TEMA: INFORMES ESPECIALES SEGUN NIAS.

Guatemala, Febrero 2004

INDICE
INDICE..............................................................................................................................1 INTRODUCCION.............................................................................................................2 CAPITULO I.....................................................................................................................3 1.1 EL INFORME DE AUDITORIA............................................................................3 1.2 CLASES DE INFORMES.......................................................................................6 CAPITULO II....................................................................................................................9 2.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS......9 2.1.1 Elementos b s!"os #el #!"t$men #el $%#!to&.....................................................9 2.1.2 T't%lo..............................................................................................................1( 2.1.3 Dest!n$t$&!o.....................................................................................................1( 2.1.) Ent&$#$ o * &&$+o !nt&o#%"to&!o......................................................................1( 2.1., P &&$+o #e $l"$n"e...........................................................................................11 2.1.6 P &&$+o #e o*!n!-n..........................................................................................12 2.1.. Fe"/$ #el #!"t$men.........................................................................................1) 2.1.0 D!&e""!-n #el $%#!to&......................................................................................1) 2.1.9 F!&m$ #el $%#!to&............................................................................................1, 2.1.1( El #!"t$men #el $%#!to&.................................................................................1, 2.2 DICT1MENES MODIFICADOS.........................................................................16 CAPITULO III................................................................................................................2, 3.1 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON PROPOSITO ESPECIAL..................................................................................26 3.1.1 Cons!#e&$"!ones 2ene&$les..............................................................................26 3.2 COMPONENTES 3UE INTE4RAN EL INFORME..........................................2. ESTADOS FINANCIEROS B1SICOS..................................................................2. 3.2.1 I#ent!+!"$"!-n #e los est$#os +!n$n"!e&os........................................................2. 3.2.2 B$l$n"e #e s!t%$"!-n 2ene&$l..........................................................................3( 3.2.3 Est$#o #e &es%lt$#os.......................................................................................3) 3.2.) Est$#o #e +l%5o #e e+e"t!6o.............................................................................30 3.2., Not$s $ los est$#os +!n$n"!e&os Est&%"t%&$.....................................................30 3.2.6 Ot&$s !n+o&m$"!ones $ &e6el$&.........................................................................)2 3.3 PREPARACI7N DEL INFORME8.......................................................................)3

3.3.1 D!"t menes sob&e est$#os +!n$n"!e&os *&e*$&$#os #e $"%e&#o "on %n$ b$se !nte2&$l #e "ont$b!l!9$"!-n #!st!nt$ #e l$s no&m$s !nte&n$"!on$les #e "ont$b!l!#$# o no&m$s n$"!on$les....................................................................................................)) 3.3.2 D!"t menes sob&e %n "om*onente #e los est$#os +!n$n"!e&os........................), 3.3.3 D!"t menes sob&e "%m*l!m!ento "on "on6en!os "ont&$"t%$les......................)6 3.3.) D!"t menes sob&e est$#os +!n$n"!e&os &es%m!#os...........................................)6 3.). INFORMACION FINANCIERA PROSPECTI:A.............................................)0 CAPITULO I:................................................................................................................,0 ).1 INFORMES ESPECIALES...................................................................................,0 CAPITULO :..................................................................................................................9( ,.1 CASO PRACTICO................................................................................................9( CONCLUSIONES.........................................................................................................1(( RECOMENDACIONES...............................................................................................1(1 BIBLIO4RAF;A...........................................................................................................1(3

INTRODUCCION
El presente trabajo tiene como cmo fin facilitar al Contador Pblico y Auditor, la comprensin de los objetivos y procedimientos de operacin para la elaboracin de un informe de Auditora, y de esta forma desarrollar y enriquecer la profesin contable, para que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico !mportantes innovaciones "an venido a alterar el concepto, #mbito y aplicacin de las operaciones de Auditora de una empresa moderna $ales cambios "an producido un instrumento crtico de administracin cuyo propsito es controlar y analizar las funciones importantes de su firma Auditora El propsito de este &dulo es el de dar a conocer en forma resumida la funcin e interpretacin de 'ormas que se deben cumplir con el objeto de comunicar a la administracin e interesados los resultados de una labor realizada para la toma de decisiones en un momento dado %ic"o instrumento es la

$rabajando "acia la implementacin de las 'ormas !nternacionales de Auditoria en (uatemala, es necesario y en el mayor )rado posible darle una interpretacin m#s amplia a los procedimientos y tcnicas utilizadas en la elaboracin de informes de Auditora y dict#menes de Auditora con propsito especial, ya que es poco pr#ctico establecer normas de auditoria y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor Por lo tanto, los auditores deber#n considerar las normas adoptadas como los principios b#sicos que deber#n se)uirse en el desempe*o de su trabajo

CAPITULO I
+ + E, !'-./&E %E A0%!$./!A Cuando el Contador Pblico y Auditor es llamado a e1aminar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final e su actuacin profesional ser# el de dar un dictamen en el que se "a)an constar que dic"os estados presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de la operacin y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad )eneralmente aceptados Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con caractersticas profesionales, el Contador Pblico y Auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere2 dic"o dictamen no puede emitirse sin que el contador pblico "aya obtenido con certeza razonable, la conviccin de3 1. ,a autenticidad de los "ec"os y fenmenos que los estados financieros reflejan 2. ,os criterios y mtodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dic"os "ec"os y fenmenos

3. 4ue los mtodos usados son conforme a los principios contables que la profesin acepta )eneralmente y que stos "an sido aplicados consistentemente El trabajo de Auditoria tiene, por consi)uiente, como finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin necesarias para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional El dictamen formar# parte del informe que el Contador Pblico y Auditor presentar# a su cliente despus del e1amen a los estados financieros de acuerdo con normas de Auditoria )eneralmente aceptadas Definiciones de Informe: Es la noticia que se da de un ne)ocio o persona E1posicin oral o escrita del estado de al)o Informe de Auditori : Es el producto terminado de una Auditoria de estados financieros o #reas especficas Es el documento que contiene el dictamen del contador pblico y auditor, los estados financieros b#sicos de la empresa auditada y notas sobre los mismos O!"eti#os de $os Informes de$ Cont dor P%!$ico & Auditor Presentar a la direccin de la empresa, un resumen de todos los aspectos relacionados con las actividades administrativas, financieras y de operacin Im'ort nci de$ Informe En primer lu)ar, en la pr#ctica profesional el informe es fundamental, ya que frecuentemente es lo nico que el pblico ve del trabajo del contador pblico y auditor, y en se)undo lu)ar, sirve para la toma de decisiones financieras y operativas del ne)ocio

Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, "ace necesario que tambin se establezcan normas que re)ulen la calidad y requisitos mnimos del informe A esas normas se les conoce como 5normas del dictamen e informacin6 y son las que se presentan a continuacin3 +ra El dictamen contiene la opinin en la que se debe indicar si los estados se presentan de acuerdo con principios de contabilidad

financieros

)eneralmente aceptados 7da El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios de contabilidad no "an sido observados en el perodo sujeto a revisin de manera consistente con el perodo anterior, a*adiendo un p#rrafo e1plicativo en su dictamen 8ra ,as revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonables adecuadas a menos que el dictamen se indique lo contrario 9ta El dictamen debe contener ya sea una e1presin de opinin sobre los

estados financieros, tomados en conjunto, o una aseveracin de que una opinin no puede ser e1presada, se debe establecer las razones para ello En todos los casos en que el nombre del auditor est# asociado con los estados financieros, el dictamen debe contener una e1plicacin clara de la ndole de la Auditoria y el )rado de responsabilidad del auditor El objetivo de la cuarta norma es evitar una interpretacin equivocada del )rado de responsabilidad del auditor cuando su nombre est asociado con los estados financieros ,a referencia a los estados financieros 5tomados en conjunto6, en la cuarta norma relativa al dictamen, aplica tanto para un )rupo completo de estados financieros como para un estado financiero individual :por ejemplo, para un balance )eneral;, para uno o m#s perodos presentados El auditor puede e1presar una opinin sin salvedad sobre uno de los estados

financieros, y e1presar una opinin con salvedad, adversa o abstenerse de opinar sobre otro, si las circunstancias lo ameritan + 7 C,A<E< %E !'-./&E< Informes de Auditori : !nforme corto !nforme ,ar)o $ (erenci :

C rt s

Peridicas .casionales

Informes Es'eci $es: a; Estados financieros preparados de acuerdo con una base inte)ral de contabilizacin distinta normas nacionales2 b; Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero :de aqu en adelante citados como dict#menes sobre un componente de los estados financieros;2 c; Cumplimiento con convenios contractuales2 y d; Estados financieros resumidos Informe Corto: El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros b#sicos, o sea el balance )eneral, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas de 'ormas !nternacionales de Contabilidad o

Informe $ r(o: El informe es lar)o si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros b#sicos, notas a los estados financieros e informacin complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con principios de contabilidad )eneralmente aceptados El informe lar)o tiene el mrito de presentar a la administracin un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investi)acin por parte de un e1perto independiente tiene acceso la administracin de la empresa ,a informacin adicional incluida en el informe lar)o se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir cualesquiera an#lisis o su)erencias que el auditor estime tiles para la administracin ,a naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe lar)o depender#, naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe est# destinado 0n informe dise*ado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondr# nfasis en aspectos que quiz# no sean de inters para un banquero que est estudiando la concesin de un prstamo a corto plazo 0n tipo de informacin complementaria que en ocasiones es deseable en informes lar)os, consiste en diferentes ndices financieros y de operacin Estos ndices pueden mezclarse con los comentarios en los estados o pueden presentarse en )rupo de una cdula por separado Entre los ndices que podran ser incluidos se encuentra la rotacin de inventarios, la rotacin de las cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta en relacin con los activos netos, etc ,a revisin del informe lar)o con el cliente, con anterioridad a su emisin, es deseable por varias razones2 antes de que un informe lle)ue a manos de Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo

terceros, la administracin deber# tener la oportunidad de estudiar si al)una informacin confidencial de operaciones est# siendo revelada Esta revisin provee, asimismo, se)uridad adicional contra posibles errores, en vista de que el cliente con frecuencia est# familiarizado en la materia, de tal manera, que est# en posicin de objetar cualesquiera presentaciones errneas ,a responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros b#sicos en un informe lar)o, es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisin de un informe corto El len)uaje de la opinin del editor as como el contenido de los estados financieros, son idnticos, tanto en un informe corto, como lar)o

CAPITULO II 7 + E, %!C$A&E' %E, A0%!$./ <.=/E ,.< E<$A%.< -!'A'C!E/.< El auditor deber# analizar y evaluar las conclusiones e1tradas de la evidencia de Auditoria obtenida como base para la e1presin de una opinin sobre los estados financieros Este an#lisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros "an sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sea las 'ormas !nternacionales de Contabilidad :'!Cs; o normas o pr#cticas nacionales relevantes Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos le)ales El dictamen del auditor debera contener una clara e1presin de opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo ).*.* E$ementos !+sicos de$ dict men de$ uditor El dictamen del auditor incluye los si)uientes elementos b#sicos, ordinariamente como si)ue3 :a; :b; :c; $tulo, %estinatario, Entrada o p#rrafo introductorio :i; !dentificacin de los estados financieros auditados, :ii; 0na declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor, :d; P#rrafo de alcance :describiendo la naturaleza de la Auditoria; :i; 0na referencia a las '!As o normas o pr#cticas nacionales relevantes,

:ii; 0na descripcin del trabajo que el auditor desempe*, :e; P#rrafo de opinin que contiene una e1presin de opinin sobre los estados financieros, :f; :); :"; -ec"a del dictamen2 %ireccin del auditor, y -irma del auditor

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren ).*.) T,tu$o El dictamen del auditor deber# tener un ttulo apropiado Puede ser apropiado usar el trmino >Auditor !ndependiente> en el ttulo para distin)uir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz# no ten)an que aco)erse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente ).*.- Destin t rio El dictamen del auditor debera estar diri)ido en forma apropiada se)n requieran las circunstancias del trabajo y los re)lamentos locales El dictamen )eneralmente es diri)ido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros est#n siendo auditados ).*.. Entr d o '+rr fo introductorio El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que "an sido auditados, incluyendo la fec"a de, y el periodo cubierto por, los estados financieros El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es e1presar una opinin sobre los estados

financieros basada en la Auditoria ,os estados financieros son las representaciones de la administracin ,a preparacin de dic"os estados requiere que la administracin "a)a estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para e1presar una opinin a partir de a" 0na ilustracin de estos asuntos en un p#rrafo de entrada :introductorio; es3 >?emos auditado el balance )eneral que se acompa*a de la Compa*a A=C al 8+ de diciembre de +@1+, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el a*o terminado en esa fec"a Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compa*a 'uestra responsabilidad es e1presar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditoria >

).*./ P+rr fo de $c nce El dictamen del auditor deber# describir el alcance de la Auditoria declarando que la Auditoria fue conducida de acuerdo con '!As o de acuerdo con normas o pr#cticas nacionales relevantes se)n lo apropiado >Alcance> se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de Auditoria considerados necesarios en las circunstancias El lector necesita esto como una se)uridad de que la Auditoria "a sido llevada a cabo de acuerdo con normas o pr#cticas establecidas A menos que se declare al)o distinto, se supone que las normas o pr#cticas de Auditoria se)uidas son las del pas indicado por la direccin del auditor El dictamen deber# incluir una declaracin de que la Auditoria fue planeada y desempe*ada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros est#n libres de representacin errnea de importancia relativa El dictamen del auditor debera describir la Auditoria en cuanto incluye3

:a;

E1aminar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros2

:b;

Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros2

:c;

Evaluar

las

estimaciones

importantes

"ec"as

por

la

administracin en la preparacin de los estados financieros2 y :d; Evaluar la presentacin )eneral de los estados financieros

El dictamen deber# incluir una declaracin por el auditor de que la Auditoria proporciona una base razonable para la opinin 0na ilustracin de estos asuntos en un p#rrafo de alcance es3 >Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con 'ormas

!nternacionales de Auditoria :o referirse a las normas o pr#cticas nacionales relevantes; %ic"as 'ormas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros est#n libres de representacin errnea de importancia relativa 0na Auditoria incluye e1aminar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros 0na Auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes "ec"as por la administracin, as como evaluar la presentacin )eneral de los estados financieros Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin >

).*.0 P+rr fo de o'ini1n El dictamen del auditor deber# declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y

razonable :o est#n presentados razonablemente, respecto de todo lo importante; de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos le)ales ,os trminos usados para e1presar la opinin del auditor son >dan un punto de vista verdadero y razonable> o >presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,> y son equivalentes Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros El marco conceptual para informes financieros se determina por '!Cs, por re)las emitidas por r)anos profesionales y por el desarrollo de la pr#ctica )eneral dentro de un pas, con una apropiada consideracin de la razonabilidad y con la debida consideracin a la le)islacin local Para informar al lector del conte1to en el cual se e1presa >razonabilidad>, la opinin del auditor debera indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como >de acuerdo con :indicar '!Cs o normas nacionales relevantes; > Adem#s de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable :o presentacin razonable, respecto de todo lo importante;, el dictamen del auditor necesita incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por re)lamentos o leyes relevantes 0na ilustracin de estos asuntos en un p#rrafo de opinin es3 >>En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de :o Apresentan razonablemente, respecto de todo lo importante,B; la posicin financiera de la Compa*a al 8+ de diciembre de +@C+, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el a*o que termin en esa fec"a de acuerdo con cumplen con ;> :y

En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios

contables que "an sido usados, deber# declararse el pas Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma e1tensa fuera del pas de ori)en, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del pas de ori)en en el dictamen del auditor, como si)ue3 > de acuerdo con principios contables )eneralmente aceptados en pas A >

Esta desi)nacin ayudar# al usuario a comprender mejor qu principios contables fueron usados en la preparacin de los estados financieros Cuando dictamine sobre estados financieros que est#n preparados especficamente para ser usados en otro pas :por Ej , donde los estados "an sido traducidos al idioma y moneda de otro pas en un financiamiento e1traDfronterizo;, el auditor considerar# la necesidad de referirse a los principios contables del pas de ori)en donde se prepararon, y considerar si "a sido "ec"a la revelacin apropiada en los estados ).*.2 Fec3 de$ dict men El auditor deber# fec"ar el dictamen en la fec"a de terminacin de la Auditoria Esto informa al lector que el auditor "a considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron "asta esa fec"a Ea que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros se)n preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber# fec"arlos antes de la fec"a en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin ).*.4 Direcci1n de$ uditor El dictamen deber# nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditoria

).*.5 Firm de$ uditor El dictamen deber# ser firmado a nombre de la firma de Auditoria, a nombre personal del auditor, o ambos se)n sea apropiado El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la Auditoria

).*.*6 E$ dict men de$ uditor %eber# e1presarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable :o est#n presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,; de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado 0na opinin limpia tambin indica implcitamente que "an sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes ,a si)uiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos b#sicos e1plicados e ilustrados anteriormente Este dictamen ilustra la e1presin de una opinin limpia

>%!C$A&E' %E, A0%!$./6 :%E<$!'A$A/!. AP/.P!A%.; ?emos auditado el balance )eneral que se acompa*a de la Compa*a A=C al 8+ de diciembre de +@1+, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el a*o que termin en esa fec"a Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compa*a 'uestra responsabilidad es e1presar una opinin de estos

estados financieros basada en nuestra Auditoria Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con 'ormas

!nternacionales de Auditoria :o referirse a normas o pr#cticas nacionales relevantes; %ic"as 'ormas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros est#n libres de representacin errnea de importancia relativa 0na Auditoria incluye e1aminar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros 0na Auditoria tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes "ec"as por la administracin, as como evaluar la presentacin )eneral de los estados financieros Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de :o Apresentan razonablemente, respecto de todo lo importanteB,; la posicin financiera de la Compa*a al 8+ de diciembre de +@1+, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el a*o que termin en esa fec"a de acuerdo con A0%!$./ -ec"a %ireccin 7 7 %!C$F&E'E< &.%!-!CA%.< <e considera que un dictamen del auditor est# modificado en las si)uientes situaciones3 Asuntos 7ue no fect n $ o'ini1n de$ uditor :a; Gnfasis de un asunto Asuntos 7ue s, fect n $ o'ini1n de$ uditor :a; .pinin calificada, :y cumplen con ;

:b; :c;

Abstencin de opinin, o .pinin adversa

,a uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliar# la comprensin de dic"os informes por el usuario Consecuentemente, esta '!A incluye te1tos su)eridos para e1presar una opinin no calificada as como ejemplos de frases de modificacin para usarse cuando se emiten dict#menes modificados Asuntos 7ue no fect n $ o'ini1n de$ uditor En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado a*adiendo un p#rrafo de nfasis de asunto para "acer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute m#s ampliamente el asunto A*adir dic"o p#rrafo de nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor El p#rrafo debera, preferiblemente ser incluido despus del p#rrafo de opinin y ordinariamente se referira al "ec"o de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto El auditor debera modificar el dictamen a*adiendo un p#rrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de ne)ocio en marc"a El auditor deber# considerar modificar el dictamen a*adiendo un p#rrafo si "ay una falta si)nificativa de certeza :distinta de un problema de ne)ocio en marc"a;, y cuya resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros 0na falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros A continuacin, una ilustracin de un p#rrafo de nfasis de asunto para una falta si)nificativa de certeza en el dictamen de un auditor3 >En nuestra opinin :las dem#s palabras son las mismas que se ilustran en el p#rrafo de opinin; <in calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la 'ota C a

los estados financieros ,a Compa*a es la demandada en un juicio que ale)a infraccin de ciertos derec"os de patentes y que reclama re)alas y da*os punitivos ,a Compa*a "a presentado una contra demanda, y est#n en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se "a "ec"o en los estados financieros, nin)una provisin para cualquiera obli)acin que pueda resultar > El aumento de un p#rrafo enfatizando un problema de ne)ocio en marc"a o la falta si)nificativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor para opinar respecto de dic"os asuntos <in embar)o, en casos e1tremos, como situaciones que implican mltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado e1presar una abstencin de opinin en vez de a*adir un p#rrafo de nfasis de asunto Adem#s del uso de un p#rrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el auditor puede tambin modificar el dictamen usando un p#rrafo de nfasis, preferiblemente despus del p#rrafo de opinin, para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contiene estados financieros auditados y la entidad se nie)a a "acer la correccin, el auditor debera considerar incluir en el dictamen un p#rrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa Puede tambin usarse un p#rrafo de nfasis cuando "ay responsabilidades adicionales para dict#menes re)lamentarios Asuntos 7ue s, fect n $ o'ini1n de$ uditor 0n auditor quiz# no pueda e1presar una opinin limpia cuando al)una de las si)uientes circunstancias e1iste y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros :a; :b; ?ay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor2 o ?ay un desacuerdo con la administracin respecto de la

aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones de los estados financieros ,as circunstancias descritas en a; podran llevar a una salvedad en la opinin o a una abstencin de opinin ,as circunstancias descritas en b; podran llevar a una salvedad en la opinin o a una opinin adversa Un o'ini1n con s $#ed des %ebera e1presarse cuando el auditor concluye que no puede e1presarse una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin 0na opinin con salvedades debera e1presarse como Ae1cepto porB los efectos del asunto al que se refiere la calificacin

Un

!stenci1n de o'ini1n

%ebera e1presarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no "a podido obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoria y consecuentemente no puede e1presar una opinin sobre los estados financieros Un o'ini1n d#ers %ebera e1presarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros Cada vez que el auditor e1presa una opinin que es distinta de la limpia, debera incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del :los;

posible:s; efecto:s; sobre los estados financieros

.rdinariamente, esta

informacin se e1pondra en un p#rrafo separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una referencia a una discusin m#s e1tensa, si la "ay, en una nota a los estados financieros Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinin limpia Limit ci1n en e$ $c nce 0na limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad :por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar# a cabo un procedimiento de Auditoria que el auditor cree que es necesario; <in embar)o, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que e1iste la necesidad de e1presar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara dic"o trabajo limitado como un trabajo de Auditoria, a menos que se requiera por re)lamentos e1istentes $ambin un auditor por re)lamentos e1istentes no debera aceptar dic"o trabajo de Auditoria cuando la limitacin infrin)e los deberes re)lamentarios del auditor 0na limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias :por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios fsicos; $ambin puede sur)ir cuando, se)n opinin del auditor, los re)istros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoria que se cree que es deseable En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoria para sustentar una opinin limpia Cuando "ay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la e1presin de una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen del auditor debera describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran "aber sido determinados como

necesarios si no "ubiese e1istido la limitacin Abajo se e1ponen ilustraciones de estos asuntos ,imitacin en el alcanceDopinin con salvedad >?emos auditado :las palabras que si)uen son las mismas que se

ilustran en el p#rrafo introductorio; E1cepto por lo discutido en los si)uientes p#rrafos, condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con :las palabras si)uientes son las mismas que se ilustran en el p#rrafo de alcance; 'o observamos el conteo de los inventarios fsicos al 8+ de diciembre de +@1+, ya que la fec"a fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compa*a %ebido a la naturaleza de los re)istros de la Compa*a, no pudimos quedar satisfec"os respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de Auditoria En nuestra opinin, e1cepto por los efectos de dic"o ajuste, si lo "ubiera, como podra "aberse determinado si "ubiramos podido quedar satisfec"os respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero :las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el p#rrafo de opinin; > ,imitacin en el alcanceDabstencin de opinin >-uimos contratados para auditar balance )eneral que se acompa*a de la Compa*a A=C al 8+ de diciembre de +@1+, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el a*o que termin en esa fec"a res'ons !i$id d de $ Estos est dos fin ncieros son dministr ci1n de $ Com' 8, . :.mitir la frase

que declara la responsabilidad del auditor; . :El p#rrafo que discute el alcance de la Auditoria se omitira o corre)ira de acuerdo a las circunstancias ; :A*adir un p#rrafo discutiendo la limitacin en el alcance como

si)ue3; 'o pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compa*a A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el p#rrafo precedente, no e1presamos una opinin sobre los estados financieros > Des cuerdo con $ dministr ci1n

El auditor puede no estar de acuerdo con la administracin sobre asuntos como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin, o la adecuacin de las revelaciones en los estados financieros <i tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber# e1presar una opinin con salvedad o adversa Abajo se e1ponen ilustraciones de estos asuntos %esacuerdo sobre polticas contables D mtodo de contabilidad

inapropiado Dopinin con salvedad >?emos auditado :las palabras restantes son las mismas ilustradas en

el p#rrafo introductorio; Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con :las palabras restantes

son las mismas que se ilustran en el p#rrafo de alcance; <e)n se discute en la 'ota C a los estados financieros, no se "a provisto nin)una depreciacin en los estados financieros, pr#ctica que, en nuestra opinin, no est# de acuerdo con 'ormas !nternacionales de Contabilidad ,a provisin para el a*o que termin el 8+ de diciembre de +@1+, debera ser de 111 basada en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de HI para el edificio y 7JI para el equipo Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en la depreciacin acumulada de 111 y la prdida para el a*o y el dficit acumulado debera aumentarse en 111 y 111, respectivamente

En nuestra opinin, e1cepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el p#rrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y :las palabras restantes son las mismas ilustradas en el p#rrafo de opinin; > %esacuerdo sobre polticas contablesDrevelacin inadecuadaDopinin con salvedad >?emos auditado :las palabras restantes son las mismas

ilustradas en el p#rrafo introductorio; Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con :las palabras

restantes son las mismas ilustradas en el p#rrafo de alcance; El +H de enero de +@17, la Compa*a emiti ttulos sin )aranta por el monto de 111 con el fin de financiar la e1pansin de la planta El convenio de los ttulos restrin)e el pa)o de futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 8+ de diciembre de +@1+, En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo a En nuestra opinin, e1cepto por la omisin de la informacin incluida en el p#rrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y :las palabras restantes son las mismas ilustradas en el p#rrafo de opinin; > %esacuerdo sobre polticas contablesDrevelacin inadecuadaDopinin adversa >?emos auditado :las palabras restantes son las mismas

ilustradas en el p#rrafo introductorio; Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con :las palabras

restantes son las mismas ilustradas en el p#rrafo de alcance; :P#rrafo :s; que discute :n; el desacuerdo; En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos

discutidos en el :los; p#rrafo :s; precedente :s;, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de :o no Apresentan razonablementeB; la posicin financiera de la Compa*a al 8+ de diciembre de +@1+, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el a*o que entonces termin de acuerdo con :y no cumplen con ; >

PRESENTACION ES=UEM ATICA DE LA S CIRCUNSTANCIAS =UE M ODIFICA N EL DICTAM EN ESTANDA R DEL AUDITORI CIRCUNSTA NCIAS OPINION LIM PIA :+; :+; :7; < OPINION OPINION A 9STENCION C:SAL;EDAD NEGATI;A DE OPINION < < < <

,imitacin en el Alcance %esviaciones a PC(A !ncertidumbres

%udas sobre la capacidad de continuar como ne)ocio en marc"a :7; -alta de uniformidad Enfasis en un asunto :7; :7;

< < <

:+; El )rado de materialidad determina la naturaleza del dictamen del auditor :7; P#rrafo e1plicativo

CAPITULO III

8 + E, %!C$A&E' %E, A0%!$./ <.=/E C.&P/.&!<.< %E A0%!$./!A C.' P/.P.<!$. E<PEC!A, El propsito de esta 'orma !nternacional de Auditoria :'!A; es establecer normas y proporcionar lineamientos en cone1in con los compromisos de Auditoria con propsito especial, incluyendo3 a; Estados financieros preparados de acuerdo con una base inte)ral de contabilizacin distinta normas nacionales2 b; Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero :de aqu en adelante citados como dict#menes sobre un componente de los estados financieros;2 c; Cumplimiento con convenios contractuales2 y d; Estados financieros resumidos El auditor deber# analizar y evaluar las conclusiones e1tradas de la evidencia de Auditoria obtenida durante el trabajo de Auditoria con propsito especial como la base para una e1presin de opinin El dictamen deber# contener una clara e1presin escrita de opinin -.*.* Consider ciones (ener $es Antes de emprender un trabajo de Auditoria con propsito especial, el auditor deber# ase)urarse de que "ay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza e1acta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser# emitido El dictamen del auditor sobre un trabajo de Auditoria con propsito especial, e1cepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los si)uientes elementos b#sicos, ordinariamente en la si)uiente presentacin3 a; $tulo, b; El destinatario, c; 0n p#rrafo de entrada o introductorio !dentificacin de la informacin financiera auditada, y de 'ormas !nternacionales de Contabilidad o

