CTEDRA DE CONTABILIDAD IV

Nota de Ctedra preparada por la Cdra. BIOTT, Milagros Adriana

Fecha ltima revisin: 26/11/2013 BALANCE SOCIAL CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Contenidos temticos

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1.1. 1.2. 1.3.

Introduccin. Objetivos del Balance Social. El Balance Social segn la RT 36................................................................. Estructura del Balance social....................................................................

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1.4. Procedimientos de auditoria y Recomendaciones del GRI para efectuar verificaciones.............................................................................................................. 1.5. EL Balance Social en la RT 37

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1.6 1.7

Glosario... ANEXO I. Modelo de Informe de Auditoria del balance Social __________

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1.1 Introduccin. Objetivos del Balance Social El objetivo principal del Balance Social, es reflejar los aspectos y rendimientos econmicos, sociales, ambientales y humanos de la intervencin llevada a cabo. Permite: Verificar y evaluar los logros en distintos aspectos que conforman la sustentabilidad de las organizaciones; Evaluar los resultados obtenidos por las polticas aplicadas y definir la trasparente rendicin de cuentas de la gestin y poltica institucional, como fundamento de una gestin integral de responsabilidad social. Son finalidades del Balance Social, convertirse en un instrumento de dialogo entre el ente y los stakeholders, mostrar una visin general de las actividades y sus impactos sociales y ambientales, como asimismo describir las dificultades enfrentadas y desafos por vencer. 1.2. El Balance Social segn la RT 36 Los requisitos para elaborarlo y las reglas de su auditora estn instituidos en la Resolucin Tcnica N 36 e Interpretacin N 6, vigentes desde el 1 de enero de 2013. Sin dudas esta nueva competencia profesional beneficia a preparadores, usuarios y auditores del Balance Social porque estandariza los reportes en Argentina Entre las principales novedades se destaca que el Balance Social es opcional, lo que significa que no es obligatorio confeccionarlo. Generalmente se presenta con los estados contables, si bien admite que vaya por separado. En este ltimo caso, corresponde hacer referencia a dicho juego y al perodo por el cual se emite, ya que debe coincidir con el ejercicio anual. La RT 36 hace referencia a dos instrumentos que conforman el Balance Social: (a) la Memoria de Sustentabilidad y (b) el Estado de Valor Econmico Generado y Distribuido (EVEG+D). 1.3 Estructura del Balance Social Memoria de sostenibilidad

La memoria de sostenibilidad informa acerca del impacto ambiental, social y el desempeo del gobierno de una organizacin. Se construye a partir de indicadores cuali-cuantitativos que, una vez seleccionados, no se abandonan y se presentan sistemticamente a lo largo de los ejercicios econmicos. En Argentina, a la memoria de sostenibilidad se la llama Balance Social. Para la preparacin del Balance Social, la resolucin tcnica n 36 se basa en la Gua para la Elaboracin de Memorias de Sostenibilidad del Global Reporting Initiative (GRI), que es el modelo internacional ms reconocido. El GRI es una iniciativa internacional apoyada desde Naciones Unidas que se define a s misma como una iniciativa internacional a largo plazo, promovida por un conjunto diverso de partes interesadas o interlocutores, cuya misin es desarrollar y diseminar a nivel global las guas necesarias para aquellas organizaciones que, de manera voluntaria, quieren emitir informes sobre la sustentabilidad de las dimensiones econmicas, sociales y ambientales de sus actividades, productos y servicios. En la Gua del GRI se parte de la visin estratgica, basada en la importancia que tiene esta informacin (cuando es peridica, creble y consistente) para contribuir a enfrentar los desafos que implica la sustentabilidad de las sociedades. La parte 2 del GRI contempla los denominados Indicadores de desempeo definidos como indicadores que facilitan la comparabilidad de la informacin sobre el desempeo econmico, medioambiental y social de una organizacin. La citada Gua GRI contiene un conjunto de principios destinados a definir el contenido de la Memoria, pretendiendo con ello garantizar la calidad de la informacin. Tambin contiene indicadores de desempeo que permiten disponer de informacin comparable de la organizacin respecto a: Dimensin econmica: impacto de la organizacin sobre las condiciones econmicas de los grupos de inters y los sistemas econmicos a nivel local, nacional y mundial.

