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TABLA DE CONVERSIONES

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educacin a Distancia. Huancayo. Impresin Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

INDICE GENERAL

UNIDAD TEMTICA N 1 SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL 1. Concepto de Sistema tributario 2. Importancia IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. Base Legal 2. Definicin 3. Nacimiento de la obligacin tributaria 4. Sujetos del impuesto 5. Operaciones gravadas 6. Operaciones no gravadas 7. Excepciones 8. Exoneraciones 9. Determinacin del impuesto 10.Aplicacin Prctica Bibliografa Autoevaluacin Formativa

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UNIDAD TEMTICA N 2 CREDITO FISCAL, COMPROBANTES DE PAGO: CREDITO FISCAL 1. Definicin 2. Requisitos Sustanciales 3. Requisitos Formales 4. Deduccin al Impuesto Bruto 5. Deduccin al crdito fiscal 6. Ajustes Retiro de Bienes 7. Aplicacin Prctica COMPROBANTES DE PAGO 1. Definicin 2. Persona Obligadas a emitir 3. Requisitos y Caractersticas Bibliografa Autoevaluacin Formativa

33 33 33 33 33 35 35 36 37 38 38 39 40 49 50

UNIDAD TEMTICA N 3 RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 1.Definicin de Renta 2.Definicin de Rentas de Primera Categora 3.Renta Bruta 4.Deduccin de Rentas de Primera Categora 5.Imputacin de Rentas 6.Pagos a Cuenta por Renta de Primera Categora Autoevaluacin Formativa RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA 1.Definicin 2.Renta de Segunda Categora Retenciones 3.Conceptos Generales 4.Renta Bruta 5.Rentas No Gravables 6.Deduccin de Rentas de Segunda Categora. 7.Imputacin de Rentas 8.Pagos a Cuenta de Rentas de Segunda Categora 9.Obligacin de llevar Libro de Ingresos 10.Esquema para Determinar la Renta Neta de Segunda Categora 11.Retenciones Bibliografa Autoevaluacin Formativa UNIDAD TEMTICA N 4 RENTAS DE CUARTA CATEGORA 1.Definicin 2.Renta de Cuarta Categora Pago a Cuenta y Retenciones. 3.Rentas Comprendidas 4.Caractersticas de Rentas de Cuarta Categora. 5.Imputacin de Rentas 6.Renta Bruta de Cuarta Categora 7.Obligacin de llevar Libro de Ingresos 8.Deduccin 9.Pagos a Cuenta de Rentas de Cuarta Categora 10.Determinacin de Renta Bruta y Neta de Cuarta Categora Bibliografa Autoevaluacin Formativa RENTAS DE QUINTA CATEGORA 1.Definicin 2.Rentas Comprendidas en Quinta Categora 3.Detalle de Rentas de Quinta Categora 4.Rentas de Quinta Categora Inafectas 5.Rentas exoneradas 6.Determinaron Renta Neta 7.Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora. Bibliografa Autoevaluacin Formativa
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51 51 53 57 62 62 62 65 66 66 66 66 68 76 76 76 76 80 82 83 83 84

85 85 85 85 86 86 87 87 87 88 104 105 105 106 106 107 107 109 109 110 113 121 121

UNIDAD TEMTICA N 5 RENTAS DE TERCERA CATEGORA 1.Definicin 2.Definicin de empresa 3.Definicin de Renta aplicable a Empresas 4.Importancia de la Contabilidad en las empresas 5.Sujetos del Impuesto a la Renta generadoras de Rentas de Tercera Categora. 6.Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora 7.Rentas de Tercera Categora Rgimen General 8.Concepto de Enajenacin de Bienes 9.Renta de Tercera Categora de Empresas Unipersonales 10.Ganancia o Prdidas por Distribucin de Utilidades en especie. 11.Retiro de Mercaderas u otros bienes por el propietario titular o socios 12.Imputacin de Rentas. Bibliografa Autoevaluacin Formativa

123 123 123 124 125 125 126 126 130 130 131 132 135 138 138

UNIDAD TEMTICA N 6 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO 1.Definicin 2.Acogimiento 3.Categorizacin 4.Aplicacin Practica Bibliografa Autoevaluacin Formativa

141 141 141 141 142 145 146

UNIDAD TEMTICA N 7 REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 1.Definicin 2.Sujetos comprendidos 3.Sujetos no Comprendidos 4.Monto Referencial 5.Acogimiento al Rgimen Especial 6.Impuesto 7.Cambio del Rgimen 8.Personas Naturales con Rentas de Tercera Categora y otras Rentas 9.Tributos Afectos 10.Libros y Registros Contables Bibliografa Autoevaluacin Formativa

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En vista que actualmente hay grandes cambios en el entorno empresarial y especialmente en las Micro, Mediana y Gran Empresa y lo cual significa que tenemos que estar preparados para poder enfretarnos a estos cambios, me cabe presentar esta pequea colaboracin para estudiantes y personas que estn vidos de inmiscuirse en la Tributacin. En el presente trabajo, desarrollaremos a las el Sistema tributario Fiscal,

Nacional,

Impuesto

general

Ventas,

Crdito

Comprobantes de pago, Rentas de Primera Categora, Rentas de Segunda Categora, Rentas de Cuarta Categora, Rentas de Quinta Categora, Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta. As mismo concluiremos tratando el Nuevo Rgimen nico

Simplificado, y Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y su aplicacin practica frente a los cambios actuales. Todo el desarrollo de este trabajo es terico y practico con ejemplos sencillos de entender. Finalmente agradezco una vez mas por la invitacin que se me hizo llegar para la realizacin de este trabajo, la cual se logro mediante sugerencias de nuestros lectores en el cual incluimos temas de gran importancia y utilidad, tambin el agradecimiento a aquellos que nos han manifestado su observacin y apoyo, lo cual me impulso a investigar mejor los temas planteados y a la oportunidad que se me brinda para continuar dictando la asignatura de Administracin Tributaria.

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SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

ADMINISTRACION

CONCEPTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

El sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes en un pas determinado y en una determinada poca o en un determinado periodo de tiempo. El estudio del conjunto de tributos debe hacerse como un todo, y no aisladamente, porque el sistema tributario debe ser visto en su conjunto, ya que los efectos que produzcan los tributos pueden equilibrarse y corregirse entre s. Al dar esta definicin, de sistema tributario, lo hacemos estableciendo dos lmites, los cuales son necesarios para el estudio de todo sistema tributario.

IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

El estudio del sistema tributario es importante ello, entre otros aspectos por el principio de Legalidad, que establece: Solo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios (Art. 139 de la constitucin) el tributo solo surge de la ley, de esto se desprende que el sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente, de ah la gran importancia de su estudio en relacin al Derecho Tributario que es la ciencia jurdica que estudia los tributos. Para estudiar el derecho tributario y especficamente su parte especial (la que se ocupa de los tributos en particular) es necesario conocer los lineamientos generales del sistema tributario. De esto deriva entonces la necesidad de examinar cuales son los problemas provenientes de considerar la tributacin como un todo, de cmo se combinan entre si los tributos, cuales son los problemas de poltica fiscal, de poltica econmica y de administracin fiscal a los cuales se ha avocado el sistema tributario y en que mas tiende a solucionar tales problemas.

PRESIN TRIBUTARIA
Es presin tributaria la relacin que existe entre la carga econmica soportada por una persona, por un grupo o por una colectividad territorial, con la renta que perciben dichos sujetos. De estos deriva entonces que exista tres concepciones de presin tributaria Presin Tributaria individual La relacin surge de comparar el total de tributos que paga una persona con el total de rentas que percibe esa misma persona. Su clculo es prcticamente imposible por el enorme nmero de tributos indirectos que paga esa persona. Sirve como dato de poltica fiscal. Presin Tributaria Sectorial: Viene a ser la relacin que existe entre los tributos pagados por un sector (industrial, agrario, exportador, pesquero, etc.) y las rentas que obtuvo ese
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sector. Es tambin un dato importante de poltica fiscal, pero su medicin es difcil por la imperfeccin o inexistencia de los datos estadsticos. Presin Tributaria Nacional: Es la relacin entre el total de ingresos por tributos que percibe el estado, con la renta obtenida por la colectividad (P. B. I.). La presin tributaria nacional expresa el grado de intervencin del estado en la vida econmica nacional. La idea de presin tributaria quiere condensarse en doctrina en un ndice, es

decir se busca una frmula que permita medir idneamente en el tiempo y en el espacio, la magnitud de la carga fiscal en relacin a la colectividad.

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CLASIFICACIN DEL TRIBUTO

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Decreto Legislativo N 821, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. - Reglamento de la Ley del IGV. e ISC, Decreto Supremo N 136-96-EF, modificado por el D.S. N 064-2000-EF y D.S. N 151-2003-EF. DEFINICION El Impuesto General a las ventas es de periocidad mensual, el monto a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto Bruto de cada periodo (cada mes) el crdito fiscal. En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto. El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible. CONCEPTOS DE VENTA. PRESTACION DE SERVICIOS, CONSTRUCCIN Y OTROS PARA EFECTO DEL IMPUESTO. Se debe tener en cuenta los siguientes conceptos: Venta.- Se entiende por venta: a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, .aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. b) La transferencia de bienes; efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros. c) El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo las que se efecten como descuento o bonificacin. Para tal efecto, se considera retiro: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. La entrega de bienes pactadas por Convenios Colectivos que no se consideran condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos.

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No son retiros de bienes los siguientes casos: El retiro de insumo; materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa, siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero. La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa lo hubiere encargado. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes por siniestro, debidamente acreditada. Para tal efecto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos. La baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos. El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley. La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios, se encuentra gravada con el impuesto. El retiro de bienes que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica y cuya publicidad masiva en medios de comunicacin este prohibida, as como el material documentarlo informativo medico cientfico que se entrega son las referidas muestras mdicas. La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del 0.5% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de cuatro (4) UIT. Bienes Muebles Se entiende por bienes muebles, para efectos del Impuesto General a las Ventas, los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
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llave y similares, como las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. No se consideran bienes muebles Para afectos; del impuesto General a las Ventas, y en consecuencia no estn afectos a dicho impuesto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de estas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un servicio corporal, una nave o aeronave. Servicios Por servicios se entienden: a) Toda accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto. b) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, sea habitual o no, y el arrendamiento financiero. c) La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente. Para los efectos de vinculacin econmica se aplica las reglas establecidas del Impuesto Selectivo al Consumo. Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra establecido en l, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. En el caso de servicios de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que se expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas. Construccin Se refiere a las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Constructor Cualquier persona que construya por encargo de un tercero o que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente en parte por un tercero para ella. Para esto efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA El Impuesto General a las Ventas nace en las oportunidades siguientes: a) En la venta de bienes muebles: En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En la venta de naves y aeronaves, en
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la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato Para tal efecto se entiende por fecha de entrega de un bien la fecha en que el bien queda o disposicin del adquirente. En la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealados en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial: o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. b) En el retiro de bienes: En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero Para tal efecto, se entiende por fecha de retiro de un bien la del documento que acredite la salida o consumo del bien. c) En la prestacin de servicios: En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha del vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. Para tales efectos se considera fecha en que se percibe un Ingreso o retribucin la de pago o puesta a disposicin da la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito lo que ocurra primero. d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados: En la fecha en que se anote o) comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. e) En los contratos de construccin: En la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea este por concepto de adelanto de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retraccin, la obligacin tributaria nace cuando estas superen el 20% del valor total de la construccin f) En la primera venta de inmuebles; En la fecha de percepcin o el ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. g) En la importacin de bienes: En la techa en que se solicita su despacho a consumo. h) En la adquisicin de intangibles de! exterior: En el caso de intangibles provenientes del exterior se aplica la misma regla por utilizacin de servicios en el pas: es decir, la obligacin nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
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fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. En Caso De Comisionistas, Consignatarios E Importacin O Admisin Temporal En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: a) En la entrega de bienes a comisionistas: Cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. b) En la entrega de bienes en consignacin: Cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. c) En la importacin o admisin temporal de bienes: En la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva. En caso de pagos parciales a) En la venta de bienes: Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto percibido. En este caso no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria la entrega de dinero en calidad de arras de retraccin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien. b) En la prestacin o utilizacin de servicios En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares. c) En la primera venta de inmuebles En la primera venta de inmuebles se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se les denomine arras de retraccin siempre que estas superen el 20% del valor total del inmueble. En todos los casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIO EN LA VENTA DE BIENES

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SUJETOS DEL IMPUESTO - CONTRIBUYENTE LEGAL Empresas que realizan actividad empresarial Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las personas naturales y jurdicas que realicen las siguientes operaciones: a) Las que efecten ventas en el pas de bienes afectos en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; b) Las que presten en el pas servicios afectos; c) Los que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d) Las que ejecuten contratos de construccin afectos; e) Las que efecten ventas afectas de bienes inmuebles; f) Las que imponen bienes afectos. Casos en que se considera como sujetos del impuesto a las personas que no realizan actividad empresarial Las personas que no realizan actividad empresarial pero que realizan operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, son consideradas como sujetos en la medida que sean habituales en dichas operaciones, es decir, sern sujetos de! impuesto nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual. Habitualidad La SUNAT tiene la facultad de calificar la habitualidad teniendo en cuenta la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizo. En los casos de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo evaluarse el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos similares al comercial, debiendo evaluarse la frecuencia y/o monto, segn corresponda. En los casos de importacin, no se requiere la habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. En caso del constructor que se dedique a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella se presume la habitualidad cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble del menor valor. No es aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, y siempre que se encontrara gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. Empresas que operan bajo contratos especiales Tambin son contribuyentes las sociedades de hecho, los consorcios, Joint ventura u otras forma; de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente y que realizan operaciones afectas.
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Para tal efecto, se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partas sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares Sujetos del impuesto en venta de bienes por comisionistas Cuando se trata de transferencia de bienes por comisionistas, es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Sujetos del impuesto cuando se venden bienes en consignacin Tratndose de bienes en consignacin y otras formas similares en las que la venta se realiza por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario. En caso de fusin y divisin - calidad de constructor En caso de fusin, la calidad de constructor alcanza a la empresa absorbente o que se constituye como consecuencia de esta operacin. En caso de divisin de empresas, la calidad de constructor alcanza a la empresa a la cual se le adjudique el inmueble construido. Sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios: a) El comprador del bien mueble cuando el vendedor no tenga el domicilio en el pas. Para tal efecto, se determinar el domicilio de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, esto es segn el Art. 7 del D. Leg. 774. b) Los comisionistas, subastadores y martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes. c) Las personas, sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia, como agentes de Retencin o percepcin del impuesto de acuerdo con el artculo 10 del Cdigo Tributario. - Momento en que deber efectuarse la retencin Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, planos y condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios. d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen determinar y pagar el impuesto correspondiente a stas ltimas. OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles Se trata de la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se efecte el pago.

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Tambin se entendern ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula patente o similar haya sido otorgada en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. b) La prestacin o utilizacin de los servicios en el pas Inciso b) art. 1 D. Leg. N" 821; art. 2 D.S.N 29-94-EF, sustituido por D.S.N" 136-96-EF. Se refiere a los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. El servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en si pas, se entender que slo el 60% es prestado en el territorio nacional, gravndose solo dicha parte. No se considera utilizado en el pas los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. c) Los contratos de construccin Inciso c) Art. 1 D. Leg. N 821; Art. 29 D. S. N9 29-94-EF, sustituido por D.S. N 136-96-EF Estn gravados con el Impuesto los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Inciso d) art. 1 D.Leg. N 821; art. 29 D.S.N 29-94-EF y novena disposicin transitoria, sustituido por D.S.N 136-96-EF; D.S. N 088-96-EF Se refiere a la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos cuya construccin se haya iniciado a partir del 10 de Agosto de 1,991. Para tal efecto, se considerar como fecha de inicio la fecha del otorgamiento de la licencia de construccin, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta. Las transferencias que realicen las empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos, estarn gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo tratndose de inmuebles cuya construccin se haya iniciado a partir del 24 de abril de 1996 Para determinar el inicio de la construccin, se considerar la fecha de otorgamiento de la Licencia de Construccin salvo que el contribuyente acredite fehacientemente fecha distinta mediante actos o documentos que en forma conjunta puedan demostrar que la construccin se inici antes del 24 de abril de 1996, entre otros, la de autorizacin del Libro de Planillas o la del otorgamiento de la Licencia de Demolicin.
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La fecha de otorgamiento de la Licencia de Demolicin acreditar el inicio de la construccin, siempre que se haya obtenido la Licencia Provisional de Construccin. Asimismo se encuentra gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo; se trata pues de las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 54 del D.Leg. N" 621. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. Tambin se considera primera venta, y consecuentemente operacin gravada aquella que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. Tratndose de inmuebles en los quo se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice do Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. OPERACIONES NO GRAVADAS No estn gravados con el impuesto a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles; siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta. b) La transferencia de bienes usados, que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen como actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. c) La transferencia de bienes en caso de reorganizacin o traspaso de empresas, no est gravada con el impuesto la transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin o traspaso de empresas. Para tal efecto, se entiende por: - Reorganizacin de empresas:
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Es la resultante de la fusin o divisin de las mismas. Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a uno o ms lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin en su integridad, es apartado de una empresa a otra nueva. Tambin es divisin de empresas, cuando el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin o comercializacin es transferido en su integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es materia de la divisin, con la consiguiente reduccin de capital y a condicin que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva empresa. Se considera producida la fusin o divisin con el otorgamiento de la escritura pblica correspondiente. Traspaso de empresa: Es la transferencia en una sola operacin, de los activos fijos y existencias con sus pasivos correspondientes que conforman una unidad de produccin, comercializacin, servicios, o construccin a un nico adquirente, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados. d) La transferencia de bienes no producidos en el pas antes de retirar de la Aduana hasta el valor CIF. No est gravado con el impuesto el monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuado antes de haber solicitado su despacho a consumo. Esto quiere decir que si la transferencia es por un monto mayor al valor CIF, el exceso est afecto. - Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo, el adquirente deber, al momento de solicitar el despacho, presentar ante la autoridad aduanera el comprobante de pago que acredite la transferencia a su favor. Para este efecto, el valor de la transferencia estar conformado por el valor CIF y el monto adicional que corresponda a la transferencia, salvo prueba en contrario. - Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal No est gravado con el impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, siempre que cumpla con los requisitos establecidos por dicha norma. e) La importacin de los siguientes bienes: 1. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes. 2. Bienes de Menaje Personal Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos. 3. Importacin con financiacin de donaciones del exterior
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Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales. f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de: 1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. 2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas y cuos. g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios, que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo No 774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente. h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. i) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley No 25897. j) La importacin o Transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores. siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso. el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. k) Los intereses y las ganancias de capital generado, por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per". l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
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m) La venta e aportacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos, que se imponen (mismo - principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. n) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior. o) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221. p) La adjudicacin de bienes por ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente. La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca. Lo antes mencionado ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato. La norma antes sealada no ser de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta. q) La asignacin de bienes que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures. La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumplan con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. Lo antes sealado ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial. r) Atribucin de bienes que realice el operador en contratos de colaboracin empresarial La atribucin que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin, adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Lo antes sealado ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerdan que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto
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tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato. EXCEPCIONES Se excepta de la calificacin de venta, y por lo tanto, no estn gravados, los retiros siguientes: a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa, siempre y cuando el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero. b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado, c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un Inmueble. d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada. En el caso de la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditar con el informe emitido por la Compaa de Seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo. La contabilizacin de la baja de los bienes deber darse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito. e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cundo dicha entrega se disponga mediante Ley. h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados i) La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. j) Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. k) La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
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brutos promedio mensual de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. l) En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada periodo tributario. m) Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite. n) La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servidos o contratos de construccin. EXONERACIONES 1. Exoneraciones generales a) Venta de bienes especificados en el Apndice I Est exonerada del Impuesto General a las Ventas hasta el 31-12-97 la venta de bienes especificadas en el Apndice I, segn modificacin dispuesta por Ley N 26727. Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones exoneradas especificadas en el Apndice I, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas. Base legal: Apndice I: Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas Renuncia A La Exoneracin Una vez presentada la comunicacin de la renuncia, tiene los siguientes efectos: 1.- La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de presentada la comunicacin a la SUNAT. 2.- La renuncia a la exoneracin es por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I 3- El sujeto que haya optado por la renuncia tiene derecho al crdito fiscal por los bienes y servicios adquiridos a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto del clculo del crdito fiscal deber aplicarse la proporcionalidad de las operaciones de los doce ltimos meses, normado por el numeral 6.1) del artculo 6 del Reglamento. Se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. 4.- Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, estn obligados al pago del impuesto inclusive por las operaciones en que no se hubiere trasladado el impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscal originado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. b) Prestacin de servicios especificados en el Apndice II Base legal: Apndice II: Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas Exoneracin del IGV contenida en Leyes especiales a) Amazonia: Contribuyentes ubicados en la Amazonia (venta en la Zona para su consumo en la misma, servicios prestados en la Zona, contratos de construccin
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y primera venta de inmuebles que realicen los constructores en la Zona) por el lapso de 50 aos. Base Legal: Numeral 13.1 Articulo 13 Ley N 27037 La importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazonia, hasta el 31.12.2003. Base Legal: Tercera Disposicin Complementara Ley N 27037, prorrogado por el artculo 14.1 de la Ley N 27817 b) Venta de combustibles: Venta de combustible (petrleo, gas natural y sus derivados) por empresas ubicadas en Loreto Ucayali y Madre de Dios para su consumo en dichos departamentos, por el lapso de 50 aos. Base lega/; Numeral 14.1 Artculo 14 Ley N 27037 c) Reorganizacin D. Leg. N 674: Exoneracin de todo acto que tenga lugar como consecuencia de divisiones, fusiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, siempre que se efecten al amparo del Decreto Legislativo N 674, sus disposiciones complementarias y modificatorias (Articulo 1 Decreto Legislativo N 782), hasta la culminacin del proceso de promocin a la inversin privada en empresas del Estado (Ley N 26728). d) Productores agrarios: Exoneracin a los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las 50 UIT. Beneficio establecido hasta el 31 de diciembre del 2003 y que al 20.05.2004 no ha sido objeto de prrroga. Base Legal: Ley N 27956 (26.04.03). e) Hidrocarburos: Exoneracin a la importacin de bienes e insumos requeridos en la fase de exploracin de hidrocarburos de cada contrato. Base Legal: Artculo 56 Ley No 26221,D.S. N 138-94-EF f) Ley del Sistema Concursal: Las adjudicaciones de bienes del deudor que en ejecucin de la disolucin y liquidacin, sean realizadas en favor de los acreedores laborales en cancelacin de sus crditos reconocidos. Base Legal: Novena Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27809 (08.08.02) vigente desde el 07.10.02 La Segunda Disposicin Final del D. Leg. N 950 (03.02.04) regula que se presume sin admitir prueba en contrario, que el traslado o remisin de bienes que hayan gozado de exoneracin, a una zona geogrfica distinta a la establecida en la ley como zona geogrfica de beneficio, cuando la condicin para el goce del mismo es el consumo en dicha zona, tiene como fin su consumo fuera de ella. En este supuesto, respecto al IGV, ser asumido por el remitente, en sustitucin al contribuyente. DETERMINACION DEL IMPUESTO El Impuesto General a las Ventas es de periodicidad mensual, el monto a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo (cada mes) el crdito fiscal. En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto. El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible. El impuesto bruto correspondiente al contribuyente por cada periodo tributario (mensual) es la suma de los Impuestos Brutos determinados por las operaciones gravadas de ese periodo,

