Introduction.

Le systme de gestion financire du secteur public au Maroc est bas sur les normes juridiques suprieures de Royaume : Constitution du Royaume et Loi Organique relative aux lois de finances sous le contr le du Conseil constitutionnel! Le systme se prsente aujourd"#ui comme un systme asse$ robuste% caractris par une grande fiabilit et des institutions ancres dans une longue tradition de lgalit% contr le et centralisme! &l p'tit cependant de lourdeurs et lenteurs qui affectent la relation entre la dpense publique et ses rsultats! La prparation du budget obit ( un processus institutionnalis qui allie discipline d"ensemble et participation des ministres tec#niques! La prsentation du budget est asse$ ex#austive et asse$ sincre% malgr une grande dispersion des comptes et des insuffisances dans la prsentation des budgets qui nuisent ( la transparence d"ensemble! )ar contre l"excution budgtaire est ma*trise mais dont la transparence p'tit surtout de la longueur de la procdure de validation des lois de rglement! Le circuit comptable de la dpense est bien structur% fiable% mais il engendre encore trop de lenteurs et de formalisme! &l comprend deux p#ases de la dpense bien distinctes avec un systme de contr le a priori trs imbriqu dans le circuit de la dpense conformment ( la tradition francop#one des finances publiques! &l s"agit aussi d"un systme qui unifie tous les paiements de l"+tat% sans autres circuits de paiement parallle% ce qui constitue une garantie majeure de fiabilit de la dpense! ,insi% Le systme de contr le est dornavant dot d"un corpus juridique d"ensemble de bonne qualit mais qui mrite d"-tre mieux coordonn! Cette amlioration de la coordination vise essentiellement le contr le interne .a priori et a posteriori/ qui est certes effectif mais qui demande ( -tre mieux dfini dans c#acune de ses composantes! 0"autre part% 1"agissant du contr le externe% la cour des comptes assure en plus du contr le de constitutionnalit traditionnel% une mission d"valuation des finances publiques et d"assistance au 2ouvernement qui ouvre la voie ( des dveloppements potentiels importants! La problmatique de notre travail s"articule auteur de la problmatique suivante : 3uelle la spcificit de la comptabilit dans l"environnement public 4 5t quels sont les mcanismes d"audit dans le secteur public au Maroc 4

I- La comptabilisation des comptes de lEtat.

6L7information financire publie6 ou 68inancial reporting6 % comme disent les ,nglo9 1axons% est une notion relativement nouvelle dans le secteur public marocain! 5lle rpond au besoin de transparence et de meilleure gestion des collectivits locales! ,dministrations% banquiers% cranciers% journalistes ont tous besoin de conna*tre l7volution de la gestion des collectivits locales% ces dernires tant devenues des acteurs essentiels de la vie conomique et sociale! Le citoyen9contribuable% tout comme d7ailleurs les autres catgories% attend aujourd7#ui de ses lus des informations sur la situation financire des collectivits publiques et tout particulirement sur l7utilisation de l7imp t local! 1eulement% une information n7est utile que si elle est exacte! 07o: l7importance de l7audit pour examiner l7information% tablir sa vracit et faire un rapport sur le rsultat de cet examen! Le modle marocain s7inspire pleinement de celui fran;ais! Ce dernier est d7ailleurs bien expliqu dans 6&nformation financire et collectivits locales6% la dernire publication de l7,<=.>/! ,prs une brve prsentation du secteur public local fran;ais% ses composantes% ses relations avec l75tat ainsi que ses principales grandeurs financires% l7auteur dmontre d7une manire trs persuasive le r le de l7information financire! )our cela% il identifie d7abord les diffrentes catgories d7utilisateurs% dduit ensuite les attentes et objectifs de c#acune d7entre elles et explique enfin comment cette information va atteindre la cible vise par le biais des diffrents canaux de communication financire emprunts! L"auditeur procde par la suite ( une analyse complte des tats de synt#se relevant de la comptabilit! , ce niveau% une comparaison entre la comptabilit prive et celle publique est effectue! 5lle fait ressortir l7existence de plusieurs points convergents mais aussi divergents manant principalement de la nature m-me des deux catgories! 1i la comptabilit prive repose sur les droits constats% comptabiliss ds leur naissance% la comptabilit publique reste quant ( elle une simple comptabilit de trsorerie amnage en fin d7anne! ?e sous9estimant gure les associations ainsi que les 15ML .socits d7conomie mixte locales/ qui prennent de

plus en plus d7ampleur en 8rance% l7auteur a consacr tout un c#apitre de son ouvrage pour expliquer les obligations comptables de ces dernires envers l75tat! @ient enfin la partie pratique de cet ouvrage qui propose une mt#odologie pour tablir les comptes consolids d7une moyenne ou grande collectivit! )our appr#ender la situation financire d7un ensemble% les comptes de la seule collectivit de base se rvlent en effet rapidement insuffisants! 07o: le r le de la consolidation dans la diminution des risques!

