MEMORANDO DE SECRETARIA TECNICA N A - 44 LEY DE CONCURSOS Y QUIEBRAS: INTERVENCIN DEL CONTADOR PBLICO EN LA EMISIN DE LA INFORMACIN REQUERIDA

Consulta 1. La Ley N 24.522 solicita, a los efectos de la presentacin de concurso preventivo, una serie de requisitos formales, algunos de los cuales requieren la intervencin del Contador !"lico Nacional. #n efecto, el art. 11 en sus incisos $ y 5, incorpora aspectos novedosos a los efectos de la peticin del concurso preventivo solicitando que el Contador !"lico emita una serie de informes. %e &a pedido a esta %ecretar'a ()cnica que emita los modelos de certificacin a utili*ar correspondientes para cada caso. Anlisis 2. +e lo mencionado en el p,rrafo anterior, es menester contemplar dos cuestiones de inter)s para nuestra profesina. #l inc. $ del mencionado art'culo contiene una e/igencia destinada a "rindar mayor transparencia y seriedad al procedimiento y a la presentacin del deudor que procura acceder a una solucin preventiva, frente al pro"lema de la insolvencia, y a los fines de o"tener el voto favora"le de sus acreedores. or tal motivo, requiere un estado detallado y valorado del activo y pasivo, actuali*ado a la fec&a de la presentacin, con indicacin precisa de su composicin, valuacin, u"icacin, estado y grav,menes de los "ienes, adem,s de otros datos que pueden resultar de utilidad para conocer el patrimonio del deudor. +ic&o estado de"e ser acompa0ado de dictamen suscripto por Contador !"lico. ". or su parte el inc. 5 del mencionado art'culo, tam"i)n incorpora un nuevo requerimiento e/igiendo que sea el concursado quien acompa0e el lega1o por cada acreedor, en el cual conste copia de la documentacin sustentatoria de la deuda denunciada, con dictamen de Contador !"lico, so"re la correspondencia e/istente entre la denuncia del deudor y sus registros conta"les o documentacin e/istente, y la ine/istencia de otros acreedores en sus registros. #llo implica un gran avance para el adelanto en el posterior tra"a1o de la sindicatura. Con la mencin de 2la e/istencia de otros acreedores en sus registros o documentacin e/istente2, la Ley desea evitar, que una ve* a"ierto el concurso, se efect!e un gran n!mero de pedidos de verificacin tard'a, o sea que apare*can numerosos acreedores no declarados por el concursado al momento de su presentacin. c. #n s'ntesis la Ley en cuestin prev) la emisin de los siguientes informes por parte del Contador !"lico del concursante. $. (eniendo en cuenta la vigencia de las normas de auditor'a contenidas en la 3esolucin ()cnica N 4 de la 5ederacin 6rgentina de Conse1os rofesionales de Ciencias #conmicas, en el caso del estado de situacin patrimonial a que se refiere el inciso $ se

de"e emitir una opinin so"re la ra*ona"ilidad de dic&os estados conta"les o a"stenerse de &acerlo si las limitaciones en el alcance del tra"a1o o la incertidum"re acerca de que se trate de una empresa en marc&a lo 1ustificaran. 4. #l pla*o para cumplimentar los requerimientos formales de la peticin de Concurso reventivo es limitado ya que se otorgan 17 d'as improrroga"les desde el momento de la presentacin. #n consecuencia, la la"or profesional normalmente es dificultosa y puede tener limitaciones en los procedimientos a aplicar. Como consecuencia de ello la tarea del profesional en ciencias econmicas es &a"itualmente de gran dimensin y comple1idad, y puede resultar eventualmente en una a"stencin de opinin por dic&as limitaciones al alcance de su tra"a1o. 5. #n lo relativo a la nmina de acreedores, si "ien el inciso 5 esta"lece que se de"e e/tender un dictamen de Contador !"lico, requiere que el mismo se refiera a la correspondencia de los datos denunciados por el deudor con los que figuran en sus registros conta"les o documentacin e/istente. #ste requerimiento encuadra en lo esta"lecido por la 3esolucin ()cnica N8 4, en su punto 42 so"re certificacin, que dice2La certificacin se aplica a ciertas situaciones de &ec&o o compro"aciones especiales a trav)s de la constatacin con los registros conta"les y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador !"lico al respecto representen la emisin de un 1uicio t)cnico acerca de lo que se certifica2 or lo tanto, se interpreta que se trata estrictamente de una certificacin so"re la correspondencia entre la denuncia del deudor y sus registros o documentacin e/istente y so"re la ine/istencia de otros acreedores en sus registros o documentacin. 9. La tarea encomendada al Contador !"lico tiene como finalidad cu"rir dos aspectos que creemos de"en &acerse notara. Formal: la informacin e/igida por la Ley que el concursante de"e presentar acompa0ada con un dictamen de Contador !"lico se constituye en un requisito formal indispensa"le para la peticin de apertura de concurso por parte del 1ue*, quien en la medida que no e/istan otros motivos de rec&a*os esta"lecidos en el art. 1$, de"er, dictar resolucin favora"le conforme al art. 14. ". E !"#$al: &a querido el Legislador que sea un profesional de Ciencias #conmicas el que dictamine so"re la situacin patrimonial del deudor en el marco de las normas conta"les vi gentes. 6quella mera declaracin de estado patrimonial que requer'a la norma anterior, deviene a&ora en una correcta y t)cnica valuacin profesional. +e esta forma se corrige la posi"ilidad que el deudor ten'a de valuar a su criterio su"1etivamente su &acienda con la intencin de disimular y presentar ante el (ri"unal una situacin que generalmente proven'a de una so"revaluacin de activo y:o ocultamiento de pasivo. +e igual manera, para los acreedores es muy importante conocer la situacin patrimonial del deudor contando para ello con el dictamen del contador p!"lico.