0na declaracin de la responsabilidad del auditor

d; 0n p#rrafo de alcance :describiendo la naturaleza de una Auditoria; /eferencia a '!As aplicables a trabajos de Auditoria con propsito especial o a normas o pr#cticas nacionales relevantes, y 0na descripcin del trabajo que el auditor desempe*o,

e; 0n p#rrafo de opinin conteniendo una e1presin de opinin sobre la informacin financiera, f; ,a fec"a del dictamen, ); ,a direccin del auditor, y "; ,a firma del auditor Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber# considerar la sustancia y te1to del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber# "acer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta '!A, ya sea refraseando la forma o ane1ando un dictamen separado El auditor deber# considerar si est#n claramente reveladas en la informacin financiera cualesquiera interpretaciones si)nificativas de un convenio sobre el que se base la informacin financiera -.) COMPONENTES =UE INTEGRAN EL INFORME ESTADOS FINANCIEROS 9>SICOS -.).* Identific ci1n de $os est dos fin ncieros ,os estados financieros deben ser objeto de una identificacin clara, y en su caso perfectamente distin)uidos de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento emitido por la empresa ,as 'ormas !nternacionales de Contabilidad se aplican slo a los estados financieros, y no afectan al resto de la informacin presentada en el informe anual o en otro documento similar Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar

claramente identificado Adem#s, los datos que si)uen "an de ser consi)nados en lu)ar destacado, y se repetir#n cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada3 :a; El nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la informacin2 :b; <i los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un )rupo de empresas2 :c; ,a fec"a de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, se)n resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo2 :d; :e; ,a moneda en la que se presenta la informacin, y El nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros :millones, miles, etc ;

,os requisitos e1i)idos se cumplen normalmente, mediante informaciones que se suministran en las cabeceras de las p#)inas y en los encabezados de las columnas de cada p#)ina de los estados financieros <e "ace necesaria la utilizacin de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta informacin Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrnicamente, no est#n separados en p#)inas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras con la suficiente frecuencia como para ase)urar una comprensin apropiada de la informacin que se suministra

A menudo, los estados financieros se vuelven m#s comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisin de las cifras, y siempre que no se pierda informacin relevante por "acerlo Periodo so!re e$ cu $ se inform

,os estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad que, como mnimo, "a de ser anual Cuando, por circunstancias e1cepcionales, cambie la fec"a del balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un a*o, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adem#s de3 :a; :b; ,a razn por la que se usa un periodo diferente del anual, y El "ec"o de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las notas correspondientes, no son comparables a las del periodo corriente

En circunstancias e1cepcionales, la empresa puede verse obli)ada a, o puede decidir cambiar la fec"a del balance, como sucede en el caso de "aber sido adquirida por otra empresa que confecciona su balance en una fec"a diferente En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables, as como de los motivos por los que se "a producido este cambio de fec"as de balance

'ormalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales 'o obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones pr#cticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de H7 semanas Esta 'orma no e1cluye tal pr#ctica, ya que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma si)nificativa, de los que se "ubieran presentado para el a*o completo O'ortunid d ,a utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fec"a del balance ,a empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fec"a Ciertos factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la

empresa, no constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisin a tiempo de la informacin En muc"os pases, la le)islacin o las re)ulaciones de los mercados e1i)en periodos m#s cortos para la emisin de los estados financieros -.).) 9 $ nce de situ ci1n (ener $ Inform ci1n re#e$ r dentro de$ cuer'o de$ ! $ nce Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las si)uientes partidas3 :a; :b; :c; Propiedades, planta y equipo2 Activos intan)ibles2 !nversiones financieras :e1cluidas las mencionadas en los apartados d, f y ) posteriores;2 :d; :e; :f; :); :"; :i; !nversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin2 !nventarios2 %eudores comerciales y otras cuentas por cobrar2 Efectivo y otros medios lquidos equivalentes2 Acreedores comerciales y otras cuentas por pa)ar2 Pasivos y activos de naturaleza fiscal, se)n e1i)e la '!C +7, !mpuesto sobre las (anancias2 :j; :K; :l; :m; Provisiones2 Pasivos no corrientes con intereses2 !ntereses minoritarios, y Capital emitido y reservas

<e deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas adicionales con las partidas, )rupos o clases de partidas y subtotales cuando sean e1i)idas por al)una 'orma !nternacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de presentacin

es necesaria para presentar razonablemente la posicin financiera de la empresa ,a decisin de presentar partidas adicionales se basar# en una evaluacin de3 :a; <u naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevar# a presentar por separado, en la mayora de los casos, a la plusvala comprada, a los activos nacidos de capitalizar )astos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no corrientes2 :b; <u funcin dentro de la empresa, lo que llevar# a presentar por separado los activos de la operacin y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los dem#s medios lquidos equivalentes, y :c; ,os importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevar#, por ejemplo, a una presentacin por separado de los prstamos y provisiones con costo de aquellos que no lo tienen, debidamente clasificados como corrientes o no corrientes

Inform ci1n

re#e$ r dentro de$ cuer'o de$ ! $ nce o en $ s not s

,a empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin )eneral o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones m#s detalladas de las partidas que componen las lneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, se)n su naturaleza, tama*o o funcin Adem#s, deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a cantidades a pa)ar o cobrar de la empresa controladora, de las dem#s empresas que sean subsidiarias de la controladora, de las subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros que ten)an la consideracin de partes relacionadas con la entidad

El detalle suministrado en las subdivisiones o subDclasificaciones, ya se conten)an en el cuerpo del balance o en las notas al mismo, depende de las e1i)encias contenidas en las 'ormas !nternacionales de Contabilidad, as como de la naturaleza, tama*o y funcin de los importes correspondientes ,os factores se*alados en el p#rrafo anterior se utilizan tambin para decidir acerca de los criterios de subdivisin El nivel de informacin suministrada ser# diferente para cada partida, por ejemplo3 :a; ,os activos fijos tan)ibles se subdividir#n por clases o )rupos, Propiedades, Planta y Equipo2 :b; ,as cuentas por cobrar de deudores se descompondr#n se)n si proceden de clientes e1ternos, de clientes del )rupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas :c; ,os inventarios se subdividir#n en cate)oras tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en proceso y productos terminados2 :d; ,as provisiones se des)losar#n mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados se)n las actividades de la empresa, y :e; El capital en acciones y las reservas se des)losar#n de forma que en ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de emisin y reservas

,a empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin )eneral o en las notas, lo si)uiente3 :a; Para cada una de las clases de capital aportado3 :i; El nmero de acciones autorizadas para su emisin2 :ii; El nmero de acciones emitidas y pa)adas totalmente, as como l as emitidas pero an no pa)adas en su totalidad2

:iii; El valor nominal de las acciones, o el "ec"o de que no poseen valor nominal2 :iv; 0na conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo2 :v; ,os derec"os, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital2 :vi; ,as acciones que son posedas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas, y :vii;,as acciones reservadas para emisin por causa de la e1istencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes2 :b; 0na descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que fi)ure en el patrimonio neto2 :c; En el caso de que se "aya propuesto el pa)o de dividendos, pero no se "aya aprobado todava el reparto, los importes que se "ayan incluido :o que no se "ayan incluido; entre los pasivos por este motivo, y :d; El importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todava no reconocidos a los poseedores de los correspondientes ttulos

,as empresas que no ten)an dividido el capital en acciones, tales como las sociedades colectivas, deben dar una informacin que sea equivalente a la e1i)ida en este p#rrafo, mostrando los movimientos "abidos, durante el periodo, en cada cate)ora de las que componen el patrimonio neto, as como informando sobre los derec"os, preferencias y restricciones que le son aplicables

-.).- Est do de resu$t dos Inform ci1n re#e$ r en e$ cuer'o de$ est do de resu$t dos Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las si)uientes partidas3 :a; :b; :c; :d; !n)resos2 /esultado de la operacin2 (astos financieros2 Participacin en las prdidas y )anancias de las empresas asociadas y ne)ocios conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin2 :e; :f; :); :"; :i; (asto por el impuesto sobre las )anancias2 Prdidas o )anancias por las actividades de operacin2 /esultados e1traordinarios2 !ntereses minoritarios, y (anancia o prdida neta del periodo

<e deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de resultados, lneas adicionales con las partidas, )rupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean e1i)idas por al)una 'orma !nternacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentacin es necesaria para representar fielmente la posicin financiera Inform ci1n not s ,a empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un des)lose de los )astos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempe*ar dentro de la empresa de la empresa

re#e$ r dentro de$ cuer'o de$ est do de resu$t dos o en $ s

,as partidas de )astos se subdividen al objeto de revelar por separado la )ama

de componentes, relativos al desempe*o financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o prdidas y capacidad de prediccin Esta informacin se podr# suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuacin ,a primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los )astos ,os )astos se a)rupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza :por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad; y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa Este mtodo resulta simple de aplicar en muc"as empresas peque*as, puesto que no es necesario proceder a distribuir los )astos de la operacin entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa 0n ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los )astos es el si)uiente3

!n)resos .tros in)resos de la operacin Lariacin de las e1istencias de productos terminados y en proceso C Consumos de materias primas y materiales secundarios (astos de personal (astos por depreciacin y amortizacin .tros )astos de operacin $otal )astos de operacin /esultado de operacin C C C C

C C

:C; C

,a variacin de los inventarios de productos terminados y en proceso durante el perodo, representa un ajuste de los )astos de produccin, para reflejar el "ec"o de que la actividad productiva "a "ec"o aumentar el importe de esta partida, o bien que las ventas por encima del volumen producido "an "ec"o disminuir el saldo de inventarios En al)unos pases, que utilizan esta forma de des)lose, se presentan los aumentos de las e1istencias de productos terminados y en proceso

inmediatamente despus de los in)resos 'o obstante, esta forma de presentacin no debe implicar que tales partidas representan in)resos ,a se)unda forma se denomina como mtodo de la funcin de los )astos o mtodo del >costo de las ventas>, y consiste en clasificar los )astos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin -recuentemente, este tipo de presentacin suministrar#, a los usuarios, informacin m#s relevante que la ofrecida por la naturaleza de los )astos, pero "ay que tener en cuenta que la distribucin de los )astos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos 0n ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de )astos por funcin es la si)uiente3 !n)resos Costo de las ventas &ar)en bruto .tros in)resos de operacin (astos de distribucin (astos de administracin .tros )astos de operacin /esultado de operacin C :C; C C :C; :C; :C; C

,as empresas que clasifiquen sus )astos por funcin deber#n presentar informacin adicional sobre la naturaleza de tales )astos, donde incluir#n al menos el monto de los )astos por depreciacin y amortizacin y los )astos de personal ,a eleccin de la forma concreta de des)lose, ya sea el mtodo de los )astos por naturaleza o el de los )astos por funcin, depende tanto de factores "istricos como del sector industrial donde se enmarque la compa*a, y tambin del tipo de or)anizacin adoptado por la misma 0na empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de

resultados o en las notas, el importe de los dividendos por accin para el periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fec"a del balance C m!ios en e$ ' trimonio neto ,a empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre3 :a; :b; ,a )anancia neta o prdida neta del periodo2 Cada una de las partidas de )astos, in)resos, prdidas o )anancias que, se)n lo requerido por otras 'ormas, se car)ue o abone directamente al patrimonio neto, as como el total de esas partidas, y :c; El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales, se)n lo requiere el tratamiento por punto de referencia de la '!C M, (anancia o Prdida 'eta del Periodo, Errores -undamentales y Cambios en las Polticas Contables Adem#s, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas3 :d; ,as operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios distribuidos a los mismos2 :e; El saldo de las )anancias o prdidas acumulados al principio del periodo y en la fec"a de cierre del balance, as como los movimientos de los mismos durante el periodo, y :f; 0na conciliacin entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisin y reservas, informando por separado de cada movimiento "abido en los mismos

,os cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos

netos, esto es en su riqueza, a lo lar)o del periodo, sobre la base de los principios particulares de medicin adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros <alvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variacin e1perimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las )anancias y prdidas )eneradas por las actividades de la empresa durante el periodo

-.).. Est do de f$u"o de efecti#o ,a informacin sobre flujos de efectivo resulta til al suministrar a los usuarios una base para la evaluacin de la capacidad que la empresa tiene para )enerar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de esos flujos de efectivo -.)./ Not s $os est dos fin ncieros Estructur

En las notas a los estados financieros, la empresa debe3 :a; Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos si)nificativos2 :b; !ncluir la informacin que, siendo e1i)ida por las 'ormas !nternacionales de Contabilidad, no "a sido incluida en los dem#s componentes de los estados financieros2 :c; <uministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentacin razonable de la actividad y la situacin de la empresa

,as notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistem#tica Cada partida del balance de situacin )eneral, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que est relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificacin

,as notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y an#lisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del balance, del estado de resultados, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, as como informaciones de car#cter adicional, tales como las relativas a las obli)aciones contin)entes o a los compromisos En las notas se incluye informacin que las 'ormas !nternacionales de Contabilidad e1i)en o aconsejan presentar a las empresas, as como otro tipo de datos necesarios para conse)uir una presentacin razonable ,as notas se pueden presentar en el si)uiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras empresas3 :a; 0na declaracin de cumplimiento con las 'ormas !nternacionales de Contabilidad :b; 0na declaracin sobre la base o bases de medicin usadas en los estados financieros, as como las polticas contables aplicadas2 :c; !nformacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que fi)uran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen, y :d; .tras informaciones, entre las que se pueden incluir3 :i; Contin)encias, compromisos y otras informaciones de car#cter financiero, e :ii; /evelaciones de car#cter no financiero

En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de las partidas especficas dentro de las notas Por ejemplo, la informacin sobre las tasas de inters y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos

financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de resultados y los se)undos estn relacionados con el balance de situacin 'o obstante, la estructura sistem#tica dada para el orden de las notas se debe conservar, en la medida de lo posible