1- Excution de la dpense :
1. Phases dexcution : &ls existent deux p#ases d"excution de la dpenses .administrative% comptable/ : la p#ase dite administrative% relevant exclusivement de l"ordonnateur et du contr le% et la p#ase dite comptable% relevant exclusivement du comptable! La phase administrative (ordonnateur et contrleur comprend : A L"engagement de la dpense: acte juridique et budgtaire par lequel l"+tat s"engage juridiquement vis9(9vis d"un tiers fournisseur ou prestataire de services% il s"agit du bon de commande ou du marc# qui donne lieu ( rservation de crdits% ou de l"acte de gestion en matire de personnel .nomination% promotion B/ A Le contr le de l"engagement de la dpense: visa aprs vrification de la rgularit de l"acte d"engagement de la bonne imputation budgtaire des crdits et de leur disponibilit A La liquidation de la dpense: acte par lequel le montant de la dpense est dfinitivement fix% aprs constatation du service fait .rception du bien ou de la prestation/ A L"ordonnancement de la dpense: acte par lequel l"ordonnateur donne l"ordre de payer au comptable% matrialis par une ordonnance de paiement .mission/ La phase comptable (comptable public comprend : A La vrification de la dpense: examen de la conformit de l"ordonnancement ( l"engagement .qualit de l"ordonnateur% visa du C50 sur l"engagement de la dpense% prsence de pices justificatives% liquidation de la dpense B/

A Le paiement proprement dit% aprs avoir vrifi le caractre libratoire de la crance .rtention d"oppositions au paiementB/! !. "iveaux dexcution : Les dpenses s"excutent ( deux niveaux selon que la dpense est effectue au niveau central ou au niveau dconcentr! Les dpenses effectues au niveau central sont: 9 engages et ordonnances par des ordonnateurs centraux 9 contr les au niveau des engagements par un service central de contr le 9 vrifies et payes sur la base des ordonnancements re;us par des comptables dits assignataires essentiellement ( la <rsorerie principale de Rabat! Le niveau dconcentr : A Les dpenses effectues au niveau dconcentr sont: 9 engages et ordonnances par des sous9ordonnateurs territoriaux dans le cadre de crdits dits dlgus ou dconcentrs par l"ordonnateur central 9 contr les au niveau des engagements par des services dconcentrs de contr le 9 vrifies et payes sur la base des ordonnancements re;us par des comptables assignataires provinciaux ou rgionaux .trsoreries provinciales ou rgionales/! #. $cteurs de la dpense : Le circuit de la dpense comprend dsormais deux acteurs principaux .l"ordonnateur et le comptable/% au lieu de trois .l"ordonnateur% le contr leur et le comptable/ jusqu"en CDDE% anne de la rforme du Contr le des engagements de dpenses .C50/! Cette rforme est destine ( rev-tir un double aspect : un aspect organique visant le transfert de la fonction de contr le de l"ex9C250 vers la <2R et un aspect fonctionnel visant la modification de la nature de ce contr le!

 Les

ordonnateurs:

Les ordonnateurs reprsentent les diffrents ministres gestionnaires de crdits .ordonnateur et sous9ordonnateur central et territorial/ et sont autonomes vis9(9vis des comptables!
Les

comptables:

Les comptables appartiennent au rseau indpendant de la <rsorerie gnrale du Royaume% dpendant du Ministre des 8inances mais jouissant% de par leur statut% d"une grande autorit et indpendance! 0epuis CDDE% les comptables assument aussi la fonction de contr le des engagements! Les ministres .ordonnateurs centraux et locaux/ tiennent jusqu"ici une comptabilit des engagements et des ordonnancements de manire informatise par des applications spcifiques le plus souvent bureautiques! Les services du C50 tiennent leur comptabilit des engagements qu"ils ont viss par des moyens informatiques spcifiques au plan central .1&C50/! 5nfin les services comptables tiennent une comptabilit des ordonnancements re;us sur le systme informatique du <rsor .application 0penses/% soit ( partir des bordereaux papiers transmis par les ministres% soit sur support disquette selon le degr d"informatisation du ministre ordonnateur! <outefois% la possibilit nouvelle pour les ministres non encore informatiss de transmettre leurs critures d"ordonnancements par liaison simple &nternet .via le portail de la <2R/ a grandement facilit la centralisation des critures!