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TASA DEL IMPUESTO Referencia Impuesto General Impuesto Promocin a las ventas Municipal a)Tasa general 17% 2%

Total

19%

APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CAS0 1: Datos: Contribuyente : Olivia Untiveros Matos Rgimen : General RUC N : 10198938373 Mes de Obligacin : Enero 2006 Ventas Gravadas : S/ 27,000.00 Compras Gravadas : S/ 20,000.00 Determinar el IGV a pagar: a) IGV por las ventas Ventas gravadas Tasa IGV IGV por la Ventas b) IGV por las compras Compras gravadas Tasa del IGV IGV por las compras c) IGV a pagar IGV por ventas Crdito Fiscal (compras) IGV a pagar

: S/ 27,000 : 19% : S/. 5,130 : S/ 20,000 : 19% : S/ 3,800 : 5,130 : (3,800) : 1,130

CAS0 2: Empresa de transporte que presta servicios exonerados A) ENUNCIADO Empresa : Turismo Huancayo S.A. R.U.C. : 20104215582 Actividad : Servicio de transporte pblico de pasajeros de Lima a Chiclayo,y viceversa. Operacin : El servicio de transporte pblico de pasajeros est exonerado del Impuesto General a las Ventas (Apndice II del D.Leg. N 821) Perodo : Mayo 2005 Adquisiciones de Bienes y Servicios 03.05.05 F/. 001 - 4397 Llanta Centro La Unin S.A Compra de llantaspor S/. 3,000.00, ms Impuesto General a las Ventas. 08.05.05 R/. 001 - 3947 Edelnor. Consumo de electricidad del mes de Abril por S/. 250.00, ms Impuesto General a las Ventas, pagado el 10.05.2005 10.05.05 F/. 001 - 0477 Telefnica del Per Servicio telefnico de Abril por
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12.05.05 19.05.05

21.05.05 29.05.05

S/. 580.00, ms Impuesto General a las Ventas, pagado el 15.05.2005 F/. 002 - 0677 Quiheval S.R.L.Compra de repuestos por S/.6,200.00, ms Impuesto General a las Ventas. F/. 003 - 1047 Mobil Oil del Per S.A.. Compra de gasolina de 84 octanos por S/. 4,000.00, ms Impuesto General a las Ventas. F/. 001 - 357 Servirapid S.R.L.". Mantenimiento por S/. 1,000.00 ms Impuesto General a las Ventas. F/. 001 - 647 Mueblera 2000 S.A. Compra de 2 escritorios y 2 sillas giratorias a S/.850.00, ms Impuesto General a las Ventas.

Ventas 02.05.05 B/V. 001 - 461/601. Venta de pasajes a Chiclayo por S/. 4,200.00 05.05.05 B/V. 001 - 602/691. Venta de pasajes a Chiclayo por S/. 2,700.00 10.05.05 B/V. 001 - 692/757. Venta de pasajes a Chiclayo por S/. 1,980.00 13.05.05 B/V. 001 - 758/849. Venta de pasajes a Chiclayo por S/. 2,760.00 18.05.05 B/V. 001 - 850/926. Venta de pasajes a Chiclayo por SI. 2,310.00 23.05.05 B/V. 001 - 926/985. Venta de pasajes a Chiclayo por S/. 1,800.00 25.05.05 B/V. 001 - 986/1040. Venta de pasajes a Chiclayo por S/. 1,650.00 26.05.05 B/V. 001 - 1041/1107. Venta de pasajes a Chiclayo por S/.1,950.00 28.05.05 F/. 001 - 0031 Transportes Per S.A. Venta de un mnibus por S/.35,000.00 31.05.05 F/. 001 - 0032 Comercial Lima S.R.L. Venta de un escritorio por S/.800.00 B) DETERMINAR 1.- Registro de operaciones en los libros correspondientes 2.- Asientos contables C) SOLUCIN 1) Registro en los libros correspondientes a) Registro de Compras. b) Registro de Ventas.

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REGISTRO DE COMPRAS
FECHA 05/05/2005 10/05/2005 13/05/2005 15/05/2005 18/05/2005 30/05/2005 30/05/2005 01 01 01 01 T/D 01 SERIE Y N 0014397 0013947 0010477 0020677 0021047 001357 001647 RUC PROVEDOR La Union SA. Edelnor Telefonica Peru del B.I. 3,000.00 250.00 580.00 6,200.00 4,000.00 1,000.00 850.00 15,880.00 IGV. 19% 570.00 47.50 110.20 1,178.00 760.00 190.00 161.50 3,017.20 TOTAL 3,570.00 297.50 690.20 7,378.00 4,760.00 1,190.00 1,011.50 18,897.20

Quilheval SRL: Mobil Oil Peru SA. del

Servirapid SRL. Muebleria 2000 S.A.

REGISTRO DE VENTAS I OPERAC. IGV. EXONER. 19% 4,200.00 2,700.00 1,980.00 2,760.00 2,310.00 1,800.00 1,650.00 1,950.00 35,000.00 800.00 55,150.00

FECHA 02/05/2005 05/05/2005 10/05/2005 13/05/2005 18/06/2005 23/06/2005 25/06/2005 26/05/2005 28/06/2005

T/D 03 03 03 03 03 03 03 03 01

SERIEN 001 001 001 001 001 001 001 001 001 602/69 1 692/75 7 758/84 9 850/92 6 927/98 6 987/10 41 1042/1 107 0031

RUC

CLIENTE VARIOS PASAJEROS. VARIOS PASAJEROS VARIOS PASAJEROS VARIOS PASAJEROS VARIOS PASAJEROS VARIOS PASAJEROS VARIOS PASAJEROS VARIOS PASAJEROS TRANSPORTES PERU S.A. COMERCIAL LIMA S.R.L.

TOTAL 4,200.00 2,700.00 1,980.00 2,760.00 2,310.00 1,800.00 1,650.00 1,950.00 35,000.00 800.00 55,150.0 0

31/06/2005

01

001

0032

Comentario: 1 - Por disposicin expresa del artculo 5 D. Leg. N 821, los servicios especificados en el Apndice II estn exonerados del Impuesto General a las Ventas; en consecuencia, el impuesto pagado por la adquisicin de
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bienes y servicios representa costo o gasto, segn sea el caso, es decir no existe crdito fiscal. 2.- Tambin estn exonerados del Impuesto General a las Ventas, por disposicin del segundo prrafo del artculo 5 del D. Leg. 821, la venta de bienes que realizan los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar operaciones exclusivamente exoneradas. En el caso planteado, la empresa Turismo Huancayo S.A. realiza un servicio exonerado, esto es transporte pblico de pasajeros. La venta de mnibus y la venta de un escritorio que realiza la empresa, estn exonerados del impuesto por haberse adquirido para ser destinados a operaciones exclusivamente exoneradas. Tratamiento Contable 33 Inmueble Maquinaria y Equipo 335 Muebles y enseres

1,011.50

63 Servicios Prest. Por Terceros 631 Correos y Telecomunicaciones 634 Mantenimiento y Reparacin 636 Electricidad y Agua 65 Cargas Diversas de Gestion 659 Otras Cargas diversas 42 Proveedores 421 Facturas por Pagar ______________x______________ 12 Clientes 121 Facturas por cobrar 76 Ingresos Excepcionales 762 Venta del activo fijo 70 Ventas 707.1 Servicio exonerado

2,177.70 690.20 1190.00 297.50 15,708.00 18,897.20

55,150.00 35,800.00 19,50.00

- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005 - Caballero Bustamante: Manual Tributario Edicin 2005 Lima Per 2005 Editorial Tinco S.A. - Texto nico Ordenado de la Ley Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, Editorial Tinco S.A. - Caballero Bustamante: Compendio Tributario - CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Aplicacin Prctica Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Lima-Per 2005 - Pagina Web: www.sunat.gob.pe
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N 01 1.-Defina y mencione las caractersticas del IGV _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ 2.- Mencione los casos del nacimiento de la obligacin tributaria del IGV _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ 3.- Caso prctico N 1 Ventas Gravadas Y No Gravadas: Al Menudeo Los comerciantes minoristas por la modalidad o volumen de sus ventas no es factible discriminar las ventas gravadas y no gravadas, determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes el porcentaje que les corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de las compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes. Ventas del mes de Marzo-2006 Gravadas : S/. 18.000.00 Ventas del mes de Marzo-2006 No gravadas : S/. 5,000.00 Compras gravadas Marzo de 2006 : S/. 12.000.00 Compras no gravadas marzo 2006 : S/. 5.000.00 Crdito Fiscal : S/. 2.280.00 Total de Compras del mes de marzo 2006 : S/. 17,000.00 Determinar a) Porcentaje a aplicar b) Base Imponible c) IGV a pagar

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CRDITO FISCAL Y COMPROBANTES DE PAGO

DEFINICION Es el IGV pagado por las adquisiciones realizadas en operaciones gravadas con dicho impuesto. REQUISITOS SUSTANCIALES El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales: a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y, c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. Cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
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Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo. Asimismo, se tendrn en cuenta las siguientes normas: 11... No dar derecho a crdito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en comprobantes de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT no fidedignos o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios. El Reglamento establecer las situaciones en las cuales los comprobantes de pago notas de dbito o documentos emitidos por la SUNAT sern considerados como no fidedignos o falsos. 2... No darn derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o notas de dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido para efectos tributarios. 33... Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello o los otorgados por operaciones exoneradas del impuesto. Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i. Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento. Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por la Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal. La SUNAT por Resolucin de Superintendencia podr establecer otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto. Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
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Los deudores tributarios se encuentran obligados a verificar la informacin contenida en los comprobantes de pago o notas de dbito que reciben. La referida verificacin se efectuar sobre aquella informacin que se encuentre a disposicin en la pgina web de la SUNAT u otros medios que establezca el Reglamento. AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes. En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta. b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda; c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago. Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL Del crdito fiscal se deducir: a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes; b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado; c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.
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Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. AJUSTES POR RETIRO DE BIENES Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que establezca el Reglamento. DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar. COMPROBANTES DE PAGO Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto. El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto. La SUNAT establecer las normas y procedimientos que le permita tener la informacin previa de la cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas de remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones. SUPUESTOS Y SITUACIONES QUE SE DEBEN TENER EN CUENTA PARA LA CALIFICACIN DEL COMPROBANTE DE PAGO EFECTOS EN EL CREDITO FISCAL POR TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO

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DATOS QUE SE PUEDEN VERIFICAR A TRAVES DE SUNAT VIRTUAL Los datos que se pueden verificar a travs de SUNAT virtual ingresando a la pgina Web de SUNAT, opcin consulta RUC, corresponden a los datos del proveedor a travs de los criterios que se muestran en la siguiente pantalla.

A continuacin se presenta la pantalla de SUNAT Virtual a travs de la cual se pueden verificar los siguientes datos: APLICACIN PRCTICA DE CREDITO FISCAL ENUNCIADO Con fecha 10 de octubre de 2005 se realiz la compra de mercaderas por un valor de S/. 3,100 ms IGV, la misma que se encuentra sustentada con factura N 0011555 cancelada el 15 de dicho mes con cheque No Negociable a nombre del proveedor. Posteriormente se verific que en dicho comprobante de pago no se consigna correctamente el nmero de RUC del proveedor. SOLUCION a. Calificacin del Comprobante de Pago De acuerdo a lo sealado en el numeral 2.2 del artculo 6 del Reglamento del IGV una de las condiciones por las que considera que un Comprobante de Pago es Falso, est referido al nmero de RUC del proveedor, es decir, cuando ste no corresponde con la razn o denominacin social del mismo. En tal sentido, el comprobante de pago del presente caso califica como FALSO. b. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV Dado que el comprobante de pago que sustenta la compra de mercaderas es calificado como falso, no otorga derecho al crdito fiscal del IGV. Obsrvese que en el presente caso la operacin se ha cancelado con un
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Cheque no Negociable, sin embargo no procede la convalidacin del crdito fiscal para este tipo de comprobantes de pago. c. Anotacin en el Registro de Compras Respecto a la anotacin del comprobante de pago en el registro de compras debe sealar que ste no deber ser anotado en dicho registro, dado que de acuerdo a lo sealado en el inciso i) del numeral II del artculo 10 de! Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en dicha columna nicamente debe ser anotada la base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor del exportador por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o exportacin. En ese sentido, se usar esta columna cuando existan compras gravadas con el IGV pero que se destinen a operaciones no gravadas con el impuesto. En el caso planteado, puesto que la adquisicin s se destina a una operacin gravada, pero no otorga derecho al crdito fiscal por el incumplimiento de un requisito formal, no procede su anotacin en el Registro de Compras sino que deber ser registrado directamente en el Libro Diario. En consecuencia, el IGV que no otorga derecho a crdito fiscal, deber formar parte del costo o gasto segn el tipo de operacin realizada, debiendo registrarse contablemente la operacin de la forma siguiente: TRATAMIENTO CONTABLE _______________x__________________ 60 COMPRAS 3,689.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,689.00 401 Gobierno Central 4011 GVelPM Por la compra de mercadera incluido el IGV que no otorga derecho a crdito fiscal del IGV( 3.100 + m IGV). _______________x__________________ 20 MERCADERAS 3.689.00 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,689.00 Por el destino del costo de la mercadera. ----------x-----------------------COMPROBANTES DE PAGO BASE LEGAL Ley Marco de Comprobantes de Pago, Ley N 25632 modificado por el Decreto Ley N 25632, modificado por el Decreto Legislativo N 814; y por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501; Reglamentos de Comprobantes de Pagos, R. N 007-99/SUNAT y normas modificatorias. DEFINICIN El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
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OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO Estn obligados a emitir comprobantes de pago: 1. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. 2. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. 3. Las personas naturales o jurdicas sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra. 4. Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada. Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de deuda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario podrn solicitar el formulario No 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales. El plazo para resolver dicha solicitud no podr exceder de treinta (30) das hbiles contados desde la fecha de su presentacin; vencido el mismo sin que la Administracin se haya pronunciado, la solicitud se entender denegada. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que soliciten el formulario N 820 debern poner a disposicin de la SUNAT la
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documentacin que acredite la propiedad del bien o la realizacin del servicio. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago tendrn los siguientes requisitos mnimos: 1. FACTURAS INFORMACIN IMPRESA 1.1. Datos de identificacin del obligado: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. 1.2. Denominacin del comprobante: FACTURA 1.3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 1.6. Destino del original y copias: a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO b) En la primera copia: EMISOR c) En la segunda copia: SUNAT En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV". En los casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio consignar esta leyenda. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 1.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario. 1.8. Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en los casos de operaciones de exportacin. 1.9. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien. 1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o servicios prestados. 1.11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros
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cargos adicionales si los hubiere. Tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se consignar el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF. 1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. 1.13. Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente. 1.14. Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro documento relacionado con la operacin que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementacin y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 919. 1.15. Fecha de emisin. Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los requisitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no necesariamente deber ser impresa. 2. RECIBOS POR HONORARIOS INFORMACIN IMPRESA 2.1. Datos de identificacin del obligado: a) Apellidos y nombres. b) Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin. c) Nmero de RUC. 2.2. Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS 2.3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 2.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 2.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 2.6. Destino del original y copias: a) En el original: USUARIO b) En la primera copia: EMISOR c) En la segunda copia: SUNAT - Para ser archivada por el usuario INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 2.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario, slo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crdito deducible. En los dems casos deber
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anularse el espacio correspondiente al nmero de RUC consignando la leyenda "SIN RUC". 2.8. Descripcin o tipo de servicio prestado. 2.9. Monto de los honorarios. 2.10. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa de retencin correspondiente, en su caso. 2.11. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente. 2.12. Fecha de emisin. 3. BOLETAS DE VENTA INFORMACIN IMPRESA 3.1. Datos de identificacin del obligado: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. 3.2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA 3.3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 3.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 3.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 3.6. Destino del original y copia: a) En el original: EMISOR b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 3.7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien. 3.8. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se consignar el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF. Cada boleta de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente.
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3.9. Fecha de emisin. 3.10 En los casos en que el importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado supere media () UIT por operacin, ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Direccin. c) Nmero de su Documento de Identidad. Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario de la Regin Selva, en los casos en que el importe de la venta supere diez por ciento (10%) de la UIT por operacin, ser necesario que los comerciantes de la citada Regin consignen los datos de identificacin del adquirente indicado en el prrafo anterior, la descripcin de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos. 3.11. Tratndose de la venta de bienes en la Zona de Comercializacin de Tacna, en los casos en que el importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional, se deber consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente: - Apellidos y nombres. - Direccin en el pas o lugar de destino. - Nmero de su Documento de Identidad. 4. LIQUIDACIONES DE COMPRA INFORMACIN IMPRESA 4.1. Datos de identificacin del comprador: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Nmero de RUC. 4.2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA 4.3. Numeracin: serie y nmero correlativo. 4.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. b) Nmero de RUC. c) Fecha de impresin. 4.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica. 4.6. Destino del original y copias: a) En el original: COMPRADOR b) En la primera copia: VENDEDOR c) En la segunda copia: SUNAT En las copias se imprimir la leyenda: "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV".
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INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 4.7. Datos de identificacin del vendedor: a) Apellidos y nombres. b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin. c) Nmero de su Documento de Identidad. 4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida. 4.9. Precios unitarios de los productos comprados. 4.10. Valor de venta de los productos comprados. 4.11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las Ventas. 4.12. Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente. 4.13. Fecha de emisin. 5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS INFORMACIN IMPRESA POR LA MQUINA REGISTRADORA 5.1. Datos de identificacin del emisor: a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket. c) Nmero de RUC. 5.2. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, que deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la mquina antes de retornar a cero (0). 5.3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora. 5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique. 5.5. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. 5.6. Fecha y hora de emisin. 5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del Artculo 4, en el que debe ser emitido como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales. 5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa. La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
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Las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el presente reglamento, debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago, de "programa cerrado", entendindose como tal, aqul que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en el nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la emisin de comprobantes de pago. Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados comprobantes de pago. 7. Los comprobantes de pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, deben contener el signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten. Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la operacin, no ser necesario consignar la denominacin. En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda. 8. Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE", segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin. 9. Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC no sern exigibles cuando stas no se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la informacin relativa al importador. 10. A efecto de gozar de la exoneracin establecida en el Captulo XI de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los comprobantes de pago que emitan las empresas ubicadas en la Regin de la Selva debern consignar la siguiente frase preimpresa: "BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIN DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, en los cuales dicha frase no ser necesaria. 11. A efecto de cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente deber observarse lo siguiente: 11.1. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo en la misma: Se podr optar por: a) Emitir un solo comprobante de pago con la frase preimpresa en el cual se incluirn todas las operaciones efectuadas, discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda. b) Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase preimpresa para las operaciones comprendidas en el artculo 47 de la Ley del 6.
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Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y otro sin la mencionada frase para las dems operaciones, discriminando en este ltimo caso el monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda. 11.2. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo fuera de la misma: Se emitirn comprobantes de pago sin la frase preimpresa. 12. A efecto de gozar de la exoneracin a que se refiere el artculo 12 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF, los comprobantes de pago que emitan los usuarios de la Zona de Comercializacin de Tacna debern consignar la siguiente frase preimpresa: "VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA DE COMERCIALIZACIN DE TACNA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados. 13. Los comprobantes de pago a que se refieren los numerales 10, 11 y 12 del presente artculo debern cumplir con los requisitos y caractersticas generales exigidos en el presente reglamento. 14. Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos materia del beneficio establecido por la Ley N 27450, debern consignar la(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no sean materia del beneficio. CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas: 1. Tratndose de facturas y liquidaciones de compra: a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto. b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda. c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
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2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. 3. Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del Artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica. 4. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales: 4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin. Los puntos de emisin pueden ser: a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsito. b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT. En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin. Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de una misma empresa. La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la SUNAT. 4.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO Normas aplicables a las notas de crdito y notas de dbito: 1. NOTAS DE CRDITO 1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. 1.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. 1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
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Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. 1.5. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV". 1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa. 1.7. Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos en el descuento. 2. NOTAS DE DBITO 2.1. Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. 2.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. 2.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 3. Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas. 4. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican. 5. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente: 6. La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin a los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4, se realizar siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos.

