LE FINANCEMENT DE LEXPLOITATION

Objectif(s) :
o o o o

Escompte des effets de commerce, Cessions de crances, Affacturage, Subventions d'exploitation.

Pr-requis :
o

Fonctionnement des comptes financiers.

Modalits :
o o o

Principes et traitements comptables ; Synthse ; Applications.

TABLE DES MATIERES INTRODUCTION. ............................................................................................................................. 3 Le financement des besoins. .................................................................................................. 3 Le financement de l'exploitation. .......................................................................................... 3 Chapitre 1. LES CREDITS DE TRESORERIE. ............................................................................ 3 1.1. Les crdits par caisse....................................................................................................... 3 1.1.1. La facilit de caisse. .......................................................................................... 3 1.1.2. Le dcouvert. ..................................................................................................... 4 1.2. Les crdits de trsorerie par billets ordre ou billets de trsorerie. .......................... 4 1.2.1. Dfinition. .......................................................................................................... 4 1.2.2. Types de crdits. ............................................................................................... 4 1.3. Traitements comptables.................................................................................................. 5 1.3.1. Obtention du crdit. ......................................................................................... 5 1.3.2. Dblocage des fonds.......................................................................................... 5 1.3.3. Agios. ................................................................................................................. 5 1.3.4. Remboursement du crdit. .............................................................................. 5 Chapitre 2. L'ESCOMPTE TRADITIONNEL DES EFFETS DE COMMERCE. ..................... 6 2.1. Principes. .......................................................................................................................... 6 2.1.1. Dfinitions. ........................................................................................................ 6 2.1.2. Modalits. .......................................................................................................... 6 2.2. Traitements comptables.................................................................................................. 6 2.2.1. Remise l'escompte.......................................................................................... 6 2.2.2. Avis de crdit. ................................................................................................... 6 Chapitre 3. L'ESCOMPTE DE LA LETTRE DE CHANGE RELEVE (LCR). ......................... 7 3.1. Principes ........................................................................................................................... 7 3.2. Traitements comptables.................................................................................................. 7 3.2.1. Remise l'escompte.......................................................................................... 7 3.2.2. Encaissement de la crance. ............................................................................ 8

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3.2.3. Remboursement du crdit. .............................................................................. 8 Chapitre 4. LE CREDIT DE MOBILISATION DES CREANCES COMMERCIALES .......... 8 4.1. Principes. .......................................................................................................................... 8 4.2. Traitements comptables.................................................................................................. 8 4.2.1. Emission-escompte de l'effet............................................................................ 8 4.2.2. Echance de l'effet. ........................................................................................... 9 Chapitre 5. LES CESSIONS DE CREANCES DANS LE CADRE DE LA LOI DAILLY. ....... 9 5.1. Principes. .......................................................................................................................... 9 5.2. Traitements comptables.................................................................................................. 9 5.2.1. Cession-escompte. ............................................................................................. 9 5.2.2. Cession titre de garantie. ............................................................................ 10 Chapitre 6. LES OBLIGATIONS CAUTIONNEES. ................................................................... 11 6.1. Principes. ........................................................................................................................ 11 6.2. Traitements comptables................................................................................................ 11 6.2.1. A la souscription. ............................................................................................ 11 6.2.2. A l'chance..................................................................................................... 12 Chapitre 7. L'AFFACTURAGE OU FACTORING. ................................................................... 12 7.1. Principes. ........................................................................................................................ 12 7.2. Traitements comptables................................................................................................ 12 7.2.1. Transfert des crances. .................................................................................. 12 7.2.2. Virement des crances.................................................................................... 12 Chapitre 8. LES SUBVENTIONS D'EXPLOITATION. ............................................................. 13 8.1. Principes. ........................................................................................................................ 13 8.2. Traitements comptables................................................................................................ 13 8.2.1. Obtention de la subvention. ........................................................................... 13 8.2.2. Encaissement des fonds. ................................................................................. 13 CONCLUSION................................................................................................................................. 14 SYNTHESE. ..................................................................................................................................... 14 APPLICATION 01 : Escompte LCR et LCRM. ........................................................................... 15 Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 15 Annexe. .................................................................................................................................. 15 Correction. ............................................................................................................................ 16 APPLICATION 02 : Cession de crances professionnelles. ........................................................ 17 Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 17 Annexe. .................................................................................................................................. 17 Correction. ............................................................................................................................ 17 APPLICATION 03 : Affacturage. .................................................................................................. 19 Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 19 Annexe. .................................................................................................................................. 19 Correction. ............................................................................................................................ 19 APPLICATION 04 : Subventions d'exploitation. ......................................................................... 20 Enonc et travail faire. ...................................................................................................... 20 Annexe. .................................................................................................................................. 20 Correction. ............................................................................................................................ 20