2- comptabilisation de la dpense :
La comptabilisation des donnes est effectue gr'ce ( une collecte des informations en provenance des trois acteurs de la dpense : l"ordonnateur% le contr leur et le comptable! Ces trois acteurs disposent c#acun de leurs propres systmes et applications informatiques dont l"interface% jusqu"( la mise en place de 2&0% est assure par c#ange semi9 automatis .disquettes/ ou dsormais par c#ange sur le )ortail du <rsor pour les oprateurs non encore suffisamment informatiss! Les c#anges concernent les seuls engagements et les

ordonnancements% du fait que les paiements restent du ressort du seul comptable% m-me si les paiements dcoulent des ordonnancements eux9m-mes dcoulant des engagements!

A) les trois sources dinformation qui permettent de comptabiliser les dpenses de ltat : L"ordonnateur:
<ient une comptabilit empirique des engagements% voire dans certains cas des ordonnancements qu"il a lui9m-me initi% mais la qualit de cette comptabilisation dpend beaucoup de la qualit du travail des ordonnateurs! Ces comptabilits sont tenues au niveau central et au niveau dconcentr% les faiblesses se situant principalement au niveau dconcentr!

Le contr leur:
0sormais sous l"autorit de la <2R tient la comptabilit officielle des engagements qu"il a viss et est tenu de fournir tous les >F de c#aque mois un tat centralis de l"ensemble des engagements des comptes du Royaume du mois prcdent G les carts entre les comptes du Contr le et ceux de l"ordonnateur doivent -tre expliqus et sont souvent dus ( des carts de saisie!

Le comptable:
<ient la comptabilit officielle des ordonnancements qu"il a re;us de l"ordonnateur et des paiements qu"il a effectus .application H 0penses I intgrant deux modules de H marc#s I et de H baux I/! 5lle fournit l"tat de la consommation des crdits! L"application H dpenses I est dsormais dploye dans toutes les <rsoreries Rgionales .progrs par rapport ( CDDJ/! Le rseau de la <2R assure la centralisation de l"ensemble des informations! La comptabilisation reste globalement fiable .pas d"erreur/ et ex#austive .pas d"oubli% pas de circuit parallle/! 0es pointages quotidiens et mensuels sont organiss ( la <rsorerie )rincipale et dans les <rsorerie Rgionales pour vrifier la conformit du total des dpenses enregistres en comptabilit gnrale dans les comptes gnraux .budget gnral% 152M, et C1</% avec le total des dpenses d"ordonnancement acceptes et enregistres en comptabilit auxiliaire de la dpense!

Le principal document comptable permettant l"laboration des comptes .mensuels et de fin d"anne/ est la H balance gnrale des comptes I produit par la <rsorerie gnrale du Royaume! Ce document centralise l"ensemble des comptabilits des comptables du <rsor! Cette balance est produite c#aque mois% le CD ou CF du mois suivant! La fiabilit de cette balance semble bonne notamment du fait de la qualit de l"arc#itecture comptable K m-me si le plan comptable n"est pas encore en place K qui offre une bonne articulation entre la comptabilit gnrale et les comptabilits auxiliaires .dpenses et recettes budgtaires du budget gnral% des comptes spciaux du <rsor% des comptes de fonds particuliers% des comptes de correspondantsB/ et qui permettent des contr les aiss .remarque dj( formule en CDDJ/! Le systme de centralisation comptable mensuel et annuel est essentiel ( la comptabilisation des donnes de dpenses! 0e son efficacit dpend la rapidit de production des balances des comptes et les tats de reporting qui s"y rfrent! Le C8,, de CDDJ avait signal des dlais de centralisation trop longs! Ceux9ci sont dsormais au final de CD jours pour les comptables centralisateurs nationaux .dlais fixs par instructionLF/! L"amlioration de la centralisation passe par l"accroissement de l"informatisation% qui a atteint dj( un degr trs levLE% et surtout par sa future intgration au sein du systme unifi de 2&0! La rforme en cours visant l"intgration de la c#a*ne de la dpense 2&0 devrait ( ce titre apporter une contribution dfinitive ( l"amlioration de la centralisation des donnes comptables! Comme indiqu plus #aut% le )ortail du <rsor% en permettant aux ordonnateurs de produire leur comptabilit administrative des ordonnancements au plan central et rgional% devrait permettre une premire amlioration de la centralisation ( brve c#ance .ds CDDL/! Le systme 2&0 lui9m-me permettra un saut qualitatif considrable en produisant une comptabilit intgre aux diffrents stades de la dpense et en temps rel!