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ANEXO: CDIGO POR TIPO DE DOCUMENTO 01 factura recibos por honorarios 19 boleto de espectculos 20 02 profesionales boleta de benta comprobante de retencin 21 03 liquidaciones de compra boleto conocimiento de embarque 22 04 de transporte areo carta de operaciones no habituales 23 poliza de 05 porte areo nota de crdito nota adjudicacin 24 certificado de regalias 06 de debito guia de remisin - emitidas por perupetro s.a. 25 07 remitente recibo de documento de atribucin 26 recibo por 08 arriendamiento polizas emitidas el pago de tarifa por uso de agua 09 por bolsas de valores, productos superficial 27 seguro complementario 10 o agentes de intermediacin de trabajo de riesgo 28 tarifa unificada 11 ticket de mquina registradora de uso de aeropuerto 29 documentos 12 documentos emitidos por emitidos por la cofopri 30 documentos 13 bancos instituciones financieras, emitidos por la empresas adquirentes 14 crediticias y de seguros en los sistemas de pago mediante 15 servicios pblicos boleto emitido tarjetas de crdito o dbito 31 guia de 16 por las empresas de transporte remision - transportista 32 documentos 17 pblico urbano de pasajeros. emitidos por la empresas recaudadoras 18 boleto de viaje documento de la denominada garantia de red emitido por la igleia catlica por principal a la que hace referencia el el arrendamiento de bienes numeral 7.6 del articulo 7 de la ley n inmuebles documentos emitidos 27133 ley de promocin del por las afp. desarrollo de la industria del gas natural

- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005 - Caballero Bustamante: Manual Tributario Edicin 2005 Lima Per 2005 Editorial Tinco S.A. - Texto nico Ordenado de la Ley Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, Editorial Tinco S.A. - Informativo Caballero Bustamante, 2da. Quincena Noviembre 2005 - CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Aplicacin Prctica Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Lima-Per 2005 - Pagina Web: www.sunat.gob.pe

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N 02 1.- Con relacin al comprobante de pago en qu casos no se dar derecho a crdito fiscal? 2.- Cuando nace la obligacin tributaria en el Impuesto Selectivo al Consumo? 3.- Cual es la definicin de comprobante de pago y cuales dan derecho a crdito fiscal. 4.- Caso prctico N 1- Crdito Fiscal En el mes de Marzo 2006 la empresa NEY SAC , realizo la compra al contado y en efectivo de tiles de oficina por un importe de S/.700.00 Posteriormente al momento de su anotacin en el Registro de Compras se pudo verificar que el comprobante de pago contiene enmendadura en la parte correspondiente al signo monetario. A) DETERMINAR El crdito fiscal.

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RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

1. DEFINICIN DE RENTA Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales, aquellos que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Renta es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.; es decir todo aquello que genere un beneficio o enriquecimiento para la persona que lo percibe Ejemplo, es renta el importe que recibe una persona por el alquiler de una casa habitacin o los honorarios que percibe un Mdico por los servicios que presta.

N 3.1 Segn su criterio, seale cinco operaciones que constituyen Renta .. ..... .. ..... ..... Ejemplo: Operaciones que constituyen Renta El trabajo independiente de un medico. El trabajo dependiente de un docente de universidad. El ingreso que se obtiene del alquiler de una tienda. Las utilidades que obtiene un negocio de la venta de abarrotes. Los intereses cobrados a personas naturales por el prstamo. Teora de la renta producto o teora de la fuente La renta es el producto peridico de una fuente durable en estado de explotacin para entender vamos a explicar lo siguiente: Es el producto Debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Se debe entender como algo material. Referido a cosas que se pueden medir o contar, as como expresarse en dinero y que al separarse de la fuente deja a esta en condiciones de seguir produciendo ms riqueza. Ejemplo: En una fbrica de chompas, el producto de la venta de chompas cumple los requisitos para ser considerado un producto ya que se encuentran constituidas
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por riquezas distintas a la mquina que las produce, son cuantificables y susceptibles de expresarse en dinero y su venta no impide a la fuente seguir produciendo riqueza.

N 3.2 Tomando el ejemplo de la fbrica de chompas que sucedera si el dueo de la fbrica decide vender la mquina con la que produce las chompas, desde el punto de vista de la teora de la renta producto. Ser considerado renta este ingreso? La Renta debe ser peridica. La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin de la riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado perodo de tiempo.

N 3.3 Si el dueo de la fbrica de chompas alquila una parte de su local comercial a un tercero por un mes se estar produciendo una renta peridica? Sustente su respuesta. Si se produce una renta peridica, ya que si bien se alquila por un solo mes, existe la posibilidad de que se vuelva a alquilar. La periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisin del propietario de seguir o no ponindola en explotacin.

N 3.4 Ricardo Maravi se gan el premio mayor de la Tinka, monto que le generar riqueza Tendr el carcter de renta peridica? . . .
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La periodicidad de la renta debe depender de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no a factores ajenos a ello como puede ser el azar que pueda generar una renta, por lo que el premio mayor de la lotera al no depender de la voluntad sino del azar no sera un enriquecimiento peridico. 2. DEFINICION DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA Estn comprendidos dentro de rentas de primera categora aquellos que son generados por predios incluidos sus accesorios, de propiedad de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas. Tambin est comprendida en esta categora la renta generada por locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de personas naturales. 2.1 Renta de Primera Categora-Pagos a Cuenta

2.2 Conceptos especficos: Predios Dentro del concepto de predios tenemos los terrenos rsticos o urbanos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del mismo que no pueden ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. Predio rstico Inmueble dedicado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines y tambin las construcciones o habitaciones destinados a casa habitacin y que estn ubicadas fuera de la ciudad. La ubicacin antes sealada no necesariamente debe estar fuera de la ciudad, tambin puede ser dentro de la ciudad pero que est destinado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines. Predio urbano Son inmuebles construidos para casa habitacin, oficinas u otros usos que el hombre requiere en sus distintas actividades tales como: comercio, industria, prestacin de servicios, cultura, recreo, etc.
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Arrendamiento Segn el Art. 1666 - 1667 del Cdigo Civil, el arrendamiento es un contrato por el cual el arrendador (propietario del bien o cosa) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario (inquilino) el uso de un bien por cierta renta convenida. Puede dar en arrendamiento el que tenga esta facultad (propietario) respecto de los bienes que administran. Sub-arrendamiento Se trata del segundo arrendamiento que efecta el inquilino o conductor, convirtindose en sub-arrendador. Segn el Art. 1692-1695 del Cdigo Civil, el sub-arrendamiento es el arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una renta, con consentimiento escrito del arrendador (propietario). Asimismo, se debe tener en cuenta que la cesin del arrendamiento constituye la transmisin de derechos y obligaciones del arrendatario en favor de un tercero que lo sustituye, rigindose por las reglas de la cesin de posicin contractual. Tanto el subarrendatario como el arrendatario estn obligados solidariamente ante el arrendador por las obligaciones asumidas por el arrendatario (propietario).

N 3.5 Mauro Perez Sedano con RUC N 10198264941. 1. Es propietario de un vehculo marca Toyota cuyo valor de adquisicin es de $15,000.00; en moneda nacional en valor ajustado al 31.12.2005 representa S/. 52,500.00. Dicho vehculo lo alquila a partir del mes de febrero del 2005 hasta el 31 de julio de 2006, por S/.1,200.00 mensuales. Al 31 de diciembre del 2005 ha cobrado slo alquileres correspondientes a los meses de febrero a octubre del 2005, estando pendiente de cobro los que corresponden a los meses de noviembre y diciembre 2005. 2. Es propietaria de un vehculo marca Mazda ao 1999 adquirido en mayo de 2003 por S/. 35,000.00. Dicho vehculo es cedido gratuitamente a la empresa Vencedor S.A. a partir del mes de mayo de 2005 hasta diciembre del ao 2005; de enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria. 3. Es propietaria de un vehculo marca Volvo ao 2001 cuyo valor de adquisicin es de $ 17,000.00, equivalente a S/. 60,000.00. Dicho vehculo es cedido gratuitamente a la Polica Nacional a partir de junio del 2005 hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo. 4. Es propietaria de una computadora Pentium IV con impresora lser, adquirido en el ao 2004. Dicho equipo fue alquilada de junio a octubre del 2005 en S/. 1,800.00 mensuales; los meses enero a mayo y noviembre a diciembre 2005 fue utilizado por el propietario. SE PIDE a) Renta bruta y renta neta. b) Impuesto a la Renta, pagos a cuenta e Impuesto anual
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DESARROLLO En cumplimiento del inciso b) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF, las rentas de primera categora se imputan al ejercicio en que se devengue, es decir al ejercicio en que se realiza la generacin de renta, independientemente de que se cobre o no la renta en dicho ejercicio. En el caso planteado, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente manera: 1. Alquiler de vehculo: S/. 13,200.00 Alquiler de febrero a Diciembre del 2005: 1,200.00 x 11 = 13,200.00 2. Cesin gratuita de vehculos a empresa Vencedor S.A. 2,648.00 Genera renta ficta por haber cedido gratuitamente a la empresa Vencedor S.A generadora de renta de tercera categora: Renta: 8% del valor de adquisicin ajustado al 31.12.2005: IPM Dic. 2005 35,000.00 x = 35,000.00 x 1.418571 IPM Abr. 2003 8% de 49,650.00 = 3,972.00 / 12 x 8 = S/. 2,648.00 3. Cesin gratuita al Sector Pblico Nacional No genera renta por haber cedido gratuitamente al Sector Pblico Nacional; slo genera renta ficta cuando es cedida a una empresa generadora de renta de tercera categora. 4. Alquiler de equipo de cmputo Es propietaria de una computadora Pentium IV con impresora lser, adquirido en el 2004. Dicho equipo slo fue alquilado de junio a octubre de 2005, en S/. 1,800.00 mensuales. Alquiler de junio a octubre 2005 = S/. 1,800.00 x 5 = 9,000.00 Renta bruta S/. 24,848.00 Deduccin: 20% de 24,848.00 (4,970.00) Renta neta S/. 19,878.00 Impuesto a la Renta En el supuesto que el contribuyente tenga slo renta de primera categora, el impuesto a la renta del ejercicio 2005 se cancelar aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta imponible por ser inferior a 27 UIT. Impuesto: 15% de 19,878.00 = S/. 2,982.00. Liquidacin del Impuesto: Impuesto a la Renta S/ . 2,982.00 Pagos a cuenta (2,664.00) Impuesto a pagar S/. 318.00 El contribuyente est obligado a presentar Declaracin Jurada por tener impuesto a pagar.
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S/.49,650.00

Pagos a cuenta

2.3 Esquema Para Determinar La Renta Neta De Primera Categora -

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Locacin Es un contrato consensual y bilateral mediante el cual una persona se obliga a conceder el uso o goce de una cosa a la otra parte, durante un plazo determinado, a cambio del pago de una renta convenida de mutuo acuerdo. Segn la doctrina, los elementos esenciales de locacin son: a) El acuerdo de voluntades. b) El bien objeto del contrato, que puede ser material (muebles, inmuebles) o inmaterial. c) El precio, es decir el valor de la locacin. Mejoras Se considera mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una cosa a fin de darle mayor valor. Las mejoras son necesarias cuando tienen por objeto impedir la destruccin o el deterioro de la cosa; son tiles cuando, sin ser necesarias, aumentan el valor de la cosa; y son de recreo cuando sirven slo para el ornato y mayor comodidad. 3. RENTA BRUTA Constituyen rentas de primera categora las siguientes: 3.1 Renta Real a) Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador, tales como el impuesto al valor predial normado por el Art. 8 del D.S. N 156-2004-EFTUO En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora el ntegro de la merced conductiva convenida. Tratndose de arrendamiento y sub-arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, la renta bruta est constituida por el total de la merced conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda, es decir cuando se trata de bienes muebles, ya que los inmuebles no estn afectos a dicho impuesto. Cuando la renta se paga en especie deber considerarse el valor de mercado vigente en la fecha en que se devengue. Renta Mnima Fiscal: En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para afectos fiscales se presume de pleno derecho (sin admitir prueba contrario) que la merced conductiva (alquiler del predio) no podr ser inferior al 6% del valor de autoevalo del predio, salvo en los casos en que el predio est comprendido dentro de los alcances de la Ley del Inquilinato normado por D.Ley N 709 o que el predio est alquilado al Sector Pblico Nacional o arrendados a Museos, Bibliotecas o Zoolgicos. Renta Mnima Fiscal aplicable a Personas Jurdicas: Las rentas de tercera categora por arrendamiento de predios que perciben las personas jurdicas o empresas unipersonales no debern ser menor al 6% del valor de autoavalo. Acreditacin del arrendamiento
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Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. La Administracin en ningn caso aceptar como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. En casos de predios cuya ocupacin haya sido cedido gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del perodo de desocupacin se realizar con la discriminacin en el consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. Inc. a) numeral 7 Art. 13 D.S. Na 122-94-EF, modificado por el Art. 5a del D.S.N017-2003-EF b) Renta bruta en caso de Sub-arrendamiento Tratndose de sub-arrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abona al arrendatario y la que ste debe abonar al propietario. c) Las producidas por locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyen un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar. El valor de las mejoras se computar como renta gravable del propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago del Impuesto Predial, o a falta de ste al valor de mercado a la fecha de devolucin: 6% del valor autoevalo.

N 3.6 Subarrendamiento del Predio El seor Ernesto Laarte Nuez es propietario de un predio ubicado en Av. Jos Olaya N 241- Huancayo, cuyo valor de autoevalo es de S/. 410,000.00. Dicho predio es alquilado de enero a diciembre del 2005 al seor Silvia Parraga Huaruco por S/. 3,200.00 mensuales. El inquilino a su vez subarrienda una parte del predio, esto es el 50% del predio, por S/. 1,800.00 mensuales de enero a diciembre del ejercicio 2005. Se pide: Renta neta del propietario y del subarrendamiento. DESARROLLO Renta del propietario Renta Real Alquiler de enero a diciembre: 3,200.00x12=38,400.00 38,400.00 Renta Mnima Fiscal: 6% de 410,000.00 = S/. 24,600.00 Deduccin: 20% de R.B = 20% de 38,400.00 ( 7.680.00) Renta neta del, propietario S/. 30,720.00

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Renta del sub-arrendatario Renta que paga al propietario: S/. 3,200.00 x 12 38,400.00 Menos: Renta que cobra al subarrendatario: S/. 1,800.00 x 12 ( 21.600.00) Renta bruta anual del subarrendatario 16,800.00 Deduccin: 20% de R.B.: 20% de 16,800.00 ( 3.360.00) Renta Neta del subarrendatario S/. 13,440.00 3.2 Renta Ficta Por predios cedidos gratuitamente La Renta ficta es generada por predios cuya ocupacin haya sido cedido por sus propietarios en forma gratuita o a precio no determinado; dicha renta es 6% de Valor de Autoavalo. Por muebles cedidos gratuitamente La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito o a precio no determinado o a un precio menor a las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadoras de rentas de tercera categora, o a joint venture, asociacin en participacin, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin empresarial; genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin de dichos bienes. La presuncin antes sealada no opera cuando se trata de parte integrante de una asociacin en participacin, joint venture, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin empresarial. Tampoco opera cuando la cesin es a favor del Sector Pblico Nacional. Normas sobre valor de adquisicin de bienes cedidos Deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) Bien adquirido a ttulo oneroso Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al por Mayor, originado desde el ltimo da hbil del mes anterior al que conste en el comprobante de pago o en la declaracin nica de importacin, segn sea el caso, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente. Costo de adquisicin o costo de produccin: Es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones, etc. Costo de produccin o construccin: Es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
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Valor de ingreso al patrimonio: Es el valor que corresponde al valor De mercado. Costo del bien El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. Numeral 2.2. Art. 13 D.S. Ns 122-94-EF, modificado por el Art. 7 D.S. N134-2004-EF b) Bien adquirido a ttulo gratuito Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo gratuito o no se pudiera determinar su valor de adquisicin, deber tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber actualizarse con la variacin del ndice de Precios al por Mayor, originado desde el ltimo da hbil del mes anterior al de la fecha de cesin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. c) Cuando el bien se entrega en cesin en menos de doce meses Cuando el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta de 8% del valor del bien se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por las cuales se hubiera cedido el bien. Concepto de valor de mercado. Para los efectos de cesin de bienes a ttulo gratuito, se entiende por valor de mercado el valor de adquisicin en el pas de un bien nuevo que sea similar o de caractersticas semejantes al bien cedido. * Presuncin de cesin gratuita del predio o bienes muebles Se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios o de bienes muebles, cuando se encuentran ocupados o en posicin de persona distinta al propietario, segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento; salvo que el contribuyente demuestre lo contrario. En el caso de predios en que exista copropiedad, no existe renta presunta cuando uno de ellos ocupe el predio. Se presume, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario, que el predio o mueble es cedido por el valor total; si fuera parcial la renta ficta determinar slo la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada en cuatro decimales. Inc. a) numeral 5 Art. 13a D.S. Na122-94-EF, modificado por Art. 5a D.S. N 017-2003-EF

