L'uido em +?L aa 1D De reciao dos 1ens do Ati#o Permanente. cD Atualizao monet*ria do 4inanciamento em +?L aa. dDAteno. De#em ser o1ser#ados os Princ ios ;undamentais de &onta1ilidade Exerccios de fixao 02 Correo Monetria. Sua finalidade ajustar os valores de acordo com a perda do poder aquisitivo da moeda ! corre"#o monet$ria dever$ ser aplicada so%re os elementos patrimoniais como& a ' as (ontas do !tivo )ermanente e suas respectivas deprecia"*es + amorti,a"*es e e-aust#o+ das provis*es para perda de investimentos+ dos elementos do patrim.nio liquido+ (ontrato de /0tuo+ !diantamento para 1uturo !umento de (apital+ e outras contas OBS. : A CORRE O MO!E"#R$A %O$ E&"$!"A CO!%ORME 'E$ (2)(*+,. A -AR"$R .E 0/ .E 0A!E$RO .E /((12 ! O SE A-'$CA MA$S ES"A CORRE O. Adi3es 2odas as adi"*es ocorridas no per3odo+ s#o convertidas em quantidade de ufir na data de aquisi"#o do %em Baixas 4ever$ ser convertida utili,ando a ufir na data da %ai-a em moeda nacional

24

Exe456o 0/. 1 5 !quisi"#o de um terreno em 0760161994 por (r7 10 000+00 8alor do %em (r7 10 000+00 999999999999999999999999999 : ;de de ufir 9< 999999999999999999999 : 50+1228 ufir 8alor ufir aquisi"#o (r7 199+51 =sta quantidade de ufir+ acompan>ara o %em enquanto este estiver na empresa 9 4a corre"#o do %em em 3160161994 ;de de ufir do %em ? valor da ufir em 3160161994 50+1228 - (r7 257 05 : (r7 12 884+07 9 4a corre"#o do %em em 2860261994 50+1228 - (r7 358+26 : (r7 17 956+99 ! diferen"a entre o custo de aquisi"#o do %em e o valor corri@ido+ refere9se A corre"#o monet$ria+ que ser$ re@istrada a d%ito de terrenos+ e a crdito na conta de resultado com corre"#o monet$ria Ra7o "errenos 10 000+00 2 884+07 /2.++).09 5 072+92 /9.(,12(( Exe456o 02. / !quisi"#o mBveis e utens3lios em 0160261994 no valor de (r7 500+00 8alor do %em (r7 500+00 999999999999999999999999999 : ;de 4e ufir 9< 999999999999999999999 : 1+9134 ufir 8alor ufir aquisi"#o (r7 261+32 =sta quantidade de ufir+ acompan>ar$ o %em enquanto este estiver na empresa 9 4a corre"#o do custo do %em em 2860261994 ;de de ufir do %em ? valor da ufir em 2860261994 25 Res86tado Correo 4onetria 2 884+07 5 072+92

1+9134 ? (r7 358+26 : (r7 685+48 9< custo corri@ido em 2860261994 9 ($lculo da deprecia"#o do %em 2a-a admitida 10C ao ano ;de de ufir do %em ? 10C aa 6 12 meses D encontraremos o valor da quota mensal ' 1+9134 - 10 C : 0+1913 D quota anual ' 6 12 meses : 0+0159 D quota mensal ' 4eve9se converter a quota mensal em moeda nacional+ utili,ando a ufir mdia dividida pelo n0mero de dias do mEs ;uota mensal ? media da ufir de 1evereiro694 0+0159 ? (r7 310+41 9< mdia mensal (r7 4+94 9< encar@o de deprecia"#o 9 ($lculo da corre"#o monet$ria do encar@o de deprecia"#o ;uota mensal ? ufir do 0ltimo dia do mEs em referEncia 0+0159 ? (r7 358+26 : (r7 5+70 Ra7o M:;eis e <tens6ios 500+00 185+48 1+,2)+ .es5esas c* de5reciao 4+94 0+76 = > ? .e5reciao Ac8486ada 4+94 0+76 ,.90 Res86tado Correo Monetria 185+48

Exerccios. 1 5 !quisi"#o de um ve3culo em 01605694 no valor de (r7 15 000+00 2 5 !quisi"#o de um lote em 15605694 no valor de (r7 50 000+00 3 5 !quisi"#o de um computador em 1260561994 no valor de (r7 1 500+00 4 5 !quisi"#o de m$quinas em 1060561994 no valor de (r7 130 000+00 ;ual o valor cont$%il do %em em 3160561994 26

