CORRECCION DE DECLARACION TRIBUTARIA - Procedimiento cuando el contribuyente liquid un menor alor a !

a"ar o un mayor #aldo a $a or % DECLARACION TRIBUTARIA DE CORRECION - Cuando #e trata de la correccin del art&culo '(( del E#tatuto Tributario #e !re#enta en Banco# % )ACION POR CORRECCION DE DECLARACI*N TRIBUTARIA - E# del +, !or ciento #iem!re que no #e -aya noti$icado em!la.amiento !ara corre"ir o auto de in#!eccin % CORRECCION DE DECLARACION /UE NO 0ARIA EL 0ALOR - No im!lica la #ancin !or correccin del art&culo 122 del E#tatuto Tributario % PRO3ECTO DE CORRECION DE DECLARACION - Conlle a el !re#entar un !royecto de correccin #in liquidar #ancin El artculo 588 del Estatuto Tributario prev la forma de modificar las declaraciones tributarias cuando el contribuyente liquid un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del que corresponda. En esos eventos, el error se corrige presentando una nueva liquidacin privada dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del pla o para declarar !salvo que la correccin se presente con ocasin de la respuesta al requerimiento especial o de la liquidacin oficial de revisin!, en las instituciones financieras autori adas para recaudar y liquidando la sancin prevista en el artculo "## del Estatuto Tributario, equivalente al die por ciento $%&'( del mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior, siempre que no se )aya notificado empla amiento para corregir o auto de inspeccin tributaria. *i la correccin no vara el saldo a pagar o a favor determinado en la declaracin anterior, se sigue el anterior procedimiento, pero sin liquidar la sancin mencionada. +uando el contribuyente busca modificar su liquidacin privada para disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor, el procedimiento a seguir es el sealado en el artculo 58, del Estatuto Tributario, el cual e-ige la presentacin de un proyecto de declaracin ante la .dministracin tributaria, con las correcciones pretendidas, sin que )aya lugar a determinar sancin. . /a norma e-ige del particular una e-plicacin de las ra ones que fundamentaron su actuacin inicial. CORRECION DE ERRORE) 4OR5ALE) - La admini#tracin debe ace!tar la correccin en a!licacin del art&culo 66( de la Con#titucin % ANTICIPO DE I5PORRENTA - Debe ace!tar#e #u correccin cuando -a #ido im!utado indebidamente % )ANCION POR CORRECCION DE DECLARACION - No -ay lu"ar a liquidacin cuando #e !re#entan di$erencia# de criterio El contribuyente pretenda subsanar un error puramente formal, que no afecta el impuesto determinado por el ao gravable %,,8, ni el valor de las sanciones correspondientes. *e trat de corregir 0nicamente el arrastre del anticipo del ao anterior, por lo que la .dministracin, ante la ausencia de inconsistencias sustanciales de la declaracin, debi corregirla en aplicacin del artculo 118 de la +onstitucin 2oltica, sin que )ubiera lugar a e-igir sancin alguna. El artculo 118 de la +onstitucin 2oltica tambin rige los procedimientos administrativos, lo que e-ige que se recono ca la realidad de un saldo a favor que no debe incluir el

