MINISTRIO PBLICO DO RIO GRANDE DO SUL PROCURADORIA-GERAL DE JUSTIA

PROCESSO N 1725-0900/12-7 ORIGEM: COMISSO PERMANENTE DE LICITAES ASSUNTO: ANLISE DE RECURSO ADMINISTRATIVO

PARECER

RECURSO ADMINISTRATIVO. CONCORRNCIA N 01/2012. CONTRATAO DE PRESTAO DE SERVIOS DE ENGENHARIA, COM FORNECIMENTO DE MATERIAIS, VISANDO OBRA DE CONTRUO DA NOVA SEDE DO MINISTRIO PBLICO EM FREDERICO WESTPHALEN. PARECER PELO CONHECIMENTO E DESPROVIMENTO DO RECURSO INTERPOSTO. PELO PROSSEGUIMENTO DO CERTAME, FORTE NA LEGISLAO VIGENTE.

Trata-se, em sntese, de recurso administrativo interposto pela empresa ALBACON CONSTRUTORA & INCORPORADORA LTDA., no mbito do procedimento licitatrio, realizado na modalidade Concorrncia, sob n 01/2012.

A empresa, ora recorrente, foi considerada, pela Comisso de Licitao, inabilitada (fl. 640), porquanto no apresentou, na forma do subitem 3.1.4.a do Edital, as Notas Explicativas de Balano Patrimonial e de Demonstraes Contbeis.

Nas razes, acostadas s fls. 642/646, requer a procedncia do petitrio recursal e, conseguintemente, a habilitao para prosseguir no certame. Aventa, para tanto, os seguintes argumentos:

a) Que no houve desrespeito lei, pois a no apresentao das Notas Explicativas de Balano e de Demonstraes Contbeis no motivo suficiente para a inabilitao; b) Que at o ano de 2010 a licitante estava vinculada ao regime SIMPLES e, em 2011, passou para o regime tributrio geral, ou seja, na modalidade do lucro real;

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c) Que Empresa de Pequeno Porte e, para essas, as Notas Explicativas so facultativas; d) Que a Publicao de Notas Explicativas torna-se obrigatria para as Sociedades Annimas (artigo 176, 4, da Lei n. 6404/76 e Lei n. 1115/07 em que as notas explicativas so facultativas para as microempresas e as empresas de pequeno porte; e) Que a exigncia de apresentao das Notas Explicativas invlida, porquanto o artigo 31 da Lei de Licitaes faz, apenas, a exigncia do Balano Patrimonial e das Demonstraes Contbeis; f) Por fim, que, caso fosse obrigatria a apresentao de Notas Explicativas, o registro do Livro Dirio, junto a Junta Comercial, seria indeferido, pois haveria aceitao de documentos incompletos. Fato que no ocorreu, sendo a juntada das Notas Explicativas uma faculdade. Em contra partida, a Comisso Permanente de Licitaes, s fls. 711/719, acostou informaes (n. 176/2012) opinando pelo conhecimento e desprovimento do recurso interposto pela empresa ALBACON CONSTRUTORA & INCORPORADORA LTDA. e, por consequncia, a abertura da fase das propostas.

Aps a regular tramitao do feito, vieram os autos com vista a esta Assessoria Jurdica para anlise.

o relatrio.

Compulsando os autos e sopesando a matria desenhada, entende-se pelo conhecimento e desprovimento do recurso interposto.

Cumpre registrar, antes de adentrar e rebater os tpicos aventados pela recorrente, que o desprovimento recursal decorre, inicialmente, do Princpio da Vinculao ao Instrumento Convocatrio.

O artigo 3 da Lei de Licitaes preleciona que tanto a Administrao Pblica como os interessados ficam obrigados observncia dos termos e condies previstos no Edital.

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Por sua vez, o Instrumento Convocatrio claro ao elencar os documentos necessrios para que o licitante comprove a qualificao econmico-financeira: 3.1.3. qualificao econmico-financeira: a) balano patrimonial e demonstraes contbeis do ltimo exerccio social, j exigveis e apresentados na forma da lei (assinados pelo contabilista e pelo titular ou representante legal da entidade, acompanhados do Termo de Abertura do Livro Dirio e das respectivas Notas Explicativas), vedada sua substituio por balancetes ou balano provisrio, que comprovem a boa situao financeira da empresa, de acordo com as instrues e procedimentos para avaliao da capacidade financeira de licitantes, elaborados pela Contadoria e Auditoria-Geral do Estado - CAGE, e adotados no mbito da Administrao Pblica Estadual (RS) pelo Decreto n. 36.601, de 10 de abril de 1996; Ressalta-se que, a previso em comento no fere qualquer princpio do direito administrativo estando, pois, amparada na legalidade.

Analisando o feito, verifica-se que a empresa recorrente no foi habilitada no procedimento licitatrio, pois deixou de apresentar documento indispensvel, segundo o subitem 3.1.3.a, ou seja, as Notas Explicativas, as quais compem as demonstraes contbeis.

A apresentao do subitem em comento, uma vez previsto no Edital, fazse obrigatria, porquanto no houve, quanto a sua exigncia, qualquer impugnao no prazo legal. Ademais, consoante previso no artigo 41 da Lei de Licitaes: A Administrao no pode descumprir as normas e condies do edital, ao qual se acha estritamente vinculada.

Tal disposio rechaa qualquer argumentao aventada pela defesa. No olvidemos que o edital a lei interna do certame e vincula as partes. Como ensina DIOGENES GASPARINI1: [...] estabelecidas as regras de certa licitao, tornam-se elas inalterveis a partir da publicao do instrumento convocatrio e durante todo o procedimento. Nesse toar a lio de CELSO ANTNIO BANDEIRA DE MELLO2: O edital constitui-se no documento fundamental da licitao. Habitualmente se afirma, em observao feliz, que a sua lei interna. Com efeito, abaixo da legislao pertinente matria, o edital que estabelece as regras especficas de cada licitao. A Administrao fica estritamente vinculada s normas e condies nele estabelecidas, das quais no pode se afastar (art. 41).
1

GASPARINI, Diogenes. Direito Administrativo. 13 edio. Editora Saraiva. 2008, p. 487. Curso de Direito Administrativo. 29 edio. Malheiros. 2012, p. 594-5. 3

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Embora no seja exaustivo, pois normas anteriores e superiores o complementam, ainda, que no reproduzidas em seu texto, como bem diz Hely Lopes Meirelles, o edital a matriz da licitao e do contrato; da no se pode exigir ou decidir alm ou aqum do edital.

No mesmo sentido assevera JOS DOS SANTOS CARVALHO FILHO:3 A vinculao ao instrumento convocatrio garantia do administrador e dos administrados. Significa que as regras traadas para o procedimento devem ser fielmente observadas por todos. Se a regra fixada no respeitada, o procedimento se torna invlido e suscetvel de correo na via administrao ou judicial. O princpio da vinculao tem extrema importncia. Por ele, evita-se a alterao de critrios de julgamento, alm de dar a certeza aos interessados do que pretende a Administrao. E se evita, finalmente, qualquer brecha que provoque violao moralidade administrativa, impessoalidade e probidade administrativa. [...] Vedado Administrao e aos licitantes o descumprimento das regras de convocao, deixando de considerar o que nele se exige, como, por exemplo, a dispensa de documento ou a fixao de preo fora dos limites estabelecidos. Em tais hipteses, deve dar-se a desclassificao do licitante, como, de resto, impe o art. 48, I, do Estatuto.

Outrossim, no h falar em excesso de formalismo por parte da Administrao Pblica ao impor o cumprimento s exigncias editalcias. Ordenar que os licitantes preencham todos os itens estabelecidos resguarda os princpios da legalidade e da isonomia. Permitindo, pois, a prevalncia do Interesse Pblico.

Frize-se, e no cabe olvidar, que o licitante poderia, na forma da legislao vigente, impugnar o edital at o segundo dia til que antecede a abertura dos envelopes de habilitao e no o fez. Aps, o direito se esvai com a aceitao das regras do certame (STJ RESP 402826 SP, Relatora: Ministra Eliana Calmon).

