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TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL

Versin2009B

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
232

























U N I D A D D I E Z



LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA
AUDITORIA
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA



LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
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I N T R O D U C C I O N




Las Normas y los Principios de Contabilidad y la aplicacin de los mismos al sistema de
informacin financiero, son elementos esenciales de examen que realiza el auditor
para poder promulgar su dictamen, ya que stos ejerce un efecto importante en los
estados financieros en su conjunto.


Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados constituyen el cimiento de
cualquier contabilidad de una empresa convirtindose en los mandamientos del
Contador.

El Contador Pblico debe tener amplios conocimientos de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y sobre cul es el efecto de los mismos en cada una de las
cuentas, pues de su aplicacin depende la clase de dictamen o informe que presente
cuando ejerce la auditora de estados financieros, y por esto una Norma de Auditora le
obliga a mencionarlos expresamente en su informe.



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O B J E T I V O S



OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD


Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:





Aplicar los Principios de
Contabilidad en el desarrollo del
examen de Auditora









OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD


Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las actividades y lecturas
complementarias el alumno ser capaz de:






Conceptualizar cada uno de los
Principios de Contabilidad

Explicar la importancia del los
Principios de Contabilidad en la
Auditora














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10. PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
EN LA AUDITORIA





10.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RESEA HISTRICA Y
CONCEPTO


Los principios contables de carcter general abarcan las convenciones, normas y
procedimientos necesarios para delimitar las prcticas contables, desarrolladas sobre
las bases de la experiencia, del criterio, de las costumbres y hoy en da convertidos en
Ley.

De tal suerte que para desarrollar el ejercicio de la profesin de la Contadura y tambin
para un Auditor dictaminar sobre el resultado de los estados financieros de un ente
contable, tiene que hacer uso de las normas, principios y la aplicacin oportuna de
stos.

Dentro de los elementos bsicos del dictamen que elabora el Auditor encontramos el
prrafo de la opinin, en el cual se hace referencia a los principios bsicos de
Contabilidad dado que estos son esenciales tanto en el sistema de informacin
financiero como en el examen del Auditor y del cumplimiento a cabalidad, de stos
depende la opinin profesional del mismo. La existencia de ellos evita que el Auditor d
una opinin subjetiva sobre los estados financieros objeto de su revisin.
Es difcil pensar que todos los Principios de Contabilidad de General Aceptacin (PCGA)
hayan nacido simultneamente al nacer la contabilidad y es muy probable que a los
principios actuales se sumen algunos otros en el futuro; durante mucho tiempo no
existi una lista oficial de la profesin, que indicara de manera precisa cuntos y cules
eran los principios de contabilidad reconocidos y aceptados por ella misma.

Paul Grady; en su conocido " Inventario de los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados ", anota:

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El trmino Principios Aceptados para la Contabilidad, empez a tener una
aplicacin general en los informes de los Contadores Pblicos como
resultado de la correspondencia entre un comit del I nstituto y la Bolsa de
Valores de Nueva York. [Grady, 1998]

Esta correspondencia que tuvo lugar de 1932 a 1934, as como una forma estndar para
la presentacin de informes.

A principios del ao 1977 la Bolsa de Bogot D.C., la Asociacin Nacional de Industriales
ANDI y las asociaciones de Contadores Pblicos divulgaron el boletn, " Principios
Contables y Normas para la presentacin de estados financieros .

A continuacin se dan algunos conceptos sobre principios de Contabilidad:

Segn el diccionario Pequeo Larousse Ilustrado principio es " Base, fundamento sobre
el cual se apoya una cosa: los principios de la filosofa..... Causa primitiva o primera de
una cosa. " [Larousse 1972]

El autor mexicano Vctor Mendivil Escalante determina que Principios de Contabilidad "
Son ciertas reglas o maneras de registro de las operaciones e informacin de las
mismas, que se han considerado de observancia necesaria en el ej ercicio de la tcnica
contable". [Mendivil 1987]


Para Finney Miller los principios de contabilidad "Son ciertas normas o conceptos en
los cuales se basa para que haya entendimiento y d confianza a los estados
financieros." [Finney, 1973]

Expuestos los conceptos anteriores se puede conformar un concepto de Principios de
Contabilidad de General Aceptacin diciendo:

Los principios de contabilidad son normas o reglas definidas de accin, que
sirven de base para que los Contadores puedan entenderse en el ej ercicio
de la tcnica contable y de esta manera proporcionar confiabilidad a los
estados financieros.


10.2 IMPORTANCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD DENTRO DEL DESARROLLO DEL EXAMEN DE
AUDITORIA


La opinin del auditor se expresa sobre Estados financieros elaborados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad de General Aceptacin, aplicados en forma consistente. Por
eso es indispensable conocer qu principios y cambios contables afectan cada cuenta
para verificar que se haya respetado su aplicacin.

Cuando el auditor realiza el examen de las cuentas para efectos de emitir su dictamen,
destacar cinco aspectos fundamentales:

Concepto y contenido
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Objetivos
Control interno
Procedimientos

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10.3 RELACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD Y LA AUDITORA


Las Normas Internacionales de Contabilidad y la Auditora estn relacionadas
estrechamente puesto que sin un conjunto de reglas contables bsicas no seran
posibles las Normas de Auditora cuando se aplican al examen del sistema de
informacin financiero. Las Normas Internacionales de Contabilidad seran las
verdades que indicaran los objetivos que pretende la Auditora.

Siempre que el Contador Pblico asocie su trabajo con la informacin financiera, deber
procurar hacerse a la seguridad de que ellos cumplan con los postulados y los
convencionalismos de la contabilidad. De all la responsabilidad que adquiere el auditor
o Revisor Fiscal al emitir su dictamen sobre estados financieros, debe persuadirse de
aquellos si estn conformados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.


10.4 LAS NORMAS DE CONTABILIDAD NACIONALES E INTERNACIONALES


Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, se convirtieron en
ley a partir de la vigencia del decreto 2160 de 1986, el cual fue derogado por el decreto
2649 de diciembre 29 de 1993 presentando una mejora a las Normas Contables Bsicas
iniciales y determinando un marco conceptual de la Contabilidad con conceptos muy
modernos acerca de los principios de contabilidad, que permanentemente se actualizar
a travs de las Declaraciones Profesionales del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica previsto en la Ley 43 de 1990 y del Contador General de la Nacin.