anticipo indebidamente imputado, frente a la formalidad de mantenerlo sin ninguna finalidad. /a .dministracin debi aceptar la correccin de la declaracin de renta de %,,8 sin sancin, en los trminos del proyecto presentado por la contribuyente, por lo cual la *ala declarar3 la nulidad de los actos acusados. En consecuencia, se reconoce como saldo a favor de la declaracin de renta de %,,8 la suma de 4%&%5%8%.&&&, cuya devolucin puede ser solicitada por la demandante, siguiendo los requisitos previstos en los artculos 85& y siguientes del Estatuto Tributario, dentro del trmino previsto en el artculo 85# ib, contado a partir de la e6ecutoria de esta providencia que le sirve de fundamento. INTERE)E) CORRIENTE) 3 5ORATORIO) - No -ay lu"ar cuando el contribuyente no -a #olicitado la de olucin del #aldo a $a or % CORRECCION DE INCON)I)TENCIA) EN DECLARACION TRIBUTARIA Procede #iem!re que la# incon#i#tencia# no a$ecten el alor !or declarar Toda ve que el tr3mite de la devolucin no fue iniciado por la contribuyente y por lo mismo no )a )abido un pronunciamiento al respecto por parte del fisco, no )ay lugar al reconocimiento autom3tico de la devolucin, ni de intereses moratorios o inde-acin del saldo a favor, de acuerdo con los artculos 8"7 y 8"# del Estatuto Tributario. +abe advertir adicionalmente, que el artculo #7 de la /ey ,"1 de 1&&5, autori a corregir las declaraciones tributarias 8de oficio o a solicitud de parte, sin sancin, para que prevale ca la verdad real sobre la formal, generada por error, siempre y cuando la inconsistencia no afecte el valor por declarar.9 :a6o estos presupuestos, la norma permite corregir errores de imputacin, 8siempre y cuando la modificacin no resulte relevante para definir de fondo la determinacin del tributo9. /a ;ireccin de <mpuestos y .duanas =acionales profiri la +ircular %%8 del > de octubre de 1&&5, que establece el marco de aplicacin de la /ey ,"1 de 1&&5 y en la cual se admite e-presamente que la norma aplica incluso para las inconsistencias que se encuentren en declaraciones presentadas con anterioridad a la fec)a de entrada en vigencia de la ley, como es el caso que ocupa la atencin de la *ala. CON)E7O DE E)TADO )ALA DE LO CONTENCIO)O AD5INI)TRATI0O )ECCI*N CUARTA Con#e8era Ponente9 LI:IA LOPE; DIA; :ogot3, ;.+., trece $%7( de septiembre de dos mil siete $1&&>( Radicacin n<mero9 6',,,-6=-6>-,,,-6,,6-,+'?>-,+@+'+6?A Actor9 E5PRE)A TERRITORIAL PARA LA )ALUD B ETE)A

Demandado9 DIRECCION DE I5PUE)TO) 3 ADUANA) NACIONALE) Re$erencia9 CORRECCION DE DECLARACIONE)

EXTRACTO JURISPRUDENCIAL NUEVA LEGISLACIN. Tambin prev el artculo 588 transcrito, la posibilidad de corregir la declaracin para aumentar el valor a pagar o disminuir al saldo a favor, sin liquidar la sancin prevista en el artculo 644 del Estatuto Tributario, para lo cual debe elevar una solicitud a la administracin de impuestos que corresponda, acompaada del pro ecto de correccin, para que el !isco lo apruebe a travs de una liquidacin oficial de correccin dentro de los seis "6# meses siguientes, so pena que el pro ecto sustitu a la declaracin anterior$ %a norma e&ige del particular una e&plicacin de las ra'ones que fundamentaron su actuacin inicial$ (ara que no )a a lugar a la sancin, el error en la liquidacin privada debe obedecer a diferencias de criterio o de apreciacin entre la *dministracin el declarante, relativas a la interpretacin del derec)o aplicable$ Es decir, que el contribu ente considera de manera sustentada que +urdicamente tiene derec)o a mantener los datos declarados, mientras que el fisco interpreta las normas de tal manera que el saldo a pagar debe ser ma or o el saldo a favor liquidado sea inferior$ -o se plantea una discusin f.ctica, sino eminentemente +urdica, en la cual el declarante decide aceptar el planteamiento administrativo no prolongar el debate, corrigiendo su declaracin a cambio de no ser sancionado$ "$$$# /abe advertir adicionalmente, que el artculo 40 de la %e 162 de 2335, autori'a corregir las declaraciones tributarias de oficio o a solicitud de parte, sin sancin, para que prevalezca la verdad real sobre la formal, generada por error, siempre y cuando la inconsistencia no afecte el valor por declarar. 4a+o estos presupuestos, la norma permite corregir errores de imputacin, siempre y cuando la modificacin no resulte relevante para definir de fondo la determinacin del tributo. %a 5ireccin de 6mpuestos *duanas -acionales profiri la /ircular 778 del 8 de octubre de 2335, que establece el marco de aplicacin de la %e 162 de 2335 en la cual se admite e&presamente que la norma aplica incluso para las inconsis !ncias "u! s! !ncu!n r!n !n #!claracion!s pr!s!n a#as con an !riori#a# a la $!c%a #! !n ra#a !n &i'!ncia #! la l!( , como es el caso que ocupa la atencin de la 9ala$ ":esaltado en negrilla original de la 9ala#$