A somar, o entendimento do Tribunal de Contas da Unio claro ao refutar os casos em que a Administrao Pblica no obedece s diretrizes traadas no Edital. Vejamos: Pedido de reexame. Representao. Violao do princpio da vinculao ao instrumento convocatrio. Negativa de provimento] [VOTO] 4. O princpio da vinculao ao instrumento convocatrio, expresso no caput do art. 41 da Lei n 8.666/1993, dispe: "A Administrao no pode descumprir as normas e condies do edital ao qual se acha estritamente vinculada."
3

CARVALHO FILHO, Jos dos Santos. Manual de Direito Administrativo. 25 edio. Editora Atlas, 2012, p. 244. 4

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5. O edital torna-se lei entre as partes, assemelhando-se a um contrato de adeso cujas clusulas so elaboradas unilateralmente pelo Estado. Em sendo lei, o edital e os seus termos atrelam tanto a Administrao, que estar estritamente subordinada a seus prprios atos, quanto as licitantes - sabedoras do inteiro teor do certame. 6. Somente em situaes atpicas o edital pode ser modificado depois de publicado, observado o procedimento adequado para tanto. o princpio da inalterabilidade do instrumento convocatrio. 7. Ao descumprir normas editalcias, a Administrao frustra a prpria razo de ser da licitao e viola vrios princpios que direcionam a atividade administrativa, tais como: da legalidade, da moralidade e da isonomia, alm dos j citados anteriormente. AC-2367-34/10-P Sesso: 15/09/10 Grupo: I Classe: I Relator: Ministro VALMIR CAMPELO Fiscalizao. (grifos apostos)

[Representao. Aquisio de licena de "software" para confronto dos saldos contbeis do Siscofis com os do Siafi, incluindo treinamento e servios de suporte tcnico "on-site". Descumprimento do princpio da vinculao da administrao e dos licitantes ao instrumento convocatrio] [ACRDO] 9.1. com fundamento no art. 113, 1, da Lei n. 8.666/1993, c/c os arts. 235 e 237, inciso VII, do Regimento Interno/TCU, conhecer da presente Representao, para, no mrito, consider-la parcialmente procedente; 9.2. determinar Secretaria de Economia e Finanas/Comando do Exrcito que doravante, quando for deflagrar torneios licitatrios, observe as regras e os princpios norteadores desses procedimentos administrativos, principalmente o princpio da vinculao da administrao e dos licitantes ao instrumento convocatrio, de acordo com art. 3 c/c 41 da Lei n. 8.666/1993; art. 9 da Lei n. 10.520/2002; e art. 5 do Decreto n. 5.450/2005; [PROPOSTA DE DELIBERAO] 18. As prprias razes de justificativa trazidas aos autos confirmam que as funcionalidades almejadas com aquisio do Consiafi no foram plenamente alcanadas, haja vista a necessidade de lanar mo de outras ferramentas para que a Administrao possa usufruir da maneira plena do software contratado. 19. Dessarte, o quadro ora delineado nos autos demonstra que houve inobservncia ao princpio da vinculao ao instrumento convocatrio, que obriga tanto a Administrao quanto o licitante, visto que restaram configuradas hipteses de no-atendimento aos requisitos previamente definidos no edital do certame, em que pesem as falhas acima especificadas aparentarem no comprometer o funcionamento e a operacionalidade da soluo de informtica contratada pela SEF, principalmente ao se considerar as solues encontradas pelo rgo para correo dessas impropriedades. 20. Acerca da questo versada nos esclarecimentos prestados fora do prazo previsto no edital, vale rememorar que deveriam ter sido feitos publicamente em at 3 (trs) dias teis anteriores data fixada para abertura da sesso pblica, exclusivamente pelo endereo eletrnico especificado no edital (item 73 do edital, fl. 45). No entanto, a SEF apreciou e respondeu questionamento sobre o certame empresa [licitante] quando j expirado o prazo editalcio. 21. A prtica revela novamente desrespeito s regras previstas em edital. Ocorre que no se depreende dos elementos colacionados aos autos que essa ocorrncia tenha favorecido a empresa autora da solicitao de esclarecimentos [licitante] tampouco a empresa que se sagrou vencedora do torneio licitatrio, a empresa [omissis]. 22. Firmadas essas premissas, conclui-se que a falha que permeou o procedimento licitatrio deflagrado pela SEF foi a inobservncia do princpio da vinculao ao instrumento convocatrio. Tal comando obriga a Administrao e o licitante a cumprirem as regras e condies previamente estabelecidas no edital, haja vista que
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os interessados elaboram e apresentam as suas propostas com base nas disposies gizadas nesse documento. Logo, a aceitao de proposta ou celebrao de ajustes em desacordo com as regras anteriormente fixadas nos instrumentos convocatrios pode comprometer a isonomia e a obteno da proposta mais vantajosa para o Poder Pblico, que so princpios basilares e norteadores dos procedimentos desse jaez. AC-0966-04/11-1 Sesso: 15/02/11 Grupo: II Classe: VI Relator: Ministro MARCOS BEMQUERER Fiscalizao. (grifos apostos)

No mesmo sentido so os julgados do Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do Sul: APELAO CVEL. LICITAO E CONTRATO ADMINISTRATIVO. MANDADO DE SEGURANA. HABILITAO DE EMPRESA QUE NO APRESENTOU TODOS OS DOCUMENTOS E OU INFORMAES EXIGIDOS PELO EDITAL. DILIGNCIA DA COMISSO DE LICITAO POSSIBILITANDO A SUA JUNTADA EM MOMENTO POSTERIOR. ILEGALIDADE CONFIGURADA. VIOLAO AO PRINCPIO DA IGUALDADE DE TRATAMENTO DOS CONCORRENTES PRECONIZADA NO 3 DO ART. 43 DA LEI DE LICITAES. APELAO DESPROVIDA, PREJUDICADO O REEXAME NECESSRIO. (Apelao e Reexame Necessrio N 70044885754, Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Arno Werlang, Julgado em 11/04/2012) grifos apostos

APELAO CVEL. LICITAO E CONTRATO ADMINISTRATIVO. MANDADO DE SEGURANA. PRECLUSO. FASE DE HABILITAO. Inexistente adjudicao do objeto do procedimento licitatrio, no h falar em precluso da fase de habilitao, sendo possvel a anlise da regularidade da documentao apresentada, diante do manifesto desrespeito as exigncias editalcias. EDITAL. ELABORAO. DISCRICIONARIEDADE. PRINCPIO DA VINCULAO AO EDITAL. Tendo a Administrao, no uso de sua discricionariedade, requisitado do profissional licitante a publicao de livros, mostra-se possvel sua exigncia, em respeito ao princpio da vinculao ao edital, j que inexistente flagrante ilegalidade. Inclusive, eventual dispensa na apresentao de livros poderia causar desequilibro na competitividade do certame, gerando clara situao de injustia com aqueles que abdicaram do processo licitatrio em razo de tal exigncia. LICITAO FRACASSADA. No tendo nenhum licitante cumprido a exigncia de apresentao acerca da publicao de livros, acabando por todos serem desclassificados, mostra-se oportuna a realizao de novo certame licitatrio, como forma de manter a competitividade do certame licitatrio diante daqueles que eventualmente tenham abdicado da licitao. Assim, mostra-se correto o ato que declarou fracassada a licitao. Apelo desprovido. (Apelao Cvel N 70026533711, Primeira Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Jorge Maraschin dos Santos, Julgado em 16/12/2009) grifos apostos Evidente que adotar tal entendimento no denota que a Administrao Pblica est subsumindo-se ao rigorismo formal. A exigncia constante no edital, ou seja, de que os licitantes apresentem: balano patrimonial e demonstraes contbeis do ltimo exerccio
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social, assinados pelo contabilista e pelo titular ou representante legal da entidade, acompanhados do Termo de Abertura do Livro Dirio e das respectivas Notas Explicativas - mostra-se adequada. Cabendo, neste aspecto, destacar excerto das informaes do Pregoeiro, fl. 707v: [...] razovel que o Poder Pblico se acautele em face de contrataes significativas, principalmente quando muitos recursos esto envolvidos. A presente licitao tem oramento estimado em R$ 1.957.676,74 (um milho, novecentos e cinquenta e sete mil, seiscentos e setenta e seis reais e setenta e quatro centavos). Todavia, no se pode admitir a formalidade excessiva ou desnecessria na eleio dos requisitos do instrumento convocatrio. As informaes devem ser prestadas visando a propiciar o exame da real situao financeira das empresas.