,a informacin acerca de las bases de medicin usadas para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas pueden ser a)rupadas y presentadas como un componente separado de los estados financieros Re#e$ ci1n de $ s 'o$,tic s cont !$es ,a seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las si)uientes descripciones3 :a; ,a base o bases de medicin utilizadas al preparar los estados financieros, y :b; Cada una de las polticas contables especficas utilizadas, que resulten necesarias para una comprensin apropiada del contenido de los estados financieros

Adem#s de las polticas especficas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medicin utilizadas :costo "istrico, valor realizable, valor razonable o valor presente;, puesto que son el fundamento para la preparacin de los estados financieros en su conjunto Cuando se "aya usado m#s de una base de medicin al preparar los estados financieros, por ejemplo si se "an revaluado ciertos activos no corrientes, ser# suficiente con suministrar una indicacin respecto a las cate)oras de activos y pasivos a los cuales se "a aplicado esta otra base de valoracin

Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las notas, la )erencia considerar# si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se ver#n

reflejados al informar de la rentabilidad y la situacin financiera ,as polticas contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se restrin)en a, los si)uientes3 :a; :b; /econocimiento de in)resos2 Principios de consolidacin, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas2 :c; :d; :e; Combinaciones de ne)ocios2 'e)ocios conjuntos2 /econocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos tan)ibles e intan)ibles2 :f; :); :"; :i; :j; :K; :l; :m; :n; :o; :p; :q; Capitalizacin de costos financieros y otros )astos2 Contratos de construccin2 !nversiones inmobiliarias2 !nversiones e instrumentos financieros2 Arrendamientos financieros2 Costos de investi)acin y desarrollo2 !nventarios2 !mpuestos, incluyendo los diferidos2 Provisiones2 Costos por beneficios para empleados2 Conversin de moneda e1tranjera y cobertura de las operaciones2 %efinicin de se)mentos del ne)ocio y se)mentos )eo)r#ficos, as como las bases para el reparto de los costos entre los se)mentos2 :r; :s; :t; %efiniciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes2 Contabilidad en pocas de inflacin, y <ubvenciones del )obierno

.tras 'ormas !nternacionales de Contabilidad e1i)en informacin sobre polticas contables especficos en muc"as de esas #reas Cada empresa "abr# de considerar la naturaleza de sus operaciones, as como los principios y polticas que el usuario desea conocer, a travs de la informacin financiera, sobre tal tipo de empresa Por ejemplo, de todas las empresas del sector privado se espera que revelen las polticas que si)uen respecto al impuesto sobre las )anancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos Cuando una empresa tiene un nmero si)nificativo de operaciones o transacciones en moneda e1tranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las polticas contables se)uidas para el reconocimiento de prdidas y )anancias por diferencias de cambio, as como acerca de la cobertura de las mismas En los estados financieros consolidados, se "abr#n de revelar las polticas utilizadas para la determinacin de la plusvala comprada y los re#e$ r intereses minoritarios

-.).0 Otr s inform ciones

,a empresa debe informar de lo si)uiente, siempre que no se "aya cubierto con la informacin incluida en otro lu)ar dentro de los estados financieros3 :a; El domicilio y forma le)al de la empresa, as como el pas en que se constituy y la )erencia de su sede social :o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social;2 :b; 0na descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa, as como de sus principales actividades2 :c; El nombre de la empresa controladora directa y de la controladora ltima del )rupo al que, eventualmente, pertenezca, y :d; El nmero de trabajadores al final del periodo, o la cifra media "abida en el mismo

CARTAS A LA GERENCIA Es un informe especial de Auditoria que contiene asuntos de vital importancia, de manera que requiere la atencin directa del ejecutivo de mayor jerarqua dentro de la empresa, o de la Nunta %irectiva si es preciso2 revistiendo en consecuencia, una calidad superior dentro de los informes especiales Al)unos de los puntos que con m#s frecuencia se incluyen en estos informes, se refieren a la or)anizacin y comprende, entre otros los si)uientes3 'iveles de autoridad bien delimitados y adecuada asi)nacin de funciones, para eliminar3

%uplicacin de funciones E1ceso en las atribuciones asi)nadas E1cesiva e innecesaria divisin de funciones
Acertado flujo de las decisiones, contra3

.r)anizacin mal estructurada -alta de coordinacin E1cesivo papeleo Etc

Diferenci de $ c rt

$ (erenci con $ c rt de recomend ciones:

,a diferencia fundamental, como ya es f#cil de concebir, es la calidad superior de estas cartas, que depende de la importancia de los asuntos tratados en las mismas 8 8 P/EPA/AC!O' %E, !'-./&E3

0n informe de Auditoria debe ser claro, conciso y f#cil de se)uir

%eben

evitarse los p#rrafos lar)os y complicados as como las frases ele)antes Al)unos trminos tcnicos necesariamente deben ser empleados, pero debe "acerse un esfuerzo para utilizar len)uaje comercial en lu)ar de trminos estrictamente tcnicoDcontables este tipo ,a mecano)rafa de informes de Auditoria, especialmente de orden adecuado en los estados financieros y cdulas, requiere un )rado considerable de "abilidad y e1periencia Para evitar embarazosos errores en informes de Auditoria, son necesarias ri)urosas normas de verificacin %espus que le informe "a sido !mportes, mecano)rafiado, cada c#lculo y suma deber#n ser verificados ,os errores )ramaticales, as faltas de orto)rafa y las e1presiones populares son ine1cusables en documentos de

fec"as y nombres tomados de informes anteriores deber#n ser comparados con estos informes ,a precisin de los estados financieros, cdulas ane1as y cifras del cuerpo del informe, deber# determinarse por comparacin con los papeles de trabajo -.-.* Dict+menes so!re est dos fin ncieros 're' r dos de cuerdo con un ! se inte(r $ de cont !i$i? ci1n distint de $ s norm s intern cion $es de cont !i$id d o norm s n cion $es. 0na base inte)ral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial 0n con)lomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base inte)ral de contabilizacin .tros marcos conceptuales inte)rales para informes financieros pueden incluir3 El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos ,a base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo

,as re)las de una dependencia )ubernamental y de re)lamentacin para informes financieros

El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base inte)ral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dic"a informacin ,a opinin debera declarar si los estados financieros est#n preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin <i los estados financieros preparados sobre otra base inte)ral, no est#n adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber# emitir un dictamen apropiadamente modificado -.-.) Dict+menes so!re un com'onente de $os est dos fin ncieros Puede pedirse al auditor que e1prese una opinin sobre uno o m#s componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventarios etc Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una Auditoria de los estados financieros de la entidad <in embar)o, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera e1presar una opinin slo respecto de si el componente auditado est# preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber# considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a e1presar la opinin de Auditoria El auditor deber# considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina

El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base ,a opinin debera declarar si el componente est# preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada Cuando se "a e1presado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes no son tan )randes como para constituir una porcin principal de los estados financieros -.-.- Dict+menes so!re cum'$imiento con con#enios contr ctu $es Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos %ic"os convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pa)os de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pa)os de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad ,os compromisos para e1presar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos )enerales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor El dictamen debera declarar si, se)n opinin del auditor, la entidad "a cumplido con las condiciones particulares del convenio -.-.. Dict+menes so!re est dos fin ncieros resumidos 0na entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los )rupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados

de sus operaciones A menos que el auditor "aya e1presado una opinin de Auditoria sobre los estados financieros delos cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos ,os estados financieros resumidos no contienen toda la informacin requerida por el marco conceptual para informes financieros usado para los estados financieros anuales auditados, consecuentemente, te1tos como 5verdadero y justo6 o 5presentan razonablemente, respecto de todo lo importante6, no se usan por el auditor cuando e1presa una opinin sobre estados financieros resumidos El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber# incluir los si)uientes elementos b#sicos ordinariamente en la si)uiente presentacin3 a; $tulo, b; %estinatario, c; 0na identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos, d; 0na referencia a la fec"a del dictamen de Auditoria sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen, e; 0na opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv Cuando el auditor "a emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante est# satisfec"o con la presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de Auditoria debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de Auditoria modificado, f; 0na declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempe*o financiero de una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la Auditoria desarrollada, los estados financieros resumidos deberan

leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el dictamen de Auditoria consecuentemente, ); -ec"a del dictamen, "; %ireccin del auditor, y i; -irma del auditor Ejemplos de dict#menes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base inte)ral de contabilizacin distinta de 'ormas !nternacionales de Contabilidad o de 'ormas 'acionales -... INFORMACION FINANCIERA PROSPECTI;A En un trabajo para e1aminar informacin financiera prospectiva, el auditor deber# obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si3 :a; las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos "ipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin2 :b; :c; la informacin financiera prospectiva est# preparada en forma apropiada la informacin financiera prospectiva est# propiamente presentada y sobre la base de los supuestos2 todos los supuestos de importancia relativa est#n adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos "ipotticos2 y :d; la informacin financiera prospectiva est# preparada sobre una base consistente con los estados financieros "istricos, usando principios contables apropiados >!nformacin financiera prospectiva> si)nifica informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio ,a informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una

combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un a*o m#s una proyeccin de cinco a*os 0n >presupuesto> si)nifica informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que ten)an lu)ar y de las acciones que la administracin espera emprender a la fec"a en que la informacin se prepara :las mejores estimaciones; 0na >proyeccin> si)nifica informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de3 :a; supuestos "ipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ten)an lu)ar, como cuando al)unas entidades est#n en fase de arranque o est#n considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones2 o :b; una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos "ipotticos %ic"a informacin ilustra las posibles consecuencias a la fec"a en que la informacin es preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir : un escenario en >quDsi>; ,a informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o m#s elementos de estados financieros y puede ser preparada3 :a; :b; P P P como una "erramienta interna de la administracin, por ejemplo, para para su distribucin a terceras partes en, por ejemplo3 0n prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales informacin 0n informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, 0n documento para la informacin de prestamistas el cual puede incluir, ayudar a evaluar una posible inversin de capital2 o

sobre futuras e1pectativas or)anismos re)lamentadores y otras partes interesadas por ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo ,a administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa Puede pedirse al auditor que e1amine y

dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense usar para terceras partes o para fines internos ,a certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva ,a informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no "an ocurrido y pueden no ocurrir <i bien puede "aber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, dic"a evidencia est# en s )eneralmente orientada "acia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia ordinariamente disponible en la auditora de informacin financiera "istrica El auditor no est#, por lo tanto, en posicin de e1presar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva ser#n lo)rados &#s an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor obtener un nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una e1presin positiva de opinin de que los supuestos est#n libres de representacin errnea de importancia relativa Consecuentemente, en esta '!A, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza <in embar)o, cuando a juicio del auditor se "a obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est# impedido de e1presar certeza positiva respecto de los supuestos Aceptacin del trabajo Antes de aceptar un trabajo para e1aminar informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar, entre otras cosas3 P P P P P El uso que se intenta dar a la informacin <i la informacin ser# para distribucin )eneral o limitada ,a naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejorDestimado o ,os elementos que van a incluirse en la informacin El periodo cubierto por la informacin

supuestos "ipotticos

++

El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo

cuando los supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser# inapropiada para el uso que se le piensa dar El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo Conviene a los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta compromiso para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo 0na carta compromiso se referira a los asuntos del p#rrafo +J y e1pondra las responsabilidades de la administracin por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos Conocimiento del ne)ocio El auditor deber# obtener un nivel suficiente de conocimiento del ne)ocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera prospectiva "an sido identificados preparar la informacin financiera prospectiva, por ejemplo, considerando3 P ,os controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin financiera prospectiva y la pericia y e1periencia de las personas que preparan la informacin financiera prospectiva P P P P ,a naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando El )rado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matem#ticas y de ,os mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos ,a e1actitud de la informacin financiera prospectiva preparada en los supuestos de la administracin ayuda computarizada El auditor tambin necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para

periodos anteriores y las razones de variaciones si)nificativas El auditor deber# considerar el )rado al cual se justifica la confianza en informacin financiera "istrica de la entidad El auditor requiere un conocimiento de la informacin financiera "istrica de la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva "a sido preparada sobre una base

consistente con la informacin financiera "istrica y para dar una medida "istrica para considerar los supuestos de la administracin El auditor necesitar# establecer, por ejemplo, si la informacin financiera "istrica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su preparacin <i el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera "istrica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est# en una fase de arranque, el auditor debera considerar los "ec"os del ambiente y el efecto sobre el e1amen de la informacin financiera prospectiva Periodo cubierto El auditor deber# considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva Ea que los supuestos se "acen m#s especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dic"o periodo, la capacidad de la administracin para "acer supuestos de mejor D estimado disminuye El periodo no se e1tendera m#s all# del tiempo para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos ,os si)uientes son al)unos de los factores que son relevantes para la consideracin del auditor del periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva3 P Ciclo de operacin, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de

construccin el tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el periodo cubierto P El )rado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est# introduciendo un nuevo producto el periodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fra)mentado en peque*os se)mentos, como semanas o meses Alternativamente, si el nico ne)ocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a lar)o plazo, podra ser razonable un periodo prospectivo relativamente lar)o P ,as necesidades de los usuarios, por ejemplo, la informacin financiera prospectiva puede ser preparada en cone1in con una solicitud por un prstamo para el periodo de tiempo requerido para )enerar suficientes fondos para reembolso Alternativamente, la informacin puede ser preparada para

inversionistas en relacin con la venta de obli)aciones no "ipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los productos en el periodo posterior Procedimientos del e1amen Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del e1amen, las consideraciones del auditor deberan incluir3 :a; :b; :c; :d; :e; la probabilidad de representacin errnea de importancia relativa2 conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos2 competencia de la administracin respecto de la preparacin de la el )rado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el la adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes

informacin financiera prospectiva2 juicio de la administracin2 y

El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de mejorDestimado de la administracin <e debera obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dic"os supuestos de fuentes internas y e1ternas incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin "istrica y de una evaluacin de si est#n basados en planes que est#n dentro de la capacidad de la entidad El auditor debera considerar si, cuando se usan supuestos "ipotticos, "an sido consideradas todas las implicaciones importantes de dic"os supuestos Por ejemplo, si se supone que las ventas crecer#n m#s all# de la capacidad actual de planta de la entidad, la informacin financiera prospectiva necesitar# incluir la inversin necesaria en capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar produccin Aunque la evidencia que soporta los supuestos "ipotticos no necesita ser obtenida, el auditor necesitara estar satisfec"o de que son consistentes con el propsito de la informacin financiera prospectiva y que no "ay razn para creer que sean claramente no realistas