4ALLO *e decide el recurso de apelacin interpuesto por la parte demandante contra la *entencia del 17 de septiembre de 1&&#, mediante la cual el Tribunal .dministrativo de +undinamarca, *eccin +uarta, *ubseccin :, neg las pretensiones de la demanda de nulidad y restablecimiento del derec)o contra los actos administrativos e-pedidos por la .dministracin de <mpuestos =acionales de los ?randes +ontribuyentes de :ogot3@ ;<.=, mediante las cuales se le neg la correccin sin sancin de la declaracin de renta y complementarios del ao gravable %,,8.

ANTECEDENTES /a liquidada EA2BE*. +C/CA:<.=. BE+DB*C* *./D; *...@

E+C*./D; ,

;E

2.B. /.

present su declaracin de renta del ao gravable %,,> el 7 de 6unio de %,,8, registrando un saldo a pagar de 4%.118581,.&&&, dentro del cual se inclua el anticipo para el ao siguiente $%,,8( por 4"#%5788.&&&. El 1& de abril de %,,, E+C*./D; present su declaracin de renta y complementarios por el ao gravable %,,8, determinando un saldo a favor por 4>#155",.&&& el cual incluye el anticipo liquidado en la declaracin del ao %,,> por 4"#%5788.&&&. E+C*./D; present solicitud de correccin de la declaracin de renta del ao gravable %,,>, el 7 de 6unio de %,,, para disminuir el valor a pagar de 4%.118581,.&&& y generar un saldo a su favor por 47"%57#".&&&, toda ve que sus ingresos estaban e-entos de conformidad con el artculo 1%%@% del Estatuto Tributario y el artculo #1 de la /ey %& de %,,&. /a ;ireccin de <mpuestos y .duanas =acionales profiri la /iquidacin Cficial ,&&&%5 del 7 de diciembre de %,,,, reconociendo la correccin de la declaracin de renta de %,,> en los trminos solicitados por la contribuyente. El saldo a favor refle6ado en la liquidacin oficial, as como lo pagado en e-ceso por el ao %,,> fueron devueltos por la .dministracin mediante las Besoluciones #78 del 17 de mayo de 1&&& y 5,, del 1, de 6unio de 1&&&. El 1, de mar o de 1&&% E+C*./D; present un proyecto de correccin de su declaracin de renta del ao gravable %,,8, sin sancin, para disminuir el saldo a

favor liquidado e-cluyendo el anticipo liquidado en el ao %,,> por 4"#%5788.&&&, invocando el inciso 7E del artculo 588 del Estatuto Tributario. /a .dministracin de <mpuestos de los ?randes +ontribuyentes de :ogot3 profiri la Besolucin 7%&"#1&&%&&&&%" del 1> de 6unio de 1&&%, negando la solicitud, por considerar que no )aba diferencias de criterio que dieran lugar a e-cluir la sancin por correccin. /a EA2BE*. +C/CA:<.=.
;E

BE+DB*C*

2.B. /.

*./D;

*...@ E+C*./D;

fue

liquidada de conformidad con la /ey "#7 del %" de enero de 1&&% y el ;ecreto %%&& del > de 6unio de 1&&%, y la EA2BE*. TEBB<TCB<./ 2.B. /. *./D; ETE*. es la cesionaria de sus bienes, por lo que sta 0ltima interpuso recurso de reconsideracin contra la Besolucin que neg la solicitud de correccin de la declaracin de renta del ao %,,8. /a .dministracin resolvi el anterior recurso, mediante la Besolucin ""7@,&&&&% del %# de 6unio de 1&&1 confirmando el acto impugnado.