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INTRODUCTION. Dans une entreprise, industrielle et/ou commerciale, le cycle d'exploitation ou dactivit entrane des besoins de financement pour certains lments de lactif circulant comme les stocks et les crances sur les clients. Le financement des besoins. Il existe plusieurs catgories de crdit court terme entre lesquelles l'entreprise doit choisir. Les procdures de financement de l'exploitation des P.M.E. et P.M.I. sont nombreuses, varies et adaptes leurs besoins spcifiques. Afin de combler le dficit de trsorerie rsultant des dcalages dans le temps entre les flux financiers entrants (encaissements de crances) et les flux financiers sortants (rglements des dettes), l'entreprise peut mobiliser ses crances c'est dire les transformer en liquidits sans attendre leur chance. Si cette mobilisation est insuffisante, l'entreprise devra recourir des crdits de trsorerie pour rsorber le dsquilibre financier, auprs d'tablissements financiers (banques, socits de crdit, ...). Le financement de l'exploitation. Il est possible de financer l'exploitation par :

par les dlais de paiements accords par les fournisseurs des entreprise. Cette forme de crdit trs dvelopp dans les entreprises reprsente environ 50 % de leur endettement, des crdits de trsorerie et les concours bancaires courants (CBC), lescompte ou ngociation des effets de commerce (technique traditionnelle), lescompte des Lettres de Change Relevs et des Lettres de Change Magntiques, les Crdits de Mobilisations de Crances Commerciales (C.M.C.C.), les cessions de crances professionnelles selon les principes de la loi Dailly, les obligations cautionnes, le recours l'affacturage, les subventions dexploitation.

Chapitre 1. LES CREDITS DE TRESORERIE. Ils ne peuvent financer qu'un dsquilibre momentan ou priodique de trsorerie. Ils ne peuvent pas financer un dficit permanent ou structurel d un investissement important ou une insuffisance de fonds de roulement. 1.1. Les crdits par caisse. Ils fonctionnent par avance en compte courant ou par ligne de crdit sur le compte en banque. 1.1.1. La facilit de caisse. Elle finance des dcalages de trs courte dure (quelques jours) entre recettes et dpenses dans les situations suivantes :

paiement des salaires en fin de mois alors que les encaissements des ventes ne sont pas raliss, chances fournisseurs anticipes par rapport aux chances clients (dates diffrentes).

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Il s'agit d'un crdit "par caisse" c'est dire que la banque autorise l'entreprise avoir un compte momentanment dbiteur moyennant un dcompte dintrts dbiteurs. Le montant de la facilit dpend du Chiffre d'Affaires, du cycle d'exploitation de l'entreprise et des autres crdits accords par la banque (maximum : 1 mois de Chiffre dAffaires). 1.1.2. Le dcouvert. Il prend la forme d'une avance en compte permettant une entreprise de laisser son compte devenir dbiteur, dans certaines limites (plafond) et pour une dure limite (nombre de jours). En contrepartie, qu'il soit autoris ou non, le dcouvert entrane le paiement d'intrts dbiteurs. Cest un moyen souple qui permet de faire face des besoins de trsorerie limits en montant et en dure. Les agios retenus par la banque se dcomposent en :

charges financires pour les intrts (661 : Charges dintrts), charges d'exploitation pour les commissions (627 : Services bancaires), TVA sur certains frais et commissions (44566 : TVA dductible /ABS). 1.2. Les crdits de trsorerie par billets ordre ou billets de trsorerie. 1.2.1. Dfinition.

