La prsentation des rsultats issus de la comptabilit doit tre fonde sur les principes suivants poss par la loi n9-88 : 1. Principe de continuit d'exploitation L'entreprise est prsume tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits. Dans le cas de cessation d'activit totale ou partielle, l'hypothse de continuit de l'exploitation doit tre abandonne au profit de l'hypothse de liquidation ou de cession. 2. Principe de permanence des mthodes : Les tats de synthse doivent tre tablis selon les mmes mthodes, toute modification devant tre dcrite et justifie dans l'tat des informations complmentaires. 3. Principe du cot historique La valeur nominale de la monnaie doit tre retenue sans tenir compte des variations de son pouvoir d'achat. Ainsi, les biens acquis titre onreux doivent tre enregistrs leur valeur d'acquisition. Cependant, la rvaluation est admise condition de s'appliquer l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation ne pouvant tre utilis compenser des pertes et devant tre inscrit distinctement au passif du bilan. 4. Principe d'indpendance des exercices La dure de l'exercice est de douze mois, mais peut tre exceptionnellement, pour un exercice donn, infrieur douze mois. 5. Principe de prudence En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis l'entreprise. En revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. 6. Principe de clart : Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination. CABINET SEDDIK Les lments de l'actif et du passif doivent tre valus sparment, aucune compensation ne pouvant tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits et charges. 7. Principe d'importance significative Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions. Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. CABINET SEDDIK LES ETATS DE SYNTHESE : Finalits et nature des tats de synthse : Les tats de synthse sont tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont l'expression quasi exclusive de l'information comptable destine aux tiers, et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la gestion de l'entreprise. Ils sont tablis selon les principes et rgles du Code Gnral de la Normalisation Comptable, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise, mme au moyen - dans des cas exceptionnels justifier - de drogations ces principes et rgles, dans l'hypothse o l'application de ces rgles et principes ne permet pas l'obtenir cette image fidle. La reprsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des rsultats de l'entreprise est assure par cinq documents formant un tout indissociable : - le Bilan (BL) - le Compte de Produits et Charges (CPC) - l'Etat des Soldes de Gestion (ESG) - le Tableau de Financement (TF) - l'Etat des Informations Complmentaires (ETIC). Etablissement des tats de synthse : Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans l'espace. Parmi ces principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart, l'importance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la prsentation des tats de synthse. Dans l'intrt de l'entreprise, pour sa propre information notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle ; en tout tat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Leur prsentation, identique d'un exercice l'autre, doit tre faite selon l'un des deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable : - "Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes entreprises - "Modle Simplifi", rserv aux petites entreprises ne dpassant pas certains seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuvent, leur convenance, ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle Normal. Le BL, le CPC, l'ESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que l'exigent les besoins de CABINET SEDDIK l'information, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative". Ces postes sont regroups en "rubriques", elles-mmes regroupes en "masses". Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse. Le BL, le CPC, l'ESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, du montant net correspondant de l'exercice prcdent. - Le bilan (BL) : C'est l'tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( l'actif) et de ressources (au passif) la situation patrimoniale de l'entreprise : - le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux d'emprunts ou dettes) la disposition de l'entreprise la date considre - l'actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances...). Le bilan est tabli partir des "Comptes de situation" arrts la fin de l'exercice, aprs les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par amortissements et provisions, ajustements pour rattachement l'exercice et rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net de l'exercice, bnficiaire ou dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges. Le CGNC retient la rgle "d'intangibilit du bilan " selon laquelle le bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clture de l'exercice prcdent ; les soldes des comptes du bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris l'ouverture de l'exercice suivant, sans qu'aucune correction ni modification puisse tre apporte ces soldes. - Le compte de produits et charges (C.P.C) C'est l'tat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final : - "les produits" sont forms principalement des ventes de biens ou de services (production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de produits "calculs" - telles les reprises de provisions - et d'autres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de l'entreprise ; ils sont gnrateurs de bnfices dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur. - "les charges" sont formes principalement des achats consomms de biens et de services utiliss dans le cycle d'exploitation de l'entreprise (consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges "calcules" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions, d'autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de CABINET SEDDIK l'entreprise ; elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur. Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant l'exercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures d'inventaire. Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire (perte nette). Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et l'quilibre arithmtique de ce bilan illustrent la mthode de "la partie double" utilise par la comptabilit normalise. - L'tat des soldes de gestion : L'ESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de l'autofinancement. a) Le tableau de formation des rsultats (TFR) : Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans l'ordre suivant : * marge brute sur ventes en l'tat (MB) * valeur ajoute (VA) * excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE) * rsultat d'exploitation (RE) * rsultat financier (RF) * rsultat courant (RC) * rsultat non courant (RNC) * rsultat net (RN) b) Le tableau de dtermination de l'autofinancement Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants : * capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF) * autofinancement (AF). c) Le tableau de financement (TF) : 1 - C'est l'tat de synthse qui met en vidence l'volution financire de l'entreprise au cours de l'exercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus. Il s'agit des : - ressources de financement de caractre stable (tels l'autofinancement et les nouveaux emprunts) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels l'accroissement du passif circulant ou la rduction de l'actif circulant) - emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements raliss, les CABINET SEDDIK remboursements d'emprunts, ou les distributions de dividendes) ou de caractre cyclique ou fortuit (tels l'accroissement de l'actif circulant ou la rduction du passif circulant). Le tableau de financement reprsente des mouvements bruts (ou flux) au niveau des emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passifs circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation se limite au mouvement net des postes du bilan durant l'exercice (variations annuelles). Le TF est gnr directement par la comptabilit partir : - de la capacit d'autofinancement dtermine au niveau de l'ESG ; cette capacit diminue des dividendes distribus de l'exercice forme l'autofinancement de l'exercice - des mouvements bruts de valeur (ou flux) de ressources ou d'emplois stables figurant dans les comptes de financement permanent et d'actif immobilis la fin de l'exercice - des variations des soldes des comptes d'actif et passif circulants et de trsorerie. L'tat des informations complmentaires (ETIC) L'tat des informations complmentaires ou ETIC, complte et commente l'information donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable. L'ETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires l'obtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l'entreprise, travers les tats de synthse fournis. Pour tre pertinentes, les informations de l'ETIC doivent tre d'une importance significative, c'est--dire susceptibles d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de l'entreprise et sur ses rsultats. L'ETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans l'expression crite des informations qualitatives. L'ETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats. Les ensembles constitutifs de l'ETIC sont les suivants : - Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations exceptionnellement pratiques au nom de l'objectif d'obtention d'une "image fidle" ; changements de mthodes ... - Complments d'informations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des immobilisations, des amortissements, des provisions ; prcisions sur des postes particuliers tels que non-valeurs ; tableau des chances, des crances et des dettes ; engagements ; crdit- bail... CABINET SEDDIK - Autres informations complmentaires ; telles que l'affectation des rsultats, la rpartition du capital social, les oprations en devises, etc. CABINET SEDDIK COMMENT ETABLIR LETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE : Le but : L'tat de rapprochement bancaire a pour but de vrifier la concordance des deux comptes (Compte banque et extrait de compte) et de dterminer le mme solde. Il s'agit d'un contrle. Les diffrences peuvent provenir : Des oublis d'enregistrements, Des agios que nous dcouvrons sur l'extrait de compte, Des erreurs dans nos livres, Des dcalages de certaines oprations que nous connaissons d'abord et que la banque enregistre aprs, ou inversement. Lettrage : Le lettrage consiste rapprocher des montants dans un compte de tiers (clients ou fournisseurs), soit gnralement faire le lien entre une facture et son rglement. Les mouvements qui restent (non lettrs) permettent de justifier le solde du compte. Pour tablir un tat de rapprochement bancaire, il faut : un extrait de compte tenu par la banque, le compte banque, et le dernier tat de rapprochement bancaire. Le premier travail consiste comparer l'extrait de compte et l'tat de rapprochement bancaire du mois prcdent. Les sommes figurant sur l'tat de rapprochement bancaire du mois prcdent doivent se retrouver sur l'extrait de compte tenu par la banque du mois en cours. Il faut les "pointer" sur les deux documents. Les sommes restantes seront reporter sur l'tat de rapprochement du mois en cours. Le second travail consiste comparer l'extrait de compte et le compte banque. Le lettrage entre les deux documents, extrait et journal, permet de constater ce qui n'a pas encore t enregistr chez nous ou la banque. CABINET SEDDIK tablissement de l'tat de rapprochement bancaire tat de rapprochement bancaire au .../.../... Banque chez nous Nous la banque Dsignation Dbit Crdit Crdit Dbit Dsignation Solde Solde
Totaux Totaux Solde Comment procder : Comparer les soldes du report (au dbut) [comparaison de l'extrait de compte et de l'tat de rapprochement du mois prcdent] Pointer les sommes [comparaison de l'extrait de compte et du journal de banque]. tablir l'tat de rapprochement : - Reporter les soldes respectifs de fin de priode. - Rapprocher le dbit du journal de banque (recettes) et le crdit du relev bancaire. - Rapprocher le crdit journal de banque (dpenses) et le dbit du relev bancaire. - Dterminer les soldes rectifis, ces soldes doivent tre de mme valeur. Comptabilisation (seulement les critures qui ne sont pas enregistres dans l'entreprise).