DEMANDA /a EA2BE*. TEBB<TCB<./ 2.B. /. *./D; F ETE*. demand la nulidad de las Besoluciones 7%&"#1&&%&&&&%" del 1> de 6unio de 1&&% y ""7@,&&&&% del %# de 6unio de 1&&1, proferidas por la ;<.=, mediante las cuales neg la solicitud de correccin sin sancin. +omo restablecimiento del derec)o solicit condenar a la ;<.= a reintegrar a la demandante la suma de 4%&%5%8%.&&& por concepto de las retenciones practicadas a E+C*./D; *... por el ao gravable %,,8, con su respectiva actuali acin desde su consignacin )asta la fec)a de su reintegro efectivo atendiendo el <2+ y con intereses comerciales moratorios desde la e6ecutoria de la

sentencia )asta el pago efectivo. .s mismo, que se condene en costas a la parte demandada. *eal que los actos acusados vulneran los artculos 1%%@%G 588, inciso 7E, y "87 del Estatuto Tributario, y el numeral ,E del artculo ,5 de la +onstitucin =acional. *eg0n la demandante E+C*./D; interpret erradamente el artculo 1%%@% del Estatuto Tributario, adicionado por el artculo ,8 de la /ey 117 de %,,5, relacionado con las rentas e-entas de loteras y licoreras, pues se solicit a la ;<.= la interpretacin de dic)a norma, lo que no )ubiese ocurrido si el precepto fuera lo suficientemente claro para ella. 2or ello no )aba lugar a la sancin. *eg0n el +oncepto "#5>> del %, de agosto de %,,8, los ingresos recibidos por la empresa E+C*./D;, no incrementan su patrimonio, por lo que opera de pleno derec)o el beneficio consagrado en el artculo 1%%@% del Estatuto Tributario. .l momento de presentar la declaracin de renta del ao %,,>, E+C*./D; consider erradamente que deba liquidarse el impuesto de renta incluyendo un anticipo para el ao siguiente. .l presentar la declaracin del ao gravable %,,8 y determinar el impuesto no se contempl ning0n valor, porque en ese momento la ;<.= ya )aba emitido el concepto mencionado, en el cual se dirimieron las dudas e-istentes sobre la interpretacin del artculo 1%%@% del Estatuto Tributario. +on base en lo anterior y con fundamento en el inciso 7E del artculo 588 del Estatuto Tributario, se solicit corregir sin sancin, la declaracin de renta de %,,8, disminuyendo el saldo a favor para e-cluir el anticipo liquidado por el ao %,,>.

+uando se present la declaracin de renta de %,,8, el 1& de abril de %,,,, no se )aba radicado el proyecto para corregir la declaracin del ao %,,>, por lo que la contribuyente deba trasladar el anticipo liquidado. 2rocede la disminucin del saldo a favor liquidado en la declaracin de renta de %,,8, para e-cluir el anticipo liquidado en %,,>, porque la declaracin de dic)o periodo fue corregida mediante liquidacin oficial y el valor pagado en e-ceso fue devuelto. /a ley e-cept0a de sancin al error basado en diferencia de criterios entre las oficinas de impuestos y el declarante, siempre que los )ec)os sean completos y verdaderos. En este caso no se present falsedad alguna y se tena la conviccin que deba liquidarse el impuesto de renta y por tanto el anticipo establecido en el artculo 8&> del Estatuto Tributario. .l parecer se pretende obstaculi ar la devolucin del saldo a favor refle6ado en la declaracin de renta de %,,8, en la parte correspondiente a las retenciones en la fuente practicadas. /a .dministracin debi dar mayor importancia al derec)o sustancial.

OPOSICIN /a ;ireccin de <mpuestos y .duanas =acionales solicit desestimar las pretensiones de la demanda, por cuanto no se trasgredi ninguno de los preceptos mencionados por la actora. 2recis que el ob6eto de la controversia es la procedencia del rec)a o de la solicitud de correccin de la declaracin de renta y complementarios del ao %,,8 y no tiene que ver con el desconocimiento de una renta e-enta a la que la entidad tiene derec)o por mandato del artculo 1%%@% del Estatuto Tributario.