5 5 !quisi"#o de uma mesa em 0160261996+ por F7 1 000+00 ;ual o valor do cont$%il do %em em 3161262001 G -ede>se: 9 4i$rio+ Fa,#o 9 Hs saldos das contas em 3160561994 e 3060661994 @a6or da <fir.
Valor da ufir em 01/05/1994 = R$ 740,63 8alor da ufir em 1060561994 : F7 814+47

8alor da ufir em 1260561994 : F7 841+40 8alor da ufir em 1560561994 : F7 869+35 8alor da ufir em 3160561994 : (r7 1 048+52 Ifir mdia mensal de maio de 94 9< (r7 885+77 Ifir mdia do item 4 (r7 936+99 8alor da ufir em 3060661994 : (r7 1 518+07 Ifir mdia mensal de jun>o de 94 9< (r7 1 269+91 8alor da ufir de 0160161996 a 3161262001 : F7 0 8287 '$S"A .E E&ERCAC$OS 0B .EMO!S"RACES %$!A!CE$RAS.
Partindo do Balano Patrimonial da Em resa @em re &rescendo @BAA em 3+ de Dezem1ro de +>M?A escriture os 4atos ocorridos em M+.

J!K!LMH )!2FN/HLN!K 1NL4H =/ 316126?1 -ASS$@O Circulante Circ86ante Caixa 500+00 1ornecedores Jancos 10 000+00 Sal$rios a pa@ar !plica"*es 1inanceiras 5 500+00 NLSS a recol>er =stoques 15 000+00 1O2S a recol>er (lientes 7 500+00 Nmpostos a pa@ar A"$@O
!tivo )ermanente Nmo%ili,ado M:;eis ED8i5a4entos $nfor4tica @ec86os =>?.e5reciao Ac8486ada 2otal ;atos ocorridos em +>M+.

4 000+00 2 275+00 945+00 200+00 2 900+00

2 000+00 3 000+00 13 000+00 1 700+00 ,).+00200

)!2FN/PLNH KQ;IN4H

(apital Social Kucros !cumulados "ota6

30 000+00 14 480+00 ,).+00200

1' =m 02601+ creditado em conta corrente duplicatas no valor de F7 3 000+00 2' =m 03601+ pa@amento do NLSS c6c>eque 003 no valor de F7 945+00 3' =m 05601+ pa@amento dos sal$rios c6c>eque 004 no valor de F7 2 275+00 4' =m 05601+ venda de mercadorias no valor de F7 1 500+00 (usto da mercadoria F7 500+00 5' =m 07601+ pa@amento do 1O2S c6c>eque 005 no valor de F7 200+00 27

6' =m 15601+ pa@amento dos Nmpostos c6c>eque 006 no valor de F7 2 900+00 7' =m 20601+ aquisi"#o de 20C do capital social da =mpresa =nrolada no total de F7 10 000+00 c6c>eque 007 8' =m 25601+ contra3do financiamento junto ao Janco do Jrasil S6! no valor de F7 15 000+00 H vencimento da primeira parcela em 316016?2 9' =m 27601+ aquisi"#o de m$quinas e equipamentos no valor de F7 15 000+00 10' =m 31601+ res@ate de aplica"#o financeira no valor F7 5 637+00 11' =m 31601+ venda do equipamento de inform$tica no valor de F7 3 200+00 12' =m 31601+ aquisi"#o de equipamento de inform$tica a pra,o no valor de F7 3 500+00 $nfor4a3es co456e4entares. > > > > > > 2a-a de deprecia"#o dos /Bveis e /$quinas+ 10C aa+ =quipamentos de Nnform$tica+ 20C aa 2a-a de juros do financiamento de 3C am )atrim.nio K3quido da =mpresa =nrolada em 316016?1 de F7 15 000+00 Kucro da =mpresa =nrolada em 316016?1 no valor F7 2 000+00 4ividendos proposto F7 1 000+00 Ifir con@elada em F7 0+8287 =la%orar as 4emonstra"*es financeira em 316016?1