 Dimensin ambiental: impacto de la organizacin en los sistemas naturales vivos e inertes, incluidos los ecosistemas, el suelo, el aire y el agua. Incluye cumplimiento legal ambiental, gastos de naturaleza ambiental o los impactos de productos y servicios. Dimensin social: relacionada con los impactos de las actividades de una organizacin en los sistemas sociales en los que opera. Se dividen a su vez en aspectos laborales, derechos humanos, sociedad y responsabilidad sobre productos. El GRI no exige que estn certificadas pero cada vez son ms las memorias revisadas por diversas ramas de expertos para ofrecer transparencia y confiabilidad. Estado de Valor Econmico generado y distribuido.

El valor econmico generado es el valor creado por la organizacin y los grupos sociales involucrados con ella. Se mide, en forma general, por la diferencia entre el valor de las ventas y los insumos adquiridos a terceros devengados en el ejercicio. El valor econmico generado se diferencia del beneficio empresario, ya que el valor econmico generado, se refiere a la retribucin de todos los grupos sociales que intervienen en los procesos inherentes a las actividades del ente, mientras que el beneficio empresario se refiere a la porcin que les corresponde a los propietarios cuando se distribuye el valor econmico generado. El objetivo del Estado de Valor Econmico Generado y Distribuido, es demostrar con nmeros cmo la empresa distribuye su flujo monetario por grupos de inters. (Por ej.: Empleados 55%, Fisco 18,5%, Comunidad 1,5%, Proveedores locales 5%, Accionistas 10%, Inversiones 10%, etc.).1.4 Procedimientos de auditoria y Recomendaciones del GRI para efectuar verificaciones. Para poder emitir una opinin sobre el Balance Social, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoria establecidos para los estados contables. En especial para ciertos indicadores que tienen relacin con informacin contable. a) Cuando se deben identificar los lugares donde se realizan las operaciones significativas, se deber utilizar la Norma Internacional de Informacin Financiera N 8, si el ente est comprendido en las disposiciones de la Resolucin Tcnica N 26 y N 29 o las disposiciones de la seccin 8 "Informacin por segmentos" de la Resolucin Tcnica N 18 para el resto de los entes. b) Se debe realizar una adecuada evaluacin de las actividades de control relacionadas con la informacin que se utilizar en los indicadores. c) Es aconsejable tener en cuenta, para realizar la tarea, adems de nuestras normas de auditoria las normas, emitidas por el IAASB, en especial el Marco de referencia para encargos de aseguramiento, y en particular la NIEA 3000 Encargos de aseguramiento distintos de las auditorias o revisiones de informacin financiera histrica Los principales procedimientos a aplicar relacionados con los indicadores que establece el GRI son los siguientes: I.- Indicadores de dimensin econmica Dentro de los indicadores referidos al desempeo econmico, destacamos al definido como "Valor econmico directo generado y distribuido, incluyendo ingresos, costos de explotacin, retribucin a empleados, donaciones y otras inversiones en la comunidad, beneficios no distribuidos y pagos a proveedores de capital y a gobiernos", por cuanto de acuerdo con la Resolucin Tcnica N 36 ser reemplazado por el Estado de Valor Econmico Generado y Distribuido. Dicho estado tiene un origen estrictamente contable, motivo por el cual los procedimientos de auditora slo estarn destinados a verificar que la informacin que se presenta y que surge de la aplicacin de las normas contables, se expone de una manera diferente. En el Estado de Valor Econmico Generado y Distribuido se hace referencia a que los ingresos estn compuestos por la venta de mercaderas; productos y servicios; Otros ingresos, Ingresos relativos a la construccin de activos propios y la Previsin para desvalorizacin de Crditos, por lo que el auditor deber

