Contenido

EXONERACIN DE MULTAS, RECARGOS, E INTERESES. ................................................ 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Compatibilidad con las exoneraciones. ............................................................................ 2 Facultades de los Parlamentos. ......................................................................................... 2 Diferencia entre exoneracin y no imposicin. ................................................................ 3 Exoneraciones Retroactivas. .............................................................................................. 3 Discriminaciones Regionales. ............................................................................................ 4 Discriminaciones constitucionales. .................................................................................... 4 Discriminaciones Legislativas............................................................................................. 5

En Guatemala .............................................................................................................................. 5 Vigencia ......................................................................................................................................... 6 Requisitos: ..................................................................................................................................... 7

22 de abril de 2014

EXONERACIN DE MULTAS, RECARGOS, E INTERESES. En el ttulo III, Captulo I, Seccin Octava, Artculo 97 del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, (Cdigo Tributario), se establece lo relevante a la Exoneracin de multas, recargos e intereses, que en su contenido especifica: La Exoneracin de recargos y multas corresponde al Presidente de la repblica, quien puede autorizar a la Administracin Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos. Ramn Valds Costa, en su obra titulada INSTITUCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO, nos explica algunos temas relacionados con la exoneracin de multas, recargos e intereses, y como debe llevarse a cabo en el sistema gubernamental de un pas. 1. Compatibilidad con las exoneraciones. Valds Costa nos dice que pareciera que este tema es contradictorio a todas las normas constitucionales por el hecho de que se reporta alguna desigualdad, sin embargo no lo es, debido a que por razones sociales, tiene por finalidad provocar una redistribucin de la riqueza, lo que implica en realidad una desigualdad en la carga tributaria.

2. Facultades de los Parlamentos. Las Constituciones o Cartas Magnas de los Estados, deben de resolver lo conducente a la facultad que tienen los parlamentarios o los Jefes de Estado ante la situacin de las exoneraciones tributarias. Desde pocas antiguas las Constituciones Estatales han incorporado algunos principios como el desarrollo econmico, bienestar social, etc en forma

indeterminada, lo que habilita al legislador interpretar excepciones al puro estilo de la vieja usanza, inclusive las Constituciones establecen lo relativo directamente a las exoneraciones, como por ejemplo en nuestra Carta Magna en su artculo 69, que exonera a ciertas instituciones de algunas obligaciones tributarias, en consecuencia la competencia parlamentaria se encuentra limitada por las normas constitucionales.

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Sin embargo desde el punto de vista poltico, la competencia del parlamento ha trascendido el derecho positivo, especialmente en materia de exoneraciones, debido a que la experiencia de los Estados los parlamentarios han actuado con demasiada libertad.

3. Diferencia entre exoneracin y no imposicin. Se entiende por ambas que tienen los mismos resultados econmicos, pero desde el punto de vista del Derecho Tributario son distintas, y con diferentes efectos. La exoneracin requiere una norma que expresamente libere de la obligacin a personas que, en ausencia de dicha norma estaran obligados a cumplir con el tipo imponible del hecho generador, esa misma exoneracin podr ser total o parcial, con o sin plazo, pura o simple, condicionada o no. Mientras que por otro lado en la no imposicin, no es necesaria una norma exoneratoria, porque las personas en cuestin no estn incluidas en dicha definicin.

4. Exoneraciones Retroactivas. Segn los principios jurdicos de las normas, la irretroactividad de la ley es improcedente salvo en materia penal y en materia tributaria, de esta manera la ltima aseveracin establece que es procedente salvo cuando favorezca al contribuyente, pero la posicin es diferente en cuanto a las leyes que contemplan exoneraciones, las que son expresamente admitidas o tcitamente admitidas tambin. Se ha sealado que estas exoneraciones retroactivas, an las relativas a penas, implican una violacin del principio de igualdad al establecer una discriminacin en perjuicio de los contribuyentes que cumplieron con anterioridad a sus obligaciones y que soportaron las sanciones, en beneficio de los morosos o infractores.

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5. Discriminaciones Regionales. Los derechos positivos registran diferencias en los tratamientos impositivos entre regiones de un mismo pas, por lo que implica la posibilidad de que ellas creen desigualdades ilegitimas. Las diferencias pueden traer como causa las particulares potestades de imposicin de las regiones, discriminaciones establecidas directamente por las constituciones o por la legislacin ordinaria. 6. Discriminaciones constitucionales. Las desigualdades pueden provenir desde los propios textos