Conclusin 4. La Ley N8 24.522, de concursos y quie"ras, utili*a la pala"ra 2dictamen2 en reiteradas oportunidades para representar los distintos informes de Contador !"lico que de"en acompa0ar la informacin a ser presentada por el concursante. 6nali*ada dic&a pala"ra 2dictamen2 en el conte/to de la propia Ley, se llega a la conclusin que dependiendo del tipo de informe en algunos casos es aplica"le la enmienda de un informe con opinin y en otros una certificacin. ;. 6 los efectos de asistir a los profesionales en la emisin de los informes respectivos se &an ela"orado diversos modelos que se incluyen como 6ne/os al presente memorando. <uenos 6ires, 21 de mar*o de 2777

Cra. =ar'a C. >amallo 6sesor ()cnico 5.6.C. .C.#.

Cr. 3o"erto >illieri 6sesor ()cnico 5.6.C. .C.#.

Cr. #duardo +. 5al? Coordinador ()cnico 5.6.C. .C.#.

Cr. @os) Arri*a %ecretario ()cnico 5.6.C. .C.#.

ANE%O I &' INFORME DEL AUDITOR MODELO ARTICULO && INC( ) DE LA LEY N* +4(,++ %e0ores residente y +irectores de ................................................ #n mi car,cter de Contador !"lico independiente, informo so"re la auditor'a que &e reali*ado de los estados conta"les detallados en el apartado B siguiente. Los estados citados constituyen una informacin preparada y emitida por la 6dministracin:+ireccin:+irectorio:>erencia de %ociedad en e1ercicio de sus funciones e/clusivas. =i tarea profesional consiste en emitir una opinin so"re dic&os estados

conta"les Co a"stenerme de emitirla. "asado en mi e/amen de auditor'a con el alcance que menciono en el p,rrafo BB.

I( ESTADOS CONTABLES a. #stado de situacin patrimonial al ............................ de ........................... ". Notas ...................... a ..................... y 6ne/os ......................... a .................... II( ALCANCE DE LA AUDITORIA De reali*ado mi e/amen de acuerdo con normas de auditor'a vigente C1.. #stas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditor'a para formarse una opinin acerca de la racionalidad de la informacin significativa que contengan los estados conta"les considerados en su con1unto, preparados de acuerdo con normas conta"les profesionales. Ana auditor'a incluye e/aminar, so"re "ases selectivas, los elementos de 1uicios que respaldan la informacin e/puesta en los estados conta"les y no tiene por o"1eto detectar delitos o irregularidades intencionales. Ana auditor'a incluye asimismo, evaluar las normas conta"les utili*adas y como parte de ellas la raciona"ilidad de las estimaciones de significacin &ec&as por la 6dministracin:+ireccin:+irectorio:>erencia. III( ACLARACIONES PREVIAS A LA CONCLUSION La %ociedad solicit Cest, evaluando solicitar. C2. la apertura de su concurso preventivo ante el @u*gado Civil y Comercial de la .................... Nominacin de la ciudad de ................. Los estados citados en el apartado B se presentan "a1o el presupuesto de una empresa 2en marc&a2, circunstancia que podr'a modificarse conforme al desarrollo del proceso concursal, con lo cual se alterar'a la mec,nica y principios de valuacin de activos y pasivos y cam"iar'a el valor recupera"le de los "ienes del activo y su capacidad de reali*acin a los fines de afrontar compromisos. IV( CONCLUSION -4' +e"ido al efecto muy significativo que las circunstancias mencionadas en los apartados BB y BBB anteriores pudieran tener so"re los estados conta"les mencionados en B, no estoy en condiciones de emitir opinin so"re la situacin patrimonial de ........... al ...........de ............ de ............... de acuerdo con normas conta"les profesionales. %in em"argo, en mi opinin, los ru"ros del activo y deudas considerados individualmente, inclu'dos en los citados estados conta"les se encuentran adecuadamente e/puestos de acuerdo a normas conta"les profesionales, antes de contemplar los a1ustes que pudieran derivarse una ve* resuelta la situacin descripta en el apartado BBB C$..

V( INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LE.ALES a. Los estados auditados concuerdan con los registros conta"les de la %ociedad, los que &an sido llevados de acuerdo con las disposiciones legales. ". 6l ................... de .............................. de ..................... y seg!n consta en sus registros conta"les, la %ociedad adeuda E ............................ a la +ireccin Nacional de 3ecaudacin revisional. +ic&a deuda no era e/igi"le a esa fec&a.

