CARREIRAS JURDICAS MDULO I Direito Tributrio Josiane Minardi

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO As modalidades de extino do crdito tributrio encontram-se no art. 156, do CTN. I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149. Pagamento Pagou o objeto da prestao, extingue-se a Relao Jurdica Tributria. Art.. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I quando parcial, das prestaes em que se decomponha; II quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. Sendo que, em se tratando de lanamento por homologao, s se considera extinto o crdito se o pagamento for homologado. O pagamento a maneira natural de extino do crdito tributrio. Compensao A compensao uma forma de extino da obrigao tributria, uma forma de pagamento. Crdito e dbito se compensam quando houver credor e devedor simultaneamente.

Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica Art.. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (Redao dada pela LC 104/2001). Smula 212 - A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria Smula 213 - O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito compensao tributria. Transao Consiste em concesses mtuas para extinguir obrigaes, nos termos do art. 840 e ss. do CC: Art. 840. lcito aos interessados prevenirem ou terminarem o litgio mediante concesses mtuas. No direito tributrio, a transao admitida como causa de extino do crdito tributrio, desde que autorizada por lei, conforme estabelece o arts. 156, II e 171 do CTN: Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e consequente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso. O sujeito passivo poder realizar acordos com a Administrao Tributria, desde que dentro das possibilidades previstas em lei. No direito tributrio a transao somente admitida para a extino do litgio e nunca para preveni-lo. A doutrina predominante entende que o litgio pode ocorrer tanto em mbito judicial, quanto na esfera administrativa. Igualmente, ressalta-se que a transao somente extingue o crdito tributrio com relao parte 1

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em que ocorreu a concesso feita pelo Fisco. Assim, se um contribuinte deve R$ 1.000,00 de IPVA, conforme cobrana em auto de infrao, e a lei prev que a desistncia do litgio por parte do sujeito passivo confere um desconto de 50% com relao s penalidades. Quando o contribuinte opta por pagar o tributo, o crdito tributrio estar extinto por meio de pagamento com relao ao valor desembolsado e extinto por meio da transao o valor descontado referente s penalidades. Remisso Perdo, indulto: art. 172, do CTN: A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I situao econmica do sujeito passivo; II ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto matria de fato; III diminuta importncia do crdito tributrio; IV a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Aqui estamos diante do instituto da remisso como forma de extino da obrigao de do crdito tributrio. A anistia, que est no captulo da excluso do crdito tributrio, exclui a penalidade, a multa e deve ser antes da constituio do crdito tributrio. Se a lei da anistia exclui a multa, permanece devido o tributo. A anistia s mediante lei. Prescrio e decadncia Prescrio: Art. 174, do CTN: A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco (cinco anos), contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pela citao pessoal feita ao devedor; II pelo protesto judicial; III por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

Perda do direito ao. B) Decadncia: Art. 173, do CTN. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. O prazo dela no se interrompe Pode ser decretada ex offcio Do fato gerador ao lanamento prazo decadencial. Com o lanamento que constitui o direito da Fazenda a cobrar comea a prescrio. Decadncia - cinco anos- regra: comea a contagem no primeiro dia do exerccio seguinte aquele que deveria ter ocorrido o lanamento. Prescrio - 5 anos do lanamento. No lanamento por homologao conta cinco anos do fato gerador para decadncia. Exceo: Salvo quando houver fraude, dolo ou simulao ou ausncia de pagamento! O prazo prescricional pode ser interrompido, o despacho do juiz que determinar a citao do devedor zera e volta a contar novamente. No com a citao vlida. (Art.. 150, pargrafo 4.) 12. Excluso do Crdito Tributrio Art. 175 do CTN Consistem em causas de inibio do Lanamento do tributo, previstas no Art. 175 do CTN. Portanto, ocorre o fato gerador, porm no haver o lanamento. Com isso, possvel concluir que a iseno e a anistia tm incio antes do lanamento e surgem aps a ocorrncia da obrigao tributria. Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia. Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente. Art. 175 do CTN, h o estabelecimento de que, ainda que exista o direito iseno ou anistia, o contribuinte dever cumprir as 2

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obrigaes acessrias Iseno - A lei concede a iseno, para que determinada situao ou pessoa no esta obrigado de pagar o tributo. Ocorre que, a iseno no observa o princpio da anterioridade, do exerccio, nem o da nonagesimal, porque a revogao da iseno no configuraria uma instituio ou majorao do tributo. No CTN, em seu art. 104, prev revogao de iseno, cujo o imposto sobre renda ou sobre o patrimnio, essa lei s produzir efeitos no primeiro dia do exerccio seguinte: Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. O art. 177 do CTN, estabelece que a concesso de iseno no se estende s taxas e contribuio de melhoria, bem como aos tributos que venham a ser criados ou institudos posteriormente lei que cria a iseno. Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso. Sobre a revogao, existe uma exceo, nos termos do art. 178 do CTN e na Smula 544 do STF, que consiste nos casos de iseno por prazo determinado ou por determinadas condies onerosas. CTN - Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n 24, de 7.1.1975) STF - SMULA N 544: Isenes tributrias

concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. Anistia - Trata-se de perdo, concedida por lei, das penalidades pecunirias, de forma a abranger os crditos tributrios anteriores ao lanamento. Importante destacar que a anistia poder abarcar apenas os tributos, cujos fatos ocorreram anteriores lei, nos termos do art. 180 do CTN. A anistia no poder ser concedida em casos de crimes ou contravenes, praticados com dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo, bem como s infraes resultantes de conluio de outras pessoas. Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. Esse perdo pode ser geral ou limitado, conforme dispe o artigo 181 do CTN. Art. 181. A anistia pode ser concedida: I - em carter geral; II - limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.