UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

Escuela Profesional: CONTABILIDAD

TEMA: PERCEPCIONES

CURSO: INTRODUCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I CICLO: VI PROFESOR: MORALES GARCIA, Csar Humberto ALUMNAS: SUAREZ TORRES, Shirley Solange. SOSA CORDOVA, Viviana. TINCO AYALA, Lisbeth. PACHAS GRADOS, Marcos Alexander.

AYACUCHO-PERU 2014

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DEDICATORIA Este trabajo va dedicado para las personas que nos impulsan para poder crecer profesionalmente cada da.

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I

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INTRODUCCION Este trabajo nos mostrara que viene a ser una percepcin, el cual es un mecanismo por el que los contribuyentes designados por la SUNAT efectan a sus clientes el cobro por adelantado de una parte del IGV que estos generarn al momento de realizar sus ventas gravadas.

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PERCEPCION DEFINICION: Es un mecanismo por el cual los contribuyentes designados por la SUNAT como agentes de percepcin efectan a sus clientes el cobro por adelantado de una parte del IGV que estos van a generar al momento de realizar sus ventas gravadas con este impuesto. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exonerados o inafectas. El Agente de Percepcin entregara a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Para estos efectos, se presume que los sujetos que realicen las operaciones sujetas al rgimen, con los agentes de percepcin, designados para tal efecto, son contribuyentes del IGV independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita. Cabe indicar que tratndose de este rgimen, la SUNAT tambin puede tener la calidad de Agente de percepcin, tal como sucede en el rgimen de percepcin a la importacin de Bienes. Aplicacin de las Percepciones. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepcin, deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponde la declaracin. Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. El cliente o importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exonerados o inafectas del IGV. Importe de las percepciones. El monto de las percepciones se calculara: a) tratndose del rgimen aplicable a la adquisicin de combustible. Conforme a lo establecido por el artculo 4 de la resolucin de superintendencia n 128-2002/SUNAT y normas modificatorias. b) Tratndose del rgimen aplicable a la importacin de bienes. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I Pgina 4

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Conforme a lo establecido por el numeral 4.1 del artculo 4 de la resolucin de superintendencia n 203-2003/SUNAT y normas modificatorias. c) Tratndose del rgimen aplicable a las operaciones de venta. Conforme a lo establecido por el artculo 5 de la resolucin de superintendencia n 058-2006/SUNAT y normas modificadas.

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA VENTA DE BIENES. 4.1 BASE LEGAL NORMA LEGAL Ley N 28053 FECHA 08.08.2003 DETALLE LEY QUE establezca disposiciones con relacin a percepciones y retenciones, y modifica la ley del IGV a ISC. Rgimen de percepciones del IGV. Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designacin de agentes de percepcin. Decreto Legislativo que modifica la Ley del IGV y la ley que establece el Rgimen de Percepciones.

Ley N 29713 Resolucin 2006/SUNAT n

23.12.2007 058- 01.04.2006

Decreto N1116

Legislativo 07.07.2012

4.2 PERCEPCIONES DE IGV A LA VENTA DE BIENES El rgimen de percepciones del IGV aplicable a la venta interna de bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa determinados contribuyentes como agentes de percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del IGV que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta interna. SUJETO Agente de percepcin Cliente DETALLE Al vendedor de bienes, designado por decreto supremo. Al sujeto que adquiera bienes de un agente de percepcin

4.3 PORCENTAJE DE PERCEPCION % DETALLE 0.5% Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho del crdito fiscal y el cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentajes del 0.5% de INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I Pgina 5

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percepcin del IGV. El referido listado ser elaborado por la SUNAT sobre la base de los agentes de percepcin del IGV designados mediante Resolucin de Superintendencia. Es importante mencionar que dicho listado no incluye a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de la verificacin por parte de SUNAT: Haber adquirido la condicin de no habido. Haber sido comunicados o notificados por SUNAT con la baja de inscripcin. Haber suspendido temporalmente sus actividades. No haber efectuado el pago del integro de la retenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran obligados a realizar. Tener pendiente la presentacin de alguna declaracin correspondiente a sus obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los ltimos 12 meses En todos los dems casos.