B) Le plan comptable de ltat :

Le plan comptable de l"+tat est le document comptable qui organise l"arc#itecture gnrale et le contenu de cette comptabilit! La modernisation de la centralisation comptable% qui intervient en amont% vise a dverser plus rapidement et avec plus de fiabilit les donnes

comptables que le plan comptable doit ensuite prsenter et rationaliser en fonction des grands principes comptables! La comptabilit de l%tat : 5st con;ue de fa;on claire et lisible% mais n"est pas retrace ( l"intrieur d"un plan comptable gnral #armonis% tout en fournissant une distinction claire entre les oprations budgtaires du budget gnral% celles des comptes spciaux du trsor% les comptes d"imputation provisoire% les comptes de disponibilits! &l en va de m-me des liaisons entre la comptabilit gnrale et les comptabilits auxiliaires qui permettent des contr les comptables simples .exemple : les dpenses budgtaires du Mudget 2nral de l"+tat apparaissent en une ligne ( la balance gnrale des comptes/ N 5st base sur le principe de la partie double N Reste base sur une approc#e de caisse .cas# basis/ et non pas d"exercice .accrual accounting/ N Reste nanmoins caractrise par une bonne fiabilit du fait notamment de la qualit des personnels comptables!

II- Les mcanismes de laudit dans secteur public.

)our rpondre ( cette question% nous avons envisag de subdiviser notre tude en trois points : le premier sera consacr ( l"importance de l"audit dans le secteur public % alors que le deuxime sera destin au vif du sujet en prsentant aux instances de l"audit du secteur public au Maroc par les organes de contr le relevant du ministre des finance et galement par le contr le juridictionnel et parlementaire ou audit externe notamment la cour des comptes et le parlement! L"tude de ce t#me fera ressortir% mal#eureusement% des contraintes auxquelles nous allons essayer de proposer des mesures d"efficacit!

1- limportance daudit dans le secteur public.

0ans le cadre de ce paragrap#e nous allons essayer de mettre en vidence les raisons qui ont pouss les dcideurs d"auditer le secteur public tout en commen;ant par une dclinaison des composantes de ce dernier! Ceci d"une part et d"une autre on relve que l"explication de l"importance d"audit dans le secteur public se fait aussi par les r les jous par ces auditeurs!

A) les composantes du secteur public au Maroc.

1elon la classification de l"article > de la loi nO EP9DD% relative au contr le financier de l75tat sur les 5ntreprises )ubliques et autres organismes% un secteur public comprend : 1- Les &r'anismes publics : composs des entits suivantes : ( LEtat : dsigne la personne morale de droit public qui% sur le plan juridique% reprsente une collectivit% un peuple ou une nation% ( l7intrieur ou ( l7extrieur d7un territoire dtermin sur lequel elle exerce le pouvoir supr-me% la souverainet>! )ar extension% l75tat dsigne l7ensemble des institutions et des services qui permettent de gouverner et d7administrer un pays : ministres% services% directions% prfectures% dlgations% administrations dconcentres ou dcentralises!
1