Posta assim a questo, caso de desprovimento do recurso interposto pela empresa ALBACON.

No obstante, com o escopo de rechaar todas as teses aventadas, passase a anlise dos pontos trazidos baila nas razes recursais. Aponta a empresa, ora recorrente, que atendeu ao subitem 3.1.3.a, porquanto a inabilitao no pode decorrer da no apresentao das Notas Explicativas.

Refere, a justificar o supramencionado:

a)

Que o artigo 31, inciso I, da Lei de Licitaes no faz meno s Notas Explicativas, somente exigindo o Balano Patrimonial e as

Demonstraes Contbeis; b) Que se caracteriza como Empresa de Pequeno Porte sendo-lhe concedido tratamento diferenciado; c) Que a publicao das Notas Explicativas faz-se obrigatria somente para as Sociedades Annimas (artigo 176 da Lei n. 6404/76 e Lei n. 11.638/2007), sendo facultativa para as microempresas e empresas de pequeno porte;

Assinala, por fim, que o prprio Conselho Federal de Contabilidade explicita na Resoluo 1.115/2007, que o uso de notas explicativas apontado como facultativo s microempresas e empresas de pequeno porte e que se isso no fosse a regra a Junta Comercial no registraria o Livro Dirio, porque o fez sem as notas explicativas.
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Passa-se, ento, a anlise das teses aventadas e a desmistificao dos conceitos trazidos pela empresa recorrente.

Como j afirmado anteriormente, o edital define, dentro da legalidade, quais so as regras entre a Administrao Pblica e os licitantes, sendo que uma das exigncias para a habilitao que a empresa apresente a) balano patrimonial e demonstraes contbeis do ltimo exerccio social, j exigveis e apresentados na forma da lei (assinados pelo contabilista e pelo titular ou representante legal da entidade, acompanhados do Termo de Abertura do Livro Dirio e das respectivas Notas Explicativas), vedada sua substituio por balancetes ou balano provisrio, que comprovem a boa situao financeira da empresa, de acordo com as instrues e procedimentos para avaliao da capacidade financeira de licitantes, elaborados pela Contadoria e Auditoria-Geral do Estado - CAGE, e adotados no mbito da Administrao Pblica Estadual (RS) pelo Decreto n. 36.601, de 10 de abril de 1996; assim comprovada estar a qualificao econmico-financeira.

Convm ressaltar, que a qualificao econmico-financeira, na lio de MARAL JUSTEN FILHO, [...] corresponde disponibilidade de recursos financeiros para a satisfatria execuo do objeto da contratao. [...] O interessado dever dispor de recursos financeiros para custeio das despesas (mo de obra, matrias-primas, maquinrio, tecnologia) necessrias ao cumprimento das obrigaes advindas do contrato. Aquele que no dispuser de recursos para tanto no ser titular de direito de licitar, pois a carncia de recursos faz presumir a inviabilidade da execuo satisfatria do contrato e a impossibilidade de arcar com as consequncias de eventual inadimplemento. Acrescenta, ainda, o autor que a qualificao econmico-financeira somente poder ser apurada em funo das necessidades concretas, de cada caso. No possvel supor que qualificao econmico-financeira para executar uma hidreltrica seja idntica quela exigida para fornecer bens de pequeno valor.

Acertada est a doutrina do mestre administrativista, porquanto cabe Administrao Pblica, no caso concreto a ser licitado, explicitar os requisitos a serem preenchidos para que o licitante seja considerado habilitado quanto qualificao econmico-financeira.

Por certo que, numa obra vultosa ser exigida a totalidade das condies elencadas no artigo 31 da Lei de Licitaes. S assim, garantir-se- a execuo da obrigao.
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Nesse passo, uma vez apontados os documentos que o licitante deve apresentar, se no o fizer, ser inabilitado no certame. Em caso anlogo decidiu o Tribunal de Justia de Santa Catarina pelo acatamento dos preceitos contidos no edital4: Da leitura das razes do indeferimento do recurso administrativo interposto pela agravada, infere-se que esta, de fato, no atendeu quele exigncia, ao contrrio do que fez agravante, segundo ressai dos documentos de fls. 295/300 dos autos. Ora, se a inteno do Legislativo, com tal exigncia, era verificar a capacidade e a regularidade econmico-financeira, no h, em princpio, justificativa para que a impetrante se subtrasse ao seu cumprimento. No se trata aqui de louvar o formalismo exacerbado no cumprimento das exigncias previstas no edital de licitao em questo. plenamente justificvel, tendo em vista o montante e o objeto do certame, que o rgo licitante exija o cumprimento de requisito bsico previsto no edital que, alis, foi bem claro na discriminao da documentao relativa regularidade econmico-financeira. Se o instrumento convocatrio tivesse sido omisso acerca da forma de apresentao do referido balano patrimonial, por certo que a agravada no poderia ter sido prejudicada, bastando, a sim, a oportunizao para que comprovasse que o documento apresentado realmente correspondia s informaes contbeis da empresa. [...] Em situaes similares, esta Corte de Justia no deu guarida a recursos manejados com a finalidade de obviar exigncias editalcias: "AGRAVO DE INSTRUMENTO - MANDADO DE SEGURANA - LICITAO MUNICIPAL EXIGNCIA DA CERTIDO NEGATIVA DE DBITOS FISCAIS - CONCORRENTE QUE APRESENTA SOMENTE O PROTOCOLO DE SOLICITAO DA CERTIDO E COMPROVANTES DE QUITAO DE DBITOS - DOCUMENTOS DIFERENTES DO EXIGIDO E INSUFICIENTES PARA COMPROVAR A REGULARIDADE FISCAL INABILITAO DEVIDA - OBSERVNCIA DOS PRINCPIOS DA VINCULAO AO EDITAL E DA ISONOMIA ENTRE OS LICITANTES - DECISO QUE DENEGOU A LIMINAR - DESPROVIMENTO DO RECURSO" (Agravo de Instrumento n. 2007.011341-8, de Iara, Rel. Des. Orli Rodrigues, j. em 06/11/07). "AGRAVO DE INSTRUMENTO - MANDADO DE SEGURANA - PROCESSO LICITATRIO - NO PREENCHIMENTO DE TODAS AS EXIGNCIAS DO EDITAL QUALIFICAO TCNICA INSUFICIENTE - EMPRESA CONCORRENTE INABILITADA AUSNCIA DE VIOLAO DIREITO LQUIDO E CERTO - LIMINAR NEGADA RECURSO DESPROVIDO. 'A vinculao ao edital o princpio bsico de toda licitao. Nem se compreenderia que a Administrao fixasse no edital a forma e o modo de participao dos licitantes e no decorrer do procedimento ou na realizao do julgamento se afastasse do estabelecido, ou admitisse documentao e propostas em desacordo com o solicitado. O edital a lei interna da licitao, e, como tal, vincula aos seus termos tanto os licitantes como a Administrao que o expediu' (MEIRELLES, Hely Lopes. Direito administrativo. 27 ed., So Paulo: Malheiros, p. 263)"(Agravo de Instrumento n. 2005.013896-4, da Capital, Rel. Des. Rui Fortes, j. em 14/08/07).