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4.4 BIENES SUJETOS A PERCEPCIONES. N 1 2 BIENES COMPRENDIDOS EN EL REGIMEN Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas Cerveza de malta Gas licuado de petrleo Dixido de carbono Poli sin adiccin de dixido de titanio, en formas primarias Envases o proformas, de poli PARTIDAS ARANCELES Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2711.11 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2811.21 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3907.60 Solo envases o preformas, de poli (tereitalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional 3923.30 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3923.50 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 7010.10 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 8309.10 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1001.10.10 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3208.10 Bienes comprendidos en la subpartida Pgina 6

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Tapones, tapas, capsulas y dems dispositivos de cierre Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares y dems recipientes para el transporte o envasado Tapones y tapas, capsulas para botellas, tapones roscados, sobre tapas, precintos, etc. Trigo y morcajo Bienes vendidos a travs de catlogos

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Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero Vidrios en placas, hojas o perfiles, colocado o INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I

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15 16 17 18 19 laminado, estirado o soplado , etc Productos laminados, alambrn , etc. Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, etc. Fregaderos (piletas de lavar) lavados, pedestales, etc. Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. Discos pticos y estuches porta discos. nacional 7003.12 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 7208.10 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 6910.10 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2009.10 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 2009.11 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 3923.29

4.5 OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN No se efectuara la percepcin en las siguientes operaciones: a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: b) c) d) e) f) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal. El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV. Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. De retiro de bienes considerado como venta. Efectuadas a travs de la bolsa de productos de lima. En las cuales opere el sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central. De venta de gas licuado de petrleo despachado a vehculos de circulacin terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados.

4.6 QUE ES UN CONSUMIDORFINAL? Es aquel sujeto que cumpla concurrentemente con las siguientes condiciones (articulo 12 ley 29173) a) El cliente sea una persona natural b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a s/. 700 por comprobante de pago. Dicho importe no se tomara en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto. No obstante el agente de percepcin no considerara realizada con un consumidor fina aun cuando cumpla los requisitos seales anteriormente cuando: Se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV. Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.

Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas generadoras de renta de tercera categora del cliente, y a travs del cual se brinde atencin al publico tales como bodegas, restaurantes, tiendas, etc. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I Pgina 7

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4.7 NOTAS DE DEBITO Y CREDITO Se seala que las notas de dbitos y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones materia de percepcin sern tomadas en cuenta para efecto de este rgimen. No obstante lo anterior, las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la percepcin no darn lugar a una modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin por parte del agente de percepcin.

4.8 TIPO DE CAMBIO EN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA. El moneda extranjera, el artculo 6 de la LEY N 29173 seala que, la conversin en moneda nacional al tipo de cambio promedia ponderado venta, publicado por la SBS. 4.9 DESIGNACION DE AGENTES DE PERCEPCION La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuara mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opcin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuaran o dejaran de actuar como tales, segn caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin. 4.10 IMPRESIN DE COMPROBANTE DE PERCEPCION VENTA INTERNA. La impresin de los Comprobantes de percepcin Venta Interna se realizara precia autorizacin, utilizando el formulario N 816 Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operacin en Lnea. 4.11 EMISION DE UN SOLO COMPROBANTE DE PERCEPCION En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el cliente y el agente de percepcin, este ltimo podr emitir un solo comprobante de percepcin venta interna por cliente respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efectu dentro del mismo mes en que se realizaron las percepcin. 4.12 OPERACIONES AL CONTADO. Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin respectiva se efectu hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el agente de percepcin podr consignar en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente impresa a fin que este acredite la percepcin en cuto caso no ser obligatoria la emisin del comprobante de percepcin venta interna. 4.13 COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS AL REGIMEN DE PERCEPCIONES Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones comprendidas en el Rgimen de Percepciones debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: OPERACIN SUJETA A PERCEPCION DEL IGV. 4.14 DECLARACION Y PAGO DEL AGENTE DE PERCEPCION INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I Pgina 8

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El agente de percepcin declarara el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuara el pago respectivo utilizando el PDT percepciones a las ventas internas, formulario virtual N 697. 4.15 DECLARACION DEL CLIENTE Y DEDUCCION DEL MONTO RECIBIDO El cliente sujeto del IGV deber efectuar se declaracin y pago mensual del IGV utilizando PDT IGV renta mensual, formulario virtual 621, donde consignara las percepciones practicadas por sus agentes de percepcin a efecto de su deduccin del tributo a pagar. 4.16 DEVOLUCION DE LOS MONTOS PERCIBIDOS El cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menos de 3 periodos consecutivos. 4.17 OBLIGACIONES CONTABLES. a) El agente de percepcin (vendedor) El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV PERCEPCIONES POR PAGAR, en dicha cuenta se controlara mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizaran los pagos efectuados a la SUNAT. b) El cliente (Comprador) el cliente sujeto del IGV deber abrir una subcuenta denominada IGV PERCEPCIONES POR APLICAR, dentro de la Cta. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. 4.18 PERCEPCIONES A LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS. a) Compensacin de percepciones del Nuevo RUS los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del IGV podrn compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la devolucin del monto percibido, de acuerdo a lo siguiente: la opcin por la compensacin se efectuara con ocasin de la presentacin de la declaracin y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto: a. Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual. b. La compensacin se realizara hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo a su categora ms los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. c. Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I Pgina 9