;e conformidad con el inciso tercero del artculo 588 del Estatuto Tributario no se aplicar3 la sancin por correccin cuando el menor saldo a favor obede ca a la rectificacin de un error que proviene de diferencias de criterio o de apreciacin entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativas a la interpretacin del derec)o aplicable, siempre que los )ec)os que consten en la declaracin sean completos y verdaderos. En este caso no e-isten diferencias de criterio entre la .dministracin y el declarante, pues es incuestionable que en la declaracin de renta de %,,8 )ay un error imputable 0nicamente al contribuyente, que no )a sido cuestionado por el fisco a travs de investigacin alguna. El contribuyente debi corregir su declaracin siguiendo el procedimiento del inciso %E del artculo 588 del Estatuto Tributario, presentando declaracin de correccin ante una entidad financiera autori ada para recaudar y liquidando la sancin correspondiente.

LA SENTENCIA APELADA El Tribunal .dministrativo de +undinamarca, *eccin +uarta, *ub@seccin F :, mediante providencia de fec)a 17 de septiembre de 1&&#, neg las pretensiones de la demanda. 2ara el A-quo entre las fec)as en se present la declaracin de renta del ao %,,> y el %, de agosto de %,,8, fec)a en la cual se e-pidi el +oncepto "#5>> de la ;<.=, no se )aba suscitado ninguna controversia sobre la interpretacin del artculo 1%%@% del Estatuto Tributario, por tanto tampoco )aba una diferencia de criterios.

=o )aba duda de la claridad del artculo 1%%@% del Estatuto Tributario sobre la e-encin del e6ercicio del monopolio de 6uegos de suerte y a ar. =o poda E+C*./D; *... incluir en su declaracin privada del ao gravable %,,8 el anticipo liquidado en el ao %,,>, a sabiendas que dic)a suma iba a ser devuelta por la ;<.=, toda ve que previamente lo )aba solicitado. ;ebi liquidar su impuesto sin incluir dic)o anticipo y esperar un pronunciamiento de la .dministracin, que en el caso remoto de )aber sido negativo, permitira cuestionar su legalidad a travs de los recursos en va gubernativa o el e6ercicio de la accin de nulidad y restablecimiento del derec)o.

EL RECURSO DE APELACION /a parte demandante interpuso recurso de apelacin contra la providencia del Tribunal, porque considera que no se aviene a lo preceptuado por el artculo 118 de la +onstitucin 2oltica, en virtud del cual, las decisiones 6udiciales deben propender la prevalencia del derec)o sustancial, que en este caso se sacrifica por un formulismo. /a sancin impuesta se predica por el error consistente en liquidar un impuesto sobre la renta y un anticipo que no corresponda por la e-encin de que go aba E+C*./D;. En esas circunstancias, el error cometido no puede dar lugar a cobrar una sancin, en detrimento de los ingresos provenientes del monopolio rentstico de la =acin, los cuales dan lugar a la e-encin. ;estac que la declaracin de renta de %,,8 se present antes de que la .dministracin aprobara la devolucin de lo pagado en e-ceso y del saldo a favor por el ao gravable %,,>. /os actos acusados desconocen la doctrina de la ;<.= que plasm la e-encin del impuesto sobre la renta para entidades como E+C*./D; *...

*eal que pretende la aplicacin de las normas y conceptos que amparan el reintegro de los valores que fueron ob6eto de retencin en la fuente durante el ao %,,8. En este caso E+C*./D; efectu una declaracin de renta sin tener que )acerlo, esto es, go ando de una e-encin legal para ello. Es contradictorio que la ley consagre e-cepciones a favor de un su6eto y se permita la aplicacin parcial de la misma para imponer una sancin por inobservancia formal. /a sociedad no puede ser sancionada por )acer valer una e-encin. E+C*./D; y actualmente ETE*. es una entidad p0blica encargada de financiar el sector de la salud a travs de la e-plotacin del monopolio rentstico de 6uegos de suerte y a ar a que alude el artculo 77" de la +onstitucin 2oltica, por tanto sus recursos tienen una destinacin especfica que se ve lesionada cuando otro ente estatal le impone una sancin por vicios de forma.