A continuacin se har una descripcin y se opinar sobre cada uno de los principios de
la contabilidad en general aceptacin de acuerdo al decreto 2649 de 1993


10.5 PRINCIPIO DEL ENTE ECONMICO


Las empresas deben ser consideradas entidades perfectamente diferenciadas de sus
propietarios y sus operaciones deben registrarse atendiendo el efecto que tienen en ella
y no en stos.

El Ente econmico es la empresa, esto es la actividad econmica
organizada como una unidad, respecto de la cual se predica la propiedad
de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se
distinga de sus dueos y de otros entes. [Dec. 2649, 6 ]


Para la aplicacin de este principio se entiende como entidad, una persona natural, o
una empresa bien sea que funcione en forma regular bien sea individual, empresa
unipersonal o como sociedad o irregular como sociedad de hecho.

En el aspecto internacional este principio se conoce como Entidad Separada y se define
como:

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Entidad separada. El concepto de entidad separada requiere que se
identifique por separado cada unidad financiera contable. La ecuacin
contable, los activos menos los pasivos igualan el capital contable
( patrimonio neto) , es una expresin del principio de entidad separada. Los
activos, pasivos y las operaciones de cada entidad separada se segregan
de los propietarios de la empresa y de otras entidades. [Bailey, 1999 ]


10.6 PRINCIPIO DE CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE


Se le denomina usualmente como el principio de "Empresa en Marcha" e indica una
continuidad en el tiempo que est de acuerdo con la experiencia en el sistema
econmico. Por lo tanto, la empresa en marcha supone tericamente una empresa con
una vida ilimitada, por lo cual el estado de Situacin Financiera o Balance General, no
presenta valores de liquidacin vigentes al presentar los Derechos o Activos y las
Obligaciones o Pasivos en el mismo.

Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y
revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuar funcionando
normalmente en perodos futuros. En caso de que el ente econmico no
vaya a continuar en marcha la informacin contable as deber expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta
que asuntos tales como los que se sealan a continuacin, pueden indicar
que el ente econmico no continuar funcionando normalmente:
1. Tendencias negativas ( prdidas recurrentes, deficiencias de capital de
trabaj o, fluj os de efectivo negativos) ,
1. I ndicios de posibles dificultades financieras ( incumplimiento de
obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, ventas de
activos importantes)
3. otros situaciones internas o externas ( restricciones j urdicas a la
posibilidad de operar, huelgas, catstrofes naturales) . [Dec. 2649, art 7]

Este principio no tiene efecto cuando la empresa entra en proceso de liquidacin, pero
este hecho debe ser expresamente revelado en la razn social de la misma,
precisamente para indicar que la continuidad cesar en un futuro muy prximo.

Esto nos indica que todo ente contable tendr una continuidad activa comercial,
presumiendo que no se liquidar antes de lo estipulado en la escritura pblica y en caso
contrario, es decir que se liquide por cualquier caso previsto por la ley antes de la fecha
sealada, y no exista por ende dicha continuidad, se har bajo tcnicas contables de
reconocido valor, dependiendo del caso especfico.

Las Guas de Auditora denominan a este principio Continuidad o Negocio en marcha y
lo definen como:

Continuidad ( Negocio en Marcha) . De acuerdo con este concepto, la
empresa se ve como una operacin que contina que posee los recursos
para cumplir sus obligaciones y compromisos. Sin embargo, si su
disolucin ( liquidacin) parece ser inminente o si la entidad no puede
continuar existiendo para cumplir sus planes y obligaciones, se debe
preparar informacin financiera presumiendo que cesarn las operaciones
y ocurrir la liquidacin. [Bailey, 1999 ]

Las Normas Internacionales de Informacin Financieras NIIFs se refieren a este
principio tambin como Empresa en Marcha y lo definen as:
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( a) Empresa en marcha
La empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha,
vale decir, como una operacin que va a continuar en el futuro previsible.
Se supone que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o
de reducir sustancialmente el volumen de sus operaciones. [NIIF 1, 2004]

Negocio en Marcha

23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que
una empresa es un negocio en marcha, y que por lo tanto continuar en
operacin en el futuro prximo. Asimismo se asume que la empresa no
tiene la intencin ni la necesidad de ser liquidada o de reducir de manera
importante su nivel operativo; en caso de que dicha intencin o necesidad
existiere, los estados financieros debern ser preparados sobre una base
distinta, la cual deber ser revelada. [NIC, 1994 ]


10.7 PRINCIPIO DE UNIDAD DE MEDIDA


Para Colombia, el patrn de medida en el aspecto econmico y financiero es el peso, por
tanto la unidad monetaria utilizada para presentacin de los estados financieros y
cualquier informacin de aspecto econmico que se relacione con estos.

Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos econmicos deben
reconocerse en una misma unidad de medida. Por regla general se debe
utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La moneda funcional
es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente
principalmente obtiene y usa efectivo.

[Dec. 2649, art 8]

Los estados financieros deben presentarse basados en que la denominacin monetaria
vigente en el pas, es la unidad de medicin. El uso del dinero como unidad de medida
lleva implcita la suposicin de que la moneda representa una unidad contable de valor.
Basado en su aceptacin de la moneda como unidad de medida, el Contador Pblico
combina libremente las mediciones en pesos de las transacciones econmicas
ocurridas en diferentes pocas durante la vida de una entidad contable.

Desafortunadamente la moneda no representa una unidad estable de valor; a pesar de
esto los Contadores continan suponiendo que el valor del peso es estable, suposicin
irreal que constituye una de las causas para que algunos consideren los estados
financieros como informes desconcertantes y alejados de la realidad.

As en los ltimos aos se ha prestado mucha atencin a la conveniencia de
reestructurar la informacin contable de manera tal que refleje el valor cambiante de la
moneda y permita la preparacin de estados financieros que reflejen el cambio del
poder adquisitivo del peso. Esto se ha pretendido subsanar con decretos tributarios, los
cuales exigen a partir de 1992 ajustes integrales por inflacin de los Estados
Financieros, pero que en la realidad no respondieron a la expectativa creada,
empezando por el hecho de que la contabilidad no debe ser modificada por la
legislacin de tipo fiscal, pues como se deca en el anlisis del principio de esencia
sobre forma, la realidad fiscal del estado nunca es la realidad econmica de las
empresas.

