Regimen Tributario Lectura 4 - Imposición Sobre Los Patrimonios

Mdulo 2
Unidad 3
Lectura 4
Rgimen Tributario Evangelina Salazar
Lectura 4 Imposicin sobre los Patrimonios

Cra. Evangelina Salazar PRINCIPALES CONSIDERACIONES GENERALES Estos impuestos adoptan la base patrimonial como legtima expresin de capacidad contributiva, midiendo la riqueza presunta o potencial que produciran los bienes que integran el patrimonio, la que puede o no ser actual. A diferencia de la renta, con cuya imposicin se mide la capacidad econmica efectivamente generada por la riqueza producida en un determinado perodo de tiempo, lo que se pretende con este otro tipo de base es cuantificar la aptitud tributaria que los bienes patrimoniales proyectan en su conjunto. En resumen: la base patrimonio no es equivalente de la base renta, ya que con ella no se mide el impuesto que corresponde a una renta efectiva, sino el que resulta de una renta potencial, cuya capitalizacin determina el valor de los bienes patrimoniales que podran producirla con el concurso de los dems bienes de la produccin. De esta premisa bsica se desprenden muchas consecuencias y caracteres peculiares del impuesto al patrimonio, como as tambin elementos de juicio que pueden llegar a condicionar las decisiones sobre la conveniencia de optar por ste u otro instrumento, como podra ser el impuesto a la renta, o las relativas a la aplicacin conjunta de ambos y la definicin del grado de incidencia relativa que cada uno de ellos ejercer sobre el universo de sujetos alcanzados, entre otros.
Caracteres fundamentales del impuesto patrimonial en comparacin con el impuesto a la renta A efectos de neutralizar la incidencia del gravamen, el contribuyente que posee bienes patrimoniales totalmente improductivos (pero susceptibles de explotacin) se encuentra inducido a explotarlos o bien a venderlos, a la vez que el propietario de dinero o fondos inactivos tiene incentivos para su inversin. Nada de ello ocurre con el impuesto a al renta, para el cual todas estas situaciones estn fuera de su alcance. La imposicin al patrimonio, precisamente por gravar rentas virtuales y no efectivas, premia a los contribuyentes que poseen capitales productivos y castiga a aquellos que poseen fondos inactivos o bienes improductivos o poco productivos. Las disposiciones tributarias que rigen la aplicacin del impuesto a la renta, gravan con cierta dificultad las rentas no monetarias. En la mayora de los pases, se limitan a someter la renta presunta de la vivienda propia (valor locativo de la casa habitacin), pero no la derivada de automviles, parques, yates, colecciones de arte, alhajas u otros moblajes. Un impuesto al patrimonio, en cambio, comprende el valor de todos estos bienes o indirectamente su renta, con lo que compensa las deficiencias del impuesto a la renta. Por ende, su efecto no slo es supletorio del impuesto a la renta sino tambin mayor, al extenderse a los bienes de uso personal
Materia: Rgimen Tributario Profesora: Evangelina Salazar
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que conforman las inversiones no productivas del contribuyente; teniendo gran importancia como medio desalentador de la formacin de esta clase de patrimonio, en pos de inversiones productivas. La aplicacin del impuesto global al patrimonio, acompaado por el impuesto progresivo a la renta, acenta la progresividad del sistema tributario por cuanto, en general, los patrimonios se concentran en los poseedores de rentas de las categoras medianas y superiores.
Efectos Econmicos. Si las decisiones sobre el destino de la renta (al consumo o al ahorro) dependiesen exclusivamente del gravamen que soporta el contribuyente en uno y en otro caso, sera evidente que el impuesto al patrimonio favorece el consumo y desalienta el ahorro, ya que dicho impuesto se aplicara sobre la renta ahorrada que se transforma en acervo patrimonial del contribuyente. Sin embargo, es muy dudoso que en la realidad, las decisiones se determinen slo por la gravitacin del impuesto. A continuacin se exponen algunos ejemplos: 1- en el caso que el impuesto afecte a contribuyentes de bajo nivel de renta, la preferencia por el consumo a causa del impuesto puede considerarse probable ya que este tipo de contribuyentes puede ver neutralizado (por la carga impositiva), el estrecho margen de utilidad del ahorro, sobre el sacrificio de la renuncia al consumo. 2- para contribuyentes de rentas medianas y elevadas, la decisin por el ahorro no depende tanto de este clculo subjetivo, sino ms bien del hecho que sus rentas exceden sus consumos habituales, de acuerdo con su medio social. 3- en pases de escaso desarrollo la imposicin al patrimonio puede acentuar la preferencia por el consumo, en contribuyentes de rentas medianas, en lo que se refiere a erogaciones por fiestas, viajes, espectculos y otros consumos de carcter suntuario. Esta preferencia se manifestar en contra de la adquisicin de bienes de uso durables, que caen bajo el alcance del impuesto al patrimonio. Sin embargo, este tipo de imposicin difcilmente puede promover una preferencia por el consumo en comparacin con la adquisicin de bienes durables de mayor envergadura como la vivienda, ya que proporcionan otro tipo de beneficios y ventajas que pueden pesar en las decisiones individuales. Ms all de todo lo expuesto, en la estructura econmica actual, las decisiones de ahorro e inversin escapan a las voluntades individuales. En conclusin, no puede considerarse al impuesto al patrimonio como desalentador del ahorro y de las inversiones, sino en cuanto grave a los pequeos patrimonios consistentes principalmente en empresas individuales o familiares. En este caso, la existencia de un monto no imponible o mnimo exento, que se deduce de la base, elimina dicho efecto. Como ya se expresara, la capacidad contributiva exteriorizada a travs de la renta, el consumo y el patrimonio constituye en la actualidad la forma ms aceptada para justificar la aplicacin de impuestos. De todas ellas, el patrimonio es, tal vez, la ms politizada; las reconocidas dificultades que se le atribuyen han contribuido a la decisin de muchos gobiernos de desistir de su utilizacin.
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En orden a la justificacin de sus efectos econmicos, en aras de alcanzar la equidad, el impuesto patrimonial es tambin el que mayores debates plantea. Las opiniones doctrinarias se encuentran muy divididas. Una porcin muy importante desaconseja la aplicacin del tributo, considerndolo injusto, regresivo y como un obstculo al desarrollo econmico. Otras, en cambio, expresan que constituye una pieza esencial en un sistema justo y racional en cuanto se revela como instrumento idneo para ajustar la imposicin a la capacidad de pago individual, y cierra el hueco que dejan los impuestos sobre la renta y los consumos.
Clasificacin de las distintas formas que toma el tributo. Diversidad de clasificaciones, tanto la doctrina como documentos tcnicos emanados de organismos oficiales (Fondo Monetario Internacional y otros), se han preocupado de clasificar, desde distintos puntos de vista, estas formas impositivas, las que guardan semejanzas de fondo, aunque formalmente parezcan diferentes:
a) Impuestos Patrimoniales analticos e Impuestos Sintticos Se entiende por impuestos analticos los que estn establecidos sobre determinadas categoras de bienes y se calculan sobre la base del valor del respectivo bien. En general, se trata de impuestos peridicos. Los impuestos sintticos tienen como base el valor de la totalidad de los bienes del contribuyente. Son de naturaleza personal y generalmente contemplan tasas progresivas.
b) Formas de imposicin patrimonial puras e impuras Se clasifican como formas puras aquellas que seran omnicomprensivas del patrimonio, gravndose todos los bienes y computndose tambin todas las deudas. Las formas impuras seran tributos en los cuales el gravamen recaera sobre ciertas especies de propiedad o bienes o sobre la circulacin a ttulo oneroso o gratito o sobre determinadas variaciones del valor o plusvalas de algunos bienes, derivadas de circunstancias sociales, econmicas u obras pblicas.
c) Clasificacin Comn de los Ingresos Tributarios y Paratributarios para los pases miembros de ALALC (CLACIT) Esta clasificacin ha sido adoptada, especialmente, con fines estadsticos y de comparacin y anlisis, por los pases de la Asociacin de Libre Comercio (ALCALC) y posteriormente por los pases del Mercado Comn Centroamericano. En lo fundamental, los impuestos patrimoniales se clasifican en generales y especiales atendiendo a la tenencia de patrimonios, e impuestos sobre las transferencias patrimoniales onerosas y gratuitas.
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Formas de la imposicin patrimonial:
I.
Imposicin sobre el patrimonio de empresas o personas fsicas y sucesiones indivisas: A - Sujeto Pasivo Empresas 1. 2. Impuesto sobre el capital de las empresas. Impuesto sobre los activos (Ganancia Mnima presunta).
B - Sujeto Pasivo personas fsicas y sucesiones indivisas 1. 2. II. Impuesto sobre el patrimonio neto de las personas fsicas y sucesiones indivisas. Impuesto sobre los bienes personales.
Imposicin sobre la tenencia de bienes especficos. a. b. Impuesto sobre bienes muebles. Impuesto sobre bienes inmuebles.
III.
Imposicin a la transferencia patrimonial. a. Imposicin al enriquecimiento patrimonial a ttulo gratuito (herencias, legados y donaciones). Impuesto a la transferencia onerosa de bienes.
b.