ALEGATOS DE CONCLUSION La parte demandante reiter los argumentos e-puestos en el recurso de apelacin.

La entidad demandada reiter que en este caso no )ay una diferencia de criterios que e-onere de la sancin por correccin y que el contribuyente debi corregir su declaracin siguiendo el procedimiento establecido en el inciso primero del artculo 588 del Estatuto Tributario.

.greg que el demandante no puede pretender que las consecuencias de sus omisiones se le trasladen a la .dministracin, ni puede fundamentar sus pretensiones en su error.

El 5ini#terio P<blico no se pronunci en esta oportunidad.

CONSIDERACIONES DE LA SECCIN +orresponde a la *eccin +uarta del +onse6o de Estado, definir la legalidad de los actos que negaron la solicitud de correccin sin sancin, presentada por la liquidada EA2BE*. +C/CA:<.=. ;E BE+DB*C* 2.B. /. *./D; *...@ E+C*./D;, para disminuir el saldo a favor refle6ado en su declaracin de renta del ao gravable %,,8. /a demandante solicit dic)a correccin con fundamento en el inciso tercero del artculo 588 del Estatuto Tributario, cuyo te-to es el siguienteH Artculo 588.Correcciones que aumentan e impuesto o disminu!en e sa do a "a#or$ Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 709 y 713 los contri!uyentes responsa!les o a"entes retenedores podr#n corre"ir sus declaraciones tri!utarias dentro de los dos a$os si"uientes al %enci&iento del pla'o para declarar y antes de que se les (aya noti)icado requeri&iento especial o plie"o de car"os en relaci*n con la declaraci*n tri!utaria que se corri"e y se liquide la correspondiente sanci*n por correcci*n. +oda declaraci*n que el contri!uyente responsa!le a"ente retenedor o declarante presente con posterioridad a la declaraci*n inicial ser# considerada co&o una correcci*n a la declaraci*n inicial o a la ,lti&a correcci*n presentada se",n el caso.

-nciso 3.Adicionado. /. 09190 art. 02. Cuando e ma!or #a or a pa%ar& o e menor sa do a "a#or& o'ede(ca a a recti"icaci)n de un error que pro#iene de di"erencias de criterio o de apreciaci)n entre as o"icinas de impuestos ! e dec arante& re ati#as a a interpretaci)n de derec*o ap ica' e& siempre que os *ec*os que consten en a dec araci)n o'+eto de correcci)n sean comp etos ! #erdaderos& no se ap icar, a sanci)n de correcci)n$ Para ta e"ecto& e contri'u!ente proceder, a corre%ir& si%uiendo e procedimiento pre#isto en e art-cu o si%uiente ! e.p icando as ra(ones en que se "undamenta. -34. 0.Adicionado. /. 25196 art. 23. /a correcci*n pre%ista en este artculo ta&!i7n procede cuando no se %are el %alor a pa"ar o el saldo a )a%or. 8n este caso no ser# necesario liquidar sanci*n por correcci*n. 9:;< $;estaca la *ala(

/a disposicin transcrita prev la forma de modificar las declaraciones tributarias cuando el contribuyente liquid un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del que corresponda. En esos eventos, el error se corrige presentando una nueva liquidacin privada dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del pla o para declarar !salvo que la correccin se presente con ocasin de la respuesta al requerimiento especial o de la liquidacin oficial de revisin!, en las instituciones financieras autori adas para recaudar y liquidando la sancin prevista en el artculo "## del Estatuto Tributario, equivalente al die por ciento $%&'( del mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior, siempre que no se )aya notificado empla amiento para corregir o auto de inspeccin tributaria. *i la correccin no vara el saldo a pagar o a favor determinado en la declaracin anterior, se sigue el anterior procedimiento, pero sin liquidar la sancin mencionada. +uando el contribuyente busca modificar su liquidacin privada para disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor, el procedimiento a seguir es