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REGIMENE DE PERCEPCIONES DEL IGV IMPORTACIONES mbito de aplicacin del Rgimen Este rgimen de percepciones se aplica a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV. Monto de la percepcin El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la operacin, el cual ser establecido mediante decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse dentro de un rango de dos por ciento (2%) a cinco por ciento (5%). Hasta que se dicte el decreto supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser segn sea el caso: 5% cuando el importador nacionalice bienes usados. 3.5% cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se encuentre en el supuesto excepcional antes referido. Excepcionalmente, en determinados supuestos que se detallan ms abajo se aplicar el porcentaje del 10% En qu casos no se aplica el Rgimen? No se aplicar en las operaciones de importacin definitiva:

Derivadas de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo. De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dlares americanos (US $ 1,000.00) a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envos postales segn el artculo 1 del Decreto Supremo N 031-2001-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas. Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la SUNAT. Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y norma modificatoria. De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Anexo N 1 de la presente Resolucin. Realizada al amparo de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.

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Cul es el monto de la percepcin? El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la operacin1, el cual ser establecido mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse dentro de un rango de dos por ciento (2%) a cinco por ciento (5%). Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI) en alguno de los siguientes supuestos: Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice bienes usados o cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en el supuesto excepcional del prrafo anterior. Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser, segn sea el caso: 5%, cuando el importador nacionalice bienes usados. 3.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se encuentre en el supuesto excepcional antes referido. Tratndose de la importacin de bienes definidos en las normas aduaneras como mercancas consideradas sensibles al fraude por concepto de valoracin, el monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: 1. Aplicar el porcentaje establecido en los prrafos anteriores segn corresponda, sobre el importe de la operacin. 2. Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional, por el nmero de unidades del bien importado, segn sea la unidad de medida, consignado en la DUA. 1 El importe de la operacin est constituido por el valor en Aduanas ms todos los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. En qu momento se efecta la Percepcin? La SUNAT efecta la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere al artculo 24 de la Ley General de Aduanas con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I Pgina 11

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Cmo se realiza el cobro de la Percepcin? Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeracin de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones al valor en Aduanas o DSI segn corresponda, se emitir una liquidacin adicional teniendo en cuenta las modificaciones al valor en Aduanas para determinar el importe de la operacin y aplicando los mtodos comprendidos en el artculo 4 de la R.S N 203-2003/SUNAT. Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a la entrega de las mercancas, en los bancos que han celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros. Dicha cancelacin se podr realizar en efectivo, dbito en cuenta, cheque certificado, cheque de gerencia o cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el pago. Cul es el tipo de cambio que se debe emplear para hacer la conversin a moneda nacional y el clculo de la Percepcin? Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional del importe de la operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de emisin de la DUA o DSI. En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado se utilizar el ltimo publicado. Cmo acredita el importador la percepcin para que proceda la entrega de la mercanca? El importador acreditar el pago de la percepcin mediante la Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin emitida por la SUNAT, debidamente cancelada. En caso que la liquidacin sea cancelada a travs de medios electrnicos, la acreditacin de la percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto. Cmo utilizar el importador las percepciones que le han efectuado? El importador podr deducir del IGV a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Si no hubiera operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se podr utilizar como deduccin en los meses siguientes hasta agotarlo. El importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no utilizadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor a tres (3) perodos consecutivos. Qu cuentas y registros de control debe mantener el importador? El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En ella INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I Pgina 12

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se controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso. Cmo se realiza la declaracin y el pago? El importador deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, en el que consignar el monto que se le hubiera percibido a efectos de deducirlo del IGV por pagar. Vigencia El Rgimen de Percepciones del IGV se aplicar a las operaciones de importacin definitiva: 1. Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre del 2003. 2. Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre de 2005. Importante El importe de la operacin est constituido por el valor en Aduanas ms todos los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV COMBUSTIBLES Este es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados como Agentes de Percepcin, cobrarn adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealando mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango de 0.5% a 2% sobre el predio de venta de estos bienes. Sin embargo, has que se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta, incluido el IGV. A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente un Comprobante de Percepcin. Asimismo, est obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo. Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar. Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta, incluido el IGV. A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin". Asimismo, est obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo.