constitucionales, de lo cual existen significativos ejemplos en el derecho comparado. EN el Derecho europeo cabe destacar la solucin de las Constituciones Italiana, y Espaola, que desarrollando los conceptos de cooperacin y solidaridad establecen tratamientos preferentes para las regiones de menores recursos econmicos. En el derecho latinoamericano se puede sealar los casos de Brasil y de Mxico con respecto a las regiones conocidas como Nordeste y Baja California, respectivamente, que bajo los textos anteriores plantearon importantes problemas interpretativos. Las Constituciones brasileas contenan una disposicin que prohiba a la Unin establecer impuestos que no fueran uniformes en todo el territorio nacional, o que implicara una distincin o preferencia en relacin a cualquier Estado o municipio en perjuicio de otro (Art. 20.1 de la Constitucin de 1967). EL alcance de la norma era incierto con relacin a otras disposiciones constitucionales, y la cuestin fue superada en la Constitucin de 1988, que agreg a la norma citada la admisibilidad de Concenssao de incentivos fiscais destinados a promover o equilibrio do desenvolvimiento scio-economico entre as diferentes reioes do pas. En Mxico por su parte se plante un problema similar acerca de la interpretacin del Art. 28 de la Constitucin, que prohiba la exencin de impuestos. La modificacin de 1983 agreg, a continuacin, en los trminos y condiciones que fijan las leyes, y en el ltimo prrafo establece

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expresamente que se podrn otorgar subsidios a actividades prioritarias, cuando sean generales, de carcter temporal y no afecten sustancialmente las finanzas del Estado. EN este segundo caso, de desigualdades establecidas por la Constitucin no existen problemas de ilegitimidad; debe partirse de la base de que el constituyente realiz una labor de coordinacin de principios, en bsqueda de soluciones de mayor justicia, desarrollo econmico y bienestar general; a lo sumo podrn presentarse problema de interpretacin desde el punto de vista sistemtico.

7. Discriminaciones Legislativas. Depende concretamente de cmo se encuentra regulado el principio de igualdad en la Constitucin. Para que el legislador pueda establecer discriminaciones se requiere que exista una norma habilitante

jerrquicamente superior. En el Derecho uruguayo el principio de igualdad ante la ley, al menos en lo que se refiera la igualdad jurdica, est regulado por el artculo 8 de la Constitucin en forma absoluta (al igual que la prohibicin de la pena de muerte), mientras que en los derechos consagrados en el art 7 pueden ser limitados por razones de inters general. EN cuanto a la igualdad econmica, y por tanto, la igualdad ante la carga pblica, de este modo debe ser resuelto por los dems principios recogidos en la Constitucin. Cabe mencionar que en nuestro derecho no estn reguladas estas normas habilitantes.

En Guatemala El da 28 de junio de 2013 fue publicado en el Diario de C.A. el Acuerdo Gubernativo No. 257-2013, que exonera parcialmente al sujeto pasivo de multas y recargos por incumplimiento de sus obligaciones tributarias sustantivas o formales

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dentro de los plazos legalmente establecidos, y que correspondan a perodos impositivos anteriores al 01 de enero de 2012. La aplicabilidad de la exoneracin alcanza a todas aquellas multas, intereses o recargos, pendientes de pago, que se impongan por aplicacin del Cdigo Tributario u otras leyes tributarias o aduaneras, por obligaciones tributarias dejas de cumplir, se haya o no iniciado el procedimiento administrativo, proceso judicial correspondiente, sin importan la instancia en la que se encuentren, debiendo corresponder a perodos impositivos anteriores al 01 de enero de 2012. Vigencia La exoneracin parcial es por un periodo de tres meses: 95% de multas e intereses o recargos que correspondan al impuesto omitido, durante los dos primeros meses de vigencia de la Ley de Regularizacin Tributaria, Decreto 1-2013 del Congreso de la Repblica (del 25 de junio al 24 de agosto de 2013) 90% de multas e intereses o recargos que correspondan al impuesto omitido, durante el tercer mes de vigencia de la Ley de Regularizacin Tributaria (del 25 de agosto al 24 de septiembre de 2013) Casos en que aplica la Exoneracin: a) Obligaciones Tributarias que el contribuyente presente en forma voluntaria (omisos y rectificaciones), las que podr realizar por medio de Declaraguate. b) Impuesto de Circulacin de Vehculos. c) Ajustes, determinaciones de oficio contenidas en expedientes que se encuentren ventilando en las distintas fases del proceso Administrativo. d) Expediente va judicial, ante la Sala del Contencioso Administrativo. e) Expedientes por la va Econmica Coactiva. f) Convenios Tributarios. de Pago y Reconocimientos Unilaterales de Adeudos

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Requisitos: Si el expediente se encuentra en el Procedimiento Administrativo ante la Administracin Tributaria, el contribuyente deber presentar un memorial o escrito aceptando expresamente los ajustes, impuestos, multas e intereses o recargos determinados por dicha entidad y pagar el monto total correspondiente; cuando proceda deber RENUNCIAR del Recurso de Revocatoria; y cuando los casos se encuentran en proceso Contencioso Administrativo y los dems casos que se encuentren en la va judicial debe presentar un DESESTIMIENTO. Al analizar este caso, nos damos cuenta de que al momento en que se emiti esta exoneracin al impuesto de circulacin de vehculos, partiendo de lo previamente establecido en este texto la exoneracin necesita de una norma previa en la que se establezca que es lo que se est exonerando, en segundo lugar es notable que la exoneracin del impuesto es parcial y de vigencia determinada por la misma norma.

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