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OS DIREITOS NORMATIVA

FUNDAMENTAIS

DO

CONTRIBUINTE

SUA

FORA

Tonny talo Lima Pinheiro* RESUMO O presente trabalho tem como escopo demonstrar que todas as regras e princpios constitucionais, notavelmente as fundamentais, devem ser interpretadas e concretizadas luz da fora e mxima eficcia normativa, mantendo-se, portanto, atualizadas com seu tempo e justas com seus iderios. Destacam-se, dentre essas normas constitucionais, os direitos e garantias dos contribuintes, uma vez que impedem o arbtrio estatal, limitando sua atuao tributante, e dignificam os sujeitos passivos da relao jurdico-tributria. Portanto, sob o manto da fora normativa da constituio, o estatuto do contribuinte se aplica de forma ampla, garantindo, entre outros, os axiomas da isonomia e dignidade humana. Palavras-chave: Fora normativa da Constituio. Fundamentais do contribuinte. Limites constitucionais. Direitos

1 INTRODUO

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil, numa viso clssica kelseniana, porm no obsoleta, se encontra no pice do ordenamento jurdico, figurando, precipuamente, como norte axiolgico, ontolgico e teleolgico s demais normas infraconstitucionais que a subjaz. Entender a natureza jurdico-filosfica da Lei Fundamental, notavelmente, de suma importncia para identificar seu real desiderato e, por via de consequncia, justificar o emaranhado de leis e atos normativos que formam o bloco coeso, harmnico e unitrio do ordenamento jurdico. Em virtude de ser a Constituio Federal o vrtice do sistema jurdico, sua estrutura, composta, primordialmente, de normas-regras e normas-princpios, possui, inexoravelmente, uma carga idiossincrtica cogente, vinculante e transcendente, justificando, pois, a sua fora normativa.
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Advogado. Ps-graduando, a nvel de especializao, em Direito Tributrio pela Faculdade 7 de Setembro. Endereo eletrnico: tonnyitalo@hotmail.com

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A fora normativa da constituio no uma consequncia lgico-positiva esttica, mas, sim, um baluarte que enleva diversas disposies filosficas, sociais, culturais e principiolgicas (influncias exgenas) verdadeiros axiomas luz de uma simbiose entre o ser (sein) e dever ser (sollen) , cuja influncia do hodierno pensamento jusfilosfico neoconstitucional cedio. Entre as normas que colacionam o arcabouo constitucional, destacam-se, outrossim, como direitos fundamentais, as diretrizes tributrias, funcionando no s como uma fonte de receita para o Estado, mas, principalmente, como status negativus, uma vez que, entre outros, impede ou pelo menos atenua o arbtrio governamental, encurtando, pois, suas rdeas falso-discricionrias. Diante da fora normativa dos dispositivos constitucionais e de seus corolrios hermenuticos prospectivos, cuja absoro s influncias exgenas patente, especificamente quanto legis tributria, defendemos sua aplicao conforme a realidade circundante, mantendo-se atualizada e com uma carga imperativa que respeite e, primordialmente, dignifique os direitos e garantias dos contribuintes (cidado lato sensu). Destarte, por meio deste trabalho, procuraremos analisar, fomentados pela doutrina e jurisprudncia, inclusive aliengena, sem deixar de lado, ainda, nossa opinio, a fora normativa das disposies constitucionais, especificamente tributrias, suas consequncias e influncias mutacionais e as benesses sociedade, destacando-se, por bvio, os cidadoscontribuintes. No podemos olvidar, por fim, que estes sucintos escritos no encerram um dogmatismo doutrinrio ou, muito menos, uma verdade inarredvel, uma vez que a cincia jurdica, assim como a natureza em sua infinitude peculiar, est em constante evoluo.