verificar que la empresa ha compilado la informacin respectiva, expuesta en diferentes estados de los EC del ente. Ejemplos de indicadores: Ventas netas; desglose geogrfico de los mercados; costos de todas las materias primas y mercaderas adquiridas y los servicios contratados; gastos salariales totales; distribucin entre los proveedores de una regin; suma total de todo tipo de impuestos pagados; donaciones a la comunidad, sociedad civil otros grupos; gasto total en desarrollo de infraestructura empresarial externa; impactos econmicos indirectos de la organizacin II.- Indicadores de dimensin ambiental Los indicadores del desempeo ambiental contemplan una exposicin concisa del enfoque de la Direccin en cuanto a: Materiales; Energa; Agua; Biodiversidad; Emisiones, vertidos y residuos; Productos y servicios; Cumplimiento normativo; Transporte; y Aspectos generales. Los procedimientos de auditora en estos casos se debern apoyar en los registros contables de compras y facturacin, los departamentos de gestin de compras o suministros, incluyendo lo relativo al almacenaje, los procesos (incluyendo manipulacin y el tratamiento de efluentes) y traslados. El enfoque de auditoria deber apuntar al cargo ms alto del Ente con responsabilidad operativa sobre los aspectos ambientales. Tambin se recomienda analizar el compromiso que la organizacin en su conjunto le presta a este tema. La inspeccin ocular y la observacin pasan a tener una importancia relativa preponderante, la cual deber ser completada con el examen de cumplimiento de las normas referidas a la actividad de que se trate. El cumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias en materia ambiental, es otra referencia significativa a ser considerada como procedimiento. Los registros contables como fuente primaria de informacin en cuanto a ingreso y salida de bienes, sern el soporte inicial de respaldo y alimentacin de posteriores evaluaciones. Para los indicadores sobre Prcticas Laborales y trabajo digno los indicadores de desempeo son: empleo; relaciones empresa/trabajadores; salud y seguridad en el trabajo; formacin y educacin: diversidad y seguridad en el trabajo; igual remuneracin para hombres y mujeres. El auditor deber identificar al cargo ms alto en la empresa con responsabilidad operativa sobre los aspectos laborales y recoger evidencias acerca de la divisin de la responsabilidad operativa en el nivel de la alta direccin en relacin con dichos aspectos. Los procedimientos ms usuales: Revisar los manuales operativos de recursos humanos; Cotejar la legislacin apropiada que le alcanza; Entrevistar a los funcionarios de mxima jerarqua en el tema; Cotejar que la nmina salarial se adecue en materia de categoras a lo prescripto legalmente; Constatar que los contratos dentro o fuera de convenio tengan un respaldo adecuado. Para los indicadores vinculados a "Salud y Seguridad en el trabajo" se pueden identificar como procedimientos: trabajar con la informacin que desde el departamento de recursos humanos se conserve en cuanto a programas de salud preventivos; Analizar las facturas de compra; Constatar la debida utilizacin de elementos de proteccin en los mbitos laborales; Cotejar informacin acerca del ausentismo discriminado por concepto de justificacin que se provea, y Revisar constancias de programas de educacin internos o externos con su cumplimiento. III.- Indicadores sobre derechos humanos El conjunto de los indicadores de desempeo correspondientes a "derechos humanos" aborda tres reas: Incidentes relacionados con aspectos bsicos de los derechos humanos; La capacidad y conocimientos que tiene la organizacin para abordar de manera eficaz los temas de derechos humanos, incluyendo formacin y procedimientos internos, y La integracin de los derechos humanos en las relaciones externas de la organizacin, tanto en la realizacin de inversiones como en la seleccin de proveedores. El objetivo del indicador consiste en identificar de qu manera las decisiones econmicas de una organizacin tienen en cuenta los derechos humanos, fundamentalmente en aquellos lugares donde puedan existir preocupaciones a su respeto. Para ello, el auditor deber tomar un conocimiento profundo de los lugares o zonas donde el ente se propone invertir, obteniendo por s o a travs de sus propios asesores, informacin a ese respecto. Las actas de las reuniones del Directorio, Consejo de Administracin y, en general, de los rganos rectores de la organizacin, la lectura y evaluacin de los convenios o cartas de intencin que puedan haberse firmado, su participacin en la auditora de los estados financieros de la entidad y otros, le darn algunos elementos de juicio como para profundizar ese conocimiento. La expresin "acuerdos de inversin" debe tomarse en forma amplia, pudiendo