)ede9se& 4i$rio+ Fa,#o+ 4F=+ Jalan"o )atrimonial+ 4H!F+ 4 K ) ! U IDADE II ! DEM" S#$A%&" D"S F(U+"S DE CAI+A ! D.F.C . 2 I #$"DU%&" . A esar da DOAR ser mais rica em in4orma!es ao 4luxo 4inanceiro de curto razo C ca ital de giro ou ca ital circulante l'uido DA existe outra demonstrao 'ue a resenta as #aria!es ocorridas no caixa da em resa C incluem 6se a'ui as contas-correntes D denominada ;luxo de &aixa. Ao com ararmos a Demonstrao do Resultado do Exerccio 6 D.R.E.A com a Demonstrao dos ;luxos de &aixa 6 D.;.&A % ine#it*#el a erguntaQ or'u( a em resa o1te#e um lucro consider*#el no erodo e estar com o caixa 1aixoI Ou aindaQ como ode ter tido rejuzo e seu caixa aumentado e saldado seus com romissos em diaI 2.1 Conceito 2.2 ";rigatoriedade. A Demonstrao do ;luxo de &aixa no % exigido or leiA mas % de grande utilidade ara o rocesso decisGrio da em resa. 2.5 ";Detivo da Demonstrao dos Fl,7os de Cai7a. O ;luxo de &aixa tem como o1jeti#o a rojeo das entradas e sadas de recursos 4inanceiros ara um determinado erodoA #eri4icando a necessidade de ca tar recursos ou a licar os excedentes de caixa em o era!es rent*#eis ara a em resa. 28

2.5.1 ",tros o;Detivos. - ;acilitar a analise e o c*lculo na seleo das linFas de cr%dito a serem o1tidas junto Js institui!es 4inanceirasK - rogramar os ingressos e desem1olsos de caixaA de 4orma criteriosaA ermitindo determinar o erodo em 'ue de#er* ocorrer car(ncia de recurso e o montanteA Fa#endo tem o ara as medidas necess*riasK - ermitir o lanejamento dos desem1olsos de acordo com as dis oni1ilidades de caixaA e#itando-se acTmulo de com romissos #ultuosos em % ocas de ouco encaixeK - determinar 'uanto de recursos rG rios a em resa dis !e em dado erodoA e a lic*-lo da 4orma mais rent*#el oss#elA 1em como analisar os recursos de terceiros 'ue satis4aam as necessidades da em resaK - ro orcionar o intercXm1io dos di#ersos de artamentos da em resa com a *rea 4inanceiraK - desen#ol#er o uso e4iciente e racional do dis on#elK - 4inanciar as necessidades sazonais ou cclicas da em resaK - ro#idenciar recursos ara atender aos rojetos de im lantaoA ex ansoA modernizao ou relocalizao industrial eBou comercialK - 4ixar o n#el de caixaA em termos de ca ital de giroK - auxiliar na an*lise dos #alores a rece1er e esto'uesA ara 'ue se ossa julgar a con#eni(ncia em a licar nestes itens ou noK - #eri4icar a ossi1ilidade de a licar oss#eis excedentes de caixaK - estudar um rograma de em r%stimos e 4inanciamentosK - rojetar um lano e4eti#o de resgate de d%1itosK - integrar as ati#idades da em resaA 4acilitando os controles 4inanceiros. 2.. Ca,sas de -alta de $ec,rsos na Em4resa. $oti#os ,nternos e Externos em resa. 9eremos a seguirQ Internos. - Ex anso descontrolada das #endasA im licando em maior #olume de com ras e de custos ela em resaK - insu4ici(ncia de ca ital rG rio e utilizao do ca ital de terceiros em ro oro excessi#aA aumentando o grau de endi#idamento da em resaK - am liao exagerada dos razos de #endas ela em resaK - necessidade de com ras de #ultoA exigindo maiores dis oni1ilidades de caixaK - di4erenas acentuadas na #elocidade dos ciclos de rece1imentos e agamentosK - 1aixa #elocidade na rotao dos esto'uesK - ociosidade da ca acidade instaladaA seja or limita!es do mercado seja or insu4ici(ncia de ca ital de giroK - distri1uio de lucros al%m da dis oni1ilidade de caixaK - altos custos 4inanceiros em 4uno e controle de4icientes de caixa. E7ternas. 29 odem causar a escassez de recursos 4inanceiros em uma