Agravo de Instrumento n. 2010.007468-0, de Joinville. (2 Vara da Fazenda Pblica), em que agravante Menegatti & Saturno Comrcio de Copiadora Ltda e agravados Selbetti Gesto de Documentos Ltda, Presidente da Cmara de Vereadores do Municpio de Joinville e Presidente da Comisso Permanente de Licitao da Cmara de Vereadores de Joinville. Relator: Des. Newton Janke. 13 de julho de 2010. 9 SPI 1725-0900/12-7 LSS
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No mesmo toar: Mandado de Segurana n. 2001.024375-0, da Capital. Relator: Des. Vanderlei Romer. MANDADO DE SEGURANA. LICITAO. EDITAL QUE PREV A APRESENTAO DE BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAES CONTBEIS, EM CONSONNCIA COM O ART. 31 DA LEI N. 8.666/93. DESCUMPRIMENTO PELO IMPETRANTE. INABILITAO. ATO LDIMO. DENEGAO DA ORDEM. "A Administrao no pode descumprir as normas e condies do edital, ao qual se acha estritamente vinculada" (art. 41 da Lei de Licitaes). Vistos, relatados e discutidos estes autos de mandado de segurana n. 2001.024375-0, da Comarca da Capital, em que impetrante NEC COMPUTERS LTDA., sendo impetrado SECRETRIO DE ESTADO DA ADMINISTRAO: ACORDAM, em Grupo de Cmaras de Direito Pblico, por votao unnime, denegar a ordem. Custas na forma da lei. TJSC, 11 de junho de 2003.

Alega a empresa ALBACON CONSTRUTORA & INCORPORADORA LTDA. que a exigncia transcrita no edital quanto necessidade de apresentao das Notas Explicativas beira ilegalidade, porquanto o artigo 31, inciso I, da Lei de Licitaes somente faz meno ao Balano Patrimonial e s Demonstraes Contbeis.

Mais uma vez no procede o argumento trazido baila.

Explico.

O artigo 31, inciso I, da Lei n. 8.666/93 possui a seguinte redao: Art. 31. A documentao relativa qualificao econmico-financeira limitar-se- a: I - balano patrimonial e demonstraes contbeis do ltimo exerccio social, j exigveis e apresentados na forma da lei, que comprovem a boa situao financeira da empresa, vedada a sua substituio por balancetes ou balanos provisrios, podendo ser atualizados por ndices oficiais quando encerrado h mais de 3 (trs) meses da data de apresentao da proposta; O artigo citado permite que a Comisso de Licitaes, na formulao do Edital, elenque, de maneira clara e sem omisses, os documentos a serem apresentados e a forma de exibio.

Fato que ocorreu na situao em apreo, pois o edital definiu de modo preciso quais os documentos deveriam ser acostados pelos licitantes. Vejamos: a) balano

patrimonial e demonstraes contbeis do ltimo exerccio social, j exigveis e apresentados na forma da lei (assinados pelo contabilista e pelo titular ou representante legal da entidade, acompanhados do Termo de Abertura do Livro Dirio e das respectivas Notas Explicativas), vedada sua substituio por
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balancetes ou balano provisrio, que comprovem a boa situao financeira da empresa, de acordo com as instrues e procedimentos para avaliao da capacidade financeira de licitantes, elaborados pela Contadoria e Auditoria-Geral do Estado - CAGE, e adotados no mbito da Administrao Pblica Estadual (RS) pelo Decreto n. 36.601, de 10 de abril de 1996
O edital traz, de igual modo, a legislao (e anexos) que ampara essa obrigao: Art. 3 - Para avaliar a capacidade financeira de licitantes, sero adotados: I - os ndices, as formulas e os pesos constantes da Tabela de ndices Contbeis (Anexo I); II - o formulrio Anlise Contbil da Capacidade Financeira de Licitante (Anexo II), com a finalidade de demonstrar o clculo dos ndices e da nota final de avaliao da capacidade financeira do licitante; III - o formulrio Relao de Contratos a Executar pelo Licitante (Anexo III), com a finalidade de relacionar os contratos de obras e servios que o licitante tem que adimplir, bem como embasar o clculo da Capacidade Financeira Absoluta do Licitante; IV - a Tabela de Decil (Anexo IV), com a finalidade de classificar o resultado dos ndices de cada licitante em relao aos de empresas que se enquadrem na mesma seo de atividades econmicas, conforme classificao instituda pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE, atravs da Resoluo n 54, de 19-12-1994. Pargrafo nico - A avaliao da capacidade financeira absoluta aplica-se somente a licitaes, nas modalidades de tomada de preos e concorrncia, que objetivem contratao de obras e servios de engenharia enquadrados na seo Construo, da Res. n 54 editada pelo IBGE. Art. 4 - Para fins de comprovao da sua capacidade financeira, o licitante apresentar ao licitador o Balano Patrimonial do ltimo exerccio social, acompanhado do Anexo II. Quando se tratar de licitao de obras e servios de engenharia, dos Anexos II e III. 1 - Balano Patrimonial: I - poder ser apresentado em original, por qualquer processo de cpia autenticada por cartrio competente ou por servidor da administrao, ou a publicao em rgo da imprensa oficial; II - dever estar transcrito no Livro Dirio e este registrado no rgo pblico competente; III - ser aceito, do penltimo exerccio social, somente at quatro meses do encerramento do ltimo, tendo-se por referncia a data prevista no contrato ou estatuto social para elaborao das demonstraes contbeis anuais e no instrumento convocatrio para o licitante fazer prova da habilitao. 2 - O Balano Patrimonial e o Anexo II podero ser substitudos pelo Certificado de Capacidade Financeira Relativa de Licitantes que ser institudo nos termos do artigo 7, inciso I, deste Decreto. Art. 5 - O licitador determinar o resultado da situao financeira do licitante aps a conferncia dos dados do anexo II e, quando for o caso, tambm do Anexo III. 1 - Ser considerado habilitado aquele licitante que obtiver, no mnimo, a Nota Final da Capacidade Financeira Relativa igual a 4,0 (quatro) e, tambm, quando se tratar de obras e servios de engenharia, o ndice da Capacidade Financeira Absoluta igual ou superior a 1,0 (um), que demonstrado no Anexo III. 2 - O licitador poder requerer informaes adicionais ao licitante, sempre que necessrias correta anlise da situao da empresa.
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A somar, o artigo 7, do Decreto n. 36.601/96, preleciona que compete Contadoria e Auditoria-Geral do Estado CAGE controlar, fiscalizar e expedir normas complementares ao cumprimento do disposto neste Decreto.

Contadoria

Auditoria-Geral

do

Estado,

utilizando-se

dessa

competncia, editou a Instruo Normativa n. 02/96 que, no captulo II, disciplina uma srie de normativas complementares ao Decreto n. 36.601/96: DAS NORMAS COMPLEMENTARES AO DECRETO ESTADUAL N. 36.601/96 Art. 7 - A anlise da capacidade financeira dos licitantes poder ser dispensada, nos casos de convite, concurso, fornecimento de bens para pronta entrega e leilo, segundo dispe o 1, do art. 32, da Lei Federal n. 8.666, de 21 de junho de 1993. Pargrafo nico - Para os fins desta Instruo Normativa, consideram-se bens de pronta entrega aqueles que o licitante dispuser em estoque para livre transferncia ao licitador. Art. 8 - obrigatria a apresentao das Notas Explicativas referentes s Demonstraes contbeis submetidas prova da capacidade financeira do licitante, seja para cadastro ou habilitao em certame licitatrio. 1 - As notas explicativas devero ser elaboradas segundo dispem as Normas Brasileiras de Contabilidade, indicando no mnimo: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos de riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; c) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 2 - A indicao das notas explicativas mnimas, citadas no pargrafo anterior, no desobriga a entidade de apresentar as demais notas exigidas por lei. (grifos apostos)

A Instruo Normativa em vigor obriga a apresentao das Notas Explicativas e assinala que devem ser confeccionadas consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade. Tenha-se presente que, o Decreto n. 36.601/96 e a Instruo Normativa da CAGE (n. 02/96) esto em vigor e devem ser respeitados por esta Administrao Pblica.

No se pode perder de vista, tambm, que a interpretao a ser dada ao disposto no artigo 31, inciso I, da Lei de Licitaes5 deve contemplar a expresso exigveis
"Art. 31. A documentao relativa qualificao econmico-financeira limitar-se- a: I - balano patrimonial e demonstraes contbeis do ltimo exerccio social, j exigveis e apresentados na forma da lei, que comprovem a boa situao financeira da empresa, vedada a sua substituio por balancetes ou balanos provisrios, podendo ser atualizados por ndices oficiais quando encerrado h mais de 3 (trs) meses da data de apresentao da proposta; 12 SPI 1725-0900/12-7 LSS
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e apresentados na forma da lei, ou seja, no o estatuto licitatrio que define como ser feito o balano patrimonial e as demonstraes contbeis, nem os seus conceitos.