el sealado en el artculo 58, del Estatuto Tributario, el cual e-ige la presentacin de un proyecto de declaracin ante la .dministracin tributaria, con las correcciones pretendidas, sin que )aya lugar a determinar sancin. Tambin prev el artculo 588 transcrito, la posibilidad de corregir la declaracin para aumentar el valor a pagar o disminuir al saldo a favor, sin liquidar la sancin prevista en el artculo "## del Estatuto Tributario, para lo cual debe elevar una solicitud a la administracin de impuestos que corresponda, acompaada del proyecto de correccin, para que el Iisco lo apruebe a travs de una liquidacin oficial de correccin dentro de los seis $"( meses siguientes, so pena que el proyecto sustituya la declaracin anterior. /a norma e-ige del particular una e-plicacin de las ra ones que fundamentaron su actuacin inicial. 2ara que no )aya lugar a la sancin, el error en la liquidacin privada debe obedecer a diferencias de criterio o de apreciacin entre la .dministracin y el declarante, relativas a la interpretacin del derec)o aplicable. Es decir, que el contribuyente considera de manera sustentada que 6urdicamente tiene derec)o a mantener los datos declaradosG mientras que el fisco interpreta las normas de tal manera que el saldo a pagar debe ser mayor o el saldo a favor liquidado sea inferior. =o se plantea una discusin f3ctica, sino eminentemente 6urdica, en la cual el declarante decide aceptar el planteamiento administrativo y no prolongar el debate, corrigiendo su declaracin a cambio de no ser sancionado. En el presente caso, E+C*./D; *... pretendi modificar su declaracin de renta del ao gravable %,,8, para e-cluir el anticipo que )aba liquidado para dic)o ao en su declaracin del ao gravable %,,> por valor de 4"#%5788.&&&, de tal manera que el saldo a favor determinado en la declaracin inicial por el ao %,,8 de 4>#155",.&&& se disminuya a 4%&%5%8%.&&&. +on el fin de no liquidar la sancin por correccin de que trata el artculo "## del Estatuto Tributario, aleg la e-istencia de diferencias de criterio con la administracin y present un proyecto de modificacin siguiendo los requisitos establecidos en el artculo 58, ib.

Cbserva la *ala, que la entidad demandada no )a ob6etado el derec)o de la demandante a la e-encin del impuesto de renta, tampoco a la correccin de su declaracin renta del ao %,,>, ni a la posterior devolucin de lo pagado en e-ceso y del saldo a favor resultante en dic)o ao. Esto significa que no )ay criterios 6urdicos enfrentados entre el fisco y la declarante. . pesar de lo anterior, la negativa de corregir la declaracin de renta del ao %,,8, implica mantener formalmente un saldo a favor de la contribuyente superior al que le corresponde, porque incluye un anticipo del ao anterior superior al real, pues el denuncio del ao %,,> fue corregido para e-cluirlo. Es decir, el saldo a favor que refle6a la declaracin de renta de %,,8 es de 4>#155",.&&&, a pesar de que tanto la contribuyente como la .dministracin slo reconocen como tal la suma de 4%&%5%8%.&&& correspondiente a las retenciones practicadas en el periodo. El contribuyente pretenda subsanar un error puramente formal, que no afecta el impuesto determinado por el ao gravable %,,8, ni el valor de las sanciones correspondientes. *e trat de corregir 0nicamente el arrastre del anticipo del ao anterior, por lo que la .dministracin, ante la ausencia de inconsistencias sustanciales de la declaracin, debi corregirla en aplicacin del artculo 118 de la +onstitucin 2oltica, sin que )ubiera lugar a e-igir sancin alguna. El artculo 118 de la +onstitucin 2oltica tambin rige los procedimientos administrativos, lo que e-ige que se recono ca la realidad de un saldo a favor que no debe incluir el anticipo indebidamente imputado, frente a la formalidad de mantenerlo sin ninguna finalidad. /a .dministracin debi aceptar la correccin de la declaracin de renta de %,,8 sin sancin, en los trminos del proyecto presentado por la contribuyente, por lo cual la *ala declarar3 la nulidad de los actos acusados.