adoptar mltiples formatos, acorde con el desarrollo de los negocios. Identificados dichos acuerdos de inversin y teniendo en cuenta las dems caractersticas de los lugares donde se habran de realizar, el auditor deber obtener evidencia, de corresponder, de la existencia de convenios donde se definan las expectativas del inversor en lo que hace a los derechos humanos. Teniendo presente que lo que se pretende es que la organizacin identifique las actividades que pueden tener un riesgo significativo originado en: incidentes de discriminacin y medidas adoptadas; Trabajo infantil o trabajadores jvenes expuestos a trabajo peligroso, el auditor debera: a) Evaluar las actividades del ente que sean proclives a la utilizacin de tal mano de obra, efectuado una revisin de las actas de las reuniones del Directorio, Consejo de Administracin y en general de los rganos rectores de la organizacin. b) Revisar las polticas de la empresa y el cumplimiento de las normas legales al respecto. c) Analizar legajos del personal en forma de test. d) Evaluar la conveniencia de mantener contactos con las organizaciones gremiales correspondientes a efectos de conocer eventuales no conformidades con la forma en que acta la organizacin en lo que hace al trabajo infantil y de menores, en general. IV.- Indicadores sobre Sociedad Los indicadores de desempeo social hacen foco en la incidencia que las organizaciones tienen en las comunidades en las que operan y aclaran cmo se gestionan los riesgos que pueden aparecer. En general se refieren a: Comunidad; Corrupcin; Poltica pblica; Comportamiento de competencia desleal; y Cumplimiento normativo. El auditor debe aplicar procedimientos para: medir si desde los bienes o servicios ofrecidos hay indicadores de riesgo de corrupcin importantes como contratos con el Estado, aportes a partidos o campaas polticas; evaluar si la empresa est expuesta a impactar por su actividad o servicios tomados o prestados en la comunidad a la que pertenece. V.- Recomendaciones del GRI para efectuar verificaciones El GRI, en su seccin de verificacin recomienda los siguientes procedimientos: a) Que la verificacin sea llevada a cabo por grupos o individuos externos a la organizacin con conocimientos demostrables tanto en la materia objeto de verificacin como en prcticas de verificacin. b) Que se lleve a cabo de un modo sistemtico, documentado, basado en comprobaciones y que se caracterice por disponer de procedimientos definidos. c) Que el verificador valore si la Memoria de Sustentabilidad proporciona una imagen razonable y equilibrada del desempeo, teniendo en cuenta tanto la veracidad de los datos de la memoria como en la seleccin general del contenido. d) Que recurra a grupos o individuos para llevar a cabo la verificacin que no se encuentren limitados, para poder lograr y publicar una conclusin de la Memoria imparcial e independiente, por su relacin con la organizacin o con los grupos de inters. e) Que el verificador evale en qu medida los encargados de la preparacin de la memoria han aplicado el Marco de elaboracin de memorias de GRI (incluidos los Principios de elaboracin de memorias) con el fin de alcanzar sus conclusiones. f) Que el trabajo del verificador d como resultado una opinin o un conjunto de conclusiones que estn disponibles para el pblico por escrito, as como una declaracin por parte del verificador sobre su relacin con el responsable de la elaboracin de la memoria. 1.5 EL Balance Social en la RT 37. Dentro de la RT 37, est contemplado en el capitulo V como Normas sobre otros encargos de aseguramiento, y su equivalente en la antigua RT 7 como: Informes especiales En el Informe, el auditor expresa una conclusin elaborada para acrecentar el grado de confianza de los usuarios sobre el resultado de una evaluacin o medicin de la materia objeto de la tarea, preparada por la parte responsable, sobre la base de ciertos criterios.

Es posible que deba utilizarse el trabajo de un experto para desarrollar los criterios especficos o para la obtencin de evidencia para el aseguramiento. Es importante recordar, que segn este tipo de Informe se debe: Evitar trminos como auditora o revisin. Identificar y describir la materia bajo anlisis y los criterios aplicados. Incluir una restriccin de uso si los criterios aplicados solo estn disponibles para algunos o un grupo de usuarios presuntos. Se expresar en forma positiva o negativa dependiendo del tipo de encargo.

Los Estados contables que se tomaran como base, deben contar con Informe de Auditoria realizada por el mismo auditor del Balance Social o por otro profesional. En el ltimo caso se evaluar si son necesarios procedimientos adicionales

1.6.- Glosario Stakeholders o grupos de inters: Entidades que pueden ser afectadas de manera significativa por las actividades, productos y/o servicios de la organizacin. Entidades que puedan afectar dentro de lo razonable, a la capacidad de la organizacin para desarrollar con xito sus estrategias y alcanzar sus objetivos. Entidades con derecho legal a presentar exigencias a la organizacin.

Responsabilidad Social Empresaria: Se entender por conductas socialmente responsables a: o actos realizados por una empresa, o dentro del mbito de su libertad, o que se orienten a la satisfaccin de las necesidades de la comunidad con la que se relaciona: ambientales, sociales o econmicas.