Evolucin histrica. Como cita de inters general, cabe mencionar que todas las figuras tributarias anteriores al siglo XVII, conforman de lo que se ha dado en llamar prehistoria tributaria. En este orden, importantes autores sealan a los impuestos de emergencia o de guerra que existan en la antigedad griega y romana, como antecedentes de las formas vigentes. En aquellas pocas, recaan ms fuertemente sobre la posesin de la tierra; adems de tener en cuenta esclavos, ganado, muebles, joyas y dinero metlico. En los Estados de la antigedad, la actividad financiera era bastante sencilla, y los tributos se identificaban con las necesidades del gobernante de turno: los gastos asimilables a los que hoy se caracterizan como erogaciones pblicas se cubran con fondos propios del gobernante, que obtena principalmente de conquistas guerreras o de contribuciones de sus sbditos. A partir del siglo XVIII las necesidades fiscales comenzaron a registrar un incremento incesante, los viejos tributos patrimoniales resultaban insuficientes para su atencin y, adems, tampoco satisfacan el requisito de una mayor justicia en el reparto de las cargas pblicas. As se lleg a
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proponer un impuesto que recayera sobre los componentes ms importantes del patrimonio: la tierra, los edificios y el capital de las empresas. Slo dos pases, Estados Unidos y Suiza, mantuvieron el gravamen invariable desde el siglo XVIII hasta comienzos del siglo XX por razones de administracin fiscal. En ambas naciones exista un fuerte arraigo al principio de igualdad ante la ley, lo que obstaculizaba la aplicacin de gravmenes sobre la renta. Por otra parte, era creencia generalizada que la gravabilidad del patrimonio era la ms sencilla y prctica medida de la capacidad contributiva. En esos pases lleg a ser el gravamen ms importante y, en ocasiones, el nico directo. A partir de 1913, ao en el que se instaura el impuesto a la renta en EEUU, comienza a crecer la participacin de este impuesto en detrimento de los gravmenes al patrimonio. A pesar de que las formas modernas revestidas por los gravmenes patrimoniales de tipo ordinario, global y anual, observan a partir de la dcada del 50 un incremento importante, no son demasiados los pases que los aplican; subsistiendo en ellos la imposicin parcial sobre determinados bienes, principalmente los registrables (inmuebles y automotores), que constituyen una destacada fuente de recaudacin para determinados niveles de gobierno.
I.
Imposicin sobre el patrimonio de empresas o personas fsicas y sucesiones indivisas. A - Sujeto Pasivo Empresas El impuesto al patrimonio de las empresas puede constituir un complemento del gravamen general sobre el patrimonio que grava a todo tipo de sujetos, se trate de personas fsicas o jurdica; o bien puede asumir una modalidad particular que alcanza a los sujetos empresarios. Las razones que impulsan a crear un gravamen al patrimonio de las empresas pueden obedecer a su concepcin: Como impuesto sustitutivo de los impuestos sucesorios Como impuesto sustitutivo de los tributos sobre las transferencias de bienes a ttulo oneroso Como adelanto del impuesto personal al patrimonio neto de las personas fsicas Referida al valor de las acciones o cuotas de propiedad de los accionistas, socios o dueos de las empresas (sustitutivo del impuesto al patrimonio neto de las personas fsicas).
Los principales argumentos que se utilizan para justificar su aplicacin son los siguientes:
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1)
Recaudacin: el tributo es utilizado frecuentemente por distintas administraciones fiscales, toda vez que puede proporcionar una interesante recaudacin a un costo reducido debido a la utilizacin complementaria de los balances con fines fiscales, confeccionados para la liquidacin del impuesto a la renta de las empresas.
2) Simplicidad: los sujetos son muchos menos que los del gravamen sobre el patrimonio de las personas fsicas, y estn mejor organizados administrativamente. Adems, la mayora de los conceptos que definen la base imponible son complementarios del impuesto a la renta. 3) Evita distorsiones en el mercado: al sujetar a todas las empresas, elimina las discriminaciones a favor de una u otra forma de inversin.
4) Puede constituir una alternativa para elevar el gravamen que se aplica sobre la renta de las sociedades: algunos autores sostienen que el impuesto a la renta puede favorecer a las empresas ms ineficientes, de baja rentabilidad, por lo que el gravamen sobre los capitales permitira aumentar la carga tributaria general sobre aqullas. 5) La posibilidad de usar el impuesto como un gravamen mnimo o de renta presunta: reconocidos especialistas tributarios sostienen que en economas inflacionarias, la deductibilidad total de los intereses reflejara una real medicin de la base del impuesto a las ganancias justificndose la utilizacin presunta del activo sin consideracin de los pasivos, y que el activo bruto sera un mejor indicador de la renta promedio, toda vez que, en el largo plazo, tendra efectos similares sobre el nivel de empleo y en la acumulacin de capital que el impuesto a las ganancias efectivas, pero alentara un mejor uso del capital.
6) En economas de pases en vas de desarrollo, por ejemplo el actual caso de la Argentina, en el que se intenta aplicar el impuesto sobre los bienes personales con sus irremediables problemas de administracin, el impuesto sobre los capitales de las empresas puede significar un vehculo sencillo para allegar recursos a un Fisco casi siempre exhausto en sus finanzas. 7) Puede utilizarse como sustituto del gravamen a la herencia.
Tradicionalmente, se ha criticado la utilizacin del tributo empresario, por cuanto se sostiene que es susceptible de apreciacin previa, favoreciendo las posibilidades de su traslacin va precio de los bienes y servicios transados, lo que lo transforma prcticamente en un impuesto al consumo. Sin embargo, no parece dudoso que, en el mediano y largo plazo, los poseedores de importantes cantidades de acciones, suficientes para expresar su voluntad en los rganos de representacin, consigan la traslacin del gravamen a travs de incrementos en los precios, aumento de honorarios de directores o cambio en la poltica de dividendos. Las motivaciones en contra de la utilizacin de un tributo sobre el capital empresario son las siguientes:
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1)
Traslacin: dado su carcter de gasto anual sobre el capital de la empresa, una corriente doctrinaria sostiene que el impuesto representa una erogacin que constituye una parte del costo de produccin de los bienes y servicios y que puede trasladarse mediante el mecanismo de los precios. Producindose la traslacin, se acenta la regresividad del sistema tributario.
2) Imposibilidad de discriminar entre rentas ganadas y no ganadas: el impuesto no pude utilizarse para esta discriminacin por cuanto no se aplica sobre el trabajo. 3) No es necesario aplicar el tributo para generar una utilizacin ms productiva del capital: a diferencia de lo que acontece con el impuesto que se aplica sobre las personas fsicas, que permite fomentar una utilizacin ms productiva del capital, ello no es necesario en las empresas, toda vez que sus accionistas sern los principales interesados en obtener los mayores rendimientos.
4) Cuando se aplica la variante sobre el patrimonio bruto, aumenta la inequidad del sistema: con relacin al criterio vertido por funcionarios del Fondo Monetario Internacional, puede decirse que, en economas inflacionarias, si se aplican mtodos integrales de ajuste por inflacin, la medicin de la renta ser correcta, perdiendo consistencia la idea de preferir la renta presunta exteriorizada a travs de los activos empresarios. 5) Desalienta la inversin, particularmente en pocas de recesin.
6) Si el impuesto se aplica conjuntamente con el gravamen que recae sobre las personas fsicas, puede existir doble imposicin. 7) Discrimina en contra de las empresas capital intensivas, favoreciendo a las de mano de obra intensiva.
8) Recae en mayor medida sobre las empresas marginales y las que se inician.
I. A -1. Impuesto sobre los Capitales. El impuesto sobre los capitales es: a) de tipo real: cualquiera sea el tipo de sujeto alcanzado tributa, por lo general, igual alcuota, aunque podran registrarse excepciones a este criterio reduciendo o aumentando sus ratios para determinados tipos de emprendimientos.
b) usualmente se aplica con una tasa proporcional: en lugar de las alcuotas progresivas, caractersticas en el impuesto sobre el patrimonio neto de las personas fsicas. c) puede ser calificado como de relativa sencillez en su administracin: debido a que se impone sobre un determinado grupo de contribuyentes, generalmente ms y mejor ordenados que las personas fsicas, su administracin resulta mucho ms sencilla que la atribuida al gravamen sobre el patrimonio neto.
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d) si se traslada a los consumidores, resultar indirecto y regresivo.
Es reconocido su importante grado de traslacin; consecuentemente, utilizando el criterio econmico de clasificacin de los tributos, debera catalogarse como indirecto. De acuerdo con las diferentes potestades tributarias asignadas a los diversos niveles de gobierno, podran surgir dudas acerca de la constitucionalidad del gravamen, por lo cual su correcta conceptuacin como directo o indirecto resulta de importancia fundamental. En Argentina se suscit un problema de este tipo, que se pretendi solucionar recurriendo al criterio de la exteriorizacin de la capacidad contributiva, segn el cual constituyen exteriorizaciones directas de capacidad contributiva la renta y el patrimonio; por lo que, el tributo devendra en directo. No obstante ello, resulta insoslayable considerar que de producirse la traslacin, sus efectos econmicos son claramente regresivos al recaer en mayor medida relativa sobre los contribuyentes de menores ingresos.