A norma deve ser analisada de forma sistematizada, almejando-se o apuro teleolgico. Como se pode notar, e j dito anteriormente, as exigncias inscritas na lei no possuem o escopo de restringir a competio e, sim, garantir que o vencedor da licitao possa prestar o servio na integralidade. S assim, a Administrao Pblica estar resguardando o interesso pblico.

Dito isso, impende observar que a definio de balano patrimonial e de demonstraes contbeis decorre, no da lei de licitaes e, sim, de outros dispositivos, dentre eles a Lei das Sociedades Annimas e as disposies do Conselho Federal de Contabilidade. A doutrina de ANTONINHO MARMO TREVISAN6 aclara a matria e define os termos balano patrimonial e demonstraes contbeis em sua obra Como entender balanos: O que balano patrimonial? O Balano Patrimonial apenas uma das demonstraes financeiras preparadas pelas empresas e demais organizaes. Mostra a posio financeira e patrimonial dessa empresa numa determinada data normalmente em 31 de dezembro como se fosse uma fotografia. [...] Quais so as demais Demonstraes Financeiras de uma empresa? So elas: Demonstraes do Resultado do Exerccio; Demonstraes de Lucros e Prejuzos Acumulados, que pode ser substituda nas empresas de capital aberto pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstraes dos Fluxos de Caixa; Demonstraes de Valor Adicionado, obrigatria apenas para as companhias abertas, e Notas Explicativas. O autor esclarece, tambm, o que so as Notas Explicativas, um dos pontos aventados no recurso. Vale trazer baila: O que so Notas Explicativas? As Notas Explicativas so parte das demonstraes contbeis, sendo que as informaes contidas nas Notas Explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis propriamente ditas.
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TREVISAN, Antoninho Marmo. Como entender balanos. Trevisan. 9 edio. So Paulo. 2012. p. 12, 21 e 28. 13

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Incluem informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subsequentes ao balano. Para a elaborao das Notas Explicativas devem ser observados os seguintes aspectos: a) As informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade, preciso, sinceridade e relevncia; b) Os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos; c) Os assuntos devem ser apresentados obedecendo a ordem observada nas Demonstraes Contbeis, tanto para os agrupamentos, como para as contas que os compem; d) Os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus atributos comuns; e) Os dados devem permitir comparaes com perodos anteriores; f) As referncias as leis, decretos, regulamentos, normas brasileiras de contabilidade e outros atos normativos devem ser fundamentadas e restritas aos casos em que tais citaes contribuam para o entendimento do assunto tratado na Nota Explicativa. No mesmo sentido, importa destacar o disposto no artigo 176, 4, da Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6404/76), ao estabelecer que: As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.

A legislao em comento de inteira aplicao ao caso em apreo. No h falar, pois, em desrespeito Lei Complementar 123/06, que estabelece tratamento diferenciado s microempresas e s empresas de pequeno porte. A par disso, no assiste razo ao recorrente ao afirmar que no est obrigado a apresentar Balano Patrimonial, Demonstraes Contbeis e Notas Explicativas, porquanto as empresas de pequeno porte no esto dispensadas. JAIR EDUARDO SANTANA7, na obra Licitaes e o Novo Estatuto da Pequena e Microempresa, espanca as alegaes da empresa recorrente quanto aos privilgios concedidos pela Lei Complementar n. 123/2006: [...] No sejamos enganados ou levados a pensar que o especial tratamento dado s ME/EPPs no tocante habilitao, diferenciando-as das demais empresas, seja de cunho integral. No isso, em absoluto. A prerrogativa conferida s MEs/EPPs diz respeito to-somente parcela da habilitao, a chamada regularidade fiscal. (grifos apostos) No mesmo toar, j decidiu o Tribunal de Contas da Unio ao explicar que o privilgio se refere regularidade fiscal:

Licitaes e o novo estatuto da pequena e microempresa. Reflexos prticos da LC n. 123/2006. Editora Frum. 2009, p. 77-8. 14

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A comprovao de regularidade fiscal das microempresas e empresas de pequeno porte nas licitaes pblicas somente deve ser exigida quando da assinatura do contrato com a Administrao, consoante disposto nos arts. 42 e 43 da Lei Complementar n 123/2006 Representao de licitante apontou possveis irregularidades na Tomada de Preos n 03/2011, conduzida pelo Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia do Rio de Janeiro - IFRJ, que tem por objeto a contratao de servios de reforma do Campus de Arraial do Cabo. Alegou ter sido afastada indevidamente do certame em decorrncia de dbito para com a fazenda municipal, uma vez que, por ser microempresa, estaria obrigada a comprovar a regularidade fiscal somente quando da assinatura do respectivo contrato e no no curso do certame. O relator, em linha de consonncia com a unidade tcnica, considerou terem sido violados os comandos dos arts. 42 e 43 da Lei Complementar n 123/2006, a seguir reproduzidos. Segundo o primeiro deles, Art. 42. Nas licitaes pblicas, a comprovao de regularidade fiscal das microempresas e empresas de pequeno porte somente ser exigida para efeito de assinatura do contrato. E: Art. 43. As microempresas e empresas de pequeno porte, por ocasio da participao em certames licitatrios, devero apresentar toda a documentao exigida para efeito de comprovao de regularidade fiscal, mesmo que esta apresente alguma restrio. 1 Havendo alguma restrio na comprovao da regularidade fiscal, ser assegurado o prazo de 2 (dois) dias teis, cujo termo inicial corresponder ao momento em que o proponente for declarado o vencedor do certame, prorrogveis por igual perodo, a critrio da Administrao Pblica, para a regularizao da documentao, pagamento ou parcelamento do dbito, e emisso de eventuais certides negativas ou positivas com efeito de certido negativa grifos do relator. Invocou ainda o art. 4 do Decreto n 6.204/2007, que regulamentou o tratamento favorecido, diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte, que reitera a faculdade de esses agentes comprovarem a regularidade fiscal somente quando da assinatura do respectivo contrato. O Tribunal, principalmente em face dessa ocorrncia, ao acolher proposta do relator, decidiu determinar ao IFRJ que adote providncias no sentido de anular a Tomada de Preos n 03/2011 do IFRJ. Acrdo n. 976/2012-Plenrio, TC 034.666/2011-7, rel. Min. Jos Jorge, 25.4.2012. (GRIFOS APOSTOS) Essa a lio de JESS TORRES PEREIRA JNIOR8 ao comentar os privilgios das empresas de pequeno porte: A Lei Complementar n. 123/2006 no dispensou as microempresas e empresas de pequeno porte da apresentao de qualquer documentao de habilitao prevista na Lei Geral de Licitaes ou nos diplomas que tratam do prego (Lei n. 10.520/02 e Decreto n. 5.540/05). Apenas concedeu-lhes o direito de regularizar a situao fiscal acaso sujeita a restrio por ocasio da conferncia dos documentos exigidos no instrumento convocatrio. Por esta razo, as microempresas e empresas de pequeno porte que pretendam participar de licitaes promovidas pelos rgos pblicos, em que se tenha exigido, como requisito de qualificao econmico-financeira, a apresentao de balano patrimonial, nos moldes previstos no art. 31, I, da Lei n. 8.666/93, devero elabor-lo e apresent-lo, ainda que somente para atender essa finalidade especfica, sob pena de inabilitao. [...] Segue-se que a empresa de pequeno porte ou microempresa que deixar de apresentar o balano patrimonial e as demonstraes contbeis, exigidos no ato convocatrio nos termos do art. 31, I, da Lei n. 8.666/93, dever ser inabilitada, com
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PEREIRA JUNIOR, Jess Torres. Polticas Pblicas nas Licitaes e Contrataes Administrativas. Belo Horizonte: Frum, 2009, p. 87. 15