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Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCION No se efectuar la percepcin en: 1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos: Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal; El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV". El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT. El listado se elaborar sobre la base de las entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (Eniex), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares. 2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apndice 1. 3. Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. 4. En el retiro de bienes considerado como venta. 5. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima. 6. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones). IMPORTANTE: El Rgimen de Percepciones no es un nuevo impuesto, es el pago adelantado del IGV que le corresponde pagar. La existencia del Rgimen de Percepciones tiene como fundamento una presuncin por parte de la SUNAT. El comprador de un determinado bien realizara operaciones futuras de transferencia de los bienes adquiridos, respecto de las cuales no afectara con el IGV pese a que puede calificar como sujeto de dicho impuesto. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I Pgina 14

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Busca opera en sectores donde existe alta evasin y bajo cumplimiento tributario. La SUNAT prioriza la recaudacin del IGV, para ello cuenta con la colaboracin obligatoria d los agentes perceptores. Ventajas Busca incrementar el nmero de contribuyentes con decoraciones y pago puntual de sus obligaciones del IGV, lo cual no implica la creacin de un nuevo impuesto pues constituye un mecanismo por medio del cual se ha intentado asegurar el pago de las obligaciones tributarias del IGV. La norma prev la posibilidad de solicitar la reduccin del porcentaje de percepcin, cuando sea posible demostrarle a la administracin que tales porcentajes de percepcin no responden al margen de comercializacin (valor agregado). De esta forma se flexibiliza el rgimen permitindole al contribuyente acreditar mrgenes comerciales diferentes a los establecidas en las disposiciones, es decir, mas cercanos a la realidad. Combatir la informalidad y la evasin fiscal del pago del IGV, en funcin de la intensidad evasiva demostrada en cada caso, promueve el bienestar general cuando el mayor peso tributario capaz de asegurar la satisfaccin de necesidades sociales, no recae, injusta y exclusivamente, sobre los contribuyentes que cumplen sus obligaciones fiscales.

Desventajas Las percepciones consisten en exigir al importador y al comprador, que obligatoriamente paguen un adelanto del IGV que le causaron las operaciones futuras que realicen, el fisco continuara exigiendo pagos adelantados que el contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado, generndose pagos en exceso o indebido, cuya devolucin es inoperante. Aun no se implementa la devolucin inmediata y perentoria de los pagos en exceso por concepto de percepciones, considerando la compensacin automtica. Un aspecto de mayor controversia es que el sistema es uno de anticipacin del IGV sobre operaciones futuras, la percepcin se obliga pese a no haber realizado aun una operacin gravada aspecto que merecera un mayor anlisis. Para las empresas tiene un efecto directo en la liquidez de su flujo de caja, en tanto tienen que pagar por adelantado el IGV para poder hacer el uso del mismo como saldo a favor, en caso que tuviera IGV por aplicar que es el caso de las empresas exportadoras, se deber cumplir estrictamente con las formalidades indicadas por la administracin tributaria. La falta de criterio y certeza que tiene la SUNAT al momento de ejercer la opcin de decisin en cuanto a poder emitir resoluciones hacia los contribuyentes sin tomar en cuenta el contexto en el cual se encuentran y solamente establecer las necesidad que estos contribuyan aun cuando no tengan la obligacin de hacerlo. La existencia de un trato diferenciado, ya que existe un trato respecto al porcentaje de percepcin en funcin de si el importador nacionaliza bienes usados o no SUNAT se justifica y manifiesta que se debe al grado de incumplimiento tributario segn mayor riesgo de evasin.