I. A - 2. Impuesto sobre los Activos (Ganancia Mnima Presunta). Sobre fines de la dcada del 80, diversos pases de Amrica Latina han recurrido a esta figura tributaria. En general, el gravamen se ha utilizado como un impuesto a la renta mnima presunta. Las recomendaciones acerca de su aplicacin han provenido del Fondo Monetario Internacional, a efectos de utilizar una herramienta tendiente a proveer un mnimo de recaudacin proveniente del impuesto a la renta, cuya base de aplicacin pudo resultar fuertemente reducida por los agudos procesos inflacionarios acaecidos en varios de los pases de la regin (Argentina, Mxico, Per); se argument, que los mecanismos de ajuste por inflacin vigentes para el impuesto la renta empresaria haban provocado un desmesurado crecimiento de las prdidas trasladables hacia adelante, y consecuentemente, la recaudacin del impuesto a las ganancias se vera fuertemente acotada por dicha circunstancia. Ante tal situacin se sugiri la posibilidad de utilizar un gravamen a la renta mnima presunta. Antes de aceptar tal diagnstico cabra hacer un profundo anlisis acerca del aumento de los quebrantos trasladables, verificndose si se produjeron por la tcnica de ajuste por inflacin utilizada o, por el contrario, por acumulacin e prdidas atribuibles a las lamentables condiciones del funcionamiento de la economa de cada una de las naciones involucradas. El impuesto al patrimonio bruto de las empresas, tambin denominado sobre los activos o a los activos empresarios, constituye una variante de la imposicin a la renta sobre base presunta. Toma como base para su determinacin slo el valor de los activos de las empresas, es decir la mitad izquierda del balance.
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En lo atinente a los objetivos que se persiguen con la implantacin del tributo, pueden consignarse los siguientes: a) Recaudacin
b) Simplicidad c) Gravar la renta mnima potencial empresaria: quienes sustentan la utilizacin de este gravamen sostienen que debe funcionar como un tributo obligatorio, de capitacin empresarial para todas las empresas existentes; constituyendo un acicate al uso ms eficiente del capital mal utilizado u ocioso. Se considera que toda empresa, al realizar inversin en activos, calcula la tasa de retorno del capital, lo cual significa una razonable medicin de la renta empresaria mnima potencial.
La doctrina se ha manifestado unnimemente en contra de la utilizacin de esta figura, destacndose como argumentos contrarios a su uso: a) El impuesto a los activos no mide racionalmente la renta potencial, toda vez que por su modalidad puede llegar a exceder como impuesto mnimo lo que podra ser econmicamente dicha renta potencial.
b) Genera inequidades diversas por su falta de consideracin de la equidad vertical y horizontal, las que podran atenuarse si se admitiera el pago del impuesto a las ganancias como crdito. c) No induce a una mejor utilizacin de recursos, dado que las inversiones se motivan, principalmente, por otros factores tales como la estabilidad institucional, econmica y jurdica.
d) Al no permitir el cmputo de pasivos, puede generar una doble imposicin al quedar gravado el titular de activos financiados con deudas por un lado, y por otro el acreedor. e) El gravamen no es neutral y su impacto en la etapa final de consumo depender de los diversos canales de produccin y distribucin por, los que atraviesen bienes y servicios. Atenta contra las empresas de capital intensivo, contra las empresas nuevas y contra las decisiones en materia de inversin y crecimiento; adems discrimina contra las empresas financiadas externamente.
f)
Historia de la aplicacin del impuesto al patrimonio de empresas en la Argentina. Esta forma de imposicin nace en 1951, con el denominado impuesto sustitutivo del gravamen a la transmisin gratuita de bienes.
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El denominado Rgimen de Anonimato Accionario, anterior a aquella ley, ofreca la posibilidad de evadir el entonces vigente impuesto a la transmisin gratuita de bienes (a las herencias), mediante la constitucin de sociedades annimas y en comandita por acciones de naturaleza familiar, que servan de fcil vehculo para vender bienes por medio de la transmisin de acciones al portador. El rgimen del impuesto sustitutivo mantuvo su vigencia hasta el 31/12/1973. Mediante la sancin de la ley 20.629 (31/12/1973) se cre el impuesto sobre capitales y patrimonios, fundado en la capacidad contributiva exteriorizada por el patrimonio neto de los entes jurdicos y de las personas fsicas, incluyendo entre estas ltimas a las sucesiones indivisas. A partir de 1976, comenz a regir el llamado impuesto sobre los capitales, instituido por ley 21.287, sancionada el 2/4/1976, reformada por la ley 23.296 (B.O. 30/10/1985). El impuesto se estableci por diez aos, sobre los balances anuales que cerraran entre el 30/04/1976 y el 31/12/1985. En lo que hace a su vigencia, fue prorrogado hasta el 31/12/1995 por la ley 23.285 (B.O. 30/10/1985) y luego, en 1989, derogado por la 23.760 (B.O. 18/12/1989); norma que, a partir de 1990, puso en vigor el impuesto sobre los activos que se mantuvo hasta 1995.
B - Sujeto Pasivo personas fsicas y sucesiones indivisas El impuesto encuentra su fundamento inmediato en el principio de la propiedad privada, pues resultara un contrasentido aplicarlo all donde este derecho no se reconoce o donde las limitaciones son tan estrictas que terminan por desvirtuarlo. Los autores que abogan por su instauracin utilizan como uno de los principales fundamentos que constituye una fuente de equidad en el sistema tributario, as como un vehculo tendiente a reforzar la progresividad en el sistema tributario y la redistribucin del ingreso. Como argumentos en favor del impuesto se destacan los siguientes: 1) El patrimonio representa una exteriorizacin de capacidad contributiva. La propiedad de un patrimonio, aunque improductivo, representa por s misma una reserva de poder adquisitivo para su propietario, susceptible de ser empleado en cualquier momento en sustitucin o adicin al rdito. Esta posicin parte del supuesto de que la capacidad contributiva no la da slo el consumo de bienes o servicios privados, sino la posibilidad potencial de estos consumos, representado por el poder de adquisicin de que dispone el individuo con independencia de su utilizacin real. 2) Como diversificacin del sistema tributario. 3) Como suplementario del impuesto a la renta.
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Este argumento es uno de los invocados ms frecuentemente por la doctrina para justificar la aplicacin del tributo. 4) El gravamen garantiza el principio de equidad. El tributo alcanza su ms slido fundamento en razones de equidad y justicia, pues ante la falta de consideracin por el impuesto a las ganancias de las rentas no monetarias, se hace imprescindible utilizarlo como ndice complementario al patrimonio. El principal argumento para apuntalar el impuesto por razones de equidad es que la renta por s sola no es ndice adecuado para medir la capacidad tributaria de los perceptores de rentas el trabajo y del capital, as como entre diferentes dueos de propiedades; la razn bsica de ello es que la posesin de patrimonio en forma de activos disponibles dota al dueo del mismo de una capacidad contributiva como tal, completamente independiente de la renta monetaria que producen tales activos. 5) Como instrumento productivista y de fomento al desarrollo. El contribuyente que posee bienes patrimoniales totalmente improductivos, pero susceptibles de explotacin, se encontrar inducido a explotarlos o venderlos para neutralizar la incidencia del gravamen. El propietario de tierras improductivas es incentivado a su cultivo o, en caso de imposibilidad, a enajenarlas total o parcialmente a fin de utilizar productivamente el dinero obtenido en la venta. El propietario de dinero o fondos inactivos tiene incentivo para su inversin. La imposicin patrimonial, precisamente por alcanzar rentas virtuales y no efectivas, cumple con el principio de incrementar la productividad, que consiste en premiar a los contribuyentes que poseen capitales productivos y en castigar a aquellos que poseen fondos inactivos o bienes poco productivos. 6) Distingue entre ingresos ganados y no ganados. El gravamen discrimina en forma inmejorable entre rentas ganadas (las que derivan del trabajo) y no ganadas (las que provienen del capital) 7) Acenta la progresividad del sistema tributario. La progresividad de un sistema tributario no depende slo del impuesto a la renta. Cuando las tasas de este gravamen son muy elevadas, incitan a la evasin y brindan escasa recaudacin. El impuesto al patrimonio, permite una progresividad general de la estructura tributaria superior a la que brinda el impuesto a la renta considerada aisladamente. 8) Aumento de las posibilidades de control del impuesto a la renta. Permite una administracin ms eficaz de muchas de las figuras que integran un sistema tributario, principalmente en torno al gravamen a la renta y al impuesto sobre sucesiones y donaciones. Respecto del impuesto a la renta, la existencia de ambos tributos permite un control recproco de rentas y patrimonios, en cuanto que
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los elementos patrimoniales pondrn al descubierto las rentas derivadas de ellos que han sido ocultadas y las distintas partidas de la renta manifestarn los bienes patrimoniales que le sirven de soporte y no han sido declarados. 9) Permite gravar la renta potencial en lugar de la renta efectiva 10) Permite influir en la poltica social y redistributiva.