Il sagit de titres de crance mis par une entreprise afin de financer ses besoins de disponibilits. La dure peut tre comprise entre 1 jour et un an. 1) L'entreprise souscrit un billet ordre (financier et non commercial) payable chance au profit de la banque. 2) Elle l'escompte sans dlai. 3) La banque crdite alors le compte de l'entreprise dduction faite d'agios. 4) A son tour, la banque se refinance en le rescomptant auprs de la Banque de France. 5) Lentreprise rembourse le crdit lchance. 1.2.2. Types de crdits. Ces crdits diffrents s'appellent :

Crdit de campagne pour des entreprises activit saisonnire de fabrication (achats sur une courte priode et ventes tales sur l'anne : confitures, conserves, ...). Le crdit de campagne sert financer les phases d'achat, de production et de stockage.

L'entreprise doit tablir un budget prvisionnel des encaissements et des dcaissements. Comptabilisation lors de l'escompte du billet :

Crdit de prfinancement export pour les entreprises exportatrices. Il existe des crdits ayant pour objet de financer la fabrication, le stockage des matires premires et des produits finis destins l'exportation.

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1.3. Traitements comptables. 1.3.1. Obtention du crdit. L'criture suivante doit tre enregistre lors de l'obtention du crdit :

1.3.2. Dblocage des fonds. L'criture suivante doit tre enregistre lors des tirages successifs cest dire lors des dblocages de fonds :

1.3.3. Agios. L'criture suivante doit tre enregistre pour constater les frais bancaires et les agios :

1.3.4. Remboursement du crdit. L'criture suivante doit tre enregistre au moment du remboursement du crdit obtenu :

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Chapitre 2. L'ESCOMPTE TRADITIONNEL DES EFFETS DE COMMERCE. 2.1. Principes. 2.1.1. Dfinitions. Un effet de commerce est un titre ngociable qui constate l'existence au profit du porteur d'une crance court terme et sert son paiement . Lexique Dalloz Les effets de commerce constituent des instruments :

d'encaissement de crances permettant d'tre pay chance (30, 60, 90 jours ou plus), de crdit, par la ngociation (l'escompte) des effets non chus et accepts par les tirs.

Rappels : La Lettre de Change est un titre par lequel le TIREUR donne l'ordre au TIRE de payer une ECHEANCE une somme un BENEFICIAIRE. Le Billet Ordre est un titre par lequel le SOUSCRIPTEUR s'engage payer une ECHEANCE une somme un BENEFICIAIRE. Ces effets prsentent une certaine "scurit juridique" en cas de difficult de paiement du dbiteur l'chance en raison de la solidarit des porteurs successifs. Lors de l'escompte, les effets sont endosss l'ordre du banquier qui en devient propritaire. 2.1.2. Modalits. Les modalits pratiques et les documents utiliss sont : 1) endossement translatif de proprit de leffet au profit de la banque, 2) bordereau de remise d'effets l'escompte, preuve du dpt, 3) bordereau d'escompte ou avis de crdit reu de la banque indiquant le dcompte des agios (intrts, commissions, TVA sur commissions) et du montant net port au crdit du compte en banque de lentreprise bnficiaire. Le remettant, endosseur, reste garant du paiement l'chance et solidairement responsable en cas de dfaillance du tir des "Effets Escompts Non Echus (EENE)" qui doivent figurer dans les engagements hors bilan de l'entreprise. 2.2. Traitements comptables. 2.2.1. Remise l'escompte. L'criture suivante doit tre enregistre au moment de la remise l'escompte :

2.2.2. Avis de crdit. L'criture suivante doit tre enregistre la rception de l'avis de crdit adress par la banque :

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(1) Les intrts sont dcompts pour la priode comprise entre la date de ngociation ou le lendemain et la date dchance, exprime en jours, sur la base dune anne commerciale de 360 jours. Un dlai de banque (jour de banque) est parfois dcompt en raison des dates de valeur. Montant des intrts = Valeur nominale de leffet x taux x (nombre de jours / 360) (2) Seuls, les services bancaires sont soumis la TVA au taux normal (3) Valeur nette = valeur nominale agios (intrts, commissions, TVA sur commissions

Chapitre 3. L'ESCOMPTE DE LA LETTRE DE CHANGE RELEVE (LCR). 3.1. Principes La lettre de change relev a t cre pour viter les manipulations ncessites par l'change de documents sous la forme papier entre les banques lors du traitement des effets de commerce classiques. La LCR indique les rfrences bancaires du tir par le RelevdIdentit Bancaire (RIB). On distingue 2 types de LCR :

la LCR papier (rare), la LCR magntique en raison de la dmatrialisation des effets de commerce afin de limiter les supports papier, de simplifier les traitements et de limiter les cots de traitements.