2 FORA NORMATIVA DOS POSTULADOS CONSTITUCIONAIS

O ordenamento jurdico , mutatis mutandis, um sistema harmnico, uno e coerente formado por uma logicidade normativa (regras e princpios) em gradual evoluo epistemolgico-axiolgica, tendo como fundamento de validade sua lei maior (Constituio). O Supremo Tribunal Federal, no por acaso, por meio do decisum da lavra do Ministro Celso de Mello, corroborou que o sistema de direito positivo, alm de caracterizar uma unidade

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institucional, constitui um complexo normativo cujas partes integrantes devem manter, entre si, um vnculo de essencial coerncia1. Hugo de Brito Machado Segundo (2010, p. 3) afirma que, linha de raciocnio, o Ordenamento Jurdico uno e indivisvel, no sendo possvel falar de um Direito autnomo, que rege os atos do Estado. Nesse sentido, conforme doutrina Valmir Ponte (Apud MACHADO SEGUNDO, 2010, p. 3), todas as divises do Direito se interligam, ou se intercomunicam, atravs de um fio ininterrupto que as percorre e lhes imprime unidade e harmonia. No despiciendo salientar, ainda, que, embora o ordenamento jurdico e, por bvio, a Constituio seja uma unidade, nos termos suscitados melhor doutrina de Norberto Bobbio (2011), sendo, pois, completo em si, ele no ingnuo a se fechar em face de utilizando-se expresso de Raimundo Bezerra Falco (2004, p. 188) influncias exgenas, isto , a eficcia de suas normas deve-se, precipuamente, abertura aos demais subsistemas sociais, polticos e econmicos, em ntida e constante interao hermenutica. Se a Constituio almeja solucionar quaisquer tipos de diversidades historicamente mutantes, deve, assim, permanecer aberta ao tempo e suas manifestaes, sob pena de falncia de seu contedo. Konrad Hesse (2009, p. 9), ratificando, afirma que o sistema jurdico, assim como a Constituio, no uma ordem fechada, adaptando-se evoluo histrica e assegurando um requisito fundamental de sua prpria existncia e eficcia. Pedro Lenza (2011, p. 73), inclusive, citando a maestria de J. J. Gomes Canotilho, assevera que a ideia de uma Constituio aberta permite sua permanncia dentro de seu tempo, evitando, assim, o risco de desmoronamento de sua fora normativa. A abertura da Constituio apesar de seu contedo lexical, advindo do verbo latino constituere, lembrana de Kildare Gonalves Carvalho (1996), estabelecer um contedo definitivo garante, portanto, sua fora normativa, razo pela qual o entendimento clssico, ad exemplum a doutrina de Yoshiaki Ichihara (1999), de que Carta Constitucional esgota, principalmente em matria aplicvel ao Direito Tributrio, todos os princpios e regras fundamentais encontra-se ultrapassado. A Constituio de um estado, notavelmente o brasileiro sem adentrarmos nos dogmas semnticos ou nos diversos sentidos que podem adquirir seu termo, uma vez que este,
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SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. RE 215.107/PR. Segunda Turma. Rel. Min. Celso de Mello. Julgado em 21/11/2006. DJ 02/02/2007.

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conforme lio de Paulo Bonavides (2010, p. 80), abrange toda uma gradao de significados , serve de parmetro de compatibilidade com outras premissas legais que venham a surgir, razo pela qual se encontra na camada mais alta do sistema jurdico-positivo (KELSEN, 2011). Alexandre de Moraes (2005, p. 2) admoesta-nos que a Constituio deve ser compreendida como a lei fundamental e suprema de um Estado, estruturada por um conjunto normativo superior a todas as demais no interior da ordem, cuja finalidade precpua o fomento dos direito e garantias fundamentais. A Constituio, ainda, no se limita a ordenar, to s, a vida estatal, pois tem como desiderato, tambm, a ordem jurdica fundamental da comunidade. [...] Da que o Direito Constitucional se estenda, por um lado, para alm do Direito poltico (Staatsrecht) (HESSE, 2009, p. 86). Roque Antnio Carrazza (2009, p. 34) suscita que a Constituio ocupa o nvel supremo de ordem jurdica, acima do qual no se reconhece outro patamar de juridicidade positiva, uma vez que ela enumera os princpios fundamentais, organizativos e finalsticos da comunidade estatal, sendo, pois, o critrio ltimo de existncia e validade das demais normas do sistema do Direito. Em sntese, por fim, afirma o tributarista que a Magna Carta o limite do poder pblico e o fundamento de todo o sistema jurdico (CARRAZZA, 2009, p. 35). Haja vista sua preeminncia formal e material no elo do sistema jurdico, derivada, dentre outros, de sua natureza escrito-rgida e dos corolrios do poder constituinte originrio, alm dos iderios do neopositivistas, as normas constitucionais possuem uma ntida carga imperativa. As regras e, primordialmente, os princpios expressos e implicitamente insertos na Constituio, precipuamente as de ndole fundamental, englobam uma ampla eficcia transcendente, motivo pelo qual falamos na principiologia da fora e mxima efetividade da Norma pice. Segundo nos mostra a doutrina de Roque Antnio Carrazza (2009, p. 35), as normas constitucionais, alm de ocuparem a cspide da pirmide jurdica, caracterizam -se pela imperatividade de seus comandos, vinculando, tambm, o prprio Estado. Ainda, conforme o aludido professor da PUC-SP, a Constituio no um mero repositrio de recomendaes, a serem ou no atendidas, mas um conjunto de normas supremas que devem ser incondicionalmente observadas (CARRAZZA, 2009, p. 35).

