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Fiche de synthse IAS 11 Contrats de construction

DEFINITION

Contrat de construction
Contrat spcifiquement ngoci pour la construction d'un actif ou d'un ensemble dactifs qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de conception, de technologie et de fonction ou de finalit ou dutilisation. 2 types de contrats de construction

Contrat forfait : prix fixe ou taux fixe par unit de production, dans certains cas, des clauses de rvision de prix.

Contrat en rgie : remboursement des cots autoriss ou autrement dfinis, major dun pourcentage de ces cots ou dune rmunration fixe.

CARACTERISTIQUES DUN CONTRAT DE CONSTRUCTION


Un contrat de construction est un contrat spcifiquement ngoci avec le client.

Nature
Actif unique : un pont, un immeuble, un barrage, un oloduc, une route, un bateau ou un tunnel. OU Ensemble dactifs qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de conception, de technologie et de fonction ou de finalit ou dutilisation (construction de raffineries ou d'autres parties complexes dinstallations ou d'quipements).

Dure
La date de dmarrage et la date dachvement du contrat se situent en gnral sur des priodes comptables diffrentes ou sur plusieurs exercices.

d. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers

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REGROUPEMENT ET DIVISION DES CONTRATS DE CONSTRUCTION

Principe gnral
Application des dispositions de la norme IAS 11 Contrats de construction sparment chaque contrat de construction.

Division dun contrat en composantes identifiables


Application de la norme IAS 11 comme sil sagissait de plusieurs contrats de construction distincts, si les trois critres suivants sont runis : des propositions distinctes ont t soumises pour chaque actif ; chaque actif a fait l'objet d'une ngociation spare donnant la possibilit au constructeur ou au client d'accepter ou de rejeter la part du contrat affrant chaque actif ; et les produits et les cots de chaque actif peuvent tre identifis.

Regroupement de plusieurs contrats


Application de la norme IAS 11 au groupe de contrats comme sil sagissait dun contrat de construction unique, si les trois critres suivants sont runis : cet ensemble de contrats est ngoci comme un march global ; ces contrats sont si troitement lis quils font, de fait, partie dun projet unique avec une marge globale ; ces contrats sont excuts simultanment ou la suite l'un de l'autre, sans interruption. Ces trois critres cumulatifs de division de contrat et de regroupement de plusieurs contrats sappliquent un groupe de contrats quils soient passs avec un mme client ou des clients diffrents.

Contrat de construction dun actif supplmentaire


Un contrat peut prvoir la construction dun actif supplmentaire au choix du client ou que ce contrat soit modifi pour inclure la construction dun actif supplmentaire. Construction dun actif supplmentaire = Contrat de construction distinct lorsque lactif prsente une conception, une technologie ou une fonction sensiblement diffrentes de lactif ou des actifs viss dans le contrat initial, ou lorsque le prix de lactif est ngoci indpendamment du prix fix dans le contrat initial.

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PRODUITS DES CONTRATS DE CONSTRUCTION

Composantes des produits du contrat de construction


Produit du contrat Montant initial des produits convenu dans le contrat Modifications dans les travaux du contrat Rclamations Primes de performance Dans la mesure o : il est probable quelles donneront lieu des produits ; et elles peuvent tre values de faon fiable.

Critres dintgration des modifications, des rclamations et des primes de performances dans les produits du contrat
Modifications des contrats Les modifications de contrats sont des instructions donnes par le client en vue dun changement dans ltendue des travaux excuter au titre du contrat. Incluses dans les produits du contrat : sil est probable que le client approuve la modification et le montant des produits rsultant de cette modification ; et si le montant des produits peut tre valu de faon fiable. Rclamations sur des contrats Les rclamations sur des contrats sont des montants que le constructeur cherche collecter auprs du client ou dune autre partie titre de remboursement de cots non inclus dans le prix du contrat. Incluses dans les produits du contrat : si ltat davancement des ngociations est tel quil est probable que le client acceptera la rclamation ; et si le montant qui sera probablement accept par le client peut tre valu de faon fiable. Primes de performance sur des contrats Les primes de performance sur des contrats sont des supplments pays au constructeur si les niveaux de performance spcifis sont atteints ou dpasss. Incluses dans les produits du contrat : si lavancement du contrat est tel quil est probable que les niveaux de performance seront atteints ou dpasss ; et si le montant de la prime de performance peut tre valu de faon fiable.

Principe dvaluation des produits du contrat


Evaluation des produits du contrat Juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir.

Avec rvision des estimations ralises lorsquil existe des incertitudes qui dpendent dvnements futurs mesure que les vnements se produisent et que les incertitudes sont rsolues.