El auditor necesitar# estar satisfec"o de que la informacin financiera prospectiva est# preparada apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio de, por ejemplo, tareas de verificacin como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo son compatibles entre s y no "ay inconsistencias en la determinacin de los montos que se basan en variables comunes como tasas de inters El auditor debera enfocarse sobre el )rado al cual aquellas #reas que son particularmente sensibles a variacin tendr#n un efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva Esto influir# en el )rado al cual el auditor buscar# evidencia apropiada $ambin influenciar# la evaluacin del auditor de la propiedad y adecuacin de la revelacin Cuando se le contrate para e1aminar uno o m#s elementos de la informacin financiera prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelacin de otros componentes en los estados financieros Cuando se incluye cualquiera porcin transcurrida del periodo corriente en la informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar el )rado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin "istrica ,os procedimientos variar#n dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cu#nto del periodo prospectivo "a transcurrido El auditor deber# obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la inte)ridad de los supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva Present ci1n & re#e$ ci1n

Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adem#s de los requerimientos especficos de cualesquier estatutos, re)lamentos o est#ndares profesionales relevantes, el auditor necesitar# considerar si3 :a; :b; :c; la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y las polticas contables est#n claramente reveladas en las notas a la los supuestos est#n adecuadamente revelados en las notas a la no equvoca2 informacin financiera prospectiva2 informacin financiera prospectiva 'ecesita estar claro si los supuestos representan los mejoresDestimados de la administracin o son "ipotticos y, cuando los supuestos son "ec"os en #reas que son de importancia relativa y est#n sujetos a un alto )rado de falta de certeza, esta falta de certeza y la resultante :d; sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente2 la fec"a en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela ,a administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fec"a, an cuando la informacin subyacente pueda "aberse acumulado durante un periodo de tiempo2 :e; la base para establecer puntos en un ran)o est# claramente indicada y el ran)o no se selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva se e1presan en trminos de un ran)o2 y :f; se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros "istricos m#s recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera prospectiva !nforme sobre el e1amen de la informacin financiera prospectiva El informe por un auditor sobre un e1amen de informacin financiera prospectiva deber# contener lo si)uiente3 :a; :b; :c; ttulo2 destinatario2 identificacin de la informacin financiera prospectiva2

:d;

una referencia a la 'ormas !nternacionales de Auditora o normas o

pr#cticas nacionales relevantes aplicables al e1amen de informacin financiera prospectiva2 :e; basa2 :f; :); :"; cuando sea aplicable, referencia al propsito yQo distribucin restrin)ida una declaracin de certeza ne)ativa sobre si los supuestos proporcionan una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est# de la informacin financiera prospectiva2 una base razonable para la informacin financiera prospectiva2 apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est# presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante2 :i; :j; :K; :l; advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de lo)ro de los fec"a del informe la cual debera ser la fec"a en que los procedimientos direccin del auditor2 y firma resultados indicados por la informacin financiera prospectiva2 "an sido completados2 una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se

Dic3o informe de!er, : P %eclarar si, basado en el e1amen de la evidencia que sustenta los

supuestos, "a sur)ido al)o a la atencin del auditor que "a)a creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva P E1presar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est# apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est# presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante P D %eclarar que3 probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin

financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser de importancia %e i)ual modo, cuando la informacin financiera prospectiva se e1presa como un ran)o,

se debera declarar que no puede "aber certeza de que los resultados reales caer#n dentro del ran)o, y D en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva "a sido preparada para :declarar propsito;, usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos "ipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran Consecuentemente, se previene a los lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de los descritos El si)uiente es un ejemplo de un e1tracto de un informe sin salvedades sobre un presupuesto3 ?emos e1aminado el presupuesto i+ de acuerdo con 'ormas !nternacionales de Auditora aplicables al e1amen de informacin financiera prospectiva ,a administracin es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos e1presados en la 'ota C sobre los que se basa =asados en nuestro e1amen de la evidencia que sustenta los supuestos, no "a sur)ido a nuestra atencin nada que nos "a)a creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el presupuesto &#s an, en nuestra opinin el presupuesto est# preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con :'ormas !nternacionales de Contabilidad o 'ormas Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser importante

CAPITULO I;
9 + !'-./&E< E<PEC!A,E< 9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. C ONTENIDO %!C$A&E' %E ,.< A0%!$./E< !'%EPE'%!E'$E< E<$A%.< -!'A'C!E/.< P./ ,.< AR.< $E/&!'A%.< E, 8+ %!C!E&=/E %E 7JJ7 E 7JJ8 =alances (enerales Estados de /esultados Estados de Patrimonio de los Accionistas Estados de -lujo de Efectivo 'otas de los Estados -inancieros

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los se*ores Accionistas del 9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. ?emos auditado los balances )enerales adjuntos del 9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. , al 8+ de diciembre de 7JJ8 y 7JJ7, as como los correspondientes estados de resultados, de patrimonio de los accionistas, y de flujo de efectivo por los a*os terminados en esas fec"as ,a responsabilidad de los estados financieros corresponde a la administracin del banco, consistiendo la nuestra en e1presar una opinin sobre los mismos, basados en la revisin practicada Efectuamos el e1amen de cada a*o, de acuerdo con normas de Auditoria )eneralmente aceptadas, las que requieren que el trabajo sea planificado y realizado para obtener una se)uridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes 0n e1amen de esta naturaleza incluye la revisin, sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas !ncluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones importantes "ec"as por la administracin y de la presentacin )eneral de los estados financieros Consideramos que el trabajo de auditoria realizado, provee de bases razonables para emitir una opinin El objetivo de los estados financieros que se acompa*an es presentar la situacin financiera y econmica del 9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. en forma independiente de su empresa relacionada -inanciera !nversiones y <ervicios !nte)rados, < A de la cual posee el MMI de su capital En consecuencia, no se incluyen cifras consolidadas yQo combinadas Como se describe en la nota 'o 8, estos Estados -inancieros fueron

preparados de conformidad con las practicas contables basadas en resoluciones emitidas por la Nunta &onetaria y la <uperintendencia de =ancos , que constituye una base comprensiva de contabilidad distinta a Principios de Contabilidad (eneralmente Aceptados

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin financiera del 9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. al 8+ de diciembre de 7JJ8 y 7JJ7, el resultado de sus operaciones y el flujo de efectivo por los a*os terminados en esas fec"as, de conformidad con la re)lamentacin de las operaciones contables emitida por la <uperintendencia de =ancos y la Nunta &onetaria Prez S Prez, CPA Firm Miem!ro Arturo y Anderson ,ic Nos de la Cruz de .lvido Contador Pblico y Auditor Cole)iado 'o +,H7T (uatemala, 8+ de enero de 7JJ9 9ANCO MONTE;ERDI@ S. A. 9ALANCES GENERALES AL -* DE DICIEM9RE DE )66- A )66) BEC'res dos en =uet? $esD Not s ACTI;O %!<P.'!=!,!%A%E< En moneda nacional En moneda e1tranjera
4 +J9,8JH,UTM U,U7@,+U8 ++7,J89,@9+ 4 TU,+77,MUU 8,HUM,+9@ UJ,UJ+,J7T

)66-

)66)

EC!(!=!,!%A%E<

Prstamos y descuentos 8a y H Productos financieros por cobrar T %eudores diversos U

77T,J+J,H99 T,98H,7JJ +8,@TU,U8+ 79T,9+8,9UH

+U7,JT8,8MM 8,TT@,MMH T,997,J@9 +M7,+UH,8TU

!'LE/<!.'E< !nversiones temporales !nversiones a lar)o plazo 8b y 9 8b y M

9T,77T,+MH +J,9MJ,JJJ HT,UJT,+MH HT,87+,H9@ 9MJ,JJJ HT,MJ+,H9@ 7,TJT,9U8 ++,88J,M+U 8,UTJ,7H+ 4 87U,8UH,9M8

(astos anticipados Activos fijos car)os diferidos

@ 8c y +J 8d y ++
4

+,U8J,HHH M,U79,M+9 8,7@8,TH7 97M,@J8,T77

,as notas adjuntas son parte de los estados financieros

9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. =A,A'CE< (E'E/A,E< AL -* DE DICIEM9RE )66- A )66) BEC'res dos en =uet? $esD Not s *)66PASI;O %epositos +7
4 8H@,9@M,M89 4 7H9,MU+,M7+

)66)

Creditos de bancos del e1terior .bli)aciones financieras en circulacion

+8
+,9UH,TTU 7,@8J,+8@

+9 C0E'$A< P./ PA(A/ (astos financieros por pa)ar Cuentas por pa)ar +H +T

+7,M@H,JJJ

7@,H8+,@JJ

+,87H,M@J 7+,8HU,+8U 77,TM8,J7U

TMJ,T98 +8,@8U,MM+ +9,T+M,H79 77@,H97

P/.L!<!.' ,A=./A,E<

PA/A

P/E<$< 8e

8MU,H+T

C/E%!$.< %!-E/!%.< !ntereses percibidos no deven)ados !ntereses deven)ados no percibidos

8T8,78U H,@H9,HJU T,8+U,U99 9J8,7HU,UMM 7MT,+78 8,+M7,JTH 8,9TM,+MM 8JH,THJ,++9

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Capital pa)ado Aportes para acciones /eservas de capital 0tilidades retenidas
7H,@JJ,8TJ D :+,7@H,77T; +,J9J,UJJ 7H,T9H,M89 4 97M,@J8,T77 +U,JJJ,JJJ UJJ,JJJ :MTJ,M+7; 9,MMT,+M+ 7+,U7H,8T@ 4 87U,8UH,9M8

Cuentas de orden y de re)istro ,as notas adjuntas son parte de los estados financieros

+@

9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. E<$A%. %E /E<0,$A%.< AEOS TERMINADOS EL -* DE DICIEM9RE DE )66- A )66) <E=*&es$#os en 3%et9$les>

Not

)66-

)66)

P/.%0C$.< P./ C.,.CAC!.' -inancieros 8a Por operaciones en moneda e1tranjera

9T,9H8,7UM H,H8H,J8@

4 89,TJ8,JT+ H,99T,H+J

H+,@MM,8+U

9J,J9@,HU+

(A<$.< P./ CAP$AC!.' -inancieros Por operaciones en moneda e1tranjera

7H,99@,8M@ TH9,J+@

+@,H@+,TUU 7U8,M8U

7T,+J8,9JM

+@,MTH,H+9 7J,+M9,JHU TMJ,T+9 7J,MT9,TU+ :+T,U89,U7+; 9,+7@,@HJ

&ar)en de inversiones P/.%0C$.< P./ <E/L!C!.< &ar)en bruto de operaciones (A<$.< %E A%&!'!<$/AC!O' +U &ar)en neto de operaciones .$/.< P/.%0C$.< E (A<$.< Productos e1traordinarios (astos e1traordinarios Productos de ejercicios anteriores (astos de ejercicios anteriores

7H,MM9,@J@ +,M7U,77+ 7U,U+7,+8J :79,@@H,@@H; 7,U+T,+8H

9+ :7@,98U; 7+7,U@U :@MJ,+99; :U@T,U98; +,@+@,8@7

8,+TH :+7,@87; +UJ,9@9 :T+,+UM; @@,H9@ 9,77@,9@@ :@@9,8H8; 4 8,78H,+9T

0tilidad bruta !mpuesto sobre la renta 0tilidad neta +M

4

:MUM,T@7; +,J9J,UJJ

,as notas adjuntas son parte de los estados financieros

9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. E<$A%.< %E PA$/!&.'!. %E ,.< ACC!.'!<$A< AEOS TERMINADOS EL -* DE DICIEM9RE DE )66- A )66) BEC'res dos en =uet? $esD
S $dos $ -*F*)F6Aumentos DisminuF ciones <aldos al -*F*)F6)

CAP!$A, PA(A%. 8,JJJ,JJJ acciones nominativas con valor de 4 +J cada una Acciones por suscribir
4 8J,JJJ,JJJ :+8,JJJ,JJJ; +U,JJJ,JJJ M,@JJ,8TJ 4 8J,JJJ,JJJ :9,J@@,T9J; 7H,@JJ,8TJ UJJ,JJJ D

AP./$E< ACC!.'E<

PA/A :V;

UJJ,JJJ

/E<E/LA< %E CAP!$A, /eserva le)al

T7,T+@

8JT,@7U

8T@,H9T

/eserva

para

futuros :V;

97J,8TU :+,@88,+@M; T@,9JJ H7J,JJJ :MTJ,M+7; +8T,9MM M9J,JJJ

97J,8TU +,7@U,9T7

D :8,78J,TTJ; 7JH,MMM +,8TJ,JJJ :+,7@H,77T;

dividendos /eserva para valuacin de activos /eserva para eventualidades /va reinversin de utilidades

0$!,!%A%E< /E$E'!%A< %e ejercicios anteriores 0tilidad del perodo $raslado a reservas Capitalizacin en acciones
9,MMT,+M+ D D D 9,MMT,+M+ 4 7+,U7H,8T@ ++,779,9UH U,8J9,J+J 4 +,J9J,UJJ +,7M8,9+H 8,TJ7,UTT 9,MMT,+M+ +,J9J,UJJ :+,7M8,9+H; :8,TJ7,UTT; +,J9J,UJJ 4 7H,T9H,M89 @ @J

Lalor en libros por accin

+7 UU

:V; Cifras capitalizadas ,as notas adjuntas son parte de los estados financieros

9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. E<$A%.< %E -,0N. %E E-EC$!L. AEOS TERMINADOS EL -* DE DICIEM9RE DE )66- A )66) Aumento :%isminucin; de recursos BEC'res dos en =uet? $esD )66AC$!L!%A%E< %E .PE/AC!O' 0tilidad neta Conciliacin entre la utilidad neta y el efectivo provisto por actividades de operacin3 Provisin incobrables Amortizaciones %epreciaciones Provisin para prestaciones laborales Lariaciones en activos y pasivos3 Productos financieros por cobrar %eudores diversos (astos anticipados (astos financieros por pa)ar Cuentas por pa)ar Prestaciones laborales Crditos diferidos 0tilidades diferidas
:7,T@H,8+H; :U,H7H,T8U; MTJ,U@H M8U,TM8 U,JJH,MT8 :7JT,MJM; UU,++9 7,UU7,997 8,989,HHM UJ,UT8 87T,9UU :MJ+,7MT; :@M,89H; T,7J7,@8J :99,JHJ; 7+7,7T8 :H+T,+JJ; U,H89,78+ H@U,T+@ +,89T,J7J 8T9,UM7 9MT,TTH +,J@+,MJ8 +UT,9@7 4 +,J9J,UJJ 4 8,78H,+9T

)66)

para

cuentas

97T,T+@

-lujo de efectivo neto en actividades de operacin AC$!L!%A%E< %E !'LE/<!.'