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A Constituio, influenciada pelas tendncias neopositivistas, conforme aduzido por Lus Roberto Barroso (2010, p. 364), figura hoje no centro do sistema jurdico, de onde irradia sua fora normativa, dotada de supremacia formal e material, funcionando, assim, no apenas como parmetro de validade para a ordem infraconstitucional, mas tambm como vetor de interpretao de todas as normas do sistema. Tendo em vista, assim, a natureza e princpios caracterizadores do atual status constitucional, os direitos fundamentais e sua real e imperativa concretizao se tornaram os fins primordiais da corrente filosfica neopositivista, pois, tambm muito influenciada pelos traumas e desrespeitos humanos oriundos da segunda guerra mundial, o homem deixou de ser instrumento e se tornou um fim em si mesmo, garantindo sua dignidade e, principalmente, obrigando o Estado, por meio de sua Lei Fundamental, a defend-lo e promulgar seus direitos e garantias. A fora normativa da Constituio, ligada a um condicionamento recproco existente entre a Lei Fundamental e a realidade poltico-social (HESSE, 1991), possibilita sua mxima concretizao, uma vez que seus dispositivos conglobam uma gama plena de efetividade. Conforme J. J. Gomes Canotilho (2003, p. 1226), cabe ao aplicador da norma conceder primazia s solues hermenuticas que, compreendendo a historicidade das estruturas constitucionais, possibilitam a actualizao normativa, garantindo, do mesmo p, a sua eficcia e permanncia. Roque Antnio Carrazza (2009, p. 36) doutrina que as normas constitucionais devem receber a interpretao que maior efetividade lhes empreste, no sendo possvel ao aplicador interpret-las ao seu alvedrio, ou, conforme expresso do tributarista, com suas prprias idiossincrasias. Paulo Bonavides (1999, p. 213) nos mostra, tambm, que no h fora normativa de textos legais sem o respeito Constituio. Esse respeito em grande parte a essncia de toda normatividade constitucional, o segredo da estabilidade das Constituies. O jurista de Freiburg reza que a norma constitucional no tem existncia autnoma em face da realidade. Portanto, a radical separao, no plano constitucional, entre realidade e norma, entre ser (sein) e dever ser (sollen) no leva a qualquer avano [...], pois Constituio real e Constituio jurdica esto em uma relao de coordenao (HESSE, 1991, p. 15).