#ttp:QQRRR!toupie!orgQ0ictionnaireQ5tat!#tm

( )n tablissement public : c"est une personne morale de droit public% finance par les fonds publics% disposant d7une certaine autonomie administrative et financire .contrairement ( une administration centrale de l7+tat par exemple/ afin de remplir une mission d7intr-t gnral% prcisment dfinieC! &ls se distinguent des entreprises publiques qui sont des personnes morales de droit priv ( capitaux publics qui ne remplissent pas ncessairement une mission d"intr-t gnral! Les collectivits locales ou territoriales : ce sont des structures administratives% distinctes de l"administration de l"+tat% qui doivent prendre en c#arge les intr-ts de la population d"un territoire prcis! ,insi une commune est9elle c#arge des intr-ts des personnes vivant sur son territoire! 5lle est dote de la personnalit morale% qui lui permet d"agir en justice! ,llie ( la dcentralisation .processus consistant pour l"5tat ( transfrer au profit des collectivits territoriales certaines comptences et les ressources correspondantes!/% elle fait bnficier la collectivit territoriale de l"autonomie administrative! 5lle dispose ainsi de son propre personnel et de son propre budget! ,u contraire% les ministres% les services de l"+tat au niveau local ne sont pas des personnes morales! &l s"agit seulement d"administrations manant de l"+tat G 5lle dtient des comptences propres% qui lui sont confies par le lgislateur! Sne collectivit territoriale n"est pas un +tat dans l"+tat! 5lle ne dtient pas de souverainet et ne peut pas se doter% de sa seule initiative% d"organes nouveaux G 5lle exerce un pouvoir de dcision% qui s"exerce par dlibration au sein d"un conseil de reprsentants lus! Les dcisions sont ensuite appliques par les pouvoirs excutifs locauxJ! !-*ocits d+Etat : Les socits dont le capital est dtenu en totalit par des organismes publics mais qui ne remplissent pas une mission d"intr-t gnral! , titre d"exemple on peut citer les socits suivantes :. 5x : 1ocit ?ationale de la Radio et de la <lvision .1?R</ G 1ocit ?ationale de <ransport et de la Logistique .1?<L/B/!

#ttp:QQRRR!tec#no9science!netQ4ongletTglossaireUdefinitionTVCJE!

#ttp:QQRRR!viepublique!frQdecouverteinstitutionsQinstitutionsQcollectivites territorialesQdefinitionQcollectiv

itelocale9collectivite9territoriale9quelles9differences!#tml

#-*ocits mixtes : Les socits dont le capital est dtenu% au plus% ( #auteur de FDW par des organismes publics! Le capital dtenu s7entend de la participation directe ou indirecte% exclusive ou conjointe% dtenue par l"5tat% les Collectivits Locales et les 5tablissements )ublics! .5x : Lafarge Ciments du Maroc/!

B) Les raisons de la mise en place dun audit dans le secteur public.

Sne srie de facteurs qui militent en faveur de l"application et du dveloppement des mt#odes modernes d"audit aux organismes publics% on peut citer: >- La privatisation : La privatisation d"une socit est souvent bien autre c#ose qu"un simple transfert de proprit! 5n effet% peut s"accompagner d"un c#angement de dirigeants ou m-me vraisemblablement d"une transformation radicale dans l"organisation des pouvoirs dlibrants ou dirigeants de l"entreprise!X 0"o: la ncessit d"une valuation et une modernisation des entreprises publiques! &b,ecti-s recherchs : voquer le prix exact% donner plus de transparence ( l"opration et l"insertion d"une nouvelle culture qui pousse ( rorienter notre rflexion vers le H mieux d"5tat I! !-Le processus douverture internationale : L"internationalisation des c#anges est alle de pair avec l"introduction de nouvelles pratiques managerielles dont l"audit fait partie! #-"cessit dune bonne 'ouvernance : La gouvernance dsigne l7ensemble des mesures% des rgles% des organes de dcision% d7information et de surveillance qui permettent d7assurer le bon fonctionnement et le contr le d7un 5tat% d7une institution ou d7une organisation qu7elle soit publique ou prive% rgionale% nationale ou internationaleF!
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La revue conomique H privatisation et dvolution des pouvoirs I%nOE% novembre >PPE page >CFJ! #ttp:QQRRR!toupie!orgQ0ictionnaireQ2ouvernance!#tm