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CASO PRCTICO

Jess Alarcn con numero de RUC 10204567850 (sujeto a la percepcin), es dueo de una licorera y compra el 21 de marzo, 100 cajas de cerveza a un precio de 35.00 (producto sujeto la percepcin) a la distribuidora BACKUS, designada como agente de percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle: El monto de los S/. 70.00 cobrado por adelantado por la distribuidora BACKUS, corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jess Alarcn cuando efectu la venta a sus clientes de las 100 cajas de cerveza. Tanto los S/.533.90 del IGV como los S/. 70.00 de las percepciones que se ha pagado, sern utilizados por el contribuyente Sr. Jess Alarcn como crdito fiscal en su declaracin Jurada del IGV. Vende las 100 cajas a un precio de S/. 40.00 C/U. DESARROLLO IMPORTE DE LA OPERACIN: 100 cajas x S/. 35.00 = S/. 3500.00 % de la percepcin = 2% Monto de la percepcin: S/. 3500.00 x 2% = S/. 70.00 IGV DE LA OPERACIN: S/. 533.89 CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE E IGV A PAGAR: VENTAS: 100 CAJAS S/. 40.00 = S/. 4000.00 Valor de venta = Base Imponible = 4000 = 3389.83 1.18 IGV VENTAS = 610.17

CALCULO DEL IGV A PAGAR APLICANDO LAS PERCEPCIONES IGV POR LAS VENTAS IGV POR LAS COMPRAS DEUDA TRIBUTARIA DEL IGV MENOS PERCEPCION IGV A PAGAR MARZO DEL 2014 = 610.17

= 533.89 = = = 76.28 70.00 6.28

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CASO PRCTICO 2: Con fecha 20 de abril del 2014 la empresa los halcones S.R.L. realiza la adquisicin de bienes sujetos a la percepcin de materia prima a la empresa transel S.A.C. (agente de percepcin), las mismas que ascienden a la suma de 20,000.00 ms IGV. Con fecha 30 de abril del presente ao se realiza la cancelacin del 60% de la compra, el saldo es cancelado dentro de los60 das siguientes: DATOS ADICIONALES: DETALLE IGV del dbito fiscal IGV del crdito fiscal MONTOS 2,660.36 1,900.00

Se solicita: Determinacin del importe de la percepcin. Contabilizar las operaciones realizadas (contabilidad del proveedor y del cliente) SOLUCIN: DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA OPERACIN:

DETALLE BASE IMPONIBLE IGV TOTAL DE PERCEPCION

FACTURA 20,000.00 3,600.00 23,600.00

DETERMINACION DE LA PERCEPCION:

S/. 23,600.00 x 2% = S/. 472.00 La percepcin se determina en base al importe del pago que se est realizando; en este caso, el importe asciende al 60% del importe de la operacin: S/. 23,600.00 x 60% = S/. 14,160.00

Percepcin:

S/. 14,160.00 x 2% = S/. 283.20

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Total a Pagar (o Cobrar): IGV Debito Fiscal (-) IGV Crdito Fiscal IGV a pagar (-) IGV Percepcin por aplicar IGV neto a pagar presente mes CONTABILIZACIN: cuenta 12 121 40 40111 70 701 x/x 10 104 12 121 40 401108 x/x 40 401108 10 104 x/x 60 602 40 4011 42 421 x/x 24 241 Subcuenta denominacin Cuentas por cobrar comerciales- terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Tributos y contraprestaciones por pagar. IGV-Retenc. Por pagar Ventas Mercaderas Por la venta de mercaderas. Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras. Cuentas por cobrar comerciales-terceros. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Tributos y contraprestaciones por pagar. IGV percepciones por pagar. Por el depsito en cuenta corriente por parte del cliente. Tributos y contraprestaciones por pagar. IGV percepciones por pagar. Efectivo y equivalente de efectivo. Cuentas corrientes en instituciones financieras. Pago de las percepciones. Compras Materia prima Tributos y contraprestaciones por pagar. IGV Cuentas por pagar comerciales terceros. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por las compras realizadas. Materia prima. Materia prima para productos manufacturados. debe 23,600.00 haber S/. 14,160.00 + S/. 283.20 = 14,443.20 2,660.36 -1,900.00 760.36 -269.04 491.32

3,600.00 20,000.00

14,443.20 14,160.00

283.20

283.20 283.20

20,000.00 3,600.00 23,600.00

20,000.00

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61 612 x/x 42 421 40 401109 10 104 X/X Variacin de existencias. Materia prima. Por el ingreso de mercadera al costo de adquisicin. Cuentas por pagar comerciales-terceros. 14,443.20 Factura, boletas y otros comprobantes por pagar. Tributos y contraprestaciones por pagar Percepciones por aplicar. Efectivo y equivalente de efectivo. Cuentas corrientes en instituciones financieras. Contabilizacin del pago del 60% ms la percepcion 20,000.00

283.20 14,160.00

cuenta 40

Sub cuenta 40111

Denominacin Tributos y contraprestaciones por pagar IGV percepciones por pagar Efectivo y equivalente de efectivo. Cuentas corrientes en instituciones financieras. Por el pago del IGV Tributos y contraprestaciones por pagar IGV percepciones por pagar Tributos y contraprestaciones por pagar IGV crdito fiscal IGV percepciones por aplicar Por la regularizacin del uso del IGV.