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Conforme anlise da obra de Konrad Hesse (1991, p. 22), a fora normativa da Constituio tem como norte a aplicao, principalmente de seus comandos fundamentais, das normas da Lei pice de acordo com a realidade do caso concreto e da evoluo da sociedade, haja vista que a interpretao constitucional est submetida ao princpio da tima concretizao da norma (Gebot optimaler Verwirklichung der Norm). Admoesta-nos que a interpretao aquela que consegue concretizar, de forma excelente, o sentido (sinn) da proposio normativa dentro das condies reais dominantes numa determinada situao (HESSE, 1991, p. 22), concluindo, pois, que as variaes fticas pode ou deve provocar mudanas na interpretao da Constituio (HESSE, 1991, p. 23). A intensidade da fora normativa da Lei Mxima e de suas prescries fundamentais, destarte, apresenta-se, em primeiro plano, como uma questo de vontade normativa, de vontade de Constituio (Wille zur Verfassung), razo pela qual quanto mais intensa for a vontade de Constituio, menos significativas ho de ser as restries e os limites impostos fora normativa da Constituio (HESSE, 1991, p. 24). Lembrando-se do efeito estabilizador da fora normativa da Constituio na unidade poltico-social de uma comunidade, principalmente diante de aplicaes hermenuticas, Konrad Hesse (2009, p. 91) assegura, por consequncia, sua continuidade supra-pessoal, pois as normas passam de letras mortas, sem eficcia alguma, quando o contedo dessas mensagens no se incorpora conduta humana (HESSE, 2009, p. 95). A Constituio, bem como toda ordem jurdica, precisa, pois, atualizar-se pela atividade humana. No cabe to somente ao Estado, nos termos alhures mencionado, se abster s esferas de liberdade da sociedade, mas, tambm, garantir, proteger e, principalmente, promover os aludidos direitos fundamentais. Conforme Konrad Hesse (2009, p. 42), o Estado j no aparece s como inimigo potencial da liberdade, mas tem de ser tambm seu defensor e protetor. Tendo, portanto, as normas constitucionais plena fora normativa, especificadamente as clusulas ptreas fundamentais, no podemos deixar de destacar que as exegeses tributrias, primordialmente as que protegem os contribuintes, vo ao encontro de tal postulado, devendo, quanto a elas, a principiologia acima suscitada ser aplicada.

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3 DIREITOS E GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES E SUA FORA E MXIMA EFETIVIDADE

Konrad Hesse (2009, p. 34) nos mostra que, de acordo com a estria e o contedo hodierno, os direitos fundamentais constituem, antes de mais nada, direitos humanos, direitos individuais e civis, cujo objetivo consiste na proteo de esferas concretas e mais intensamente ameaadas da liberdade humana. A teoria dos direitos fundamentais, portanto, como princpios objetivos, obrigam o Estado a pr de sua parte os meios necessrios para torn-los efetivos (HESSE, 2009, p. 56), pois quanto mais se estenda a esfera de aplicao dos direitos fundamentais, tanto mais se dilatar a projeo das disposies constitucionais vinculantes (HESSE, 2009, p. 71). Destarte, conforme nos ensina Paulo Bonavides (2010, p. 560), os direitos fundamentais so aqueles direitos que o direito vigente qualifica como tais ou, consoante J. J. Gomes Canotilho (2003, p. 393), so os direitos do homem, jurdico-institucionalmente garantidos e limitados espacio-temporalmente. [...] os direitos fundamentais seriam os direitos objetivamente vigentes numa ordem jurdica concreta. Os direitos fundamentais, outrossim, no podem ser considerados, apenas, como proibies de interveno estatal, uma vez que expressam um postulado de proteo. Consoante salientou o Supremo Tribunal Federal, os direitos fundamentais expressam no apenas uma proibio do excesso (bermassverbote), como tambm podem ser traduzidos como proibies de proteo insuficiente ou imperativos de tutela (Untermassverbote)2. Devemos, pois, lembrar as palavras de Vinicius T. Campanile (2000, p. 606), para quem os direitos fundamentais, instrumentalizados por uma gama de princpios, so os valores estruturais essenciais contidos na Constituio, conformadores do Estado Democrtico de Direito, sendo nesse sentido clusulas ptreas e portanto imutveis. No quimera, ante o exposto, pensarmos em direitos fundamentais dos contribuintes, pois sendo o Direito Tributrio no s um meio de transferncia de verbas, mas e principalmente uma forma de proteo ao arbtrio Estatal (Estado de Direito), as normas constitucionais que resguardam, direta ou indiretamente, os sujeitos passivos das relaes

SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. HC 104.410/RS. Segunda Turma. Rel. Min. Gilmar Mendes. Julgado em 06/03/2012. DJ 27/03/2012.