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CASO PRCTICO Arrendamiento de predio; adems se cobra Impuesto Predial y Servicios Pblicos ENUNCIADO Contribuyente : Tovar Bernaola Alipio RUC: 10199441766 Renta obtenida : Durante el ejercicio 2005 ha obtenido las siguientes rentas de primera categora: Es propietario de un predio ubicado en Jr. Los Claveles N 230 Hyo., cuyo valor de autoevalo es de S/. 300,000.00. Dicho predio es alquilado desde marzo de 2005 hasta febrero de 2006 por S/. 2,400.00 mensuales; enero a febrero de 2005 estuvo desocupado. Adems, el propietario cobra el Impuesto Predial del ao 2005 que representa S/. 1,800.00 y telfono por S/. 1,920.00 (anual). Dichos pagos adicionales constan en el contrato de alquiler. SE PIDE: a) Renta bruta y renta neta b) Pagos a cuenta c) Impuesto a la Renta DESARROLLO Se pide la renta bruta y neta. A) Renta del propietario Predio ubicado en Jr. Los Claveles N 230 Surco Renta bruta real: S/. 27,720.00 Alquiler =2,400.00x10= S/. 24,000.00 Impuesto predial 1,800.00 Telfono 1.920.00 Total renta S/ 27,720.00 Renta mnima fiscal: 6% de 300,000.00 = 18,000.00 Deduccin: 20% de 27,720.00 ( 5.544.00) Renta neta S/. 22,176.00 Impuesto a la Renta: 15% de 22,176.00 = S/. 3,326.00 b) Pago a cuenta mensual Renta Deduccin Renta Neta Impuesto 20% 15% 2,400.00 480.00 1,920.00 288.00x10= 2,880.00 Tambin se puede determinar el monto del impuesto de la siguiente manera: 12% de renta mensual: 12% de 2,400.00 = S/. 288.00 x 10 meses = S/. 2,880.00. Liquidacin del Impuesto Impuesto calculado S/. 3,326.00 (-) Pagos a cuenta 2,880.00) Impuesto a pagar S/. 446.00 3.3 Renta generada en menos de doce meses El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn sea el
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caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio. Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedido gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del perodo de desocupacin se realizar de acuerdo a lo previsto en el numeral 2.4. 3.4 Presuncin de la Ocupacin del Predio Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio gravable, salvo que se acredite lo contrario con los siguientes hechos: a) El perodo de desocupacin de los predios, con la disminucin en el consumo de energa elctrica, agua y cualquier otro documento que se estime probatorio a criterio de la SUNAT. b) Cuando el predio se encuentre en estado ruinoso, lo cual se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. ltimo prrafo del Art. 23 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004EF; Art. 13 D.SN122-94-EF 4. DEDUCCIN DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA Para establecer la Renta Neta de primera categora, se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Primera prrafo del Art. 35 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF Caso especial de compensacin de prdidas extraordinarias Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de rentas de primera categora que no hayan sido cubiertos por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global. Para tal efecto deber considerarse el valor del autoavalo de la parte del predio que haya sufrido prdida extraordinaria. Segundo prrafo del Art. 35 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 5. IMPUTACIONES DE RENTAS Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen. Inciso b) Art. 57^ T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 6. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORA De acuerdo al artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban rentas de primera categora estn obligadas a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, mediante Res. N 019- 2003/SUNAT, ha establecido que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que perciban rentas de primera categora por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, deben
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efectuar la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta mediante el Sistema Pago Fcil. Para tal efecto el contribuyente informar a la entidad bancaria o a la Administracin Tributaria los siguientes datos mnimos: - Nmero de RUC del deudor tributario - Perodo Tributario al que corresponde el pago - Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino (arrendatario o subarrendatario) - Entrega del Formulario N 1683 Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado impuesto, la entidad bancada o la Administracin Tributaria, deber entregar al deudor tributario un ejemplar del formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de Primera Categora, el cual deber contener los datos informados por el deudor tributario. El deudor tributario entregar el formulario N 1683 al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una copia de dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y pago a cuenta. - Declaracin rectificatoria La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil, slo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal efecto el deudor tributario informar a la entidad bancaria lo siguiente: a) Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria. b) El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original, segn sea el caso. c) El nuevo monto correcto del alquiler d) El importe a pagar de ser el caso; y, e) El nmero de RUC f) Perodo tributario g) Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino. Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta la entidad bancaria o la Administracin Tributaria le entregar al deudor tributario el formulario N 1683, lo cual deber contener los datos informados. El deudor tributario entregar el formulario N 1683 al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una copia de dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y pago a cuenta. 6.1 Pagos a cuenta en caso de condominio En caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta del impuesto por el ntegro de la merced conductiva. Art. 53 D.S. N 122-94-EF 6.2 En caso de renta ficta no existe obligacin de efectuar pagos a cuenta Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a precio no determinado sus predios no tienen obligacin de efectuar pagos a cuenta,
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debiendo declarar y pagar anualmente. Igual procedimiento rige para bienes muebles cedidos gratuitamente. Tercer prrafo Art. 84 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art. 53 D.S. N122-94-EF

N 3.7 Inquilino asume el pago del Impuesto a la Renta ENUNNCIADO: Contribuyente Ayde Adauto Quispe; RUC: 10200026204 Durante el ejercicio 2005 alquil un predio de su propiedad por S/. 4,100.00 mensuales (enero a diciembre del 2005) a Carlos Meza Rivas, quien se compromete pagar el monto del Impuesto a la Renta que corresponde al contribuyente, esto es el 12% de S/. 4,100.00, que representa S/. 492.00 mensualmente. El valor de autoavalo del predio es de S/. 489,000.00. SE PIDE: Renta bruta y neta anual DESARROLLO Renta Real: Alquiler: 4,100.00 x 12 = Impuesto asumido por inquilino: 49,200 x 0.12 = Renta Mnima Fiscal: 6% de 489,000.00 = Renta Bruta Deduccin: 20% de R.B.: 20% de 55,104.00 Renta Neta

S/. 49,200.00 5,904.00 29,340.00 55,104.00 (11,021.00) S/. 44,083.00

Pago a cuenta El Impuesto a la Renta asumido por el inquilino representa mayor renta para el propietario del predio; el monto de pago a cuenta que debe realizar el inquilino se determinar de la siguiente manera: Alquiler mensual de enero a diciembre: S/. 4,100.00 x 0.12 = S/. 492.00 6.3 Esquema de Pagos A Cuenta Por Rentas De Primera Categora Art. 84a TUO aprobado por D.S. N 179-2004-EF

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- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005 - Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 - Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF - Pagina Web: www.sunat.edu.pe - Pagina Web: www.mef.edu.pe - CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto a la Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

N 3 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA 1. SEGN NUESTRA LEGISLACIN: QU ES RENTA? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ 2. CUAL ES LA FUENTE GENERADORA DE RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Y QUE RENTAS COMPRENDE? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ 3. DESARROLLAR EL SIGUIENTE CASO PRCTICO, CON EL APOYO DE UN TEXTO DEL IMPUESTO A LA RENTA A) ENUNCIADO CONTRIBUYENTE: IRMA YALENZUELA GALVEZ RUC: 1099479851 RENTA OBTENIDA: DURANTE EL EJERCICO 2005, HA OBTENIDO LAS SIGUIENTES RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA a. Es propietaria de un vehculo marca Hyunday, cuyo valor de adquisicin es de US$ 30,000.00, en moneda nacional el valor ajustado al 31/12/2005 que se representa 105,000.00, dicho vehculo lo alquila a partir del mes de febrero 2005, hasta el 31 de julio del 2006, por S/2,400.00 mensuales al 31 de diciembre del 2005 ha cobrado solo alquileres correspondientes a los meses de febrero a octubre del 2005, estando pendiente de cobro los que corresponden a los meses de noviembre y diciembre del 2005. b. Es propietaria de un vehculo marca Toyota ao 1999, adquirido en mayo del 2003, dicho vehculo es cedido gratuitamente a la empresa Vencedor S.A., a partir del mes de mayo del 2005 hasta diciembre del 2006; de enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria, el valor ajustado al 31.12.2005 es de 99,300.00.
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c. Es propietaria de un vehculo marca NISSAN ao 2001, cuyo valor de adquisicin es de US$ 34,000.00 equivalente a S/. 120,000.00; dicho vehculo es cedido gratuitamente a la polica nacional a partir de junio 2005 hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo. d. Es propietaria de una computadora HP con impresora lser, adquirida en el ao 2004, dicho equipo fue alquilado de junio a octubre del 2005 en S/. 3,600.00 mensuales mientras que los meses de enero a mayo y de noviembre a diciembre 2005 fueron utilizados por el propietario. DETERMINAR a) Renta Bruta y Renta Neta. b) Impuesto a las Renta, pagos a cuenta e Impuesto Anual. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA 1. DEFINICION Las rentas de segunda categora tienen como fuente generador otros capitales, dentro de los cuales estn los intereses, ttulos, bonos, crditos quirogrficos, regalas, patentes, utilidades, dividendos, etc. 2. RENTA DE 2 CATEGORIA RETENCIONES

3. CONCEPTOS GENERALES 3.1 Intereses Provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por colocacin de capitales. El inters representa una renta para aqul que percibe, y una carga para aqul que desembolsa. En la ciencia del derecho, el inters se clasifica en: a) Inters Legal: Cuando su porcentaje lo establece la ley, en defecto de convenio o pacto expreso de intereses entre las partes. b) Inters Convencional: Cuando proviene de acuerdo expreso entre las partes. c) Inters Compuesto o Comercial: Cuando se calcula sobre un capital y sus intereses acumulados. 3.2 Ttulo Origen o fundamento jurdico de un derecho y demostracin fehaciente del mismo.
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3.3 Cdulas Documento pblico o privado que constituye ttulo para exigir un derecho o acreditar una calidad o situacin. 3.4 Deventures Son ttulos amortizables con inters fijo. 3.5 Bonos Es un valor de renta fija que representa una deuda u obligacin contrada por una entidad emisora para ser rescatado en un plazo determinado. Desde el punto de vista jurdico, los bonos son obligaciones propias del Derecho Comercial, incorporados en ttulos-valores, y que contienen la promesa por parte de la entidad emisora de pagar al poseedor, en determinado plazo, un inters sobre el capital indicado en el ttulo, y de restituir dicho capital segn un sistema preestablecido de reembolso. 3.6 Garantas Es la obligacin y responsabilidad de un acto determinado, que protege y asegura contra algn riesgo o necesidad. 3.7 Crdito Privilegiado Es aquel crdito que se paga con preferencia frente a otro u otros con los bienes del deudor comn. 3.8 Crditos Quirogrficos Es aquel crdito que slo consta en documento privado y no goza de ninguna preferencia para ser pagados con relacin a otros crditos. 3.9 Regalas De acuerdo con el Art. 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 179-2004-EF, se entiende por regalas, cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. Para estos efectos, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial y cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos. La transferencia de conocimientos anteriormente mencionados son aquellos conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico. 3.10 Patente Es un derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad exclusiva de la obra. N3.8
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Para entender mejor estos conceptos, defina con sus propias palabras los conceptos involucrados. 4. RENTA BRUTA Constituyen renta bruta de segunda categora el total de renta percibida durante el ejercicio, esto es del 1 de enero hasta el 31 de diciembre, por los siguientes conceptos: a) Intereses Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, deventures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b) Ingresos que perciban los socios de Cooperativas Los intereses, excedentes o cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por los socios de cooperativas de trabajo. Los conceptos antes sealados no alcanzan a la distribucin de utilidades, remanentes o excedentes en las Cooperativas sujetas a la supervisin de Superintendencia de Banca y Seguros y de las sujetas al control de CONASEV. c) Las regalas d) Cesin definitiva o temporal de derechos El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e) Las rentas vitalicias f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g) Las primas de seguro La diferencia entre valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) Atribucin de utilidades que efectan los Fondos Mutuos de Inversin a valores La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios. Inciso h) del Art. 24 T.U.O aprobado por D.S. Na 179-2004-EF i) Distribucin de Utilidades o Dividendos De acuerdo con el artculo 24-A del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 179-2004-EF, son rentas gravadas de segunda categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Para tal
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efecto, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran en efectivo o en especie. La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidad, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizados previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas de acuerdo a Ley General de Sociedades. La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieren a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho de participar, directa o indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora. Todo crdito (prstamo) hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin (utilidades acumuladas) que las personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que los integran, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo el plazo otorgado para su devolucin, exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de dicho plazo. La presuncin antes mencionada no es aplicable a los prstamos a favor de los trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. Los crditos antes mencionados sern considerados como dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento. Los crditos otorgados debern constar en un contrato escrito. En los casos de pagos parciales, se considerar dividendo o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, al saldo no pagado de la deuda. El exceso de remuneracin de los socios, accionistas, participacionistas, titular que trabajan en la empresa, que resulta de comparar la remuneracin anual y la remuneracin referente de un trabajador (valor de mercado de la remuneracin). El exceso de remuneracin de los familiares de los socios o accionistas, participacionista, titular de una empresa individual responsabilidad limitada que trabaja en la empresa, que resulta de comparar la remuneracin anual y la remuneracin referente de un trabajador (valor de mercado de la remuneracin).
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j) Ganancia de capital Es aquella renta que proviene de la venta de inmuebles adquiridos a partir del 1 de enero del 2004. Los inmuebles adquiridos hasta el 31 de diciembre de 2003 y son vendidos durante el ejercicio 2005 2006 no generan renta. No constituyen renta el ingreso por venta de casa habitacin No constituye ganancia de capital gravado con el Impuesto a la Renta el resultado de enajenacin de casa habitacin. Para tal efecto se considera casa habitacin al inmueble que permanezca en su propiedad del enajenante por lo menos de dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similar. En el caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones de casa habitacin sealadas anteriormente, ser considerada casa habitacin slo aquel que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor. Adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente: 1) Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble. 2) Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin. 3) Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles. Art. 2a T.U.O aprobado por D.S. No 179-2004-EF

N 3.9 Empresa que distribuye dividendos a persona natural domiciliado y no domiciliado La Empresa SAECI S.A. al 31.12.2005 tiene utilidades acumuladas por S/. 200,000.00.Con fecha 22 de julio del 2006 la Junta General acuerda distribuir 120,000.00 como dividendos, el 20% en efectivo y el 30% en mercadera (artculos de vestir) y el 50% restante en acciones. Los accionistas son los que se detallan a continuacin: Beto S.A. (domiciliado) 40% de acciones Soledad Vilcapoma Ramos (no domiciliado) 30% de acciones Frans Ramos Aliaga (domiciliado) 30% de acciones
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El socio Frans Ramos Aliaga durante el ejercicio 2004 no percibe rentas de otras categoras. SE PIDE: a) Cul es el tratamiento tributario que debe dar la empresa SAECI S.A. por los dividendos distribuidos. b) Formular asientos contables en la empresa SAECI S.A. por distribucin de utilidades, c) Diga el tratamiento del Impuesto a la Renta a nivel de los socios persona natural domiciliada de la empresa SAECI S.A. por los dividendos percibidos. DESARROLLO De acuerdo con el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades en efectivo a favor de personas naturales, debern retener el 4.10% del impuesto; cuando la distribucin es en especie, el pago del impuesto de 4.10% deber ser efectuada por la empresa que distribuye y reembolsado por los socios. Si los socios son personas jurdicas domiciliadas no est afecto al impuesto. De lo expuesto podemos concluir: Socios Efectivo Acciones - Persona natural domiciliado afecto 4.10% retener pagoreembolsable No afecto - Persona natural no domiciliado afecto 4.10% retener pagoreembolsable No afecto - Persona jurdica domiciliado No afecto No afecto - Persona jurdica no domiciliado afecto 4.10% retener pagoreembolsable No afecto Especie

4.10%

4.10%

No afecto

4.10%

Cuadro de distribucin Utilidad por distribuir: S/. 120,000.00 Efectivo: 20% S/. 24,000.00 Especie: 30% 6,000.00 Acciones: 50% 60.000.00 100% S/. 120,000.00

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Dividendo I. Renta Socios en efectivo Beto S.A. (domiciliado) 9,600.00 Soledad Vilcapoma (no domiciliado) 7,200.00 Frans Ramos Aliaga (domiciliado) 7,200.00 Total S/. 24,000.00

Dividendo 4.10% -295.00 295.00 590.00

I.Renta Dividendo en mercadera 4.10% 14,400.00 10,800.00 10.800.00 36,000.00 -443.00 443.00 886.00

Total en acciones 48,000.00 36,000.00

24,000.00 18,000.00

18.000.00 36.000.00 60,000.00 120,000.00

Contabilizacin en Libros de la Empresa SAECI S.A.

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Tratamiento a nivel de socios persona natural

La socia Soledad Vilcapoma Ramos (no domiciliado) percibi dividendos: El socio Frans Ramos Aliaga (domiciliado), durante el ejercicio, solo percibe dividendos, no tiene rentas de otras categoras:

El Impuesto a la Renta pagado va percepcin de renta por S/. 738.00 representa pago definitivo los S/. 18,000.00 de dividendos percibidos en efectivo y en especie ya no se computa para determinar la renta neta global, tampoco los S/. 18,000.00 percibidos en acciones. 4.1 Presuncin de inters Para los efectos del Impuesto, se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza, forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el tipo de intereses, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera, se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior. Obligacin de especificar el monto de capital en caso de devolucin de prstamos Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor. En todo caso se considerar inters a la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.

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 Inters en caso de enajenacin de bienes a plazos En los casos de enajenacin de bienes a plazos o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado y se considerar percibido dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo. Casos que no se consideran prstamos No se consideran prstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicacin efectiva c un fin. Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e integrantes de las sociedades y entidades consideradas o no personas jurdicas por el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. Casos en que no existe presuncin de intereses Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a intereses en el comprobante que expida el acreedor. En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelve, en tanto no se acredite lo contrario. Presuncin de intereses en casos de enajenacin de bienes a plazos En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado. Se considerar percibido dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo. Casos en que no opera presuncin de intereses Las presunciones anteriormente mencionadas no operan en los casos de prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que noexcedan de 1 UIT o de 30 UIT, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico, as como los prstamos celebrados entre los trabajadores y empleadores en virtud de convenios colectivos aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco se aplicar la presuncin de intereses para prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a sujetos no pasivos del impuesto sealado en el artculo 18 de la Ley, as como a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro contemplados en el inciso b) del artculo 19. Art. 26 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

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N 3.10 Contribuyente con distintas rentas de segunda categora Contribuyente : Liz Lorenzo Garcia Renta percibida ; Durante el ejercicio 2005 el contribuyente percibi las siguientes rentas: 1.- Regalas de la empresa Cotana S.A. por S/. 80,000.00 2.- Intereses de la empresa Farmariso S.A. por prstamo otorgado S/.18,500.00 3.- Renta vitalicia de la empresa Ca. Seguros La Positiva por S/. 8,000.00 4.- Dividendos en efectivo de la empresa El Carmen S.A. por S/. 25,000.00 5.- Utilidades por ser socio de la empresa Cayman S.R.L. por S/. 28,850.00 6.- Retir utilidades de la empresa Braona E.I.R.L. por S/. 10,000.00 7.- Intereses del Banco de Crdito por depsitos en ahorro en moneda nacional S/. 5,000.00 8.- Percibi acciones por capitalizacin de utilidades de la empresa Horizonte S.R.L. por S/. 30,000.00 9.- Percibi acciones por capitalizacin de reexpresin de capital de empresas donde es socio por S/. 35,000.00 SE PIDE: a) Renta bruta y neta b) Monto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta c) Considerando que el contribuyente tiene slo rentas de segunda categora, determinar el Impuesto a la Renta. DESARROLLO Determinacin de Renta Bruta y Neta

Impuesto a la Renta Considerando que el contribuyente slo tiene rentas de segunda categora, el impuesto se determinar de la siguiente manera:

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5. RENTAS NO GRAVABLES No constituyen renta gravable: Acciones por capitalizacin de utilidades y reexpresin de capital No se consideran dividendos las acciones de propia emisin que correspondan a la reexpresin de capitales como consecuencia del ajuste integral por inflacin y la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, excedente de revaluacin o cualquier otra cuenta de patrimonio. El importe de las acciones resultante de dichas capitalizaciones que perciban las personas jurdicas socias de la empresa que ha reexpresado su capital, constituye una reserva de capital susceptible de ser capitalizada o utilizada para cubrir prdidas, estando prohibida su distribucin en efectivo o en especie. No procede la capitalizacin a que se refiere el prrafo anterior cuando la reserva que se pretende capitalizar se origine por acciones emitidas por otras sociedades como consecuencia de la reexpresin de capital correspondiente a acciones originada en la reexpresin del capital de la propia sociedad que pretende capitalizar. Art. 25 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 6. DEDUCCIN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA Para establecer la renta neta de Segunda Categora se deducir por todo concepto el 10% del total de la renta bruta. Art. 36 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 7. IMPUTACIN DE RENTAS Las rentas de segunda categora se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban. Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 8. PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA Las personas naturales que perciban rentas de segunda categora efectuarn pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta va retencin en la fuente, estando obligado a efectuar dicha retencin las personas naturales o jurdicas que
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abonen dichas rentas. El monto del impuesto a retener es 15% sobre la renta neta. En los casos en que las personas pagadoras no efecten la retencin del impuesto, el contribuyente estar obligado a realizar pago directo aplicando el 15% sobre la renta neta. Art. 72 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF Pagos a cuenta por ganancia de capital a partir del ejercicio 2004 En caso de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitivo corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta; independientemente de la forma de pago pactado o de la percepcin del pago por parte del enajenante. Art. 84-A T.U.O aprobado por D.S. No 179-2004-EF Reglas aplicables en los pagos a cuenta por venta de inmuebles En la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente: 1. El enajenante deber presentar ante el Notario: a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario de pago que acredite al pago a cuenta del Impuesto. b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta: b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que: (i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de la tercera categora; o, (ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin. La forma, condiciones y requisitos de dicha comunicacin sern establecidos por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto, deber presentar la declaracin del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero y febrero, en los que podr presentar la declaracin del ejercicio anterior. b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un perodo mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de enajenacin. c. Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda. 2. El Notario deber: a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto: a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante. a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada con el Impuesto. Entindase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de enajenacin.
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b) Insertar los documentos a que se refiere el literal 1), en la Escritura Pblica respectiva. c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo. El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el ntegro de la obligacin que le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1) de este Artculo. Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de Paz Letrados o a los Jueces de Paz, cuando cumplen funciones notariales conforme a la ley de la materia. Art. 53S-B del D.S. N 122-94-EF