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fulcro no princpio da vinculao ao instrumento convocatrio, inserto no art. 3, caput, combinado com o art. 41, caput, da mesma lei. (grifos apostos Na mesma linha, o Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio Grande do Sul, no livro Processo Licitatrio e a Lei Complementar n. 123/2006 Microempresa e Empresa de Pequeno Porte: Teoria e Prtica -, permite a Contabilidade Simplificada, restrita s condies de regularidade fiscal, e obriga a apresentao, independente do porte da empresa, de balano patrimonial e demonstraes contbeis, nas quais, reprise-se, incluem-se as Notas Explicativas. o excerto: A contabilidade simplificada a ser adotada pelas ME e EPP deve seguir, portanto, as disposies do Cdigo Civil, j comentadas, e as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) dispe sobre os critrios e procedimentos de escriturao aplicveis a todas as entidades, por meio da NBC ITG 2000 Escriturao Contbil. O item 2 da referida norma determina que ela deve ser adotada por todas as entidades, independentemente da natureza e do porte, na elaborao da escriturao contbil, observadas as exigncias da legislao e de outras normas aplicveis, se houver. Dessa forma, apresentam-se algumas consideraes da formalidade da escriturao contbil, conforme disposto pela norma citada. 2.5.1 Caractersticas gerais da escriturao contbil Ao profissional contbil, sempre cumpre lembrar que a escriturao contbil deve ser realizada com estrita observncia aos Princpios de Contabilidade. Nesse sentido, por exemplo, o princpio da competncia pressupe o registro de receitas e despesas pelo seu devido fato gerador, independentemente do recebimento e do pagamento; o que importante, considerando a realidade das microempresas e empresas de pequeno porte. Quanto ao nvel de detalhamento da escriturao contbil, deve estar alinhado s necessidades de informao de seus usurios, ou seja, de acordo com o porte e perfil da empresa. Portanto a ITG 2000 no estabelece o nvel de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado; ao contrrio, menciona que o detalhamento dos registros contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro predefinido. Essa medida importante, pois refora o papel do profissional contbil no planejamento da atividade empresarial. Em relao ao processo licitatrio, destaca-se o item 12 da ITG 2000, que determina que a escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e de responsabilidade exclusivas do profissional da Contabilidade legalmente habilitado. Dessa forma, todos os documentos entregues durante o certame licitatrio, que tenham por base a escriturao contbil, devem ser elaborados e emitidos por profissional da Contabilidade, estando, assim, sob sua responsabilidade. O Livro Dirio e o Livro Razo, juntamente com as tcnicas de escriturao contbil, so a base da Contabilidade, porque evidenciam todas as operaes ocorridas na entidade e permitem a elaborao das demonstraes contbeis. Quanto ao Livro Dirio, devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer
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outros fatos que provoquem variaes patrimoniais, inclusive as potenciais, como as contas de compensao. Destaca-se que, em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso e encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro pblico competente deve ser mantido pela entidade. A entidade responsvel pelo registro pblico de livros contbeis em rgo competente e por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial, sendo atribuio do profissional da Contabilidade a comunicao formal dessas exigncias entidade. Por fim, as Demonstraes Contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completandose com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado. Esse um requisito essencial no processo licitatrio, pois muitas vezes empresas so inabilitadas na qualificao econmico-financeira por no apresentarem as Demonstraes Contbeis transcritas do respectivo Livro Dirio devidamente autenticado no Registro Pblico competente. Dessa forma, para a participao em processos licitatrios, um dos requisitos para qualificao econmico-financeira a apresentao das Demonstraes Contbeis e Livros Dirios escriturados e registrados na forma da legislao vigente, o que pode ser feito, para as microempresas e empresas de pequeno porte, na forma de uma contabilidade simplificada.9 De todo exposto, depreende-se que, para o preenchimento dos requisitos da Lei de Licitaes quanto capacidade econmico-financeira, imprescindvel, inclusive para as empresas de pequeno porte, a apresentao de balano patrimonial e demonstraes contbeis, incluindo-se nessas as Notas Explicativas.

Assim a posio da CAGE, na Informao 84/2007, cabendo repisar excerto: No que refere ao Decreto federal n 6.204, de 5 de setembro de 2007, que regulamenta o tratamento favorecido, diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte nas contrataes pblicas de bens, servios e obras, no mbito da administrao pblica federal, tem-se a lio de Maral Justen Filho, in O Estatuto da Microempresa e as Licitaes Pblicas: "Deve-se ter em mente que o Regulamento Federal somente pode ser aplicado no mbito da Unio. Os demais entes federativos podero aplicar diretamente a LC n 123. Tambm podero adotar regras regulamentares prprias. At podero editar regulamento recepcionando a regulamentao federal. Mas no podero aplicar, de modo automtico, o Regulamento Federal." Cabe registrar, para fins de conhecimento, que, segundo informao do representante do Conselho Federal de Contabilidade - CFC que participou do Grupo de Trabalho - GT do Frum Permanente das ME e EPP de que trata o art. 2, II, da Lei Complementar n 123/2006, a norma sobre a contabilidade simplificada de que trata o artigo 27 j foi aprovada pela Cmara Tcnica e a matria dever ser disciplinada mediante a edio, por parte do CFC, da NBC T 19.13. Reiterou que, em nenhum momento a NBC dispensar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio e que o Livro
PROCESSO LICITATRIO E A LEI COMPLEMENTAR N. 123-2006 - MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE: TEORIA E PRTICA. CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL. Coordenador: Contador Zulmir Breda Presidente do CRCRS, edio 2012, p. 69. 17 SPI 1725-0900/12-7 LSS
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Dirio, contendo a transcrio das duas peas bsicas, continuar sendo exigido, sem excees, bem como que algumas peas sero consideradas opcionais, tais como a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, Demonstrao das Variaes do Patrimnio Lquido e notas explicativas. Tendo em vista o exposto, e face inexistncia de norma reguladora estadual ou de recepo do Decreto federal n 6.204/2007, no remanescem dvidas sobre a exigibilidade da apresentao de balano patrimonial para a participao em certames licitatrios, nos termos do disposto no Decreto estadual n 36.601, de 10 de abril de 1996, por parte das ME e EPP, constitudas sob a forma de sociedade empresria, sociedade simples ou empresrio, exceo do empresrio individual caracterizado como ME que aufira receita bruta anual de at R$ 36.000,00, na forma da lei. Ressalte-se, com relao ao teor do art. 3 do Decreto federal n 6.204, de 5 de setembro de 2007, que prev: "na habilitao em licitaes para o fornecimento de bens para pronta entrega ou para a locao de materiais, no ser exigido da microempresa ou da empresa de pequeno porte a apresentao do balano patrimonial do ltimo exerccio social", tm-se os ensinamentos de Maral Justen Filho in O Estatuto da Microempresa e as Licitaes Pblicas: "Ora, o art. 1.179 do Cdigo Civil (Lei n 10.406) previu, no seu pargrafo 1, que o pequeno empresrio estaria dispensado da exigncia de seguir um sistema de contabilidade. A partir dessa disposio, algum poderia argumentar que as ME e as EPP estariam dispensadas tambm de apresentar documentao contbil em licitaes. Essa interpretao se afigura descabida, eis que a LC n 123 no facultou a dispensa de documentao (especialmente contbil) para efeito de avaliao e habilitao." (grifos apostos) Inadequada, tambm, a alegao da defesa ao referir a aplicabilidade, ao caso dos autos, da Resoluo CFC n. 1.115/2007, pois essa normativa no est vigente.

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Conforme se depreende do site do Conselho Federal de Contabilidade para as microempresas e para as empresas de pequeno porte aplica-se, atualmente, a Resoluo CFC n. 1.255/2009.
Resoluo n. 1115 de 14/12/2007 - aprova a NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para ME e EPP A Resoluo n. 1115 foi REVOGADA pela Resoluo n. 1330/2011 A Resoluo n. 1115 referia nos seguintes lindes quanto Demonstrao Contbil: 7 A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o estabelecido na NBC T 3.1, NBC T 3.2 e NBC T 3.3. 8 facultada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas, estabelecidas na NBC T 3.4, NBCT 3.5, NBCT 3.6 e NBC T 6.2. 9 O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no Livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4. Sobre o tema das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte aplica-se, ento, a Resoluo n. 1255/2009, que aprovou a NBC TG 1000 Contabilidade para as Pequenas e Mdias Empresas. Somente essa normativa est em vigor.