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Sin embargo la legislacin contable ya citada establece una nueva norma bsica
denominada Valuacin o Medicin, la cual se encuentra estrechamente relacionada con
la de unidad de medida siendo su texto el siguiente:

Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser
apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Con
suj ecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor
histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente. Valor o
costo histrico es el que representa el importe original consumido u
obtenido en efectivo, o su equivalente, en el momento de realizacin de un
hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe
debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Valor actual o de
reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente,
que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una
obligacin, en el momento actual. Valor de realizacin o de mercado es el
que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se
espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal
de los negocios. Se entiendo por valor neto de realizacin el que resulta
de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la
conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones,
impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que
representa el importe actual de las entradas o salidas netas de efectivo, o
su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el
descuento de su valor futuro a una tasa pactada o a falta de sta, a la tasa
efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras
para la expedicin de certificados de depsito a termino con un plazo de 90
das ( DTF) , la cual es certificada peridicamente por el Banco de la
Repblica. [D. 2649, art 8]

El hecho que la nueva legislacin sobre los principios de contabilidad de general
aceptacin defina claramente los criterios de medicin aceptados, representa un gran
avance en el desarrollo de la contabilidad en Colombia, pues al aplicarse los mismos, se
lograr algo que ha sido muy esquivo: la presentacin de estados financieros ms
cercanos a la realidad econmica de las empresas.


10.8 PRINCIPIO DE PERODO CONTABLE


Todas las empresas por lo menos uno a la vez al ao, el 31 de diciembre deben
presentar el estado de situacin financiera y el resultado de sus operaciones
comerciales, identificando la fecha de informacin y el perodo que cubre. Las
actividades de una empresa son continuas, pero los cambios operados en el patrimonio
de los negocios deben conocerse e informarse por perodos regulares. Generalmente el
perodo contable es de un ao, pero para propsito de la administracin el perodo
puede reducirse tanto como las necesidades y los recursos lo permitan.

Perodo. Durante su existencia el ente econmico debe preparar y difundir
peridicamente estados financieros. Los cortes respectivos deben
definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en
consideracin al ciclo de las operaciones. [Dec.2649, 9]

Al establecerse perodos contables o ejercicios, nace la obligacin de cuidar que los
ingresos de un ejercicio coincidan con los gastos y costos atribuidos al mismo
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independientemente de que se pague o no en dicho ejercicio. Es decir, los ingresos y
gastos deben registrarse en el ejercicio que corresponden.

En el contexto internacional el principio de perodo contable se conoce como Ciclo
Operativo y su conceptualizacin es la siguiente:

Ciclo operativo. En el curso ordinario del negocio, el capital circula
continuamente dentro del activo corriente. Por ej emplo, un manufacturero
debe disponer de dinero en efectivo para materiales, mano de obra y
gastos de fabricacin, los cuales son convertidos en inventario terminado.
Despus de venderse, el inventario se transforma en cuentas por cobrar
que, a su vez, al cobrarse se transforman en dinero en efectivo. El
promedio de tiempo entre el pago inicial de efectivo y su reintegro por
cobranzas se llama ciclo operativo. Cuando el ciclo operativo ocurre ms de
una vez al ao, se usa un ao como base para la clasificacin del activo
corriente. Cuando el ciclo operativo es de ms de un ao, como en el caso
de la madera, los productos del tabaco y los negocios de destilera, se
adopta el perodo mayor como el ciclo operativo. Por lo general, cuando un
negocio no tiene un ciclo operativo de duracin clara, se toma un ao como
lmite para clasificar las partidas entre corrientes y no corrientes. Con
frecuencia los negocios tienen lo que se denomina un ao natural, al
finalizar el cual las actividades, el inventario y las partidas a cobrar de la
compaa estn en su punto ms baj o. [Bailey, 1999]


10.9 PRINCIPIO DE ESENCIA SOBRE FORMA O REALIDAD ECONMICA


Dado que en la contabilidad existen las presentes normas sobre las cuales nos regimos
y aparte de stas, tambin pueden existir normas superiores o especiales que en un
momento dado lleguen a discrepar con las bsicas contables, es obligatorio que se
aplique en la contabilidad la norma que refleje la realidad econmica de la empresa
pero entonces es preciso sealar las diferencias, los efectos o los cambios que la
aplicacin de la Norma superior pueda producir en la informacin contable.

Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de
acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma
legal. Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no
puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados
financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de
aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del
ej ercicio. [Dec.2649, art. 11]

Algunos contadores errneamente aplican a la contabilidad, normas que tienen un
sentido diferente al contable, como es el caso de las normas tributarias, las cuales
aunque son normas superiores, no tienen el objetivo de mostrar la realidad econmica
de las empresas, sino lo que el Gobierno de turno cree debe ser la realidad fiscal. El
decreto 2649 deja muy en claro esta situacin cuando en su artculo 136 define los
criterios para resolver los conflictos de normas as:

Sin perj uicio de lo dispuesto por normas superiores, tratndose del
reconocimiento y revelacin de hechos econmicos, los principios de
contabilidad generalmente aceptados priman y deben aplicarse por encima
de cualquier otra norma. Sin embargo deben revelarse las discrepancias
entre unas y otras. Cuando se utilice una base comprensiva de contabilidad
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distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados, estos se
aplicaran en forma supletiva en lo pertinente. Cuando normas distintas e
incompatibles con los principios de contabilidad generalmente aceptados
exij an el registro contable de ciertos hechos, estos se harn en cuentas de
orden fiscales o de control, segn corresponda. Para fines fiscales, cuando
se presente incompatibilidad entre las presentes disposiciones y las de
carcter tributario prevalecern estas ultimas. [ Dec.2649,136]

En la reforma tributaria de 1998 (ley 488) se legisl sobre los ajustes integrales por
inflacin, eliminndose el ajuste a los inventarios y en ajuste a las cuentas de
resultados, establecindose explcitamente que esta disposicin tributaria deba tener
efectos contables. En este caso prima la norma tributaria, pero es obligacin del
contador revelar el efecto de la aplicacin de la misma, es decir, establecer como
hubieran variado los resultados si no existiera dicha norma.