I. B - 1. Impuesto sobre el Patrimonio Neto El impuesto sobre el patrimonio neto es un tributo personal y general que grava la propiedad o posesin del patrimonio de las personas fsicas y jurdicas o slo a las personas fsicas, recae sobre el valor neto del patrimonio, puede ser proporcional o progresivo, es de carcter peridico, formal o nominal sobre el patrimonio, y material o real sobre la renta, y generalmente complementario del impuesto a la renta. a) Gravamen de tipo personal. Esta distincin marca la diferencia entre el grupo de impuestos sobre la propiedad e impuestos sobre el patrimonio. Los primeros, como ser los tributos locales inmobiliarios, son impuestos in rem, es decir tienen en consideracin la cosa poseda y no las caractersticas personales de quien la posee. Por el contrario, los tributos al patrimonio se denominan ad personan, es decir, tienen en cuenta las caractersticas personales del sujeto. Por ello los primeros se justifican en el principio del beneficio, y los segundos, en cambio, encuentran justificacin en el principio de la capacidad contributiva. El tributo que se analiza es, claramente, un gravamen personal. Slo por excepcin, podra ser considerado real, tal como el caso de los responsables sustitutos por los bienes pertenecientes a sujetos domiciliados fuera del pas sobre los que se aplica el gravamen. b) Impuesto general. Ello es as desde el punto de vista objetivo, porque el impuesto se aplica a toda la propiedad en general. Es obvio que la existencia de exenciones alterara esta conclusin. Desde el punto de vista subjetivo, el impuesto debe necesariamente ser general. Sin embargo, es observable en las diversas legislaciones analizadas que la prctica indica un alejamiento al principio; ello por cuanto muchas veces recae slo sobre los contribuyentes muy ricos, eximindose a los menos pudientes. Prevalecen aqu atendibles razones de justicia y equidad. c) Sobre el patrimonio neto.
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La deduccin de deudas hace a la esencia del gravamen ya que, de lo contrario, el gravamen sobre el patrimonio bruto conducira a un impuesto general sobre la propiedad, susceptible de supuestos de doble imposicin
I. B - 2. Impuesto sobre los Bienes personales Este tributo asume las caractersticas de los de tipo: a) Personal: su instrumentacin toma en cuenta consideraciones relativas al contribuyente.
b) Directo: afecta manifestaciones directas de capacidad contributiva. En materia de impuestos directos, la Nacin no tiene potestad tributaria originaria, toda vez que sta corresponde a las Provincias; la Nacin slo puede establecerlos respetando lo dispuesto por el artculo 75, inciso 2) de la Carta Magna, es decir, en razn de una situacin de emergencia nacional y por tiempo determinado y justamente el legislador ha definido el presente gravamen como directo, al calificarlo en el artculo 1 como de emergencia y limitarlo por un determinado perodo (nueve perodos fiscales a partir del 31 de diciembre de 1999). c) Peridico: se renueva peridicamente, debiendo determinarse y abonarse una vez en cada perodo fiscal.
d) Progresivo: gracias a la concurrencia de un mnimo exento y la generalizacin de su base de imposicin. e) Nacional: se aplica en todo el territorio de la Nacin, se rige por las disposiciones de la ley de procedimiento fiscal (L.11.683 y sus modificaciones), y es aplicado, recaudado y fiscalizado por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Impuesto sobre los Bienes Personales El Artculo 16 de la Ley N 23966, dispone: Se establece con carcter de emergencia, por el trmino de nueve (9) perodos fiscales a partir del 31 de diciembre de 1991 inclusive, un impuesto que se aplicar en todo el territorio de la Nacin y que recaer sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada ao, situados en el pas y en el exterior. De este modo, el tributo fue establecido con carcter de emergencia por el trmino de 9 perodos fiscales a partir del 31/12/91. Sin embargo su vigencia se ha prorrogado hasta el 31/12/2019 por la Ley N 26545 (B.O: 02/12/2009). Responsables del impuesto Sujetos del impuesto Son Sujetos Pasivos al impuesto (Art. 17 de Ley):
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Sujetos del pas: personas fsicas y sucesiones indivisas, deben tributar por los bienes situados en el pas y en el exterior. Sujetos del exterior: personas fsicas y sucesiones indivisas, deben tributar por los bienes situados en el pas.
Caractersticas El impuesto grava la posesin o tenencia de bienes por parte de personas fsicas o sucesiones indivisas al 31 de diciembre de cada ao. Se trata de un impuesto de tipo instantneo. El hecho imponible est constituido por el conjunto de bienes gravados del contribuyente a dicha fecha, sin considerar pasivos. Para su determinacin debern tenerse en cuenta los bienes alcanzados por el impuesto, valuados conforme las disposiciones legales. Si la suma de dichos valores resulta igual o inferior al mnimo exento de $305.000, el sujeto no abonar el impuesto; mientras que si es superior a dicho importe, la totalidad de sus bienes estar sometida al gravamen.
Alcuotas Bienes Gravados Ms de $305.000 hasta $750.000 Ms de $750.000 hasta $2.000.000 Ms de 2.000.000 hasta $5.000.000 Ms de $5.000.000 Alcuota aplicable 0,50% 0,75% 1,00% 1,25%
Los sujetos del exterior no tienen derecho a computar el mnimo exento. Deben ingresar el impuesto cuando el mismo supere los $255,75 mediante un rgimen de responsabilidad sustituta previsto en el Art. 26 de la Ley; y quedan gravados con una alcuota de 1,25%. Para situaciones no previstas especialmente, sern de aplicacin supletoria las disposiciones legales y reglamentarias del Impuesto a las Ganancias.
Casos Particulares 1) Sucesiones Indivisas Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31
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de diciembre de cada ao, en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquella en que se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad. El 100% de los bienes propios del causante. Tributarn sobre El 50% de los bienes gananciales de la sociedad conyugal.
1Enero
Fallecimiento
Declaratoria de Herederos
Particicin
31 Diciembre
Causante
Cnyuge, Herederos, Legatarios
Fuente: Elaboracin propia del docente 2) Funcionarios Pblicos en el exterior (Art. 17 Ley, Prr. 3) Se considerar que estn domiciliados en el pas los agentes diplomticos y consulares, el personal tcnico y administrativo de las respectivas misiones y dems funcionarios pblicos de la Nacin y los que integran comisiones de las provincias y municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren en el exterior, as como sus familiares que los acompaaren. 3) Sociedad Conyugal: (Art. 18 Ley y Art. 2 D.R) En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponder atribuir al marido, adems de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carcter de gananciales, excepto: a. que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria. b. que exista separacin judicial de bienes. c. que la administracin de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial. A los fines del artculo 18 de la ley corresponde atribuir: a totalidad de sus bienes propios a cada cnyuge. los bienes gananciales se atribuirn de acuerdo con lo establecido por dicha norma. en el caso de separacin judicial de los bienes, los mismos se imputarn de acuerdo con lo determinado por el respectivo fallo.
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4) Menores de edad Los padres que ejerzan la patria potestad o, en su caso, al que le corresponda ese ejercicio, y los tutores o curadores; declararn en representacin de sus hijos menores y sus pupilos, los bienes que a stos pertenezcan. 5) Condominios (Art. 5 D.R) En el caso de bienes en condominio, cada condmino resulta sujeto del impuesto, debiendo incluir en su declaracin la parte que le corresponda en la titularidad de tales bienes, valuados de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias. 6) Personas fsicas de nacionalidad extranjera domiciliadas en el pas por cuestiones laborales (Art. 1 D.R) Las personas fsicas de nacionalidad extranjera, domiciliadas en el pas por razones de ndole laboral debidamente acreditada, que requieran una residencia en el mismo que no supere los 5 aos, se considerarn como domiciliadas en el exterior y tributarn exclusivamente sobre sus bienes situados en el pas, en la forma, plazos y condiciones fijados para las personas fsicas domiciliadas en el pas.
7) Personas fsicas de nacionalidad argentina domiciliadas en el exterior por cuestiones laborales: Dado que el domicilio fiscal es el criterio de vinculacin que utiliza la legislacin tributaria para obligar a los sujetos al pago de este impuesto, el hecho de mudarse a otro pas har que el contribuyente pase a tener un domicilio fiscal en el exterior. Por lo tanto quedar encuadrado como sujeto del exterior conforme a las normas del artculo 17- inciso b) de la Ley, y tributar nicamente por sus bienes en Argentina. 8) Responsables sustitutos Son responsables sustitutos de las personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el exterior:
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Objetos del Impuesto Posesin o tenencia de bienes situados en el pas o en el exterior al 31 de diciembre de cada ao: objetos materiales susceptibles de tener valor (Art. 2311 C.C). objetos inmateriales susceptibles de tener valor (Art. 2312 C.C).
Podemos decir entonces que la definicin de ste impuesto abarca diferentes aspectos, a saber: Aspecto objetivo: en cuanto hace referencia a la posesin o tenencia de bienes. Aspecto subjetivo: indicando a los sujetos sobre los que recaer el gravamen, personas fsicas y/o sucesiones indivisas. Aspecto territorial: situados en el pas o en el extranjero. Aspecto temporal: indicando el perodo que abarca el gravamen, al 31 de diciembre de cada ao.
Posesin o Tenencia
de
Cosas: Objetos materiales susceptibles de tener valor (art. 2311 C.C.)
Por personas fsicas y/o sucesiones
situados en el Pas o en el Exterior
Al 31/12 c/ao
BIENES
Objetos inmateriales susceptibles de tener valor (art. 2312 C.C.)
