CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 04 IMUNIDADES DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO O art.

. 150, VI, b da CF veda aos Entes Federativos institurem IMPOSTOS sobre os templos de qualquer culto. A expresso templos de qualquer culto deve ser interpretada de forma ampla, abrangendo todas as formas de expresso de religiosidade. S no ir abranger os templos de inspirao nem demonaca, suas nem cultos por 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,

relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Recentemente, o STF decidiu que no incide IPTU sobre os cemitrios que sejam extenso da entidade religiosa: EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO.

CONSTITUCIONAL. IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITRIO. EXTENSO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que consubstanciam DE ENTIDADE DE CUNHO

satnicos,

instituies,

contrariar a teleologia do texto constitucional. Portanto, religiosos. A imunidade dos templos de qualquer culto visa tutelar a liberdade religiosa, e por essa razo tudo, exatamente tudo, que estiver em nome da instituio religiosa e cumprir sua finalidade essencial ter imunidade, ou seja, no ter que pagar impostos. Art. 150. Sem prejuzo de outras deve haver valores morais e

extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da

garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios (...) VI - instituir impostos sobre: (...)

totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. Recurso extraordinrio provido. (RE 578562, Min. Rel. Eros Grau, D.J. 21-052008) A imunidade do art. 150, VI, c da CF

b) templos de qualquer culto (...)

visa tutelar a liberdade poltica, a liberdade sindical e estimular colaboradores do Estado na prestao de servios de assistncia social, desde que sem finalidade lucrativa. Tal

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 04 imunidade refere-se a certas pessoas, razo porque chamada de imunidade subjetiva. So 4 pessoas que nos termos desse Nesse sentido, o artigo 14 do Cdigo Tributrio Nacional prev trs requisitos que devem jurdicas ser cumpridos pelas 4 pessoas gozar da

dispositivo constitucional no iro pagar impostos sobre suas rendas, patrimnio e servios: a) Entidades de Assistncia Social Sem

acima

para poderem

imunidade aludida. So eles: a) No distriburem qualquer parcela de

Fins Lucrativos; b) Entidade de Educao Sem fins

seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; b) Aplicarem integralmente, no Pas, os

Lucrativos; c) d) Partidos Polticos e Suas Fundaes; Sindicato dos Trabalhadores.

seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; c) Manterem escriturao de suas

receitas e despesas em livros revestidos de A parte final do art. 150, VI, c da CF estabelece que essas pessoas somente tero direito imunidade tributria se atenderem requisitos estabelecidos em lei. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: O 1 do art. 14 do CTN estabelece que a Autoridade competente poder suspender a imunidade da pessoa que no cumprir formalidades exatido. capazes de assegurar sua

quaisquer um desses requisitos. Ressalta-se, ainda, que os Partidos Polticos, alm de cumprirem os requisitos do art. 14 do CTN devem cumprir mais dois:

(...) a) VI - instituir impostos sobre: estarem devidamente registrados no

Tribunal Superior Eleitoral (art. 17, 2, CF), e; b) no atentarem contra os costumes e

(...)

princpios do Estado brasileiro.

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das

Nos termos da Smula 724 do STF todas pessoas do art. 150, VI, c da CF (entidade de assistncia social sem fins lucrativos, entidades de educao sem fins lucrativos, partidos polticos e suas

entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.

fundaes e sindicato dos trabalhadores) 2

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 04 ainda que tenham imveis locados para terceiros no iro pagar IPTU desses imveis, desde que utilizem o valor dos aluguis para cumprimento de suas finalidades essenciais. Recentemente o STF reconheceu que as entidades fechadas de previdncia privada Smula 724 STF - AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ENTIDADES. (Smula 724, SESSO PLENRIA, julgado em 26/11/2003, DJ de 9/12/2003, p. 1; DJ de 10/12/2003, p. 1; DJ de 11/12/2003, p. 1) ESSENCIAIS DE TAIS Smula 730 STF - A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA ASSISTNCIA A INSTITUIES SOCIAL SEM DE FINS que NO exigirem para de seus do associados benefcio, integrao do mercado de trabalho.

Imunidade reconhecida pelo STF, RE 235.737.

contribuies

custeio

tambm tm direito imunidade que se refere o art. 150, VI, c da CF.

LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA S

ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE DOS NO HOUVER

CONTRIBUIO Quanto s Entidades de Assistncia Social, oportuno salientar que so aquelas que auxiliam o Estado no atendimento dos direitos sociais, tais como, sade, segurana, maternidade, trabalho, etc. Por essa razo, afirma-se que cumprir assistncia social respeitar o artigo 203 da CF. As entidades que cumprirem o art. 203 da CF e no visarem lucro, assim como as entidades beneficentes, as Organizaes no Governamentais (ONGs), dentre outras, tero a imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c da CF.

BENEFICIRIOS.