* Declnio das #endasK - inadim l(nciaK - ele#ao do n#el de reosK - concorr(nciaK - alterao nas al'uotas de im ostosK - in4laoK - ex anso ou retrao do mercado. 2.6 E=,il3;rio Financeiro. As em resas e'uili1radas 4inanceiramente a resentam as seguintes caractersticasQ * Permanente e'uil1rio entre ingressos e desem1olsos de caixaK - ca ital rG rio tende a aumentarA em relao a ca ital de terceiros C o 'ue % discut#el em economias com longo FistGrico de esta1ilidade nos ndices in4lacion*rios DK - a renta1ilidade do ca ital rG rio % satis4atGriaK - menor necessidade de ca ital de giroK - tend(ncia ara aumentar a rotati#idade dos esto'uesK - no F* imo1iliza!es excessi#as de ca italK - no F* 4alta de rodutos rontos ara atendimento das #endas. 2.J Eantagens e (imitaes do Fl,7o de Cai7a. 2.J.1 Eantagens - Demonstra ao administrador 4inanceiro o momento ade'uado ara as retiradas de caixaA sem acarretar ro1lemas 4inanceiros ara a em resaK - ermite o uso dos recursos de maneira racionalA sem com rometer a li'uidez da em resaK - ermite a ela1orao de lanos de 4inanciamentoA 1em como da rojeo dos erodos de amortizaoK - auxilia #eri4icar os erodos em 'ue a em resa ter* excedentes de caixaA al%m de estimar os #alores dos saldos de caixa e os erodos em 'ue eles ocorreroK - ossi1ilita a escolFa de in#estimentos dos recursos 4inanceirosA 1em como das linFas de cr%dito necess*rios ao 4inanciamento dos d%4icits de caixaK - ossi1ilita o lanejamento integrado das ati#idades da em resa e o rocesso decisGrioK - ossi1ilita a #isualizao dos ontos 4ortes e #ulner*#eis da em resaA ermitindo a im lantao de medidas correti#asK - ermite o esta1elecimento de o1jeti#os e metas a serem atingidosA 1em como 4ornecer arXmetros 4inanceiros concretos ara a#aliao. 2.J.2 (imitaes. - As estimati#as contidas no 4luxo de caixa t(m como 1ase a rojeo das #endasA 'ue se 4or mal ela1orada com romete todo o resultadoK - a de reciao na an*lise de in#estimentosA j* 'ue no 4az arte do 4luxo de caixa or no re resentar um desem1olsoK 30

* a im lantao do 4luxo de caixa oder* so4rer restri!es or segmentos na em resaA o 'ue demanda um tra1alFo de conscientizao no momento da im lantaoK - o rimeiros resultados odem no atender Js ex ectati#as dos ro riet*riosA ois odem ocorrer erros at% 'ue o sistema esteja ade'uado Js es eci4icidades da em resa. AdemaisA os resultados no so sem re exatosA na medida em 'ue os e#entos no rogramados C tanto ingressos 'uanto desem1olsos D odem acontecerA com rometendo as re#is!es ela1oradas. A no com reenso destas limita!es odem 4rustrar e com rometer a im lantao do instrumentoK - instrumentos de lanejamento somente so #*lidos se Fou#er o acom anFamento e an*lise osterioresA adotando medidas correti#as so1re #alores rojetados x realizados 2.9 Fl,7o Econ<mico e Fl,7o Financeiro. "a &onta1ilidade ocorrem 4en<menos 'ue oder* induzir o em res*rio a tomar decis!es err<neas. O lucro ou rejuzo cont*1ilA no retrata o resultado 4inanceiro o 'ue % ex lic*#elA oisA na conta1ilidade a uramos o resultado elo Regime de &om et(ncia e no elo Regime de &aixa. Perguntas odem ser 4eitas elos em res*riosA or 'ue a em resa a resentou um lucro de RN +?.???A?? e o saldo de caixa % de a enas RN +.???A??A ouA a em resa a resentou rejuzo e o saldo de caixa % alto. F(U+" EC" QMIC" F(U+" FI A CEI$" Demonstrao do $es,ltado do $es,ltado do Fl,7o de Cai7a ! E7erc3cio ! $egime de Com4etIncia $egime de Cai7a 2.9.1 $es,ltado Econ<mico. O Resultado Econ<mico % o1tido atra#%s da Demonstrao do Resultado do Exerccio 6 D.R.E. Y o lucro ou rejuzo cont*1il. Ocorreram #*rias o era!es na em resaA como #endas a razo e des esas 'ue a4etaram o resultado a urado elo regime de com et(ncia sem ter Fa#ido a realizao em dinFeiro. 2.9.2 $es,ltado Financeiro. O Resultado ;inanceiro % o lucro ou rejuzo a urado elo regime de caixaA ou sejaA ingresso e desem1olso de recursos da em resa. -odos os rece1imentos e agamentos 4ormam o ;luxo ;inanceiro da Em resa. 2.: Classi-icao das Atividades. A &lassi4icao das Ati#idadesA agru am as o era!es da em resa de acordo com a sua natureza. 2.:.1 Atividade "4eracional. 31