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COUT DU CONTRAT DE CONSTRUCTION

Composantes des cots du contrat de construction


Cots du contrat Cots directement lis au contrat concern Cots attribuables lactivit du contrat en gnral et qui peuvent tre affects au contrat Tous les autres cots qui peuvent tre spcifiquement facturs au client selon les termes du contrat

Cots directement lis un contrat dtermin


Dpenses de main-d'uvre de chantier (supervision incluse), cot des matriaux utiliss dans la construction, amortissement des installations et des quipements utiliss pour le contrat, cots de mise en place (de repliement) dinstallations, dquipements et de matriaux, cot de location des installations et des quipements, cots de conception et dassistance technique directement lie au contrat, cots estims des travaux de finition et des travaux effectus au titre de la garantie y compris les cots de garantie attendus, rclamations provenant de tiers. Ces cots peuvent tre diminus de tout produit incident non inclus dans les produits du contrat, par exemple, les produits tirs de la vente des surplus de matriaux et la sortie des installations et des quipements la fin du contrat.

Autres cots constitutifs des cots du contrat


Cots pouvant tre attribus lactivit de contrat en gnral et affects des contrats dtermins Assurance, cots de conception et de lassistance technique non directement lie un contrat dtermin, frais gnraux de construction, cots demprunt lorsque le constructeur opte pour la comptabilisation lactif des cots demprunt selon la norme IAS 23 Cots demprunt. Mthode daffectation de ces cots Affectation des cots laide de mthodes systmatiques et rationnelles appliques de faon cohrente et permanente tous les cots ayant des caractristiques similaires. Affectation fonde sur le niveau normal de lactivit de construction.

Cots spcifiquement facturables au client selon les termes du contrat Pour lesquels le remboursement est spcifi dans les termes du contrat : cots dadministration gnrale, frais de dveloppement

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Priode dattribution des cots du contrat


Principe gnral Les cots attribuables sont inclure dans le cot de construction lorsquils sont encourus entre la date dobtention du contrat et la date dachvement dfinitif de la construction. Cas particulier Cots encourus pour obtenir un contrat (donc avant lobtention) Inclus dans le contrat : sils peuvent tre identifis sparment, sils peuvent tre valus de faon fiable, sil est probable que le contrat sera obtenu. Les dpenses dobtention de contrat sont incluses dans les cots du contrat partir de la date laquelle ces trois conditions sont remplies. Tant que ces trois conditions ne sont pas remplies, les cots dobtention du contrat sont comptabiliss en charges.

Cots exclus des cots dun contrat de construction


Cots exclus Cots qui ne peuvent pas tre attribus lactivit de contrats. Cots qui ne peuvent pas tre affects un contrat.

Cots dadministration gnrale pour lesquels le remboursement n'est pas spcifi dans le contrat, cots de vente, frais de recherche et de dveloppement pour lesquels le remboursement n'est pas spcifi dans le contrat, amortissement des installations et des quipements non utiliss qui ne sont pas exploits dans le cadre d'un contrat dtermin.

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COMPTABILISATION DES PRODUITS ET DES CHARGES DU CONTRAT

Principe de comptabilisation des contrats de construction - Mthode lavancement


Estimation fiable du rsultat Estimation non fiable du rsultat

Comptabilisation des cots engags en charges selon le degr davancement Comptabilisation des produits selon le degr davancement Profit constat selon le degr davancement

Comptabilisation des cots engags en charges dans lexercice au cours duquel ils sont encourus Comptabilisation des produits lavancement dans la limite des cots encourus et uniquement hauteur des charges recouvrables Aucun profit nest constat Si des cots encourus ne sont probablement pas recouvrables => Comptabilisation de ces cots en charges (sans compensation de produits).

Lorsque les incertitudes qui empchaient destimer de faon fiable le rsultat du contrat nexistent plus, le produit est comptabilis selon la mthode du pourcentage davancement et non hauteur des cots encourus recouvrables.

Cas dune perte attendue La comptabilisation immdiate de la perte totale attendue sur le contrat est constater que le rsultat soit estim de manire fiable ou non. Toutefois, ds quun projet fait apparatre une perte, cest dire que les cots du contrat seront probablement suprieurs au total des produits, la perte attendue doit tre immdiatement comptabilise en charges. Le montant de la perte est dtermin indpendamment : du dmarrage ou non des travaux sur le contrat ; du degr d'avancement de lactivit du contrat ; ou du montant des profits attendus sur d'autres contrats qui ne sont pas traits comme un seul contrat de construction.

Conditions remplir pour considrer que le rsultat dun contrat forfait et dun contrat en rgie est valuable de manire fiable
En gnral, une entreprise est en mesure deffectuer des estimations fiables du rsultat lorsquelle a conclu un contrat qui tablit : les droits excutoires de chaque partie concernant lactif construire, la contrepartie devant tre change, et le moyen et les conditions de rglement.