Pago de rentas de segunda categora a personas domiciliadas y no domiciliadas La Empresa Caracolio S.A.A. tiene contrato celebrado con personas domiciliadas y no domiciliadas para el pago de rentas de segunda categora, los cuales se detallan a continuacin:

a empresa Caracolio S.A.A. con fecha 4 de noviembre del 2005 pag con cheque regalas de enero a octubre del 2005; noviembre y diciembre paga el 20 de febrero del 2006. SE PIDE: a) El tratamiento contable y tributario que debe dar la empresa Caracolio S.A.A. b) La renta bruta e Impuesto a la Renta a cargo de los perceptores, teniendo en cuenta que no tienen rentas de otras categoras. DESARROLLO De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas perceptoras de rentas de tercera categora estn obligadas a efectuar la retencin por rentas de segunda categora en el mes de devengo, debiendo abonar al fisco dentro del plazo establecido, es decir de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT. Por lo expuesto, la empresa
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Caracolio S.A.A. deber efectuar la retencin en el mes de devengo, esto es en cada mes, de la siguiente manera:

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No Domiciliado: Pedro Alvarez Rojas El Impuesto a la Renta retenido por la empresa Caracolio S.A.A. S/. 3,000.00 mensuales, representa pago definitivo y no est obligado a presentar declaracin jurada por ser no domiciliado. 9. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS Los contribuyentes con rentas de segunda categora, que en el ejercicio anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan de 20 UIT, estn obligados a llevar el Libro de Ingresos y Gastos. Sexto prrafo Art. 65^ T.U.O aprobado por D.S. N179-2004-EF Das de atraso del Libro de Ingresos De acuerdo con el artculo 1 de la Res. No 078-98/SUNAT, el Libro de Ingresos a que estn obligados a llevar los perceptores de rentas de segunda categora no debe tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago.

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N 3.12 Venta de inmuebles durante el ejercicio 2005 Persona: Freddy Lopez Contreras Operacin: El 26 de Junio del 2005 vende un predio ubicado en Av. SalaverryNQ 1040-Jess Mara por S/. 132,050.00. El predio ha sido adquirido el 20.02.2004 por S/. 102,000.00. SE PIDE: Determinar Ganancia de capital DESARROLLO A partir del ejercicio 2004 es renta de segunda categora la ganancia de capital, esto es la renta originada por la venta de inmuebles por personas naturales, sucesin indivisa o sociedad conyugal siempre que el inmueble haya sido adquirido a partir del 01.01.2004; si la adquisicin ha sido antes de esa fecha no est gravado. Para determinar la renta neta, de la renta bruta se deduce el costo computable. Para tal efecto el costo computable es el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios por Mayor. En el caso planteado se determinar la ganancia de capital de la siguiente manera: Valor de venta: $ 38,000.00 x 3.475 S/. 132,050.00 (-) Costo computable ( 102,000.00) Renta neta S/. 30,050.00 Pago a cuenta del Impuesto: 0.5% de S/. 132,050.00 = S/. 660.00

N 3.13 Ventas de acciones a plazo Persona: Lizeth Salas Castro Operacin: El 15 de mayo del 2006 vende acciones que posee en la empresa Taylor S.A., cuyo valor nominal es de S/. 250,000.00, los cuales vende a Bertha Buseliau Prez por S/. 300,000.00; una cuota inicial por S/.150,000.00 y dos cuotas por S/. 75,000.00 cada uno con vencimiento al 30 de junio y 31 de julio, respectivamente. SE PIDE: Si las operaciones planteadas generan renta gravada con el Impuesto a la Renta. DESARROLLO De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, en los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos
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beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presume que el saldo de precios contiene un inters gravado, lo cual se determina aplicando la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Dichos ntereses se consideran percibidos a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo. En el caso planteado, Lizeth Salas Castro durante el ejercicio 2005 realiz las siguientes operaciones:

10. ESQUEMA PARA DETERMINAR LA CATEGORA - EJERCICIOS 2005 Y 2006

RENTA

NETA

DE

SEGUNDA

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11. RETENCIONES Los agentes de retencin son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la segunda categora. Estas personas retienen el Impuesto con carcter de Pago a cuenta aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta. Las retenciones deben abonarse al fisco dentro del plazo establecido para el Cdigo tributario para las obligaciones de periocidad mensual, es decir, en lugares sealados para los pagos mensures del Impuesto a la Renta y en el mes siguiente de percibido la renta de acuerdo al N RUC segn cronograma.

- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005 - Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 - Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF - Pagina Web: www.sunat.edu.pe - Pagina Web: www.mef.edu.pe - CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

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N 04 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA 1. Para los efectos del Impuesto a la Renta de segunda categora, mencione los casos de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, que Conforme dichas rentas. ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ _______________________________________________ 2. Mencione tres ejemplos de rentas de segunda categora exonerados, con su respectiva base legal. ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________

3. Durante el ejercicio 2005 el contribuyente Jess Juan Alarcn Samaniego con RUC 10400783910 PERCIBI LAS SIGUIENTES Rentas DE Segunda Categora. Determine Uds. la retencin de cada una de estas.

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RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

1. DEFINICION Las rentas de cuarta categora son aquellas rentas que provienen del trabajo realizado por cuenta propia donde no existe relacin de dependencia. En este tipo de rentas prevalece el criterio profesional, es decir estn comprendidas aquellas rentas derivadas del ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio. La realizacin de esta actividad requiere de cierto capital. 2. RENTA DE CUARTA CATEGORA-PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES

3. RENTAS COMPRENDIDAS Son rentas de cuarta categora: a) Rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio. Estn comprendidas las rentas percibidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b) Rentas por desempeo de funciones como director de empresas y similar. Estn comprendidas las rentas provenientes del desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. Conceptos aplicables Director de Empresas El Director de empresas es integrante del Directorio en las sociedades annimas; es elegido por la junta General de accionistas. De acuerdo con los estatutos de la sociedad, el Director puede ser accionista o un tercero; el cargo es remunerado, salvo que los estatutos determinen lo contrario.
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Sndico Persona encargada de la administracin y direccin de una empresa en proceso de liquidacin. Mandatario Es el apoderado que en virtud de un contrato representa a una persona llamada mandante. Gestor de negocios Acto por el cual una persona sin poder legal ni convencional se inmiscuye en negocios de otra, es decir que sin ser mandatario asume el desempeo de los negocios o la administracin de los bienes de otros. Albacea Persona encargada de ejecutar la voluntad de un causante (fallecido) ya sea testamentario, por nombramiento judicial o legal. Art. 33 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

4. CARACTERSTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA Las rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio, para que sean consideradas como rentas de cuarta categora deben tener las siguientes caractersticas: a) El locador (persona que presta servicio) se obliga a prestar sus servicios sin estar subordinado al comitente (persona a quien presta el servicio), a cambio de una retribucin, pudiendo ser materia del contrato los servicios intelectuales o materiales. b) La persona que presta el servicio no est sujeta a la jornada laboral de la empresa. c) El locador (el que presta el servicio) utiliza sus propios medios de trabajo.

N 4.1 Los ingresos obtenidos por la Clnica Ortega SRL. Producto de las retenciones que realizan los mdicos asociadas a ella Son rentas de cuarta categora? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________

5. IMPUTACIN DE RENTAS Las rentas de cuarta categora se imputarn al ejercicio gravable en que se perciben, es decir deber considerarse como renta gravada en el ejercicio en que perciba el contribuyente.
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Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 6. RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORA La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio. Tratndose del ejercicio 2004 la renta bruta est constituida por el total de renta percibida del 1 de Enero hasta el 31 de diciembre de 2004. Obligacin de emitir Recibos por Honorarios Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados a emitir Recibos por Honorarios y registrar las rentas percibidas en el Libro de ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser director de empresas, por las que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepcin de renta con el comprobante de caja que emita la persona pagadora. Art. 20 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

7. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn obligados a llevar "Libro de Ingresos y Gastos", independientemente del monto de ingresos. En dicho libro debern registrar los ingresos, la fecha de percepcin, nombre de la persona pagadora, el monto de la renta bruta e impuesto retenido. El registro de gastos no es obligatorio, es facultad del contribuyente de registrarlo o no. Art. 658 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF Das de atraso del Libro de Ingresos En cumplimiento del Artculo 1 de la Res. N 078-98/SUNAT, el Libro de Ingresos a que estn obligados a llevar los perceptores de rentas de cuarta categora no debe tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago. 8. DEDUCCIN Para establecer la renta neta de cuarta categora se debe tener en cuenta lo siguiente: Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT. Deduccin aplicable por desempeo de funciones como director de empresas y similares De la renta percibida por el desempeo de funciones como director y similar no existe deduccin especial, salvo el Impuesto Extraordinario de Solidaridad. Deduccin por Impuesto Extraordinario de Solidaridad por el ejercicio 2004 Para determinar la renta neta de cuarta categora durante el ejercicio 2004 se deduce el monto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad (antes
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FONAVI) que efectivamente haya pagado el contribuyente de enero a noviembre 2004; para ello deber determinar el tributo deduciendo de la renta total mensual el dozavo de 7 UIT que representa renta inafecta, esto es S/. 1,867.00 (3,200.00 x 7 12). Deduccin de 7 UIT Para establecer la renta neta deber deducirse slo 7 UIT, siempre que por dicho concepto no se efecte otra deduccin de quinta o de cuarta categora. Art 45y 46 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 9. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.S. No 179-2004-EF Ejercicio 2004 y 2005

9.1 Pagos a cuenta mediante retencin o pago directo De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales perceptoras de rentas de cuarta categora estn obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual, debiendo, para tal efecto, aplicar el 10% de la renta bruta. El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser mediante retencin o pago directo.

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CASO PRCTICO PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.8. N 179-2004-EF Ejercicio 2005

Obligacin de efectuar la retencin del impuesto El inciso b) del Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N 179-2004-EF, establece la obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora por las personas (empresas unipersonales) comprendidas en el rgimen general y otros tipos de empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa que paguen o acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, es decir el pago debe acreditarse en el libro caja, el monto del impuesto a retener es 10% de la renta bruta. No existe obligacin de efectuar la retencin cuando el importe de cada recibo por honorarios emitidos en el mes sea menor o igual a S/. 700.00. Pagos a cuenta durante el ejercicio 2005 De acuerdo con el artculo 1 de la Res. No 024-2005/SUNAT, durante el ejercicio 2005 no estn obligados a presentar ni efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora y que las rentas percibidas durante el mes no superen S/. 2,406.00, o perciban exclusivamente rentas de cuarta y quinta categora y que la suma de dichas rentas percibidas durante el mes no supere de S/. 2,406.00; tambin cuando perciban exclusivamente rentas de cuarta categora comprendidas en el inciso b) Art. 33 de la Ley del Impuesto a la Renta que no exceda al mes el importe de S/. 1,925.00. Si en un determinado mes las rentas antes mencionadas superan los montos sealados anteriormente, los contribuyentes debern declarar y efectuar pagos a cuenta del total percibido durante el mes.

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Modelo de Certificado de Retenciones de Cuarta Categora (Art. 45 D.S.N 122-94-EF) Ejercido Gravable 2004

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APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTA BRUTA Y NETA DE CUARTA CATEGORIA EJERCICIO 2004 CASO PRCTICO 1

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CASO PRCTICO 2 Renta de cuarta categora percibida slo de personas naturales A) ENUNCIADO Contribuyente : Miguel Soto Campos Profesin : Mdico RUC : 10203021512 Renta Percibida: Durante el ejercicio 2004, por prestar servicio como mdico en forma individual, ha percibido las siguientes rentas: Segn Libro de Ingresos donde consta la percepcin de rentas por las que se emiti Recibo de Honorarios numerados del 001-626 al 001-1486, se ha percibido un monto total de S/. 86,500.00. El servicio prestado es exclusivamente a personas naturales, tal como consta en los Recibos por Honorarios emitidos. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se ha efectuado de acuerdo a Ley. SE PIDE: a) Renta bruta y neta. b) Impuesto a la Renta en el supuesto que el contribuyente no tiene rentas de otras categoras. DESARROLLO a) Renta bruta y neta La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio, esto es del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2004. Dichas rentas deben estar registradas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de percepcin. De la renta bruta deber deducirse el 20% hasta un lmite de 24 UIT; tambin se deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad de enero a diciembre del 2004. Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el contribuyente no tenga otra deduccin por el mismo concepto de quinta categora. En el caso expuesto, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente manera:

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CASO PRCTICO 3 Rentas de Cuarta Categora percibidas por el desempeo de funciones Como director y otros A) ENUNCIADO Contribuyente: Doris Estebes Jara a) Durante el ejercicio 2004, esto es durante el mes de marzo 2004, por ser director de empresas, ha percibido dietas y/o remuneracin por el ejercicio de sus funciones. La suma total de las rentas percibidas mensualmente se detallan a continuacin:

b) Por ser Regidor en la Municipalidad Distrital de El Tambo

SE PIDE: a) Renta Neta b) Impuesto a la Renta considerando que el contribuyente slo tiene rentas de cuarta categora. DESARROLLO En el caso planteado, el contribuyente no est obligado a emitir Recibo de Honorarios, sin embargo debe llevar Libro de Ingresos.

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CASO PRCTICO 4 Honorarios percibidos por el ejercicio profesional A) ENUNCIADO Contribuyente : Jess Grimaldo Verano; R.U.C: 10205789423 Renta Percibida : Durante el ejercicio 2004 ha percibido las siguientes rentas: Honorarios por ser Contador Pblico, tal como consta en el Libro de Ingresos, acreditados con Recibos de Honorarios, los mismos que se detallan a continuacin:

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B) DETERMINAR Renta bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta en el supuesto que tiene slo rentas de cuarta categora. DESARROLLO La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio, esto es del 1 de enero al 31 de diciembre del 2004. Estas rentas deben estar anotadas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de percepcin. Para establecer la renta neta deber deducirse los siguientes conceptos: a) 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT. b) Impuesto Extraordinario de Solidaridad pagados de enero a noviembre del 2004. La forma en que ha sido determinado el Impuesto Extraordinario de Solidaridad es como sigue:

c) Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el contribuyente no tenga otra deduccin por el mismo concepto de quinta categora.

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Casos en que superan los montos fijados Si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora superan los montos sealados en el cuadro anterior, el perceptor de renta (contribuyente) deber declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtenga en el referido mes. Obligacin del agente retenedor de entregar certificado de retenciones Las personas obligadas a efectuar retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora por las rentas que hayan abonado durante el ejercicio, tienen obligacin de entregar Certificado de Retenciones donde debern establecer el monto total de la renta abonada e impuesto retenido durante el ejercicio. Sustentacin: Con la finalidad de demostrar por qu no existe pago a cuenta del impuesto, a continuacin se expone el procedimiento para determinar la no existencia de renta, consecuentemente la no existencia del impuesto durante el ejercicio 2004 y 2005.

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CASO PRCTICO 2004

CASO PRCTICO 2005

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 No existe obligacin de efectuar pagos a cuenta ni presentar declaracin jurada Durante el ejercicio 2005 los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus rentas de cuarta categora percibidos en el mes no superen los S/. 2,406.25; si en un determinado mes supera dicho monto, deber declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto por la totalidad de rentas que perciba en dicho mes. 9.2 Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Mediante la Res. No 128-2004/SUNAT, se estableci que a partir del mes de junio y por una sola vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o en forma conjunta, rentas de cuarta y quinta categora, podrn solicitar a la SUNAT la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: que la
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proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que el impuesto efectivamente retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual o superior al impuesto que corresponda pagar. Suspensin del Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad durante el ejercicio 2004 Mediante la Resolucin N 128-2004/SUNAT, se dictaron normas para efectos de suspensin de retencin y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora, as como del Impuesto Extraordinario de Solidaridad durante el ejercicio 2004. Consideramos que durante el ao 2005 tambin debe regir la misma regla respecto al Impuesto a la Renta; el Impuesto Extraordinario de Solidaridad fue derogado a partir del 01.12.2004 mediante la Ley N 28378. Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante los ejercicios 2004 y 2005 A partir del mes de junio, y por una sola vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o, en forma conjunta, rentas de cuarta y quinta categora, podrn solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a) Cuando el promedio de rentas de cuarta o cuarta y quinta categora multiplicado por doce no supera los S/. 28,116.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 28,875.00 durante el ejercicio 2005 Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado por 12, no supere los S/. 28,116.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 28,875.00 para el ejercicio 2005, esto debido a que la equivalencia de la UIT del 2004 y 2005 es de S/. 3,200.00 y S/. 3,300.00, respectivamente.

Como los S/. 25,440.00 es inferior de S/. 28,116.00 durante el ejercicio 2004, y S/. 26,880.00 es inferior de S/. 28,875.00 durante el ejercicio 2005, en consecuencia procede la suspensin. b) Perceptores de otras rentas de cuarta categora cuando el promedio no supera de S/. 22,400.00 durante el ejercicio 2004, y S/. 23,100.00 durante el ejercicio 2005. Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando el promedio de ingreso anual no
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supere los S/.22,400.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 23,100.00 durante el ejercicio 2005.

c) Cuando el saldo a favor del ejercicio anterior es igual o superior al impuesto del ejercicio Cuando el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, sea igual o superior al Impuesto a la Renta que se proyecte, le corresponder pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora, y siempre que el mismo no sea materia de compensacin o devolucin.

Si comparamos el saldo a favor del ejercicio anterior S/. 6,800.00 con el impuesto S/. 6,183.00, el saldo a favor es mayor, en consecuencia procede la solicitud de suspensin. d) Cuando las retenciones y pagos a cuenta es igual o mayor al impuesto del ejercicio Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el
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ejercicio, sean guales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.

No procede la solicitud de suspensin. El impuesto a la renta proyectada es S/. 36,128.00, los pagos a cuenta por cuarta categora es S/. 9,150.00, por quinta categora S/. 12,285.00, existe un impuesto a pagar por S/. 14,693.00; por lo tanto no procede la suspensin.

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10. DETERMINACION DE RENTA BRUTA Y NETA DE CUARTA CATEGORIA EJERCICIOS 2004 Y 2005

Nota: Los perceptores de renta de cuarta categora, por el ejercicio de un oficio, pueden acogerse al RUS, en cuyo caso ya no emiten Recibo por Honorarios sino Boleta de Venta. Dichos contribuyentes ya no estn comprendidos dentro del mbito de Impuesto a la Renta sino del Rgimen nico Simplificado.

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- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005 - Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 - Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF - Pagina Web: www.sunat.edu.pe - Pagina Web: www.mef.edu.pe - CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

RENTA DE CUARTA CATEGORIA 1. Cmo se determina la renta neta de cuarta categora? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ 2. Quines son agentes de retencin? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ 3. CONTRIBUYENTE: Luis Alvaro Mozqueda PROFESION: Economista y contador RUC: 10212487921 RENTA PERCIBIDA: Durante el ejercicio 2005 ha percibido las siguientes rentas: a) Por el ejercicio profesional en forma individual tal como consta en el libro de ingresos, los honorarios percibidos representan S/. 572,100. Dicho monto percibido durante el ejercicio de las siguientes personas, habiendo percibido la renta mensualmente.