Debe

Haber

491.32 491.32

10 104 X/X 40 40111 40 401102 401103 X/X

2169.04 2169.04

CASO PRCTICO 3: El 07 de marzo del 2013 la empresa MAVI S.A. adquiere bienes de La empresa las rosas S.A. (agente de percepcin) por un importe de 15,000.00 ms IGV los cuales se encuentran sujetos a la percepcin del 2%. El da 10 de marzo del 2013 la empresa que nos vende se percata que existe una falla en la facturacin de la venta y que el monto real de la operacin asciende a 21,004.00 por lo que procede a emitir una nota de dbito por importe de 2,800.00 ms IGV.

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Al respecto la empresa MAVI S.A. nos consulta si debe proceder a pagar la percepcin calculada sobre el monto de la factura o sobre la suma de la factura ms nota de dbito. SOLUCIN: MONTO Bienes Nota de debito Percepcin 15,000.00 2,800.00 IGV 2,700.00 504.00 2% PRECIO COMPRA 17,700.00 3,304.00 21,004.00 420.08 DE

COTABILIZACIN: CTA 60 601 40 4011 42 421 x/x 20 201 61 611 X/X 60 601 40 4011 42 421 x/x 20 201 61 611 X/X 42 SUB CTA DENOMINACION Compras Mercaderas Tributos y contraprestaciones por pagar. IGV Cuentas por pagar comerciales terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Por la compra de mercadera Mercadera Mercaderas manufacturadas Variacin de existencias Mercaderas Por el ingreso de la mercadera al almacn Compras Mercaderas Tributos y contraprestaciones por pagar. IGV Cuentas por pagar comerciales terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Por la emisin de nota de debito Mercadera Mercaderas manufacturadas Variacin de existencias Mercaderas Por la correccin del costo de las mercaderas Cuentas por pagar comerciales terceros INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I 21,004.00 Pgina 20 2,800.00 2,800.00 3,304.00 2,800.00 504.00 15,000.00 15,000.00 17,700.00 2,700.00 DEBE 15,000.00 HABER

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421 40 4011 10 104 X/x Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Tributos y contraprestaciones por pagar. IGV Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago de la factura y la nota de dbito ms el importe de la percepcin del IGV. 24,424.08 420.08

CASO PRCTICO 4: LA EMPRESA REPSA PETRO SRL, DURANTE el mes de mayo del 2013 realiza las compra de combustible a Petroper (agente de percepcin 1.0% a combustible) por un precio de s/.21000. As mismo se sabe que las ventas totales del grifo durante mayo 2012 han sido s/.23500. As mismo realizo compras varias por s/.5000 (no afecta a la percepcin) CALCULAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCION CALCULAR EL IGV A PAGAR O SALDO A FAVOR SIN APLICAR LA PERCEPCION IMPORTE DE LA OPERACIN S/. 21000 % DE LA PERCEPCION = 1% MONTO DE LA PERCEPCION = S/.21000 X 1% = 210 IGV EN LA OPERACIN DE COMRPA

CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE O IGV A PAGAR VENTAS TOTALES S/. 23500 VALOR DE VENTA = BASE IMPONIBLE

IGV EN VENTAS = 19915.25 x 18% = 3584.75 COMPRA TOTALES = 21000 + 5000 = 26000 VALOR DE COMPRA = BASE IMPONIBLE = INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I Pgina 21

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IGV DE LAS COMPRAS=

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CONCLUSIONES Es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas.

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RECOMENDACIONES La SUNAT debera presentar mejor los monos que se debern de pagar y clasificarlos por categora no por producto de esta manera seria mucho ms sencillo el reconocimiento de las tasas aplicables. Establecer con claridad quienes sern agentes de percepcin. Fomentar que se cumplan con las normativas ya establecidas.

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BIBLIOGRAFIA http://guiacontable.com/wp-content/uploads/2013/12/DetraccionesPercepciones-Retenciones

http://www.teleley.com/cursos/RETENCIONES%20Y%20PERCEPCIONES

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=sec tion&layout=blog&id=13&Itemid=185

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