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Il est ncessaire que lentreprise dispose dun systme budgtaire et dinformation financire interne.

Un contrat forfait peut tre estim de manire fiable sil est : possible dvaluer de faon fiable le total des produits du contrat ; probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront l'entreprise ; possible dvaluer de faon fiable les cots terminaison du contrat et le degr d'avancement du contrat la date de clture ; possible didentifier et de mesurer de faon fiable les cots attribuables au contrat pour une comparaison avec les estimations antrieures.

Un contrat en rgie peut tre estim de manire fiable sil est : probable que des avantages conomiques attachs au contrat iront lentreprise ; possible didentifier et dvaluer de faon fiable les cots attribuables au contrat (spcifiquement remboursables ou non).

Estimation fiable du rsultat Mthode du pourcentage davancement


Principes de la mthode du pourcentage davancement Mthode du pourcentage davancement Les produits et les cots du contrat de construction sont comptabiliss en fonction du degr d'avancement du contrat. Dans le cas o le rsultat peut tre valu de manire fiable, les produits et les charges sont comptabiliser selon la mthode du pourcentage davancement, cest dire en fonction du degr d'avancement du contrat. Selon cette mthode, les produits du contrat sont rattachs aux cots encourus pour parvenir au degr davancement. Ceci aboutit la prsentation de produits, de charges et dun bnfice qui peuvent tre attribus la proportion des travaux achevs. Les produits et les charges du contrat sont comptabiliss dans le compte de rsultat des exercices au cours desquels les travaux auxquels ils se rattachent sont excuts.

Cas dirrecouvrabilit de produits dj comptabiliss au rsultat Le montant irrcouvrable ou le montant dont le recouvrement a cess dtre probable est comptabilis en charges, plutt quen ajustement du montant des produits du contrat.

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Mthode de dtermination du degr davancement des travaux


Trois mthodes possibles : le rapport existant entre les cots encourus pour les travaux excuts jusqu' la date considre et les cots totaux estims du contrat, un examen des travaux excuts, lestimation, en terme physique, des travaux raliser pour lachvement.

Mthode des cots dj encourus au titre du contrat une date considre Seuls les cots correspondant aux travaux raliss sont inclus dans les cots encourus jusqu la date considre.

Sont exclus des cots du contrat : les cots portant sur une activit future du contrat (cots des matriaux livrs sur le chantier du contrat sans avoir t utiliss pendant lexcution du contrat, moins que ces matriaux naient t fabriqus spcialement pour le contrat) : ces cots sont comptabiliss en tant quactif ; les versements effectus aux sous-traitants, titre davance sur les travaux de sous-traitance excuter : ces cots sont comptabiliss en tant quactif.

Changement destimation des produits et cots estims du contrat


La mthode du pourcentage davancement est base sur des estimations de produits et de cots du contrat et elle est applique sur une base cumule pour chaque exercice en fonction de ces estimations. Changement dans les estimations des produits du contrat, ou de cots du contrat, ou l'incidence d'un changement dans les estimations du rsultat d'un contrat. Comptabilisation dun changement destimation comptable selon la norme IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs (de manire prospective).

Les estimations modifies sont utilises dans la dtermination du montant des produits et des charges comptabilises dans le compte de rsultat : de l'exercice durant lequel la modification est effectue, et au cours des exercices ultrieurs.

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INFORMATIONS A FOURNIR

Informations gnrales
Le montant des produits du contrat comptabiliss en produits dans l'exercice, Les mthodes utilises pour dterminer les produits du contrat comptabiliss dans l'exercice, Les mthodes utilises pour dterminer le degr d'avancement des contrats en cours, Pour les contrats en cours la date de clture : le montant total des cots encourus et des profits comptabiliss (moins les pertes comptabilises) jusqu la date considre, le montant des avances reue, le montant des retenues.

Prsentation des soldes clients


Mention du montant brut d par les clients ( lactif), pour tous les contrats en cours pour lesquels les cots encourus plus les profits comptabiliss (moins les pertes comptabilises) dpassent les facturations intermdiaires, correspondant au montant net : des cots encourus les profits comptabiliss les pertes comptabilises les facturations intermdiaires

Mention du montant brut d par les clients (au passif), pour tous les contrats en cours pour lesquels les facturations intermdiaires sont suprieures aux cots encourus plus les profits comptabiliss (moins les pertes comptabilises), correspondant au montant net : des cots encourus les profits comptabiliss les pertes comptabilises les facturations intermdiaires

Les soldes des clients dbiteurs et crditeurs ne peuvent pas faire lobjet de compensation.

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