Bienes situados en el pas (Art. 19, Ley) Se consideran situados en el pas: a) Los inmuebles ubicados en su territorio.
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Nota: se denominan inmuebles a aquellas cosas que, por su naturaleza, se encuentran por s mismas inmovilizadas, el suelo y todas las partes slidas y fluidas que forman su superficie y profundidad: todo lo que est incorporado al suelo de manera orgnica y todo lo que est debajo de l sin el hecho del hombre (Art. 2314 C.C). Son inmuebles por accesin las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas por su adhesin fsica al suelo, con tal que esa adhesin tenga el carcter de perpetuidad (Art. 2315 C.C). Son tambin inmuebles las cosas muebles que se encuentran puestas intencionalmente, como accesorias de un inmueble, por el propietario de ste, sin estarlo fsicamente (Art. 2316 C.C). b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l. Nota: son derechos reales constituidos sobre bienes situados en el pas (Art. 2503 C.C): el dominio y el condominio, el usufructo, el uso y la habitacin, las servidumbres activas, el derecho de hipoteca, la prenda, la anticresis. c) Las naves y aeronaves de matrcula nacional. d) Los automotores patentados o registrados en su territorio. e) Los bienes muebles registrados en l. f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias, cuando el hogar o residencia estuvieran situados en su territorio.
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando ste tuviera su domicilio en el pas, o se encontrara en l. h) Los dems bienes muebles y semovientes que se encontraron en su territorio al 31 de diciembre de cada ao, aunque su situacin no revistiera carcter permanente, siempre que por este artculo no correspondiere otro tratamiento. Nota: son cosas muebles las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea movindose por s mismas, sean que slo se muevan por una fuerza externa; con excepcin de las que sean accesorias a los inmuebles (Art. 2318 C.C). i) El dinero y los depsitos en dinero que se hallaran en su territorio al 31 de diciembre de cada ao (Art. 9 - D.R). Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros ttulos valores representativos de capital social o equivalente, emitidos por entes pblicos o privados, cuando stos tuvieran domicilio en l.
j)
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l. l) Los crditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley N 23.576 y los debentures, (con excepcin de los que cuenten con garanta real, en cuyo caso estar lo dispuesto en el inciso b) cuando el domicilio real del deudor est ubicado en su territorio (Art. 6 - D.R).
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m) Los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, los de marcas de fbrica o de comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseos reservados y restantes de la propiedad industrial o inmaterial, as como los derivados de stos y las licencias respectivas; cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviera domiciliado en el pas al 31 de diciembre de cada ao (Art. 11 - D.R). Bienes situados en el exterior (Art. 20, Ley) Se consideran situados en el exterior: a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del pas. b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior. c) Las naves y aeronaves de matrcula extranjera. d) Los automotores patentados o registrados en el exterior. e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del pas. f) Respecto de los retirados o transferidos del pas por los sujetos mencionados en el inciso b) del artculo 17, se presumir que no se encuentran situados en el pas cuando hayan permanecido en el exterior por un lapso igual o superior a seis (6) meses en forma continuada con anterioridad al 31 de diciembre de cada ao.
g) Los ttulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales, incluidas las empresas unipersonales, y otros ttulos valores representativos del capital social o equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior. h) Los depsitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entender como situados en el exterior a los depsitos que permanezcan por ms de treinta (30) das en el mismo, en el transcurso del ao calendario. Para determinar el monto de tales depsitos deber promediarse el saldo acreedor diario de cada una de las cuentas. i) j) Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior. Los crditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser considerados como radicados en el pas por aplicacin del inciso b) de este artculo. Cuando los crditos respondan a saldos de precio por la transferencia a ttulo oneroso de bienes situados en el pas al momento de la enajenacin o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el pas, se entender que se encuentran con carcter permanente en el exterior cuando hayan permanecido all ms de seis (6) meses computados desde la fecha en que se hubieran hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de cada ao.
Bienes situados en el exterior, considerados como ubicados en el pas A pesar de estar situados en el exterior, se presumen como situados en el pas: a) El excedente del saldo promedio o el saldo total de los depsitos constituidos en instituciones bancarias del exterior, cuando el plazo del depsito no supere los treinta (30) das en el transcurso del ao calendario. Para determinar el monto de tales depsitos deber
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promediarse el saldo acreedor diario de cada una de las cuentas. b) Los bienes muebles y los semovientes situados en el exterior que hubieran sido retirados o transferidos del pas por personas fsicas o sucesiones indivisas del exterior, cuando hayan permanecido en Argentina por un lapso menor a seis (6) meses en forma continuada, con anterioridad al 31 de diciembre de cada ao. c) Los crditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes situados en el pas. d) Los crditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, que respondan a saldos de precio por la transferencia a ttulo oneroso de bienes situados en el pas al momento de la enajenacin, o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el pas; cuando hayan permanecido all seis (6) meses o menos computados desde la fecha en que se hubieran hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de cada ao. Exenciones (Art. 21). Estarn exentos del impuesto: a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomticas y consulares extranjeras, as como su personal administrativo, tcnico y familiares, en la medida y con las limitaciones que establezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exencin ser procedente, en la misma medida y limitaciones, slo a condicin de reciprocidad. Nota: en el caso de que la exencin no proceda, los funcionaros extranjeros domiciliados en el exterior que ingresen al pas para desempear tareas diplomticas, debern tributar el gravamen slo por los bienes situados en el pas. En cambio, aquellos domiciliados en el pas antes de desempear tales funciones, que hubieran sido contratados en el mismo, debern tributar por los bienes situados en el pas y en el extranjero (Art. 10 D.R.). b) Las cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin previsto en el ttulo III de la ley N 24.241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de la Secretara de Poltica Econmica del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos. Nota: cuentas de capitalizacin de las AFJP y cuentas de planes de seguro de retiro privados. c) Las cuotas sociales de las cooperativas. Nota: ya que deben contribuir al fondo para la educacin y promocin cooperativa, implementado por la Ley N 23.427. d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros bienes similares). Nota: la exencin tambin comprende los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, los de marcas de fbrica o de comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseos reservados y restantes de la propiedad industrial, as como los derivados de stos y las
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licencias; tanto sea que estn situados en el pas o en el exterior. Asimismo, el Art. 11 D.R dispone que esta exencin comprenda a todos los bienes inmateriales a los que hace referencia el inciso m) del artculo 19, sea que estn situados en el pas o en el exterior. e) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley N 19.640. Nota: los bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur gozan de un rgimen fiscal especial, aplicable a las actividades que se realicen en su mbito y a los bienes situados en el mismo (se los exime del pago de impuestos nacionales). En el caso de que la exencin no proceda, los funcionaros extranjeros domiciliados en el exterior que ingresen al pas para desempear tareas diplomticas, debern tributar el gravamen slo por los bienes situados en el pas. En cambio, aquellos domiciliados en el pas antes de desempear tales funciones, que hubieran sido contratados en el mismo, debern tributar por los bienes situados en el pas y en el extranjero (Art. 10 D.R). f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta. Nota: los inmuebles rurales pertenecientes a personas fsicas o sucesiones indivisas, alcanzados por el impuesto a la ganancia mnima presunta, dado que de otra forma se verificara una sobreimposicin de gravmenes sobre idnticos bienes. Al respecto, en la Nota Externa N 05/2006 la AFIP efectu las siguientes aclaraciones: Quedan fuera de la imposicin: inmuebles rurales inexplotados, arrendados o cedidos en alquiler, pertenecientes a personas fsicas y sucesiones indivisas. De integrar el patrimonio de una sociedad de hecho, a cuya actividad se encuentran afectados exclusivamente: los titulares de tales bienes informarn su participacin societaria y es la sociedad de hecho la que abonar el impuesto sobre los bienes personales de acuerdo al procedimiento dispuesto en el artculo que est a continuacin del Art. 25 de la Ley. En cuanto a los inmuebles rurales afectados al patrimonio de una explotacin unipersonal, el titular abonar el impuesto sobre los bienes personales por la participacin patrimonial.
g) Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias, las municipalidades y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y los certificados de depsitos reprogramados (CEDROS). h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el rgimen de la Ley N 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captacin de fondos (no incluye cuentas corrientes), de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la Repblica Argentina. i) Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos trescientos cinco mil ($ 305.000). Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma quedar sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.
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Nota: el monto exento ($305.000) se aplica exclusivamente a los sujetos domiciliados en el pas. Los domiciliados en el exterior tributan siguiendo el rgimen de responsabilidad sustituta, para el que se aplica un mnimo exento: importe del impuesto determinado por los bienes gravados situados en el pas, pertenecientes a sujetos domiciliados en el exterior, que no habr de ingresarse cuando sea igual o inferior a $255, 75 (Art. 26 Ley).