Seules sont traites par informatique les LCR magntiques d'o une utilisation trs faible des LCR papier. Le transfert des LCR magntiques se fait dsormais sous forme de supports magntiques, de disquettes ou de plus en plus par la voie de la tlmatique. La banque du tireur change les informations avec la banque du tir par le systme informatique de compensation de la Banque de France. La banque du dbiteur adresse la Banque de France un relev des Lettres de Change payer sous forme papier ou magntique ou tlmatique. Par la suite, le dbiteur retourne le relev sa banque avec accord ou non de payer. Faute de retour du relev son compte est automatiquement dbit. L'escompte de la LCR magntique ne peut tre assimil un escompte d'effets de commerce en raison de l'absence de support papier. Il est assimil un crdit bancaire et non plus un effet de commerce. Par consquent les crances doivent tre maintenues dans le compte "clients" car elles ne sont pas cdes la banque et ne prsentent aucune des garanties du droit cambiaire (bancaire). 3.2. Traitements comptables. 3.2.1. Remise l'escompte. L'criture suivante doit tre enregistre lors de la remise l'escompte :

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3.2.2. Encaissement de la crance. L'criture suivante doit tre enregistre lors du rglement de la crance par le client :

3.2.3. Remboursement du crdit. L'criture suivante doit tre enregistre au moment du remboursement du crdit :

Chapitre 4. LE CREDIT DE MOBILISATION DES CREANCES COMMERCIALES 4.1. Principes. Cette technique permet l'entreprise de mobiliser ses crances sur la clientle commerciale franaise. Au vu d'un dossier de crances, la banque accorde une ligne de crdit l'entreprise, selon l'en-cours moyen de crances qu'elle dtient. Leur recouvrement reste la charge de l'entreprise. L'entreprise souscrit un billet ordre financier en faveur de la banque pour un montant quivalent celui de ses crances et des chances chelonnes de 10 jours minimum 90 jours maximum. Elle escompte aussitt auprs d'elle. Cette technique, bien que mois coteuse que lescompte est peu utilise. 4.2. Traitements comptables. 4.2.1. Emission-escompte de l'effet. L'criture suivante doit tre enregistre l'mission-escompte de l'effet :

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4.2.2. Echance de l'effet. L'criture suivante doit tre enregistre l'chance de l'effet :

Chapitre 5. LES CESSIONS DE CREANCES DANS LE CADRE DE LA LOI DAILLY. 5.1. Principes. La loi Dailly (du nom de son crateur) du 02-01-81 permet de faciliter la mobilisation des crances de l'entreprise en garantissant les crdits accords par la cession ou le nantissement des crances professionnelles auprs d'organismes financiers. La cession repose sur la remise d'un bordereau, accompagn ventuellement de la copie des factures adresses aux clients. La banque peut notifier la cession aux dbiteurs des crances, les clients, ce qui a pour effet de les obliger lui rgler leurs dettes. En pratique, le plus souvent, l'entreprise est mandate par la banque pour recevoir les fonds sa place. En effet, le cdant est le mieux plac pour suivre les encaissements auprs de ses clients. La loi prvoit 2 types de cession :

la cession en toute proprit avec stipulation de prix ou cession escompte (cession de crances + crdit bancaire), la cession titre de garantie ou cession fiduciaire sans stipulation de prix (garantie par crances + crdit bancaire).