1elon l7&< 2overnance &nstitute% la gouvernance a 6 pour but de fournir l'orientation stratgique, de s'assurer que les objectifs sont atteints, que les risques sont grs comme il faut et que les ressources sont utilises dans un esprit responsable 6! 5lle veille en priorit au respect des intr-ts des 6ayants droits6 .citoyens% pouvoirs publics% partenaires% actionnaires!!!/ et ( faire en sorte que leurs voix soient entendues dans la conduite des affaires! La bonne gouvernance se dfinit comme tant la manire dont les organisations sont diriges et contr les! 5n d"autres termes% elle se dfinit par la gestion transparente et participative du processus du dveloppement conomique et social% fond sur la primaut de 0roit!E 5lle vise comme objectif l"amlioration de la gestion des affaires publiques! L"audit public est la cl de voYte d"une saine gouvernance dans le secteur public en offrant une valuation objective% impartiale et efficace de la gestion des ressources publiques et en vue d"obtenir les rsultats escompts! Les auditeurs aident les organisations ( agir de fa;on responsable et garder la confiance des citoyennes et autres parties prenantes! 0ans ce cadre% sa majest le Roi feu =assan && a adress au premier ministre dans une lettre royale de >P9DL9>PPJ . cette lettre concerne l"audit des entreprises publiques% encore proprit de l"5tat/ visant une recommandation de la ncessit de soumettre aussi bien la dcision que la gestion de ces tablissements ( un audit rigoureux et efficace permettant de donner une image exacte sur leur situation financire% tout en proposant les voies et les moyens susceptibles de leur assurer la meilleure gestion possible et la moins onreuseL!

C) La place daudit dans le secteur public.

L"audit dans le secteur public s"inscrit dans une relation principal9agent avec : Le principal est le propritaire du capital et l"agent est son grant! Les fonctionnaires ( titre d"agents du public doivent rendre compte priodiquement de l"utilisation qu"ils ont faite des ressources et de la mesure dans laquelle les objectifs du principal ont t atteints! Sn audit efficace attnue les risques in#rents ( la relation principal9 agent! Le principal s"appuie sur l"auditeur pour lui fournir une valuation indpendante et objective de l"exactitude de la comptabilit de l"agent et lui remettre un rapport sur la question
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<#e &nstitute of &nternal ,uditors% CXL Maitland ,ve!% ,ltamonte 1prings% 8loride JCLD>9XCD> La lettre royale du Roi 8eu =assan && du >P9DL9PJ!

de savoir si l"agent a utilis les ressources conformment aux objectifs tablis! La ncessit d"une attestation produite par un tiers sur la crdibilit des informations financires% les rsultats des activits% la conformit et d"autres mesures dcoulent de plusieurs facteurs in#rents ( la relation entre le principal et son agent! Certaines dfinitions courantes de l"audit tmoignent de la variabilit des r les des auditeurs% tout en mettant en relief les lments importants de la profession! )ar exemple : H Laudit est au service de la responsabilisation en matire de reddition de comptes. Il s agit de lvaluation indpendante et objective de la fidlit des dclarations de la direction au sujet de la performance ou de l valuation des systmes et des pratiques de la direction, par rapport des critres, communique un organisme dirigeant ou d autres parties ayant des responsabilits similaires! IV H Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de ma trise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approc!e systmatique et mt!odique, ses processus de management des risques, de contr"le, et de gouvernement d entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. IP Z titre de composante essentielle d"une structure de gouvernance publique solide% l"audit public renforce les r les de surveillance% d"information et de prvoyance de la gouvernance! Comme la russite du gouvernement se mesure principalement ( sa capacit de fournir les services de manire efficace et ( excuter les programmes de fa;on quitable et approprie% les auditeurs du secteur public doivent avoir les pouvoirs et les comptences requises pour valuer l"intgrit% l"efficacit et l"efficience des finances et des programmes de l"administration! 5n outre% les auditeurs doivent protger les valeurs de base de l"+tat% qui est au service de tous les citoyens!

2- les institutions de laudit public.

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8ondation canadienne pour l"audit intgre% >PP>! <#e &nstitute of &nternal ,uditors% >PPP!

Z titre de composante essentielle d"une structure de gouvernance publique solide% l"audit public renforce les r les de surveillance% d"information et de prvoyance de la gouvernance! Comme la russite du gouvernement se mesure principalement ( sa capacit de fournir les services de manire efficace et ( excuter les programmes de fa;on quitable et approprie% les auditeurs du secteur public doivent avoir les pouvoirs et les comptences requises pour valuer l"intgrit% l"efficacit et l"efficience des finances et des programmes de l"administration! 5n outre% les auditeurs doivent protger les valeurs de base de l"+tat% qui est au service de tous les citoyens!

