Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad

Edith Gmez P. Contador Pblico

Bucaramanga, Octubre 2010

Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad

AGENDA 22 Y 23 DE OCTUBRE 2010 Generalidades / Antecedentes Marco Conceptual (adicin) NIC 1 Presentacin de estados financieros NIC 34 Estados financieros intermedios NIC 7 Estado de flujos de efectivo NIC 8 Errores, cambios en polticas contables NIC 10 Hechos posteriores NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes

Activos, pasivos, patrimonio / Definiciones

ACTIVOS PASIVOS

Recursos controlados por la empresa Resultado de sucesos pasados se esperan beneficios econmicos futuros

Obligaciones presentes Resultado de sucesos pasados En la liquidacin se espera que resulte en una salida de recursos de la empresa
PATRIMONIO

Residual

Beneficios econmicos futuros: potencial a contribuir con el flujo de efectivo y/o equivalentes

Beneficios econmicos futuros

Incorporados en los activos Potencial directo o indirecto Generar flujos de efectivo o equivalentes Los flujos de efectivo se reciben por ejemplo de los clientes que adquieren los productos o servicios de la entidad Estos flujos de efectivo a su vez sirven para adquirir otros recursos

Activos, Definicin y Reconocimiento

DEFINICION

1. 2.
3.

Es un recurso controlado por la Entidad? Se originaron en hechos pasados?

Se esperan beneficios econmicos futuros?

RECONOCIMIENTO 1. Es Probable que se obtengan beneficios econmicos futuros?

2.

Se puede determinar con fiabilidad su costo o valor ?

Pasivos Definicin y Reconocimiento

DEFINICION 1.
2. 3.

Es una obligacin actual de la Entidad?

Se originaron en hechos pasados? Su cancelacin implica el uso de recursos que incorporan beneficios econmicos futuros?

RECONOCIMIENTO 1. Es Probable que para la cancelacin se utilicen recursos que tienen incorporados beneficios econmicos futuros?

2.

Se puede determinar con fiabilidad el valor de la salida de recursos?

En la prctica!
1. Atencin de reparaciones de los productos que se venden incluso despus del perodo de garanta. Representan un pasivo? Obligaciones laborales como vacaciones, primas, pensiones. Se reconocen como pasivos? Caso de honorarios auditora ambiental? Se pueden capitalizar esto es se reconocen como un activo,?

2.

3.

4.

Caso Club de Futbol, puede capitalizar los gastos de acondicionamiento del estadio?

!!!PARA RESOLVERLO HACER LAS 5 PREGUNTAS BSICAS!!

Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad

AGENDA 22 Y 23 DE OCTUBRE 2010 Generalidades / Antecedentes Marco Conceptual NIC 1 Presentacin de estados financieros NIC 34 Estados financieros intermedios NIC 7 Estado de flujos de efectivo NIC 8 Errores, cambios en polticas contables NIC 10 Hechos posteriores NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

OBJETIVO Suministrar un marco dentro del cual una entidad evale cmo presentar razonablemente los efectos de las transacciones y otros sucesos, y valore si el resultado de cumplir algn requerimiento de una NIIF llevara a una interpretacin tan errnea que no ofrecera una presentacin razonable.

Caractersticas Cualitativas de los EF

COMPRENSIBILIDAD
Fcil de comprender Supone usuarios que conocen

RELEVANCIA

Naturaleza Importancia Relativa

FIABILIDAD

Libre de error / Neutral sin sesgo Prudencia / Integridad / Representacin fiel A lo largo del tiempo y con otras entidades No es solo uniformidad

COMPARABILIDAD

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

Un juego completo de estados financieros comprende:

1. 2. 3. 4. 5.
6.

un estado de situacin financiera al final del periodo; un estado del resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio del periodo; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y
un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

Estados Financieros
Refleja la situacin financiera
Situacin Financiera

Refleja la ACTIVIDAD la EJECUCION

Estado de Resultado Integral

Refleja los CAMBIOS Requiere de elementos del Balance y del Estado de Resultados
Estado Flujos
Cambios Patrimonio

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

Los estados financieros se identificarn claramente mediante: Nombre de la entidad Individuales o consolidados Fecha de corte o periodo Moneda de presentacin Unidades miles millones, etc

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros Estado de Situacin Financiera

Los activos y pasivos se presentan en el ESF:
Clasificados en corrientes y No corrientes Segn su grado de LIQUIDEZ si esta presentacin facilita informacin ms RELEVANTE Y FIABLE

En cualquiera de las dos alternativas anteriores se deben desglosar importes con vencimientos superiores a 12 meses

Estados de Situacin Financiera

Se clasificar un activo como corriente cuando:
a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin;

b)
c) d)

mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa; o el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se encuentre restringido

Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.

El trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. INTENCIONALIDAD O FINALIDAD !!NUEVO!!

Estado de Situacin Financiera

Se clasificar un pasivo como corriente cuando:

a)

espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;

b) mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar; c)

d)

el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o
la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.

Se clasificarn todos los dems pasivos como NO corrientes.

Estado de Situacin Financiera

ACTIVOS PASIVOS

Propiedad, Planta y Equipo Propiedades de Inversin Act Financieros Act Intangibles Inv por mtodo de participacin Act Biolgicos Inventarios Deudores Efectivo y equivalentes Activos mantenidos para la venta Activos por impuestos corrientes y diferidos

Acreedores comerciales Provisiones Pasivos financieros Pasivos por impuestos corrientes y diferidos

PATRIMONIO

Participaciones no controladoras Capital emitido Reservas de los propietarios

Estado de Situacin Financiera

Ejemplos de nivel de detalle de la informacin, en el ESF o en las notas:

a)
b) c)

las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarn por clases, de acuerdo con la NIC 16;
las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes; los inventarios se desagregarn, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;

d)
e)

las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
el capital y las reservas se desagregarn en varias clases, tales como capital pagado, primas de emisin y reservas.