Les rglements des crances peuvent tre effectus aux chances prvues soit auprs de lentreprise, soit auprs de la banque aprs notification aux clients. 5.2. Traitements comptables. 5.2.1. Cession-escompte. 1) Enregistrement lors de la cession des crances :

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2) Enregistrement la date de rception de lavis de crdit :

3) Enregistrement lors de lencaissement de la crance lchance :

4) Enregistrement lors du remboursement du crdit bancaire, par prlvement direct sur le compte :

5.2.2. Cession titre de garantie. Les crances dtenues par lentreprise garantissent le crdit accord par la banque. Les crances sont maintenues lactif du bilan. 1) Enregistrement lors de lobtention du crdit bancaire (avis de crdit) :

2) Enregistrement au moment du remboursement du crdit (avis de dbit) :

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Dans le cas de cession titre de garantie, pour la prsentation du bilan, les crances cdes, non encaisses, figureront toujours sous la rubrique "Clients et comptes rattachs". Quant au compte 519 Concours bancaires courants qui enregistre les crdits consentis, il figure avec les autres concours bancaires courants dans la rubrique "Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit", au passif du bilan. En annexe, il est souhaitable de fournir une information sur le montant des crances cdes non recouvres. En matire de cession de crances professionnelles (loi Dailly), l'administration fiscale admet que la TVA ne soit exigible qu' la date d'encaissement de la crance cde. Chapitre 6. LES OBLIGATIONS CAUTIONNEES. 6.1. Principes. Ce sont des effets de crdit (billets ordre) souscrits par l'entreprise au profit du Trsor Public, servant l'acquittement chance des taxes sur le chiffre d'affaires (TVA) et des droits de douane avec une majoration pour les intrts du crdit (au taux actuel d'environ 12 %). Ce systme est intressant pour les entreprises qui accordent des crdits leur clients et n'enregistrent leurs paiements que bien aprs les livraisons. Le fournisseur doit donc faire l'avance de la TVA (collecte et payer) ce qui peut lui poser des difficults de trsorerie. Aussi a-t-il la possibilit d'acquitter cette TVA par obligations cautionnes, vritables instruments de crdit. Conditions pralables ncessaires :

tre redevable de la TVA d'aprs les livraisons ou avoir opt pour la TVA d'aprs les DEBITS, consentir la clientle une dure moyenne de crdit au moins gale 1 mois, avoir une caution solvable et capable qui s'engage solidairement payer (le principal et les intrts moratoires) en cas de dfaillance du souscripteur, formalit : demande pralable au Receveur Divisionnaire des Impts qui fixe la dure et le montant du crdit. systme non autoris pour les entreprises ralisant des ventes au comptant (grandes surfaces) ou soumises au rgime de la TVA sur les encaissements (entreprises de services) ou payant la TVA par virement. chancier : 2 ou 3 ou 4 mois. 6.2. Traitements comptables. 6.2.1. A la souscription.

Remarques :

L'criture suivante doit tre enregistre la souscription des obligations :

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6.2.2. A l'chance. L'criture suivante doit tre enregistre la date dchance :

Chapitre 7. L'AFFACTURAGE OU FACTORING. 7.1. Principes. C'est une convention par laquelle, une entreprise appele "adhrent" transfre la totalit de ses crances commerciales, pendant une priode donne, dans un secteur d'activit donn, un "facteur", qui se charge de leur recouvrement moyennant une rmunration par commission. La socit daffacturage, organisme financier, propose trois services :

le recouvrement des crances clients, les risques dimpays des dbiteurs insolvables, un financement court terme.

En contrepartie du service elle peroit : - une commission daffacturage calcule au taux de 1% 3 % sur le montant total des factures de doit et des factures davoir, soumise la TVA, - une commission de financement calcule sur le montant net (montant des factures de Doit moins montant des factures dAvoir) afin de rmunr le crdit accord, en fonction du nombre de jours (calcul prorata temporis), non soumise la TVA - ventuellement une retenue de garantie destine garantir le risque dinsolvabilit des dbiteurs. Elle est restitue aprs recouvrement des crances solvables. 7.2. Traitements comptables. 7.2.1. Transfert des crances. L'criture suivante doit tre enregistre lors du transfert des crances au factor :

7.2.2. Virement des crances. L'criture suivante doit tre enregistre lors du virement du montant net des crances par le facteur (avis de crdit) :

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Chapitre 8. LES SUBVENTIONS D'EXPLOITATION. 8.1. Principes. Il sagit de produits perus par une entreprise et destins :

soit compenser une charge importante dexploitation (Ex : aide pour lemploi de jeunes salaris), soit complter un produit dexploitation insuffisant (Ex : subvention rgionale verse la SNCF pour le maintien en activit de certaines lignes ferroviaires dficitaires). 8.2. Traitements comptables. 8.2.1. Obtention de la subvention.