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jurdico-tributrias devem ser interpretadas de forma plena, uma vez que no deixam de ter fora cogente-imperativa. No podemos olvidar que o Supremo Tribunal Federal j teve a oportunidade de proclamar, in verbis:

No so absolutos os poderes de que se acham investidos os rgos e agentes da administrao tributria, pois o Estado, em tema de tributao, inclusive em matria de fiscalizao tributria, est sujeito observncia de um complexo de direitos e prerrogativas que assistem, constitucionalmente, aos contribuintes e aos cidados em geral. Na realidade, os poderes do Estado encontram, nos direitos e garantias individuais, limites intransponveis, cujo desrespeito pode caracterizar ilcito constitucional. A administrao tributria, por isso mesmo, embora podendo muito, no pode tudo. que, ao Estado, somente lcito atuar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei (CF, art. 145, 1), consideradas, sobretudo, e para esse especfico efeito, as limitaes jurdicas decorrentes do prprio sistema institudo pela Lei Fundamental, cuja eficcia que prepondera sobre todos os rgos e agentes fazendrios restringe-lhes o alcance do poder de que se acham investidos, especialmente quando exercido em face do contribuinte e dos cidados da Repblica, que so titulares de garantias impregnadas de estatura constitucional e que, por tal razo, no podem ser transgredidas por aqueles que exercem a autoridade em nome do Estado. [...] A circunstncia de a administrao estatal achar-se investida de poderes excepcionais que lhe permitem exercer a fiscalizao em sede tributria no a exonera do dever de observar, para efeito do legtimo desempenho de tais prerrogativas, os limites impostos pela Constituio e pelas leis da Repblica, sob pena de os rgos governamentais incidirem em frontal desrespeito s garantias constitucionalmente asseguradas aos cidados em geral e aos contribuintes em particular3.

Roque Antnio Carrazza (2009, p. 435), dessa forma, suscita que os direitos fundamentais, evidentemente, tambm amparam o contribuinte contra os poderes do Estado, inclusive o legislativo, razo pela qual, sustentado na maestria de Paulo de Barros Carvalho, formam, especificamente tributao, o denominado estatuto (CARRAZZA, 2009, p. 437). O estatuto do contribuinte, em sntese, define-se como o somatrio dos mandamentos constitucionais que, positiva ou negativamente, estipulam direitos, obrigaes e deveres dos sujeitos passivos das relaes jurdico-tributrias, diante das pretenses da entidade tributante (Estado). O aludido estatuto impe limitaes aos Poderes Pblicos, inibindo-os de desrespeitarem os direitos subjetivos das pessoas que devem pagar tributos, exigindo, pois, do contribuinte

SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. HC 93.050/RJ. Segunda Turma. Rel. Min. Celso de Mello. Julgado em 10/06/2008. DJ 01/08/2008.