Las Guas de Auditora denominan a este principio Fidelidad en la Representacin y lo
explican as:

Fidelidad en la representacin. Los PCGA requieren que, cuando se trata de
medirlo o registrarlo, la esencia econmica de un hecho sea ms
importante que su forma legal. Aunque este concepto es bien conocido es
difcil de aplicar en al prctica, porque como lo remarc FASB en su
Statement of Concepts ( Declaracin de Conceptos) No. 2 ( FASB CON No. 2:
Caractersticas Cualitativas de la I nformacin Contable) el concepto de
fidelidad en la representacin es una "idea bastante vaga que desafa la
definicin exacta".[ Bailey, 1999 ]


En las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs. se denomina a este
principio Sustancia Econmica de Transacciones y se enuncia as:

Sustancia Econmica de Transacciones

Si la informacin trata de representar verazmente las transacciones y otros
eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados
de acuerdo a su sustancia y realidad econmica, y no nicamente a su
forma legal. La sustancia de las transacciones y otros eventos no siempre
es consistente con la apariencia legal. Por ej emplo una empresa puede
disponer de un activo para darlo a una parte diferente de tal manera que la
documentacin signifique la transmisin legal de la propiedad a esa parte,
sin embargo pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa
contina disfrutando de los beneficios econmicos de tal activo. En tales
circunstancias el registro de una venta podra no representar verazmente
la supuesta transaccin ( si existi realmente la misma) . [NIC, 1994]

Tambin lo establece como una consideracin para las polticas contables as:


( b) Lo sustancial antes que lo formal
Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y presentarse de
acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no solamente de
acuerdo a su forma legal.

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10.10 PRINCIPIO DE CAUSACIN CONTABLE O REALIZACIN


La contabilidad solo puede medir los hechos econmicos que se hayan efectivamente
causados o realizados. Las transacciones y operaciones econmicas se consideran
contablemente causadas o realizadas cuando se efectan operaciones o eventos
internos o externos, que impliquen la adquisicin de obligaciones y derechos as no se
haya perfeccionado formalmente el pago, y adems, cuando ocurre o se realizan
operaciones econmicas a nivel interno o extenso que modifiquen o generen algn
efecto en la estructura del ente contable como el cambio en sus recursos que puedan
ser adecuadamente cuantificados.

Realizacin. Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se
entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que
pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos
pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un
beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus
recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables. [Dec.2649,
art12]


Para medir el ingreso y establecer el cambio en el patrimonio de los accionistas se debe
tener en cuenta dos condiciones:

Que se haya cumplido o que se est virtualmente cumpliendo el ingreso.

Que ste haya sido el producto de un intercambio econmico.

No debe darse efecto contable a los planes o eventos inconclusos en sus formalidades
que por cualquier circunstancia no puedan considerarse plenamente realizados.



10.11 PRINCIPIO DE ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS


Los ingresos devengados en cada perodo contable deben asociarse a los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, efectuando el registro simultneo en las
respectivas cuentas de resultados.

Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo
los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando
unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados. Cuando una
partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se
concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros
perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo
corriente. [Dec.2649, art 12]

Los costos y los gastos deben estar asociados, en la mayora de los casos a rentas
especficas. Sin embargo, no siempre se puede determinar estas relacin en forma
directa entre el ingreso y su respectivo costo o gasto debindose entonces registrarse
en las cuentas de resultado del perodo corriente cuando:

No prevn beneficios futuros.
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Representa activos registrados en ejercicios anteriores que ya no prevn beneficios
futuros.

No pueden claramente identificarse con ms de un ejercicio contable.

En las Guas de Auditora este principio se conoce como devengo o imputacin y se
conceptualiza as:

I mputacin. Este concepto requiere que se asocien con los ingresos los
costos con ellos relacionados al determinar las ganancias netas de un
ej ercicio contable. Si los ingresos se difieren al futuro, los costos conexos
tambin deben diferirse. Frecuentemente es necesario estimar ingresos
y/ o costos para lograr una apropiada imputacin. Cuando se completa el
proceso de devengar los ingresos y ha ocurrido un intercambio ( una
transaccin) entre las partes puede entonces registrarse el ingreso
( reconocerse en libros) , ya que su realizacin parece asegurada
( suponiendo que no hay dudas en cuanto a la cobranza) . Es decir, los
deben devengarse antes de ser reconocidos ( registrados en libros)
Cuando se les mide apropiadamente y se les reconoce de conformidad con
los PCGA, los ingresos causan un aumento bruto en el activo o una
disminucin del pasivo o una combinacin de ambas posibilidades; los
gastos tienen efecto opuesto. [Bailey, 1999]

Las Guas de Auditora consideran este principio como Asociacin de Causa y Efecto en
el reconocimiento de gastos as:

Asociacin de causa y efecto. Cuando un costo est relacionado con un
ingreso especfico es relativamente fcil establecer una relacin causa y
efecto. Como ej emplo de esto pueden citarse las comisiones en ventas, que
estn directamente relacionadas con el ingreso generado por la venta.
[Bailey, 1999]


10.12 PRINCIPIO DE REVELACIN PLENA


El decreto 2649 establece que todo ente econmico debe presentar informacin
completa, aunque resumida, de todo aquello que sea pertinente para que los usuarios
de la misma puedan comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los
cambios experimentados, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones
y su habilidad para generar flujos de efectivo en el futuro.

Revelacin plena. El ente econmico debe informar en forma completa,
aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y
evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que esta
hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus
operaciones y su capacidad para generar fluj os futuros de efectivo.
La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados
financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros, de
informacin suplementaria y de otros informes, tales como el informe de
los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y
sobre lo adecuado de su control interno.
Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos
por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la
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informacin con suj ecin a las normas de auditora generalmente
aceptadas.

[Dec.2649, art. 15]

Esta norma se cumple cuando la empresa emite estados financieros de cierre de
perodo, en las notas a los estados financieros, en la informacin adicional, en los
informes de la administracin sobre el estado econmico y financiero de la misma.