En#ol#em todas as mo#imenta!es relacionadas com a ati#idade 4im da em resaA ou sejaA na roduo de um determinado 1em e ou ser#iosA transitando elo Resultado do Exerccio. Entradas. aD Pelo rece1imento de uma #enda J #istaA ou de du licatas no caso de #enda a razoA e rece1imentos ro#enientes de descontos de du licatas. 1D Rece1imentos de juros ro#enientes de em r%stimos concedidos e so1re a lica!es 4inanceiras. cD Rece1imento de di#idendo re4erente artici ao no atrim<nio de outra em resa. dD Rece1imentos de sentenas judiciaisA indeniza!es or sinistrosA reem1olso de 4ornecedoresA etc.. eD 9endas de Ati#o Permanente. "o 4az arte da ati#idade da em resa a #enda de 1ens do Ati#o PermanenteAmasA ode ocorrer. Sa3das. aD Pagamentos de 4ornecedores re4erente de com ra de mat%ria- rima ara roduo ou de 1ens ara re#enda. 1D Pagamentos de ser#ios restados or terceiros. cD Pagamentos dos im ostos e contri1ui!es. dD Pagamentos de des esas 4inanceiras C juros D. Itens =,e no a-etam o cai7a - De reciaoA amortizao e exausto. "o a4etam o caixaA ois no a desem1olso. @o 4en<menos econ<micos e no 4inanceiro. - Pro#iso ara De#edores Du#idosos. - &orreo $onet*ria do Balano C#er art. 5E da Lei >25> de 28B+2B>7 D * 9aria!es $onet*rias. - &om ras a razo aumentar* o exig#elAmasA no a4etar* o caixa no momento da com raA no 4uturo simAdiminuir* o caixa elo agamento. - Esto'ue de mercadorias.

- Du licatas a rece1er. Origina-se da #enda a razoA 'ueA momento da #enda no a4etou o caixa. A realizao em dinFeiroA se dar* no 4uturoA 'uando aumentar* o caixa. 2.:.2 Atividades de Investimentos. En#ol#em o era!es 'ue odem aumentar ou diminuir Ati#os em Longo PrazoA como artici a!es em outras em resas e in#estimentos no classi4icados no circulanteA comoQ #enda de imo1ilizadoA concesso de em r%stimos J em resas &oligadas ou &ontroladas. Entradas. - Rece1imentos de em r%stimos concedidos J em resas &oligadas e &ontroladas. 32

- Rece1imento de #enda de imo1ilizado. - Resgates de a lica!es em Longo Prazo. - 9endas de Partici a!es em outras Em resas no classi4icadas no Permanente. Sa3das. - &oncesso de em r%stimos J em resas &oligadas e &ontroladas. - A'uisio de ,n#estimentos tem or*rios no classi4icados no &irculante. 2.:.5 Atividades de Financiamentos. Re4erem-se a in#estimentos dos ro riet*riosA outros in#estidoresA ;inanciamentos junto J institui!es 4inanceirasA ou sejaA origens de recursos 'ue a4etaram o ca ital circulante da em resa. Entradas. * 9enda de a!es emitidas. - ;inanciamento junto ao mercado 4inanceiro. - Rece1imento de @u1#en!es. Sa3das. - Pagamento de di#idendos. - Pagamento de 4inanciamento. 2.N (,cros e F,ndos 2.1K MHtodos de Ela;orao. A estrutura da D.;.&. est* di#idida em tr(s gru osQ O eracionalA ,n#estimentos e ;inanciamentos como #imos no item 2.=. O ;luxo de &aixa ode ser a resentado de duas 4ormasQ $%todo ,ndireto e o $%todo Direto. 2.1K.1 MHtodo Indireto. O $%todo ,ndireto % a'uele no 'ual os recursos so ro#enientes das ati#idades o eracionaisA e so demonstrados a artir do lucro l'uidoA ajustado or itens considerados no resultado sem ter a4etado o caixa. A Demonstrao do ;luxo de caixa elo $%todo ,ndiretoA % semelFante a D.O.A.R.A rinci almente ela arte inicial da demonstraoA onde comea elo lucro l'uido. F(U+" DE CAI+A ! MH#"D" I DI$E#". "$I'E S (,cro (3=,ido do E7erc3cio H De reciao acumulada H 9aria!es $onet*rias de em r%stimos e 4inanciamentos HB- &orreo monet*ria 33