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que a tributao, livre de qualquer arbitrariedade, realize a ideia de Estado de Direito (CARRAZZA, 2009, p. 437). Fernando Facury Scaff (2000, p. 456), partindo do entendimento exarado pelo STF no julgamento da ADI n 939/DF (Cf. RTJ 151/755), fala, inclusive, que as normas constitucionais que se referem proteo do contribuinte se constituem em verdadeiro Estatuto Mnimo de proteo, pois nada impede que leis ou atos normativos infraconstitucionais amplie esse rol. O Direito, segundo nos mostra Hugo de Brito Machado (2010, p. 37), corroborando linhas atrs, um instrumento de defesa contra o arbtrio, e a supremacia constitucional, que alberga os mais importantes princpios jurdicos, por excelncia um instrumento do cidado contra o Estado, razo pela qual no pode ser invocada pelo Estado contra o cidado. A finalidade do Direito Tributrio, portanto, que no a mesma do tributo, no a arrecadao de recursos financeiros para o Estado, mas o controle do poder de tributar a este inerente (MACHADO, 2010, p. 57). Hugo de Brito Machado (2009, p. 27) afirma, ainda, que natural, portanto, que se situe o contribuinte como titular de direitos fundamentais, quando se cogita na relao entre Estado e o cidado. Ensina-nos o tributarista que, numa viso subjetivista, os direitos fundamentais tm como sujeitos todos os cidados, apesar de, prima facie, nem todos os cidados serem considerados contribuintes ou, tecnicamente, sujeitos passivos de relaes tributrias. Todavia, sob o manto da denominada conscincia fiscal, utilizando os estudos de Aliomar Baleeiro, ainda adverte que todos os cidados terminam sendo contribuintes, no sentido de que suportam o nus do tributo, e, nesse sentido, portanto, so contribuintes, embora geralmente no se sintam como tais (MACHADO, 2009, p. 27). Na lio da melhor doutrina, destarte, a aludida conscincia fiscal, jungida aos excessos fiscalistas promovidos pelo Estado, faro com que os cidados passem a defender e considerar como fundamentais os seus direitos, albergados na relao de tributao (MACHADO, 2009, p. 29). Ora, assim como nas diversas relaes pblicas, na relao de tributao temos um forte, que o Estado, e um fraco, que contribuinte, e no podemos esquecer que nas relaes entre o forte e o fraco a liberdade escraviza e s a lei liberta (MACHADO, 2010, p. 51). Portanto, assim como o Direito tem a finalidade precpua de promover o equilbrio nas relaes entre os que tm e os que no tm poder, o Direito

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Tributrio, inexoravelmente, tem por finalidade limitar o poder de tributar e proteger o cidado contra os abusos desse poder (MACHADO, 2010, p. 56). O contribuinte, portanto, tem a faculdade de, mesmo sendo tributado pela pessoa poltica competente, ver respeitados seus direitos pblicos subjetivos, constitucionalmente garantidos (CARRAZZA, 2009, p. 434). luz da doutrina norte-americana, ainda, a ordem jurdica impe restries ao exerccio da competncia tributria, com o fito de proteger direito fundamentais das pessoas, abrigando-os das arbitrariedades do poder (CARRAZZA, 2009, p. 435). Mostra-nos a doutrina que as aludidas normas constitucionais existem para proteger o cidado contra os abusos do Poder. Em face do elemento teleolgico, portanto, o intrprete, que tem conscincia dessa finalidade, buscas nesses princpios a efetiva proteo do contribuinte ( MACHADO, 2010, p. 37). No exerccio de sua soberania, o Estado tributa, contudo, tal relao de tributao, no simples relao de poder. relao jurdica, pois est sujeita a normas s quais se submetem os contribuintes e tambm o Estado (MACHADO, 2010, p. 54). Eduardo Sabbag (2011, p. 55), no por acaso, ao analisar o contedo do poder de tributar, assegura que a relao tributria no relao de poder-fora, mas, sim, uma relao de poder-direito. A tributao deve se desenvolver dentro de determinados limites estes, conforme lembrana de Ricardo Lobo Torres (2011, p. 938), devem ater-se, tambm, as suas limitaes, dando azo quilo que a doutrina alem chama de limites dos limites, destacando -se, pois, entre eles, o princpio da proporcionalidade que, precipuamente, a Lei Fundamental traou, dando s suas normas o maior alcance possvel, uma vez que o direito tributrio um direito intervencionista submetido ordenao do Estado de Direito (Albert Hensel apud CARRAZZA, 2009, p. 438). Por meio da jurisdio constitucional entendida, numa perspectiva moderna, consoante lembrana de Francisco Grson Marques de Lima (2002, p. 16), no s como uma forma de decidir questes constitucionais, seno de garantir a observncia da Constituio a efetividade dos direitos e garantias fundamentais dos contribuintes, cidados lato sensu, ficam, igualmente, preservados. A atuao do Poder Judicirio, portanto, principalmente da hermenutica exarada pelo Supremo Tribunal Federal, ante os desideratos de segurana jurdica, de suma importncia concretizao dos aludidos axiomas, pois tornada mais