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b) Por ser directora de empresas por el desempeo de funciones como director en la empresa La Comercial S.A., PERCIBIO LA SUMA DE s/. 48,000 en el mes de abril 2005 y de la empresa Miguelito S.A. percibi S/. 22,000 en el mes de marzo 2005 se ha retenido el impuesto a la renta de acuerdo a Ley. DETERMINAR: a. Renta bruta y neta b. Monto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. c. Impuesto a la Renta que corresponde a pagar

RENTAS DE QUINTA CATEGORA 1. DEFINICION El trabajo humano es la aplicacin de facultades fsicas o mentales a una actividad, es una de las fuentes primabas de las que las personas pueden obtener ingresos; lo cual justifica que en cualquier esquema de imposicin a la renta, los provenientes del trabajo siempre han estado gravados con el impuesto. Segn Juan Roque Garca Mulln, el trabajo puede efectuarse bajo diferentes condiciones, tales como trabajo realizado por cuenta ajena, esto es cuando la persona arrienda su fuerza de trabajo a otro, generalmente a un empresario; en este caso la caracterstica esencial es la dependencia; el trabajador queda ajeno a los riesgos que pudiera correr la empresa; su remuneracin es pactada de antemano; la permanencia en el empleo depende de la supervivencia de la empresa. Otra modalidad es el trabajo por cuenta propia, en este caso no existe la relacin de dependencia. Dentro de este concepto est la actividad derivada del ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio. La renta proveniente de esta actividad requiere de cierto capital. De acuerdo a nuestra legislacin, la renta que proviene del trabajo por cuenta propia constituye renta de cuarta categora; mientras que las rentas que provienen por trabajo realizado por cuenta ajena representa renta de quinta categora.

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RENTA DE 5 CATEGORIA RETENCIONES

2. RENTAS COMPRENDIDAS EN QUINTA CATEGORA Estn comprendidos en rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios personales en calidad de dependientes. Para que exista dicha dependencia se toma en cuenta las siguientes caractersticas: subordinacin a las rdenes de la persona quien requiere el servicio; sujecin al horario, lugar y jornada de trabajo; que el trabajador reciba una remuneracin; que exista un contrato de trabajo, ya sea expreso o tcito. Tambin se considera como renta de quinta categora, a partir del 1 de Enero de 1994, la renta por trabajo independiente con contrato de prestacin de servicios normado por el Cdigo Civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Art. 34 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 3. DETALLE DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA Estn comprendidos los siguientes conceptos dentro de rentas de quinta categora:
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Art. 34 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art. 20 D.S. N 122-94-EF

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A partir del ejercicio 2004 la renta de cuarta categora percibida por un trabajador de la misma empresa representa renta de quinta categora El artculo 23 del D.Leg. No 945 incorpora el inciso f) al artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, disponiendo que a partir del ejercicio 2004 los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia, representa renta de quinta categora. Esta modificacin es importante porque hasta el ejercicio 2003 los honorarios que perciba un trabajador de la misma empresa, donde presta servicios en forma dependiente, era renta de cuarta categora; ahora con la modificatoria representa renta de quinta categora, es decir como mayor remuneracin. 4. RENTAS DE QUINTA CATEGORA INAFECTAS Los siguientes ingresos estn inafectos al Impuesto a la Renta de Quinta Categora: a) Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas (Art. 23 D.Leg N 713); b) La indemnizacin por despido arbitrario (Art. 38 D.S. N 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728); c) Indemnizacin por resolucin injustificada del contrato sujeto a modalidad (Art. 76 D.S.N' 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728). d) Indemnizacin por acto de hostilidad (Art. 34 D.S.N 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728); e) La indemnizacin por resolucin del contrato en forma unilateral cuando se trata de trabajadores extranjeros (Art. 24 D.S.N 014-92-TR); f) La indemnizacin por muerte o incapacidad, producida por accidentes o enfermedades; contrato de seguro D.Leg N 688; g) Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore al Sistema Privado de Pensiones a travs de una AFP. Dichos incrementos son: 3% de su remuneracin (Art. 74 del D.S. N 054-97-EF - TUO de la Ley del Sistema Privado de Pensiones). h) La compensacin por tiempo de servicios i) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo, tales como jubilacin, montepo o invalidez. Art. 19 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF 5. RENTAS EXONERADAS Estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del ao 2006, las remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras
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y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. Inciso e) Art. 18 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF 6. DETERMINACIN DE RENTA NETA Para establecer la Renta Neta de Quinta Categora se deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 U.I.T. Dicha deduccin tambin procede aunque el trabajador haya ingresado en el transcurso del ejercicio; es decir, si por ejemplo el trabajador ingres en el mes de octubre o noviembre, procede la deduccin de las 7 UIT. Art. 46 T.U.O. aprobado por D.S.N 179-2004-EF

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ESQUEMA SOBRE DETERMINACION DE RENTA NETA DE QUINTA CATEGORIA EJERCICIOS 2004 Y 2005 APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA EJERCICIO 2004 CAS0 1: Rentas de quinta categora afectos, exonerados e inafectos al Impuesto a la Renta

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Cuando la remuneracin es fija y cuando es variable. Cada caso tiene su propio procedimiento a fin de determinar la renta bruta. A continuacin se detalla el procedimiento a seguir para cada caso: Retencin cuando la remuneracin es fija La remuneracin mensual (remuneracin ordinaria) se multiplicar por el nmero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. Al total de la remuneracin proyectada se le sumar las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio julio y diciembre) y, en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria que hubieran sido puestos a disposicin en el mes de la retencin. A la remuneracin antes mencionada se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participacin en las utilidades, horas extras y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores del mismo ejercicio.

Renta Neta La renta neta imponible es la diferencia entre renta bruta y deducciones. Clculo del Impuesto Durante el ejercicio l impuesto se calcular aplicando la siguiente escala:

Del impuesto anual obtenido se deducirn los siguientes crditos que tuviera el contribuyente: 1. Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que represente pago en exceso. 2. Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT. Fraccionamiento del impuesto a fin de efectuar la retencin El impuesto anual as determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce.
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2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8. 4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5. 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 4. 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado ser el impuesto a retener en cada mes. Retencin del Impuesto cuando la remuneracin se paga semanal o quincenalmente En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenalmente, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles. 7.2 Retencin cuando el trabajador ingresa con posterioridad al 1 de Enero Cuando los trabajadores se incorporan con posterioridad al 1 de Enero se proyectar la remuneracin que corresponde al mes de su incorporacin. Si el trabajador percibe remuneracin variable, el empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres (3) meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador. Cuando el trabajador se incorpora despus del 1 de Enero la deduccin ser igual a 7 U.I.T. 7.3 Retencin cuando el trabajador percibe ingresos de ms de un empleador En los casos de trabajadores que hubieren percibido remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efectos de la retencin el nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas segn certificado de retencin que haya otorgado el empleador anterior. 7.4 Ajuste final cuando el trabajador se retira Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con
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motivo de la terminacin del contrato, as como, en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo. A dicha suma se le restar la deduccin de 7 UIT correspondiente al ejercicio. Al resultado as determinado se le aplicar las tasas; al impuesto as calculado, se le deducir los crditos que les corresponda y las retenciones efectuadas determinndose de este modo el monto de la retencin correspondiente al ajuste final. 7.5 Remuneracin pagada en moneda extranjera Cuando las remuneraciones se paguen en moneda extranjera, su monto se convertir en moneda nacional al tipo de cambio vigente en la fecha de pago. Para efectos de conversin, el tipo de cambio aplicable ser el que resulte de promediar los tipos de cambio de compra y de venta publicados en el Diario Oficial "El Peruano". Si en el da de percepcin de la renta no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, el empleador deber remitirse a la publicacin inmediata anterior. 7.6 Retencin a trabajadores no domiciliados En caso de trabajadores no domiciliados el impuesto se calcular aplicando las deducciones al igual que las personas domiciliadas, siempre que se haya acogido al tratamiento como personas domiciliadas.

7.7 Retenciones en exceso por rentas de quinta categora Cuando exista retenciones en exceso por rentas de quinta categora se aplicarn las siguientes reglas: a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas: 1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido. 2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de la retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la evolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada: A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores. Solicitar su devolucin a la SUNAT. b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentran obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. 7.8 Unidad Impositiva Tributaria y crditos aplicables para el clculo de las retenciones; crditos en exceso por donaciones Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75 de la Ley, deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin.
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b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el inciso c del Artculo 88 de la Ley, es decir los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio contribuyente en sus declaraciones juradas anteriores. Slo sern computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los mismos. 7.9 Declaracin jurada que deben presentar los trabajadores a su empleador a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora que- dan obligados a presentar a su empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho, de acuerdo a las siguientes normas: 1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT. 2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio gravante la presentarn dentro de los quince (15) primeros das del citado ejercicio. 3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso. 4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes a aqul en el que se produzca el hecho que origina la variacin. b) Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin correspondiente. Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados. c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la declaracin jurada a que se refiere el Art. 44 de la ley no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que l abone. 7.10 Certificado de retenciones de rentas de quinta categora Los agentes de retencin de rentas de quinta categora debern entregar al perceptor de dichas rentas antes del primero de marzo de cada ao, un Certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior. Cuando e! contrato de trabajo termine antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el Certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el ao calendario. Copia del certificado deber ser entregado por el trabajador al nuevo empleador.

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7.11 Retenciones por rentas de quinta categora provenientes del trabajador que presta sus servicio en forma independiente El procedimiento de retencin de rentas de Quinta Categora es aplicable a las rentas comprendidas en el inciso e) Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es rentas de Quinta Categora por trabajo independiente. PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA EFECTOS DE RETENCION DE QUINTA CATEGORIA

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Certificado de Remuneraciones y Retenciones sobre rentas de Quinta Categora percibidas por el trabajador - Ejercicio 2005: Art. 45 D.S.N 122-94-EF CONTRATO DE ASESORA LEGAL

Conste por el presente documento el CONTRATO DE ASESORA LEGAL que celebran al amparo de las normas del Cdigo Civil, de una parte la empresa PRAGMESA, con R.U.C N 20163128684 y domicilio fiscal en Av. Rzuri Na 866 Lince, debidamente representada por el seor Juan Robles Tavara, con D.N.I N 08971505, a quien en adelante se le denominar simplemente EL COMITENTE; y de la otra parte don Jos Ramos Tello, abogado con Reg. C.A.L. Na 13682, con
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D.N.I N 03849209, domiciliado en Jr. Los Pinos N 403 - San Isidro, a quien en adelante se le denominar simplemente EL PRESTADOR; en los trminos y condiciones siguientes: PRIMERO : EL COMITENTE contrata los servicios de EL PRESTADOR para que en su calidad de abogado realice el trabajo de asesora jurdica en el aspecto comercial, tributario, laboral, civil, asimismo para trmites judiciales para el cobro de deudas que tienen varios clientes en favor de la empresa. SEGUNDO : EL COMITENTE designa como lugar para la prestacin de servicios el siguiente: una oficina en el local de la empresa ubicada en Av. Rzuri N 868 Lince; y como horario de trabajo: Lunes, Mircoles y Viernes de 9 am a 1 pm. TERCERO : Los elementos de trabajo sern proporcionados por el COMITENTE; as mismo ste asumir todos los gastos que la prestacin del servicio demande. CUARTO : El plazo de duracin del presente contrato ser por todo el tiempo que sea necesario hasta la culminacin del servicio, observando los lmites de duracin prescritos en el Art. 1768 del Cdigo Civil. EL PRESTADOR efectuar el servicio a partir del 20 de enero del 2005, en el lugar y horario sealado en la segunda clusula.

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QUINTO ; Se pactan los servicios profesionales de EL PRESTADOR en la suma de S/. 6,000 Nuevos Soles mensuales. Dicho monto podr reajustarse por acuerdo entre las partes. SEXTO : El presente contrato se celebra al amparo de los artculos 1764 al 1770 del Cdigo Civil; en consecuencia no existe relacin de subordinacin alguna entre EL PRESTADOR y EL COMITENTE. Conforme con todas las clusulas anteriores, firman las partes, por duplicado, a los diez das del mes de enero del ao dos mil cinco.

EL COMITENTE CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS

EL PRESTADOR

(1) Poner aqu la profesin, arte u oficio del que presta el servicio y su nmero de Registro si lo tuviera. (2) Colocar la profesin, arte u oficio del prestador del servicio. (3) Especificar el trabajo que desempear el prestador del servicio. (4) El pago de honorarios se efectuar del modo que acuerden las partes, pudiendo ser semanal, mensual, una sola vez, etc.

- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005 - Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 - Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF - Pagina Web: www.sunat.edu.pe - Pagina Web: www.mef.edu.pe - CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

N 04 RENTA DE QUINTA CATEGORIA Elabore un escrito desarrollando el tema. 1) Qu requisitos debe reunir el trabajo independiente para ser considerado renta de quinta categora? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ___________________________________________________________
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2) Qu empleador est obligado a efectuar la retencin de quinta categora, cuando el trabajador perciba remuneraciones de ms de dos empleadores? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ _________________________________________________

3) CASO: Trabajador que percibe remuneracin fija A) ENUNCIADO Empresa Los Quintales SRL. RUC 20420219691 Contribuyente Margarita Rosales del Campo Renta percibida Durante el ejercicio 2005 el contribuyente (trabajador) ha percibido las siguientes rentas. REMUNERACION PERCIBIDA DURANTE EL EJERCICIO 2006

Dato Adicional: Remuneracin: Agosto 2005 Setiembre 2005 Octubre 2005 Noviembre 2005 Diciembre 2005

6,100.00 5,900.00 6,000.00 6,400.00 7,000.00 (sin gratificacin)

B) DETERMINAR a) La retencin del Impuesto a la Renta Quinta Categora de Enero a Diciembre 2005.

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RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

1. DEFINICION De acuerdo al criterio renta producto, la renta es el fruto o producto que fluye o produce peridicamente la explotacin de una fuente durable. Una empresa, cualquiera fuera su modalidad, tiene un objeto que representa la actividad que va a realizar y para ello requiere la conjuncin de dos factores: Capital y trabajo. De acuerdo con los artculos 1 y 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, para las empresas se aplica el criterio flujo de riqueza, esto es que constituyen renta todos los ingresos que fluyen desde los terceros hacia el contribuyente durante el ejercicio. Dichos ingresos pueden ser, adems de la actividad a que se dedica la empresa: a) Ganancia de capital realizado, es decir las originadas por la realizacin de bienes patrimoniales. b) Ingresos por actividades accidentales, estos son ingresos originados por una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, es decir provienen de actos accidentales que no representan una actividad con el mismo fin. c) Ingresos eventuales, los cuales representan ingresos cuya produccin depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de la empresa, tales como premios de lotera, premios por participar en carrera de caballos, etc. En este tipo de ingresos no existe periodicidad o habilitacin. d) Ingresos a ttulo gratuito, que comprende transmisiones de bienes gratuitos de terceros a la empresa, tales como: donaciones, regalos, obsequios, etc. e) Resultado por exposicin a la inflacin.

2. DEFINICION DE EMPRESA Desde el punto de vista econmico, la empresa es la organizacin de bienes y actividades, es decir es aquella organizacin donde participan dos factores, capital y trabajo, cuyo objetivo es obtener una ganancia o beneficio. Otros definen la empresa como una organizacin comercial caracterizada por su energa e iniciativa, ingenio y adaptabilidad, siendo su objetivo obtener ganancias o beneficios.

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Una empresa es una unidad o entidad mercantil que puede operar como persona natural (negocio personal), sociedad de personas, sociedad annima, cooperativas o cualquier otra modalidad empresarial. Empresario: Se conoce tambin como hombre de empresa. Es aquella persona que toma a su cargo una empresa y asume, por su propia iniciativa, debido a su deseo de obtener ganancias personales, la responsabilidad de reunir los distintos factores de produccin o distribucin necesarios para el establecimiento y operacin de una empresa comercial, que aceptando el riesgo de su xito o de su fracaso, planea la produccin y la distribucin de los bienes y servicios, y dirige las operaciones. 3. DEFINICION DE RENTA APLICABLE A LAS EMPRESAS En caso de empresas, de cualquier modalidad, la fuente generadora de renta es la combinacin de trabajo y capital, cuyo fin es netamente de carcter lucrativo, es decir obtener utilidades. Para efectos tributarios, todas las utilidades que obtiene una empresa tienen carcter de renta comercial, independientemente de que provengan de actividades habituales o no. De acuerdo con los artculos 1, 2 y 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, para las empresas se aplica el concepto de renta producto por la actividad para la cual se han constituido u organizado; pero tambin incluye el concepto de flujo de riqueza, donde renta es todo beneficio que fluye a la empresa en el perodo como consecuencia de operaciones con terceros, tales como: ganancias de capital, ingresos por actividades accidentales, ingresos de naturaleza eventual, ingresos a ttulo gratuito (donaciones), resultado por ajuste de inflacin. 3.1. PAGOS A CUENTA RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

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4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS La contabilidad identifica, clasifica, registra y resume los aspectos monetarios de las operaciones mercantiles de una empresa, para que permita a los directivos, inversores, acreedores y Estado medir y evaluar las actividades de la empresa. Mediante la contabilidad se establece la situacin financiera de una empresa en un momento determinado, esto es balance general, y para saber el resultado obtenido en un perodo determinado se elabora el estado de ganancias y prdidas, llamado tambin estado de resultados. La contabilidad financiera se elabora de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, esto es un conjunto de conocimientos de normas, mtodos de determinacin y procedimientos de presentacin e informacin que deben ser respetados y seguidos por los contadores. La contabilidad financiera se ocupa de la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, del anlisis de las operaciones econmicas para medirse con exactitud e informarse en forma confiable sobre el capital invertido, los flujos de riqueza y los cambios en las obligaciones resultantes de la empresa. Para efectos de determinar la renta fiscal, el punto de partida es la utilidad contable o llamado tambin utilidad comercial, al cual se le agrega los gastos no deducibles o ingresos gravados segn sea el caso, y as se obtendr la utilidad tributaria, es decir aquella utilidad que representa los ingresos brutos menos costo computable y gastos deducibles. De lo dicho anteriormente se puede decir que existe dos resultados diferentes, uno para efectos comerciales, lo cual ha de responder a las concepciones del empresario, es decir socios o titular, segn sea el caso, tambin le interesar a los acreedores; y el otro resultado es el fiscal, lo cual est determinado de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

5. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA De acuerdo con el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. No 1792004- EF Texto nico Ordenado, las personas generadores de rentas de tercera categora son las siguientes:
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a) Empresas unipersonales (personas naturales, sucesin indivisa, domiciliados) b) Sociedades conyugales domiciliados c) Personas jurdicas domiciliadas: c.1) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada c.2) Sociedades constituidas de acuerdo con la Ley General de Sociedades: - Sociedades annimas: sociedad annima genrica, sociedad annima cerrada, sociedad annima abierta - Sociedades colectivas - Sociedades en comandita por acciones y simple - Sociedad comercial de responsabilidad limitada - Sociedades civiles: ordinaria o de responsabilidad limitada - Sociedades irregulares c.3) Las cooperativas c.4) Empresas de propiedad social c.5) Empresas pblicas: Empresas de propiedad parcial o total del Estado c.6) Las asociaciones y fundaciones que realizan actividad empresarial no exoneradas del Impuesto a la Renta c.7) Las sociedades agrcolas de inters social c.8) Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. c.9) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. c.10) Contratos de Colaboracin Empresarial que llevan contabilidad independiente. 6. ACTIVIDADES GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo 17 del Reglamento, generan rentas de tercera categora las siguientes actividades: a) Rentas provenientes de comercio, industria, minera y otros Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, finanzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. b) Renta de agentes mediadores de comercio Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, entendindose como tales a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c) Rentas que obtengan los notarios Las rentas que obtengan los Notarios por el ejercicio de la actividad como tal. d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales Se considera ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Para tal efecto se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
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Entre las operaciones que generan ganancia de capital, se encuentran las siguientes: 1) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativos del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. 2) La enajenacin de: - Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas. - Bienes del activo fijo - Derechos de llave, marcas, patentes y similares - Bienes de cualquier naturaleza que constituyen activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas en el pas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora. - Negocios o empresas. - Denuncias y concesiones. 3) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades de empresas unipersonales hubieran quedado en poder del Titular, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. 4) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullos que no impliquen la reparacin de un dao; as como la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos del seguro de vida. 5) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepcin. e) Toda renta que perciban las personas jurdicas La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, esto es la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otras empresas o personas naturales, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor. En estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio. f) Las rentas de sociedades civiles Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
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g) Rentas no incluidas en otras categoras Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras; es decir en primera, segunda, cuarta y quinta categora. h) Presuncin de renta por cesin de bienes muebles La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin es permitido por las normas del Impuesto a la Renta que realicen los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora (personas naturales o jurdicas) o a sociedades de hecho, asociaciones en participacin, joint ventures, consorcios, comunidad de bienes y dems contratos de colaboracin empresarial. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles antes mencionada genera una renta anual no menor al 6% del valor de adquisicin de dicho bien ajustado por inflacin, en caso que el contribuyente est obligado a llevar contabilidad completa. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. La presuncin no operar para el cedente que sea parte integrante de una sociedad de hecho, asociaciones en participacin, joint ventures, consorcios, comunidad de bienes y dems contratos de colaboracin empresarial. Tampoco procede cuando la cesin es a favor del Sector Pblico Nacional.