Por conseguinte, no que tange contabilidade das microempresas e das empresas de pequeno porte deve ser aplicada a Resoluo n. 1255/2009, do Conselho Federal de Contabilidade, a qual arrola, como objetivo das demonstraes contbeis, o que segue: 2.2 O objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas oferecer informaes sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade, que til para a tomada de decises de vasta gama de usurios que no est em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades de informaes A Resoluo n. 1255/2009 elenca, tambm, doze caractersticas qualitativas das informaes em demonstraes contbeis: compreensibilidade, relevncia, materialidade, confiabilidade, primazia da essncia sobre a forma, prudncia, integralidade, comparabilidade e tempestividade. Dentre todas, merece destaque a integralidade. Vejamos: para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa dentro dos limites da materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou torn-la enganosa e, portanto, no confivel e deficiente em termos de sua relevncia.

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Essa caracterstica de suma importncia para o caso telado, pois a omisso das Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis importa reconhecer que a empresa desrespeita a resoluo do Conselho Federal de Contabilidade.

Em consonncia, a mesma Resoluo especifica os itens que formam as demonstraes contbeis, afastando as alegaes da empresa, ora recorrente: 3.17 O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir todas as seguintes demonstraes: (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b) demonstrao do resultado do perodo de divulgao; (c) demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao do resultado abrangente, quando apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes; (d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao; (e) demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao; (f) notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias. Nessa esteira, a Resoluo 1255 lista o modo como devem ser prestadas as Notas Explicativas, chegando a particularidade de referir que uma das notas explicativas deve ser utilizada para afirmar que [...] as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com esta Norma e remete ao item 3.3: A entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com esta Norma deve fazer uma declarao explicita e sem reservas dessa conformidade nas notas explicativas. As demonstraes contbeis no devem ser descritas como em conformidade com esta Norma a no ser que estejam em conformidade com todos os requerimentos desta Norma.

Portanto, em qualquer situao trazida baila, a empresa deve desenhar sua situao como microempresa ou empresa de pequeno porte nas notas explicativas. O Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do Sul10, distintamente do acrdo trazido pela recorrente, j aportou entendimento pelo respeito aos preceitos

APELAO CVEL. MANDADO DE SEGURANA. LICITAO. INABILITAO DE CONCORRENTE PELA NO-COMPROVAO DE IMPLEMENTO DE EXIGNCIA PREVISTA NO EDITAL. CAPACIDADE ECONOMICO-FINANCEIRA DA LICITANTE. NO-APRESENTAO DE DOCUMENTO EXIGIDO PELO DECRETO ESTADUAL N. 36.601/96. ILEGALIDADE NO-CONFIGURADA. A capacidade financeira dos licitantes faz-se pela apresentao do Balano Patrimonial do ltimo exerccio social acompanhado de comprovante da transcrio dele no Livro Dirio devidamente registrado na Junta Comercial do Estado. No se mostra descabida a exigncia constante no Edital acerca de Notas Explicativas referentes s Demonstraes Contbeis submetidas prova da capacidade financeira do licitante, visto que estas servem justamente para esclarecimentos da situao patrimonial e dos resultados do exerccio financeiro. RECURSO DESPROVIDO. Apelao e Reexame Necessrio N 70012300158, Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Arno Werlang, Julgado em 03/10/2007.
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presentes no edital, no Decreto n. 36.601/1996 e na Instruo Normativo n. 02/1996 da CAGE:

No mais, conforme se pode depreender da inicial, a licitao tem por objeto a contratao de empresa para prestao de servios de atualizao e fornecimento de Manuais de Legislao Tributria. Apresentados os envelopes contendo a documentao necessria, aps o exame preliminar, somente a impetrante restou habilitada, conforme o resultado publicado no Dirio Oficial de 07 de novembro de 2003. Da inabilitao recorreu administrativamente a empresa IOB, sustentando o cumprimento de todas as exigncias editalcias e, ainda, a no-apresentao por parte da apelante do comprovante de transcrio do Balano Patrimonial no Livro Dirio. Assim, ao julgar o recurso administrativo, a Comisso de Licitaes manteve a sua inabilitao e, alterando deciso anterior, entendeu tambm por considerar a impetrante inabilitada, mediante a justificativa da no-apresentao do comprovante de transcrio do Balano Patrimonial no Livro Dirio. Interposto recurso administrativo, no foi conhecido sob a alegao de intempestividade. Entendendo haver a comisso violado direito lquido e certo, impetrou o presente mandamus, denegado pelo juzo monocrtico, razo da apelao. Tenho que o recurso no merece ser provido. Com efeito, da anlise do Edital de Concorrncia (fls.16/21), constata-se, no item 2.4. (Documentos Relativos Qualificao Econmico-Financeira), a necessidade de apresentao: a) dos documentos previstos no Decreto estadual que instituiu os procedimentos para avaliao da capacidade financeira de Licitante (Decreto estadual n. 36.601 de 10 de abril de 1996), ou o Certificado Financeiro de Licitantes de que trata a Instruo Normativa n. 02/96, de 22 de agosto de 1996 e suas respectivas alteraes. O Decreto Estadual n. 36.601/96 referido, estabelece em seu art. 4, 1, inciso II, verbis:
Art. 4 - Para fins de comprovao da sua capacidade financeira, o licitante apresentar ao licitador o Balano Patrimonial do ltimo exerccio social, acompanhado do Anexo II. Quando se tratar de obras e servios de engenharia, dos Anexxos II e III. 1 - O Balano Patrimonial: I poder ser apresentado em original, por qualquer processo de cpias autenticadas por cartrio competente ou por servidor da administrao ou a publicao em rgo da imprensa oficial; II dever estar transcrito no Livro de Dirio e este registrado no rgo pblico competente.