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efetiva a prestao jurisdicional, os direitos fundamentais previstos em nossa Constituio sero mais efetivos (MACHADO, 2009, p. 40). Maria Alessandra Brasileiro de Oliveira (2011, p. 345) doutrina que a relevante e decisiva funo do Poder Judicirio, garantidora da prestao jurisdicional justa, por meio de uma postura ativista do Juiz, atua na minimizao de prejuzos aos hipossuficientes, abandonando a j ultrapassada postura de absoluta passividade frente s demandas judiciais. Adverte, ainda, sob os esclios de Mauro Capelletti, que o Judicirio no pode adotar uma postura agnstica, mas, ao contrrio, ativa e proporcionadora de decises eficazes. No despiciendo salientarmos, ad argumentandum tantum, que, contemporaneamente, em razo do princpio da convivncia das liberdades4, no existem direitos ou garantias que se revistam de carter absoluto e ilimitado (mesmo os de natureza fundamentais previstos no art. 5 e 150 da Constituio Federal, verbi gratia). Todavia, como bem lembrado pela Excelsa Corte, os critrios e mtodos da proporcionalidade se afiguram misteres neste contexto, no permitindo que haja prevalncia de determinado direito ou interesse sobre outro de igual ou maior estatura jurdico-valorativa5. Assim, apesar de os direitos e garantias fundamentais dos contribuintes no serem princpios absolutos, no podendo, por exemplo, o sujeito passivo da relao jurdicotributria se escusar de pagar seus tributos devidos em razo do direito propriedade, a fora normativa da Lei Fundamental nos permite cogitar que, num juzo de ponderao, prevaleam as normas protetoras e, em face do Estado, limitadoras do poder fiscalizatrio, uma vez que no h interesse pblico ao revs da dignidade humana. O denominado estatuto do contribuinte, portanto, apesar de no ilimitado juridicamente, deve ser interpretado de forma fidedigna com os desideratos constitucionais, observando-se, entre outros, os axiomas da isonomia e da dignidade humana. No nosso Estado Democrtico e Social de Direito no podemos cogitar qualquer hermenutica retrgrada, pois, assim como a natureza, o Direito sempre evolui ou, no mnimo, se adapta as circunstncias histricas de seu tempo. Ir de encontro a esse entendimento esquecer o passado, no prospectar o futuro e se acomodar com o presente.
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SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. RE 136.861 AgR/SP. Segunda Turma. Rel. Min. Joaquim Barbosa. Julgado em 01/02/2011. DJ 15/04/2011. Cf. Informativo 614/STF. SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. HC 93.250/MS. Segunda Turma. Rel. Min. Ellen Gracie. Julgado em 10/06/2008. DJ 27/06/2008.

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Nessa toada, Antnio Carlos de Martins Mello (2010, p. 17) asseverou que no pode a hermenutica fixar regras que no condigam com o momento histrico para a interpretao das leis e sua integrao num corpo social harmnico. Por meio de uma melhor interpretao dos direitos fundamentais dos contribuintes, portanto, evita-se sua violncia, o arbtrio anticonstitucional e ilegtimo (PAULSEN, 2011), deixando de existir relao tributria e constituindo relao, sim, de poder. Sendo o Direito, destarte, nos dizeres de Hugo de Brito Machado Segundo (2010, p. 2), instrumento de convivncia humana, ou seja, uma forma de compartir a liberdade humana atravs de normas preestabelecidas, que devem orientar-se segundo critrios de justia, segurana e razoabilidade, no podemos admitir que normas tributrias insertas no texto da Constituio, precipuamente as fundamentais, sejam injustas ou no contemplem, ante a no aplicao de sua fora normativa, realidade circundante de sua sociedade, uma vez que no h nada que seja percebido e sentido to precisamente quanto a injustia (Charles Dickens apud Amartya Sen, 2011, p. 9). O Direito, para merecer aceitamento coletivo e, consequentemente, tornar-se eficaz, conforme a lavra de Arnaldo Vasconcelos (2006, p. 29-30), deve, pois, requalificar-se. Precisa ser, tambm, justo, razo pela qual o Direito um dever-ser para ser justo, uma vez que a ideia do Direito originou-se da ideia de justia. Portanto, quanto mais justas e legtimas forem essas normas, menos numerosas sero as suas violaes e, por conseguinte, menos frequente ser a verificao de conflitos (MACHADO SEGUNDO, 2010, p. 4). Defendemos, por intermdio da fora normativa dos direitos e garantias fundamentais do contribuinte, aliados aos iderios de justia e jurisdio, que sua interpretao atualizadora, ou seja, jungidas s diversas mutaes, e consequente aplicao sejam da forma que preserve seu contedo axiolgico hodierno, pois, atravs desse processo de evoluo hermenutica, suas regras e princpios podero adequar-se realidade jurdicocircundante, no se apegando a dogmas ultrapassados ou a funo silente do poder constituinte derivado. Os limites constitucionais ao poder de tributar e s observncias aos princpios da legalidade, capacidade econmica e isonomia, ad exemplum, portanto, alm das garantias e remdios fundamentais no despiciendos, so direitos bsicos do sujeito passivo (lato sensu) da relao jurdico-tributria que devem ser concretizados luz da fora normativa da