El papel de la Auditora es de suma importancia para el cumplimiento de esta norma,
pues en el dictamen del auditor se debe dar Fe de que la misma fue aplicada en su
integridad y por tanto no existen hechos de importancia no revelados en los informes,
as como el Control Interno es adecuado. (El Control Interno tiene como uno de sus
objetivos la obtencin de informacin confiable y segura). La informacin contable
presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible
todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la
entidad.

En otras palabras, este principio obliga a elaborar estados financieros que incorporen
en el cuerpo de dichos estados o en nota a los mismos, toda la informacin que
considera mnima, para que una persona interesada en dichos estados pueda tomar,
con todos los elementos indispensables, una decisin justa en relacin con dichos
estados. No se trata de recargar los Estados Financieros con informacin sino al
contrario, los aspectos de importancia no deben quedar ocultos.

Usualmente esto se cumple con las notas explicativas o en los estados financieros
mismos, cuando stos son estructurados con miras a que sean ms informativos y
menos sujetos a dudas o falsas interpretaciones.

Las Guas de Auditora denominan a este principio Revelacin Total y lo definen como:

Revelacin total. Los estados financieros y sus notas deben informar
adecuadamente sobre todos los asuntos pertinentes que son necesarios
para una presentacin razonable de acuerdo con los PCGA. Si existe duda
en cuanto a la revelacin de un punto o de un hecho, generalmente es
mej or revelarlo.

[Bailey, 1999]


10.13 PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD


Este principio Se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda tener una cosa o
evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos econmicos de acuerdo
a su importancia relativa. Un hecho econmico es relevante o importante, si por si
mismo puede hacer cambiar de opinin a una persona sensata.

I mportancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacin de
los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia
relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta,
su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias
que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas
de los usuarios de la informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con
relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo
corriente, al capital de trabaj o, al patrimonio o a los resultados del
ej ercicio, segn corresponda. [Dec.2649, 16]
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL
Versin2009B

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
246

Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene importancia para
una unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de un rubro
del balance puede depender no solamente de su valor, sino tambin de su naturaleza.
Finalmente se puede decir que una cosa tiene importancia relativa si existe la
probabilidad razonable de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en
las decisiones de las personas prudentes que utilizan los estados financieros.

Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un evento
y si es o no pertinente hacerla figurar en la informacin financiera. Se trata de
considerar la organizacin de la informacin estimada desde el punto de vista de quien
recibe los estados financieros ya que, en muchas ocasiones, ella podra confundir en vez
de aclarar. Es difcil determinar parmetros sobre lo que es importante o no que no lo
es. No puede afirmarse:" lo que supere tal porcentaj e puede considerarse importante.."
pues esto es de criterio relativo, de ninguna manera absoluto.

En las Guas de Auditora este principio se conoce con el mismo nombre y se
conceptualiza as:

Materialidad ( importancia relativa) . Las evaluaciones y decisiones
necesarias para la preparacin de estados financieros deben basarse en lo
relativamente importante, para determinar lo cual se necesita emplear el
buen j uicio profesional. El concepto de materialidad est estrechamente
vinculado con el de revelacin completa, que solamente concierne a la
informacin relativamente importante.

[Bailey, 1999]

En las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs se le denomina
Importancia Relativa y la describe as:

I mportancia Relativa
Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de
suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones.

[NIIF 1,
2004]


10.14 PRINCIPIO DE CONSERVATISMO, MODERACIN O PRUDENCIA


Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un
hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos
probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y
los gastos. Adems de contar con el principio de la causacin, no es posible
extralimitarse en las determinaciones, ni adelantarse a los resultados del ejercicio
contable. Segn el criterio prudencial los costos y los gastos en que se incurra se
deben registrar nicamente en el perodo contable en que se originaron, adems las
prdidas, an aquellas que esperamos tener en un momento determinado, debemos
registrarlas o contabilizarlas cuando se determinen realmente y se pueda apreciar su
cuanta.

Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera
confiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por
registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar
los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
[Dec.2649, art. 17]

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA



LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
247
An cuando a juicio de muchos que consideran que no se puede calificar este concepto
como principio contable sin como un criterio de medicin, por largo tiempo ha ejercido
una poderosa influencia sobre la valoracin de activos y la determinacin del ingreso, y
adquiere su mayor utilidad cuando entran en juego elementos de juicios o pronsticos.

Significa que el Contador, dentro de una sana lgica, se inclinar ms por subestimar
que por sobrestimar las ganancias o el valor de los activos netos. Se deben registrar
inmediatamente las posibles prdidas sobre los compromisos, pero no es necesario
hacer lo mismo con la utilidad.

El conservatismo no es una justificacin para subestimaciones deliberadas. Ms bien es
una norma de juicio para ser aplicada en la evaluacin de situaciones inciertas y de los
riesgos que se presentan en una entidad mercantil con el fin de asegurarse de que se
hayan creado provisiones razonables para hacer frente a las posibles prdidas, en la
liquidacin del pasivo definido y contingente.

En Las Guas de Auditora el principio se denomina conservadurismo y se manifiesta
as:

Conservadurismo. El concepto de conservadurismo ha evolucionado a
travs de los aos porque los contadores preferan que las estimaciones o
errores de apreciacin resultaran subvaluados y no sobrevalorados. El
conservadurismo reflej a en la prctica de que los inventarios deberan ser
evaluados al ms baj o costo o mercado y por el reconocimiento de
prdidas en los compromisos de compras de la firma. Es inaceptable el
conservadurismo externo, tal como las arbitrarias prdidas de activo y
excesivas provisiones en los pasivos.