(Smula 730, SESSO PLENRIA, julgado em 26/11/2003, DJ de 9/12/2003, p. 2; DJ de 10/12/2003, p. 2; DJ de 11/12/2003, p. 2)

Ressalta-se, ainda, que as entidades de assistncia social sem fins lucrativos, alm de serem imunes ao pagamento de impostos, tambm gozam de imunidade das

contribuies sociais, nos termos do artigo 195, 7 da Constituio Federal. Assim, a nica pessoa do artigo 150, VI da CF que alm de possuir o benefcio de no pagar impostos, tambm no ir pagar contribuio social, a

Outro exemplo de entidades que gozam de imunidade tributria so aquelas que compem o Sistema S (SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE), que promovem a

Entidade de Assistncia Social sem fins lucrativos. IMUNIDADE OBJETIVA (ART. 150, VI, d CF)

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 04 O art. 150, VI, d da CF trata sobre a imunidade objetiva, que probe a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios de institurem impostos sobre alguns objetos, tais como livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso. Sobre estes objetos no iro incidir o ICMS - quando saem do estabelecimento comercial, IPI - quando saem da indstria e II - se houver a importao. A imunidade acima referida visa divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. 3. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infantojuvenil. 4. Recurso extraordinrio conhecido e provido. (RE 221.239, Rel. Min. Ellen Gracie, DJ 06-08-2004).

possibilitar o acesso cultura e informao, e sua finalidade baratear o custo dos livros, jornais, peridicos e papis destinados a impresso. Tero transmitirem imunidade os livros e que idias EMENTA lbum de figurinha. Imunidade

tributria. art. 150, VI, "d", da Constituio Federal. Precedentes da Suprema Corte. 1. Os lbuns de figurinhas e os respectivos cromos adesivos esto alcanados pela imunidade tributria prevista no artigo 150, VI, "d", da Constituio Federal. 2. Recurso

pensamentos

formalmente orientadas, independentemente do contedo. Nesse sentido, segue-se o julgado do STF:

extraordinrio desprovido. (RE n 179893, Min. Rel. Menezes Direito, DJ 15-04-2008).

CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. ART. 150, VI, "D" DA CF/88. "LBUM DE FIGURINHAS". ADMISSIBILIDADE. Com relao aos peridicos a e jornais, se

somente

perdero

imunidade

apresentarem 1. A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua publicitrio, sem

cunho qualquer

eminentemente destinao

cultura e educao, como os encartes. No entanto, a presena de propaganda no corpo do prprio peridico ou jornal que apresente informaes cultura e educao no afasta a imunidade. Nesse sentido, o STF, no RE n 199.183 reconheceu a imunidade da lista telefnica por ter utilidade pblica, ainda que veicule anncios e publicidade.

impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica, cientfica e de

comunicao, bem como facilitar o acesso da populao cultura, informao e educao. 2. O Constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 04 Observa-se constitucional imuniza que a o norma papel (art. 195, 4 CF); emprstimo Compulsrio (art. 148 CF); IGF (art. 153, VII CF); imposto Residual (art. 154, I CF). Alm desses 4 tributos que s podem ser institudos por meio de lei complementar, a Constituio Federal determina que algumas matrias tambm s podem ser tratadas por meio de lei complementar, nesse sentido, temos o art. 146 da CF: Art. 146. Cabe lei complementar:

apenas

destinado impresso dos livros, jornais e peridicos, abrangendo apenas os materiais similares ao papel, como os filmes e papis fotogrficos, sem trazer a imunidade para os demais insumos como as tintas, cola e linha.

Smula 657 STF - A IMUNIDADE PREVISTA NO ART. 150, VI, "D", DA CONSTITUIO FEDERAL ABRANGE OS FILMES E PAPIS FOTOGRFICOS NECESSRIOS

PUBLICAO DE JORNAIS E PERIDICOS. (Smula 657, SESSO PLENRIA, julgado em 24/09/2003, DJ de 9/10/2003, p. 3; DJ de 10/10/2003, p. 3; DJ de 13/10/2003, p. 3)

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:

LEGISLAO TRIBUTRIA

Nos termos do artigo 96 do CTN, a legislao Tratados e tributria compreende: Leis, a) definio de tributos e de suas espcies, bem como dos impostos discriminados nesta Constituio, e dos respectivos fatos

Convenes

Internacionais,

Decretos e Normas Complementares.

geradores, bases de clculo e contribuintes; Lei Ordinria: A lei ordinria o veculo, por excelncia, da matria tributria, pois o instrumento de instituio, modificao e extino dos tributos. Os tributos iro b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrias; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas Existem quatro tributos que s podem ser institudos e majorados por meio de lei complementar: contribuio Social Residual 5 de pequeno porte, inclusive praticado pelas sociedades

ingressar no sistema jurdico ptrio, via de regra, por meio de lei ordinria. Lei Complementar

regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das

CARREIRAS JURDICAS 2012 MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 04 contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239

Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos

impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:

(...)

Art.

146-A.

Lei

complementar

poder

estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo

O art. 156, 3 da CF, ao tratar sobre o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS, estabelece que h necessidade de lei complementar para:

I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior; III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.