9,9UH,7HM

+J,UT@,8UU

Car)os diferidos Prstamos y descuentos D neto %esinversin :inversin; en valores W neto Adquisicin de activos fijos D neto -lujo de efectivo neto en actividades de inversin

:++H,M@U; :HH,799,T+M; 7,MUH,8T9 :+,H@J,J+U;

:+,T87,TM+; :TJ,JT9,8+J; :+9,J7J,T9@; :M,JH+,7+J;

4 :H9,JUH,+TM;

:M8,UTM,MHJ;

,as notas adjuntas son parte de los estados financieros

9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. E<$A%.< %E -,0N. %E E-EC$!L. AEOS TERMINADOS EL -* DE DICIEM9RE DE )66- A )66) Aumento BDisminuci1nD de recursos BEC'res dos en =uet? $esD

)66AC$!L!%A%E< %E -!'A'C!A&!E'$. Aumento de depsitos %isminucin de crditos de =ancos del e1terior %isminucin de obli)aciones -inancieras en circulacin <uscripcin y pa)o de acciones
4 +J9,T7U,J+8 :+,9H9,9U7; :+T,9+H,@98; 9,+UU,77U

)66)

M@,8TJ,@99 TTT,TT9 H,9T9,THT 8,JJJ,JJJ

-lujo de efectivo neto en actividades %e financiamiento -,0N. 'E$. %E E-EC$!L. %!<P.'!=!,!%A%E< A, !'!C!. %E, AR. %!<P.'!=!,!%A%E< A, -!'A, %E, AR.
4

@J,@88,M7H 9+,888,@+H

@M,9@7,7T9 7H,9@7,U@+

UJ,UJ+,J7T

9H,7JM,78H

++7,J89,@9+

UJ,UJ+,J7T

,as notas adjuntas son parte de los estados financieros

9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. '.$A< A ,.< E<$A%.< -!'A'C!E/.< AEOS TERMINADOS EL -* DE DICIEM9RE DE )66- A )66) BEC'res d s en =uet? $esD *. UNIDAD MONETARIA ,os estados financieros del banco est#n e1presados en quetzales, moneda oficial de la /epblica de (uatemala %esde el +T de marzo de +@@9 la Nunta &onetaria autoriz que el valor del quetzal con relacin al dlar de los Estados 0nidos de Amrica, se fije en el mercado bancario nacional a travs de la oferta y la demanda de divisas Al 8+ de diciembre de 7JJ8 el tipo de cambio era de 4 M JJUT9 :comprador; y 4 M J78HH :vendedor; mientras que en 7JJ7 era de 4 U M@7MH :comprador; y 4 U @7T7H por 0<X + JJ A partir de +@@H, los activos y pasivos e1presados en moneda e1tranjera son ajustados en forma mensual al tipo de cambio de cierre, de conformidad con las disposiciones de las autoridades monetarias ). ORGANIGACION A O9HETI;OS 9ANCO MONTE;ERDI@ S.A. se fund el 7U de septiembre de +@@J como una sociedad annima %e acuerdo con la escritura de constitucin, su objetivo es prestar servicios de banco comercial e "ipotecario2 inici la prestacin de servicios al pblico el + de junio de +@@7 -. POLITICAS CONTA9LES SIGNIFICATI;AS En )eneral las polticas contables utilizadas est#n de acuerdo con normas y procedimientos emitidos por la <uperintendencia de =ancos, entidad fiscalizadora de los bancos del pas Re($ ment ci1n de o'er ciones I ,os bancos del sistema financiero en (uatemala, deben cumplir con polticas contables basadas en resoluciones

emitidas por la Nunta &onetaria y <uperintendencia de =ancos, entre las cuales destacan dos aspectos en relacin con lo establecido en los principios de contabilidad )eneralmente aceptados, que se describen a continuacin3

+ %e acuerdo con el &anual Contable emitido por la <uperintendencia de =ancos, con e1cepcin de los intereses que corresponden a inversiones en valores del Estado que )ozan de )aranta de recompra inmediata, los productos por intereses se re)istran por el mtodo de lo percibido y no de lo deven)ado, tal como lo requieren los principios de contabilidad )eneralmente aceptados

7 %e conformidad con la resolucin de Nunta &onetaria N&D89@D@9, 5/e)lamento para la Laluacin de los Activos Crediticios y 'ormas para %eterminar y Clasificar los de /ecuperacin %udosa6, los bancos deben realizar, peridicamente, un an#lisis de su cartera para determinar el ries)o crediticio, si)uiendo los par#metros establecidos ,a determinacin de reservas para activos crediticios de recuperacin dudosa debe re)istrarse con car)o a una cuenta de capital Al reconocerse, le)al o voluntariamente, la prdida de un activo crediticio se re)ulariza la cuenta de capital mencionada, con car)o a los resultados del ejercicio contable que se trate Como consecuencia de lo anterior, el banco car) al patrimonio la cantidad de 4 +,7@U,9T7, y 4 +,HJT,@UU durante 7JJ8 y 7JJ7 respectivamente, correspondiente a los prstamos y descuentos . In#ersiones en # $ores ,as inversiones en valores y acciones est#n valuadas al costo El objeto de los estados financieros es presentar la situacin financiera del =anco Corporativo, < A , en forma independiente de sus empresas relacionadas, razn por la que no se utiliza el mtodo de participacin en las inversiones en acciones, lo que sera necesario de acuerdo con principios de contabilidad )eneralmente aceptados !. Acti#os fi"os ,os activos fijos est#n valuados al costo ,a depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta con base en un 7JI anual para mobiliario y equipo, el 7JI para ve"culos y el 7HI para equipo de cmputo y pro)ramas de computacin c. C r(os diferidos Esta cuenta re)istra principalmente los )astos efectuados para la or)anizacin del banco y las mejoras a las instalaciones, cuyos saldos se amortizan a razn del +JI anual d. Pro#isi1n ' r 'rest ciones $ !or $es

El banco acumula una provisin para indemnizaciones, equivalente al M 88I de las remuneraciones del personal y adem#s el M 88I para a)uinaldos y M 88I para bono +9 ,os pa)os por estos conceptos son rebajados de dic"a provisin e. C$ sific ci1n de cti#os & ' si#os %e conformidad con las pr#cticas contables emitidas por la <uperintendencia de =ancos no se "ace una clasificacin de activos y pasivos corrientes y no corrientes

.. IN;ERSIONES TEMPORALES <on las si)uientes3 )66&.'E%A 'AC!.'A, )66)

Certificados de depsito del =anco de D (uatemala :+9I de inters; 4 =onos Paz :+JI de inters; Pa)ares financieros de compa*as relacionadas :+8I de inters; Certificados del =anco de (uatemala :8 HJI de inters; &.'E%A EC$/A'NE/A =onos de E E 0 0 :7J MUI de inters;
4

+8,7J8,HMH +8,JJJ,JJJ 7J,J77,TJJ

H,98U,JJJ H,9J7,T98 H,JJJ,JJJ 8U,8JM,UJJ

D 9T,77T,+MH 4

8,+U8,7JT HT,87+,H9@

/. PRESTAMOS A DESCUENTOS ,os prstamos y descuentos de acuerdo con su )aranta, se inte)ran al 8+ de diciembre de la si)uiente manera3

)66-iduciarios Prendarios ?ipotecariosDprendarios ?ipotecarios ?ipotecariosDfiduciarios Con bono de prenda %ocumentos descontados Anticipos sobre e1portaciones Pa)os por cartas de crdito
4 @8,+9J,+TH +8,U+M,++H +J,T7H,@MH M@,TU+,J7@ D H,T88,+J+ +9,+HM,97T 7@+,8MT 7,HTH,@+T 77@,MJ9,+78 4

)66)
@7,HUM,@+@ T7@,JJJ 8J,JJJ H9,U9+,J9U 9,7M+,99H T,UM@,798 +7,+M8,TJT 7,@8J,+8@ 8@T,+JT +U9,HH@,HJH :7,9@T,++U; 4 +U7,JT8,8MM

: D ; /eserva para valuacin de activos

4

:8,U@8,HU@; 77T,J+J,H99

Los 'rest mos & descuentos de diciem!re@ se inte(r n s,:

cuerdo con su #encimiento J

@H D + + 8 +JJ

$ -* de J
@9 + 7 7 + +JJ

)66Li)entes al da Li)entes morosos Lencidos en prrro)a Lencidos en cobro administrativo Lencidos en cobro judicial
4 7+@,+TJ,JJ7 D +,8HM,8JH 8,+TM,+9+ T,++U,TUH 77@,MJ9,+78

)66)
4 +T8,M8@,88@ HU7,8HM 9,+@8,@M8 8,+HJ,H+J 7,MJ8,8+H +U9,HH@,HJH

: D ; /eserva para valuacin de activos

4 :8,U@8,HU@; 77T,J+J,H99 :7,9@T,++U; 4 +U7,JT8,8MM

0. PRODUCTOS FINANCIEROS POR CO9RAR Los *&o#%"tos +!n$n"!e&os *o& "ob&$& "o&&es*on#!entes $ !nte&eses? se !nte2&$n $s'8 )66Lalores Prstamos y descuentos
4 UJ,JJJ T,8TH,7JJ T,98H,7JJ

)66)
4 +TJ,JJJ 8,HJ@,MMH 8,TT@,MMH

2. DEUDORES DI;ERSOS Se !nte2&$n #e l$ s!2%!ente +o&m$8 )66/eclamos por se)uros -uncionarios y empleados <obre)iros en cuentas de depsitos -altante de caja y valores %erec"os por servicios Cuentas por liquidar %eudores por cobro va judicial %eudores varios
4 TT+,78+ 7JU,MH+ M,@7T,T9U THM,+8T 7U+,MU8 7,MM+,UUT +@7,JH9 +TM,+T8 +8,@TU,U8+

)66)
4 +,+8+,7U+ +9J,H@M 7,8HM,J@9 +T@,J88 +@@,+MU +,@UT,H+9 +7J,@8T 89T,9T+ T,997,J@9

4. IN;ERSIONES A LARGO PLAGO ,as inversiones a lar)o plazo, est#n respaldadas por los si)uientes valores3 )66Acciones A :+JI de participacin; Acciones Asociacin =ancaria Acciones de -inanciera zz, < A :MMI de participacin;
4 8JJ,JJJ +MJ,JJJ +J,JJJ,JJJ 4 +J,9MJ,JJJ 4

)66)
4 8JJ,JJJ +MJ,JJJ D 9MJ,JJJ

5. GASTOS ANTICIPADOS El rubro se inte)ra as3 )66Prima de se)uros y fianzas Proveedura Anticipos para )astos Alquileres Pa)os a cuenta impuesto sobre la renta .tros
4 7U8,M9H M+,THJ +T9,+H9 +J+,@@+ H87,H+J HUT,9JH +,U8J,HHH

)66)
4 8MH,TH7 @M,MTT M@,78+ 8@,7@7 +,9TT,@@7 H7T,99J 7,TJT,9U8

*6. ACTI;OS FIHOS <on los si)uientes3 )66$errenos &obiliario y equipo de oficina <istema de inform#tica Equipo de telecomunicaciones Le"culos Anticipo adquisicin de activos .tros :D; %epreciacin acumulada
4 4 77J,JUU 8,H7@,9@J 8,T7T,TT9 7JT,U97 7T+,+9M 8,T7M,TTH 7,HTU ++,9UH,8H8 7,UHJ,H8@ M,U79,M+9 4

)66)
4 7+8,J8U 8,@J8,97@ 7,H+9,H@U +7+,J+8 +9,78J T,@7J,8++ H,T@H +8,T@7,8+7 7,8T+,9@H ++,88J,M+U

**. CARGOS DIFERIDOS Se inte(r n s,: )66(astos de or)anizacin e instalacin (astos de acondicionamiento locales &ejoras a propiedades ajenas .tros
4 +,JJJ,JJJ 8,@@7,@7@ H7@,MT8 HJ,7TM H,HU8,JTJ

)66)
4 +,JJJ,JJJ 8,MM+,UJU H7@,MT8 9H,H@8 H,9HU,+T8 :+,T@T,@+7; 4 8,UTJ,7H+

:D; Amortizacin acumulada

4

:7,7U@,9JM; 8,7@8,TH7

*). DEPOSITOS Este rubro se inte)ra as3 )66%epsitos a la vista %epsitos de a"orro %epsitos a plazo .tros depsitos
4 4 +T7,+UM,MUM +97,@+T,J7H H9,+JH,97U 7@M,HJ9 8H@,9@M,M89 4