L'criture suivante doit tre enregistre lors de lobtention de la subvention :

8.2.2. Encaissement des fonds. L'criture suivante doit tre enregistre lors de lencaissement des fonds :

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CONCLUSION. Les moyens de financement de l'exploitation la disposition des entreprises sont varis et adapts leurs besoins de trsorerie court terme. Les banques et autres organismes financiers proposent des instruments adapts aux diffrentes situations moyennant le paiement de la rmunration du service bancaire et des intrts en cas de mise disposition de fonds par crdit ou concours bancaires. Tout recours ces instruments de financement de lexploitation doit tre prcd d'une tude de cot, des risques encourus et des modalits pratiques. SYNTHESE.

COMMENT UNE ENTREPRISE PEUT-ELLE FINANCER SON ACTIVITE ? Ce financement peut tre effectu par les ressources suivantes :

subventions dexploitation (compte 74) : aides, primes, recours au crdit par la ngociation des effets de commerce (remise lescompte) en contrepartie dagios (services bancaires soumis la TVA, intrts), recours laffacturage moyennant diverses commissions, crdits bancaires obtenus en contrepartie des cessions de crances professionnelles, divers Concours Bancaires Courants selon la nature de lactivit et la dure du financement, le paiement crdit des diffrents fournisseurs de biens et de services, le paiement crdit de la TVA par les obligations cautionnes (conditions remplir).

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APPLICATION 01 : Escompte LCR et LCRM. Enonc et travail faire. Suite plusieurs oprations de ventes, en date du 15 novembre N, lentreprise BOS dtient des crances pour un montant de 60 000,00 sur ces clients. Elle met, le jour mme, pour lencaissement de ces crances, des lettres de change 60 jours fin de mois. Ces effets sont remis lescompte la Socit Gnrale le 20 novembre N. Le dcompte reu le 25 novembre N de la banque indique :

TRAVAIL A FAIRE : En utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations selon quil sagit de : - Lettres de change relevs sous la forme papier ; - Lettres de change relevs magntiques. Annexe.

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Correction.

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APPLICATION 02 : Cession de crances professionnelles. Enonc et travail faire. Suite plusieurs oprations de ventes, en date du 5 novembre N, lentreprise BOS dtient des crances pour un montant de 80 000,00 sur ces clients, chance du 30 dcembre N. Pour faire face ses besoins de trsorerie, elle sollicite auprs de la BNP, un crdit bancaire en contrepartie de la cession des crances-clients. Cette cession est ralise le 20 novembre N. Le 26 novembre N, lentreprise reoit lavis de crdit suivant :

Aux chances, les crances sont encaisses par virements bancaires et simultanment la banque prlve sur le compte le remboursement du crdit accord. TRAVAIL A FAIRE : En utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations dans les comptes de l'entreprise. Annexe.

Correction.

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APPLICATION 03 : Affacturage. Enonc et travail faire. Suite plusieurs oprations de ventes, en date du 15 novembre N, lentreprise BOS dtient des crances pour un montant de 70 000,00 sur ces clients chance du 30 janvier prochain. Afin dviter les procdures de recouvrement, lentreprise sadresse une socit daffacturage qui se charge du suivi des encaissements des crances aux chances. Les factures sont donc cdes au factor le 25 novembre N qui adresse lentreprise un virement bancaire le 30 novembre N.

TRAVAIL A FAIRE : En utilisant l'annexe ci-aprs : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations dans les comptes de l'entreprise. Annexe.

Correction.

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APPLICATION 04 : Subventions d'exploitation. Enonc et travail faire. Une entreprise est informe par la Direction Dpartementale du Travail, le 15-11-N, de lobtention dune prime pour lemploi de jeunes salaris. Montant de la prime par salari : 500,00 . Nombre de salaris : 4. Un avis de crdit bancaire, en date du 01-12-N fait apparatre le versement des fonds sur le compte en banque. TRAVAIL A FAIRE : En utilisant l'annexe ci-aprs : Annexe : Bordereau de saisie. Comptabiliser ces oprations dans les comptes de l'entreprise. Annexe.

Correction.

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