A) Laudit public exerc par les organes du contr le rele!ant du minist"re des finances.
Le ministre des finances tel qu7il existe aujourd7#ui% contr le en plus des recettes et dpenses de l75tat% les oprations effectues par les collectivits dcentralises ou par tout organisme bnficiant du concours financier de l75tat ou d7une collectivit publique! La puissance financire du ministre des finances se mesure aussi au dveloppement de ses moyens de contr le parmi lesquels l7inspection gnrale des finances! &l tient galement sous son autorit le corps des comptables publics et le contr le des engagements de dpenses! 1- Le .ontrle /nral des En'a'ements de 0penses de lEtat (.E0 : Le premier contr le institu au sein de l7excutif tait le contr le qui s7effectuait au moment du paiement! La pratique a dmontr par la suite que ce contr le devrait -tre soutenu par un contr le prventif qui intervient avant l7engagement de l75tat afin d7viter les drapages .les glissements/ et arr-ter l7irrgularit ( la source>! Ce contr le est assur pour l75tat par le contr leur gnral des engagements de dpenses nomm par da#ir sur proposition du ministre des finances! Le C50 est l7une des premires institutions de contr le des dpenses publiques cres au Maroc ds >PC>! Le contr le dfini ci9dessus s7applique aux services administratifs de l75tat% ainsi qu7aux tablissements publics autonomes! &l s7exerce sur les fondations% associations% socits ou entreprises de toute nature qui bnficient soit de subventions% soit de tout autre avantage d7ordre financier de l75tat!

Cet organe effectue un contr le de rgularit! &l vrifie les pices et la conformit aux procdures de la dpense! C7est un contr le sur pices qui s7effectue avant la dpense! &l se focalise en premier lieu sur le contenant de la proposition d"engagement des marc#s publics notamment la prsentation du projet du marc#% les pices constitutives du dossier et aussi sur son contenu ( savoir les ca#iers des c#arges d"o: on distingue trois sortes : ca#iers des clauses administratives gnrales% des prescriptions communes et celui des prescriptions spciales% puis en second lieu il devient plus rigoureux en s7attelant ( la rgularit de ladite proposition! Comme toute proposition d7engagement% le marc# de l75tat doit -tre soumis au visa du C50! Ce dernier veille au respect de la rgularit budgtaire de la dpense! H La notion de rgularit est troitement lie celle de la sincrit. Les deu# notions n'ont jamais t clairement et prcisment dfinies que ce soit par la loi, par la jurisprudence ou par la doctrine. $ependant, le contr"le de rgularit peut %tre dfini comme tant un contr"le qui consiste vrifier la conformit d'un acte une norme prtablie au sens strict I! Le C50 intervient pralablement ( tout engagement! Les contr leurs centraux% rgionaux% provinciaux et prfectoraux disposent d7un dlai de >F jours ouvrables francs pour formuler leurs observations sur les propositions d7engagement de dpenses relatives aux marc#s soumises ( leur visa! )ass ce dlai% ces propositions sont rputes H bonnes I et doivent -tre retournes ( l7administration le lendemain de la date d7expiration dudit dlai! La dcision du contr leur est traduite soit par un visa% un visa avec observation% ou encore par un visa diffr et aussi elle peut s"exercer par un refus de visa! Ces mcanismes sont pris par le contr leur en distinguant entre les observations lies ( la rgularit budgtaire de la proposition d7engagement du marc# qui constituent des motifs de suspension ou de refus% de celles qui n7entament pas la rgularit de l7acte d7engagement! !-Le contrle comptable. L7excution des oprations financires publiques au Maroc repose sur le principe de sparation des fonctions d7ordonnateur et de comptable% nonc par le dcret royal du C> avril >PEL portant rglement gnral de comptabilit publique qui dispose que H les oprations financires publiques incombent aux ordonnateurs et aux comptables publics I! Les fonctions d7ordonnateur et de comptable public ne sont pas seulement distinctes et spares% elles sont galement H incompatibles, sauf dispositions contraires I!

Cette sparation des fonctions d7ordonnateur et de comptable offre plus d7intr-t en matire de dpenses qu7en matire de recettes% puisqu7elle permet d7viter les risques de drapage qui pourrait avoir lieu si les deux fonctions taient assumes par un m-me agent! La sparation vise donc ( obtenir une gestion saine des finances publiques% en ce sens que si l7ordonnateur est seul #abilit ( prendre des actes administratifs gnrateurs de dpenses% il ne dispose pas matriellement de fonds publics pour excuter lui9m-me le paiement desdites dpenses!