Valuacin de Bienes y Liquidacin del impuesto Valuacin de los bienes situados en el pas Se valuarn conforme a (Art. 22): a) Inmuebles 1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, se le aplicar el ndice de actualizacin referido a la fecha de adquisicin o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la Direccin General Impositiva, para el mes de diciembre de cada ao. 2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se le adicionar el costo de construccin, al que se le aplicar el ndice de actualizacin referido a la fecha de finalizacin de la construccin que indique la tabla elaborada por la Direccin General Impositiva para el mes de diciembre de cada ao. El costo de construccin se determinar actualizando mediante el citado ndice, cada una de las sumas invertidas desde la fecha de cada inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin. 3. Obras en construccin: al valor del terreno determinado, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1, se le adicionar el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, mediante el ndice citado en los puntos anteriores, desde la fecha de cada inversin hasta el 31 de diciembre de cada ao. 4. Mejoras: su valor se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las obras construidas o en construccin, segn corresponda. Al valor atribuible a las partes del inmueble con edificios, construcciones o mejoras, determinado de acuerdo con los apartados 1, 2 y 4 se le detraer el dos por ciento (2%) anual en concepto de amortizacin. Para ello, en el caso de inmuebles adquiridos, la parte del valor total atribuible al edificio, construcciones o mejoras se establecer teniendo en cuenta el valor de dichos conceptos y el de la tierra segn el evalo fiscal vigente a la fecha de adquisicin. En su defecto, el contribuyente deber justipreciar la parte del valor de costo atribuible a cada concepto. El valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las disposiciones de este inciso, no podr ser inferior al de la base imponible (vigente al 31 de diciembre del ao por el que se liquida el presente gravamen) fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada.
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De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitacin del contribuyente, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de este inciso podr deducirse el importe adeudado al 31 de diciembre de cada ao en concepto de crditos que hubieran sido otorgados para la compra o construccin de dichos inmuebles o para la realizacin de mejoras en los mismos (Art. 15 D.R). Se entender que los inmuebles integran el patrimonio del contribuyente, a condicin de que al 31 de diciembre (Art. 12 D.R): se tenga su posesin o se haya efectuado su escrituracin. En los supuestos de cesin gratuita de la nuda propiedad de inmuebles con reserva del usufructo, el cedente deber computar el valor total del bien, determinado de acuerdo con las normas de este inciso. En los casos de cesin de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva de usufructo, se considerarn titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios.
Tipos de Usufructo Usufructo constituido a ttulo gratuito. Cesin de nuda propiedad a ttulo oneroso con reserva de usufructo. (El donante se reserva el derecho de uso y goce de la cosa, slo cede la titularidad del bien).
Sujetos del impuesto 100% usufructurio.
50% los usufructuarios y 50% los nudos propietarios.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: al costo de adquisicin o construccin o valor de ingreso al patrimonio, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 27 referido a la fecha de la adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la Direccin General Impositiva. Al valor as obtenido se le restar el importe que resulte de aplicar el coeficiente anual de amortizacin que para cada tipo de bienes fije el reglamento o la Direccin General Impositiva, correspondiente a los aos de vida til transcurridos desde la fecha de adquisicin, finalizacin de la construccin o de ingreso al patrimonio, hasta el ao, inclusive, por el cual se liquida el gravamen. En el caso de automotores, el valor a consignar (que se denomina Valor Residual Actualizado) no podr ser inferior al que establezca la Direccin General Impositiva, al 31 de diciembre de cada ao, con el asesoramiento de la Superintendencia de Seguros de la Nacin. Importante: el coeficiente anual de amortizacin se establecer en funcin al nmero de aos de vida til probable de los respectivos bienes. La comparacin entre el Valor Residual Actualizado y el valor fijado por la AFIP deber efectuarse para los automotores, quedando
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comprendidos en la especie: automviles, motos, camiones, pick ups, y otros. Dicha comparacin deber efectuarse slo durante la vida til de los bienes (Art. 18 D.R.) c) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y la existencia de la misma: de acuerdo con el ltimo valor de cotizacin -tipo comprador- del Banco de la Nacin Argentina al 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha. d) Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor al 31 de diciembre de cada ao, el que incluir el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1 de abril de 1991 y el de los intereses que se hubieran devengado hasta la primera de las fechas mencionadas. Cuando se trate de Prstamos Garantizados, originados en la conversin de la deuda pblica nacional o provincial, prevista en el Ttulo II del Decreto N 1387 del 1 de noviembre de 2001, comprendidos en los incisos c) y d) precedentes, se computarn al 50% de su valor nominal. e) Objetos de arte, objetos para coleccin y antigedades, objetos de adorno y uso personal, y servicios de mesa en cuya confeccin se hubiera utilizado preponderantemente metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas: por su valor de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, al que se le aplicar el ndice de actualizacin, referido a la fecha de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, para el mes de diciembre de cada ao. f) Otros bienes no comprendidos en el inciso siguiente: por su costo de adquisicin, construccin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, actualizado por aplicacin del ndice de actualizacin referido a la fecha de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, para el mes de diciembre de cada ao.
g) Objetos personales y del hogar, con exclusin de los enunciados en el inciso e): por su valor de costo. El monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podr ser inferior al que resulte de aplicar el cinco por ciento (5 %) sobre la suma del valor total de los bienes gravados situados en el pas y el valor de los inmuebles situados en el exterior. Valor mnimo computable por objetos personales y del hogar: la Ley establece que el monto a consignar por objetos personales y del hogar no podr ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la suma del valor total de bienes gravados en el pas y el valor de los inmuebles situados en el exterior. A efectos de la determinacin de ese valor mnimo, no debern considerarse (Art. 19 D.R.): el costo de dichos bienes (suma real o presunta), bienes exentos, el monto de acciones y participaciones en el capital de cualquier clase de sociedades comerciales regidas por la Ley N 19.550. Sujetos del exterior: la aplicacin de la presuncin del monto mnimo computable por los bienes personales y del hogar no resulta procedente para los sujetos del exterior; para los que los bienes personales y del hogar debern valuarse al costo. h) Los ttulos pblicos y dems ttulos valores, excepto acciones de sociedades annimas y en comandita (incluidos los emitidos en moneda extranjera) que se coticen en bolsas y mercados: al ltimo valor de cotizacin al 31 de diciembre de cada ao o ltimo valor de mercado de dicha
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fecha. Los que no coticen en bolsa se valuarn por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada. Cuando se trate de acciones se imputarn al valor patrimonial proporcional que surja del ltimo balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. i) Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo a lo establecido en el artculo 36 de la Ley 20.337. Los certificados de participacin y los ttulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos financieros, que se coticen en bolsas o mercados: al ltimo valor de cotizacin o al ltimo valor de mercado al 31 de diciembre de cada ao. Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarn por su costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre del ao por el que se determina el impuesto.
j)
k) Los bienes de uso no comprendidos en los incisos a) y b) afectados a actividades gravadas en el Impuesto a las Ganancias por sujetos, personas fsicas que no sean empresas: por su valor de origen actualizado menos las amortizaciones admitidas en el mencionado impuesto. Acciones y participaciones en el capital de sociedades regidas por la ley N 19.550: El impuesto que recaiga sobre acciones y participaciones en el capital de sociedades regidas por la Ley N 19550 de Sociedades Comerciales, deber ser liquidado e ingresado por dichas sociedades en su carcter de responsables sustitutos; en consecuencia, las personas fsicas y las sucesiones indivisas del pas y los responsables sustitutos de los sujetos del exterior, debern excluir de sus liquidaciones las acciones y participaciones en el capital de las mismas, toda vez que la determinacin y pago del gravamen estar a cargo de dichas entidades. Declaracin Jurada Sujetos obligados a su presentacin: a) personas fsicas y sucesiones indivisas del pas. b) responsables Sustitutos. Los contribuyentes y responsables tienen la obligacin de presentar las DDJJ (Declaraciones Juradas) determinativas del impuesto y, en su caso, ingresar el gravamen correspondiente cuando: se encuentren inscripto en el gravamen, an cuando no se determine materia imponible sujeta a impuesto en el respectivo perodo fiscal. les corresponda la liquidacin del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que las normas establecen, an cuando no se hubiera solicitado el alta con anterioridad al vencimiento fijado para cumplir con la obligacin de determinacin e ingreso.
Casos Exceptuados: no corresponder efectuar la presentacin cuando, respecto de un perodo fiscal: no se hubiera solicitado el alta en el impuesto conforme las disposiciones vigentes. no proceda liquidar e ingresar el impuesto.
Determinacin e ingreso del impuesto para contribuyentes del pas
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Determinacin e Ingreso del Impuesto para Contribuyentes del Pas Valuacin de Bienes situados en el pas Valuacin de Bienes situados en el exterior Bienes adquiridos a ttulo gratuito
SI
Los bienes gravados en conjunto exceden NO el Monto Exento de $ 305.000?