Normas para determinar la renta presunta Para determinar la renta presunta por cesin de bienes muebles, se debe tener en cuenta las siguientes normas: 1. El valor de adquisicin se ajustar de acuerdo a las normas del ajuste por inflacin del balance. Cuando el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad completa, esto es en caso de empresas unipersonales, el valor de adquisicin deber actualizarse con el ndice de Precios al Por Mayor originado desde el mes anterior al de la compra hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable; si fuera adquirido a ttulo gratuito o no pudiera determinarse su valor de adquisicin, deber tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber actualizarse con el ndice de Precios al Por Mayor originado desde el ltimo da hbil del mes anterior de cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. 2. Si los bienes muebles hubieran sido cedidos por un perodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por las cuales se hubiera cedido el bien. 3. La presuncin de renta por cesin de bienes muebles no operar por la cestn hecha a los compradores o distribuidores de productos del cedente de bienes que contengan dichos productos o que son para expender al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidos, siempre que el cedente est afecto al Impuesto Extraordinario a los Activos Netos y que los bienes cedidos formen parte de la base imponible de dicho Impuesto.

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i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares J) Renta de cuarta categora que complementa con actividades comerciales e industriales En los casos en que las rentas de cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de tercera categora. k) Las rentas de empresas unipersonales Las rentas o prdidas obtenidas por empresas unipersonales se atribuyen al dueo, lo cual constituye renta de tercera categora. El sueldo o asignacin fijado por el dueo a partir del ejercicio 2004 constituye renta de tercera categora. I) Rentas generadas por contratos de colaboracin empresarial que llevan contabilidad independiente Las rentas o prdidas obtenidas por sociedades irregulares previstas en el artculo 4232 de la Ley General de Sociedades, joint ventures, consorcios, comunidad de bienes que llevan contabilidad independiente de partes contratantes, constituyen renta de dicho contrato; en consecuencia tributa como persona jurdica. En caso de asociacin en participacin, la renta o prdida deber declarar el asociante. Rentas generadas por contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente Cuando los contratos de colaboracin empresarial no llevan contabilidad independiente, la renta o prdida generada por el contrato se le atribuye a las partes contratantes, quienes declararn como renta de tercera categora. A continuacin se precisan los casos en que no se lleva contabilidad independiente: En caso de contratos de colaboracin empresarial que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la autorizar o denegar en un plazo no mayor de 15 das hbiles. Si dentro del plazo sealado la SUNAT no se pronuncia, se dar por aprobada la solicitud. Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a un ao, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o podr llevar una de ellas, debiendo comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de celebracin del contrato. Concepto de sociedades irregulares Dentro del concepto de sociedades irregulares para efecto del impuesto a la Renta, tenemos: a) Transcurridos sesenta das desde que los socios fundadores han firmado el pacto social sin haber solicitado el otorgamiento de la escritura pblica de constitucin; b) Transcurridos treinta das desde que la asamblea design al o los firmantes para otorgar la escritura pblica sin que stos hayan solicitado su otorgamiento; c) Transcurridos ms de treinta das desde que se otorg la escritura pblica de constitucin, sin que se haya solicitado su inscripcin en el Registro;
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d) Transcurridos treinta das desde que qued firme la denegatoria a la inscripcin formulada por el Registro. II) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. Habitualidad en la venta de acciones o participaciones Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de bienes hecha por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal, en el caso de enajenacin de acciones y participaciones de sociedades, acciones de trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores, cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta. 7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN GENERAL En principio, las personas naturales, sucesin indivisa, sociedades conyugales y las personas jurdicas generadoras de rentas de tercera categora, cuando inician sus actividades estn comprendidas en el Rgimen General y como tal la renta neta se determina en funcin al resultado contable, ms adiciones o deducciones por aplicacin de las normas de la Ley del Impuesto a la Renta. Las empresas comprendidas estn obligadas a llevar libros de contabilidad as como registros para efectos de control tributario. Dichos libros y registros son los siguientes: Libros contables: Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances Registros: Registro de Ventas, Registro de Compras, Registro del Rgimen de Retenciones (en caso de ser agente retenedor), Registro del Rgimen de Percepciones (en caso de ser agente perceptor), Registro de Inventario permanente de existencias y Registro de Control de Activos Fijos. 8. CONCEPTO DE ENAJENACIN DE BIENES De acuerdo con el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte de sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. Ttulo oneroso representa la entrega de cosas o derechos a cambio de una equivalencia econmica. Por ejemplo, en la compraventa, precio por casa; en la permuta, cosa por cosa. 9. RENTA DE TERCERA CATEGORA DE EMPRESAS UNIPERSONALES Las personas naturales, sucesin indivisa, sociedad conyugal que realizan actividad empresarial (persona natural con negocio), al iniciar la actividad debern determinar el patrimonio destinado a la actividad empresarial y aquellos que quedan fuera. Para tal efecto debern contabilizar como activo y como contrapartida capital; la adquisicin de bienes posteriores con fondos provenientes de la actividad empresarial deber activarse, es decir contabilizar
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como activo, ya sea como existencia, activo fijo u otra cuenta. Si dicha adquisicin se realiza con fondos personales que no provienen de la actividad del negocio pero son contabilizados como activo, ingresa al patrimonio del negocio como aporte, esto es como capital. Los bienes adquiridos incorporados al patrimonio, es decir contabilizados como activo, que posteriormente se venden, representan renta de tercera categora gravados con el Impuesto a la Renta. Las personas naturales que realizan varias actividades generadoras de rentas de tercera categora, debern consolidar la renta y presentar slo una declaracin jurada. De acuerdo al penltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, la retribucin que se asigne el titular de una empresa unipersonal representa renta de tercera categora.

10. GANANCIA O PRDIDA POR DISTRIBUCIN DE UTILIDADES EN ESPECIE De acuerdo con el artculo 30 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas que distribuyen dividendos o utilidades en especie considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas. El tratamiento antes sealado se aplicar aun cuando la distribucin tenga lugar a raz de la liquidacin de las personas jurdicas que la efectan. De acuerdo con el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, estn obligados a retener el 4.10%
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de las utilidades que distribuyen en efectivo as como en especie, excepto cuando el beneficiario es persona jurdica o cuando la distribucin es en acciones.

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11 RETIRO DE MERCADERAS U OTROS BIENES POR EL PROPIETARIO, TITULAR O SOCIOS El artculo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en caso de mercaderas u otros bienes que el propietario de una empresa unipersonal, titular de una empresa individual de responsabilidad limitada, socios de las sociedades constituidas de acuerdo a la Ley General de Sociedades y socios de otras personas jurdicas, retiren para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generan resultados alcanzados con el Impuesto a la Renta, se considerarn transferidas a su valor de mercado, es decir al valor en que debe ser transferido a terceros, esto es a los clientes.

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12. IMPUTACIN DE RENTAS De acuerdo con el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devengue; igual tratamiento se aplicar para los gastos. Las rentas de personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. Las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial. De acuerdo al primer prrafo del artculo 58 de la Ley, los beneficios provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor de un ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de dividir del ingreso neto el costo computable. El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser que se haga exigile de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

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 Beneficios provenientes de la expropiacin Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se sujetarn a las siguientes reglas: a) Se imputarn a los ejercicios gravables en que se ponga a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las cuotas del mismo. b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en bonos, los beneficios se imputarn proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman. Devengo El sistema devengado tambin es conocido como causado. Bajo este sistema se considera como nacida la renta en el momento en que nace el derecho a cobrar, aunque no se haya hecho efectivo; es decir, la sola existencia de un derecho o ttulo a percibir la renta, configura la existencia de la renta en el ejercicio, independientemente de que sea exigile o no. Como contrapartida de ingreso, el principio de lo devengado tambin se aplica a los gastos, cuando stas son conocidas y han sido incurridos durante el ejercicio, y que exista obligacin de pagarlos, aunque no sean pagados ni sean exigibles. Cmputo de rentas en especie Para efecto de determinar la renta neta y consecuentemente el clculo del impuesto, las rentas en especie s computarn al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas.

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- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005 - Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 - Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF - Pagina Web: www.sunat.edu.pe - Pagina Web: www.mef.edu.pe - CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

N 04 RENTA DE TERCERA CATEGORIA 1 QUIENES ESTAN SUJETOS AL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ____________________________________________________________ 2 CUALES SON LAS ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ___________________________________________________________ ____________________________________________________________

3 CASO: CONTRIBUYENTE QUE PERCIBE RENTAS DE 3era. CATEGORIA La empresa JORDAN SAC. Con RUC N 20428643610 presenta los datos siguientes en el ejercicio 2006. 1. Utilidad segn Balance S/. 230,000.00 2. Adiciones 8,000.00 3. Deducciones 1,500.00 4. La empresa cuenta con 20 Trabajadores 5. Los pagos a cuenta del I.R. 14,000.00
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BALANCE GENERAL Al 31/12/2005 ACTIVO PASIVO 10 CAJA Y BANCOS 22,000.00 12 CLIENTES 1 20,000.00 20 MERCADERIAS 930,000.00 250,000.00 33 INM. MAQ Y EQUIPO 58,000.00 TOTAL ACTIVO 130,000.00 1,130, 000.00

42 PROVEEDORES PATRIMONIO 0 CAPITAL 59 RESULT. ACUM TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

650,000.00

230,000.00

1,

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS VENTAS COSTO UTILIDAD BRUTA GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTO VTA. UTILIDAD NETA DETERMINAR 1. RENTA NETA 2. DETERMINAR E SALDO POR REGULARZAR

2, 150,000.00 (1 300,000.00) 850,000.00 (300.00) (320,000.00) 230,000.00

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NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

1. DEFINICION El nuevo RUS, es un rgimen tributario proporcional que est dirigido a personas naturales y sucesiones indivisas que realizan actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio y/o desempean oficios, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/. 80,000.00 En un cuatrimestre calendario. 2. ACOGIMIENTO. Puedes acogerse al nuevo RUS los contribuyentes que se dedican a las actividades mencionadas y que, adems cumplan las siguientes condiciones: 2.1. No exceder el mximo establecido por tipo de parmetro (nmero de trabajadores no mayor de 5. consumo de energa elctrica no mayor a 4,000 kilovatios-hora, consumo telefnico que no supere el monto de S/.4,000.00 y el precio unitario de los bienes no mayor de S/.500.00 2.2. Los que realizan sus actividades en una sola unidad de explotacin. 2.3. Desarrollan actividades en una sola unidad de explotacin cuya rea no exceda 100 metros cuadrados. 2.4. Tienen activos fijos afectados a la actividad, cuyo valor no supere los 10 UIT. 3. CATEGORIZACIN Para determinar su categora, el sujeto del Nuevo RUS deber ubicar en la Tabla 1 2, segn le corresponda, la categora en la cual no sobrepase los lmites mximos establecidos para cada parmetro. Los sujetos que provengan del Nuevo RUS que opten por ubicarse en una categora menor a la que se encontraban en el cuatrimestre calendario septiembre - diciembre del ao anterior al de su nuevo acogimiento, cuando en dicho cuatrimestre calendario no haya excedido ninguno de los lmites de los parmetros establecidos para la categora en la que se encuentren ubicados. Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado debern ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en las Tablas siguientes: Tabla 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas de tercera categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria.

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Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la tabla 1.

(1) Aplicable todo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de oficio. (2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D.Leg. No 937. 4. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: Empresa que estaba en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y desea pasar al Nuevo RUS Empresa: Alexander Medina Snchez Giro : Venta de repuestos y servicios afines Datos : La empresa presenta los siguientes datos para acogerse al Nuevo RUS: a) Durante el ejercicio 2004 la empresa estaba en el Rgimen General del Impuesto a la Renta; ha tenido ingresos brutos por S/.160,240.00 b) A partir del mes de enero del 2005 se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado. c) Sus ingresos reales durante el ejercicio 2005 son como sigue:

Se pide: a) El procedimiento de acogimiento. b) Impuesto a pagar de Enero a Diciembre del 2005.

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Solucin: Procedimiento de acogimiento Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado debern hacerlo con ocasin de la declaracin y pago correspondiente al perodo enero de cada ao y siempre que se efecten hasta la fecha de su vencimiento. Si los sujetos provienen del Rgimen General deben haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento en el mes de enero sus obligaciones tributarias del IGV e Impuesto a la Renta del perodo diciembre. Para efectos de su categorizacin debern presumir que en el cuatrimestre calendario de enero abril del ejercicio gravable, no superarn ninguno de los parmetros de la categora en la que deseen incluirse. Adicionalmente debern verificar que sus ingresos brutos obtenidos en el ejercicio gravable divididos entre 12 multiplicado por 4, no superen el monto mximo de ingresos brutos cuatrimestrales establecidos para la categora en la que deseen incluirse. En el caso planteado, los ingresos brutos del ejercicio 2004 (enero a diciembre) es de S/.160,240.00:

Ingreso al Rgimen General Los ingresos brutos del cuatrimestre Enero - Abril es S/.113.100, supera los S/,80,000.00; en consecuencia a partir del mes de Mayo ingresa en forma obligatoria al Rgimen General; deber pagar el Impuesto a la Renta pago a cuenta aplicando el 2% del ingreso neto.

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CASO N 2: Empresa que estaba comprendida en Rgimen General desea acogerse al Nuevo RUS Empresa : Rosa Llanos Rodrguez RUC: 10226866289 Giro : Venta de artculos de vestir A partir del 1 de enero del 2004 se acogi al Nuevo Rgimen nico Simplificado; en el mes de mayo del 2004 pas al Rgimen Especial; a partir del mes de octubre del 2004 pas al Rgimen General, permaneciendo en este Rgimen hasta diciembre. Los ingresos durante el ejercicio 2004 son como sigue:

Se pide: a) Si puede acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado a partir del 1 de enero del 2005. b) Si no es factible acogerse al Nuevo Rgimen Simplificado, es posible acogerse al Rgimen Especial o necesariamente debe continuar en el Rgimen General. Solucin: El artculo 13 del D.Leg. No 937 establece que los sujetos comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT; en este caso las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio debiendo tributar segn las normas del Rgimen Especial o Rgimen General, a partir del cambio de rgimen. Los sujetos antes mencionados podrn reingresar al Nuevo RUS nicamente despus de transcurridos 12 (doce) meses que se produjo su inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen Especial, previa presentacin de una comunicacin a la SUNAT. En este caso el reingreso al Nuevo RUS operar a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 (doce) meses. La comunicacin antes mencionada tiene carcter constitutivo y deber realizarse como mnimo 2 (dos) meses antes de la fecha en que deba operar el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera del plazo antes mencionado, se considerarn como no presentada. En el caso planteado, la empresa unipersonal Rosa Llanos Rodrguez de enero a mayo del 2004 estaba en Nuevo RUS; a partir del mes de junio hasta septiembre pasa al Rgimen Especial; a partir de octubre pas al Rgimen General, permaneciendo en este Rgimen hasta diciembre del 2004.

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La empresa antes mencionada puede acogerse al Nuevo RUS a partir del mes de enero del ao siguiente en que cumple 12 (doce) meses, esto es a partir del 1 de enero del 2006; los doce meses cumple en septiembre del 2005.

- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005 - Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 - Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF - Pagina Web: www.sunat.edu.pe - Pagina Web: www.mef.edu.pe - CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto a la Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

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N 06 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO 1. Cul es el requisito de los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen General para poder reingresar al Nuevo RUS? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2. S un contribuyente esta sujeto a la percepcin, cmo es su declaracin mensual? ________________________________________________________________ ___________________________________________________________ ________________________________________________________________ 3. CASO PRCTICO: El contribuyente Felipe Polo Castro, cuya actividad es la venta de frutos en el mercado de abastos, las cuales se encuentran comprendidas en el apndice I de la Ley del IGV e ISC y cuyos ingresos cuatrimestrales no superan los 14,000.00 A cuntos asciende a cuota mensual segn lo dispuesto en la categora especial del Nuevo RUS?

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RGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA

D.S.N 018-2004-EF del 27/01/2004 y modificatorias 1. DEFINICION Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de: 1.1 Actividades de comercio y / o industria. Se entiende por tales, la venta de bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. 1.2 Actividades de servicio. 2. SUJETOS COMPRENDIDOS De acuerdo con el artculo 117 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, a partir del 1 de enero del 2004 tienen la opcin de acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas (empresa unipersonales) y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora que se detallan a continuacin, siempre que sus ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable anterior no hubieran superado el monto referencial mensual de S/. 20,000.00 x 12 = S/. 240,000.00. Actividades de tercera categora comprendidas en el Rgimen Especial Actividades de comercio y/o industria, entendindose como tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, tambin los recursos naturales que extraigan incluidas la cra y el cultivo, es decir explotacin minera, pesquera, agrario y ganadera. Actividades de servicios en general, siempre que no estn expresamente limitados por la Ley. Ingreso neto de los sujetos que inicien durante el ejercicio anterior Los sujetos que hubieran iniciado sus actividades durante el ejercicio gravable anterior, considerarn como ingresos netos anuales a los que resulten de dividir el total de ingresos netos obtenidos en dicho ejercicio entre el nmero de meses transcurridos desde la fecha en que se inici sus actividades y la fecha correspondiente al cierre del ejercicio, multiplicado por doce (12). Empresa R SA.: Inicio sus operaciones en mayo 2004; sus ingresos son como sigue:

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 Concepto de ingreso neto Para efectos de establecer el monto referencial para el acogimiento al Rgimen Especial, se entiende como ingreso neto al ingreso bruto menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de plaza; para tal efecto deber incluirse la renta ficta derivada de la cesin de bienes del activo fijo a otros contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, siendo el monto de la renta ficta el 6% del valor de adquisicin del bien ajustado por inflacin sin tomar en cuenta la depreciacin acumulada. 3. SUJETOS NO COMPRENDIDOS 3.1 Supuestos en funcin de personal y consumo de energa y otros De acuerdo con el artculo 118 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, no estn comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas (empresas unipersonales) y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquier de las siguientes supuestos: 1. Con personal mayor de 8 personas Las empresas que realicen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 8 personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiere ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entiende por cada turno. 2. Empresas que tienen ms de dos unidades de explotacin Las empresas que desarrollan sus actividades en ms de dos unidades de explotacin, sean stas de su propiedad o los exploten bajo cualquier forma de posesin, y que el rea total de dichas unidades superen en su conjunto 200 metros cuadrados. Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta desarrolla su actividad empresarial, tales como el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa. El contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no podr contar con ms de dos unidades de explotacin. El rea total de las dos unidades de explotacin no exceder los 200 metros cuadrados. Tratndose de unidades de explotacin que consten de ms de un piso, se incluir dentro del cmputo del rea total nicamente el rea en donde se desarrolle la actividad en cada piso. 3. Empresas que tienen activos cuyo valor es ms de 15 UIT Que el valor de los activos fijos destinados al desarrollo de sus actividades, con excepcin de los predios, supere las 15 UIT, es decir S/. 49,500.00 (15 x 3,300.00) durante el ejercicio 2005 y S/. 51,000.00 (15 x 3,400.00) durante el ejercicio 2006. Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se consideran activos fijos a los bienes tangibles o intangibles, respecto de los cuales el contribuyente sea propietario o no, y que adems: a) No se encuentren destinados para la venta; y, b) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a 12 meses. c) Debern registrar en el Libro de Inventarios y Balances los activos fijos cuyo valor supere el 5% de la UIT.
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d) Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no podr contar con activos fijos, cuyo valor exceda en total 15 UIT. Para tal efecto, se tomar el valor resultante luego de aplicar la depreciacin o amortizacin de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Los activos fijos sujeto a depreciacin son aquellos que son de propiedad del contribuyente. El referido registro se efectuar en el mes al que corresponda: El comprobante de pago, en caso de bienes de propiedad del contribuyente; o, El contrato de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, comodato y en general cualquier contrato mediante el cual se otorgue el derecho a usar un bien, tratndose de bienes que no sean del contribuyente. 4. Empresas cuyo precio unitario de productos sea superior a S/. 3,000.00 Que el precio unitario de venta de los bienes, que representan giro del negocio, supere los S/. 3,000.00. Dicho parmetro no es aplicable a la venta del activo fijo. Se considera como precio unitario de venta a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, al contado o al crdito, por cada unidad del bien comercializado. Dicho precio incluye los tributos que gravan la operacin, esto es Impuesto General a las Ventas. El parmetro antes mencionado tambin se aplica a la venta del activo fijo, es decir por la venta del activo fijo el precio unitario es la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, lo cual incluye el Impuesto General a las Ventas. El parmetro antes mencionado ser de aplicacin a la venta de bienes que efecte el contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, aun cuando adicionalmente a sus actividades de comercio y/o industria realice actividades de servicio. 5. Empresas cuyo consumo de energa elctrica sea superior a 2,000 kv El consumo total de energa elctrica afecto a la actividad en su perodo mensual exceda de 2,000 kilovatios-hora. Para tal efecto se tomar como referencia el importe que por el consumo mensual conste en los recibos u otros documentos permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago emitidos por las empresas que prestan el servicio pblico de suministro de energa elctrica para el cobro de dicho servicio. Si el recibo o documento: a) Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el consumo del citado servicio, se asume que corresponde al mes de la fecha de emisin. b) No identifica como usuario del servicio al sujeto del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el consumo deber acreditar mediante la documentacin sustentatoria correspondiente. Reglas aplicables al consumo de energa elctrica Para la aplicacin del energa elctrica se debe tener en cuenta las siguientes reglas:
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Empresas unipersonales (personas naturales y sociedades conyugales y sucesiones indivisas) a) En una sola unidad de explotacin Si la unidad se encuentra ubicada en el predio que constituye casa habitacin del dueo del negocio, se presumir sin admitir prueba en contrario que el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el 70% del total consumo del mes. Dicho porcentaje se aplica por cada medidor de energa elctrica ubicado en el predio. Sin embargo, en aquellos casos en que la unidad de explotacin se encuentre ubicada en un predio que no constituye su casahabitacin, el cual es compartido con terceros, el consumo de energa elctrica afectada a la actividad en el mes se calcular en forma proporcional a la parte del predio que ocupa, b) En ms de una unidad de explotacin - En ms de una unidad de explotacin ubicadas en predios respecto de los cuales sea propietario o copropietario, se presume, salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el 100% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa elctrica ubicado en los referidos predios. - En la unidad de explotacin que funcione en predios que no sea propietario o copropietario, el consumo de energa elctrica afectada a la actividad en el mes se calcular en forma proporcional a la parte de predios que ocupa, salvo prueba en contrario. A tal efecto se considerarn dentro del clculo todos los medidores de energa elctrica ubicadas en los referidos predios. c) Unidad de explotacin y casa habitacin en un solo predio Tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se presumir sin admitir prueba en contrario que por esta unidad de explotacin el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el 70% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa elctrica ubicado en dicho predio. 6. Empresas cuyo consumo del servicio telefnico de un mes supere el 5% de los ingresos No podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las empresas cuyo consumo total de servicio telefnico afectado a la actividad, en un perodo mensual, supere el 5% del total de los ingresos declarados. Para tal efecto se tomar como referencia el importe que por el consumo mensual conste en los recibos u otros documentos permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago emitidos por las empresas que presten dicho servicio. Si el recibo o documento: a) Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el consumo del citado servicio, se asume que corresponde al mes de la fecha de emisin.
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b) No identifica como usuario del servicio al sujeto del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el consumo se debe acreditar mediante la documentacin sustentatoria correspondiente. Para el supuesto consumo telefnico: 6.1 Empresas unipersonales (personas naturales y sociedades conyugales) a) En una sola unidad de explotacin y que sta se encuentre ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que el consumo en el mes por servicio de telefona fija afectada a la actividad represente el 70% del total de consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin porcada lnea de telefona fija con que cuenta el referido predio. b) En ms de una unidad de explotacin, ubicados en predios respecto de los cuales sea propietario o copropietario se presumir, salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes por servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el 100% del total del consumo. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con que cuenta los referidos predios. Tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que por esta unidad de explotacin, el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el 70% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa elctrica ubicado en dicho predio. Sin perjuicio de lo sealado anteriormente y tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se presume sin admitir prueba en contrario que por cada unidad de explotacin, el consumo en el mes de servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el 70% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con que cuenta el referido predio. c) En empresas titulares de una o ms lneas de telefona distintas a la fija, se presumir sin admitir prueba en contrario que el consumo en el mes por servicio de telefona distinta a la fija afectada a la actividad representa el 80% del consumo total del mes. 6.2 Empresas unipersonales (sucesiones indivisas) y personas jurdicas En caso de empresas unipersonales (sucesiones indivisas) y personas jurdicas con ms de una unidad de explotacin, ubicados en predios respecto de los cuales sea propietario o copropietario, se presumir salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes por servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el 100% del total del consumo. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con que cuenta los referidos predios. Tratndose de personas jurdicas y sucesiones indivisas titulares de una o ms lneas de telefona distintas a la fija, se presume sin admitir prueba en
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contrario, que el consumo en el mes por servicio de telefona distinta a la fija afectada a la actividad representa el 100% del consumo total del mes. 7. Las adquisiciones en tres meses consecutivos exceda los ingresos Cuando el total de sus adquisiciones en tres meses consecutivos exceda el total de sus ingresos netos acumulados en dichos meses. Dichas adquisiciones incluyen los tributos que gravan las operaciones, esto es el Impuesto General a las Ventas. Las adquisiciones antes mencionadas no incluyen a los bienes del activo fijo. 8. En el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones acumuladas supere el monto referencia! de S/. 240,000.00 Cuando en el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones de bienes y servicios acumulados supere el monto referencial de S/. 20,000.00 x 12 =S/. 240,000.00. Dichas adquisiciones no comprende a los bienes del activo fijo. 3.2 Supuesto en funcin a la actividad que realiza la empresa No podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las empresas, sean unipersonales o jurdicas, que incurren en los siguientes supuestos: 1. Las empresas que realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin. Para tal efecto se tendr en cuenta las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravados con dicho impuesto. 2. Las empresas que presten el servicio de transporte de carga de mercancas, siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. 3. La empresa o entidades que organicen cualquier tipo de espectculo pblico. 4. Los notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la bolsa de productos, agentes de aduana y los intermediarios de seguros. 5. Las empresas que sean titulares de negocios de casino, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. 6. Las empresas que sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. 7. Las empresas que desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de hidrocarburos. 8. Las empresas que realicen venta de inmuebles. 9. Las empresas que presten servicios de depsito aduanero y terminales de almacenamiento.

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4. MONTO REFERENCIAL Para el rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se considera como monto referencial mensual la cantidad de S/. 20,000.00. 5. ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL Para efectos de acogimiento se debe tener en cuenta las siguientes reglas: a) Acogimiento por empresas que hubieran iniciado sus actividades antes del 1 de enero de cada ao Tratndose de empresas que hubieran iniciado actividades antes del 1 de enero de cada ao, el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten hasta la fecha de su vencimiento. Adicionalmente, los sujetos que provengan del Rgimen General deben haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento en el mes de enero sus obligaciones tributarias por concepto del Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a aquel en que se acoger al Rgimen Especial. b) Acogimiento por empresas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio Las empresas que inicien sus actividades en el transcurso del ejercicio, podrn acogerse al Rgimen Especial siempre que presuman que el total de sus ingresos netos provenientes de rentas de tercera categora en dicho ejercicio, no superar el monto referencial multiplicado por el nmero de meses transcurridos entre la fecha de inicio de actividades y la del cierre del ejercicio, es decir de la fecha de inicio hasta el 31 de diciembre. En este caso, el acogimiento al Rgimen Especial se podr efectuar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota del Rgimen Especial correspondiente al perodo en que iniciaron sus operaciones, y siempre que se efecte hasta la fecha de su vencimiento. Dicho acogimiento surtir efecto a partir del primer da calendario del perodo en el cual iniciaron sus actividades. c) Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado que se acogen al Rgimen Especial Mediante el D.S. N 018-2004-EF se ha dispuesto que tratndose de sujetos del Nuevo Rgimen Especial en cualquier mes del ao puede pasar al Rgimen Especial o General, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT. 6. IMPUESTO Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagarn una cuota equivalente al 2.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. Tratndose de empresa cuya actividad es exclusivamente servicio, el monto del impuesto es 3.5% de sus ingresos netos mensuales. Tratndose de empresas que realizan en forma conjunta las actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios, el monto del impuesto ser el 3.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago del impuesto tiene carcter cancelatorio, debiendo efectuarse el pago de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT.
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Ingreso neto Para determinar el ingreso neto mensual deber tener en cuenta las normas contenidas en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es que el ingreso neto es igual al total ingreso menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que responden a las costumbres de la plaza. 7. CAMBIO DEL RGIMEN Cambio del Rgimen Especial al Rgimen General en forma voluntaria Los contribuyentes que hubieran optado por acogerse al Rgimen Especial podrn acogerse al Rgimen General durante el ejercicio gravable. Cambio del Rgimen Especial al Rgimen General en forma obligatoria Si en un mes determinado el promedio de los ingresos netos de los seis (6) ltimos meses, incluido el mes por el que se efecta el pago, es superior al monto referencial, esto es S/ .20,000 x 12 = 240,000, debern ingresar al Rgimen General del impuesto a partir del primer da calendario del mes siguiente a aquel en que se suscit dicho hecho. Para tal efecto los contribuyentes que inicien actividades y no cuenten con seis (6) meses de actividad, promediarn mensualmente sus ingresos netos obtenidos desde el inicio de actividades, comparndolo con el monto referencial. Los supuestos antes mencionados se aplican a todos los sujetos del impuesto, incluso a aquellos que provengan del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Tambin pasan al Rgimen General en forma obligatoria a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en que incurran en cualquiera de los supuestos contemplados en los incisos a) y b) del Art. 118 de la Ley, es decir los supuestos sealados en el numeral 3) del presente comentario (Sujetos no comprendidos). Por otro lado, segn D. S. N 151-2005 EF (15/11/2005), lo establecido en los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo 118 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF y modificatorias, no ser de aplicacin a las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y crianzas. 8. PERSONAS NATURALES CON RENTAS DE TERCERA CATEGORA Y OTRAS RENTAS El artculo 123 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en caso de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas (empresas unipersonales) que tengan rentas de tercera categora comprendidas en el Rgimen Especial, y que adicionalmente perciban rentas de otras categoras (primera, segunda, cuarta y quinta categora), estos ltimos estarn comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.

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9. TRIBUTOS AFECTOS a. Por su actividad econmica:

b. Si tiene trabajadores dependientes:

c. Que retenciones deben efectuar:

10. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES El artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT para que dicte las normas respecto a los libros y registros contables que deben llevar los sujetos comprendidos en el Rgimen Especial. Especial. Mediante el artculo 32 de la Res. N 071 -2004/SUNAT, 2004/SUNAT, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria estableci que los contribuyentes del Rgimen Especial del

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Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables: a) Registro de Ventas e Ingresos b) Registro de Compras c) Libro de Inventarios y Balances Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras El Registro de Ventas e Ingresos as como Registro de Compras se lleva teniendo en cuenta el artculo 10 del D.S. No 029-94-EF, sustituido por D.S. N 136-96-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Registro de Ventas e Ingresos: a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Serie del comprobante de pago. d) Nmero del comprobante de pago en forma correlativa. e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f) Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB de exportacin de bienes o valor de la factura tratndose de exportacin de servicios. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. k) Importe total del comprobante de pago. Registro de Compras: a) Fecha de emisin del comprobante de pago, fecha de pago del Impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, segn corresponda. b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Serie del comprobante de pago. d) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario donde conste el pago del Impuesto tratndose de liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, nmero de la Declaracin nica de Importacin o, en los casos en que no se emita tal documento, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto que grave la importacin. e) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. f) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. g) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas nicamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones
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gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con operaciones no gravadas. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. j) Valor de las adquisiciones no gravadas. k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin de pago. l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna m) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna n) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna o) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. p) Importe total de las adquisiciones segn comprobante de pago. q) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. Libro de Inventarios y Balances El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes anexos: a) Anexo 1: Balance de Comprobacin anual. b) Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables. c) Anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos. d) Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 Productos Terminados. e) Anexo 5: Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios. f) Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de terceros. Anexo 1: Balance de Comprobacin anual El Balance de Comprobacin anual ser calculado al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Cdigo de la cuenta contable. b) Denominacin de la cuenta contable. c) Saldos iniciales del ejercicio: c.1) Debe. c.2) Haber. d) Movimientos del ejercicio: d.1) Deudor. d.2) Acreedor. e) Saldos finales del ejercicio de las cuentas que conforman el Balance General: e.1) Activo. e.2) Pasivo y Patrimonio. f) Saldos finales del ejercicio de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Prdidas por funcin: f.1) Prdidas.
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f.2) Ganancias. g) Determinacin de la utilidad o prdida contable del ejercicio. Las cifras del Balance de Comprobacin anual pueden ser presentadas a valores histricos. Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables El detalle anual de los saldos de las cuentas contables ser calculado al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Nmero de las siguientes cuentas contables: a.1) Cuenta 12: Clientes. a.2) Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas. a.3) Cuenta 40: Tributos por Pagar (desagregado a nivel de subcuentas). a.4) Cuenta 42: Proveedores. a.5) Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas. a.6) Cuenta 50: Capital Social. b) Nombre de la cuenta contable. c) Detalle descriptivo de la cuenta contable conteniendo: c.1) Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) o documento de identidad, de ser el caso. c.2) Descripcin, nombre o razn social con quien se realiz la operacin. c.3) Saldo Contable al 31 de diciembre de cada ejercicio. d) Saldo final de la cuenta contable. Anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de la cuenta 10- Caja y Bancos; deber incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Identificacin de las cuentas bancarias y del efectivo b) Saldos contables iniciales del perodo. b.1) Debe. b.2) Haber. c) Movimientos del perodo: c.1) Deudor. c.2) Acreedor. d) Saldos contables finales del perodo: d.1) Debe. d.2) Haber. e) Conciliacin: e.1) Debe. e.2) Haber. f) Saldos segn Estados de Cuenta Corriente: f.1) Debe. f.2) Haber. Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 Productos Terminados El control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 - Productos Terminados se efectuar al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Cdigo de la existencia. b) Tipo de existencia:
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b.1) Mercadera. b.2) Producto Terminado. c) Descripcin de la mercadera o producto terminado. d) Unidad de medida. e) Mtodo de valuacin aplicado. f) Cantidad de la mercadera o producto terminado. g) Costo unitario de la mercadera o producto terminado. h) Costo total de la mercadera o producto terminado. Anexo 5: Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los bienes del activo fijo que sean propiedad del contribuyente e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Fecha de operacin: Adquisicin, ingreso al patrimonio, mejora, baja o retiro del activo fijo. b) Descripcin del activo fijo. c) Mtodo de valorizacin del activo fijo: c.1) Valor de adquisicin. c.2) Valor de un bien de caractersticas similares. c.3) Valor de tasacin. d) Marca y/o modelo del activo fijo. e) Nmero de serie y/o placa del activo fijo. f) Referencia de la anotacin de la operacin vinculada al activo fijo en el Registro de Compras o en el Registro de Ventas e Ingresos. g) Nmero del Comprobante de Pago o Declaracin nica de Aduanas (DUA) o documento que sustente la propiedad, costo, mejora incorporada, baja o retiro del activo fijo. h) Valor contable del activo fijo. i) Provisin acumulada contable de la depreciacin o amortizacin del activo fijo. j) Valor contable neto del activo fijo. k) Ajustes tributarios de la depreciacin o amortizacin acumulada contable. I) Valor neto del activo fijo para la aplicacin del numeral 3 del inciso a) del artculo 118 de la Ley. Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de terceros Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los bienes del activo fijo de terceros afectados a la actividad, e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Fecha del contrato de cesin en uso, arrendamiento .usufructo, arrendamiento financiero, comodato y en general cualquier contrato mediante el cual se otorgue el derecho a usar un bien. b) Situacin del activo fijo: alquiler, cesin en uso, etc. c) Descripcin del activo fijo. d) Mtodo de valorizacin del activo fijo: d.1) Valor de un bien de caractersticas similares. d.2) Valor de tasacin. e) Marca y/o modelo del activo fijo. f) Nmero de serie y/o placa del activo fijo. g) Valor del activo fijo.
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 Balance General del 1 de abril del 2004 Los contribuyentes que al 27 de marzo del 2004 (fecha de vigencia de la Resolucin N 071 2004/SUNAT) se encuentran acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, a fin de cumplir con la obligacin de llevar con el Libro de Inventarios y Balances debern: 1. Efectuar un Balance General al 1 de abril del 2004 en el Libro de Inventarios y Balances, a cuyo efecto utilizarn el formato aprobado en el Anexo 1, a excepcin de la columna Saldos finales del Estado de Prdidas y Ganancias por Funcin. En el citado balance determinarn los saldos de sus cuentas el activo y pasivo, reflejando la diferencia de los mismos en la cuenta 50 - Capital Social o la 59 Resultados Acumulados, segn corresponda, salvo el caso de los contribuyentes que provengan del Rgimen General del Impuesto a la Renta, quienes reflejarn la diferencia de saldos en la cuenta 59 Resultados Acumulados. 2. Efectuar un registro inicial de sus activos fijos al 1 de abril del 2004, a cuyo efecto utilizarn los formatos aprobados en los anexos 5 y 6. El valor a ser considerado en el mencionado registro ser el de adquisicin. En caso no se pueda determinar dicho valor, se tomar el de un bien de caractersticas similares o, a falta de ste, el de tasacin efectuado por la entidad competente, calculados a la fecha sealada en el prrafo anterior. En todos los casos, los contribuyentes se encuentran obligados a sustentar documentariamente la valuacin efectuada. Atraso permitido del Libro de Inventarios y Balances El Libro de Inventarios y Balances que los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se encuentran obligados a llevar no podr tener un atraso mayor a 10 (diez) das hbiles para el registro de las operaciones de carcter mensual o anual, segn corresponda. El incumplimiento ser sancionado de acuerdo a la Tabla II del Cdigo Tributario. APLICACIN CONTABLE

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- Entrelineas: Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005 - Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 - Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF - Pagina Web: www.sunat.edu.pe - Pagina Web: www.mef.edu.pe - CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

N 08 REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA (RER) Y RENTAS DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORIA. 1.- Quines se pueden acoger al RER? ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ 2.- CASOS PRACTICOS DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORIA. 1) CASO: RENTA DE 1era. CATEGORIA ENUNCIADO: Contribuyente: Yoel Garay Hormaza. Renta percibida: El Sr. Garay ha alquilado un predio ubicado en Juliaca N 2066 cuyo valor de autoevalu es S/. 536,000.00 dicho predio es alquilado del 01 de Enero de 2005 al 31 de diciembre del 2005 por S/.6,030.00 mensuales. En la fecha del contrato esta es el 31/12/2003 percibe por alquiler un monto de S/. 56,000.00 2) CASO: RENTA DE 2da. CATEGORIA ENUNCIADO: La empresa Los Rosales S.A. recibi un prstamo de dinero de una persona natural por un importe de S/. 160,000.00 pactndose un inters mensual de

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3.9% durante un ao imputado desde el mes de Enero de 2005. Determinar la Renta Neta la segunda Categora y el importe a retener. 3) CASO: RENTA DE 4ta. CATEGORIA ENUNCIADO: Contribuyente: Yoel Garay Hormaza Profesin: Contador Pblico Colegiado Renta percibida: Durante el ejercicio 2005 ha percibido las siguientes rentas. A) Por el ejercicio profesional en forma individual y segn consta en el libro de Ingresos la suma de S/. 517,600.00 percibido de la siguiente manera:

B) Por ser director de la Empresa Sedam Hyo. S.A. por el desempeo de funciones como director percibi la suma de S/. 28,200.00 4) CASO: Contribuyente que percibe exclusivamente rentas de 5ta. Categora. A) ENUNCIADO: Contribuyente. Yoel Garay Hormaza Renta Percibida: Durante el ejercicio 2005 contribuyente (trabajador) ha percibido las siguientes rentas de quinta categora segn certificado de retenciones otorgadas por el empleador.

DETERMINAR a) Renta Neta global b) Impuesto ala Renta c) Pagos a cuenta. Efectuados durante el ejercicio d) Pago a regularizar
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