- Lucro na #enda de ,mo1ilizado H Aumento em 4ornecedores H Aumento em &ontas a Pagar H Aumento em ,m osto de Renda - Aumento em &ontas a Rece1er - Aumento em Esto'ues - Aumento em Des esas do Exerccio @eguinte O &aixa gerado elas o era!es H 9enda de ,mo1ilizado H 9enda de ,n#estimentos H ,ngresso de ;inanciamentos H ,ntegralizao de &a ital G #otal de ingressos AP(ICA%)ES H A'uisio de ,mo1ilizado H A licao do Di4erido H Pagamento de ;inanciamentos H Pagamentos de Di#idendos G #otal das A4licae s Eariao do dis4on3vel Saldo Inicial Saldo Final do Dis4on3vel 2.N.2 MHtodo Direto. A ela1orao da Demonstrao elo $%todo Direto % o mais usadoA or'ue atende melFor a 4inalidade re#ista. @o demonstrados os rece1imentos e agamentos deri#ados das ati#idades o eracionais da em resa em #ez de iniciar elo lucro l'uido. F(U+" DE CAI+A ! MT#"D" DI$E#" I '$ESS"S DE $ECU$"S H Rece1imentos de &lientes - Pagamentos de ;ornecedores - Des esas de 9endas B Administrati#as B Perais - ,m osto de Renda H Di#idendos Rece1idos O ,ngressos de Recursos das O era!es 34

H Resgate de ,n#estimentos -em or*rios H Rece1imentos or 9enda de ,n#estimentos H Rece1imentos or 9enda de ,mo1ilizado H ,ngresso de ;inanciamentos H ,ntegralizao de &a ital G #otal de Recursos AP(ICA%&" D"S $ECU$S"S H A'uisio de Bens do ,mo1ilizado H A licao no Di4erido H Pagamento de Em r%stimos Banc*rios H Pagamentos de Di#idendos G #otal das A4licaes Eariao (3=,ida de Cai7a Saldo de Cai7a Inicial Saldo de Cai7a Final 2.N E7erc3cios de -i7ao. + 6 A Demonstrao do ;luxo de &aixa ex lica as #aria!es C C C C D "o Dis on#el. D Em Du licatas a Rece1er. D "o Patrim<nio L'uido. D "as A lica!es ;inanceiras.

2 6 A Demonstrao do ;luxo de &aixa % tam1%m conFecido comoQ C C C C D Demonstrao do resultado do Exerccio. D Demonstrao do ;luxo ;inanceiro. D Demonstrao do Lucro B Prejuzo Acumulado. D Demonstrao do ;luxo Econ<mico.

3 6 A Demonstrao do ;luxo de &aixa %Q C C C C D O1rigatGria. D Dis ens*#el. D ,ndis ens*#el. D @omente ara as @ B A.

5 6 Das alternati#as a1aixoA 'ual 4en<meno no a4eta o caixaQ C D Suros. C D De reciao. 35