Sujeto Exento
Escala de tasas sobre la totalidad de los bienes sujetos al impuesto
Excluidas: las acciones y participaciones sociales
IMPUESTO DETERMINADO menos: Pagos a Cuenta, Anticipos, Saldos a Favor
Saldo de DDJJ
A favor de la AFIP
Saldo a favor Contribuyente
Rgimen de Responsabilidad Sustituta (Art. 26 de Ley) Establece un rgimen especial de ingreso del impuesto a travs de un responsable sustituto para los sujetos pasivos previstos en el inciso b) del artculo 17, esto es, para las personas fsicas domiciliadas en el exterior y para las sucesiones indivisas radicadas en el extranjero. Para estos sujetos el nico rgimen de ingreso aplicable es de responsabilidad sustituta (Art. 28 D.R.). Son responsables del ingreso del impuesto: los contribuyentes del impuesto a la Ganancia Mnima Presunta, las sucesiones indivisas radicadas en el pas, y toda otra personas fsica o jurdica domiciliada en el pas que tengan el condominio, posesin, uso, goce, disposicin, depsito, tenencia, custodia, administracin o guarda de los bienes alcanzados por el gravamen, pertenecientes a personas fsicas domiciliadas y sucesiones radicadas en el exterior. Sujetos excluidos del rgimen de responsabilidad sustituta: personas fsicas de nacionalidad extranjera, domiciliadas en el pas por razones laborales, que requieran una residencia no mayor a 5 aos, y las personas fsicas domiciliadas en el exterior y sus familiares, que ingresen al pas para
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desempear funciones diplomticas o consulares; en cuyo caso tributarn personalmente por sus bienes situados en el pas, en la forma, plazos y condiciones fijados para los sujetos del pas. Tampoco regir en el caso de establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, que pertenezcan a sujetos del exterior (Art. 26- Ley)
Bienes exceptuados La responsabilidad sustituta no ser de aplicacin para los siguientes bienes: ttulos pblicos, obligaciones negociables, acciones y participaciones en el capital de cualquier clase de sociedades, incluidas las empresas unipersonales, las cuotas partes de los Fondos Comunes de Inversin, y las cuotas sociales de las cooperativas.
Alcuota general, carcter del impuesto e ingreso mnimo: Los responsables sustitutos debern ingresar el impuesto con carcter de pago nico y definitivo, aplicando la tasa del 1,25% sobre los bienes situados en el pas pertenecientes a sujetos del exterior, valuados de acuerdo con las normas legales, al 31/12 de cada ao y sin aplicacin del monto exento de $ 305.000. Asimismo, cuando la determinacin e ingreso del gravamen est a cargo de responsables sustitutos, no corresponder su pago cuando resulte igual o menor a $ 255,75.
Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta. Rgimen legal vigente. Definicin y caractersticas Es un impuesto nacional que mide la capacidad contributiva de un activo que, a futuro, dar ganancia sujeta a impuesto (se paga IG -Impuesto a las Ganancias- o IGMP Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta-, no ambos). Hecho imponible: la obtencin de una ganancia mnima presunta es como un pago a cuenta del impuesto a la ganancia, calculado sobre ganancias futuras. Ganancia mnima presunta: es la ganancia futura que el legislador considera que producirn los activos de un sujeto. El Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta se caracteriza por ser: Directo: grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva dada por la GMP de los
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activos de titularidad de los sujetos de jure enunciados en la norma. Ad-valorem: su cuanta se determina aplicando un porcentaje sobre la base de imposicin. Proporcional: su cuanta se determina aplicando una alcuota fija sobre la base imponible. Progresivo: pues se prev un activo mnimo no sujeto a imposicin. Regresivo: superado el activo mnimo no alcanzado, a igualdad de activos entre diversos contribuyentes, quien obtiene mayores rendimientos soporta menor carga tributaria. Real: en principio, prescinde de consideraciones de tipo personal vinculadas con el contribuyente (aunque para su instrumentacin contempla el cmputo del pago a cuenta del IG y entonces presenta rasgos de impuesto personal). De base instantnea: su base imponible es esttica, debe esperarse a que cada perodo fiscal finalice para que la obligacin surja y para verificar si existe o no materia imponible (que se exterioriza por la existencia, a la fecha cierre del ejercicio, de activos superiores al mnimo exento). No obstante, por ser un tributo complementario del IG y por gravar una ganancia (aunque sea presunta), para establecer su incidencia real debe ponderarse el conjunto de actos jurdicos y econmicos producidos por el contribuyente durante el perodo sujeto a imposicin tiene rasgos de impuesto peridico.
Ley de Impuesto a la ganancia mnima presunta Art. 1- Hecho imponible y vigencia: el impuesto tiene por objeto la ganancia mnima presunta, es aplicable en todo el territorio de la Nacin, se calcula sobre los activos y tiene una vigencia de 10 ejercicios anuales (impuesto directo por tiempo determinado). Si se cierran ejercicios irregulares, el impuesto a ingresar se determina sobre los activos resultantes al cierre de dichos ejercicios, en proporcin al perodo de duracin de los mismos. Art. 1 del DR- Los contribuyentes del impuesto deben efectuar sus ingresos tomando como base de clculo los activos resultantes al cierre de sus ejercicios econmicos anuales, que finalicen entre el 31/12/1998 y el 30/12/2008, ambas fechas inclusive. Art. 2 del DR- Cuando se cierran ejercicios irregulares (> o < de 12 meses), el contribuyente debe ingresar: El impuesto en proporcin al tiempo de duracin del ejercicio. El impuesto en proporcin a los meses que restan para completar el perodo de vigencia del gravamen (calculado sobre los activos existentes al cierre del ejercicio inmediato siguiente al del fin de la vigencia del tributo).
Art. 2: Sujetos pasivos: a) las sociedades domiciliadas en el pas desde la fecha del acta fundacional o de celebracin
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del respectivo contrato; b) las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas desde la fecha del acta fundacional o de celebracin del respectivo contrato; c) las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo y cuya finalidad es la especulacin o lucro (sea a travs de la extraccin, produccin o comercializacin de bienes, o a travs de la prestacin de servicios); d) las entidades y organismos del Art. 1 de la ley 22.016; e) las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, en relacin a dichos inmuebles. Estos sujetos pueden computar como pago a cuenta del IGMP, el IG determinado para el mismo ejercicio fiscal por el cual se liquida el IGMP, correspondiente a los inmuebles rurales sujetos a ese impuesto (IG); f) los fideicomisos constituidos en el pas, salvo los financieros.
g) los fondos comunes de inversin constituidos en el pas; h) los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el pas, cuya finalidad es la especulacin o lucro a travs de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, forestales, mineras, y que pertenecen a: personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el exterior, patrimonios de afectacin, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior, sucesiones indivisas radicadas en el exterior, estados extranjeros en tanto acten como entes de derecho privado (segn Art. 4 del DR), fondos comunes de inversin del exterior (segn Art. 6 del DR).
Qu significa establecimiento estable para esta ley? Lugar fijo de negocios en el que una persona fsica o jurdica, una sucesin indivisa, un patrimonio de afectacin o una explotacin o empresa unipersonal desarrolla, total o parcialmente, su actividad. Ej.: sucursal, empresa o explotacin unipersonal, agencia o representacin permanente, sede de direccin o administracin, oficina, fbrica, taller o inmueble rural aunque no se explote. Cualquier inmueble urbano afectado a la obtencin de renta.
No son establecimientos estables los sujetos pasivos comprendidos en los Inc. a y b de este Art. y tampoco, los negocios realizados en el pas por medio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que goce de una situacin independiente.
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Art. 3: Exenciones: a) Los bienes situados en Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, conforme la ley 19.640 o ley del paralelo 40. b) Los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones para la actividad minera, que se hallen afectados a las actividades comprendidas en dicho rgimen. c) Los bienes pertenecientes a entidades exentas para la AFIP, conforme el Art. 20 (Inc. d, e, f, g y m) de la LIG (Ley de Impuesto a las Ganancias). d) Los bienes beneficiados por una exencin subjetiva u objetiva del impuesto, en virtud de leyes nacionales o convenios internacionales. e) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto (incluidas empresas y explotaciones unipersonales) y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscricin de acciones, salvo los que devengan intereses o actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran ser pactadas entre partes independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado. f) Los bienes entregados por fiduciantes-sujetos pasivos del impuesto, a los fiduciarios de fideicomisos (tambin sujetos pasivos del impuesto).
g) Las cuotas parte de fondos comunes de inversin del Art. 2 (Inc. g). h) Los bienes pertenecientes a instituciones exentas para la AFIP, conforme el Art. 20 (Inc. r) de la LIG. i) Los bienes pertenecientes a sujetos del Art. 2 (Inc. d), cuando estn afectados a finalidades sociales, a la disposicin de residuos o a cualquier otra actividad vinculada con el saneamiento y preservacin del medio ambiente (incluso el asesoramiento). Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor conjunto sea a $200.000. Si existen activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementa en el importe que resulte de aplicar a la misma, el porcentaje que representa el activo gravado del exterior respecto del activo gravado total. Si el valor supera la suma correspondiente, todo el activo gravado queda sujeto al gravamen. Excepcin: los inmuebles que no son bienes de cambio.