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constituio, preservando, pois, seus contedos valorativos e dignificando o cidadocontribuinte, uma vez que vivemos num Estado Democrtico de Direito.

4 CONCLUSO

No h ciznia que a Constituio encontra-se no pice do sistema jurdico, uma vez que, entre outros, sendo fruto do constituinte originrio, suas normas possuem, precipuamente, um carga axiolgica e teleolgica que irradiam sobre os demais atos do poder pblico. Portanto, figurando na cspide jurdica, a Lei Fundamental deve ser interpretada e concretizada de forma plena, haja vista sua fora normativa. O princpio ou mandamento da fora normativa da Constituio permite ao cientista jurdico a sua constante atualizao. As regras e princpios constitucionais, ante sua fora cogente e prospectiva, devem ser analisados luz de diversos fatores externos influencias sociais, poltico-democrticas etc. que permitem sua justa aplicao, fugindo, assim, dos dogmas que petrificam a evoluo do Direito. A fora normativa dos dispositivos constitucionais destaca-se no que tange aos direitos e garantias fundamentais, neles includos o estatuto do contribuinte. A relao jurdico-tributria tem como escopo a proteo do sujeito passivo ante as investidas do fisco, pois, conforme salientamos, no utopia imaginarmos que o contribuinte cidado lato sensu possui direitos subjetivos que resguardam sua liberdade, dignidade e isonomia. Os direitos fundamentais do contribuinte figuram como um escudo de proteo s arbitrariedades do ente tributante, permitindo no s concretizao da justia (Direito justo), mas tambm a conscientizao fiscal. Insertos, principalmente, no rol no taxativo da Constituio e sendo, destarte, fundamentos de sua validade, os direitos subjetivos do contribuinte, outrossim, devem ser interpretados de forma ampla, transcendente e eficaz, uma vez que no deixam de ter fora normativa. Diante da fora e mxima eficcia das normas constitucionais tributrias, notavelmente dos direitos e garantias do sujeito passivo, o Direito se torna legtimo e justo, uma vez que fulmina com a liberdade estatal e equipara, equitativamente, o fisco com seu real guardio: o contribuinte.

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FUNDAMENTAL RIGHTS OF THE TAXPAYER AND ITS NORMATIVE FORCE ABSTRACT The following work aims to demonstrate that all constitutional rules and principles, mainly the fundamental, must be interpretated and concretized under the normative force and maximum efficiency, standing, so, updated and fair to its ideals. Among the constitutional rules which observe the normative force, there are the rights and guarantees of the taxpayer, once they prevent the will of the State, limitating its tax procedure, and dignify the passive subjects of the legal-tax relation. Therefore, under the normative force of the constitution, the statute of the taxpayer shall be applied broadly, ensuring, besides others, the axiom of isonomy and human dignity. Keywords: Normative force of the constitution. Fundamental rights of the taxpayer. Constitutional limits.

Artigo recebido em: 21/05/2012 Artigo aprovado em: 22/09/2012