[Bailey, 1999]

En las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs se le establece como
una de las tres consideraciones que deben regir para la eleccin y aplicacin de las
polticas contables y la describe as:

( a) Prudencia
Muchas operaciones estn inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este
hecho debe reconocerse usando la prudencia en la preparacin de los estados
financieros. Sin embargo, la prudencia no j ustifica la creacin de reservas
secretas u ocultas ni la subvaluacin de activos o la sobre- estimacin de
pasivos. [NIIF 1, 2004]

Prudencia

37. Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse
a las incertidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y
circunstancias, tales como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la
vida til probable de la planta y equipo, y el nmero de reclamaciones por
concepto de garantas que puedan ocurrir. Dichas incertidumbres son
reconocidas mediante la revelacin de su naturaleza o alcance, y por el
ej ercicio de la prudencia en la preparacin de estados financieros. La
prudencia se relaciona con la inclusin de cierto grado de precaucin en el
ej ercicio de los j uicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas
baj o condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluacin de
activos e ingresos, y la no subvaluacin de pasivos y gastos. Sin embargo
el ej ercicio de la prudencia no permite, por ej emplo la creacin de reservas
ocultas o provisiones en exceso, por otra parte la subvaluacin deliberada
de activos o ingresos o la sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos,
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL
Versin2009B

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
248
tampoco sern permitidas debido a que los estados financieros careceran
de neutralidad, y consecuentemente de confiabilidad.

[NIC, 1994]


10.15 PRINCIPIO DE COSTO O VALOR ORIGINAL


Para colocar los bienes materiales o inmateriales en el servicio, venta o produccin es
necesario incurrir en unos costos y/o gastos adicionales en este valor para conformar el
costo de dicho bien, y as registrarlo dentro del proceso contable. Los activos deben
registrarse al momento de su adquisicin por el precio efectivamente pagado por ellos,
en efectivo o su equivalente, adicionado este con todas aquellas erogaciones necesarias
para poner el recurso en actividad.

Los activos se registran a su precio de compra y las variaciones posteriores que puedan
sufrir en dicho valor generalmente no se refleja contablemente, de este modo la cifra
acumulada est conformada por el valor de adquisicin.

Medicin al valor histrico. Los hechos econmicos se reconocen
inicialmente por su valor histrico, aplicando cuando fuere necesario la
orma bsica de la prudencia.
De acuerdo con las normas tcnicas especificas, dicho valor, una vez
reexpresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe
ser aj ustado al valor actual, al valor de realizacin o al valor presente. .
[Dec.2649, art. 49]

La base del costo para fines de registro y de informacin es criticada por quienes creen
que los informes seran ms elocuentes si se presentan a los costos existentes en la
fecha del informe. El principio del Costo Histrico se modifica al efectuarse los ajustes
integrales por inflacin ordenados por las normas.


10.16 PRINCIPIO DE CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD


Durante un perodo Contable, se deben aplicar las normas y los principios de manera
uniforme. Si por cualquier motivo se presentan cambios o ajustes a estas normas o
principios y en los mtodos de aplicacin de stas, es preciso identificar y determinar
de qu manera inciden en la informacin contable. Este principio indica que una vez
adoptado un mtodo de contabilidad, ste debe mantenerse invariable de un perodo a
otro, para de esta manera poder interpretar de los Estados Financieros en forma
comparativa y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los cambios que estos
reflejen.

Este principio no implica que no se pueda cambiar un mtodo contable cuando
adoptarlo sirva para que la informacin financiera muestre en una mejor forma la
situacin financiera de la Empresa y atienda las necesidades de los usuarios de la
misma. Si se aplica un mtodo, esto no quiere decir que la empresa se "cas" con el
mismo. Si el desarrollo de la economa lo vuelve inadecuado para la medicin de la
realidad, este mtodo puede ser cambiado por otro ms adecuado, siempre y cuando se
revele el efecto que el cambio produce en la informacin financiera, para que los
usuarios puedan tomar las decisiones en forma correcta. En todo caso, los cambios
deben ser plenamente justificados para ser puestos en prctica.


En Las Guas de Auditora este principio tiene el mismo nombre y se establece as:
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA



LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
249

Uniformidad ( comparabilidad) Los estados financieros comparados revelan
considerablemente mayor informacin que los estados no comparados. La
comparabilidad proporciona datos tiles acerca de diferencias en
resultados de las operaciones de los perodos involucrados o de la posicin
financiera en las fechas de comparacin. Tiene que existir cierta
uniformidad entre los estados para poder compararlos. Es decir, la
capacidad de comparar debidamente la informacin presentada en los
estados contables aumenta cuando existe cierta uniformidad entre las
entidades, los perodos de tiempo y la presentacin de datos
correspondientes a tales estados.

[Bailey, 1999]

En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este principio
Consistencia y dice:

Consistencia

Se supone que las polticas contables son consistentes de un perodo a
otro.

[NIC, 1994]


10.17 PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA


La empresa como actividad econmica organizada tiene entonces una entidad
claramente definida, puede adquirir derechos y contraer obligaciones desde el punto de
vista contable, aunque no lo sea desde el punto de vista jurdico, pues es una ficcin
necesaria para que se puedan organizar los hechos econmicos de la misma y esto da
origen al principio de dualidad econmica. Esto conlleva a afirmar que la empresa como
tal no es poseedora de nada en absoluto pues todo lo que tiene, lo debe; bien sea a sus
propietarios (obligaciones Internas) o a terceros (obligaciones externas). Entonces el
sistema de informacin financiero se mantiene en equilibrio o dicho en trminos
tcnicos, posee homeostasis. El equilibrio del sistema, bsicamente consiste en que
todo lo que tiene la empresa es igual a lo que debe la misma.

Dualidad econmica. La dualidad econmica est integrada por:
1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus
fines
2. Las fuentes de dichos recursos que, a su vez, son la especificacin
de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en
conj unto. [Romero, 1997]


10.18 PRINCIPIO DE EQUIDAD OBJETIVIDAD O NEUTRALIDAD


El decreto 2649 no lo considera como un principio, pero es lgico pensar como en el
adagio popular que en este estatuto general de la contabilidad en Colombia, no estn
todos los que son ni son todos los que estn. El registro de los hechos econmicos del
ente debe hacerse de una manera imparcial es decir sin favorecer a ningn sector en
especial. Este principio o est acorde a la objetividad que debe poseer todo contador al
realizar sus mediciones.

En Las Guas de Auditora se le considera como un principio denominado
objetividad o neutralidad y es como sigue:
TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL
Versin2009B

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
250

Los registros financieros contables no se registran o informan de acuerdo a
los deseos individuales de una entidad. Los datos deben presentarse
obj etivamente conforme la las guas establecidas en los PCGA, que
atienden a las necesidades comunes de todos los usuarios. La preparacin
de datos financieros con miras a satisfacer a unos pocos usuarios y en
detrimento de otros que podran tener opiniones opuestas sera una
violacin del concepto de neutralidad.

[Bailey, 1999]

En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina tambin neutralidad
y se enuncia de la siguiente manera:

Neutralidad

36. Para ser confiable la informacin contable contenida en los estados
financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgos. Los estados
financieros no sern neutrales si va seleccin o presentacin de la
informacin, se influencia la toma de decisiones o el j uicio a fin de lograr
un resultado predeterminado.

[NIC, 1994]


10.19 APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES A ALGUNOS DE
LOS GRUPOS DE CUENTAS


A guisa de simple ejemplo pero no de manera taxativa, se plantean a continuacin la
aplicacin de los principios ms conocidos a algunos grupos de cuentas:

DISPONIBLE

Cuando el saldo de efectivo en Caja y Bancos incluye monedas extranjeras, esto debe
valuarse a tipo de cambio oficial, es decir siguiendo el principio de unidad monetaria.

INVERSIONES EN VALORES

Estos valores deben presentarse en el balance a su costo de adquisicin a su valor de
mercado, el que sea ms bajo, es decir que el principio aplicable es el costo.

DEUDORES

Se aplica el principio de prudencia para establecer la necesidad de estimaciones para el
castigo de aquellos Deudores de cobro dudoso en importe suficiente para soportar las
prdidas por este concepto.

INVENTARIOS

Esta cuenta es afectada por los principios de:

Valor histrico o de costo: Deben valuarse al costo de adquisicin. Existen diversos
mtodos de valuacin de inventarios que han impuesto las necesidades reales del
negocio y que contablemente se consideran adecuadas.

De consistencia: Una vez aplicado un mtodo de valuacin, la empresa debe
aplicarlo sin variaciones ao con ao.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA



LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
251
Principio de prudencia: Los inventarios deben presentarse al costo de adquisicin o
al valor del mercado ms bajo. Los inventarios pueden sufrir deterioro u
obsolescencia que reduzcan su valor de venta, en tales circunstancias deben
preverse las prdidas en el momento de venderse y proceder a su castigo mediante
la constitucin de estimaciones.

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS

Deben registrarse al precio realmente pagados por ellos en la fecha de su adquisicin.
Existen sin embargo algunas circunstancias en que los valores originales de adquisicin
pueden ser modificados mediante el ajuste integral por inflacin.

Importancia Relativa: Los bienes de poco valor no deben clasificarse aunque tengan
un perodo de vida ms o menos largo.

De Consistencia: Debe observarse tratamiento igual para partidas semejantes, con
relacin al valor y la vida til probable. La depreciacin debe calcularse bajo el
mismo mtodo en todos los ejercicios.

CARGOS DIFERIDOS

Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos.

De la realizacin y del perodo contable: Deben afectarse los resultados del ejercicio
a que corresponda. De ah la necesidad de diferir su aplicacin a los resultados,
justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciba el beneficio del
gasto pagado anticipadamente.

De la consistencia: Erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos
diferidos. El procedimiento y basado en aplicacin a gastos debe ser semejante ao
con ao.

Principio de prudencia: Es conveniente que se apliquen a resultados lo ms
rpidamente posible mediante altas tasas de aportacin.

PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR

No hay ningn principio especficamente aplicable. Sin embargo, en trminos generales
quiz podra formularse un principio del pasivo que sealar que a todo pasivo
registrado debiera corresponder un servicio o un bien material efectivamente recibido
por la empresa y pendiente de pago en el importe que muestren los libros.


CRDITOS DIFERIDOS

Criterio Prudencial: Las utilidades deben registrarse cuando se realicen.

De la Realizacin y del Perodo Contable: Es necesario diferir la aplicacin de estos
crditos a resultados; justamente para afectar correctamente los ejercicios en que
se devenga el producto cobrado por anticipado.


PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

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LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
252
Indirectamente, afecta a estas cuentas el criterio prudencial que seala que los gastos
deben registrarse cuando se conocen y justifica la provisin de un pasivo que an no ha
sido exigible formalmente, entraa una obligacin ineludible por un servicio ya recibido.


CONTINGENCIAS

Criterio Prudencial: Justifica la actitud pesimista de reconocer anticipadamente la
presencia de una situacin que en el futuro puede perjudicar los resultados de una
compaa.

PASIVO A LARGO PLAZO

En cuanto a los principios aplicables tienen el mismo tratamiento que las cuentas y
documentos por pagar a corto plazo.


VENTAS NETAS

De la Realizacin: Deben registrarse cuando se realizan, se entiende que la venta se
ha realizado cuando se ha entregado la mercanca o se ha dado el servicio.

Del Perodo Contable: Los ingresos del ejercicio deben coincidir con los costos y
gastos atribuidos al mismo. No puede haber ventas sin costos y viceversa.


COSTO DE VENTAS

Los mismos sealados para las ventas netas. Adems muy especialmente el principio
de la consistencia, que indica que el mtodo del costo empleado en un ejercicio debe
ser el mismo utilizado en el ejercicio anterior.

GASTOS

Criterio Prudencial: Deben registrarse cuando se conocen, no obstante que no estn
efectivamente pagados y cuando las posibilidades de que se incurran sean altas.

Del perodo Contable: Deben registrarse en el ejercicio que corresponden.

CUENTAS DE ORDEN

Indirectamente, el criterio prudencial es aplicable: generalmente las cuentas de orden
registran conceptos que pueden ser gastos en el futuro.

CAMBIOS CONTABLES

Se pueden clasificar bsicamente en:

Cambios en los principios de Contabilidad. Consiste el cambio de un principio
aceptado por otro.

Ejemplo: cambio en el mtodo de valuacin de inventarios. Afecta el principio de la
uniformidad puesto que se supone que una vez adoptado no debe cambiarse un
principio contable.

GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA



LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
253
Cambio en estimacin contable. Generalmente resulta por nuevos hechos, por
condiciones cambiantes, por mayor experiencia o por informacin adicional que
requieren la modificacin de estimaciones previas. Ejemplo: Cambio de vida til
estimada en valor residual de un activo.