C D &orreo $onet*ria de D#ida. C D Pagamento de #ariao &am1ial. 7 6 Por 'ue a D.;.&. % uma 4erramenta im ortante ara a Em resaI 8 6 Enumere situa!es 'ue aumentam. aD Aumentam o Dis on#el. 1D Diminuem o Dis on#el. cD "o a4etam o Dis on#el. U IDADE III ! C" S"(IDA%&" DAS DEM" S#$A%)ES FI A CEI$AS 3 ,"-ROD./0O. $ais conFecida como &onsolidao de Balanos. @omente com esta &onsolidao % 'ue realmente oderemos conFecer a situao 4inanceira da em resa controladora nas demais em resas controladas como se 4osse uma Tnica em resa. A demonstrao no consolidada deixa de ex rimir a real situao 4inanceira da Em resa &ontroladora. ,n4orma!es de ,n#estimentos rele#antes em outras em resas do mesmo gru o. A &onsolidao % realizada entre sociedades distintasA juridicamente. A consolidao % 4eita a enas extra-conta1ilmenteA no 4erindo assim o Postulado da Entidade. 9er Postulado da Entidade 3.+ O1jeti#o da &onsolidao. $ostrar aos usu*rios da &onta1ilidade o resultado dos in#estimentos realizados e a osio 4inanceira da Em resa &ontroladora nas Em resas &ontroladas como se 4osse uma Tnica em resa. 3.2 O1rigatoriedade. "a ntegra o art. 25> da Lei 85?5B:8 em negrito. Demonstraes Consolidadas Art. 2.N. A com4an>ia a;erta =,e tiver mais de trinta 4or cento do valor do se, 4atrim<nio l3=,ido re4resentado 4or investimentos em sociedades controladas dever ela;orar e div,lgar8 D,ntamente com s,as demonstraes -inanceiras8 demonstraes consolidadas nos termos do art. 26K. Pargra-o Unico. A Comisso de Ealores Mo;ilirios 4oder e74edir normas so;re as sociedades c,Das demonstraes devam ser a;rangidas na consolidao8 eA aB determinar a incl,so de sociedades =,e8 em;ora no controladas8 seDam -inanceira o, administrativamente de4endentes da com4an>iaC ;B a,tori@ar8 em casos es4eciais8 a e7cl,so de ,ma o, mais sociedades controladas. 36

AindaA com a ,nstruo da &.9.$. nr. 25:B>8A exige a consolidao das seguintes 4inanceiras. aD Balano Patrimonial. 1D Demonstrao do Resultado do Exerccio. cD Demonstrao das Origens e A lica!es de Recursos.

eas

O1s.Q a Demonstrao das $uta!es do Patrim<nio L'uido 6 D$PL 6 no % o1rigatGriaA oisA as o era!es na consolidao se anularo. &aso ocorra di4erena de #alores no Patrim<nio L'uido e do Lucro ou Prejuzo da &ontroladora com o Patrim<nio Li'uidoA Lucro ou Prejuzo da Em resa &ontroladaA de#er* constar em "otas Ex licati#as. 3.3 $%todos de Ela1orao. &omo j* #imosA % como se esti#%ssemos #eri4icando as o era!es das em resas como se 4ossem Tnicas. Para issoA % im ortante 'ue os crit%rios de escriturao cont*1eis entre as em resas sejam uni4ormes. Desta 4ormaA de#eremos somar os #aloresA de acordo com a naturezaA das contas. Exem lo +. Dis oni1ilidades. Em resa AB& Em resa DE; Em resa PZ, -otal Exem lo 2. ;ornecedores Em resa AB& Em resa DE; Em resa PZ, -otal :7? 7?? 27? +.7?? +.??? 7?? 27? +.:7?

;aremos o mesmo com as demais contas do Ati#o e do Passi#o. 3.3.+ Pa %is de -ra1alFo ;acilitam nas elimina!es das o era!es realizadas entre as Em resas do mesmo Pru o. 3.5 -i os de &onsolidao A consolidao oder* ser ela1orada de duas maneirasQ - &onsolidao ,ntegral. - &onsolidao Parcial. 3.5.+ &onsolidao ,ntegral. Ruando a artici ao da Em resa &ontrolada 4or +??L do &a ital @ocial da &ontrolada. 37

Exem lo 3. A Em resa AB& ad'uiriu +??L do &a ital @ocial da Em resa DE; em 3+B?+BM? no #alor de RN 7??A??A e'ui#alente ao Patrim<nio L'uido da ,n#estida. A Em resa DE; a urou um lucro em 3+2B+2BM? de RN 2??A?? eA distri1uiu di#idendos no #alor de RN 7?A??

Elementos

Pa el de -ra1alFo ara &onsolidao Em resa Em resa Elimina!es &onsolidao AB& DE; D%1it o &r%dito Resulta do Balano 2.5?? 7? 87? :?? 7? 2.??? 2.??? 5?? C+??D 2?? 57? 7?? 5?? C2??D 2?? ? 7? 57? 7?? =?? C3??D ? 7?? :?? 2.7?? :?? :?? 2.7?? 7?? :?? +?? ? ? 2.7?? ? 2.??? 2.???

