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AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE

La complexit des entreprises, la diversit des activits et les enjeux lis aux changes conomiques et financiers entre eux ncessitent que leurs actionnaires, bailleurs de fonds, clients, fournisseurs et diffrents tiers soient assurs de la fiabilit et sincrit des informations financires qui retracent lensemble des activits. Laudit est la technique par laquelle un expert indpendant, lauditeur remplit cette mission contractuelle lorigine et qui tend devenir institutionnelle. Quand on parle daudit dans ce contexte bien prcis, il sagira dun examen men par un professionnel sur la manire dont est exerce une activit par rapport des critres spcifiques cette activit. Laudit peut tre effectu par une personne interne lentreprise ou par un externe. Lobjectif de ce travail est dapprocher le plus possible la dmarche daudit dun c!cle spcifique savoir "chats# $ournisseurs, den montrer la diffrence avec la dmarche thorique et de relever les diffrences relatives la spcificit de lentit audite. "insi notre travail se prsente comme suit % &ans une premire partie nous essaierons dexpliquer le r'le de la fonction achat au sein de lentreprise dun point de vue purement thorique ( &ans une deuxime partie nous expliquerons la procdure daudit du c!cle "chats# $ournisseurs illustre dun cas pratique de ltablissement public ) * +.

Audit du cycle Achat/ Fournisseurs

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A. ROLE DE LA FONCTION ACHAT Au cours des trois dernires dcennies, on est progressivement pass d'une conomie de production une conomie de march. En conomie de production, le prix de vente d'un produit est la somme des cots de lentreprise, augmente d'une marge bnficiaire. En conomie de march, le prix de vente est dict par la loi du march, le prix de revient le plus bas devient donc l'ob ectif atteindre. En conomie de march, l'offre est bien souvent suprieure la demande et il ne suffit plus de produire pour vendre, ni m!me de savoir vendre pour russir. "e succs de l'entreprise dpend donc de sa capacit # Adapter son offre la demande $ %a&triser ses conditions internes d'exploitation. Les achats ont un rle stratgique : "es entreprises consacrent '( ) de leur chiffre d'affaires aux achats. "a fonction achats se prsente donc comme stratgi*ue dans lentreprise. Elle est le garant de la *ualit des produits achets et elle constitue un centre de profit pour l'entreprise. "achat, est devenu un processus complexe, caractre collectif. +ne cascade de prescriptions et de contraintes est impose par un ensemble de personnes aux fonctions diffrentes, concernes un moment donn par l'achat. ,ans une m!me entreprise, toutes ces contraintes et prescriptions proviennent d'un grand nombre d'acteurs et il revient tout naturellement l'acheteur d'en assurer la coordination.

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L'organisation des achats : "'acheteur doit !tre plac dans une organisation permettant #

de s'intgrer dans une cha&ne dont l'ob ectif est la satisfaction du client final $ d'optimiser l'interaction des fonctions de l'entreprise. -e rsultat ne peut !tre obtenu *u' partir d'une plus grande rationalisation des achats. .l est fr*uent de constater *ue le frein ma eur l'volution de la fonction en centre du profit est la confusion entre achats et approvisionnements. Ainsi, la fonction achats se dcompose en trois sous fonctions ma eures # les approvisionnements, les achats et le mar/eting achats.

0rs globalement, nous pouvons donner une premire dfinition de ces trois sous fonctions # L'approvisionnement

-est une fonction d'excution tourne vers l'intrieur de l'entreprise. "a relation fournisseur est court terme. -est une fonction d'ac*uisition de ressources matrielles de l'entreprise tourne vers l'extrieur.

L'achat

Le marketing achats

"a relation fournisseur est mo1en terme. -est une fonction de gestion des ressources matrielles de l'entreprise long terme.

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Missions de la fonction Approvisionnements :


exploitation du calcul des besoins traitement des demandes d'achats passation des commandes de rapprovisionnement passation des commandes de dpannage suivi des contrats relance des livraisons suivi des litiges contr2le des performances des fournisseurs gestion des stoc/s gestion de la sous3traitance de charges etc. Mission de la fonction Achats :

laboration d'une politi*ue d'achats laboration du budget achats dtermination des ob ectifs valuation des fournisseurs et consultation ngociation des marchs rdaction des accords etc.

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Lacheteur et son pouvoir : "a puissance du donneur d'ordres sur l'offreur ou inversement dtermine invitablement un rapport de forces *ui pse lourdement sur les stratgies adopter. -ette ingalit de pouvoir est lie la nature m!me des changes commerciaux, de distribution et industriels *ui ne se font *ue rarement entre entreprises de taille identi*ue. En revanche, l'interdpendance du demandeur et de l'offreur nest pas ncessairement lie la taille des entreprises en prsence. La relation de lacheteur avec le march : "'interdpendance du demandeur et de l'offreur peut !tre illustre travers *uel*ues exemples.

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Cas de la sous-traitance avec un petit fournisseur :


4our l'acheteur, sous3traiter c'est tablir une relation de dpendance forte avec un fournisseur car le produit n'existe *u'aprs une relation aussi bien d'ordre techni*ue *ue commercial entre les deux parties. ,'une manire gnrale, la dcision de sous3traiter est prise # a pour rduire les risques de sous charges! c'est la sous-traitance de capacit "ou con#oncturelle $ "'entreprise acheteuse ne se donne comme mo1ens propres en hommes et machines *ue ceux *u'elle est certaine de rentabiliser par une charge constante et elle fait raliser par un sous3traitant les suractivits ponctuelles. .l est vident *ue, dans ce cas, le rapport de forces est favorable l'acheteur car dans les priodes de rcession, l'entreprise acheteuse rintgrera ses fabrications. % pour viter un investissement ne correspondant pas & la comptence de l'entreprise! c'est la sous-traitance de spcialit "ou structurelle $ "e recours ce t1pe de sous3traitance est impratif *uand le produit fabri*uer par l'entreprise acheteuse est un s1stme intgrant de nombreuses pices de technologie diffrentes 5mcani*ue, transport, lectroni*ue, informati*ue, etc.6. ,ans certains cas, pour des raisons de savoir3faire ou de 7 prix pa1er 8, si l'on veut disposer de plusieurs sous3traitants pour un m!me produit 5mise en oeuvre d'outillages, de dveloppements d'tudes, etc.6, le rapport de forces peut !tre favorable aux sous3traitants. En revanche, travailler avec un petit sous3traitant procure l'avantage de discuter directement avec le chef d'entreprise $ les temps de communication se trouvent ainsi diminus. -omme nous le verrons tout au long de ce module, une action de mar/eting achats auprs de petits sous3traitants permet d'tablir une relation long terme *ui scurise les deux parties. En effet, en contrepartie de son investissement, le sous3traitant a l'assurance d'une charge de travail de dure plus importante *ue celle obtenue dans un s1stme achat 9 vente ponctuel.

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Cas de l'approvisionnement aupr's d'entreprises importantes


4our l'acheteur, 7 traiter 8 avec une entreprise de taille importante est ncessaire cha*ue fois *u'il doit trouver un ma&tre d:uvre ou un cooprant capable de raliser un ensemble complexe s'intgrant et participant au fonctionnement du produit final. -'est le cas par exemple de s1stmes monts sur avions ou automobiles 5*uipements de bord, trains d'atterrissage, parties de moteurs, etc.6. "a relation de dpendance est trs forte et souvent le rapport de forces est favorable au fournisseur. En effet, aprs une priode de dveloppement commun, les deux parties sont lies long terme et un changement de fournisseur est difficilement envisageable financirement. -ette relation de long terme peut !tre une lourde contrainte pour l'acheteur *ui doit acheter des composants en grande *uantit et sur une longue priode. "a dmarche consiste alors, pour l'acheteur, convaincre le fabricant de traiter directement, sans passer par les intermdiaires habituels. .l peut aussi effectuer une tude ma/e or bu1, ce *ui revient au premier cas, c'est33dire trouver un ma&tre d:uvre potentiel.

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B .ASPECT COMPTABLE ()$ C*A+,-. /-01L234A4325 : "a rubri*ue '; regroupe les postes suivants # , , , , , , , ';; # Achats revendus de marchandises ';< # Achats consomms de matires et fournitures ';= 9 ';> # Autres charges externes ';' # .mp2ts et taxes ';? # @rais de personnel ';( # Autres charges dexploitation ';A # ,otations dexploitation

()6)$ Achats de mati'res premi'res : ()66$ Achats non stocks de mati'res et fournitures consomma%les : Bont dbits du prix dachat net des taxes lgalement rcuprables par le crdit dun compte de tiers ou de trsorerie. "a 0CA dductible correspondante est comptabilise au dbit du compte DEtat30CA rcuprableE. ()67$ Achats dem%allages : -e compte enregistre les achats demballages *ui peuvent soit !tre gards par lentreprise, soit restitus son fournisseur, soit avoir un usage la convenance du client.

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()68$ 9ariation des stocks de mati'res et fournitures : -es comptes enregistrent leur dbit les entres en stoc/s et leur crdit les sorties. "es soldes de ces comptes reprsentent la variation de la valeur des inventaires entre le dbut et la fin de lexercice et sont utiliss comme des comptes correcteurs des comptes dachat pour dterminer la valeur des achats consomms *ui reprsentent les charges relles de lexercice. ()6:$ Achats non stocks de mati'res et de fournitures : -e compte regroupe tous les achats non stoc/s 5eau, lectricit...6 ou ne transitant pas par une unit de stoc/age de lentreprise, tels *ue ceux affrents des fournitures dont les existants en fin dexercice, sont inscrits en tant *ue charges constates davance au dbit du compte =>A;. ()6($ Achats de travau;! tudes et prestations de services : -e compte regroupe les achats F0 des travaux, tudes et prestations sous3traits pour le compte de lentreprise par des tiers. .l est subdivis par nature de prestations. ()6<$ Achats de mati'res et de fournitures des e;ercices antrieurs : -e compte enregistre les achats de matires et fournitures affrents aux exercices antrieurs.

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()6=$ +$+$+$2 sur achats consomms de mati'res et fournitures : "es G.G.G. dont bnficie lentreprise auprs de ses fournisseurs sont comptabiliss au cours de lexercice au crdit du compte avec le dbit du compte de tiers concern. 88)$ >2?+53..-?+. -4 C2M14-. +A44AC*-. : "e compte >>;; 7 @ournisseurs 8 est crdit du montant des factures dachats de biens ou de services par le dbit #

,es comptes concerns de la classe ' pour le montant hors taxes rcuprables pour les charges de fonctionnement $ ,es comptes du poste =>;= pour les lments constitutifs du cot de production des oprations en ma&trise douvrage directe pour le montant hors taxes rcuprables $ ,u compte =>HH 7 Etat, 0CA rcuprable 8 pour le montant des taxes rcuprables $ ,u compte =>?; 7 .mmeubles en cours mandants 8 pour les lments constitutifs du cot de production pour les oprations en ma&trise douvrage dlgue.

Le compte 88))$ @ fournisseurs A : -e m!me compte est dbit par le crdit #


,un compte de trsorerie lors des rglements des factures aux fournisseurs $ ,u compte >>;H 7 @ournisseurs I effets pa1er 8 en cas dacceptation dune lettre de change ou de lmission dun billet ordre par lentreprise $ ,u compte de stoc/s ou ';;A, ';<A ou ';>A 7 Gabais, remises et ristournes obtenus 8 pour le montant des rductions obtenues hors factures $ ,u compte =>;; 7 @ournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes dexploitation 8 pour solde de ce compte, le cas chant.

Le compte 88)7$ @ >ournisseurs! retenues de garantie A : GeJoit son crdit, par le dbit du compte fournisseur intress, le montant des retenues effectues sur le prix convenu us*u lchance du terme de garantie prvue. -e compte peut !tre scind entre les oprations propres, les oprations %K, et le fonctionnement.

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"e compte >>;H est crdit par le dbit du compte 7 @ournisseurs 8 lors de lacceptation dun effet ou de lmission dun billet ordre par lentreprise. Le compte 88)B$ @ >ournisseurs C factures non parvenues A : -est un compte de rgularisation 50ransitoire6 rattach au compte fournisseur concern, il convient alors, pour ne pas fausser les rsultats, de dbiter le compte de charges concern par le crdit du compte >>;?. "e compte ci3dessus est crdit du montant de la dette, toutes taxes comprises, par le dbit des comptes de la classe = ou de la classe ' concerns et du compte de 0CA rcuprable. "entreprise peut aussi opter pour la comptabilisation hors taxes de cette opration. A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre3passe. "es entreprises *ui le ugent opportun, peuvent faire ouer le compte >>;? la fin de cha*ue priode comptable et non pas uni*uement la cl2ture de lexercice. Le compte 88)< @ Autres fournisseurs et comptes rattachs A : .l est destin enregistrer les autres oprations avec les fournisseurs non spcifies.

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CHAPITRE I : PHASE DEVALUATION DU CONTROLE INTERNE

/finitions et o%#ectifs du contrle interne du cDcle achats fournisseurs :


"valuation du contr2le interne constitue une tape indispensable de la dmarche daudit. Elle permet dapprcier lorganisation et le s1stme dinformation *ui concourent la production des comptes soumis la certification. /finition : .l existe de nombreuses dfinitions du contr2le interne. -ependant la dfinition la plus usite est celle de "ordre des experts comptables franJais. -e dernier dfinit le contr2le interne dans le 7 %mento 4rati*ue @rancis "efebvre 8, comme # 7 "ensemble des scurits contribuant la ma&trise de lentreprise. .l a pour but, dun cot, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la *ualit de linformation, de lautre, lapplication des instructions de direction et de favoriser lamlioration des performances. .l se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits de lentreprise pour maintenir la prennit de celle3ci 8 5KE-, LLL..e congrs national, ;A??6.

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2%#ectifs : "anal1se du s1stme du contr2le interne de la fonction achats3 fournisseurs doit permettre de sassurer *ue #

"es sparations de fonctions sont suffisantes. 0ous les achats de lentreprise sont correctement autoriss et comptabiliss. "es achats comptabiliss correspondent des dpenses relles de lentreprise. -es dpenses sont faites dans lintr!t de lentreprise et conformment son ob et. 0ous les achats enregistrs sont correctement valus. 0ous les avoirs obtenir sont enregistrs. 0outes les dettes concernent les marchandises et services reJus sont enregistres dans la bonne priode. "es engagements pris par lentreprise et devant figurer dans lannexe sont correctement suivis.

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E$ .paration de fonctions :
Apprcier la sparation des fonctions en ce *ui concerne #

Emission de demandes dachats. Etablissement des commandes. Autorisation des commandes. Gception des marchandises et services. -omparaison *uantitative et *ualitative des marchandises et services reJus avec les commandes. -omparaison bon de rception9commande9facture. .mputation comptable. Crification de limputation comptable. -ontr2le des factures. Buivi des avoirs recevoir. Mon pa1er. 0enue du ournal dachats. 0enue de linventaire permanent. 0enue des comptes individuels fournisseurs. Gapprochement des relevs fournisseurs avec les comptes. Gapprochement du compte collectif fournisseurs avec la balance fournisseurs. -entralisation du ournal dachats. Bignature des ch*ues. Envoi des ch*ues. Acceptation des traites. 0enue du ournal des effets pa1er. 0enue du ournal de trsorerie. Annulation des pices ustificatives. Approbation des oprations diverses relatives aux achats et comptes fournisseurs3 crditeurs divers. Accs la comptabilit gnrale.

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C $Lapprciation des procdures du cDcle AF>


"auditeur doit ac*urir une connaissance gnrale des oprations du c1cle. -e nest *u cette condition *uil pourra anal1ser de manire pertinente les oprations intervenues durant lexercice, pour ce faire il devra prendre connaissance si possible dun certain nombre de donnes statisti*ues concernant ce c1cle. -es donnes peuvent !tre rsumes comme ci3aprs #

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BK-.E0E NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN ELEG-.-E -"KB "E NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

3 Oombre de fournisseurs NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN. %ontant des achats annuels NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN o o ,ont %aroc NNNNNNNNNNNNNNNNNNN ,ont .mport NNNNNNNNNNNNNNNNNNN

%ontant annuel des avoirs NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN. Caleur du poste fournisseurs et comptes rattachs NNNNNNNNNNNN o ,ont charges pa1er NNNNNNNNNNNNNNN.

Gatio fournisseurs NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN..

En ours dachats 0.0.- NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN. 3 Oombre de factures mensuelles NNNNNNNNNNNNNNNNNN..... Caleur mo1enne des factures NNNNNNNNNNNNNNNNNNNN. 3 ris*ues particuliers NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN. NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN.................... NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN

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,ans le cas dabsence du manuel de procdures, il est important dtablir le narratif des procdures concernant le c1cle dachat $ afin dac*urir le maximum dinformations pour une meilleure comprhension des circuits de traitement dinformations. -eci se peut par des entretiens avec lensemble des intervenants dans le circuit afin davoir une vue plus dtaille du circuit. "ensemble des constatations exprims par les responsables donne lieu # ;6 Emission des demandes dachat # "a direction des travaux concerns "e service achat "e service gestion "e service du pro et "mission des demandes dachats est obligatoire pour toutes les commandes suprieures ;PPP dhs. Aprs avoir dtect les besoins des diffrents services. "es informations suivantes doivent figurer sur la ,A lors de lmission # Q "a numrotation Q .mputation Q ,lai et lieu de livraison Q ,signation des articles

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<3 circuit des demandes dachat Q 4rocdure exceptionnelle 4our lachat dune fourniture rev!tant un caractre durgence, la commande pourra se faire directement par tlphone entre la direction du pro et et le service achat Q .mprims de diffusion -est lorganisation administrative de la circulation des imprims des ,A Exemplaire conserv par le client, conserv par la direction des travaux, conserv par le service achat, original pour archivage, et un autre transmis pour le service magasin pour le contr2le des livraisons. =3 Etablissement des bons de commande Q Emission des bons de commande "e bon de commande reprend lintgralit des informations portes sur la demande dachat # Oumro de la commande Bervice traiteur # achat Gfrence # centre dimputation, code anal1ti*ue ,signation du fournisseur -ondition des paiements ,ates et lieu de livraison ,ate et visa du responsable achat Q -ircuit du bon de commande Q .mprim de diffusion Kriginal envo1 au fournisseur est sera conserv par lui

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Exemplaire envo1 au fournisseur et retourn imprativement lentreprise. >3Gception de la marchandise H3 traitement et circuit des factures Q Gception de la facture @acture fournisseur @acture tablie sur contrat Q 4rsentation t1pe dune facture Q Enregistrement de la facture ;. -ircuit "metteur # la comptabilit "e service de gestion# contr2le des imputations anal1ti*ues "e service travaux# accord pour paiement "a direction du pro et# accord pour paiement <. classement %ission des services Q -ontr2ler et viser dans les plus brefs dlais les documents Q Getourner le facture et autorisation de paiement au service comptabilit '3 Gglement des factures fournisseurs Q .l existe deux mo1ens de rglement# Q "e ch*ue Q Effet de commerce

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Guestionnaire : -ommandes # Existe3t3il un s1stme de dclenchement automati*ue des commandes lors*ue les stoc/s arrivent une *uantit minimum R Bi oui, les *uantits minimales sont elles revues rgulirement en fonction des besoins rels de la fabrication R "es commandes de biens et de services ne sont elles passes *ue sur la base de demandes dachats tablies par des personnes habilites R -ha*ue service demandeur dispose3t3il dun budget de dpenses prvisionnelles R Bi oui, la consommation de ces budgets est3elle suivie rgulirement pour viter les dpassements R -e suivi tient3il compte des commandes engages mais non encore factures R ,es bons de commandes sont3ils tablis s1stmati*uement R Bi oui, sont3ils # 4r Oumrots R Etablis en *uantit et en valeur R Bigns par un responsable, au vu de la demande dachat R Existe3il une liste des fournisseurs autoriss pour les achats courants R Bi oui, est3elle# Approuve par un responsable R Ggulirement mise our R "es prix proposs sont3ils compars avec le march R "es autres achats font3ils lob et dappels doffres, au moins au dessus dun certain montant R Existe3il une procdure permettant dviter les commandes excessives R Bi des bons de commandes pr numrots sont utiliss, leur s*uence numri*ue est3elle utilise pour # Enregistrer les engagements pris par lentreprise R

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.dentifier les retards dexcution R Existe3il une procdure de relance des fournisseurs en retard de livraison R -es fournisseurs sont3ils soumis des pnalits R +n exemplaire des bons de commandes est3il communi*u # Au service rception A la comptabilit

Bi oui, ces services sassurent3ils *uils les reJoivent tous R "a socit exerce3t3elle un contr2le sur les cadeaux et autres avantages accords aux acheteurs par les fournisseurs R "es procdures de contr2le des achats sont3elles revues priodi*uement par les auditeurs internes ou autres personnes indpendantes du service achat pour sassurer *ue la politi*ue de la socit est bien appli*ue R >. Gception des marchandises et services. Existe3il un service de rception R "es marchandises reJues sont3elles rapproches des bons de commande en ce *ui concerne # "es *uantits. "a *ualit. ,es bons de rception sont3ils tablis s1stmati*uement, m!me pour les livraisons sur des chantiers extrieurs ou cheS des clients, des dpositaires R Bi oui, sont3ils pr3numrots R Bigns par le rceptionnaire R ,ats R "a pr3numrotation des bons est3elle utilise pour contr2ler # "exhaustivit des bons transmis la comptabilit, par centre de rception R "enregistrement des mouvements de stoc/s R Existe3il un s1stme *uivalent au bon de rception en matire de service R "es anomalies en matire de *uantit et *ualit constates font3elles lob et dun bon de retour R Bi oui, ces bons sont3ils #

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4r Oumrots R 0ransmis une personne charge dobtenir les avoirs R H. -ontr2le des factures # "es factures et avoirs sont3ils transmis directement par le service courrier la comptabilit R "e service comptable attribue3t3il un numro dordre chronologi*ue aux factures et avoirs reJus avant de les transmettre aux personnes charges de les vrifier R Bi oui, garde t3il une trace de ces numros pour suivre le retour des factures et relancer le service concern R "es doubles des factures et avoirs sont3ils annuls, par apposition dun tampon 7 duplicata 8 R

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/$ L-. 1+35C31AL-. CA+AC4-+3.43G?-. /? CHCL- AF> "e c1cle achats3fournisseurs est caractris par un certain nombre de phases *ui peuvent se prsenter comme suit # "expression des besoins $ ,clanchement de la commande $ Gception des biens ou services $ Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs $ %ise en paiement des factures.

.l est noter *ue chacune de ces phases impli*ue un ensemble dob ectifs atteindre, entra&nant des ris*ues potentiels, des mesures usuels de contr2le interne ncessaires, et enfin impli*ue des assertions daudit sur les*uelles lauditeur doit porter une attention particulire. a$ "expression des besoins )$ Kb ectifs

"e contr2le interne doit garantir *ue les besoins sont correctement dtermins, *ue lentreprise ne ralise pas dachats inutiles et *ue les commandes ncessaires sont correctement lances. 6$ Gis*ues potentiels

+ne mauvaise identification des besoins peut occasionner, soit une rupture de stoc/s, soit la constitution de stoc/s plthori*ues. "a rupture de stoc/s peut entra&ner un retard ou un arr!t de fabrication gnrant, soit des surcots, soit une sous3activit. Elle peut galement avoir pour cons*uence des retards de livraisons aux clients et !tre lorigine des litiges. "a constitution dun stoc/ trop important ma ore les cots de stoc/age et cre un ris*ue de dtrioration des stoc/s. .l en rsulte un ris*ue de dprciation, dautant plus important *ue lentreprise peine trouver rapidement des dbouchs en nombre suffisant pour les couler.

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,ans le cas dachats non stoc/ables, la survaluation des besoins a une incidence directe sur les charges de lentreprise, sans *uil 1 ait vritablement de contrepartie. 7$ %esures usuelles de contr2le interne

"es procdures de contr2le interne gnralement mises en place pour couvrir les ris*ues mentionns ci3dessus sont les suivantes #

procdure formalise permettant de recenser s1stmati*uement et priodi*uement les besoins suivi des besoins na1ant pas encore donn lieu lmission dune demande dachat $ existence de pouvoirs clairs et pertinents pour la validation des demandes dachat $ mise en place dun contr2le du respect des pouvoirs dfinis par la direction $ existence dune piste daudit permettant, partir dune demande dachat, de vrifier le

de lentreprise $

processus de dtermination des besoins et, inversement, partir dune expression des besoins, de retrouver la demande dachat correspondante $

mise en :uvre de tests visant sassurer du bon fonctionnement de la procdure par la

ralisation de sondages sur la correcte transformation dune expression de besoins en demandes dachat et par lexamen de la ustification de demande dachats par des besoins $

existence dune sparation ad*uate des fonctions 5exemple une personne *ui valide les surveillance de lvolution des stoc/s et de leur dprciation afin de mettre en vidence les

besoins ne doit pas, en principe, passer les commandes6 $

drives ventuelles.

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8$

Assertions daudit concernes

+ne mauvaise identification des besoins peut avoir une incidence directe sur lvaluation des stoc/s et des en cours de production 5valorisation et dprciation6. %$ ,clenchement de la commande )$ Kb ectifs

"e contr2le interne doit garantir *ue les achats sont raliss dans les conditions optimums de *ualit, de prix et de dlai. 6$ Gis*ues potentiels

Tuatre principaux ris*ues peuvent !tre lis au dclenchement de la commande # 3 le dclenchement dachat des prix suprieurs au march. ,ans ce cas, les biens achets sont trop chers, entra&nant une survaluation des charges. -ette survaluation a un impact direct sur lvaluation des stoc/s et peut rendre ncessaire leur dprciation $ 3 le dclenchement dachat par une personne non habilite, situation *ui peut avoir comme cons*uence des achats in ustifis ou non pertinents $ 3 le dclenchement dachats en labsence dune trsorerie suffisante, ce *ui peut entra&ner une cessation de paiement, menaJant par la m!me occasion la continuit de son exploitation $ 3 le recours des fournisseurs *ui ne prsentent pas de garanties suffisantes # lentreprise achte auprs dun fournisseur dont la situation financire est fragile, *ui ris*ue de savrer dfaillant et de ne pas respecter ses engagements.

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7$

%esures usuelles de contr2le interne

"es procdures de contr2le interne permettant de couvrir les ris*ues potentiels mentionns ci3dessus sont les suivantes #

procdure dappel doffre permettant dobtenir, *ualit gale, les meilleurs prix possibles $ prise de connaissance de la situation financire des fournisseurs pralablement la passation

de la commande, et si ncessaire mise en :uvre de garanties, notamment en cas de versements dacomptes $

mise en place dune piste daudit permettant de sassurer *ue toute commande envo1e un instauration dun contr2le de gestion et dun contr2le budgtaire, permettant de vrifier *ue

fournisseur a bien fait lob et initialement dune demande dachat et dune expression de besoin $

lentreprise a les mo1ens financiers de lancer tel ou tel achat. 8$ Assertions daudit concernes

"es procdures relatives au dclenchement de la commande peuvent avoir une incidence essentiellement sur lvaluation des actifs # avances et acomptes verss 5dfaillance du fournisseur6, stoc/s 5retard de livraison, prix dachats survalus6, et m!me totalit des actifs en cas de remise en cause de la continuit dexploitation 5contr2le de gestion et budgtaire insuffisant6. c$ Gception des biens ou services )$ Kb ectifs

"e contr2le interne doit garantir *ue #


les biens rceptionns ne peuvent !tre accepts sils nont pas t effectivement commands $ les biens rceptionns correspondent aux *uantits et spcificits mentionnes sur la les biens rceptionns ne sont pas endommags $ les livraisons sont ralises dans les dlais prvus par la commande $ les rceptions sont enregistres ds leur acceptation et les biens correspondants protgs 6$ Gis*ues potentiels

commande $

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"es principaux ris*ues lis la rception des biens ou services achets sont les suivants #

la rception de biens non commands. -ette rception peut entra&ner la constitution de stoc/s la rception de biens pour des *uantits diffrentes des *uantits commandes. ,ans ce cas,

inutiles et par cons*uent susceptibles d!tre dprcis $

lentreprise ris*ue, soit davoir des stoc/s plthori*ues, pouvant subir une dprciation, soit de conna&tre des ruptures de stoc/s, *ui peuvent occasionner des difficults dans le processus de production, ou dans les relations avec les clients $

la rception des biens endommags ou prsentant une *ualit insuffisante, situation *ui le dfaut denregistrement des rceptions. "ors*ue le suivi administratif des rceptions nest

engendre des difficults dcoulement des stoc/s achets et par cons*uent des dprciations $

pas ma&tris par lentreprise, celle3ci nest pas en mesure de valider les factures *ui lui sont prsentes par les fournisseurs. Elle aura par ailleurs dimportantes difficults pour estimer les factures non parvenues lors de la cl2ture des comptes. 7$ %esures usuelles de contr2le interne

"es mesures de contr2le interne permettant de couvrir les ris*ues potentiels *ui psent sur la rception des biens ou services sont notamment #

la comparaison s1stmati*ue des rceptions avec les commandes correspondantes, et la mise la sparation des fonctions de commande, de rception et de contr2le *ualit afin de prvenir la dfinition de pouvoirs dacceptation des rceptions, prvo1ant lintervention de niveaux

en :uvre dune procdure de traitement des carts $

une fraude provenant dune seule personne $

hirarchi*ues plus levs en fonction de la prsence ou non dun litige et en fonction de son importance financire $

la mise en :uvre de procdure de relance des fournisseurs en retard $ lenregistrement s1stmati*ue des entres dans le s1stme informati*ue et9ou lmission dun

bon de rception class chronologi*uement. 8$ Assertions daudit concernes

"es ris*ues relatifs la rception des biens ou services ont un impact sur plusieurs assertions #

lvaluation des stoc/s et des crances clients $

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AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE

la rgularit des achats, lors*ue lentreprise prouve des difficults pour confirmer ou infirmer

la prise en charge de certaines livraisons, notamment parce *ue les rceptions ne sont pas correctement enregistres ou recenses $

la coupure des achats 5cut off6, si lentreprise ne parvient pas estimer les factures non

parvenues la cl2ture. d$ Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs )$ Kb ectifs "e contr2le interne doit garantir un enregistrement correct des dettes et des achats ds la rception des biens ou services. 6$ Gis*ues potentiels "es ris*ues relatifs lenregistrement des achats et des dettes peuvent trouver se matrialiser par #

la perte des factures reJues $ des difficults de recensement des factures non parvenues concernant des livraisons ou des retards de traitement des factures $ des erreurs dimputation comptable $ lenregistrement de factures ne concernant pas lentreprise $ lenregistrement de factures pour des prestations non encore ralises $ lenregistrement de fausses factures destines dtourner des fonds $ la survenance de problmes informati*ues g!nant la prise en compte du ournal des achats

prestations d ralises avant la date de cl2ture $


dans la comptabilit gnrale. 7$ %esures usuelles de contr2le interne "es procdures de contr2le interne permettant de couvrir les ris*ues potentiels mentionns ci3dessus sont #

la mise en place dun processus de dtermination des rceptions non encore factures 5biens et prestations6 $ la transmission s1stmati*ue au service comptable de toutes les factures ds leur arrive dans lentreprise, pour *ue celui3ci puisse, soit les enregistrer immdiatement en comptabilit, soit simplement les rpertorier, et relancer en tant *ue besoin les services chargs de les contr2ler $

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AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE

la mise en :uvre priodi*ue dun contr2le de linterface entre le ournal des achats et la comptabilit gnrale, pour dtecter dventuelles anomalies informati*ues dans les transferts dinformation $

le maintien dune comptence suffisante du personnel charg de saisir les factures $ la mise en place dune procdure pertinente et rapide de validation des factures # rapprochement des factures avec les bons de rception et les bons de commande, validation formalise des factures de prestations de services par les personnes a1ant comptence pour les apprcier.

8$ Assertions daudit concernes "es ris*ues prsents ci3dessus peuvent influencer les assertions suivantes #

lexhaustivit des enregistrements, en cas de perte de facture $ la rgularit des enregistrements, ds lors *ue sont enregistres de fausses factures ou des la coupure des enregistrements, en cas de recensement insuffisant des factures non parvenues

factures ne concernant pas lentreprise $

la cl2ture, denregistrement de factures pour des prestations ou livraisons non ralisesN e$ 4aiement des factures ;. Kb ectifs

"e contr2le interne doit garantir *ue #

seules sont pa1es les factures concernant lentreprise, *ui sont conformes la commande et les factures sont pa1es dans les dlais contractuels et ne sont pa1s *uune seule fois. <. Gis*ues potentiels

*ui correspondent une livraison effective satisfaisante $

"es ris*ues relatifs la mise en paiement peuvent recouvrir #

le paiement dune facture correspondant une prestation non satisfaisante, non ralise, ou le paiement avec retard de factures valides, pouvant gnrer des litiges avec les fournisseurs

*ui ne concerne pas lentreprise $

5intr!ts de retard, pnalits, arr!ts de livraisonN6.

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AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE

=.

%esures usuelles de contr2le interne

"es procdures de contr2le interne permettant de couvrir les ris*ues potentiels mentionns ci3dessus sont notamment #

la dfinition de pouvoirs en matire de bons pa1er et la mise en place dun contr2le de ces le dclenchement des rglements sur la base de factures originales et lestampillage des

pouvoirs $

factures pa1es. >. Assertions daudit concernes

"es ris*ues prsents ci3dessus ont une incidence essentiellement sur la rgularit des enregistrements Gemar*ue # il est noter *ue certains des ris*ues issus du c1cle 7 achat9fournisseurs 8 nentra&nent pas de menace particulire sur les assertions lies au c1cle achats. .ls peuvent en revanche impacter sur dautres c1cles, principalement sur les stoc/s et les provisions. -e constat dmontre la ncessaire transversalit des contr2les.

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/$ -valuation du contrle interne pour la socit 0 "ors*ue l'auditeur entame, l'audit du c1cle achat9fournisseur il procdera la ralisation d'un ensemble de travaux conformment au programme de travail. "a premire tape consiste au relvement de la procdure # .l s'agit entre autres de # relever la procdure achat travers les entretiens avec les responsables. -est dans ce sens

*u'une runion a t tenue avec le responsable de la ,.A.% 5dpartement des approvisionnements et du magasinage6 *ui nous a expli*u la procdure d'achat. En fait, cette procdure d'achat s'effectue conformment au manuel de procdure d'achat commun tous les tablissements publics, en ce *ui concerne les procdures d'appel d'offres et de passation des marchs. Aprs prise de connaissance du manuel de procdure des achats, il est procd des tests de conformit ou des tests de procdure. -es tests ont pour ob ectif de s'assurer de la ralit et de l'exhaustivit des procdures. A$ -ontr2le de la ralit

Afin de s'assurer *ue les achats comptabiliss sont rels, lauditeur procde aux contr2les suivants # slectionner partir du grand livre des achats, un certain nombre doprations 5import et

locales6 et sassurer #

de l'existence d'un dossier de march, d'un bon de commande sign $ du respect des seuils ventuels pour les signatures 5responsable des approvisionnements, directeur financier ou directeur gnral6 de la consultation des fournisseurs et du choix ustifi et matrialis de l'tablissement d'un bon de rception sign $ de la concordance entre les *uantits commandes et les *uantits reJues $ de la concordance entre les *uantits reJues et les *uantits factures de la concordance entre les prix ngocis sur le bon de commandes et les prix facturs $ de la mise our des stoc/s 5date, *ualit et valorisation6 $ de la correcte comptabilisation au regard des diffrents lments 5imputation, bonne priode, etc6 $ en cas d'importation, du contr2le de la conformit du dossier et de la correcte conversion des devises 5au cour our de l'opration6 $ du rglement de l'achat conformment aux conditions prvues lors de la facturation $

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de la correcte comptabilisation du rglement -ontr2le de lexhaustivit

E$

"es m!mes travaux effectus au niveau du contr2le de la ralit sont applicables au contr2le de l'exhaustivit. -ependant la slection des pices ustificatives se fera sur la base du registre des entres ou toute autre source indpendante de la comptabilit. Afin de matrialiser ces travaux, d'autres tests sont faire. .ls sont au nombre de trois #

le test de suivi des marchs le test sur les bons de commandes le test de cut off sur les achats

-hacun de ces tests sera destin s'assurer d'un ou de plusieurs points d'assertion. ;. "e test de suivi des marchs

"ob ectif du test est de s'assurer *ue les marchs sont passs conformment la procdure en vigueur. "e test consiste prendre un chantillon de dossiers de marchs partir de la liste des dossiers de marchs en cours et passs en <PP=. "e choix des marchs se fera selon leur importance financire de sorte couvrir le 7 scope 8 pralablement dfini dans le mmo approche. ,ans ce cas prcis il est de H;) "e scope peut3!tre dfini comme tant un taux d'investigation *ui est gal au total des montants des marchs constituant l'chantillon rapport au montant total de l'ensemble des marchs de l'anne <PP=. "ors*ue l'chantillon est choisi, l'auditeur demande les pices ustificatives relatives cha*ue march. En gnral, ces documents se trouvent cheS l'archiviste. Ainsi l'auditeur vrifie pour cha*ue march si la procdure lgale a t respecte, en procdant un pointage avec un ensemble de documents *ui doivent !tre utilises conformment la procdure en vigueur. -ette dernire correspond au manuel de procdure *ui rgit les ac*uisitions et *ui est commun lensemble des tablissements publics. ,ans ce test il s'agit #

,e sassurer de la conformit avec le dossier de march dment sign et approuv.

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Crifier lexistence de lappel concurrence 5appels d'offres, consultation directe6 $ CrifieS l'existence d'un tableau comparatif des prix $ CrifieS l'existence un 4C de ugement.

<.

0ests sur les bons de commandes

"ob ectif de ce test est de s'assurer *ue la passation des commandes est conforme avec la procdure en vigueur. "e test consiste prendre un chantillon des commandes effectues partir de la liste des bons de commandes <PP=, tou ours selon leur importance financire. Beulement dans ce test il n1 a pas l'obligation de respecter un scope. ,e la m!me faJon *u'il a t procd au niveau du test sur le suivi des marchs, il s'agira pour cha*ue bon de commandes slectionn de #

4ointer avec la demande d'achat signe $ CrifieS *ue trois fournisseurs au moins ont t consults $ CrifieS l'tablissement du tableau comparatif des prix $ 4ointer avec le dossier administratif de l'ad udication $ Etc.

-onclusion du test # -e test a relev *ue la procdure d'ac*uisition appli*ue au sein de l'organisation est respecte conformment la procdure en vigueur. Beulement il faut noter labsence dun dossier administratif pour toutes les commandes. -ette remar*ue est rapporte au niveau de la note de s1nthse du c1cle. =. 0est de cut off sur les achats

"ob ectif de ce test et de s'assurer du respect du principe de spcialisation des exercices pour ce *ui est des dpenses d'achats. 4our ce faire l'auditeur slectionne certain nombre de bon de rception avec comme source le classement des bons de rception reJus de la ,irection des Approvisionnements et du %agasinage 5,A%6. "a slection des bons de rception ne se fait pas selon un critre financier mais plut2t en fonction de leur date de rception.

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.l est slectionn un certain nombre de bons de rception dont la date est le plus possible proche du =;.;<.P= -eci a fin de s'assurer *ue des marchandises reJues en fin d'exercices <PP=, n'ont pas t comptabilises durant lexercice <PP>. de m!me, un chantillon de bons de rception dont la date est le plus proche possible du dbut de l'exercice audit cest dire le P;.P;. P= est aussi slectionn dans la m!me logi*ue. Ainsi pour cha*ue bon de rception, on vrifie #

la correcte comptabilisation $ la conformit de l'exercice de rattachement $ etc.

-onclusion du test "e test a t satisfaisant dans la mesure oU tous les bons de rception ont t comptabiliss dans la bonne priode. Aprs la ralisation de l'ensemble des tests, l'auditeur produit un document appel %atrice de contr2le interne *ui, rcapitule l'ensemble des points soulevs lors de ces tests. "es points soulevs serviront valuer le contr2le interne. -ette valuation permettra de dterminer #

"es Sones ris*ue *ui vont ncessiter dans la phase du contr2le des comptes une "'ampleur des investigations $

attention particulire $

,onc en dfinitifs, le travail effectu sur le contr2le interne constitue la phase prliminaire du contr2le des comptes.

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CHAPITRE II CONTROLE DES COMPTES DU CYCLE ACHAT/FOURNISSEUR

/finitions et o%#ectifs
a$ ,finitions # Avant dentamer laudit du c1cle Achats9@ournisseurs, il faut comprendre et relever les termes en relation avec ce c1cle et en dfinir les contours on cite par exemple #

,ettes d'exploitation# dettes nes l'occasion du c1cle d'exploitation et dettes assimiles. ,ettes provisionnes 5ou charges pa1er6 # dettes potentielles values l'arr!t des comptes, nettement prcises *uant leur ob et, mais dont l'chance ou le montant est incertain. Elles ont vocation irrversible se transformer ultrieurement en dettes, -es dettes provisionnes sont rattaches aux diverses rubri*ues correspondantes du bilan,

Achats# les charges comprennent les sommes ou valeurs verses ou verser# soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consomms par soit en vertu d'une obligation lgale *ue l'entreprise doit remplir,

l'entreprise ainsi *ue des avantages *ui lui ont t consentis$

Ggularisations 5comptes de6 # les charges comptabilises pendant l'exercice *ui concernent un exercice ultrieur doivent figurer l'actif du bilan au poste Vcomptes de rgularisationV, -es postes font l'ob et d'une information explicative l'annexe.

%$ Kb ectifs du contr2le des comptes En contr2lant les comptes de ce c1cle lauditeur doit fixer clairement les ob ectifs atteindre ou les lments vrifier savoir #

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B'assurer *ue les charges et produits inscrits au compte de rsultat et provenant des oprations

d'achat, proviennent uni*uement de l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice comptable considr, B'assurer *ue les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations dachat sont correctement valus et bien classs.

Les contrles tDpes


a$ . -omptes de tiers

4rocder une anal1se des ratios significatifs 5 dterminer pour cha*ue socit6 et des variations par rapport l'exercice prcdent afin d'identifier les anomalies apparentes.

Appli*uer la procdure de confirmation directe. Bi cette procdure est appli*ue avant la date d'arr!t des comptes 5pas plus de = mois6 elle doit !tre suivie par# 3 une revue globale du compte collectif fournisseurs et notamment des dbits 5rapprocher au

ournal de trsorerie6 et crdits 5rapprocher au ournal des achats6. 3 une ustification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de vrification et celle du bilan. 3 une revue des dettes importantes soldes depuis la date de vrification.

lors*ue la procdure de confirmation directe ne peut pas !tre appli*ue 5ou donne des rsultats insuffisants6 #

3 vrifier *ue les soldes individuels sont correctement anal1ss. 3 pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevs reJus ou de tout lment ustificatif 5factures, bons de livraison...6. OM # "a procdure doit couvrir galement les effets pa1er et les factures recevoir.

Crifier les additions de la balance fournisseurs. Crifier le rapprochement de la balance avec le compte collectif. 4ointer la balance avec les comptes individuels.

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B'assurer *ue les fournisseurs dbiteurs figurent l'actif du bilan. Crifier l'anciennet de ces soldes et s'assurer *ue ces soldes sont tou ours recouvrables 5absence de fournisseurs tombs en faillite ou de litiges6.

4asser en revue les balances et anal1ses de comptes de la socit pour # .dentifier les comptes dont les libells sont imprcis 5ou inexistants6 ou toute autre anomalie apparente.

Kbtenir les explications ncessaires 5insister particulirement sur les K.,.6. 4ointer l'ensemble des comptes concerns avec le grand3livre.

B'assurer *ue les dettes en devises sont converties au taux de cl2ture. Crifier *ue les dettes dont l'chance est plus d'un an sont prsentes sparment. Crifier *ue les dettes font l'ob et, dans l'annexe d'un classement selon la dure restant couvrir us*u' leur chance en distinguant les dettes un an au plus, entre un et cin* ans et plus de cin* ans lors*ue ces lments ont un caractre significatif.

Crifier la ventilation des fournisseurs entre fournisseurs normaux et fournisseurs d'immobilisations.

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%$

-omptes de charges, contr2les gnraux

"a ma eure partie du contr2le des comptes de charges est assure #


soit par les sondages sur le contr2le interne, soit par le biais de la revue anal1ti*ue, soit travers le contr2le des postes correspondants au bilan.

-es travaux conduisent normalement #

-omparer les diffrentes catgories de charges avec#

3 les comptes de l'exercice prcdent 3 le budget


Expli*uer les principales variations. -alculer les ratios des diffrentes catgories de charges par rapport au chiffre d'affaires. Expli*uer les variations importantes. Evaluer l'incidence sur le programme de contr2le de toute variation anormale. B'assurer *ue les charges n'ont pas fait l'ob et d'critures anormales la fin de l'exercice contr2l 5critures *ui auraient t rgularises au cours de l'exercice suivant6.

B'assurer *ue les charges non dductibles fiscalement sont rintgres dans le rsultat fiscal et *ue celles dont la dductibilit est soumise des rgles de dclarations 5relev des frais gnraux6 sont bien dclares.

B'assurer *ue les informations fournies dans l'annexe et concernant les comptes de charges sont compltes et correctes.

c$ -omptes de charges, contr2les spcifi*ues ;. Achats sur stoc/s

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Crifier *ue#

3 "es derniers bons de rception ont donn lieu l'enregistrement de factures ou de provisions. 3 "es derniers bons de retour de l'exercice ont donn lieu l'enregistrement d'avoirs ou de provisions pour avoirs recevoir. 3 "es dernires factures et les derniers avoirs comptabiliss correspondent des mouvements de l'exercice.

Crifier *ue#

"es premires livraisons 5et retours6 de l'exercice suivant n'ont fait l'ob et d'aucune facture 5ou avoir6 ou provision. "es premires factures 5ou avoir6 enregistres sur l'exercice suivant ne correspondent pas des mouvements de stoc/s de l'exercice. Bi la socit tient un tat de rapprochement entre les rceptions 5retours6 et les facturations 5avoirs6, vrifier *ue les lments *ui apparaissent en cart ont bien fait l'ob et d'critures de rgularisation. 3Bi certains fournisseurs ont une politi*ue de ristourne annuelle, vrifier *ue toutes les ristournes relatives aux achats de l'exercice ont t comptabilises. <. Achats autres

Crifier la concordance entre les charges de sous3traitance et les travaux *ui leur sont confis 5travaux de fin d'exercice non facturs6. Bi l'entreprise s'approvisionne sur la base de contrats annuels avec *uotas, vrifier le respect de ces derniers.

4our les achats *ui bnficient de ristournes annuelles, vrifier *ue ces ristournes ont t provisionnes. Examiner les oprations diverses passes, en particulier la fin de l'exercice, sur les comptes d'achats. 4our les achats des socits du groupe ou a1ant des administrateurs communs, vrifier les conditions. 4our les achats de matriel, *uipements, travaux, entretien ..., vrifier *ue les comptes ne contiennent pas des lments *ui sont en fait des immobilisations. Crifier *ue tous les frais accessoires relatifs aux achats de l'exercice ont t comptabiliss. =. Autres services extrieurs

4our les charges rcurrentes 5lo1ers, assurances ...6, vrifier, avec les contrats *ue les comptes incluent bien toutes les charges de l'exercice.

3 4our les autres charges, utiliser les documents et contr2les mis en place par l'entreprise pour saisir les services rendus afin de vrifier *ue toutes les charges de l'exercice ont t comptabilises.

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Entretien et rparations

Crifier, par sondage, *ue ces comptes ne contiennent pas des lments Gmunrations d'intermdiaires et honoraires.

Crifier la dclaration ,AB 4our les conseils, s'assurer *u'ils ont bien fait l'ob et de demande de confirmations directes. ,pouiller les rponses pour vrifier *ue tous les litiges suivis ont t anal1ss et ont fait, si ncessaire, l'ob et de provisions pour ris*ues. 4ublicit

Crifier le respect des rgles fiscales en matire de cadeaux. Crifier avec les budgets de publicit *ue les honoraires ont t correctement comptabiliss pour les campagnes publicitaires engages. Assurances

%ettre our l'tat recensant les polices d'assurance souscrites par la socit. Crifier les dclarations faites par l'entreprise aux compagnies d'assurance 5cas de ris*ues flottants6 et constituant la base de la prime. Crifier les sommes verses avec les *uittances et s'assurer *ue les primes verses ont fait l'ob et de rgularisation si elles ne correspondent pas l'exercice. Crifier *ue les polices concernent bien la socit. -omparer la charge d'assurance d'une anne l'autre. @aire un sondage sur les dclarations de sinistres notamment les sinistres importants. Evaluer les dommages *ui ris*uent de rester la charge de la socit. Crifier les provisions faites. B'assurer des sommes rcuprer sur les sinistres couverts par une police rgulirement souscrite. Examiner s'il existe des polices d'assurance souscrites au profit de la socit sur la t!te du dirigeant. ,placement 3 %issions 3 Gceptions

Crifier *ue les rgles de remboursement de frais ne peuvent pas conduire des cumuls 5forfait et rel6. Crifier *ue les remboursements ne cachent pas des avantages en nature non dclars. Crifier le relev des frais gnraux.

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-ompte de rpartition priodi*ue 5abonnements6

Examiner le mode de calcul et les imputations des classements priodi*ues prati*us en cours d'exercice. Gechercher si les critures enregistres en vue de solder les comptes font appara&tre des carts importants, et *uels comptes les carts ont t virs. ' B'assurer de la ustification des soldes ventuels. B'assurer# *ue le compte est, dans le cas gnral, sold la cl2ture de l'exercice 5*u'il s'agisse de sous comptes d'abonnements ou de sous comptes d'attente6, *ue les soldes des sous comptes d'abonnements ne sont pas virs aux comptes de rgularisation 5passive ou active6, *ue les carts sur abonnements constats la cl2ture d'un exercice sont rintgrs dans les comptes de charges par nature 5ou ventuellement de produits par nature6

Le contrle des comptes de la socit @ 0 A


"tape prliminaire dans la phase de contr2le des comptes du c1cle Achats9@ournisseurs consiste pour lauditeur demander au service comptabilit la Malance Wnrale, au =;.;<.P= et la Malance auxiliaire des fournisseurs. .l vrifie si le solde figurant dans ce dernier correspond celui *ui figure dans la balance gnrale. -est seulement cette condition *ue lauditeur peut poursuivre son travail. Bur la base des documents *ui lui sont fournis il tablit les feuilles de t!te >6 .l doit en outre vrifier *ue la somme totale des comptes fournisseurs, *ui constituent normalement le solde du poste >>; @ournisseurs, crditeurs, correspond au solde de ce m!me compte mais *ui se situe au niveau du bilan. Bi tel est le cas, lauditeur le matrialise par un tic indi*uant *ue le solde a t point avec les tats financiers >6 "e c1cle Achats9@ournisseurs est compos de *uatre comptes fournisseurs >6, *ui doivent faire lob et dun audit. .l sagit de #

>>;; @ournisseurs >>;= @ournisseurs, retenues de garanties >>;? @ournisseurs factures non parvenues

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-es comptes forment le poste >>; @ournisseurs crditeurs. .l est a outer un autre compte *ui est dbiteur sintitulant =>;; @ournisseurs, avances et acomptes. "es comptes lis ne seront pas audits dans ce c1cle dans la mesure oU ils le seront dans leurs c1cles respectifs.

a$ Audit du compte >>;; @ournisseurs En se rfrant la balance auxiliaire, lauditeur slectionne un certain nombre de fournisseurs en raison de limportance du montant de la dette. .l doit sassurer *ue la somme totale des dettes dues ces fournisseurs *ui est de ' >>' P(< ,F couvre une bonne partie du total du solde du compte fournisseur dun montant de ( =<= '>( ,F -est le scope. ,ans notre cas, il est de ??) -es fournisseurs slectionns sont regroups dans un document appel 7 feuille de dpouillement des fournisseurs 8 4our cha*ue fournisseur, lauditeur demande la fiche dexplication du compte -ette dernire retrace les mouvements raliss avec le fournisseur. -e document permet lauditeur de sassurer de la ralit et de lexhaustivit de la dette. "assurance de la ralit consiste vrifier si le montant inscrit au niveau de la fiche est rel. 4our ce faire, lauditeur demande les pices ustificatives lies cette dette # la facture, le bon de commande, le bon de livraison, etc. et fait la comparaison des documents concernant le montant. Tuant lassurance de lexhaustivit des dettes, lauditeur se pose la *uestion de savoir si toutes les dettes fournisseurs de lentreprise ont t prises en compte. 4our rpondre une telle *uestion, lauditeur procde la mthode de la circularisation . Ainsi, la circularisation du fournisseur permet lauditeur de vrifier les soldes se trouvant dans la fiche danal1se. %$ Audit du compte >>;= @ournisseur retenues de garanties

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-e compte est utilis lors*ue lentreprise retient une certaine somme du montant rgler au fournisseur. -ette retenue sert de garantie pour une certaine priode permettant lentreprise de couvrir les charges en cas de dfaillances postrieures la livraison du bien ou du service. "ors de laudit de ce compte, lauditeur au mo1en du document explicatif du compte 5anal1se du compte6 sassure de la ralit du montant. 4our ce faire, lauditeur slectionne sur la base de lanal1se du compte (6 *uel*ues fournisseurs dont les montants sont les plus importants. 4our cha*ue fournisseur, lauditeur demande les pices ustificatives relatives au contrat de march. -eci afin de prendre connaissance des clauses du contrat et de vrifier les calculs a1ant permis de dterminer le montant de la garantie. ,ans la m!me lance lauditeur sassurera de linexistence de litiges tournant autour de ces retenues, en anal1sant les dates de comptabilisation des retenues.

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c$ . Audit du compte >>;? @ournisseurs facture non parvenues -e compte est utilis lors des travaux de rgularisation lors*ue le fournisseur a effectu une prestation de services pour le compte de lentreprise durant lexercice mais dont la facture correspondante nest pas encore parvenue la date de cl2ture. 0ou ours sur la base de la feuille danal1se du compte ;P6, le travail de lauditeur consiste sassurer

,une part de la ralit des montants *ui composent ce compte. 4our ce faire dans la mesure de linexistence de factures prouvant la ralit des oprations, lauditeur se rabat sur dautres pices ustificatives comme le Mon de commande ou le Mon de rception...

,autres part, lauditeur sassure de lexhaustivit de cette dette, en vrifiant si le comptable a valoris raisonnablement le compte, compte tenu de linexistence de factures. Ainsi, le comptable devra ustifier les raisons de son approximation

d$

Audit du compte =>;; @ournisseurs, avances et acomptes

-ontrairement aux autres comptes audits us*ue l, ce compte appartient lactif du bilan. .l intervient lors*ue lentreprise dtient une crance envers le fournisseur, lors dun dp2t de garanties cheS ce dernier avant la prestation du service ou la livraison du bien. ,ans ce cas lauditeur doit sassurer de la ralit des avances en demandant lanal1se dtaille du compte ;;6. -e dernier retrace lensemble des fournisseurs cheS *ui lentreprise dtient ce t1pe de crance. Bur la base de limportance des crances, respectives, il slectionne *uel*ues fournisseurs tout en sassurant du respect du scope retenu dans le mmo dapproche pour ce compte.

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.. Gemar*ues souleves "es diffrentes techni*ues daudit appli*ues au c1cle Achats fournisseurs ont permis de dtecter et de soulever un certain nombre de problmes et de ris*ues prendre *ue lorganisme audit doit prendre en considration et notamment au niveau du contr2le interne savoir # 0out dabord il faut noter *ue les procdures de contr2le interne ne sont pas formaliss et cela est du labsence de manuel de procdure ou de contr2le interne. -ela reprsente en effet une lacune au niveau de lorganisation comptable et administrative. "e rsultat est labsence de contr2le des oprations mais aussi absence de rfrentiel pour responsabiliser les diffrents intervenants. "e dispositif de contr2le interne rgissant les approvisionnements devrait !tre revue et amlior # @actures originales non annules par les cachets saisie et pa1e $ -omptabilisation sur la base des seules copies des factures $ Aucune date nest vidence sur certains bons de rception. Existence de suspens remontant plusieurs exercices ainsi *ue dcarts par rapport certains soldes confirms 5deux rponses6. Existence de dpenses a1ant un caractre dimmobilisations *ui ont t comptabilises parmi les charges. Existence de factures ne comportant pas toutes les mentions lgales. Existence dcritures comptables passes dans le compte >>;; @ournisseurs et se basant sur des devis, bon de commande, ou certains documents ne pouvant remplacs les factures. Existence de suspens anciens dans les comptes factures non parvenues. "cart de conversion sur les dettes fournisseurs nest pas constat. ,prciation des stoc/s de matires et consommables # Absence dune tude techni*ue pour sassurer *ue lensemble des catgories de stoc/s sont utilisables et de lad*uation de la provision constate $ Absence dun fichier informati*ue regroupant lensemble des fournisseurs avec les informations concernant les diffrentes commandes passes ou reJues. Kn peut noter la m!me remar*ue concernant la gestion des stoc/s.

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... Gecommandations ,abord concernant le c1cle Achats9 @ournisseurs, ltablissement doit procder lapurement de ses suspens et doit veiller ce *ue cha*ue opration enregistre correspond aux pices exiges comptablement. Ensuite sur un ordre plus gnral, lorganisme audit est certe soumis la charte rgissant les tablissements publics, mais doit tablir son propre manuel de procdure formalis et dun manuel de contr2le interne *ui dfinit les bases de la prati*ue de contr2le interne mais *ui dcrit aussi # 3 le s1stme dinformation administratif et comptable 3 les circuits des documents 3 la dfinition des fonctions 3 les principaux processus "entit dispose dune division de contr2le interne dont les attributions prvoient sa responsabilit de piloter llaboration et le contr2le des procdures ainsi *u la contribution la sauvegarde des actifs du bureau. 0outefois, dans la prati*ue, les principales tXches de cette division se rattachent aux travaux de suivi et contr2le budgtaires et de contr2le de gestion. "a prati*ue de laudit interne nest donc *ue trs peu dveloppe.

"a conception dun manuel de contr2le interne permettrait en plus de la dfinition des bases de la prati*ue du contr2le interne, de concrtiser le r2le de la division de contr2le interne. .l faut noter aussi *ue lorganisme doit pour amliorer la gestion des stoc/s, mais aussi des fichiers fournisseurs, dplo1er des efforts en terme dinformatisation de la gestion de ces < lments *ui ne sont tenus *ue manuellement, ce *ui pose le problme de toute recherche ou vrification,N 4ar ailleurs, lorganisme a un statut dtablissement public, par cons*uent, soumis au contr2le financier de lEtat, *ui se manifeste par la prsence dun contr2leur financier, dun agent comptable ainsi *ue lapplication des textes sur les marchs publics. -ette soumission au contr2le financier constitue un point de force de contr2le interne en terme dengagements et de paiements.

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Le traitement du c!cle "chats,$ournisseurs de manire dtaille nous a permis, dans un premier temps, de ma-triser relativement les points rattachs au dit c!cle et, dans un second temps, de nous faire une ide sur laspect comptable relatif ce c!cle. Le premier enseignement tir de ce travail est que le traitement du c!cle "chats, $ournisseurs est analogue sans tre identique celui rserv aux autres c!cles tels que % Le c!cle .entes,/lients Le c!cle 0aie, 0ersonnel Le c!cle immobilisations. ... /ette dmarche est pour rappel % ,la prise de connaissance gnrale de l1entreprise ,l1valuation du contr'le interne ,le contr'le des comptes

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