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Versin2009B

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
254

RESUMEN





Los Principios de Contabilidad se han
para lograr uniformidad en el sistema
de informacin financiera de todas las
empresas.

La aplicacin de un cuerpo definido de
Normas Principios de Contabilidad al
sistema de informacin financiero,
logra que esta posea caractersticas de
comprensin, confiabilidad y
comparabilidad.

Los Principios y Normas de Contabilidad
no son inflexibles, y pueden variar de
un perodo a otro, siempre y cuando se
revelen las razones y los efectos del
cambio operado.

El Auditor al realizar el examen del
sistema informacin financiera debe
vigilar la aplicacin consistente de los
Principios y Normas de Contabilidad
para as garantizar a los usuarios de la
informacin lo indicado en el segundo
prrafo.

Los Principios y Normas influyen en
forma significativa en los estados
financieros tomados en conjunto y por
ende en la emisin del dictamen.









GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA



LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
255






A C T I V I D A D E S
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS



1. - Lea cuidadosamente el decreto 2649 de 1993. Compare las normas contables
bsicas con los principios de contabilidad de cualquier libro extranjero. Cambian en
forma sustancial? Son idnticos?
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LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
256













A U T O E V A L U A C I O N




1. - El auditor hace referencia a los Principios de Contabilidad en:
a.- El examen de Auditora
b.- En el dictamen de Auditora
c.- En las recomendaciones
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores


2. - Los Principios de Contabilidad nacieron:
a.- De la experiencia, del criterio y las costumbres
b.- Por exigencia de la Bolsa de Bogot D.C.
c.- Por convenio de algunos Contadores
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores



3. - Los Principios de Contabilidad permiten:

a.- Entendimiento del ejercicio de la tcnica contable
b.- Confianza en los Estados Financieros
c.- Una regla definida de accin
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores




4. - En Colombia los Principios de Contabilidad se encuentran en:

a.- La Ley 43 de 1990
b.- El decreto 2649 de 1993
c.- La Ley 145 de 1960
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores


GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA



LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
257
5. - El principio de Empresa en Marcha no tiene efecto:

a.- Cuanto se hace Balance General
b.- Cuando la empresa entra en liquidacin
c.- A partir del ao de 1992
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

6. - El Ente econmico significa:

a.- La empresa debe diferenciarse de su dueo
b.- La contabilidad significa Entidad
c.- Las cuentas se deben personificar
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

7. - El peso colombiano segn la unidad monetaria de medida

a.- Cuantifica los hechos econmicos
b.- Debe ajustarse por inflacin a partir de 1992
c.- Es la unidad contable del valor
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

8. - La Consistencia o Uniformidad implica que:

a.- Una vez elegido un mtodo contable este de ninguna manera puede ser cambiado
b.- Pueden hacerse cambios si se justifican y revelan sus efectos
c.- Los principios adoptados deben ser rgidos
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

9. - Un hecho econmico es importante para la contabilidad si:

a.- Por si mismo puede hacer cambiar de opinin
b.- Sobrepasa un 5% de los ingresos
c.- Es una posible perdida
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores

10. - El criterio prudencial indica que:

a.- El Contador debe prever todas las posibles prdidas
b.- El Contador debe registrar con antelacin las utilidades
c.- Solo debe registrarse las prdidas reales
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores





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LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN AUDITORIA
258

S O L U C I O N E S

Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de
la autoevaluacin.

1. b.- En el dictamen de Auditora: Una de las normas relativas a la informacin
exige que el auditor haga referencia en su informe a que los estados financieros
fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad.
2. a.- De la experiencia, del criterio y las costumbres: Los principios contables de
carcter general abarcan las convenciones, normas y procedimientos necesarios
para delimitar las prcticas contables, desarrolladas sobre las bases de la
experiencia, del criterio, de las costumbres y hoy en da convertidos en Ley.
3. d.- Todas las anteriores: Los principios de contabilidad son normas o reglas
definidas de accin, que sirven de base para que los Contadores puedan
entenderse en el ejercicio de la tcnica contable y de esta manera proporcionar
confiabilidad a los estados financieros.
4. b.- El decreto 2649 de 1993: Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Colombia, se convirtieron en ley a partir de la vigencia del decreto
2160 de 1986, el cual fue derogado por el decreto 2649 de diciembre 29 de 1993.
5. b.- Cuando la empresa entra en liquidacin: Este principio no tiene efecto cuando
la empresa entra en proceso de liquidacin, pero este hecho debe ser
expresamente revelado en la razn social de la misma, precisamente para indicar
que la continuidad cesar en un futuro muy prximo.
6. a.- La empresa debe diferenciarse de su dueo: Las empresas deben ser
consideradas entidades perfectamente diferenciadas de sus propietarios y sus
operaciones deben registrarse atendiendo el efecto que tienen en ella y no en
stos.
7. d.- Todas las anteriores: El peso colombiano es la unidad contable del valor que
cuantifica los hechos econmicos y debe ajustarse por inflacin a partir de 1992.
8. b.- Pueden hacerse cambios si se justifican y revelan sus efectos: El principio de
uniformidad no implica que no se pueda cambiar un mtodo contable cuando
adoptarlo sirva para que la informacin financiera muestre en una mejor forma la
situacin financiera de la Empresa y atienda las necesidades de los usuarios de la
misma, siempre y cuando se revele el efecto que el cambio produce en la
informacin financiera, para que los usuarios puedan tomar las decisiones en
forma correcta. En todo caso, los cambios deben ser plenamente justificados para
ser puestos en prctica.
9. a.- Por si mismo puede hacer cambiar de opinin: Un hecho econmico es
relevante o importante, si por si mismo puede hacer cambiar de opinin a una
persona sensata.
10. a.- El Contador debe prever todas las posibles prdidas: El Contador, dentro de
una sana lgica, se inclinar ms por subestimar que por sobrestimar las
ganancias o el valor de los activos netos. Se deben registrar inmediatamente las
posibles prdidas sobre los compromisos, pero no es necesario hacer lo mismo con
la utilidad.
Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en
las pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente
unidad.