&aixa B Bancos Esto'ue Di#idendos rece1er ,n#estimentos -otal do Ati#o Di#idendos Pagar Patrim<nio L'uido -otal Passi#o H P.L Resultado Exerccio 9endas Des esas o eracionais Resultado e'ui#al(ncia Resultado consolidado

+.:?? ?? +?? 7? 8 7? 2.7??

3.5.2 &onsolidao Parcial. Ruando a artici ao da &ontroladora 4or in4erior J +??L do ca ital @ocial da &ontroladaA destacaremos a artici ao outros acionistasA 'ue so ro riet*rios tam1%m. Ruando a artici ao da Em resa &ontrolada 4or +??L do &a ital @ocial da &ontrolada. Exem lo 3. A Em resa AB& ad'uiriu 8?L do &a ital @ocial da Em resa DE; em 3+B?+BM? no #alor de RN +.???A??A e'ui#alente ao Patrim<nio L'uido da ,n#estida. 38

A Em resa DE; a urou um lucro em 3+2B+2BM? de RN 2??A?? eA distri1uiu di#idendos no #alor de RN 7?A?? Pa el de -ra1alFo ara &onsolidao Elementos Em resa Em resa Elimina!es &onsolidao AB& DE; D%1it o &aixa B Bancos Esto'ue Di#idendos rece1er ,n#estimentos -otal do Ati#o Di#idendos Pagar Partici a!es Patrim<nio L'uido -otal Passi#o H P.L Resultado Exerccio 9endas Des esas o eracionais Resultado e'ui#al(ncia Partici a!es Resultado consolidado :?? 2.7?? 3.7 Eliminao de &onsolidao. &omo #imos no item 3.3A no 1asta sim lesmente somar os #aloresA teremos 'ue eliminar as o era!es realizadas entre as em resas do mesmo gru o. Exem lo 5. A Em resa AB& #endeu mercadorias ou restao de ser#iosA a razoA ara a Em resa DE; "o #alor de RN +.??? 39 :?? :?? 2.7?? +.:?? ?? +?? 3? 8 7? 2.7?? :?? 7? 2.??? 2.??? 5?? C+??D +2? 57? 7?? 5?? C2??D +2? =? ? 3? 28? 2:? +=? 7?? =?? C3??D ? =? 52? 52? 3? 87? :?? +?? ? ? 2.7?? 2? 28? 2.??? 2.2=? : &r%dito Resulta do Balano 2.5??

&onta1ilizao na Em resa AB& D 6 Du licatas a rece1er....................................................RN +.??? & - Receitas......................................................................................RN +.??? &onta1ilizao na Em resa DE; D 6 Esto'ues.....................................................................RN +.??? & 6 ;ornecedores.............................................................................RN +.??? &onsolidao ELE$E"-O@ E$PRE@A E$PRE@A EL,$,"A/[E@ AB& DE; D%1ito &r%dito +.??? +.??? +.??? +.??? +.??? &O"@OL,DADO

Ati#o &irculante Du lA a +.??? rece1er Esto'ue -otal do Ati#o Passi#o &irculante ;ornecedores Patrim<nio Li'uido Lucros -otal P H PL +.???

+.???

+.???

+.??? +.??? +.??? +.??? +.???

+.??? +.???

3.7 -ransa!es ,ntercom anFias. As o era!es comerciais entre controladora e controlada de#em ser eliminadas nas demonstra!es consolidadas. En#ol#em geralmenteA o era!es com mercadoriasA ser#ios e #endas de imo1ilizado. 3.7.+ Lucros no realizados. Ocorre 'uando as o era!es de #enda com lucro entre controladora e controlada A o 1em ermanece no ati#o da em resa 'ue com ra e o lucro eliminado na consolidaoA j* 'ue ertencem ao mesmo gru o. 3.7.2 O era!es com mercadorias.

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Ruando a em resa controlada #ende ara a controladoraA na consolidao das demonstra!esA o lucro e o atrim<nio l'uido da controladora so iguais. -endo em #ista 'ueA o lucro no realizado % deduzido do atrim<nio l'uido ara 4ins de e'ui#al(ncia atrimonial. 3.7.3 9enda de ,mo1ilizado. "as o era!es de 1ens do imo1ilizado % 1astante com lexaA ser* necess*rio um controle J arte. A exist(ncia de lucro ou rejuzo na #enda de imo1ilizadoA de#er* ser eliminadas na consolidao.

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