En consecuencia, se reconoce como saldo a favor de la declaracin de renta de %,,8 la suma de 4%&%5%8%.&&&, cuya devolucin puede ser solicitada por la demandante, siguiendo los requisitos previstos en los artculos 85& y siguientes del Estatuto Tributario, dentro del trmino previsto en el artculo 85# ib, contado a partir de la e6ecutoria de esta providencia que le sirve de fundamento. Toda ve que el tr3mite de la devolucin no fue iniciado por la contribuyente y por lo mismo no )a )abido un pronunciamiento al respecto por parte del fisco, no )ay lugar al reconocimiento autom3tico de la devolucin, ni de intereses moratorios o inde-acin del saldo a favor, de acuerdo con los artculos 8"7 y 8"# del Estatuto Tributario. +abe advertir adicionalmente, que el artculo #7 de la /ey ,"1 de 1&&5, autori a corregir las declaraciones tributarias de o)icio o a solicitud de parte sin sanci*n para que pre%ale'ca la %erdad real so!re la )or&al "enerada por error sie&pre y cuando la inconsistencia no a)ecte el %alor por declarar.< :a6o estos presupuestos, la norma permite corregir errores de imputacin, sie&pre y cuando la &odi)icaci*n no resulte rele%ante para de)inir de )ondo la deter&inaci*n del tri!uto<. /a ;ireccin de <mpuestos y .duanas =acionales profiri la +ircular %%8 del > de octubre de 1&&5, que establece el marco de aplicacin de la /ey ,"1 de 1&&5 y en la cual se admite e-presamente que la norma aplica inclu#o !ara la# incon#i#tencia# que #e encuentren en declaracione# !re#entada# con anterioridad a la $ec-a de entrada en i"encia de la ley , como es el caso que ocupa la atencin de la *ala. 2or lo anterior, la sentencia de primera instancia que neg las s0plicas de la demanda, ser3 revocada. En mrito de lo e-puesto, el +onse6o de Estado, *ala de lo +ontencioso .dministrativo, *eccin +uarta, administrando 6usticia en nombre de la Bep0blica y por autoridad de la ley.

/ A L L A0 RE1CASE la *entencia de 17 de septiembre de 1&&#, proferida por el Tribunal .dministrativo de +undinamarca, *eccin +uarta, *ubseccin .. En su lugarH DECL2RASE la nulidad de las Besoluciones 7%&"#1&&%&&&&%" del 1> de 6unio de 1&&% y ""7@,&&&&% del %# de 6unio de 1&&1, proferidas por la .dministracin Especial de los ?randes +ontribuyentes de :ogot3 F ;<.=, que negaron la solicitud de correccin de la declaracin de renta del ao gravable %,,8. +omo restablecimiento del derec)o RECONCESE la correccin de la declaracin de renta de %,,8 sin sancin, en los trminos del proyecto presentado por la contribuyente. En consecuencia, el saldo a favor de la declaracin de renta de %,,8 es la suma de 4%&%5%8%.&&&, cuya devolucin puede ser solicitada por la demandante, siguiendo los requisitos previstos en los artculos 85& y siguientes del Estatuto Tributario y dentro del trmino previsto en el artculo 85# ib, contado a partir de la e6ecutoria de esta providencia. NI3GANSE las dem3s pretensiones de la demanda. RECONCESE personera al .bogado J.<AE KDA:EBTC :EB=./ TCBBE* para actuar como apoderado de la entidad demandada. +piese, notifquese, comunquese. ;evulvase al Tribunal de origen. +0mplase. /a anterior providencia se estudio y aprob en la sesin de la fec)a.

7UAN CN:EL PALACIO DINCAPIE .D*E=TE

LI:IA L*PE; DFA;

5ARFA INE) ORTI; BARBO)A

DECTOR 7G RO5ERO DFA;

RAHL :IRALDO LONDOIO *E+BET.B<C