B) Le contr le du secteur public par les comptables de la #rsorerie $nrale.

1euls les comptables du <rsor sont qualifis par la rglementation de contr ler et rgler les marc#s de l75tat! Ce sont des comptables assignataires des ordonnateurs ou des sous ordonnateurs accrdits auprs d7eux! ,insi% le comptable assignataire a qualit pour contr ler et rev-tir de son visa H vu% bon ( payer I les ordonnances et mandats de paiement mis par les ordonnateurs ou sous ordonnateurs accrdits auprs de lui% sur les crdits dont ces derniers disposent! 0onc% la dpense ne peut -tre paye ( la caisse de n7importe quel comptable! C7est ainsi que le <rsorier gnral est un comptable assignataire des dpenses imputes sur le budget gnral% les budgets annexes et les comptes spciaux de l75tat% lorsque les crdits ne sont pas dlgus ( des sous ordonnateurs! 0e m-me% les trsoriers rgionaux% prfectoraux et provinciaux sont des comptables assignataires des dpenses imputes sur les crdits dlgus aux sous ordonnateurs accrdits auprs d7eux! 5nfin% les receveurs de rgion% les percepteurs et les receveurs communaux sont des comptables assignataires des dpenses imputes sur les budgets des collectivits locales! Ces comptables sont tenus% en matire de marc#s de l75tat% de veiller au respect de la rglementation% notamment les dispositions qui rglementent l7excution desdits marc#s aprs engagement! La mission primordiale du comptable est le contr le de la validit du marc#>D!

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L"article >> du Rglement 2nral de la Comptabilit )ublique .R2C)/!

Ce contr le s"effectue en veillant ( ce que les clauses contractuelles facultatives et obligatoires du marc# public figurant dans un marc# soient strictement observes et respectes! &l para*t comme un double emploi puisqu7il va -tre entrepris au niveau du C50! Mais% seul le comptable assignataire est qualifi pour vrifier le respect de certaines clauses du contrat% et prcisment les clauses facultatives ajoutes par l7ordonnateur pour se prmunir et se protger d7ventuelles dfaillances des cocontractants de l7administration% en exigeant un certain nombre de garanties et l7application des pnalits de retard! Ces clauses facultatives insres au niveau du contrat deviennent obligatoires et seul le comptable peut s7assurer de leur application! 5n cas de non9respect de ces clauses% le marc# sera rejet et toute inobservation est sanctionne par l7engagement de la responsabilit du comptable! ,prs avoir ralis le contr le des clauses contractuelles du marc# public et bien videmment avant de procder au paiement% l7article >> du R2C) exige le comptable d7effectuer un double contr le : le premier porte sur la rgularit de l7ordre de paiement% et consiste ( s7assurer notamment de la qualit de l7ordonnateur% de la disponibilit des crdits% de l7exactitude des calculs de liquidation et le respect des rgles de prescription! Le second contr le porte sur l7identit et la capacit juridique du crancier% ainsi que le caractre libratoire du paiement!

C) L%nspection $nrale des &inances.

,u lendemain de l7indpendance% les pouvoirs publics anims d7une volont politique de fondation de l7administration nationale% se sont employs et attels ( la c#arge de la cration de structure d7organisation% de gestion et de contr le des finances publiques! 0ans ce contexte% le >X avril >PED a constitu un tournant #istorique avec l7mergence de trois instrumentations de contr le s7articulant et se compltant #armonieusement% ( savoir : 9 L7inspection gnrale des finances G 9 Le contr le financier de l75tat sur les tablissements publics et semi9publics G 9 La commission nationale des comptes!

Le da#ir du >X avril >PED a rig l7&28 en un corps suprieur de contr le rattac# directement au ministre des finances! ,u terme de l7article C du m-me da#ir% elle est c#arge :

d"effectuer les vrifications> des services de caisse et de comptabilit% deniers et

matires% des comptables publics et de fa;on gnrale% des agents de l75tat et des collectivits locales G

de contr ler la gestion de ces comptables et s7assurer de la rgularit des oprations

enregistres dans les comptes des ordonnateurs de recettes et de dpenses publiques et de tous administrateurs!