Alega a apelante que no juntou o comprovante de que o Balano Patrimonial apresentado estava transcrito no Livro Dirio, por entender indevida tal exigncia, limitando-se a informar o nmero do registro do Livro Dirio na Junta Comercial do Estado (fl. 06). Desse modo, tenho que no podem prosperar as razes de inconformidade da apelante, porquanto optou por comprovar a sua capacidade financeira por meio do seu Balano Patrimonial, deixando, contudo, de atender a exigncia prevista no art. 4, 1, II, do Decreto citado, ao apenas informar o nmero do registro do Livro Dirio na Junta Comercial.
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Nesse sentido, como acentuou o juzo a quo: exigindo o Edital a legislao incidente, expressamente, na espcie, a transcrio do Balano Patrimonial no Livro Dirio e o registro deste no rgo pblico competente, cumpria ao licitante fazer prova do preenchimento de tal exigncia. No atribuio do licitador promover consulta na Junta Comercial para perquirir da veracidade ou no da afirmativa feita pelo licitante que atendia ao comando editalcio (fl. 228). Ou seja, cabia licitante apresentar, no momento prprio, a documentao exigida e, conseqentemente, comprovar a sua capacidade financeira, o que no fez. Percebe-se, desse modo, que no h falar em violao ao princpio da vinculao ao edital, tal como alega a apelante, tampouco em exigncia de documento noprevisto no instrumento convocatrio. Ao contrrio, a apelante que deixou de atender as exigncias do edital, pois, ao optar pela apresentao do Balano Patrimonial deveria comprovar, tambm, que o mesmo se encontrava transcrito no Livro Dirio e que este, por sua vez, estava registrado no rgo pblico competente (art. 4, 1, II). Comprovou apenas que o Livro est registrado na Junta Comercial, mas no que o balano apresentado em cpia est transcrito neste livro. Outrossim, no se pode considerar tal exigncia sem sentido, pois, como pontuou a Procuradora de Justia (fl.373v), objetiva a fixao da certeza de que o balano patrimonial apresentado para anlise oficial e imutvel, possuindo valor probante conforme as regras contbeis, descabendo a sua modificao ao bel-prazer de qualquer licitante. [...] Portanto, correta a deciso que denegou a segurana pela inexistncia de qualquer ilegalidade praticada pela autoridade dita coatora. Diante do exposto, nego provimento ao recurso.
O julgado acima destacou duas outras manifestaes do Tribunal de Justia. Vejamos: Mandado de Segurana. Licitao. O controle judicial do ato administrativo se d sob o ponta de vista da respectiva legalidade. Falta de comprovao de implemento de condio prevista em Edital. No se mostra descabda a exigncia constante no Edital acerca de Notas Explicativas referentes s Demonstraes Contbeis submetidas prova da capacidade financeira do licitante, visto que estas servem justamente para esclarecimentos da situao patrimonial e dos resultados do exerccio financeiro. Informaes adicionais previstas no Decreto n. 36.601/96 que institui procedimentos para avaliao da capacidade financeira de licitantes. Segurana denegada. Apelao improvida. (Apelao Cvel N 70001182344, Vigsima Primeira Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Marco Aurlio Heinz, Julgado em 27/09/2000). (grifos apostos) PROCESSO CIVIL. MANDADO DE SEGURANCA. NAO HA OFENSA A DIREITO LIQUIDO E CERTO NA HIPOTESE DE, EM JULGAMENTO, A COMISSAO COMPETENTE DETERMINAR A INABILITACAO DE LICITANTE QUE NAO COMPROVOU A QUALIFICACAO ECONOMICO-FINANCEIRA POR MEIO DOS DOCUMENTOS EXIGIDOS NO EDITAL. ILEGALIDADE DAS EXIGENCIAS NAO CONFIGURADA. SEGURANCA DENEGADA. (6 FLS.) (Mandado de Segurana N
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70003806668, Primeiro Grupo de Cmaras Cveis, Tribunal de Justia do RS, Relator: Liselena Schifino Robles Ribeiro, Julgado em 05/04/2002). (grifos apostos) Quanto ao ltimo ponto aventado pela recorrente, ou seja, que a Junta Comercial registrou seus livros sem as Notas Explicativas e isso roboraria a dispensa dessas, faz-se primordial tecer alguns esclarecimentos.

A anlise da escriturao contbil no est atrelada s competncias da Junta Comercial. Apenas os profissionais habilitados em contabilidade, inscritos nos Conselhos Regionais de Contabilidade, podem ser responsveis pela escriturao da empresa. O artigo 1179 do Cdigo Civil refere que o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade com base na escriturao uniforme de seus livros.

Vale ressaltar que o livro Dirio, para efeito de prova a favor do comerciante, dever conter, respectivamente, na primeira e ltima pgina, termos de abertura e de encerramento, e ser registrado e autenticado pelas Juntas Comerciais ou reparties encarregadas do Registro do Comrcio.

Essa a redao da Instruo Normativa n. 107 do DNRC: Art. 12. Lavrados os Termos de Abertura e de Encerramento, os instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias, de carter obrigatrio, salvo disposio especial de lei, devero ser submetidos autenticao pela Junta Comercial (art. 1.181 CC/2002, excepcionadas as impossibilidades tcnicas): I - antes ou aps efetuada a escriturao, quando se tratar de livros em papel, conjuntos de fichas ou folhas contnuas; II - aps efetuada a escriturao, quando se tratar de microfichas geradas atravs de microfilmagem de sada direta do computador (COM) e de livros digitais. A mais, a Junta Comercial somente no far a autenticao dos livros nos seguintes casos, e, dentre eles, no est elencada a ausncia de Notas Explicativas: Art. 15. A autenticao de instrumentos de escriturao no se far sem que: I - esteja inscrito o empresrio ou registrada a sociedade empresria (pargrafo nico, art. 1.181 CC/2002); II - os requisitos mencionados, em cada caso, nesta Instruo Normativa, sejam atendidos; III - seja observada a seqncia do nmero de ordem do instrumento e do perodo da escriturao; IV relativamente ao livro Dirio, com escriturao resumida, os respectivos livros auxiliares:
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a) estejam todos presentes no ato da autenticao; e b) no caso do livro digital, tenham sido assinados pelo empresrio ou sociedade empresria e contabilista com certificado digital, de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), e os hash obtidos aps assinaturas tenham sido integrados ao livro Dirio digital, com escriturao resumida, conforme LECD. Pargrafo nico. A autenticao do instrumento independe da apresentao fsica Junta Comercial de outro(s) anteriormente autenticado(s). A competncia das Juntas Comerciais se circunscreve ao exame das formalidades essenciais. Nesse sentido h vrias decises do Departamento Nacional de Registro do Comrcio: PARECER JURDICO DNRC/COJUR/N 042/05 REFERNCIA: Processo MDIC n 52700-001875/04-77 RECORRENTE: CSM TELECOMUNICAES LTDA.-ME RECORRIDO: PLENRIO DA JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DE SANTA CATARINA (LAURO TESSARO JNIOR) EMENTA: RECURSO - ALTERAO CONTRATUAL - COMPETNCIA DAS JUNTAS COMERCIAIS: A competncia das Juntas Comerciais se circunscreve ao exame das formalidades essenciais, cabendo-lhes, velar pelo cumprimento da lei, sem entrar em indagaes de ordem jurdica controvertida, SUSPENSO DO ATO: A Junta Comercial sustar os efeitos do instrumento at que se resolva, judicialmente, o incidente de falsidade. [...] 33. No caso em tela esta COJUR tem, reiteradamente, se pronunciado no sentido de que, para a invalidao de um ato arquivado, mormente quando contiver exame de matria contenciosa, o Poder Judicirio o nico competente para faz-los, pois as Juntas Comerciais tm competncia apenas para verificar se os atos submetidos a arquivamento obedecem as formalidades legais ou regulamentares, bem como o respectivo estatuto ou contrato no modificado anteriormente, no lhe cabendo examinar e julgar questes subjetivas, vez que no possuem capacidade judicante. Conclui-se, pois, que as Juntas Comerciais possuem a funo de executar o Registro do Comrcio, dentre outra funes. No obstante, apenas detm a competncia para o exame formal dos documentos apresentados e no o contedo deles.

Dito isto, mais uma vez no assiste razo ao recorrente.

Em ltima anlise, cumpre registrar que o recurso da empresa ALBACON CONSTRUTORA & INCORPORADORA LTDA. mostra-se insulado e merece reproche pelos motivos e argumentos expostos. Ademais, a Administrao Pblica deve primar pelo respeito aos princpios abarcados na Constituio Federal, dentre eles: legalidade,

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impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia, acatando, portanto, a supremacia do interesse pblico e a isonomia entre os licitantes.

Face ao exposto, entende-se: (i) pelo conhecimento e desprovimento do recurso formulado pela licitante ALBACON CONSTRUTORA & INCORPORADORA LTDA.; (ii) e, consequentemente, pelo seguimento do certame com a abertura da fase de propostas.

considerao do Senhor Diretor-Geral.

Porto Alegre, 09 de novembro de 2012.

LIDIANE S. SAIJA, Assessora Jurdica da Direo-Geral.

Visto.

ALICE FARINA FRAINER, Coordenadora da Assessoria Jurdica da Direo-Geral.

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PROCESSO N 1725-0900/12-7 ORIGEM: COMISSO PERMANENTE DE LICITAES ASSUNTO: ANLISE DE RECURSO ADMINISTRATIVO

ACOLHO o parecer e, na medida em que adoto seus prprios e jurdicos fundamentos, DECIDO:

DESPROVER

recurso

interposto

pela

empresa

ALBACON

CONSTRUTORA & INCORPORADORA LTDA., ratificando a deciso exarada no mbito da Concorrncia n 01/2012;

Publique-se e encaminhe-se Comisso Permanente de Licitaes, para seguimento do certame.

Porto Alegre, 09 de novembro de 2012.

ROBERVAL DA SILVEIRA MARQUES, Diretor-Geral.

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