)66)
4 ++@,J77,7H+ +JT,J+7,JH7 7@,TJM,@JH 77M,T+8

7H9,MU+,M7+

*-. CREDITOS DE 9ANCOS DEL E<TERIOR Al 8+ de diciembre e1istan los si)uientes crditos de bonos del e1terior, autorizados por la Nunta &onetaria )66,nea de crdito contratada con ? = "asta por 0<X 7,JJJ,JJJ2 destinada a otor)ar cartas de crdito y operaciones de preD e1portacin y e1portacin, plazo de operaciones "asta +MJ das2 intereses con base en tasa preferencial :prime rate; /esumen del crdito en 7JJ83 Prstamo contratado <aldo por utilizar +8,HH7,M7J +7,HJH,8U9 ,nea de crdito contratada con el C, "asta por 0<X @JJ,JJJ2 destinada al financiamiento de cartas de crdito y operaciones de preD e1portacin, plazo de operaciones "asta +MJ das2 intereses con base en tasa preferencial :prime rate; /esumen del crdito en 7JJ83 Prstamo contratado <aldo por utilizar T,J@M,UT@ H,TUJ,H9M
4 +,9UH,TTU 4 7,@8J,+8@ 97M,77+ +,@+T,HTH 4 +,J9U,99T 4 +,J+8,HU9

)66)

*.. O9LIGACIONES FINANCIERAS EN CIRCULACION El banco inici en julio de +@@T la emisin de bonos "ipotecarios con autorizacin de la Nunta &onetaria2 se denominan =onos ?ipotecarios C ! El monto total de la emisin es de 4 7JJ millones y se encuentran colocados 4 +7,M@H,JJJ y 4 7@,H8+,@JJ millones, al 8+ de diciembre de 7JJ8 y 7JJ7 respectivamente %urante el perodo deven)aron tasas de inters anual que oscilaron dentro de un ran)o del @I al +8I anual */. GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR ,os )astos financieros por pa)ar por concepto de intereses, se inte)ran as3 )66!ntereses sobre obli)aciones financieras !ntereses sobre depsitos PreDe1portaciones
4 77J,@HU +,J@+,T9J +8,7@8 +,87H,M@J

)66)
4 9+8,8@8 +U+,U+J @H,H9J TMJ,T98

*0. CUENTAS POR PAGAR Este rubro se inte)ra de la si)uiente manera3

)66!mpuestos sobre la renta C"eques de caja Cobros por cuenta ajena !n)resos por aplicar (astos por pa)ar /ecaudaciones -?A %epsito en )aranta <obrantes de caja /etenciones <obre)iros corresponsales .tras
4 MUM,T@7 +9,@9J,T87 +,MT+,9H7 +,7UU,9T9 +,797,+7J D H@9,77@ 7T,U87 7UT,T@@ D 7H@,++U 7+,8HU,+8U

)66)
4 +,H9M,@89 @,778,UTM HM8,++9 +,+88,UUM M8M,9MU 9,MJJ 7U@,@8M U,JMM 7MH,+89 7@,8T7 8,9UM +8,@8U,MM+

*2. GASTOS DE ADMINISTRACION ,os car)os a resultados por este concepto fueron3

)66-uncionarios y empleados %irectiva Arrendamientos !mpuestos y contribuciones Propa)anda Papelera tiles <e)uros ?onorarios A)ua, luz y telfono Pasajes, fletes y acarreos <uscripciones y publicaciones Cuotas asociaciones diversas <ervicios de se)uridad %epreciaciones Amortizaciones Cuentas de dudosa recuperacin /eparaciones y mantenimiento .tros
4 +J,MMU,M@T +JM,8@U 7,+89,T8+ 8JT,T7U 7UH,7MJ UM8,+U+ U+T,J79 87@,9@M +,HUH,7U8 7,78U,H+H +J+,8@M 89,9TJ 7,7TT,J+8 +,89T,J7J H@U,T+@ M7,9M+ UJ8,UU+ HJ@,@7+ 79,@@H,@@H

)66)
4 9,8@7,T87 @M,8UT +,U97,H@8 +@T,JMT 7J7,TM@ TMH,H7@ U@J,8T@ 88M,+TM +,7@M,J7T +,TTH,@@M +JH,97M HU,7TT 7,J79,HT+ +,J@+,MJ8 9MT,TTH 97T,T+@ T87,@MJ 9@M,@88 +T,U89,U7+

*4. .IMPUESTO SO9RE LA RENTA El impuesto sobre la renta al 8+ de diciembre se determin as3 )660tilidad contable :Y; (astos no deducibles :D; Prdida +@@8 :D; /einversin de utilidades /enta imponible !mpuesto 8JI
4 4 +,@+@,8@7 +,JJ@,HM7 D D 7,@7M,@U9 MUM,T@7 4 4

)66)
9,77@,9@@ U9,++J +9@,J@@ M9J,JJJ 8,8+9,H+J @@9,8H8

*5. CUENTAS DE ORDEN A REGISTRO <on las si)uientes3 )66%ocumentos y valores propios Crditos no formalizados Crditos concedidos por entre)ar .peraciones de reporto Crditos concedidos por entre)ar moneda e1tranjera (arantas de crditos concedidos Cartera de crditos ,nea de crdito moneda e1tranjera Administraciones ajenas Emisiones de obli)aciones financieras .tras cuentas de orden Cuentas de re)istro
4 4 D H,8U9,@TU +J,HT+,877 9,U@T,9+H 78,H@T,@UJ 4

)66)
H,789,UUU H,8U9,@TU +T,+T@,@JJ 7@,8MJ,T@8 +U,+J@,@@+

en

H+,8M9,T7H 778,@M9,U+@ +M,+UH,@79 88M,J77 7+U,+JH,JJJ D 7,T+9,+TM HHU,@87,+87 4

H+,8M9,T7H +T+,J+J,@T8 +7,97T,@MT MUJ,97J 7JJ,9TM,+JJ +9,79U 7,T+9,+TM HJ7,JH@,M8U

E"em'$os de dict+menes so!re est dos fin ncieros 're' r dos de cuerdo con un ! se inte(r $ de cont !i$i? ci1n distint de Norm s Intern cion $es de Cont !i$id d o de Norm s N cion $es. Est do fin nciero 're' r do so!re $ ! se de Im'uesto So!re $ Rent de $ Entid d
%!C$A&E' %E A0%!$./!A A Z ?emos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se acompa*an, de la Compa*a A=C por el a*o que termin el 8+ de diciembre de +@1+ Estos estados son responsabilidad de la administracin de la Compa*a A=C 'uestra responsabilidad es e1presar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra Auditoria Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con 'ormas !nternacionales de Auditoria :norma o practicas nacionales relevantes; %ic"as normas requieren que planeemos y desarrollemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros est#n libres de representacin errnea de importancia relativa 0na Auditoria incluye e1aminar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros 0na Auditoria tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones si)nificativas "ec"as por la administracin, as como evaluar la presentacin )eneral de los estados financieros Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de :o 5presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,6; la posicin financiera

de la compa*a al 8+ de diciembre de +@1+ y de sus in)resos y )astos por el a*o que termin en esa fec"a, de acuerdo con la base de contabilizacin usada para propsitos de impuestos sobre la renta se)n se describe en la 'ota C -ec"a %ireccin A0%!$./

E"em'$os de dict+menes so!re com'onentes de$ $os Est dos Fin ncieros Re$ ci1n de cuent s 'or co!r r
%!C$A&E' %E, A0%!$./ A ?emos auditado la relacin que se acompa*a de las cuentas por cobrar de la Compa*a A=C por el a*o que termin el 8+ de diciembre de +@1+ Esta relacin es responsabilidad de la administracin de la Compa*a A=C 'uestra responsabilidad es e1presar una opinin sobre la relacin basados en nuestra Auditoria Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con 'ormas !nternacionales de Auditoria :norma o practicas relevantes; dic"as normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoria para obtener certeza razonable sobre si la relacin est# libre de representacin errnea de importancia relativa 0na Auditoria incluye e1aminar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en la relacin 0na auditoria tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones si)nificativas "ec"as por la administracin, as como evaluar la presentacin )eneral de los estados financieros Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de :o 5presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,6; las cuentas por cobrar de la Compa*a al 8+ de diciembre de +@1+ de acuerdo con

-ec"a %ireccin

A0%!$./

E"em'$os de dict+menes so!re cum'$imiento Dict men se' r do %!C$A&E' %E, A0%!$./ A ?emos auditado el cumplimiento de la Compa*a A=C con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones CC a CC inclusive del Contrato fec"ado +H de mayo de +@1+, con el =anco %ECondujimos nuestra auditoria de acuerdo con 'ormas !nternacionales de Auditoria aplicables a Auditoria del cumplimiento:o normas o practicas nacionales relevantes; %ic"as normas requieren que planeemos y desarrollemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si la Compa*a A=C "a cumplido con las secciones relevantes del Contrato nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin En nuestra opinin, la Compa*a )uard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los p#rrafos precedentes, al 8+ de diciembre de +@1+ -ec"a %ireccin A0%!$./ 0na Auditoria incluye e1aminar evidencia sobre una base de pruebas Creemos que

E"em'$os de dict+menes so!re est dos fin ncieros resumidos Cu ndo se eC'res1 un o'ini1n $im'i so!re $os est dos fin ncieros nu $es udit dos %!C$A&E' %E, A0%!$./ A ?emos auditado los estados financieros de la Compa*a A=C por el a*o que termin el 8+ de diciembre de +@1J, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos de acuerdo con 'ormas !nternacionales de Auditoria :o normas o pr#cticas nacionales relevantes; En nuestro dictamen fec"ado +J de marzo de +@1+, e1presamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompa*an son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compa*a y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra Auditoria, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de Auditoria, por lo tanto -ec"a %ireccin A0%!$./

E"em'$os de dict+menes so!re est dos fin ncieros 'ros'ecti#os El si)uiente es un ejemplo de un e1tracto de un informe sin reserva sobre una proyeccin3 ?emos e1aminado la proyeccin ii8 de acuerdo con 'ormas !nternacionales de Auditora aplicables al e1amen de informacin financiera prospectiva ,a administracin es responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos e1presados en la 'ota C sobre los que se basa Esta proyeccin "a sido preparada para :describir propsito; Como la entidad est# en una fase de arranque la proyeccin "a sido preparada usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos "ipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba =asados en nuestro e1amen de la evidencia que soporta los supuestos, no "a sur)ido a nuestra atencin nada que nos "a)a creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyeccin, asumiendo que :declarar o referirse a los supuestos "ipotticos; An m#s, en nuestra opinin, la proyeccin est# preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y est# presentada de acuerdo con
iii

An si los eventos anticipados bajo los supuestos "ipotticos descritos arriba ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser de importancia Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera e1presar una opinin

con salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo se)n sea lo apropiado 0n ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles Cuando el auditor cree que uno o m#s supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejorDestimado o que uno o m#s de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos "ipotticos, el auditor debera o e1presar una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo Cuando el e1amen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o m#s procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera o retirarse del trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la informacin financiera prospectiva

CAPITULO ;
H + CA<. P/AC$!C. !'-./&E< E<PEC!A,E< %E A0%!$./!A <.=/E !'-./&AC!O' C.&P,E&E'$A/!A PA/A 0' ./(A'!<&. '. (0=E/'A&E$A, D.'(D

,os .r)anismos 'o )ubernamentales D.'(D, tambin llamadas Entidades 'o ,ucrativas, es toda aquella persona jurdica que entre sus finalidades no est# la bsqueda u obtencin de lucro, por el contrario sus objetivos est#n fundamentados en promover beneficios de orden social, cultural, econmico, poltico, educativo, sanitario, ambiental, etc diri)ido a ciertos sectores <u actividad consiste en administrar recursos econmicos y materiales as como la captacin de fondos que les permitan el -inanciamiento de la prestacin de servicios + En al)unos casos, el auditor puede creer que los principios contables para un tipo particular de or)anizacin sin fines de lucro "an sido definidos y aceptados, y puede referirse a ellos en su informe En tales casos su informe debe :preferentemente; referirse a los principios de contabilidad )eneralmente aceptados, a la posicin financiera, a los cambios de sta y a los resultados operativos Cuando los principios contables no estn bien definidos, no debe "acerse nin)una referencia a la posicin financiera, ni a los cambios en la misma, ni a los resultados operativos, y el auditor debe definir cuidadosamente en su opinin qu es lo que los estados pretenden presentar
7

<us fondos y recursos son administrados y contabilizados en forma separada, para su mejor control y para los reportes a usuarios e1ternos que proporcionan los fondos, pueden tener efecto en sus operaciones la fluctuacin de la moneda, si los recursos son canalizados en moneda e1tranjera

1 2

Contabilidad por -ondos para Empresas 'o ,ucrativas .rlando / (mez L , 0<AC, +@@U Enciclopedia de Auditora, .cano

A continuacin se presenta el informe especial con sus notas y detalles respectivos

ASOCIACIKN PARA EL DESARROLLO COMLN CONTENIDO

P+(in !'-./&E E<PEC!A, %E A0%!$./E< !'%EPE'%!E'$E< E<$A%.< -!'A'C!E/.< P./ E, AR. $E/&!'A%. E, 8+ %E %!C!E&=/E %E, 7JJ8 =alance de -ondos Estado de !n)resos y E)resos Estado de Cambios en el =alance de -ondos Estado de -lujo de Efectivo 'otas a los Estados -inancieros Ane1os !L D 9 !L D H !L D T !L D U !L D M !L D +8 !L D 8

!'-./&E E<PEC!A, %E A0%!$./E< !'%EPE'%!E'$E<

<e*ores COOPERACIKN MOLANDESA ?emos auditado la informacin financiera complementaria de los Estados -inancieros de la ASOCIACIKN PARA EL DESARROLLO COMLN , al 8+ de diciembre de 7JJ8 ,a responsabilidad de los Estados -inancieros corresponde a la Administracin de la Asociacin, consistiendo la nuestra en e1presar una opinin sobre los mismos, basados en la revisin practicada Efectuamos el e1amen, de acuerdo con normas internacionales de auditora, las que requieren que el trabajo sea planificado y realizado para obtener una se)uridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes 0n e1amen de esta naturaleza incluye la revisin, sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas Consideramos que el trabajo de auditora realizado, provee de bases razonables para emitir una opinin En nuestra opinin, la informacin financiera complementaria de los Estados -inancieros antes mencionados e1ponen razonablemente lo que pretenden presentar de la ASOCIACIKN PARA EL DESARROLLO COMLN al 8+ de diciembre de 7JJ8, de conformidad con la re)lamentacin de las operaciones contables por fondos y normas internacionales de contabilidad que le sean aplicables

GRUPO OCMO -irma &iembro en (uatemala de 9EGINNERS AUDITORS

,ic [iefer <ut"erland Contador Pblico y Auditor Cole)iado 'o 9999

(uatemala 7J de Enero del 7JJ9

ASOCIACIKN PARA EL DESARROLLO COMLN 9ALANCE DE FONDOS

AL -* DE DICIEM9RE DE )66-

:E1presado en 4uetzales;

Fondos Corrientes Not s ACTI;O =ancos Propiedad, Planta y Equipo *"@ *n & . %epreciacin Acumulada $.$A, PASI;O (astos Acumulados $.$A, 9ALANCE DE FONDOS =alance de -ondos $.$A, Pasivo Y =alance +@U,JMJ +@U,JMJ )42@646 J J 6 @J,JJJ @J,JJJ J J 7MU,JMJ J J )42@646 J J J 6

Fondos de P$ nt In#ersi1n P$ nt

Tot $es

No Restrictos No G st do Restrictos

J J J 6

99@,JJJ +JJ,JJJ :M+,+T9; .02@4-0

U8T,JMJ +JJ,JJJ :M+,+T9; 2/.@5*0

J J

J J

@J,JJJ @J,JJJ

J J 6

9TU,M8T 9TU,M8T .02@4-0

TT9,@+T TT9,@+T 2/.@5*0

L s not s d"unt s son ' rte de $os est dos fin ncieros.