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

Una entidad revelar lo siguiente, sea en el estado de situacin financiera, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas: (a) para cada clase de capital en acciones:
I. II. III. IV. V. el nmero de acciones autorizadas; el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso del capital; las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y

VI.
VII.

(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Identificacin compaa Titulo Perodo Moneda de presentacin y Unidades (pesos, miles, millones, etc)

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Corresponde a la presentacin de:
Partidas de ingresos y gastos reconocidas en resultados Partidas de ingresos y gastos no reconocidas en resultados, sino en cuentas patrimoniales

No se presentan partidas extraordinarias Contenido mnimo Revelaciones separadas para ingresos o gastos segn materialidad Gastos se pueden detallar o presentar por:
Naturaleza Funcin / requiere revelar depreciaciones, amortizaciones y gasto por beneficios a empleados

Estado del Resultado Integral

Los componentes de otro resultado integral incluyen: a) b) Cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados
(ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la Variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la medicin de los activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin); la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39).

c)

d)

e)

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Contenido mnimo:

Ingresos de actividades ordinarias Costos financieros Resultado determinado por el mtodo de participacin Gasto por impuestos Efecto de partidas por operaciones discontinuadas Resultados Cada componente del OTRO RESULTADO INTEGRAL Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen por el mtodo de participacin Resultado Integral Total

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

Revelaciones separadas para ingresos o gastos segn materialidad. Ejemplos:

Prdida de valor de los inventarios Prdida de valor de las propiedades, planta y equipo Cancelaciones de pagos por litigios Otras reversiones de provisiones

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Este estado debe presentar:

Resultado integral correspondiente a los accionistas controladores (mayoritarios) y a los no controladores (inters minoritario) Si aplica, para cada componente del patrimonio efectos de la aplicacin retroactiva o reexpresin retroactiva sealados en la NIC 8 Conciliacin de los movimientos del perodo para:
Resultados Cada partida del otro resultado integral Movimientos de capital

Dividendos reconocidos y el importe por accin

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

NOTAS Revelaciones para comprender la informacin de los estados financieros Declaracin de cumplimiento de las Normas Resumen de polticas contables significativas aplicadas Informacin adicional bajo la premisa de claridad en la revelacin Otra informacin como:
Pasivos contingentes Revelaciones de riesgos Lo requerido por otras Normas de manera especifica

Juicios utilizados cuando sea aplicable Presentadas en orden, en forma sistemtica y referenciando , cuando aplique la informacin de los estados financieros hacia las notas detalladas

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

NOTAS Revelaciones relacionadas con el capital, forma de gestionarlo, requerimientos especiales externos, etc. Revelaciones sobre ciertos instrumentos con opcin de venta clasificados como patrimonio (BOCEAS) Otra informacin: domicilio, forma legal, pas, direccin, objeto social, controladora directa y ltima del grupo, duracin de la vida til

Al presentar los Estados financieros es relevante

MATERIALIDAD

Informacin que Impacta o influye en las decisiones de los usuarios

La materialidad depende del IMPORTE y la NATURALEZA NATURALEZA: (Cualitativo. Ej. venta lnea negocios, litigios , fusiones, etc. IMPORTANCIA RELATIVA (Cuantitativo)

Al presentar los Estados financieros es relevante

NEGOCIO EN MARCHA

DEVENGO CAUSACIN

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

NIC 1 aplica para estados con propsito de informacin general Impracticabilidad / pese a esfuerzos razonables Declaracin, explcita y sin reservas de cumplimiento con las Normas No se acepta rectificacin en las notas por aplicaciones inadecuadas No aplicacin de una Norma, casos excepcionales No es posible COMPENSAR a menos que una Norma lo permita Frecuencia en la presentacin (anual) Comparabilidad en la presentacin es esencial para el anlisis Uniformidad en la presentacin mantenerla Las normas NO prescriben un orden y formato para presentar las partidas. El orden y agrupacin podrn ser modificadas de acuerdo a la naturaleza de cada entidad.

Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad

AGENDA 23 Y 24 DE OCTUBRE 2010 Generalidades / Antecedentes Marco Conceptual NIC 1 Presentacin de estados financieros NIC 34 Estados financieros intermedios NIC 7 Estado de flujos de efectivo NIC 8 Errores, cambios en polticas contables NIC 10 Hechos posteriores NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes

NIC 34 Estados Financieros Intermedios

Se denomina informacin financiera intermedia, a todo aqul conjunto de informacin financiera, ya sea completa o condensada, que se refiera a un periodo ms pequeo que el periodo contable anual de la entidad.

NIC 34 Estados Financieros Intermedios

En esta Norma: a) se define el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, incluyendo informacin a revelar; y

b) se identifican los principios contables relativos al reconocimiento y a la medicin que deben ser aplicados en la informacin financiera intermedia.

NIC 34 Estados Financieros Intermedios

Presentacin completa Presentacin condensada

NIC 1 NIC 34

No duplicar, evitar repeticin de informacin Se focaliza en eventos nuevos, inusuales, atpicos, explicacin de variaciones, etc Importancia relativa Consolidados, si los ms recientes presentados fueron consolidados Criterios de reconocimiento los mismos presentados en la NIC 1 Se recomienda semestral A los 60 das del perodo intermedio

Normas Internacionales Criterios fundamentales

RECONOCIMIENTO

Introduccin a las Normas Internacionales de Contabilidad

Edith Gmez P. Contador Pblico edithgomez2005@yahoo.es