Lugar y fec&a de emisin 5irma y sello NotasC1. Bnclu'r, si las &u"iera, las limitaciones al alcance que el auditor &u"iera e/perimentado. C2. 6daptar en funcin a la situacin espec'fica de la %ociedad. C$. Bnclu'r las salvedades indeterminadas por limitaciones en el alcance y determinadas por falta de uniformidad y:o desv'os en criterios de valuacin o e/posicin. C4. #l profesional actuante de"er, evaluar la magnitud de la incertidum"re e/istente respecto de la situacin patrimonial del ente. #n funcin de ello de"er, decidir si su opinin so"re la informacin e/aminada de"e ser una a"stencin o de"e contener una salvedad indeterminada. ANE%O II MODELO + CERTIFICACION DEL LE.A/O DE ACREEDOR -ART( && - INC( , DE LA LEY N +4(,++' CON LISTADO DE ACREEDORES E INE%ISTENCIA DE OTROS ACREEDORES CERTIFICACION CONTABLE %e0ores %ocios: residente y +irectores de .............................................................. I( DETALLE DE LO QUE SE CERTIFICA

#n mi car,cter de Contador !"lico independiente emito la presente certificacin conta"le so"re los siguientes aspectos que se ad1untan y &an sido firmados por m' con fines de identificacin ........................ a. Correspondencia entre los acreedores denunciados por .................................. a los fines de su Concurso reventivo con sus registros conta"les Co documentacin de respaldo, en su caso.. ". Listado de 6creedores de ........................................ al ............................... y c. Lega1o individual C1. de cada acreedor informado en el Listado mencionado en el punto "., informacin que se encuentra ad1unta a la presente en ........................... fo1as y ............................ lega1os, respectivamente. II( ALCANCE DE LA TAREA REALI0ADA -+' =i tarea consisti en verificar quea. los datos descriptos de cada uno de los acreedores coincidieran con los registros conta"les de ............... Cy otra documentacin de respaldo.F ". la totalidad de acreedores con saldos pendientes que sur1an de los registros conta"les al ..... de ............... de ......... se &u"ieran volcado en el listado mencionado en B. III( MANIFESTACION O ASEVERACION DEL CONTADOR -)' #l listado de acreedores y los lega1os individuales de cada acreedor informados en el listado precitado denunciados por .......................... a los fines de su Concurso reventivo Cque se firma a los fines de su identificacin. coinciden con sus registros conta"les Cy documentacin respaldatoria. no &a"i)ndose o"servado en funcin de la tarea reali*ada la e/istencia de otros acreedores.

Lugar y 5ec&a de emisin 5irma y sello

NotasC1. Ger el art. 11 inc. 5 de la Ley 24.522 para o"tener mayor informacin respecto de la informacin que dic&o lega1o de"e contener. C2. +e"er, mencionarse en esta seccin, las limitaciones al alcance que el profesional pudo &a"er e/perimentado relacionadas con la informacin o"1eto de certificacin y que se &u"ieran indicado en el informe del auditor so"re el estado de situacin patrimonial, cuyo modelo se incluye en el 6ne/o B de este memorandum.

C$. La manifestacin del Contador de"e incluir en la medida que se relacionen con la informacin su1eto de la certificacin, las salvedades e/presadas por el auditor so"re el estado de situacin patrimonial, cuyo modelo se incluye en el 6ne/o B de este memorandum.

ANE%O MODELO ) -4' CERTIFICACION POR LE.A/O DE ACREEDOR -ART( && INC( , DE LA LEY N +4(,++' DE LE.A/O POR LE.A/O CERTIFICACION CONTABLE %e0ores %ocios: residente y +irectores de ............................................................. I( DETALLE DE LO QUE SE CERTIFICA

III

#n mi car,cter de Contador !"lico Bndependiente emito la presente certificacin conta"le so"re los siguientes aspectos que surgen de los registros Co documentacin respaldatoria proporcionada por el ente. de ............................................................................ a. Correspondencia del acreedor denunciado por ................................ a los fines de su Concurso reventivo con sus registros conta"les Co documentacin de respaldo, en su caso.. ". Lega1o individual CB. de ............................. informacin que se encuentra ad1unta a la presente. II( ALCANCE DE LA TAREA REALI0ADA -+' =i tarea consisti en el cote1o de los datos descriptos con los registros conta"les de ..................... Co documentacin de respaldo, en su caso.. III( MANIFESTACION O ASEVERACION DEL CONTADOR -)' #l lega1o del acreedor denunciado por .............................. a los fines de su Concurso reventivo Cque se firma a los fines de su identificacin. coincide con sus registros conta"les Co documentacin respaldatoria, en su caso.. Lugar y fec&a de emisin 5irma y sello NotasC1., C2. y C$. Ger llamada en 6ne/o BB C4. La necesidad de emisin de este informe queda a criterio de cada profesional actuante, dado que la informacin o"1eto de certificacin se encuentra cu"ierta por el modelo 2 incluido en el 6ne/o BB.