j)
Las exenciones totales o parciales referidas a ttulos valores, establecidas o que se establezcan por leyes especiales, no tienen efecto para los sujetos de este impuesto. Art. 7: Bienes situados en el pas: a los efectos de este impuesto, se considera situados en el pas (aunque estuvieran situados en el extranjero) a los bienes que, por aplicacin del Art. 8, no deben considerarse situados con carcter permanente en el exterior. Art. 4: Valuacin de bienes situados en el pas: los bienes gravados del activo situados en el pas, deben valuarse de la siguiente forma: a) Bienes muebles amortizables:
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1. Bienes adquiridos: por su costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones ordinarias de los perodos de vida til transcurridos desde la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. 2. Bienes elaborados, fabricados o construidos: por su costo de elaboracin, fabricacin o construccin (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin), menos las amortizaciones ordinarias de los perodos de vida til transcurridos desde la fecha de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se calcula actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin. 3. Bienes en curso de elaboracin, fabricacin o construccin: por el valor de cada suma invertida, actualizado con el ndice referido a la fecha de cada inversin. b) Inmuebles sin carcter de bienes de cambio 1. Inmuebles adquiridos: por su costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones ordinarias de los perodos de vida til transcurridos desde la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. 2. Inmuebles construidos: por el valor del terreno determinado segn el apartado 1, ms el costo de construccin (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de finalizacin de la construccin), menos las amortizaciones ordinarias de los perodos de vida til transcurridos desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. El costo de construccin se calcula actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la de finalizacin de la construccin. 3. Obras en construccin: por el valor del terreno determinado segn el apartado 1, ms el importe que resulta de actualizar las sumas invertidas desde la fecha de inversin. 4. Mejoras: en la forma prevista por los apartados 2 3, segn corresponda. El valor a computar para cada inmueble no puede ser inferior al de la base imponible, vigente al cierre del ejercicio que se liquida, establecida a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares. Este valor se tomar tambin, para los casos en que no se puede determinar el costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio. En el caso de inmuebles rurales, el valor determinado segn los apartados anteriores debe reducirse en el mayor de los siguientes importes: el que resulta de aplicar el 25% sobre el valor fiscal asignado a la tierra libre de
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mejoras, a los fines del impuesto inmobiliario provincial. el importe de $200.000.
c) Bienes de cambio: en la forma prevista por la LIG. d) Depsitos y crditos en moneda extranjera y existencias de moneda extranjera: por su ltimo valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los intereses devengados a dicha fecha. Los crditos deben depurarse de acuerdo con los ndices previstos para el IG. Si no existiera cotizacin en la fecha de cierre del ejercicio, se debe tomar el tipo de cambio al cierre de las operaciones del ltimo da hbil inmediato anterior. e) Depsitos y crditos en moneda argentina y existencias de moneda argentina: por su valor a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los intereses devengados a dicha fecha y el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 01-04-1991. Los crditos deben depurarse de acuerdo con los ndices previstos para el IG. Los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravmenes, incluso los correspondientes a ste, slo se computan en la medida en que excedan el monto del respectivo tributo, determinado por el ejercicio fiscal que se liquida. Del total de crditos slo puede descontarse el importe de los que se mantienen en gestin judicial contra el Estado-deudor, en los que no se haya producido transaccin judicial o extrajudicial. f) Ttulos valores: si cotizan en bolsas o mercados (salvo acciones de SA Sociedad Annima y SCA Sociedad Comandita por Acciones -), por su ltimo valor de cotizacin a la fecha de cierre del ejercicio. Si no cotizan en bolsas o mercados; por su costo ms el importe de los intereses, si corresponde, y diferencias de cambio devengados a la fecha de cierre del ejercicio y el importe de las actualizaciones devengadas hasta el 01-04-1991.
g) Fideicomisos financieros. h) Fondos comunes de inversin. i) Bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y similares): por su costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de adquisicin, inversin o ingreso al patrimonio), menos los importes deducibles segn la LIG. Se considera como costo de adquisicin el monto de los gastos de desarrollo, estudio e investigacin realizados para obtener los bienes (salvo que se hayan deducido para determinar el IG), actualizados con el ndice correspondiente a desde la fecha de la erogacin. Dems bienes: por su costo de adquisicin, construccin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio. transitorias de empresas, agrupamientos de
j)
k) Participaciones en uniones
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colaboracin empresaria, consorcios, y otros: todas las actualizaciones se efectan con el ndice del Art. 14 referido a la fecha que corresponda. Las amortizaciones se practican segn lo dispuesto por la LIG. Art. 8: Bienes situados con carcter permanente en el exterior: a) los bienes inmuebles situados fuera del territorio del pas; b) los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior; c) las naves y aeronaves de matrcula extranjera; d) los automotores patentados o registrados en el exterior; e) los bienes muebles y semovientes situados fuera del territorio del pas (se consideran situados con carcter permanente en el exterior, cuando permanecen all durante 6 meses o ms, en forma continuada, con anterioridad a la fecha del cierre del ejercicio); f) los ttulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales (incluso empresas unipersonales) y otros ttulos valores representativos del capital social o equivalente, de entidades constituidas o ubicadas en el exterior;
g) los depsitos en instituciones bancarias del exterior; h) los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior; i) los crditos cuyos deudores se domicilian en el exterior (salvo los garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes situados en el pas).
En todos los casos, las empresas locales de capital extranjero, deben considerar como activo los saldos deudores de la cuenta de la casa matriz, el dueo, la co-filial, la sucursal y la persona fsica o jurdica que, directa o indirectamente, la controla. Asimismo, se consideran activos los saldos deudores del dueo o socio, cualquiera sea el concepto que los origina. Art. 9: Valuacin de bienes situados con carcter permanente en el exterior. Bienes del Art. 4 (salvo Inc. d y e), se valan en la forma dispuesta por ese artculo (excepto en lo relativo a la actualizacin de valores, el cmputo de diferencias de cambio y las que toman como referencia los impuestos inmobiliarios o tributos similares vigentes en el pas), salvo que estas valuaciones sean inferiores al valor de plaza de los bienes, en cuyo caso se debe tomar este valor. Crditos, depsitos y existencias de moneda extranjera (incluidos los intereses y ajustes devengados hasta la fecha de cierre del ejercicio) se valan al valor de esa fecha. Para convertir a moneda nacional los importes en moneda extranjera de las valuaciones respectivas, se debe aplicar el valor de cotizacin, tipo comprador, del Banco de la Nacin para la moneda extranjera de que se trate a la fecha de cierre del ejercicio. Art. 10: Rubros no considerados activos: no se consideran activos los saldos pendientes de
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integracin de los accionistas. Art. 12: Bienes no computables: a) el valor de los bienes muebles amortizables de primer uso (salvo automotores): no es computable en el ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente; b) el valor de las inversiones en la construccin de nuevos edificios o mejoras (comprendidos en el Art. 4-b). No es computable en el ejercicio de la inversin total (o, en su caso, parcial) y en el siguiente; c) el valor de los montos correspondientes a los bienes que integran el fondo de riesgo: no es computable cuando los sujetos del gravamen son sociedades de garanta recproca regidas por la ley 24.467. La liquidacin y pago del tributo sobre esos bienes queda a cargo de quienes efectuaron los respectivos aportes y que son sus efectivos titulares. Art. 16: Inversiones: las disposiciones del Art. 12 alcanzan a las inversiones realizadas a partir del inicio del ejercicio inmediato anterior a la vigencia del gravamen. Art. 1 a cont. del 12: Inmuebles sin carcter de bienes de cambio: la excepcin del art. 3 (Inc. j) es aplicable a los bienes inmuebles situados en el pas o en el exterior, que no tienen carcter de bienes de cambio y tampoco se encuentran afectados, en forma exclusiva, a la actividad comercial, industrial, agrcola, ganadera, minera, forestal o de prestacin de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo. Los bienes referidos en el prrafo anterior quedan excluidos de lo dispuesto en el Art. 12 (Inc. b). Para la valuacin de los bienes de este artculo se debe aplicar lo dispuesto en el Art. 4 (Inc. b) o en el Art. 9 (Inc. a), segn corresponda. Art. 6: Dividendos y utilidades: a los efectos de la liquidacin del impuesto, no son computables: a) los dividendos en efectivo o en especie (salvo acciones liberadas), percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio, correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora, cerrados durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el gravamen, cualquiera sea el ejercicio en el que se hayan generado las utilidades; b) las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital de otros sujetos pasivos del impuesto, correspondientes a ejercicios comerciales de los mismos, cerrados durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el gravamen, salvo que formen parte del valor de dichas participaciones al cierre de este ltimo. Art. 13: Tasa: el impuesto a ingresar surge de aplicar la alcuota del 1% sobre la base imponible del gravamen (determinada de acuerdo con lo dispuesto en esta ley). El IG determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el IGMP, puede computarse como pago a cuenta del IGMP, una vez detrado de ste el impuesto atribuible a los bienes del Art. a cont. del 12. En el caso de sujetos pasivos del IGMP que no son sujetos pasivos del IG, el cmputo como pago a cuenta resulta de aplicar la alcuota del Art. 69 (Inc. a) de la LIG, vigente a la fecha de cierre del ejercicio que se liquida, sobre la utilidad impositiva a atribuir a los partcipes.
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Art. 16 del DR: el cmputo del pago a cuenta del Art. 13 debe realizarse (hasta el lmite del IGMP determinado o del IG determinado, segn corresponda) antes de efectuar la deduccin de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor del contribuyente, imputables al perodo fiscal que se liquida. Art. 15: Pago a cuenta: los sujetos pasivos del IGMP, titulares de bienes gravados situados con carcter permanente en el exterior, pueden computar como pago a cuenta de este impuesto, las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre los mencionados bienes, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los mismos. Art. 7 del DR: lo dispuesto por la LIG para los casos de venta y reemplazo, no rige a los efectos del IGMP (los bienes deben computarse al costo de adquisicin o construccin actualizado, menos las amortizaciones ordinarias correspondientes; no se debe afectar la ganancia de la venta al costo de adquisicin del nuevo bien).
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