ASOCIACIKN PARA EL DESARROLLO COMLN ESTADO DE INGRESOS A EGRESOS P./ E, AR. $E/&!'A%. E, 8+ %E %!C!E&=/E %E 7JJ8 :E1presado en 4uetzales;

Not s INGRESOS Aportes Pases &iembros (uatemala El <alvador ?onduras %onaciones (obierno ?olanda :Cooperacin ?olandesa; $.$A, EGRESOS <ecretara Ejecutiva %irec Admn y -inanzas %ireccin de <istemas %irec Apoyo $cnico $.$A, %if !'(/E<.< Q E(/E<.< *c )

Fondos Corrientes No Restrictos Restrictos

Tot $es

H9H,888 H9H,888 H9H,888 J +,T8T,JJJ *f 8HU,88U 77M,UHH +HU,HTH TM@,7T8 +,987,@7J 7J8,JMJ

J J J

H9H,888 H9H,888 H9H,888

+H@,HJJ +H@,HJJ

+H@,HJJ +,U@H,HJJ

J J J +H@,HJJ +H@,HJJ J

8HU,88U 77M,UHH +HU,HTH M9M,UT8 +,H@7,97J 7J8,JMJ

,as notas adjuntas son parte de los estados financieros

ASOCIACIKN PARA EL DESARROLLO COMLN ESTADO DE CAM9IOS EN EL 9ALANCE DE FONDOS

POR EL AEO TERMINADO EL -* DE DICIEM9RE DE )66-

:E1presado en 4uetzales;

Fondos Corrientes No Not s Restrictos Restrictos %iferencia in)resos y e)resos $ransferencia entre fondos Asi)naciones especficas %onaciones Aumento :%isminucin; del a*o =alance de -ondos al inicio del a*o =alance de -ondos al final del a*o *i & / 7J8,JMJ :T,JJJ; J J +@U,JMJ J *52@646 J J J J J J 6

Fondos de P$ nt In#ersi1n No G st do P$ nt J J J J J J 6 J T,JJJ 8HJ,JJJ +++,M8T 9TU,M8T J .02@4-0

Tot $es

7J8,JMJ J 8HJ,JJJ +++,M8T TT9,@+T J 00.@5*0

,as notas adjuntas son parte de los estados financieros

ASOCIACIKN PARA EL DESARROLLO COMLN ESTADO DE FLUHO DE EFECTI;O

P./ E, AR. $E/&!'A%. E, 8+ %E %!C!E&=/E %E 7JJ8

:E1presado en 4uetzales;

FLUHOS DE EFECTI;O POR ACTI;IDADES DE OPERACIKN E1cedente entre in)resos y )astos del a*o Partidas de conciliacin en el e1cedente entre in)resos y )astos y el efectivo neto provisto por :usado en; actividades de operacin Efectivo neto provisto por actividad de operacin FLUHO DE EFECTI;O POR ACTI;IDADES DE FINANCIAMIENTO Aportes para fondos asi)nados Efectivo neto usado en actividad de financiamiento EFECTI;O AL FINAL DEL PERIODO :T,JJJ; :T,JJJ; )42@646 7J8,JMJ

@J,JJJ 7@8,JMJ

,as notas adjuntas son parte de los estados financieros

ASOCIACIKN PARA EL DESARROLLO COMLN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS P./ E, AR. $E/&!'A%. E, 8+ %E %!C!E&=/E %E 7JJ8 :E1presados en 4uetzales;

*. OPERACIONES A PRINCIPALES POLNTICAS CONTA9LES Operaciones W ASOCIACIKN PARA EL DESARROLLO COMLN se fund el 7 de enero de 7JJ+ %e acuerdo con su escritura de constitucin, su objetivo principal es administrar recursos econmicos y materiales, as como la captacin de fondos que le permita financiar la prestacin de servicios Polticas contables significativas D En )eneral las polticas contables utilizadas est#n de acuerdo con procedimientos contables y objetivos definidos a la informacin que )enera y a quien va diri)ida la informacin, de acuerdo con la contabilizacin por fondos para su mejor control y presentacin Presenta su informacin semestral y anualmente para sus usuarios e1ternos e internos f. Reglamentacin de operaciones D <e )ua por su manual de instrucciones contables, el cual se basa en procedimientos por fondos y actividades %e acuerdo a las necesidades de informacin de la asociacin y reportar a la fuente de financiamiento Contabilidad por Fondos - Esta dise*ada para llevar re)istro y control de los fondos asi)nados para ciertas actividades especficas, y que a cada una de estas actividades se le crea un fondo con sus propias cuentas de activo, pasivo y balance $iene sus procedimientos contables y objetivos bien definidos, en cuanto a la informacin que )enera y a quien va diri)ida la informacin de acuerdo a sus necesidades Ingresos W Provienen de subvencione o transferencias del (obierno central, cuotas de afiliacin y pa)os por servicios y publicaciones, donaciones de las empresas, rentas de la propiedad, in)resos por venta de bienes y servicios producidos Usuarios externos - <on los donantes de recursos, proveedores, bancos y financieras Beneficios fiscales - Estas instituciones sin fines de lucro, )ozan de e1oneracin fiscal gresos - Pueden ser fijos :no cambian en razn del mayor o menor )rado de servicio de la fundacin; y variables :dependen del volumen

(.

3.

i. ". O.

de operaciones, recreacin, etc ; $.

que

son

proyectos

a)rcolas,

contratacin,

Pr!stamos - 'o son tipificados como in)resos para sufra)ar )astos de la misma, sino para utilizarlo como inversin, re)istr#ndolo en el =alance de -ondos @ @ @ @ Clasificacin de los fondos - %e acuerdo a su destino3 -ondos corrientes no restrictos :sin fin especfico, o para )astos de funcionamiento de la asociacin;2 -ondos corrientes restrictos :con fin especfico, desi)nado por el donante;2 -ondos de planta :transacciones en relacin a la compra o entre)a de recursos para la adquisicin de activo fijo;2 -ondos dotales :el donante estipula que su capital no puede ser desembolsado despus de transcurrido cierto perodo de tiempo, con el objeto de que el capital )enere intereses para uso de la entidad beneficiada;2 -ondos de retiro :se base en polticas y plan de jubilaciones y defunciones para empleados, que establezca la entidad;

m.

@ n.

Consideraciones especiales 3 Prstamos entre fondos :reembolso con o sin pa)o de intereses;2 $ransferencias entre fondos :son reembolsados o no por parte del fondo deudor;2 @ 'o distribuyen dividendos o )anancias2 @ %epreciacin de activo fijo :no influye en su capacidad econmica por lo que no se refleja en el Estado de !n)resos y E)resos de la asociacin, se utiliza el mtodo directo, es rebajada en el =alance de -ondos y a las inversiones en activo fijo del fondo de planta; @ @ @ @ @ @ Fuentes de financiamiento - Para compra de activo fijo, pueden ser3 -ondos de entidades e1ternas2 $ransferencias, administrativamente definidas o no para ese propsito, de otros fondos2 Prstamos de entidades e1terna, con propsito e1clusivo de compra de activo fijo2 !n)resos deven)ados, provenientes de inversiones con recursos de los fondos restrictos yQo no restrictos

o.

'.

Inversin en activos fi"os - Para su buen funcionamiento y poder cumplir con los objetivos propuestos para lo que fue creada, se utiliza el fondo de planta en el cual se acumula todo activo fijo que est al servicio de la entidad, a)rupadas en3 @ -ondos de planta no )astado2 @ -ondos de planta para renovacin y reemplazo2 @ !nversin en planta Fondos de planta no gastados - <e a)rupan de la si)uiente manera3

7.

@ @ r.

Activo :caja y bancos, inversiones, cuentas por cobrar, cuentas por cobrar entre fondos, construcciones en proceso;2 Pasivo :cuentas por pa)ar, prstamos corto yQo lar)o plazo, contratos de arrendamiento, cuentas por pa)ar entre fondos; Fondos de planta para renovacin # reempla$o - <on diferenciados de las adiciones y de las mejoras efectuadas a los activos fijos

s.

Inversin en planta - $odos los activos fijos deben ser re)istrados en el sub)rupo de inversin en planta, no as las construcciones en proceso, "asta finalizar el proyecto %e acuerdo a3 @ Activo :terrenos, edificios, mobiliario y equipo de oficina, equipo de computo, ve"culos, etc ;2 @ Pasivo :cuentas por cobrar, cuentas por pa)ar entre fondos, derivadas de adquisiciones de activo fijo, "ipotecas, etc ; Reportes financieros - Por medio de estos reportes se provee de informacin competente para evaluar la administracin de los recursos, y determinar el alcance de los objetivos de la institucin ,os cuatro estados financieros b#sicos para esta institucin son3 =alance de -ondos :=alance (eneral;2 Estado de !n)resos y E)resos2 Estado de -lujo de Efectivo2 Estado de Cambios en el =alance de -ondos

t.

@ @ @ @

). APORTES PANSES MIEM9ROS <e inte)rar# de la si)uiente manera3

Pro&ecto (uatemala El <alvador ?onduras $otal =D($& @U+JDJJU <A,L J8D77J7DJ ?.'% @9+++D+ 4 )66H9H,888 H9H,888 H9H,888 +,T8T,JJJ

-. DONACIONES <e inte)r as3

Con#enio )66-

(obierno de ?olanda Cooperacin ?olandesa $otal

?.,AD($&DJJ7D+7H

+H@,HJJ

+H@,HJJ

.. PROPIEDAD@ PLANTA A E=UIPO <e inte)r as3

)66Equipo de cmputo Le"iculo &obiliario y equipo de oficina $otal a depreciar %epreciacin acumulada $otal 'E$. 4 4 +M,UJJ 7H,7JJ HT,+JJ +JJ,JJJ :M+,+T9; +M,M8T

/. TRANSFERENCIAS ENTRE FONDOS

<e inte)r al 8+ de diciembre de 7JJ+ as3
)66-ondo !nversin de Planta -ondo 'o /estricto $otal 4 T,JJJ :T,JJJ; J

CONCLUSIONES
?ablar de !nvesti)aciones Especiales de Auditoria, re)ularmente es un trabajo realizado por una firma de Auditoria a travs de su departamento de <ervicios de

(estin, por lo mismo se trata de una auditoria e1terna para el cliente que contrata este tipo de servicios ,os auditores que participan en esta actividad actan con toda la independencia para su realizacin, adem#s deber#n aplicar fle1ibilidad ante situaciones que pudieran sur)ir de forma inmediata D ?emos podido establecer que es muy difcil de elaborar un pro)rama de trabajo, por la misma naturaleza especifica del mismo, re)ularmente el pro)rama de trabajo sur)e al mismo momento de que se va realizando, debiendo prestar especial atencin en la elaboracin de los papeles de trabajo que se realizan en el curso de la auditoria, as como en la recoleccin de pruebas que sustentar#n su dictamen Este tipo de trabajo se realiza con la intencin de investi)ar un rubro especfico que pueda ser determinante en cuanto a la toma decisiones financieras, administrativas u operacionales El dictamen del Auditor consiste en la e1presin de un juicio tcnico, emitido con razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas b#sicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora )eneralmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo e1puesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una )estin, constituye o no una razonable e1posicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo acontecido ,a emisin de un informe constituye una obli)acin de medios, ya que el mismo versa sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre los que debe dictaminarse2 debiendo tener en cuenta que la veracidad de los "ec"os no es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se "an presentado razonablemente, sobre la base de las normas intenacionales de contabilidad aplicadas con uniformidad

RECOMENDACIONES Como representantes de la profesin de Contadura Pblica y Auditoria debemos educar tanto a los estudiantes, profesionales y usuarios del

informe del Auditor, sobre el proceso de preparacin financiera y de las responsabilidades del auditor &alos entendido sobre la naturaleza, propsito y limitaciones de los estados financieros pueden causar e1pectativas falsas por parte de los usuarios del informe en relacin a los auditores y el trabajo desarrollado por estos <e recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el razonamiento respecto a revelaciones si)nificativas en los estados financieros

9I9LIOGRAFNA

'ormas !nternacionales de Auditoria Publicadas por el !nstituto &e1icano de Contadores Pblicos A C P#)inas 7MJD7M7 <A< Enciclopedia de Auditoria

!1 In"l%!& nomb&e #e l$ ent!#$#? el *e&!o#o "%b!e&to *o& el *&on-st!"o A *&o*o&"!on$& !#ent!+!"$"!-n $#e"%$#$? "omo *o& &e+e&en"!$ $ nBme&os #e

* 2!n$ o !#ent!+!"$n#o los est$#os *$&t!"%l$&es.

!!3 In#!"$& nomb&e #e l$ ent!#$#? el *e&!o#o "%b!e&to *o& l$ *&oAe""!-n A *&o*o&"!on$& !#ent!+!"$"!-n $#e"%$#$? "omo *o& &e+e&en"!$ $ nBme&os #e

* 2!n$ o !#ent!+!"$n#o los est$#os *$&t!"%l$&es.

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