ANEXO 1 MODELO DE INFORME DE AUDITORIA DEL BALANCE SOCIAL

Ttulo: Informe de verificacin Destinatario: Ente que contrata los servicios 1. En nuestro carcter de contadores pblicos independientes hemos verificado los indicadores de responsabilidad social contenidos en el Balance Social -indicar ao- (o Informe de Responsabilidad Social, u otra denominacin pertinente) para el ejercicio anual finalizado el indicar fecha-. Dichos indicadores son los que el Directorio (o denominacin correspondiente) de XXX ha considerado como de mayor relevancia atendiendo a sus grupos de inters y a las indicaciones establecidas en la gua para la elaboracin de memorias de sostenibilidad del Global Reporting Initiative (GRI), (indicar la versin que la entidad haya empleado). 2. El Directorio de XXX es responsable de la informacin incluida en el Balance Social indicar ao- (o Informe de Responsabilidad Social -indicar ao- u otra denominacin), as como del diseo, implantacin y mantenimiento de los procesos para su elaboracin y de las bases y criterios para su preparacin.

3. Nuestra responsabilidad es, de acuerdo con los procedimientos aplicados, expresar una conclusin sobre los siguientes aspectos: * Si el Balance Social -indicar ao-- (o Informe de Responsabilidad Social -indicar ao- u otra denominacin) recoge los contenidos bsicos recomendados en la Gua para la elaboracin de memorias de sostenibilidad del Global Reporting Initiative, de acuerdo a la auto declaracin realizada por XXX. * La adecuacin de los procedimientos y controles establecidos a los efectos de la preparacin, recoleccin y consolidacin de los datos relativos a los indicadores. * La razonabilidad y consistencia de los valores de los indicadores objeto de nuestra revisin correspondiente al ejercicio <indicar ao>>. * La compilacin de la informacin contenida en el Estado de Resultados correspondiente a los Estados Contables de XXX al <indicar fecha>> a los efectos de su integracin en el Estado de Valor Econmico Generado y Distribuido (EVEGyD), que forma parte del Balance Social. 4. Nuestro trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas y procedimientos incluidos en <detallar normas>>. Con carcter general, los procedimientos aplicados para la realizacin de nuestro trabajo han consistido en: * Comprobar que los contenidos bsicos recomendados por (detallar), han sido incluidos en el Balance Social -indicar ao- (o Informe de Responsabilidad Social -indicar ao-, u otra denominacin). * Desarrollo de entrevistas con el personal de XXX responsable de la recopilacin de la informacin y elaboracin de los indicadores objeto de nuestra revisin. * Revisin de la documentacin de soporte utilizada para recopilar, calcular y consolidar la informacin por parte de XXX en relacin a los indicadores objeto de esta verificacin, como as tambin la evaluacin del control interno inherente. * Realizacin de pruebas sustantivas diseadas para evidenciar, sobre la base de muestreo, la razonabilidad y consistencia de las bases y criterios de preparacin del Balance Social <indicar ao>> (o Informe de Responsabilidad Social <indicar ao>> u otra denominacin), de los datos relativos a los indicadores objeto de nuestra verificacin y de la compilacin de la informacin del Estado de Resultados para la elaboracin del EVEGyD. 5. Con base en la tarea realizada y de acuerdo con lo descripto anteriormente podemos concluir que: * El Balance Social -indicar ao- (o el Informe de Responsabilidad Social -indicar ao- u otra denominacin) incluye los contenidos bsicos recomendados por la gua (indicar versin) del Global Reporting Initiative para un nivel (indicar nivel), de acuerdo a la auto declaracin realizada por XXX. * Los procedimientos y controles establecidos a los efectos de preparacin, recoleccin y consolidacin de los datos relativos a los indicadores y el EVEGyD objetos de nuestra revisin, proporcionan una base razonable para la obtencin de los mismos. * No hemos identificado desvos significativos en lo que respecta a la razonabilidad y consistencia de los valores de los indicadores y el EVEGyD objetos de nuestra revisin. Lugar y fecha, Firma y datos de matrcula del Profesional

BIBLIOGRAFIA

NOTA DE CATEDRA SOBRE AUDITORIA DEL BALANCE SOCIAL- Autora: Esp. Nlida Beatriz Radice- Versin 2013. Resolucin Tcnica N 36 Normas contables profesionales: Balance Social.- Federacin Argentina de consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (CENCYA) Resolucin Tcnica N 37 - Normas de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados.