PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CONTABILIDAD Y LEGISLACIN TRIBUTARIA II

CICLO VII

SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO VICE RECTOR ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICASY FINANCIERAS

DECANO DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA DR. LUIS CARRANZA UGARTE DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN DR.SABINO TALLA RAMOS SECRETARIO DE FACULTAD DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAANA DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA TURNO MAANA Y NOCHE MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

UNIDAD I: ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDOS CONCEPTUALES PRIMERA SEMANA Sesin 1. Anlisis conceptual del Impuesto a la Renta. Sesin 2. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Las inafectaciones y exoneraciones. Clasificacin de Rentas

UNIDAD II: ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

SEGUNDA SEMANA Sesin 3. Renta de Primera Categora. Renta Bruta y Renta Neta. Clculo del Impuesto. Pagos del Impuesto a la Renta Sesin 4. Casos Prcticos TECERA SEMANA Sesin 5. Renta de segunda Categora. Renta Bruta y Renta Neta. Clculo del Impuesto. Pagos del Impuesto a la Renta Sesin 6. Casos Prcticos

CUARTA SEMANA Sesin 7. Casos Prcticos. Sesin 8. Primera Prctica Calificada QUINTA SEMANA Sesin 9. Rentas de Cuarta Categora. Renta Bruta y Renta Neta. Clculo del Impuesto. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Sesin 10. Suspensin de pagos a cuenta SEXTA SEMANA
3

Sesin 11. Casos Prcticos Sesin 12. Renta de Quinta Categora. Renta Bruta y Renta Neta. Clculo del Impuesto. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

SEPTIMA SEMANA Sesin 13. Impuesto a la Renta Quinta Categora: Casos Prcticos Sesin 14. Impuesto a la Renta Quinta Categora: Casos Prcticos OCTAVA SEMANA Sesin 15. Declaracin Jurada Anual de Personas Naturales sin negocio. Crditos contra el Impuesto a la Renta. Declaracin y pago del Impuesto a la Renta. Sesin 16. Declaracin Jurada Anual de Personas Naturales sin negocio. Crditos contra el Impuesto a la Renta. Declaracin y pago del Impuesto a la Renta. NOVENA SEMANA Sesin 17. Primer Examen Parcial

UNIDAD III. RENTAS EMPRESARIALES

Sesin 18. Renta de Tercera Categora. Renta Bruta y Renta Neta. DECIMA SEMANA Sesin 19. Renta de Tercera Categora. Renta Bruta y Renta Neta casos prcticos Sesin 20. Pagos a Cuenta 2% y Sistema de Coeficiente. Casos Prcticos DCIMA PRIMERA SEMANA Sesin 21. Principio de Causalidad. Gastos deducibles y no deducibles Sesin 22. Casos Prcticos DECIMA SEGUNDA SEMANA Sesin 23. Gastos deducibles y no deducibles
4

Sesin 24. Segunda Prctica Calificada DECIMA TERCERA SEMANA Sesin 25. Determinacin de la renta de 3ra Categora Sesin 26. Liquidacin del Impuesto a la Renta de 3ra Categora

DECIMA CUARTA SEMANA Sesin 27. Rgimen nico Simplificado Sesin 28. Rgimen nico Simplificado. Casos Prcticos. DCIMA QUINTA SEMANA Sesin 29. Rgimen Especial de Renta Sesin 30. Rgimen General de Renta y pago de tributos.

UNIDAD IV. DECLARACIONES DETERMINATIVAS DCIMA SEXTA SEMANA Sesin 31. Declaracin Jurada Anual de Personas que perciben rentas de Tercera Categora. Declaracin y pago del Impuesto a la Renta. Sesin 32. Declaracin Jurada Anual de Personas que perciben rentas de Tercera Categora. Declaracin y pago del Impuesto a la Renta. DECIMA SEPTIMA SEMANA Examen Final

INTRODUCCIN

La asignatura de Contabilidad y Legislacin Tributaria II, es terico y prctico, trata en la primera unidad acerca del marco terico de la ley penal tributaria, se refiere al delito tributario, a la defraudacin tributaria, a la infraccin tributaria y tambin acerca de la reduccin de pena. En la segunda unidad denominada anlisis del impuesto a la renta se estudia el concepto, el mbito de aplicacin, la clasificacin de las rentas: renta de primera categora, de segunda categora, de cuarta categora y de quinta categora. Tambin lo referente a declaracin jurada de personas naturales y el pago del impuesto a la renta. Concluye esta unidad con el estudio de la renta de tercera categora. En la tercera unidad denominada anlisis del rgimen tributario comprende el estudio del rgimen nico simplificado, del rgimen especial de rentas y del rgimen general de rentas. La cuarta y ltima unidad denominada declaraciones determinativas, en el se desarrolla el tema de declaracin jurada anual de personas que perciben rentas de tercera categora

UNIDAD I: ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Describe e interpreta conceptualmente cada una de las categoras en que se clasifican las rentas gravadas por el Impuesto a la Renta. Determina el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta e identifica las actividades econmicas comprendidas; as como expresarlos en su respectivo grado de complejidad. CONTENIDOS CONCEPTUALES Anlisis conceptual del Impuesto a la Renta. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Las inafectaciones y exoneraciones. Clasificacin de Rentas

Impuesto a la Renta 1.- Base Legal.DL 774 del 31.12.93.Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. DS No 054-99-EF. Reglamento DS. No.122-94-EF, modificado por el DS No - 194-99EF. Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta. DS: N 179-2004-EF del 08.12.04 y normas modificatorias y complementarias. D.L. N .972-07,del 10-032007 vigencia parcial a partir del 01 de enero del 2009 y vigencia total a partir del 01 de enero del 2010

2.- mbito de aplicacin.El Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes del Capital, el Trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, encendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Estn incluidas dentro de las rentas gravadas las regalas, los resultados de la enajenacin de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin y los inmuebles comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente para efectos de la enajenacin. As tambin los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes. As como las ganancias de capital y otros ingresos que provengan de terceros establecidos por la ley y las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecida por esta Ley.
7

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran los siguientes: La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cedulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. La enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas. Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la ley de Impuesto a la Renta.Derechos de llave, marcas y similares. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.

Negocios o empresas, Denuncios y Concesiones. Los resultados de la enajenacin de bienes que al cese de las actividades desarrolladas por empresas hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos aos contados desde la fecha e que se produjo el cese de actividades.

No constituye ganancia de capital gravable por esta ley, el resultado de la enajenacin de los Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante, bienes muebles distintos a lo sealado en el primer prrafo efectuados por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal que no genere rentas de tercera categora.

Los otros ingresos que provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes: Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquellas
8

que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas o entregas en especie que al practicar la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravada de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un bien del activo de la empresa, en la parte en que exceden del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la in afectacin total de esos importes que disponga el Reglamento. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.

3.- Base Jurisdiccional

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que , conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliadas en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

3.1 Domiciliado Se consideran domiciliadas en el pas: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses. c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional. d) Las personas jurdicas constituidas en el pas. e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin
9

de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley. g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno. h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas. Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.

Se considera rentas de fuente peruana: Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn ubicados en el territorio de la Republica. Las producidas por bienes y derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. Tratndose de regalas a que se refiere el Art. 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y
10

toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital este colocado o sea utilizado econmicamente en el pas, o cuando el pagador sea sujeto domiciliado en el pas. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliado en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin de Valores, Patrimonio Fideicometidos o el Fiduciario bancario que los distribuya pague o acredite se encuentran constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRS (American Depositary Recepts) y GDRS (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el. Pas. Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se llevan a cabo en territorio nacional. Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidas las rentas obtenidas en su pas de origen por personal naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo, actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas. Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cedulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondo de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma e el pas. La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. Tambin se consideran rentas de fuente peruana los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta. Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de us
11

consejos u rganos administrativos que acten en el exterior. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que desempeen e el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales. Las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas, entendindose tambin por exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agente de compras u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.

3.2 No Domiciliado: Rentas de fuente peruana. A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los gatos necesarios para producirla y mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que hayan incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera. Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera y no sean imputables directamente a una o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondiente documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivos siempre que conste en ellos , por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y l domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y el monto de la misma. Casos especiales, debemos recordar lo dispuesto en el Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades a que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de ellas: a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas. b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.

12

c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad. d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores. e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero: 5% de los ingresos brutos. f) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo o grfico, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el pas.

g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin, "video tape", radionovelas, discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier otro medio similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos. h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el pas al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro. Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estada de contenedores. Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesin de derechos para la retransmisin por televisin en el pas de eventos en vivo realizados en el extranjero.

i)

j)

3.3 Tasa del Impuesto El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas: Intereses provenientes de crditos externos 4.99 % en el caso de prestamos en efectivo y que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas. Que el
13

crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencia predominante e la plaza de donde provenga, mas tres puntos. Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. Estn incluidos los intereses de los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia. Intereses que abonen al exterior las empresa bancarias y las empresas financiera establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: uno por ciento (1%). Rentas derivadas del alquile de naves y aeronaves: 10 % (10%). Regalas: quince (15%) o treinta por ciento (30%). Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se refiere el Art. 14 de la ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%)

4.- Inafectaciones y exoneraciones No son sujetos pasivos del impuesto las siguientes entidades el Sector Publico Nacional, con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado. Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas, fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigente sobre la materia. Las entidades de auxilio mutuo, as comunidades campesinas, las comunidades nativas Constituyen ingresos inafectas al impuesto las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro o en cualquier otra forma, salvo en lo previsto por la Ley, las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez Estn exoneradas del Impuesto hasta diciembre de 2008 las rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
14

Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines; beneficencia, asistencias social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda, siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente entre sus asociados y que en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinara, en caso de disolucin a cualquiera de los fines contemplados. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgado directo o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos al Sector Publico Nacional, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. Las regalas por azoramiento tcnico, econmico, financiero o de otra ndole, prestados desde el exterior o entidades estatales u organismos internacionales.

5.- Contribuyentes del Impuesto a la Renta

Son las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se consideran contribuyentes a las sociedades conyugales que obtengan rentas independientemente por cada una de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges; sin embargo estos podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal.

As tambin las personas jurdicas, considerndose como tal las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
15

limitada, constituidas en el pas. Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin. Las empresas de propiedad social. Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no consideradas como no sujetos pasivos del impuesto. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. Las empresas individuales de responsabilidad limitadas, constituidas en el pas. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Las sociedades agrcolas de inters social. Las sociedades irregulares previstas en el Articulo423 de la ley general de sociedades, la comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

6.- Categora de las rentas afectas: Para los efectos del Impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes categoras:

o Primera: Rentas producidas por el arrendamiento; subarrendamiento y cesin de bienes o Segunda: Rentas de otros capitales o Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la ley o Cuarta: Rentas del trabajo independiente o Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.

16

UNIDAD II

ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES

A partir del 1 de enero de 2009, se pasa a un sistema Dual, que comprende un esquema de tipo cedular para las rentas de capital (rentas de primera y de segunda categora), las cuales, tributan de manera independiente con una tasa proporcional efectiva de 5% sobre la renta bruta y sin posibilidad de compensar prdidas, a diferencia de las rentas del trabajo y las de fuente extranjera, las cuales, continan tributando sobre un esquema de tipo global con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%. En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas naturales que no realizan actividad empresarial, vigente desde el 1 enero de 2009, ser como sigue: Tipo Renta de Categora de renta 1ra Categora (Determinacin Anual) No aplica Compensacin Deducciones de prdidas Tasas

2da Categora Rentas del (Realizacin Capital Inmediata) No aplica

6.25% de la renta neta o Fija de 20% sobre la 5% de la renta bruta. renta bruta (tasa efectiva) 6.25% de la renta neta o Fija de 20% sobre la 5% de la renta bruta. renta bruta (tasa efectiva)

2da Categora Solo dividendos (Realizacin Inmediata)

No aplica No aplica 4.1%

17

4ta + 5ta Categoras Rentas del (Determinacin Trabajo Anual)

- Fija de 20% sobre la renta bruta de 4ta Categora. No aplica Tramo de inafectacin (7 UIT) sobre la suma de la renta neta 4ta y la renta bruta de 5ta Categora.

Todas las rentas generadas en el extranjero. Estas rentas se Rentas de suman a las rentas Fuente No aplica netas del trabajo Extranjera slo si el resultado neto es positivo. (Determinacin Anual) Deduccin de gastos sobre base real (efectivamente realizados).

15%, 21% y 30%

18

7.- Renta de Primera Categora

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el integro de la merced conductiva. En caso de arrendamientos amoblados o no para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Publico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos. La presuncin establecida, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. Las producidas por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el prrafo anterior. Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del Art. 14 de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor del ocho por ciento ( 8 % ) del valor de adquisicin de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al impuesto predial
19

Resumen Rentas de Primera Categora a. El arrendamiento o subarrendamiento de Predios. b. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos. c. El valor de las mejoras introducidasen el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este. d. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.

7.1 Renta Bruta La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes, la renta bruta de Primera Categora estar constituida por el total del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda. El principio de lo devengado ser de aplicacin para esta categora de renta. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario. As tambin por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el prrafo anterior. Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ultimo prrafo del Art. 14 de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor al 8 % del valor de adquisicin de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado. La presuncin no operar para el cedente que sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Art.14 de la ley. Tampoco proceder la aplicacin de la renta presunta en el caso de cesin a favor del Sector Publico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Art. 18 de la ley. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. As tambin las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar. La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el auto valo correspondiente al impuesto predial.
20

Las rentas de Primera Categora se imputarn, al ejercicio gravable en que se devenguen.

7.2 Renta Neta Para establecer la renta neta de Primera Categora, se deducir, por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categora, que no haya sido cubierto por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global. 7.3 Pago mensual Domiciliado: 6.25 % de la renta neta o 5 % de la renta bruta, va directa considerado como pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Tratndose de renta fiscal o ficta no esta obligado a realizar pagos mensuales. (Art. 84 de la ley de IR y Art. 53 del Reglamento). Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de pago definitivo, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del quince por ciento (6.25%) sobre la renta neta, utilizando para efectos el pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT que se adquirir dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento. El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente. En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que corresponda, un importe equivalente al 0.5 % del valor de venta. El enajenante deber presentar ante el Notario Pblico, el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del impuesto, como requisito previo a la elevacin de la escritura pblica de la minuta respectiva. No domiciliado: 30 % de la reta neta, va directa o retencin. (Art. 76, inciso a) de la ley de IR.

Declaracin y pago a cuenta mensual El contribuyente es el arrendador o subarrendador cuando corresponda. Dicho contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el impuesto mensual dentro del cronograma de obligaciones mensuales an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado). A partir del periodo tributario enero de 2009 el contribuyente deber declarar y pagar mensualmente el 5% del monto del alquiler (Renta Bruta) por cada bien mueble o
21

inmueble (incluye predios) que alquile, utilizando el Sistema Pago Fcil (hasta el ao 2008 se deba pagar el 12% del monto del alquiler). Con el Sistema Pago Fcil al momento del pago deber brindar informacin mnima (RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero del documento de identidad del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles), la cual, podr ser proporcionada de forma verbal o utilizando la Gua borrador para pagar arrendamiento. Como resultado de la declaracin y pago se le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) el cual deber ser entregado al inquilino. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

Lugares de Pago En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank y Banco de la Nacin).

Casos prcticos Caso 1 El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2011 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.

Rpta.- Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta minima presunta).
22

De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:

Concepto (A) Renta Bruta Anual S/.100 x 12 (B) Renta Minima S/.120,000 x 6% (C) Clculo de la Renta Bruta Anual S/.7,200 S/.1,200 Impuesto Anual por S/.6,000 x 5% Caso 2

S/. pactada 1200 Presunta 7,200 (B A) 6,000 300

regularizar

La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2011. El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. Rpta.- Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora. El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009 IPM Julio 2005 = 199.99875 (*) 166.78326 S/. 14,388 = 1.199

Valor actualizado del automvil S/. 12,000 x 1.199

23

Renta mnima presunta

S/. 14,388 x 8 %

S/. 1,151

(*) IPM de Diciembre de 2011 supuesto

Concepto Renta S/.600 x 12 Renta S/.14,388 x 8% Bruta Minima Anual pactada Presunta

S/. 7,200 1,151 0

Impuesto Anual por regularizar

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,151). Caso 3 La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2011. Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales). La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por la mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. Rpta.- Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos aspectos: (1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del predio (Renta minima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (S/. 9,000). Concepto
24

S/.

Renta Bruta S/.1,000 x 12 Renta Minima S/.150,000 x 6% Impuesto Anual por regularizar

Anual Presunta

pactada 12,000 (*) 9,000 0

(*) El valor de las mejoras no se consideran para determinar la renta mnima presunta. (2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se consideran como renta afecta en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue: Concepto Valor de la mejora no reembolsada Impuesto Anual por 15,000 x 5 % Caso 4 El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2011, a titulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no esta obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: S/. 15,000 regularizar 750

Renta Ficta Anual S/. Casa en San Bartolo Valor del autoavalo x 6% S/. 90,000 x 6% 5,400 Impuesto Anual por regularizar por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa 68 (5,400/12 x 3) x 5%
25

Preguntas de Repaso 1. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera categora? La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). Cabe sealar que el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta. En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:

Renta Bruta 100 Deduccin (20%) (20) Renta Neta 80 (A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25% 5 80 x 6.25 % (B) Impuesto calculado = Renta Bruta x 5% 5 100 x 5 %

2. Qu se considera Renta Ficta? Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en los casos que se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado. En estos casos, corresponder al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre determinado importe establecido por Ley. El gravamen se sustenta en la medida que el cedente ante la posibilidad de explotar el bien, opta por cederlo a un tercero, por lo que dicha cesin origina una renta presunta por Ley o renta ficta. Ejemplo: En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio. 3. Qu se considera Renta Mnima Presunta? Renta Mnima Presunta es el pago mnimo que se debe considerar por concepto de arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera pactado un monto menor.
26

Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. 4. Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no determinado? S, no obstante para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta, el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial del ejercicio. 5. Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta aplicable la renta presunta? No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa, tiene la posesin o ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. 6. Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los bienes muebles que forman parte del inmueble es renta gravada? S. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera categora, el integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes muebles que se encuentren dentro del inmueble. 7. En qu plazo se efectan los pagos a cuenta mensuales de Primera Categora? Los pagos se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero de RUC del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.

8. Quin tiene la obligacin de declarar y efectuar el pago del impuesto? El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar y pagar el impuesto dentro del cronograma de obligaciones mensuales an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado). Los inquilinos tienen la obligacin de exigir al arrendador o subarrendador en caso corresponda, el recibo por arrendamiento- Formulario Virtual N 1683. 9. Cmo y dnde obtienen los arrendadores el Formulario 1683, para entregrselos a los inquilinos? Al momento de pagar el impuesto, recibirn el recibo por arrendamiento - Formulario N 1683. El pago se puede efectuar en los siguientes bancos: Crdito, Interbank, Continental, Scotiabank y Nacin. 10. Qu informacin se debe indicar al momento de pagar el impuesto?

27

El arrendador, se acercar a una de las ventanillas de cualquiera de los bancos autorizados (Medianos y Pequeos Contribuyentes) o dependencia de la SUNAT (Principales Contribuyentes) y brindar la siguiente informacin de forma verbal o utilizando la Gua borrador para pagar arrendamiento: http://www.sunat.gob.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683.pdf

RUC del arrendador Periodo tributario Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino y Monto del alquiler en nuevos soles.

En caso de rectificar o sustituir el monto del alquiler:

Nmero de operacin Importe a pagar de corresponder.

11. Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los pagos a cuenta mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora? Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categora en los casos en que el alquiler anual no haya superado la renta mnima presunta establecida en el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. Ejemplos:

En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el alquiler anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios a entidades generadoras de rentas de tercera categora, cuando el alquiler anual es inferior al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

12. Qu implicancias existen cuando el Impuesto a la Renta de Primera Categora es pagado por el inquilino del bien? En caso el inquilino pague el impuesto ser mayor renta para el arrendador, por lo que el clculo del impuesto deber considerar el monto del alquiler ms el Impuesto a la Renta asumido. 13. Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera categora, deben efectuar pagos a cuenta mensuales? No, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas por el contrario, declarar y pagar anualmente.

28

14. Las personas jurdicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta de Primera Categora? No. Las actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que realicen las personas jurdicas se consideran rentas de tercera categora, es decir rentas que provienen de su actividad empresarial. 15. Cmo se corrige un error en el nmero de RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero de documento de identidad del inquilino, consignado en el Formulario N 1683? Se corrige mediante el formulario Virtual N 1693 - Solicitud de Modificacin y/o inclusin de datos. Dicha solicitud podr presentarse:

A travs de SUNAT Virtual: En este caso los deudores tributarios debern contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave Sol. En los Centros de Servicios al Contribuyente o en las dependencias de la SUNAT: Siempre que el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC exhiba su documento de identidad original vigente.

La Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT y modificatorias, regula el procedimiento para la modificacin y/o inclusin de datos consignados en los formularios (Formulario Virtual N 1693) http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/132.htm

29

8.- Renta de Segunda Categora Son rentas de segunda categora los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por Ttulos que se fundamenta en un derecho y demostracin del mismo, es decir el cobro de una renta; las Cedulas que se constituyen en documentos pblicos o privados que otorgan el derecho a exigir un derecho. Debentures son ttulos que se amortizan con inters fijo. Bonos es un valor de renta fija que representa una deuda u obligacin contrada con una entidad para ser rescatado en un plazo determinado. Garanta es la obligacin o responsabilidad de un acto determinado o cosa que protege o asegura contra algn riesgo o necesidad. Crditos Privilegiado es aquel crdito que se paga por preferencia frente a otro con los bienes del deudor comn; Crditos Quirografiados es aquel crdito que solo consta en documento privado y no goza de ninguna preferencia para ser pagado en relacin con otros crditos en dinero o en valores. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. El inters representa una renta para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lo paga Las regalas es toda contraprestacin en efectivo o en especie originado por el uso o cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas. Patentes es u derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad exclusiva de la obra y otros similares. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del Art. 28 de la ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de fideicomiso bancarios. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24 A de la ley. Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a las utilidades que las empresas jurdicas a que se refiere el art. 14 de la ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el
30

caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital. La distribucin del mayor valor atribuido por reevaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. La reduccin del capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de reevaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la ley general de sociedades. La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital mas las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora. Todo crdito hasta el limite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sea empresas de Operaciones Mltiples o empresas de Arrendamiento Financiero, otorgan a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo. No es de aplicacin esta presuncin a las operaciones de crdito a favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. El importe de la remuneracin del titular de la empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general de socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

En resumen, son Rentas de Segunda Categora: a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, bonos, cdulas, entre otros. b. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c. Las regalas originadas por el uso de marcas, patentes, derechos de autor, entre otros.
31

d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e. Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo personal. f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso, las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida. h. Las atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios. i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. j. Las ganancias de capital que provienen de la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, as como las que provienen de la enajenacin de acciones y participaciones representativas de capital u otros instrumentos o valores mobiliarios. k. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

Rentas de Segunda Categora Exoneradas El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta referido al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009. Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en los siguientes dos puntos: i. ii. Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda categoras) tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quinta categoras) y rentas de fuente extranjera.

Sin embargo,la Ley N 29308 prorrog las exoneraciones contenidas en el artculo 19 de la Ley del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2011 y posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto Legislativo N 972 a partir de 1 de enero de 2010, entre ellos el artculo 6 del citado decreto que sustituye el inciso i) del artculo 19 de la Ley, en lo referido a exoneraciones.

32

A continuacin el texto vigente del inciso i) del artculo 19 de la ley hasta el 31.12.2009, y el texto sustitutorio vigente desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31.12.2011.

Exoneracin vigente hasta el Exoneracin vigente desde 31.12.2009 01.01.2010 hasta el 31.12.2011 Inciso i) del artculo 19 de la Ley. Inciso i) del artculo 19 de la Ley. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un deposito conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores. Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable. Todo rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no previsional a que se hace mencin en el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897. Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta privada podrn gozar de la exoneracin, cuando renan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) del Artculo 5 de la Ley del Mercado de Valores.

el

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un deposito conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.

33

A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2011 contenidas en el artculo 19 de la Ley: a. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida. (inciso f) del artculo 19 de la Ley). b. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la Ley). Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneracin tendr una vigencia de seis (6) aos y regir a partir del 1 de enero del ao 2008. Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per (artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura).

8.1 Renta Bruta La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. El principio de lo percibido ser de aplicacin para esta renta. (Art. 24 al 27 de la ley de IR, Art. 13 al 16 del Reglamento). Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

Declaracin y pago definitivo El contribuyente es la persona natural perceptora de rentas de segunda categora. La regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas de segunda categora tienen la condicin de agentes de retencin, segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipo de retenedor pudiendo ser una persona natural o jurdica domiciliada. El artculo 72 de la LIR, dispone que la retencin por rentas de segunda categora se calcula aplicando la tasa de 5% sobre la renta bruta. En el caso de dividendos y cualquier otra distribucin de utilidades la retencin se efecta aplicando la tasa de 4.1%. En ambos casos se trata de un pago definitivo. Sin embargo, en caso no se efecte la retencin respectiva, son los contribuyentes los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido segn lo dispone el inciso f) del artculo 39 del reglamento de la LIR.
34

En el caso de enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin o derechos sobre los mismos, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y de forma definitiva es el enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la ganancia obtenida en la venta del inmueble. En el siguiente cuadro encontrar informacin respecto del tipo de renta de segunda categora, tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para presentar la declaracin:

Tipo de De realizacin Tasas Renta Inmediata Intereses. Regalas. -Cesin definitiva o 5% de la temporal de renta derechos de bruta llave, marcas, (tasa efectiva) patentes, regalas o similares. -Rentas vitalicias. A partir - Las sumas o del 1 de derechos enero de recibidos en 2009 2da. pago por categora obligaciones de no hacer. La ganancia de 5% de la capital renta proveniente de bruta la enajenacin (tasa de inmuebles efectiva) que no son A partir casa del 1 de habitacin enero de 2009

Medio para Momento para Pago del la presentar la Impuesto declaracin declaracin

Retencin por el PDT 617 pagador Otras domiciliado Retenciones de la renta

Al mes siguiente de percibida la renta segn cronograma de obligaciones mensuales

Al mes siguiente de percibida la renta segn Pago directo Pago Fcil- cronograma de por el Boleta de obligaciones enajenante pago 1662 mensuales domiciliado.

35

Dividendos

Al mes siguiente de la fecha de adopcin del acuerdo de Retencin distribucin o de por el PDT 617 disposicin en 4.1% del pagador de Otras efectivo o en dividendo la renta Retenciones especie lo que domiciliado ocurra primero, segn cronograma de obligaciones mensuales.

Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda categora se deba retener el 13.5% y por la enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin se deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta. En el caso de los dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable. Nota: Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el pago es definitivo y cancelatorio no se debe realizar la regularizacin anual del Impuesto a la Renta. Lugares de Pago En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin).

Casos prcticos Caso 1 El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2011 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50 ).
36

La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril. Caso 2 La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2011 pag intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caso 3 El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2011 regalas por los derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura. Caso 4 El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000). La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio. Caso 5
37

El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2011 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325). La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2011 que se presenta en el mes de julio. Caso 6 La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250). La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio 2011 que se presenta en el mes de agosto. Caso 7 El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2011 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2011 sus aportes ms una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
38

En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta. Caso 8 La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes de enero de 2011. El valor de su inversin en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2011 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta. Caso 9 El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328). La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio. Casos prcticos - Ganancias de Capital de inmuebles Caso 1 La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2011 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
39

La seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%). La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo y se efectuar al mes siguiente de percibida la renta segn el cronograma de obligaciones mensuales. En tal sentido, si percibi la renta en el mes de noviembre de 2011, debera consignar en el Pago Fcil (boleta de pago 1662) el periodo noviembre 2011 que se presenta en el mes de diciembre y consignar como cdigo de tributo 3021 (Renta de segunda Cuenta propia). Caso 2 El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2011 a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de na nueva habitacin. El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2011, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue: Concepto Valor de venta Costo (150,000 + 30,000) Ganancia de Capital Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) Caso 3 S/. 200,000 computable 180,000 20,000 1,000

40

La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles. Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida de capital? A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de calculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009. Caso 4 En enero de 2011 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2011 se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante. En el mes de octubre de 2011 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2011 es S/. 80,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2011 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 0862004-EF). Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2011 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

Concepto Valor de venta

41

S/. 130,000

Costo computable 80,000 Ganancia de Capital Impuesto calculado (50,000 x 5% )

actualizado 80,000 50,000 2,500

Caso 5 En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF). Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta). Caso 6 Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble. El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles. El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones adquiridos por sucesin? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble. Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50%
42

del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

Concepto Valor de 180,000 x 50% Costo 90,000 x 50% Ganancia de Capital Impuesto calculado (45,000 x 5% )

S/. venta 90,000 computable 45,000 45,000 2,250

Caso 7 En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/. 200,000 Nuevos Soles. El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble. De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue: Concepto Valor de 200,000 x 20% Costo computable Ganancia de Capital Impuesto calculado (5,000 x 5% )
43

S/. venta 40,000 35,000 5,000 250

Caso 8 Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao 2001 inicia ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el ao 2003 se emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad por prescripcin. En el ao 2011 el seor Rivas inscribe la propiedad en Registros Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de junio de 2011 por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de fecha cierta sera la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad por prescripcin en base a las pruebas aportadas. Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente caso. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta). Caso 9 Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004 demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia otorgando escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2011 a un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba legalizado por Notario Pblico. Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola presentacin del mismo ante notario pblico para que certifique la fecha o legalice las firmas. Caso 10 En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2011 Juan adquiere de su copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2011 Juan vende el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.

44

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en el ao 2011. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario pblico). En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de adquisicin que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble. De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:

Concepto Valor de 165,000 x 50% Costo computable Ganancia de Capital Impuesto calculado (2,500 x 5% ) Caso 11

S/. venta 82,500 80,000 2,500 125

Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio de 2011 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble. Caso 12 El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao 2000 hasta el ao 2010. En el mes de enero de 2011 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble
45

en el mes de noviembre de 2011 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de 2011 hasta noviembre de 2011. La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora? S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de enero de 2011, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta). El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al respecto el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses. De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue: Concepto Valor de venta Costo computable Ganancia de Capital Impuesto calculado (25,000 x 5% )
Caso 13

S/. 145,000 120,000 25,000 1,250

Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2011 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres. La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora? No esta afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin. En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, si no ms bien a titulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin no esta dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

Preguntas de repaso:
46

Por las rentas de segunda categora percibidas a partir del 1 de enero de 2009 se debe presentar Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta de Personas Naturales? No se debe presentar Declaracin Anual de Impuesto a la Renta. Las rentas de segunda categoras percibidas a partir del 1 de enero de 2009 estn sujetas a un pago definitivo que se efectuar segn el cronograma de obligaciones mensuales. Cuando se trate de enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin el obligado al pago es el enajenante mediante Pago Fcil - Boleta de Pago 1662. En los dems casos de renta de segunda categora el pago del impuesto es va retencin a travs del PDT 617. 2. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de segunda categora? La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta. Cabe sealar que el artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta. En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado: Renta Bruta Deduccin (20 %) Renta Neta (A) Impuesto calculado 80 x 6.25 % (B) Impuesto calculado 100 x 5 % 100 (20) 80 = = Renta Renta Neta Bruta x x 6.25% 5% 5 5

3. En qu plazo se efectan los pagos definitivos de segunda categora? La declaracin pago se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero de RUC previsto en el cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT. Para el ejercicio 2009 se deber considerar el siguiente cronograma: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html
47

4. Qu informacin se debe indicar al momento de pagar el impuesto de segunda categora por enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin? Al momento de acercarse a una de las ventanillas de cualquiera de los bancos autorizados (Medianos y Pequeos Contribuyentes) o dependencia de la SUNAT (Principales Contribuyentes) se brindar la siguiente informacin de forma verbal o utilizando la Gua para pagos varios (Pago Fcil Boleta de pago 1662):

RUC del vendedor Periodo tributario (mes de percepcin de la renta) Cdigo del Tributo a pagar (3021) Importe a pagar

5. Se considera casa habitacin el departamento que pertenece a una persona natural y que vive en l desde que lo compr en el mes de junio de 2008 y decide venderlo en junio de 2009? No, porque el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su propiedad un (1) ao. 6. Si la venta de un inmueble la realizan sus cinco (5) copropietarios cada uno debe obtener su nmero de RUC para realizar el pago del impuesto de segunda categora? S. Es obligatorio que cada uno de los cinco (5) copropietarios se inscriba en el RUC y cancele el impuesto por la parte proporcional que le corresponda. 7. Si la venta del inmueble la realiza una sociedad conyugal cada uno de los cnyuges debe obtener su nmero de RUC para realizar el pago o lo puede hacer uno de los cnyuges? Si se ha ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal, el producto de la venta del inmueble se atribuir a uno solo de ellos para efecto de la declaracin y pago como sociedad conyugal. En caso no se haya ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges. Cabe sealar que ambos cnyuges son responsable solidarios por la obligacin del otro, segn lo dispone el artculo 19 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que resulta valido que cada cnyuge abone la parte que le corresponde o que uno solo de ellos cancele el integro de la obligacin (Informe N 280-2006-SUNAT/2B0000). http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2802006.htm
48

9.- Renta de Cuarta Categora Son las rentas de cuarta categora las obtenida por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares 9.1 Renta Bruta La Renta Bruta de Cuarta Categora esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia y oficio, as como el desempeo de funciones de director de empresas, sindico, mandatario, gesto de negocios, albacea y actividades similares. Las rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban, considerndose como tales cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie. 9.2 Renta Neta Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta un limite de las 24 UIT. La deduccin que autoriza la ley no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones contempladas de director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios, Albacea y actividades similares. De las rentas de cuarta y quinta categora podr deducirse anualmente un monto fijo equivalente a siete UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo por una sola vez. El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiera asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin solo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor de la renta.

Quin es un trabajador independiente? Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales, tcnicos, artisticos o de indole cientifico a un tercero (persona, entidad o empresa), a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que percibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora segn la Ley del Impuesto a la Renta.
49

El trabajador independiente es aquella persona que presta servicios (profesin, arte, ciencia u oficio) a una persona, entidad o empresa a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin, ni de dependencia y sus ingresos son considerados por la Ley del Impuesto a la Renta como Rentas de Cuarta Categora. Entre los trabajadores mas frecuentes en esta categora , podemos encontrar: - Abogados - Contadores - Pintores Mdicos -Traductores - Periodistas - Diseador grfico - Electricista etc. - Directores de empresas - Regidores de Municipios y Consejeros de Gobierno Regional. Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

No se consideran Rentas de Cuarta Categora: Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que ocasione la prestacin del servicio. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectu ados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias. Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 0862004-EF.

Declaracin y Pago

50

Tributos Impuesto a la Renta (por ingresos Categora) de Cuarta

Tasa 10% de sus ingresos brutos mensuales

Cmo pago se pagan los tributos? Va Retencin: Si usted presta servicios a personas o empresas obligadas a llevar contabilidad segn el Regimen General del Impuesto a la Renta; estas retendrn sus impuestos, siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/ 1,500.

Cuando los servicios son prestados a agentes de retencin, entre ellos a personas o empresas comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta; stas deben retener al trabajador independiente, con carcter de pago a cuenta, el 10% de las rentas brutas que le abonen o acrediten, siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/.1,500. Cabe sealar que las retenciones Inciso a) se del efectuaran artculo sobre 1 el del total de los honorarios pagados.

Decreto

Supremo

046-2001/EF.

Si el cliente no es Agente de Retencin, es decir se trata de un contribuyente del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o es usuario final del servicio, no le pueden efectuar retenciones del Impuesto a la Renta.

Base

Legal:

Artculos 71 y 74 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

Pagos Directos:

51

Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto supere los topes que se establecen anualmente mediante Resolucin de

Superintendencia.

Pagos a Cuenta Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a cuenta por el 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos superan el lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2010 el lmite mensual establecido es de S/. 2,625). Si usted supera dicho lmite y adems presta servicios a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar del pago a cuenta que le corresponda efectuar mensualmente los montos retenidos, estando en la obligacin de declarar y pagar la diferencia cuando sta cantidad sea superior a las retencines.

Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones No obstante ello, los trabajadores independientes estn exceptuados de presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual, si las retenciones que les hubieren efectuado los sujetos considerados como agentes de retencin cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.

Ejemplo Con fecha 15 de marzo de 2011, el Sr. Pedro Vargas abogado de profesin emiti un recibo por honorarios a una empresa por un importe de S/. 1,700, sobre el cual le descontaron el 10% equivalente a S/. 170. Posteriormente, con fecha 30 de marzo de 2011, gir otro recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un monto de S/. 1,000.

52

Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo marzol 2010 exceden el lmite (2,700 > 2625) se encuentra obligado a presentar la declar0acin por el pago a cuenta mensual de marzo de 2010, el monto a pagar se determina de la siguiente forma:

TOTAL DE INGRESOS DEL MES

S/. 2,700

Impuesto a la Renta (10%) Retenciones Saldo a pagar (-)

270 170 100

En el mismo supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios hubiera tenido retencin de 10% equivalente a S/. 100, el pago a cuenta se determinara de la siguiente forma: TOTAL DEL MES Impuesto a la Renta (10%) Retenciones DE INGRESOS

S/.

2,700.00 270.00

(270.00)

Saldo a pagar

00

Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes de S/ 2,700 excede el lmite mensual de (S/. 2,625) se exime al trabajador independiente de presentar la declaracin mensual de marzo de 2010 , ya que las retenciones del perodo cubren la totalidad del pago a cuenta determinado.

En los casos en que desempee funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal as como actividades similares, y sus ingresos no superen el lmite establecido en cada ejercicio para
53

estos casos (para el ao 2010: S/.2100) tampoco efectuar pago alguno.

Ahora bien, si se trata de contribuyentes que perciben adicionalmente Rentas de Quinta Categora, se tomar en cuenta la suma de ambas rentas y, si sta excede el monto establecido (mas de S/ 2,625 mensuales en el 2010) se aplicar la tasa del 10% slo sobre las Rentas de Cuarta Categora.

Base Legal: Artculo 86 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo

179-2004-EF Resolucin de Superintendencia

y N 004-2009/SUNAT

modificatorias. del 14.01.2009

Los contribuyentes que se encuentren obligados a cumplir con declarar y realizar el pago a cuenta mensual por concepto de Rentas de Cuarta Categora, deben realizarlos mediante la presentacin del PDT 616, siempre y cuando cumplan por lo menos con una de las condiciones siguientes:

Que hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales Contribuyentes. Cuando, a partir del 1 de noviembre del ao 2002, sus ingresos brutos por concepto de Rentas de Cuarta Categora que deben declarar en el mes sean superiores a 1 UIT. Para el ao 2005 el valor de la UIT fue de S/. 3,300. Que tengan un saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta, consignado en la Declaracin Jurada Anual del referido tributo correspondiente al ejercicio gravable anterior. Que tengan otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta. Que hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por Honorarios conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago y
Los obligados a presentar PDT Renta anual 2008 a traves del formulario virtual N 661

Aquellos que no cumplan con ninguna de las condiciones detalladas anteriormente podrn seguir usando en el ao 2009, el Formulario 116 Trabajadores
54

Independientes u optar por presentar sus declaraciones por concepto de Impuesto a la Renta mediante el PDT.

En cuanto a la declaracin y pago, los principales contribuyentes debern declarar en las dependencias de la SUNAT o por internet a traves de SUNAT virtual, en tanto que el resto de contribuyentes lo har en las agencias bancarias autorizadas o por Internet a traves de SUNAT Virtual, utilizando el PDT 616, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Base Legal:

literal a) del numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.

Artculo 86 segundo prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo Resolucin de 179-2004-EF Superintendencia y 138-2002/SUNAT.y segunda modificatorias. disposicin

complementaria final de la R. de Superintendencia N 001-2009 publicada el 09-012009.

Cules son los medios de pago?

De estar obligado a presentar la declaracin y el pago mensual, del Impuesto a la Renta la realizar en las agencias de los bancos autorizados en las fechas sealadas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, a travs del PDT 616 con el Formulario N 116. La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realiza a travs del PDT que anualmente aprueba la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

SUSPENSION DE RETENCIONES

El trabajador o profesional independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y/o pagos acuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes
55

supuestos:

Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta A partir del mes de enero de cada ao:

- Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto (para el ao 2009, S/. 31,063) podr solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga.

- Cuando en el transcurso del ao el contribuyente perciba que su impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al impuesto anual que corresponda a los ingresos proyectados.

Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda.

No

deber

solicitar

la

suspensin

En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta.

Presentacin de la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta nicamente a travs de Internet, va SUNAT Virtual, llenando el Formulario Virtual N 1609. Para consultar el estado de su solicitud puede ingresar a SUNAT virtual con su clave SOL.

Presentacin

Excepcional

de

la

Solicitud

de

Suspensin

Por excepcin, podr solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:
56

a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de 30 das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.

b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de SUNAT Virtual.

Acreditacin Usted deber exhibir y/o

de entregar, segn

la corresponda, la

Suspensin constancia de

autorizacin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:

- Si la obtuvo a travs de SUNAT Virtual, deber entregar al agente de retencin una impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma. - Si la obtuvo en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de Autorizacin y entregarle una fotocopia de la misma.

Base

Legal

Decreto Supremo Nro. 215-2006 EF publicado el 29-12-2006 y, Resoluciones de Superintendencia Nros. 013-2007 /SUNAT Superintendencia N publicada el 15-01-2007 y R.de del 14-01-2009.

004-2009/SUNAT

Quines

no

deben

solicitar

la

suspensin?

No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta, los

57

contribuyentes que no se encuentren sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto.

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten, no superen los S/.1,500. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 201125 los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTOS 1. Contribuyentes REFERENCIA REFERENCIA NO OBLIGADOS A Presentar la declaracin mensual pagos a y efectuar del

que El total de sus rentas de S/. 2,625 categora

perciben exclusivamente cuarta rentas categora 2. Contribuyentes de

cuarta percibidas en el mes

cuenta

impuesto a la renta que La suma de sus rentas S/. 2,625 Cuarta y Quinta Presentar la declaracin mensual pagos a y efectuar del

perciben exclusivamente de rentas de Cuarta

y Categora percibidas en el mes que La suma de sus rentas S/. 2,100 cuarta y quinta

cuenta

Quinta Categora 3. Contribuyentes

impuesto a la renta Presentar la declaracin mensual pagos a y efectuar del

perciben exclusivamente de

rentas de 4ta categora categora percibidas en por las funciones a que el mes se refiere el inciso b) del artculo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta categoras. y/o quinta

cuenta

impuesto a la renta

58

Importante: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,,100 mensuales. (para el ejercicio gravable 2011)

Si en un determinado mes, los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de Cuarta Categora que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto, se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.

Se debe precsar que, para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda.
Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta

Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs del PDT 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta, para que se
59

entiendan

como

reiniciadas.

Base

legal

Decreto Supremo N 215-2006-EF publicado el 29-12-2006 y Resoluciones de Superintendencia N 013-2007/SUNAT y N 004-2009/SUNAT del 14-01-2009.

Quines no deben solicitar la Suspensin? No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos contribuyentes que:

No estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, al emitir Recibos por Honorarios con montos que no exceden de los S/ 1,500 (mil quinientos nuevos soles); y/o No tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al obtener ingresos mensuales por sus rentas de cuarta categora o sus rentas de cuarta y quinta categora que no exceden de los montos establecidos. A quines no se les deben efectuar Retenciones? No se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deber efectuar la retencin al contribuyente que acredite, con la Constancia de Autorizacin, que se le ha aprobado la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.

Quines no estn obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta?

No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categora los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

60

SUPUESTOS

REFERENCIA

NO NO OBLIGADOS SUPERE A

1. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora

2. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categora 3. Contribuyentes que perciben rentas de 4ta categora por las funciones a que se refiere el inciso b) del artculo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras.

El total de sus rentas de cuarta S/. 2,625 categora percibidas en el mes La suma de sus rentas de cuarta y quinta S/. 2,625 Presentar la categora declaracin percibidas en mensual y el mes efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta La suma de sus rentas de cuarta y quinta S/. 2,100 categora percibidas en el mes

NOTAS: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,100r cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos lim,ites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Precsese que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

Qu ingresos estn inafectos del Impuesto a la Renta?

61

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta. Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Cules son los supuestos para acceder a la Suspensin? Los contribuyentes para solicitar suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta de sus rentas de cuarta categora, debern tener en consideracin la fecha a partir de la cual comienzan a percibir ingresos por sus actividades generadoras de dichas rentas. Seleccione la oportunidad en la cual inicio actividades: Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora a partir del 01.11.2008 En esta opcin estarn considerados los contribuyentes que comiencen a percibir ingresos por rentas de cuarta categora durante el ejercicio 2009. Contribuyentes que percibieron rentas de cuarta categora antes del 01.11.2008 En esta opcin no estarn comprendidos los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad. Contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad. Importante Lo dispuesto no modifica las disposiciones que regulan las rentas de los sujetos perceptores de quinta categora.

Dnde y cmo solicito la Suspensin? 1. La Solicitud se presentar en forma exclusiva hasta el ltimo da calendario del mes de diciembre de 2011 en SUNAT Virtual; o excepcionalmente, hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre de2011, en las Dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
62

I. En SUNAT Virtual Para presentar la solicitud se utilizar el Formulario Virtual N 1609. Para tal efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin: a. b. c. d. Nmero de RUC Tipo y nmero de documento de identidad Fecha de nacimiento Fecha en que comenz a percibir sus ingresos por actividades generadoras de rentas de cuarta categora.

Asimismo, deber ingresar la siguiente informacin teniendo en cuenta que:

Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades generadoras de renta de 4ta categora es igual o posterior al 01 de noviembre de 2008.

Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones). Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).

Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades generadoras de renta de 4ta categora es anterior al 01 de noviembre de 2008.
o

Ingresos Proyectados por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos durante el Periodo de Referencia que corresponda al mes en el cul presenta la solicitud. (sin considerar descuentos o retenciones). Ingresos Proyectados por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos durante el Periodo de Referencia que corresponda al mes en el cul presenta la solicitud (sin considerar descuentos o retenciones).

De presentar la solicitud a partir de julio, adicionalmente deber consignar la suma de:

o o o

Retenciones por rentas de cuarta categora y quinta categora que le efectuaron este ao. Los pagos efectuados por rentas de cuarta categora en el ao. Saldo a favor del Impuesto a la Renta del ao anterior.

Procesada la informacin, cada contribuyente imprimir su "Constancia de Autorizacin". II. En las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente

63

Excepcionalmente, la solicitud se podr presentar en las Dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre de 2009, cuando la solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los lmites establecidos, siempre que: a. El contribuyente invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. b. No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud en SUNAT Virtual. Asimismo, podr presentar la solicitud en dichos lugares cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para tal efecto, usted utilizar el formato "Gua para efectuar la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la renta de cuarta categora"

Cmo se acredita la Suspensin? La autorizacin de la suspensin de las retenciones del Impuesto a la Renta y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora se acreditar con la "Constancia de Autorizacin" y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin. La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin: a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia (slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual). b. Resultado de la Solicitud. c. Identificacin del contribuyente. d. Fecha de presentacin de la Solicitud. e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin. f. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente). El resultado de las solicitudes de suspensin podr ser consultado a travs de SUNAT Virtual.

Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin?

64

I.

De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual

La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento. Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el cul se otorg la suspensin. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente.

II.

En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual. Consulta del Resultado de la Solicitud Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en SUNAT Virtual, la consulta se efectuar en el mismo medio virtual indicando el nmero de RUC del contribuyente y el nmero de orden de la operacin que figura en la referida constancia Realice su consulta ahora. Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuar en la Central de Consultas de la SUNAT (0801-12-100), indicando nicamente el nmero de RUC del contribuyente. Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin? I. De los Contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma. Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma. Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio.
65

II. De los Agentes de Retencin a. Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categora. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones? Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora debern reiniciarlos si con posterioridad a dicha autorizacin, determinaran alguna variacin en sus ingresos que implique que el saldo a favor y/o el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o superar el Impuesto a la Renta que correspondera en el ejercicio por sus rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, debiendo proceder respecto a: Los pagos a cuenta: Deben reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se determina la situacin sealada, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes. Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin de la declaracinpago respectiva. Retenciones Debern consignar en los recibos por honorarios con importes mayores a S/ 1,500 la retencin del 10% por el Impuesto a la Renta, a partir del da siguiente a aqul en el que se produzca la situacin descrita. El incumplimiento de lo sealado tendr como consecuencia la aplicacin de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

66

Comprobantes de pago que emiten Los trabajadores independientes deben emitir slo Recibos por Honorarios, los mismos que se deben entregar en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. Estn exceptuados de entregar recibos por honorarios los sndicos, mandatarios, gestores de negocios, directores de empresa, regidores municipales y consejeros de gobiernos regionales.

Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios para la empresa o entidad que los abone. La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas autorizadas por la SUNAT.

Base

Legal

Numeral 2) del Artculo 4 y numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendecia N 007-99-SUNAT y modificatorias.

La autorizacin se tramita a travs de cualquiera de las imprentas autorizadas por la SUNAT, presentando el Formulario 816, el cual lo puede imprimir desde el portal de la SUNAT en la internet, u obtenerlo gratuitamente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente.

Importante Como alternativa, desde el 20 de octubre de 2008, se encuentra vigente la opcin de emitir sus recibos en forma electrnica.

Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrnicos, ya no tendr que ir a la imprenta, es decir, ya no requiere solicitar la autorizacin para la impresin de comprobantes de pago, basta con afiliarse al Sistema de Emisin Electrnica contenido en el portal de la SUNAT por internet y ya estar habilitado para emitirlos de manera virtual. Si lo prefiere an afiliado a este nuevo sistema, puede tambin emitir sus recibos en formato pre-impreso, no obstante su afiliacin si ser definitiva.
67

Base Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT publicada el 14-10-2008

legal

Debo

registrar

mis

operaciones

en

algn

libro?

S, en el Libro de Ingresos y Gastos, el cual deber estar previamente legalizado por un Notario Pblico o Juez de Paz, de la provincia donde se encuentre su domicilio fiscal. Este registro no debe tener un atraso superior a los 10 das hbiles. El plazo se computa desde el primer dia hbil de mes siguiente a quel en que se emite el comprobante de pago.

Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, traductores, diseadores, electricistas entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos y legalizarlo antes de ser usado.

En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin: a) Nmero de legalizacin asignado por el Notario o Juez de Paz, segn sea el caso. b) Nombres y apellidos del contribuyente. c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC. d) Denominacin del libro o registro. e) Nmero de folios de que consta. f) Fecha y lugar en que se otorga y g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En este libro el contribuyente debe indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos.

68

El Libro de Ingresos y Gastos Electrnico Desde el 20 de octubre de 2008, est vigente la alternativa de llevar este libro en forma digital, para quien se afilie de manera voluntaria al Sistema de Emisin Electrnica.

El Sistema de Emisin Electrnica - SEE le brinda la opcin de poder generar su Libro de Ingresos y Gastos a travs de SUNAT Virtual y llevarlo en formato digital, con la ventaja que la informacin de todo Recibo por Honorarios Electrnico que emita, ser registrado de forma automtica y ordenada cronolgicamente. Con esta afiliacin ya no hay que comprar libro ni gastar en su legalizacin. Importante La afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica determina la obligacin definitiva de llevar el Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica. En tal sentido, todo Recibo Por Honorarios generado de manera electrnica y aquellos emitidos en formato fsico, debern registrarse nicamente en este Libro.

Base

Legal:

Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias. Artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada el 30-12-2006

Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT publicada el 14-10-2008

OBLIGACIONES DE LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE 4TA CATEGORIA Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a: a) Inscribirse al RUC.

b) Comunicar a la SUNAT cualquier cambio de sus datos del RUC. (Ej. cambio de domicilio, b) Entregar recibos por telfono honorarios
69

etc. cada servicio prestado.

por

c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias. d) Presentar declaracin anual del impuesto a la renta en el caso que la SUNAT lo indique d) Comunicar la suspensin de actividades en anualmente. caso ocurra.

e) Comunicar el cese de actividades cuando el caso ocurra. RESUMEN DE RENTAS DE 4TA CATEGORIA

TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Personas naturales que desarrollan en forma individual e independiente cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Pago mensual No obligado a efectuar pago: Impuesto a la Renta Cuando el total de sus Rentas de 10% Cuarta categora o Cuarta ms Quinta Categora no superan al mes los S/. 2,625. Declaracion PDT Formulario fsico 116 616 mensual: o Trabajadores

DECLARACIONES PAGO

Independientes, en caso no del PDT.

est obligado al uso

Impuesto y Declaracin Anual : Impuesto a la Renta Segn escala progresiva del 15%, 21% y 30%sobre la renta neta global.

- PDT Renta anual formulario virtual aprobado por la SUNAT segn el ao que corresponda. SUSPENSIN RETENCIONES DE Puede solicitarse desde el mes de enero de cada Y ao
70

cuando:

PAGOS A CUENTA

-Los ingresos anuales que proyecte tener no supere los S/31,500 (por el ao 2011El impuesto pagado o retenido hasta el mes de junio de cualquier ao ,cubra al que corresponda pagar anualmente de acuerdo a los ingresos proyectados.

COMPROBANTES DE PAGO

Deben

emitir

recibos

por

honorarios.

(Formato impreso) o Electrnico previa afiliacin al Sistema de Emisin Electronica-SEE

LIBRO CONTABILIDAD

DE

Llevar el libro de ingresos y gastos (Forma manual) o Electrnica previa afiliacin vigente desde el 2010-2008) Entre las principales:

Inscribirse

en

el

RUC.

Emitir recibos por honorarios (Formato impreso o OBLIGACIONES TRIBUTARIAS electrnico )

Llevar Libro de ingresos y Gastos (Manual o Electrnico) Declarar y pagar sus obligaciones tributarias. Comunicar la suspensin y cualquier cambio de los datos del Comunicar el cese de actividades. RUC.

Recuerde

que:

El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar a la aplicacin de una sancin por parte de SUNAT. Caso Trabajador Prctico Independiente N 1 Domiciliado

71

El seor Montalvo de profesin Contador Pblico independiente ha percibido ingresos en el mes de febrero del ao 2011 por los siguientes conceptos: Por los servicios prestados a la empresa ABC S.A.C. Por honorarios percibidos sin retencin Total de Ingresos en el mes S/. 2,800.00 S/. 2,300.00 S/. 5,100.00

=========

Por 10%

prestar del

servicios

la a

empresa la

ABC Renta

S.A.C.

le S/.

retuvieron: 280.00

Impuesto

Determinacin: 1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta: 10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100) menos: Retencin de la empresa ABC S.A.C. Pago a Cuenta de febrero S/. 510.00 S/.(280.00) S/. 230.00

=========

Como puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la declaracin y pago dado que ha superado el monto retenido.

Por tanto le corresponde pagar S/.230 por concepto de Pago a Cuenta de Cuarta Categora.

72

PREGUNTAS DE REPASO 1. Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General considerada como pequeaempresa, contrat los servicios de un electricista por S/. 2,000 durante el mes de febrerodel ao 2011, tendr que retenerle considerando que el electricista se encuentra afectoa la Renta de Cuarta Categora? Si, dado que el recibo por honorarios ha superado los S/.1,500. Laempresa al estar obligada a llevar contabilidad completa, efectuar la retencin del 10% dedicho monto por rentas de Cuarta Categora (S/. 200).

2. Qu libros contables tiene que llevarun diseador grfico que percibe rentas deCuarta Categora? Todos los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categoratienen la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos. Cabe mencionar que estelibrollevado en forma manual debe ser legalizado notarialmente antes de su uso. En caso se se afilie al Sistema de Emisin Electrnica - SEE, llevar su libro en formato digitaly ya no debe ser legalizado. La afiliacin se realiza a trves de SUNAT virtual utilizando su clave SOL. 3. Una empresa contrata a un trabajador independiente para efectuar servicios delimpieza eventual y le pagarn S/. 500 Deber retenerle por concepto de Rentas deCuarta Categora? No, la empresa no deber efectuarle la retencin considerando que elrecibo por honorarios no supera los S/. 1,500 nuevos soles . 4. Una empresa ha contratado a un Administrador para que realice el trabajo de Controlde Calidad; le han fijado un horario de trabajo contino de 5 horas y le hanacondicionado una oficina con todo el material necesario para realizar su tarea,asumiendo la empresa cualquier gasto que ocasione la realizacin de su trabajo. Losingresos que le abonen en retribucin a esta actividad se consideran como Rentas deCuarta Categora? No, en este caso la empresa debe considerar que la actividad querealiza este Administrador se considera como rentas de Quinta Categora, dado que se le hadesignado el lugar y horario para la realizacin del servicio, adems de haberle proporcionadolos instrumentos de trabajo y asumir los gastos que genere el servicio. 5. En qu oportunidad deben entregar los recibos por honorarios los trabajadoresindependientes? La entrega debe realizarse en el momento en que se percibe laretribucin y por el monto que se perciba. 6. A partir de un determinado mes el requerimiento de servicios de un contadorindependiente ha ido en aumento por lo que se asocia con 2
73

colegas. Por los serviciosque preste en forma asociada puede emitir recibo por honorarios? No, al haberse asociado para realizar sus labores, el contador no estaraprestando el servicio de manera individual e independiente, por lo que no puede considerarse como rentas de Cuarta Categora y por lo tanto no puede emitir recibos por honorarios. En estecaso el contribuyente es una asociacin civil que genera rentas de Tercera Categora y debeemitir facturas por los servicios que preste. 7. Si una persona trabaja con contrato a plazo indeterminado, como administrador enuna academia y luego es contratado para dar clases por horas en la misma institucin. Se considera el pago por el dictado de clases como rentas de cuarta categora? No, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artculo 34 del TUOde la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, que son efectuados para unempleador con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia, sonconsiderados en su totlaidad como Rentas de Quinta Categora.

74

10.- Renta de Quinta Categora:

Remuneraciones - (Rentas de 5ta. Categora) Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo. Ingresos Afectos Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de
75

directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares. Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Base Legal: Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF. Inafectaciones y Exoneraciones Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. Lasrentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias.

Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
76

Base Legal: Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias. Determinacin del Impuesto Mensual El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora. Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco. Base Legal: Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias. La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin. Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

Nmero de meses REMUNERACIN Remuneracin que = X + BRUTA ANUAL Mensual falta para terminar el ao

Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias otros ingresos percibidos en el mes Remuneraciones y Otros Ingresos percibidos en los meses anteriores.

77

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/. 25200 para el Ejercicio 2010)

REMUNERACIN ANUAL

BRUTA

Remuneracin Mensual

7 UIT

Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado.

PASO 3 : Clculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas: Hasta Por el exceso de Y hasta Por el exceso de 27 UIT 27 UIT 54 UIT 54 UIT 15 % 21% 30%

IMPUESTO ANUAL

REMUNERACIN ANUAL

NETA

TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

78

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8. En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4. En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes. Base Legal: Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias. Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

Los tributos retenidos por el empleador (agente de retencin) sern abonados a la SUNAT de acuerdo con el cronograma de vencimientos, a travs del Programa de Declaracin Telemtica PDT 600-Remuneraciones. Determinacin del Impuesto Anual Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su Renta Neta Anual. Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor. En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes
79

Obligaciones del Trabajador Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no estn obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como tampoco a llevar libros contables. Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar una declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin de mayor monto. En esta declaracin informarn sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la variacin que se produzca en su remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo de la correspondiente retencin. Base Legal: inciso b) del Artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias. Obligaciones del Empleador

El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el perodo trabajado en el ao calendario. El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:

Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.

Base Legal: Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF. Cuadro Resumen

INGRESOS AFECTOS

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
80

en forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc. Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Paso N Remuneracin Bruta Paso N Remuneracin Neta Paso N Clculo Impuesto Paso N Retencin 1: Remuneracin anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios. 2: Remuneracin bruta anual 7 UIT 3: Se aplica las tasas del progresivamente (15%, 21% y 30%). Impuesto anual dividido de 4: acuerdo al procedimiento en cada mes. Comunicar al empleador si percibe ms de dos remuneraciones. Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Del trabajador OBLIGACIONES Del empleador

81

CASO PRCTICO DE CLCULO DE RETENCIONES Caso Prctico Un trabajador que percibe remuneracin fija El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2007 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010? Retencin de enero de 2007: Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada 7,000 X 15% Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a enero (1,050./12) Retencin de febrero de 2010: S/. Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/. Remuneracin percibida en enero S/. Remuneracin bruta anual proyectada S/. Deduccin 7 UIT (7 X 3,600) S/. Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/. Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X S/. 7000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a febrero (1,050./12) S/. Retencin de marzo de 201010: Remuneraciones marzo x 10 (2,300 X 10) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero y febrero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,600)
82

S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.

27,600 4,600 32,200 25200) 7,000 1,050 87.50

25,300 4,600 2,300 32,200 (25200) 7,000 1,050

87.50

S/. S/. S/. S/. S/.

23,000 4,600 4,600 32,200 (25200)

Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/. Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X S/. 7000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a marzo (1,050/12) S/. Retencin de abril de 2010: Remuneraciones abril (2,300 X 9) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7000) Deducciones de Retenciones anteriores enero a marzo (87.50 x 3) Impuesto a la Renta de Quinta Categora Retencin correspondiente a abril (787.50/9)

7000, 1,050

S/. 87.50

S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.

20,700 . 4,600 6,900 32,200 (25,200) 7000 1,050 ( 262.50) 787.50 87.50

83

Caso Prctico Pago del impuesto a la renta anual(si percibe rentas de dos o mas categoras ) DATOS GENERALES

El Sr. Jos Luis Gonzles Daz, con RUC N 10156360903, de profesin Abogado, ha tenido las siguientes rentas en el ao 2008:

1.-Por alquilar un departamento de su propiedad recibi una renta de S/ 800 mensuales totalizando en el ao la suma de S/ 9,600 .El contribuyente cumpli con efectuar sus pagos a cuenta del 12% sobre el alquiler mensual a razn de S/ 96 mensuales. 2.-Por honorarios ha percibido la suma de 180,000, en el ao , por la cual la empresa ABC S.A. le retuvo el 10% mensual por cada recibo de 15,000 que emiti mensualmente.

A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio por cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes, as como la liquidacin del impuesto.

Rentas

de

Primera

categoria

1.-Alquiler de un departamento S/ 800 x 12 = menos . deduccin del 20% Renta neta de 1a. categora S/. 9,600 S/. 1,920 S/. 7,680

2.-Rentas de cuarta categoria Honorarios percibidos en el ao S/. 180,000

84

Menos: deduccion del 20% Sub-total renta neta de 4a.categ.

S/. 36,000 S/. 144,000

Se deduce 7 UIT por ser rentas del trabajo( S/ 3,500x 7) Renta neta global afecta a impuesto Liquidacin del Impuesto

S/. 24,500 S/. 119,500 S/. 127,180

Se aplica escala progresiva 15% hasta S/ 94,500 21% sobre S/ 32,680 Impuesto calculado S/. 14,175 S/. 6,863 S/. 21,038

Menos pagos a cuenta efectuados Por alquileres realiz 12 pagos de S/96 cada uno S/. (1,152)

Retenciones por honorarios S/ 1,500 por cada recibo en S/. total 12 (18,000) S/. 1,886

Saldo del impuesto por regularizar

85

UNIDAD III. RENTAS EMPRESARIALES

NUEVO RUS OBJETIVOS Facilitar el cumplimiento contribuyentes de las obligaciones tributarias de los pequeos

Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad contributiva

PERSONAS QUE PUEDEN ACOGERSE

Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades empresariales. Ejemplo un pequeo comerciante que quiere conducir una bodega o un pequeo industrial que elabora polos para venderlos directamente al pblico. Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta. B. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de un pintor, jardinero o electricista.

REQUISITOS DE ACOGIMIENTO

El monto de los ingresos brutos no debe superar los S/. 360,000 en el transcurso de cada ao o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores los S/ 30,000. 1. Realizar sus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva. 2. El valor de los activos fijos afectados a su actividad como es el caso de las instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier indole etc. (sin considerar a los predios y los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio), no debe superar los S/. 70,000.

86

3. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen los S/ 30,000.

EXCLUIDOS DEL RGIMEN NO PUEDEN ACOGERSE LAS PERSONAS NATURALES QUE: Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus vehculos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que se trate de contribuyentes:
o

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o.

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Realicen venta de inmuebles.

87

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

Entreguen bienes en consignacin. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

El acogimiento al NUEVO RUS se efectuar teniendo en cuenta lo siguiente: 1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.

2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern hacer lo siguiente:

a) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda (ver tabla de categoras).

b) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a: i) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

ii) Los establecimientos anexos que tengan autorizados. Ahora el acogimiento al Nuevo RUS puede realizarse en cualquier momento del ao

Importante: Si usted se encuentra ya en el Nuevo RUS, ser considerado permanentemente en

88

el rgimen, salvo que opte por cambiarse al Rgimen General o al Regimen Especial del Impuesto a la renta. CATEGORIAS DEL NRUS Las categoras son 5 y estn detalladas en la siguiente tabla. De acuerdo al monto total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones mensuales se ha fijado tambin la categora que le corresponde a cada contribuyente y su cuota mensual que debe pagar en este Rgimen:

Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la categora que le corresponde. PAGO DE CUOTAS El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y Scotiabank), a travs del Sistema PAGOFCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan: RUC Perodo tributario Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
89
(1)

 Total ingresos brutos del mes Categora Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago) Importe a pagar
(1)

En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la

Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que rectifica.

Importante Al recibir la CONSTANCIADE PAGO que le expida el Banco verifique que sus datos impresos coincidan con los proporcionados al personal del banco. CAMBIO DE CATEGORIAS Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora distinta del NUEVO RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de categoras), se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.

El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual se debe ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio de categora.

SALIDA DEL RGIMEN El cambio de rgimen

puede

ser

voluntario

obligatorio:

Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. Obligatorio:
90

Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS. En este caso el contribuyente ingresar al REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

OBLIGACIONES DE LOS ACOGIDOS AL RGIMEN

1. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina registradora . Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta de venta. Sin embargo, si el comprador exige dicho comprobante por un monto menor, el vendedor deber emitirlo y entregarlo. Al finalizar el dia de trabajo el titular del negocio deber emitir una sola boleta de venta, que comprenda las ventas iguales o menores a a S/.5 por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT. 2. Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros. 3. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT. 4. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y ventas (copia SUNAT). 5. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio, etc.). 6. Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso corresponda

CATEGORIA ESPECIAL La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno,de S/. 60,000 y siempre que se trate de:

91

1. Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de el

abastos.

2. Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORA ESPECIAL" ES DE S/. 0.00, es decir que no paga la cuota mensual. Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.

Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern: Presentar el Fomulario 2010 correspondiente al perodo tributario de inicio de actividades.

Si se trata de contribuyentes que inician actividades en el ejercicio

Si se trata de contribuyentes que provienen de otras categoras del NUEVO RUS. Si se trata de contribuyentes que

Presentar el Fomulario 2010 correspondiente al perodo tributario en que se produce el cambio.

provienen del Rgimen General Presentar el Fomulario 2010 hsta el vencimiento o Especial Renta. del Impuesto a del perodo tributario que corresponde al cambio la de rgimen.

92

CONTRIBUYENTES Percepciones del IGV

ACOGIDOS

AL

NUEVO

RUS

EL

Rgimen

de

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. A TOMAR EN CUENTA:

No se trata de un nuevo impuesto, es un pago adelantado que ser deducido en las declaraciones pago que presenten los contribuyentes que hayan sido sujetos de la percepcin. La percepcin slo la podrn efectuar aquellos sujetos que han sido designados por la SUNAT comoAgentes de Percepcin.

Cmo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la compensacin de las percepciones de IGV que le hubiesen efectuado? Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado Percepciones de IGV, podr efectuar la compensacin (de lo que le han percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO RUS (Form. 1611).Para dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a recepcionar este formulario. Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan:

RUC Perodo tributario. Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1] Total ingresos brutos del mes. Categora Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas Importe a pagar.

93

A TOMAR EN CUENTA:

El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Form. 1611, es el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo a su categora. De resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo. Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual

Por ejemplo, si su categora es la 11 (monto de cuota: S/. 20 nuevos soles) y tuviese un monto total de percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo mximo que podra compensar en la cuota es S/. 20 soles, monto que deber consignar en dicha casilla (en este caso, no pagara nada, pero si presentara el formulario con monto cero). La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus cuotas en los siguientes perodos o solicitar su devolucin cuando lo estime conveniente. A TOMAR EN CUENTA:

Los contribuyentes del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS an cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.. En el caso de presentaciones extemporneas, lo mximo que puede compensar el contribuyente es el monto de la cuota ms los intereses correspondientes. De resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.

Ejemplo de aplicacin: Juan Prez con nmero de RUC 10103540502 (contribuyente del NUEVO RUS que est sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y compra el 15 de febrero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora "La mejor Botella", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle: CONCEPTO MONTO Valor de venta 150 IGV (19%) 29 Precio Venta 179 Percepcin (2%) 4 Total a pagar S/. 183

94

El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "La mejor Botella", por encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el contribuyente Sr. Juan Prez en su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo tributario Febrero 2006, a travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto deber ser consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS. [1] En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que est rectificando Consulta de las percepciones del IGV efectuadas Usted puede consultar las percepciones del IGV que le hubiesen efectuado los AGENTES DE PERCEPCIN. Para ello deber contar necesariamente con su Cdigo de Usuario y Clave de acceso al sistema SUNAT OPERACIONES EN LINEA. Si an no los tiene acrquese a cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional y obtnganlos rpidamente. Para efectuar esta consulta siga las siguientes instrucciones: 1. Acceda a la opcin "SUNAT Operaciones en lnea- SOL". 2. Ingrese su RUC, Cdigo de Usuario y Clave de acceso al sistema SUNAT OPERACIONES EN LINEA.

3. Seguidamente ingrese al rubro OTRAS CONSULTAS, ala opcin CONSULTA DE PERCEPCIONES REALIZADAS A SUJETOS NO AFECTOS AL IGV

95

4. A continuacin se mostrar la siguiente pantalla, debindose ingresar el rango de periodos tributarios que desea consultar. A fin de optimizar la consulta se sugiere que el rango no exceda 6 perodos

5. Como resultado de la consulta efectuada, se mostrar la informacin que ha sido solicitada.

VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS ? Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a su realidad econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:

96

El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica. Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para las PYMES,. El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago). No hay obligacin de llevar libros contables. No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS. Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCILen toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.

Normas Legales que regulan el Rgimen :

Decreto Legislativo N 937- Publicado el 14 de Noviembre de 2003 Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT - Publicada el 31 de enero de 2004 Se dictan disposiciones para la Declaracin y Pago de la Cuota Mensual del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Resolucin de Superintendencia N 032-2004/SUNAT - Publicada el 06 de febrero de 2004 Exceptan a contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Nuevo RUS de presentar Declaracin Jurada y establecen mecanismos para que comuniquen el cumplimiento de requisitos. Ley N 28205 Publicada el 15 de abril de 2004 Ley que modifica el Decreto Legislativo N 937 (Ampliacin del plazo de acogimiento al Nuevo RUS) Decreto Supremo N 097-2004-EF - Publicado el 21 de julio de 2004 Reglamento del Nuevo Regimen unico simplificado. Ley N 28319 - Publicada el 05 de agosto de 2004 Ley que sustituye el Artculo 1 de la Ley N 28205 (Ampliacin del plazo de acogimiento al Nuevo RUS hasta el 31 de agosto de 2004)
97

Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT - Publicada el 25 de agosto de 2004 Se dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del NUEVO RUS, REGIMEN ESPECIAL y REGIMEN GENERAL. Resolucin de Superintendencia N 193-2004/SUNAT - Publicada el 25 de agosto de 2004 Se dictan normas complementarias del NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO. Resolucin de Superintendencia N 028-2005/SUNAT - Publicada el 03 de febrero de 2005 Regulan procedimiento a seguir para acogerse al nuevo RUS Categora Especial cuando los contribuyentes, en el ejercicio anterior, hubieran estado acogidos al nuevo RUS. Resolucin de Superintendencia N 203-2005/SUNAT - Publicada el 11 de octubre de 2005 Dictan normas que regulan la presentacin de Comunicacin de Reingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado Ley N 28659 - Publicada el 29 de diciembre de 2005 Ley que modifica el Decreto Leislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado Decreto Legislativo N 967- Publicado el 24 de diciembre de 2006 Modifican artculos del Decreto Legislativo N 937 Texto del NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO.

Decreto Supremo N 003-2007-EF - Publicado el 17 de enero de 2007 Modifican los supuestos y/o actividades por las cuales los sujetos no podrn acogerse al nuevo Rgimen nico Simplificado

Resolucin de Superintendencia N 024-2007/SUNAT- Publicado el 01 de febrero de 2007 Adecuan resolucin que dict normas vinculadas a la Categora Especial del NUEVO RUS a las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967

Decreto Supremo N 076-2007-EF- Publicado el 22 de Junio de 2007

98

Modifican artculo del Reglamento de la Ley General de Aduanas y del Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales del Servicio Postal y del Servicio de Mensajera Internacional.

Decreto Supremo N 077-2007-EF - Publicado el 22 de Junio de 2007 Modifican supuestos y actividades comprendidas en el nuevo Rgimen nico Simplificado.

Resolucin de Superintendencia N 143-2007/SUNAT- Publicada el 10 de julio de 2007 Se habilita la Boleta de Venta emitida por sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado para que realicen exportaciones al amparo de las normas vigentes

Decreto Supremo N 167-2007-EF - Publicado el 30 de Octubre de 2007 Modifican normas Simplificado. reglamentarias del Nuevo Rgimen nico

99

RGIMEN ESPECIAL DE RENTA

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de: a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.

ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA RER ? Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente: a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. A TOMAR EN CUENTA: El acogimiento al Rgimen Especial tendr CARCTER PERMANENTE, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los requisitos establecidos para el RER.

100

NO PUEDEN ACOGERSE AL RER? De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086 (Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del acceso al Empleo Decente), NO pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 532,500.00 (Quinientostrentidosco Mil y 00/100 Nuevos Soles). 2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintesis Mil y 00/100 Nuevos Soles). 3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 532,500.00 (Quinientos trentidos Mil y 00/100 Nuevos Soles). 4. Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. A TOMAR EN CUENTA: Estos supuestos son vigentes a partir del perodo tributario OCTUBRE 2008. Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que: a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. c. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento
101

para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. h. Realicen venta de inmuebles. i. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. j. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes:

Actividades de mdicos y odontlogos. Actividades veterinarias. Actividades jurdicas. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. Actividades de informtica y conexas. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

REQUISITOS DE ACOGIMIENTO 1. El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 532,500 en el transcurso de cada ao. 2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, no debe superar los S/. 126,000 3. Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas. 4. El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad no debe superar S/. 532,500, en el transcurso de cada ao.

ACOGIMIENTO AL RER El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:

1.Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo tributario de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
102

2.Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. IMPUESTOS COMPRENDIDOS Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: TRIBUTO Impuesto Categora (RGIMEN ESPECIAL) Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal a la Renta Tercera TASA 1.5% de sus ingresos

netos mensuales 19%

CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN ESPECIAL) e IGV? Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: TRIBUTO Impuesto Categora TASA a la Renta Tercera 1.5% de sus ingresos netos mensuales

(RGIMEN ESPECIAL) Impuesto General a las Ventas e 19% Impuesto de Promocin Municipal

A TOMAR EN CUENTA: La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta

103

(RER) de 1.5%, ser aplicable a partir del perodo tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice el contribuyente.

DECLARACION MENSUAL Presentando el PDT 621 en las agencias bancarias autorizadas o a travs de Internet, utilizando para dicho efecto su CLAVE SOL (clave de acceso a SUNAT OPERACIONES EN LNEA) o mediante el Formulario N 118,en el caso de no estar obligado a utilizar el PDT. El formulario impreso se presenta slo en los Bancos autorizados, y las obligaciones se vencen segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias aprobado por la SUNAT. Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Lnea).

Si su impuesto a pagar es cero, slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT Virtual, utlizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio.

QU LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL RER? Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:

Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos Libro de Planillas o La Planilla Electrnica, segn corresponda, en caso de tener trabajadores dependientes.

COMPROBANTES DE PAGO QUE EMITEN - Facturas. - Boletas de venta. - Liquidaciones de compra. - Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras. - Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de
104

pago, tales como las notas de crdito y de dbito y las de guas de remisin remitente en los casos que se realice traslado de mercaderias. DECLARACIN JURADA ANUAL - RER Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta (RER) presentarn anualmente una Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que establezca oportunamente la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen. A TOMAR EN CUENTA: La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.

Normas Legales :

Decreto Legislativo N 938- Publicado el 14 de Noviembre de 2003 Decreto Legislativo que modifica la ley del impuesto a la renta en lo referido al Regimen especial del impuesto a la renta. Decreto Supremo N 018-2004-EF - Publicado el 27 de enero de 2004 Adecuan reglamento de la ley del impuesto a la renta a modificaciones realizadas al tuo de la misma ley Resolucin de Superintendencia N 054-2004/SUNAT - Publicada el 27 de febrero de 2004 Modifican diseo del formulario N 118 - "Rgimen Especial de Renta" a ser utilizado por los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT - Publicada el 26 de marzo de 2004 Dictan normas complementarias del RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT - Publicada el 25 de agosto de 2004.
105

Dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del NUEVO RUS, Rgimen Especial y Rgimen General.

Decreto Supremo N 134-2004-EF- Publicado el 05 de octubre de 2004 Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N 151-2005-EF - Publicado el 15 de noviembre de 2005 Disponen inaplicacin de los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a los que desarrollen cultivos y/o crianzas. Decreto Legislativo N 968- Publicado el 24 de Diciembre de 2006 Modifican el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al Rgimen Especial. Decreto Supremo N 169-2007-EF- Publicado el 31 de octubre de 2007 Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del Rgimen Especial. Decreto Supremo N 118-2008-EF Publicado el 30 de septiembre de 2008 Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al Rgimen General y al Rgimen Especial.

106

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda.

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin de un capital y el trabajo.

Ejemplo: En una fbrica de confecciones tenemos que el capital est constituido por las mquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.

A continuacin detallamos algunas de las actividades gravadas con el Impuesto a la Renta de Tercera Categora:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, comunicaciones, construcciones, etc.

107

b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por: Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles. Los Rematadores y Martilleros Los Notarios El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Ejemplo: Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una sociedad civil con el fin de brindar asesoramiento integral a empresas.

* Las Instituciones Educativas Particulares

Ejemplo: Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del RgimenGeneral del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art. 11 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, aprobada por el Decreto Legislativo Nro. 882.

* Cuando se obtengan rentas por la realizacin de actividades consideradas como de cuarta categora (ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u oficio), que se complementan con actividades de tercera categora , el total que se obtenga se considerar como de tercera categora.

Ejemplo:
108

Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento, y que adems vende los muebles y materiales necesarios para la decoracin en un establecimiento

En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la tercera venta que se produzca en el ejercicio gravable., constituyendo renta gravada de Tercera Categora.

Recuerde que: En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.

Recuerde que: Si tiene un negocio como Persona Natural, la retribucin que se asigne por ser Propietario ser considerada Renta de Tercera Categora.

EXONERACIONES E INFACETACIONES Es necesario sealar que algunos ingresos y/o sujetos gozan de la exoneracin o inafectacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

La exoneracin libera del pago del impuesto al contribuyente por los ingresos que obtiene al realizar determinadas actividades, sin embargo debe cumplir con sus obligaciones formales, tales como, llevar libros y registros de contabilidad, as como presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
109

Recuerde

que:

Los sujetos exonerados del Impuesto a la Renta se encuentran exceptuados de presentar las declaraciones juradas mensuales. Sin embargo, se encontrar obligado a presentar las declaraciones juradas mensuales por el IGV, en caso de estar sujeto de dicho impuesto.

2.1 Exoneraciones Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011, entre otros:

a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos.

110

Ejemplo: Los ingresos que obtiene una congregacin religiosa por la venta de artculos religiosos para sus fines propios.

b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. stas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.

Ejemplo: Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos que recibe una asociacin civil sin fines de lucro, dedicada exclusivamente a la asistencia y educacin a discapacitados.

c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dicho dispositivo.

d)

Ingresos

brutos

exonerados:

Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus
111

actuaciones

en

el

pas.

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los

espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.

e) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero. Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2010, los ingresos por intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero, que constituyan rentas de tercera categora, se encontrarn gravados con Impuesto a la Renta.

2.2 Son Las indemnizaciones previstas ingresos por las disposiciones

Inafectaciones inafectos: laborales vigentes.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por Las accidentes compensaciones por o tiempo de enfermedades. servicios.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Entre

los

sujetos

inafectos

estn:

a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado (por ejemplo: PETROPER).

Recuerde

que

Se incluye a los Colegios Profesionales, ya que son instituciones autnomas con personera jurdica de derecho pblico interno, segn la Resolucin del Tribunal Fiscal de Observancia Obligatoria Nro. 07394-1-04, publicada el 05/11/2004.

112

b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT.

c) Las Comunidades Campesinas. d) Las Comunidades Nativas.

Base Legal: Artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Artculos 7 y 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO Aquellas personas que desarrollen negocios o actividades empresariales, entre ellas tenemos: Las personas naturales con negocio unipersonal. Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada,Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada EIRL etc. Las sucesiones indivisas. Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales. Las asociaciones de hecho de profesionales y similares

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:

3.1

Personas

naturales

con

negocio
113

(empresa

unipersonal):

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.

Ejemplo: EL sr. Pedoro Chamorro Rzuri es una persona natural con negocio, dueo de una librera en la cual vende artculos de oficina al por mayor y menor.

3.2

Persona

Jurdica:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, constituidas sociedades y entidades de en el cualquier naturaleza exterior.

3.3

Sucesiones

Indivisas:

Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.

Ejemplo: El seor Timoteo Del Monte Ocaa era propietario de un almacn de abarrotes y falleci sin haber dejado testamento, siendo sus nicos herederos su esposa e hijos.
114

Mientras no se dicte la declaratoria de herederos, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del negocio ser de cargo de la Sucesin Indivisa Timoteo Del Monte Ocaa Sucesin Indivisa representado por uno de los herederos del fallecido, hasta que se dicte la sentencia correspondiente.

3.4

Sociedades

Conyugales:

Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.

3.5

Asociaciones

de

hecho

de

profesionales

similares:

Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

Ejemplo: Juan, Carlos y Jos son gasfitero, electricista y albail, respectivamente, por lo que deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta, compartiendo ingresos y gastos, a las empresas que lo requieran, debido a que se han dado cuenta que stas solicitan servicios de mantenimiento de sus locales.

Base

Legal:

Artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

115

El impuesto a la Renta se determina al finalizar el ao. La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT. Sin embargo durante cada ao, usted debe realizar pagos a cuenta mensuales. Estos pagos sirven de crditos del Impuesto Anual.

En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco y deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto anual existir un saldop a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa

comprobacin que sta realice, si lo prefiere podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

Ejemplo: La Sra. Juana Valdivia Yaranga abri una ferretera en el mes de abril de 2008 y se acogi al Rgimen General. Al finalizar el ao 2008 elabora su Balance y tiene una utilidad de S/. 12,000.

Aplica la tasa del impuesto a las empresas que es del 30 % en este Rgimen y determina un Impuesto a la Renta de S/. 3,600 (12,000 x 30%). Dado que desde el mes de abril y hasta diciembre de 2008, realiz pagos a cuenta del impuesto, deber tener en cuenta que si lo que abon resulta inferior al impuesto determinado, debiendo regularizar el saldo que no haya sido cubierto en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a cuenta realizados resultaron mayores al impuesto determinado, tendr un saldo a su favor que podr aplicar contra los pagos a cuenta del ao siguiente o pedir la devolucin a la SUNAT por pagos en exceso..
116

PAGOS A CUENTA

Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas de pagos a cuenta que le corresponda.

Ingresos Netos son igual a las:

(Ventas + otros ingresos gravados) - (Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares) = Ingresos Netos

Recuerde que: Se excluye del concepto de ingreso neto al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.

117

Ejemplo: El Sr. Arnulfo Prez vende autos y, por realizarla al contado, otorga un descuento del 10%.

En el mes de enero de 2009 logr vender dos autos al contado, por lo que calcular sus ingresos netos de la siguiente forma:

autos

un

valor 10%

de

venta

de

$.10,000

= (

$.

20,000 2,000)

Descuento

Ingresos Netos de enero

$. 18,000

El

ingreso

neto

al cambio

de

S/

3.18

el

dlar

sera

de

S/

57,240

5.1.1

Sistemas

de

Pago

Cuenta

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior; le corresponde el Sistema A: del Coeficiente.

Si inicia actividades en el ao o no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, le corresponde el Sistema B: del Porcentaje.

Ejemplo: El Sr. Luzgardo Barturn abre su negocio de panadera en el mes de febrero de 2009 y se acoge al Rgimen General (IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categora). Para la determinacin de sus pagos a cuenta del ao 2009, debe elegir el Sistema B: del Porcentaje, porque recin ha iniciado sus actividades.

118

Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera declaracin jurada mensual PDT N 0621.

Recuerde

que:

El sistema que le corresponda deber ser aplicado de manera obligatoria a lo largo del ao. Sin embargo, existe la posibilidad de reducir o suspender los pagos a cuenta con una modificacin del Coeficiente o Porcentaje, como se desarrollar ms adelante.

Sistema

A:

del

Coeficiente

Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes.

Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior.

Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando 4 decimales

Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02.

119

Ejemplo: Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2009 el coeficiente ser el resultado de:

(Impuesto (Ingresos

calculado Netos

del del

ao ao

2007) 2007)

Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2009 el coeficiente ser el resultado de:

(Impuesto

calculado

del

ao

2008)

(Ingresos Netos del ao 2008)

El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.

Ejemplo: Si el coeficiente resulta 0,0142857, observamos el quinto decimal y como es mayor a 5, le sumamos 1 al cuarto decimal, es decir, redondeamos y el coeficiente ser 0,0143.

Recuerde Exposicin a la Inflacin - REI.

120

que:

Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por

Modificacin

del

Coeficiente

Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el PDT 625: Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Ejemplo: El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del coeficiente, para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos de su balance acumulado al 30 de junio de 2009.

(Impuesto =

calculado

al

mes

de

junio

2009) S/.800

(Ingresos Netos al mes de junio 2009) S/.10,000

Coeficiente

0.0800

Recuerde Exposicin a la Inflacin - REI.

que:

Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por

El nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta de julio a diciembre; que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT N 0625, siempre y cuando
121

hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.

Ejemplo: La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio 2009 es el 16 de agosto. Si usted presenta el PDT 625 hasta ese da, podr utilizar el nuevo coeficiente para los pagos a cuenta desde el perodo tributario de julio hasta el de diciembre de 2009, siempre que haya cumplido con presentar la Declaracin Anual del ejercicio 2008.

Si presenta el PDT 625, con el balance al 30 de junio, despus del vencimiento de la declaracin del mes de julio, ste se aplicar para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT.

Ejemplo: Si presenta el PDT N 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de agosto 2009, el cambio ser efectivo a partir de dicho mes.

Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar ser tambin cero (0).

a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las
122

compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base

Legal:

Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 0322005/SUNAT Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.

Sistema

B:

del

Porcentaje

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus ingresos netos mensuales.

Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio.

Ejemplo: La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de diciembre del ao 2008, resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los pagos a cuenta mensuales del ao 2009, utilizar el sistema B, es decir, aplicar el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.

Modificacin

del

Porcentaje

Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la presentacin del PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio, ajustado por inflacin,
123

de

ser

el

caso.

El nuevo porcentaje se hallar dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos gravables acumulados a la fecha de cierre del balance, este resultado se multiplicar por 100 y se redondear a dos decimales .

Ejemplo: Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General, iniciando sus actividades el 20 de marzo del ao 2009; por lo que, realizar sus pagos a cuenta utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es decir, aplicando el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.

Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al monto de sus ventas mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que deber pagar al final del ao ser inferior al monto que actualmente viene cancelando a travs de sus pagos a cuenta.

En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2009, decide presentar el PDT N 0625 con los datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el porcentaje que viene aplicando y as poder utilizar el nuevo porcentaje a partir del pago a cuenta de julio de 2009.

Nuevo porcentaje = Impuesto Calculado al 30 de junio 2009 = Ingresos Netos al 30 de junio 2009 S/.

S/. 500 26,000

Nuevo

porcentaje

0.01923076923077

100

1.923076923077

Redondeamos el resultado al segundo decimal: 1. 923076923077; como el tercer decimal es menor a 5, no modifica el resultado; por lo tanto, el nuevo porcentaje ser 1.92%.

ste nuevo porcentaje se aplicar para calcular los pagos a cuenta a partir de julio de 2009.
124

Recuerde Exposicin a la Inflacin - REI.

que:

Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por

Cuando el resultado de la modificacin del porcentaje sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar ser tambin cero (0).

Si tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podr deducir de la renta neta que resulte del balance al 31 de enero:

a) Un dozavo (1/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta

b) Un dozavo (1/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta

Tratndose del balance al 30 de junio, las prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, se aplicarn de la siguiente forma:

a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Finalmente,

no

debe

olvidar

las

siguientes

reglas:

Si modifica el porcentaje con la informacin al 31 de enero, el nuevo porcentaje se aplicar a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a
125

junio que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. Si el balance al 31 enero se presenta despus de la fecha de vencimiento de la declaracin jurada de ese mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicar a los pagos a cuenta de los meses cuya declaracin an no hubiere vencido. Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es obligatorio que tambin presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y aplicarlo para los meses de julio a diciembre.

Si usted decidi presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance al 30 de junio, la SUNAT determinar el porcentaje que debe aplicar. Si esto no es posible porque usted no ha presentado sus declaraciones juradas de periodos anteriores, la SUNAT podr fijarlo en 2%. Este porcentaje se utilizar para determinar sus pagos a cuenta de los perodos de julio a diciembre o hasta que presente el PDT N 0625. El porcentaje fijado por el contribuyente, podr ser fiscalizado con la finalidad de determinar si es el que se debe aplicar.

Recuerde

que:

Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio. Recuerde que, si comunica la modificacin del porcentaje con su balance al 31 de enero, es obligatorio que presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y lo aplique durante los meses de julio a diciembre.

Base

Legal:

Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF y modificatorias. Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-

126

2005/SUNAT Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.

5.1.2

Crditos

contra

los

Pagos

Cuenta

Contra los pagos a cuenta de tercera categora, puede aplicar los siguientes crditos en este orden:

El saldo a favor originado por rentas de tercera categora en el ejercicio inmediato anterior. Otros El crditos, Impuesto como por ejemplo a el los saldo a favor del Netos exportador. (ITAN).

Temporal

Activos

Recuerde

que:

El saldo a favor del ejercicio anterior, deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.

Base Legal: Ley Nro. 28424, Decreto Supremo Nro. 025-2005-EF ,Artculo 55 del D.S. 122-94 EF y Resolucin de Superintendencia Nro. 071-2005/SUNAT.

REGULARIZACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto se calcula aplicando la tasa del 30% a la utilidad generada al cierre del ao.

127

Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta Para que pueda determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora anual, debe considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo con los criterios tributarios que desarrollamos a continuacin:

Reconocimiento de ingresos Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, originados por una persona natural o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir, en el que se generen, sin importar si ha recibido el pago por la venta o por el servicio prestado.

Ejemplo: En Octubre del 2008, la empresa Los Sper Amigos S.A.A. efectu la venta y entrega de artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa S.R.L., que le cancel en el mes de enero de 2009. Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado, deber considerar los S/. 1,000 como ingreso para el ejercicio 2008, ya que no interesa el momento en que haya recibido la cancelacin de la operacin.

Recuerde que: Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo,

128

independientemente de si el dinero por tal ingreso ha sido recibido o no.

Reconocimiento de gastos Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta. Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin interesar si fueron pagados o no.

Ejemplo: Con los datos del ejemplo anterior: Analicemos el momento en que se devenga la operacin de compra: Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa Las Trufas Verdes S.R.L adquiere la obligacin de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo tanto, dichos gastos debern ser reconocidos como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio Gravable 2008, no obstante hayan sido cancelados en enero de 2009.

Recuerde que: En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente por razones ajenas a su voluntad, podr deducirlos en el ejercicio gravable en el que los conozca, siempre que los registre contablemente, los pague antes del cierre de dicho ao y que su deduccin no implique la obtencin de algn
129

beneficio tributario.

Hasta aqu hemos revisado el procedimiento general para el reconocimiento de los ingresos y gastos relacionados a las Rentas de Tercera Categora. Sin embargo, existe un tratamiento especial para quienes realicen ventas a plazos.

Ventas a plazos Si usted realiza ventas a plazos mayores a un ao (ms de 12 meses), puede considerar sus ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas para el pago.

Ejemplo: En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 aos). En el ao 2008, usted tendr derecho a cobrar tres cuotas (octubre, noviembre y diciembre). Por lo tanto, los ingresos por stas debern ser consideradas en el Ejercicio gravable 2008. En el ao 2009 tendr el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a diciembre), por lo tanto, los ingresos debern ser consideradas en el ejercicio gravable 2009 y as sucesivamente las cuotas que faltan. Este procedimiento es opcional, por lo que tambin sera correcto reconocer todos los ingresos y costos al momento de realizar la venta.

Recuerde que:
130

Usted slo podr aplicar este procedimiento especial, si su empresa realiza operaciones de venta de bienes al crdito, con cuotas exigibles en un plazo mayor a un ao, contado a partir de la fecha de la venta.

Base Legal: Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 134-2004-EF .

La determinacin anual del Impuesto a la Renta se realiza de la siguiente manera:

Ingresos Brutos ( - ) Descuentos, rebajas, bonificaciones y otros = Ingresos Netos (-) Costo computable = Renta Bruta ( - ) Gastos deducibles (+) Otros Ingresos Gravables = Renta Neta ( - ) Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores = Renta Neta Imponible x Tasa del Impuesto (30%) = Impuesto a la Renta del Ejercicio ( - ) Crditos sin derecho a devolucin ( - ) Crditos con derecho a devolucin (saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a cuenta, etc.) = Impuesto a la Renta por Pagar

Seguidamente, explicamos cada uno de los conceptos mencionados:

131

a) Ingresos brutos: Son los obtenidos por la empresa cuando realiza sus operaciones normales de venta de productos o prestacin de servicios (es decir las que realiza frecuentemente para cumplir con el objetivo por el cual se cre).

Son tambin ingresos brutos aqullos que no forman parte de las operaciones normales del negocio, sino que provienen de otras fuentes, como puede ser la venta de la maquinaria o vehculo de la empresa, el ingreso por concepto de intereses por deudas, etc. Asimismo, los ingresos producto de actividades ocasionales.

b) Devoluciones, descuentos, bonificaciones y conceptos similares: Son aqullos que responden a las costumbres de las operaciones de comercializacin.

c) Ingresos Netos: Es el monto que resulta de descontar las devoluciones, descuentos, entre otros, al ingreso bruto. INGRESO NETO = INGRESO BRUTO DEVOLUCIONES BONIFICACIONES DESCUENTOS CONCEPTOS SIMILARES.

Ejemplo: El Sr. Prez vende carteras a S/.30 y zapatos a S/.50. Para el ao 2009, lanza la siguiente promocin: POR LA COMPRA DE CUALQUIER PAR DE ZAPATOS, SE LLEVA UNA CARTERA CON 50% DE DESCUENTO.

En enero ha logrado vender 200 pares de zapatos con su respectivas carteras, por lo que calcular sus Ingreso Netos de la siguiente forma: 200 pares de zapatos X S/.50 + S/. 10,000 200 carteras X S/.30 S/. 6,000
132

Total Ingresos brutos = S/. 16,000 Descuento 50% de S/.6,000 - S/. 3,000 Ingresos Netos del ao 2009 = S/. 13,000

d)Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, al total de los ingresos netos del ejercicio se descuenta el costo de los bienes vendidos, es decir, el costo computable; el cual est constituido por el costo de adquisicin, produccin o construccin, el valor de ingreso al patrimonio o valor del ltimo inventario de los bienes, o en caso no pueda determinarse ste, el valor de mercado.

Este concepto incluye adems todos los desembolsos y gastos que incrementan el valor de los bienes y que se han efectuado para su adquisicin o produccin.

Qu conceptos de costo computable existen y cuando se aplican? Al respecto, tener en las siguientes definiciones:

El costo de adquisicin del bien, es la cantidad que pag por el bien comprado, ms las mejoras incorporadas de carcter permanente y cualquier desembolso en que se incurri con motivo de su compra (fletes, seguros, gastos notariales, impuestos). En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que han sido adquiridos por el contribuyente a terceros, a titulo oneroso es decir con un costo.

Costo de produccin o construccin del bien, es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.

Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que
133

han sido producidos, construidos o creados por el propio contribuyente.

El valor de ingreso al patrimonio (que corresponde al valor de mercado, es determinado conforme las normas del Impuesto a la Renta.

Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que han sido adquiridos por el contribuyente de terceros a ttulo gratuito o a precio no determinado, as como por bienes adquiridos con motivo de una reorganizacin de empresas.

Valor en el ltimo inventario, es el valor que corresponde a las existencias en aplicacin de determinados mtodos de valuacin a que se refiere los incisos a), b), d) y e) del artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta. (Ver artculo 35 del Reglamento).

Este concepto es aplicable a las empresas que, en razn a la actividad que desarrollen, se encuentran obligadas a la utilizacin de los referidos mtodos.

En la venta de activos fijos o intangibles, al costo computable debe deducirle la depreciacin o amortizacin acumulada, segn corresponda, determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, para hallar al final de cada ejercicio el valor neto del activo fijo.

Ejemplo: La empresa Todos Los Peruanos S.A. ha efectuado la compra de mercaderas por un total de S/.10,000, incurriendo en los siguientes gastos adicionales: S/.3,000 por concepto de flete y S/.200 por la comisin pagada a un intermediario comercial que facilit la compra.

134

A cunto asciende el costo computable de la mercadera adquirida?

Recordemos que el costo computable de la mercadera est conformado por todos los gastos realizados para su adquisicin o produccin; es decir, los gastos en que se incurri hasta ponerla en condiciones de ser vendida. Entonces, el costo de la mercadera de la empresa comprender:

Valor de Adquisicin + S/. 10,000 Flete por traslado + 3,000 Comisin por compra + 200

Costo computable de la mercadera = S/. 13,200

e)Renta Bruta: Es equivalente al total de los Ingresos Netos menos el costo computable de los mismos.

RENTA BRUTA = INGRESO NETO COSTO COMPUTABLE

Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior y considerando que el Ingreso Neto por la venta de la mercadera fue S/. 15,000, a cunto asciende la renta bruta?
135

Ingresos netos S/.

15,000

Costo computable - ( 13,200) Renta bruta = S/. 1,800

f) Gastos Deducibles: Estn constituidos por los pagos o desembolsos que se realizan y por las deducciones permitidas por ley, indispensables para la generacin de los ingresos, as como para mantener la fuente que los genera.

Sern gastos deducibles el pago que se efecta por la remuneracin de los trabajadores y la compra de suministros para la oficina as como el monto de la depreciacin de los bienes de la empresa.

Para distinguir entre los gastos que tienen relacin directa con la produccin de la renta y que sirven para mantener su fuente y entre los que no cumplen estos requisitos, es necesario analizarlos a la luz del principio de causalidad, que seala que los gastos deben ser normales y razonables con la actividad que genera la renta gravada.

Recuerde que: Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes requisitos: Principio de Causalidad { Que sean necesarios Que sean gastos normales y razonables. Que estn sustentados con documentos vlidos Que sean permitidos por ley.

136

Estos gastos pueden ser, entre otros:

Intereses de deudas comerciales vinculadas al negocio. Intereses por fraccionamientos tributarios. Tributos (como la Licencia de Funcionamiento, el Impuesto Predial o el ITF). Gastos de cobranza. Depreciacin de los activos fijos, segn los porcentajes permitidos Provisin de deudas incobrables. Retribuciones al personal como remuneraciones, beneficios sociales, bonificaciones, gratificaciones, etc, siempre que se entreguen de manera general. Los gastos de viaje que sean indispensables. Los incurridos en los vehculos de la empresa, sean propios o alquilados y que se usen exclusivamente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio. Gastos de representacin, realizados para que la empresa presente una imagen fuera de sus locales que le permita mantener o mejorar su posicin en el mercado. La remuneracin que se pague a los familiares y al mismo propietario de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada o a los accionistas participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas, vinculados con la empresa empleadora, cuyo trabajo en la empresa puede ser verificado, y siempre no exceda el valor de mercado. El exceso ser considerado como dividendo. Los gastos que realice por pago de remuneraciones, servicios de trabajadores independientes (sustentados con recibos por honorarios), regalas e intereses (sustentados con facturas), podr deducirlos en el ao al que correspondan, siempre que los haya pagado dentro del plazo para presentar la declaracin anual; de lo contrario, podr deducirlos en el ao en el que efectivamente los pague. Las donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social sea, entre otros, beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales, deportivas, siempre que dichas entidades se encuentren previamente calificadas por el MEF como preceptoras de donaciones Gastos con boletas de venta o tickets (que no permitan sustentar gasto o costo) emitidos por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS hasta el 6% de los
137

montos sustentados con comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo (es decir facturas, liquidaciones de compra, etc.) y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siempre que stos se encuentren anotados en el Registro de Compras y hasta el lmite de 200 UIT. Durante el 2009, la empresa Todos Los Peruanos S.A. efectu compra s por S/.2,000 con boletas de venta a sujetos del Nuevo RUS. Desea conocer si el total de dicho monto puede sustentar gasto para efectos del Impuesto a la Renta. Segn su Registro de Compras, el total de las compras realizadas con documentos que sustentan gasto o costo es de S/. 30,000.

Compras con boletas de venta S/.2,000 6% de S/.30,000 (compras anotadas en el Registro de Compras y que sustentan gasto o costo) S/.1,800 Slo podr hacer uso de S/.1,800 para sustentar gastos con boleta de venta.

Cuando deba pagar obligaciones a partir de S/.3,500 o $1,000 recuerde utilizar los medios de pagos (depsitos, cheques no negociables, etc.) segn lo establecido en la norma de bancarizacin, caso contrario no tendr derecho a deducirlo como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta de Tercer Categora y como crdito fiscal para el IGV.

g) Renta Neta: es el resultado de descontar de la Renta Bruta todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de ingresos, siempre que la deduccin de stos sea permitida por la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS DEDUCIBLES{/xtypo_info}

En efecto, para determinar la utilidad tributaria o renta imponible se realiza el procedimiento de conciliacin, a travs del cual, a la utilidad contable se le adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos gravados con el impuesto. Como resultado de esta
138

conciliacin, se obtendr la renta neta del ejercicio, a la cual se le aplicarn posteriormente las prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores.

Ejemplo: Utilidad antes del Impuesto 85,000 5,500

Adiciones para determinar la renta imponible + 90,500

Deducciones para determinar la renta imponible -( 3,000) Renta neta del ejercicio = S/. 87,500

h)Prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores: puede deducir las prdidas tributarias que su empresa ha generado, optando por alguna de las siguientes alternativas:

Deducirla de la rentas netas que obtenga en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores, los cuales se deben contar a partir del ejercicio siguiente al que se generaron las prdidas. El monto que no pueda ser compensado durante los cuatro aos, no se podr deducir en los ejercicios siguientes. Deducirla sobre el cincuenta por ciento (50%) de las Rentas Netas de Tercera Categora que obtenga en los ejercicios inmediatos posteriores, hasta agotar el importe de la prdida.

Independientemente de la opcin que elija, si obtuvo ingresos exonerados en el ejercicio, deber considerarlos entre sus ingresos para reducir la prdida neta que puede compensar.

139

Ejemplo: La empresa Negocios II S.A. obtuvo los siguientes resultados en el ao 2008:

Ingresos gravados S/. 1,000 Gastos aceptados - S/. 6,000 Prdida Neta = ( S/. 5,000)

Adems, durante este ao tuvo S/.3,000 de ingresos exonerados.

Cul es la prdida neta que puede compensar la empresa? Para calcular la prdida neta compensable deber realizar la siguiente operacin:

Prdida Neta Ingresos Exonerados

(S/. 5,000) + 3,000

Prdida neta compensable =(S/. 2,000)

Por lo tanto, la prdida neta compensable por el Ejercicio 2008 es S/.2,000; la que podr compensar con una de dos formas o sistemas para compensar prdidas:

Sistema A: Durante cuatro aos contados a partir del ao 2009,

140

independientemente de que se agoten o no durante ese tiempo, o por el :

Sistema B: Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes ejercicios a partir del ao 2009, hasta que se agoten. As por ejemplo, si en el ao 2009 tuvo una renta neta de S/.1,000, slo podr compensar S/ 500 (S/.1,000 x 50% = S/ 500), pagar el Impuesto a la Renta por el saldo restante, quedando un saldo de S/. 1,500 de prdida arrastrable para los ejercicios siguientes sin lmite de tiempo alguno.

La opcin que ha decidido utilizar ser declarada en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y no podr ser cambiada, a menos que agote las prdidas acumuladas o trascurra el plazo de cuatro aos en caso de haber elegido el sistema A.

Recuerdeque Para determinar la utilidad tributaria debe utilizar el procedimiento de conciliacin, a travs del cual, a la utilidad contable se le adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos gravados con el impuesto.
141

i) Renta Neta Imponible: se obtiene de restar de la Renta Neta, la prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores.

RENTA NETA IMPONIBLE = RENTA NETA - PRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE DE EJERCICIOS ANTERIORES

j) Impuesto a la Renta del Ejercicio: el impuesto a cargo de las empresas domiciliadas en el pas se determina aplicando la tasa establecida en la norma (30% para el 2009) sobre la Renta Neta Imponible.

Ejemplo: Si la empresa Todos Los Peruanos S.A. obtuvo en el 2008 una Renta Neta imponible de S/.100,000, deteminar el Impuesto a la Renta aplicando el 30% sobre dicho monto, es decir:

Impuesto a la Renta = Renta Neta Imponible x Tasa S/.100,000 X 30% = S/.30,000 Impuesto a la Renta = S/.30,000

k) Crditos contra el impuesto: luego de haber obtenido el Impuesto calculado por laRenta neta de Tercera Categora, debe obtener el saldo por pagar del impuesto ; esto es el monto que debe cancelar al momento de presentar su declaracin anual. Para este clculo debe deducir los denominados crditos contra el impuesto, como los pagos a cuenta efectuados por mandato de la ley y que tienen su origen en pagos efectuados por el contribuyente o en beneficios que establece la norma.
142

IMPUESTO POR PAGAR = IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN - CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN

Los crditos contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta son de dos tipos:

Crdito sin derecho a devolucin: son aquellos importes que se deducen del impuesto calculado, pero si exceden a ste, no se podr pedir su devolucin ni compensarlo en ejercicios futuros. Estos crditos slo se deducen en el ejercicio al que corresponden, como por ejemplo el crdito por el Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera. Crditos con derecho a devolucin: son aquellos importes que se originan en pagos a cuenta mensuales y saldos a favor del Impuesto a la Renta de aos anteriores no utilizados que, luego de haber sido aplicados contra el Impuesto a la Renta del ejercicio, pueden ser devueltos. Luego de revisar los conceptos detallados anteriormente, veamos un ejemplo integral de cmo se determina el Impuesto a la Renta de Tercera Categora:

Ejemplo: La empresa Negocios II SA presenta el siguiente Estado de Ganancias y Prdidas al 31/12/2008

Ventas netas Costo de ventas -

S/.

311,596 256,840

UTILIDAD BRUTA

54,756
143

Gastos de Administracin Gastos de Ventas -

( 12,858) (13,993)

UTILIDAD DE OPERACIN Gastos Financieros Ingresos Financieros Gravados Cargas Excepcionales

27,905 - 9,990 + 1,873 - 684

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS = 19,104

Para efecto de calcular el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, la utilidad obtenida por la empresa ascendente a S/. 19,104, constituye la renta bruta, a la cual se le adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos gravados con el impuesto. Como resultado de esta conciliacin, se obtendr la renta neta del ejercicio, a la cual se le aplicarn posteriormente las prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores.

Utilidad antes del Impuesto (renta bruta) S/ 19,104 Adiciones para determinar la renta imponible + 2,709
144

Deducciones para determinar la renta imponible Renta neta del ejercicio

- 0

= 21,813

Prdida tributaria Compensable ejercicio 2007 - 13,000 Renta neta imponible 8,813

Como se pude apreciar, la prdida tributaria compensable del ejercicio 2008 la podr aplicar de dos formas: Durante 4 aos contados a partir del ao 2008, agotndose ntegramente en este ejercicio, Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes ejercicios a partir del ao 2009, es decir hasta el monto de 10,907 (21,813 / 2), por lo tanto pagar el impuesto a la renta por el saldo restante, quedando un saldo de S/. 2,093 de prdida arrastrable para los ejercicios siguientes sin lmite alguno de tiempo.

En el ejemplo se opt por compensar la referida prdida con el primer sistema (Sistema A) agotndose ntegramente en el ejercicio 2008.

Impuesto calculado

S/.

2,644

Crditos con derecho a devolucin

145

- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta - ( 1,845)

Impuesto a la Renta a pagar =

621

Base Legal: Artculos 20, 32, 37, 44, 50, 57, 62, 84 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 1792004-EF y modificatorias. Inciso b) del artculo 11, a) del artculo 25 y artculos 31, 35 y 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.

La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta debern ser efectuados dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) que aprueba Resolucin de anualmente la SUNAT mediante Superintendencia.

Para ayudarlo en la determinacin anual del Impuesto a la Renta, la SUNAT pone a su disposicin la Cartilla de Instrucciones y el Caso Prctico de las Rentas de Tercera Categora. Usted puede acceder a estos documentos a travs de la pgina web (www.sunat.gob.pe).

Base

Legal:

Artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

OBLIGACIONES GENERALES Llevar libros y registros contables legalizados. - Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las compras. - Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual en la forma, lugar y plazo que la SUNAT establezca.
146

- Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes) ey prestadores de servicios (independientes) y otras que la Ley ordene.

CAMBIOS A OTROS REGMENES

Como contribuyente del Impuesto a la Renta de Tercera Categora dentro del Rgimen General, puede optar por cambiar de rgimen tributario, es decir, trasladarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) siempre que los lmites y requisitos que exigen estos dos ltmos regmenes lo permitan.

Recuerde

que

Las empresas unipersonales (personas naturales con necocio ) se pueden trasladar al RER o al Nuevo RUS.

Las personas jurdicas (S.A, S.R.L, E.I.R.L.) slo se pueden cambiar al RER.

Base TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 179-2004-EF y

Legal: modificatorias.

Artculo 6 del Decreto Legislativo N 937 y modificatorias.

Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de insumos y bienes o al recibir prestacin de servicios? Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento.

147

Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas? 1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios. 2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control de la SUNAT. 3. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin. Para mayor informacin sobre las caractersticas de los comprobantes de pago, ingrese aqu Qu libros de contabilidad debe llevar? Los perceptores de rentas de tercera categora (sea persona natural o jurdica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales superenlas 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) estn obligados a llevar contabilidad completa. Adicionalmente, los contribuyentes del Rgimen General deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de organizacin o a otras circunstancias particulares. Para obtener mayor informacin respecto a los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios haga click aqu A que tributos estn afectos y que retenciones debe efectuar? TRIBUTOS AFECTOS Por su actividad econmica:

IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal. RENTA :

Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de clculo: Sistema A) : Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos
148

mensuales Sistema B) : Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible. Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). Para mayor informacin respecto al ITAN, ingrese aqu

ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.

Si tiene trabajadores dependientes:

Contribuciones al ESSALUD: 9%

RETENCIONES A EFECTUAR: De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.

Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de tributos? Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC. Asimismo, de tener trabajadores dependientes, debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categora, contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a travs del PDT Planilla Electrnica Formulario Virtual N 601. En el caso de la contribuciones al ESSALUD, podr usar el Formulario N 402, siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT. Ver aqu Cronograma de Pagos Lugares de presentacin y pago:

Principales Contribuyentes: En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la presentacin de sus declaraciones. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT.

Medianos y Pequeos Contribuyentes:

149

En las sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas , para la presentacin y pago mediante el PDT o Formulario. A travs del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea- SOL de SUNAT Virtual, para la presentacin y pago mediante el PDT. Para ello, es necesario que previamente halla solicitado su Clave SOL en los Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional.

Documentacin que debe mantener el contribuyente (Numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario y Resolucin de Superintendencia 2342006/SUNAT)

Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.

Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos

No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito ( Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin ).

150

RESUMEN DEL RGIMEN

Aqullas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo, Actividades Gravadas como en las actividades comerciales, industriales, mineras, agropecuarias, forestales, pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas dedicadas habitualmente a negocios.

Contribuyentes

Las personas naturales y personas jurdicas.

151

Se utiliza cuando se obtuvo utilidad en el ao anterior.

Se calcula dividiendo el impuesto calculado entre netos anterior. los del ingresos ao

Para los meses de enero y febrero se toman los resultados del precedente anterior. hubiera, Si se ejercicio al no utiliza

Sistema del Coeficiente

A:

0.02 para calcular los pagos a cuenta.

Pagos a Cuenta

Puede

modificarse

presentando el PDT N 0625 con el

balance al 30 de junio a travs de la pgina web de SUNAT. El nuevo coeficiente se utilizar para los pagos a cuenta de julio a diciembre que an no hubieran

vencido al momento de la presentacin del PDT 625.

152

Se utiliza si obtuvo prdida en el ao anterior o si recin inicia actividades.

Se puede modificar presentando el PDT N 0625 al con 31 el de

balance

enero o al 30 de junio a travs de la pgina web de SUNAT. Sistema del Porcentaje B: El nuevo porcentaje se utilizar para los pagos a cuenta que an no hubieran

vencido al momento de la presentacin del PDT 625, segn el 31 de

corresponda balance al

enero o al 30 de junio, respectivamente.

Los ingresos y los gastos se reconocen en el ejercicio en el que se devenguen

Cuando las ventas se realicen en un plazo

Determinacin Anual

Reconocimiento de ingresos, gastos y ventas a plazos

mayor a un ao se pueden considerar los ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas pago. para el

153

Ingresos

Netos:

El

total de los ingresos obtenidos menos los descuentos, Renta Bruta = devoluciones y otros. Costo Computable: El valor de compra, o

Ingresos Netos - Costo Computable

produccin

construccin de los bienes. Gastos Aqullos Deducibles: que tienen

relacin directa con la renta que se genera o Renta Neta = con la fuente de la renta. De acuerdo al Principio de Causalidad los gastos deben ser normales,

Renta Bruta - Gastos Deducibles

proporcionales y razonables.

154

Compensacin prdidas: deducirla ao a

de puede ao

hasta agotar su importe sobre: 1. Las rentas netas de tercera categora que Renta Neta Imponible = Renta Neta Prdidas compensables anteriores de ejercicios obtengan en los 4 (cuatro) inmediatos posteriores, o bien, 2. El cincuenta por ejercicios

ciento (50%) de las rentas netas de

tercera categora que obtengan en los

ejercicios inmediatos posteriores. Tasa del Impuesto

30% de la Renta Neta Imponible. (-)Crditos impuesto Son aquellos del que se contra el

deducen calculado. Impuesto a pagar

impuesto ser

Pueden

con y sin derecho a devolucin. Declaracin Se dentro primeros ejercicio mediante deber de y pago efectuar los meses tres del

siguiente PDT que

apruebe la SUNAT.

155

Registro Registro

de de

Ventas Compras

Libros y Registros Contables

Ingresos brutos anuales no exceden de Libro Diario de Formato Simplificado 150 UIT Otros, segn corresponda. Ingresos brutos anuales exceden de 150 UIT. y Facturas Ticket o cinta emitida por mquina registradora. Boletas de venta Liquidaciones de Compra Notas de dbito Notas de crdito Guas de remisin remitente Guas de remisin transportista (si el transporte es prestado por terceros).

Contabilidad completa

Comprobantes

de

Pago

documentos autorizados a emitir

Declaracin pagos a

de

los

cuenta

mensuales Determinativas Declaracin Jurada

Anual del Impuesto a Declaraciones la Renta Informativas

DAOT Declaracin Anual de Notarios

Personas naturales pueden trasladarse al Cambio del Rgimen General al Nuevo RUS o al RER. Las personas jurdicas slo pueden

Cumpliendo requisitos que

los el

Nuevo RUS o al RER cambiarse al RER

Nuevo RUS o el RER establecen.

156

PREGUNTAS DE REPASO 1. Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Rgimen General delImpuesto a la Renta? S. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona natural pueda pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la Renta. 2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el ejercicio determinaque ha obtenido utilidad, qu sistema le corresponder utilizar a fin de efectuar elclculo de sus pagos a cuenta del ao 2009? A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A : del Coeficiente pararealizar los pagos a cuenta del ao 2009, dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio anterior. 3.- Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. El 09 de septiembre de 2009presentar el PDT N 0625 podr utilizar el nuevo coeficiente en mi declaracincorrespondiente a agosto, teniendo en cuenta que la fecha de vencimiento de mideclaracin vence ese da? S. Como hemos explicado, el nuevo coeficiente se aplicar a losperodos que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT N 0625. 4. Una asociacin deportiva se inscribe en los Registros Pblicos. Sus estatutos sealanque no tendr fines de lucro, no se distribuirn las ganancias obtenidas y el patrimoniode la asociacin se distribuir entre los miembros fundadores cuando acuerden sudisolucin (el patrimonio est formado por bienes donados por los asociados: unterreno, un vehculo y equipos deportivos).Considera que la asociacin cumple los requisitos para gozar de la exoneracin delImpuesto a la Renta? No, debido a que en sus Estatutos se establece la distribucin delpatrimonio entre sus asociados, y no como la norma lo seala; es decir, que deber serentregado a otra entidad cuyo fin sea alguno de los establecidos por la misma. 5. La ferretera LOS CLAVOS E.I.R.L. sufri un robo en su local principal, perdiendotodos sus libros y registros de contabilidad. La empresa se pregunta qu hacer antedicha situacin. La empresa deber realizar la denuncia correspondiente ante lacomisara del lugar donde hubiera ocurrido el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los 15das hbiles siguientes a ste, mediante una carta en la que se debe indicar los libros y registros robados, el perodo al que corresponden, el nombre del Notario y fecha en que fueronlegalizados y nmero de legalizacin. Junto con la carta debe entregar una copia certificada de la denuncia policial.

157

Normas Legales D.Leg. N 945 D.Leg N 945

Fe de Erratas,publicado el 09.01.2004 Modificacin de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 23.12.2003 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 08.12.2004 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y normas modificatorias, publicado el 21.09.1994

D.S. N 179-2004-EF

D.S. N 122-94-EF

R.Sup. N 121-2004/SUNAT Dictan normas complementarias para la declaracin, pago y suspensin del anticipo adicional del impuesto a la renta de tercera categora, publicado el 18.05.2004 R.Sup. N 108-2004/SUNAT Dictan normas para la declaracin, pago y suspensin del anticipo adicional del Impuesto a la Renta de Tercera Categora para el ao 2004, publicada el 05.05.2004 R.Sup. N 141-2003/SUNAT Aprueban PDT-Formulario Virtual N 0625 "Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta", publicada el 20.07.2003

158

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO 3RA CATEGORIA RENTA BRUTA Y RENTA NETA GASTOS Y COSTOS

Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable. El Artculo 57 de la Ley, sustituido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 970, establece que las Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin para la imputacin de los gastos. Excepcionalmente Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda, cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de vinculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley). En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley) Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Ejemplo:

Concepto

S/.

Ventas brutas (ingreso bruto por la enajenacin de 60,800

159

bienes) (-) Devoluciones, conceptos similares bonificaciones, descuentos y -1,216

que respondan a las costumbres de la plaza (=) Ventas Netas (Ingreso neto total por la 59,584 enajenacin de bienes) (-) Costo de ventas (Costo computable de bienes -36,480 enajenados) (*) (=) Renta bruta 23,104

(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formar parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).

Renta Neta (Artculo 37 de la Ley) A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS

En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)

160

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente. Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a2) del artculo 37 de la Ley. Gastos de utilizacin comn

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglamento:

Procedimiento 1

Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.

Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.

Concepto

S/.

161

(A) Gastos directamente imputables a las rentas 784 exoneradas e inafectas (B) Gastos directamente imputables a las rentas 27,103 gravadas (C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de 17,222 rentas gravadas, exoneradas e inafectas

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100

97.19%

(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)

16,738

Gasto no deducible: (C) - (E) Procedimiento 2

484

Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas. Concepto S/.

(A) Renta bruta gravada

168,689

(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo

2,061

(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)

170,750

(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de 13,167 rentas gravadas y exoneradas
162

(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100

98.79%

(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)

13,008

Gasto no deducible: (D) - (F)

159

Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato (Tercer prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento, incorporado por el artculo 8 del Decreto Supremo N 219-2007-EF).

2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:

1. Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento).

Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.

Tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del

163

contribuyente con partes vinculadas, slo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual se determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Ejemplo:

Primer Caso Gastos por intereses mayores a los ingresos por intereses exonerados S/. Cargas

Segundo Caso Gastos por intereses menores a los ingresos por intereses exonerados S/.

Concepto

Cuenta 67 Financieras

Intereses de deudas (A) Total gastos por intereses

22,944 22,944

4,422 4,422

Cuenta 77 Financieros

Ingresos

Intereses por cuentas cobrar comerciales

por 2,707 1,875

(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo 2,061 Total Ingresos Financieros 4,768

6,865 8,740

(C) Monto deducible: A - B(*)

20,883

164

Monto no deducible: ( A ) - ( 2,061 C)

4,422

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados.

2. Prima de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia (Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).

Tratndose de persona natural con negocio, slo ser deducible hasta el treinta por ciento (30%) de la prima respectiva.

Ejemplo:

El contribuyente seor Miguel ngel Caballero Ramos, ha contabilizado la suma de S/. 4,048 como gasto del ejercicio, monto correspondiente a la prima de seguro contra incendio del inmueble ubicado en la Av. Fernando Tern N 300 -Chorrillos, lugar donde funciona su negocio, adems de ser su casa-habitacin.

CONCEPTO Monto cargado a gastos

165

S/. 4,048

Lmite (30% de S/. 4,048)

-1,214

Adicin por exceso de primas 2,834 cargadas a gastos

3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento)

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

I. II.

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

III.

Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante las gestiones de cobro luego de vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
166

b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y Balances en forma discriminada.

La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuera el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de cobranza dudosa.

Ejemplo:

El contribuyente Luz Elctrica S.A., ha realizado las siguientes provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio. La suma provisionada asciende a S/. 39,150de acuerdo al siguiente cuadro:

Concepto

Operaciones con Operaciones no con vinculadas empresas afianzadas por vinculadas entidad bancaria

Operaciones comerciales realizadas con la empresa vinculada "Comercial Santa Brbara S.A." por un monto de S/ 16,350 provisin contabilizada en la cuenta 68. 16,350 Venta a la empresa no vinculada "Comercial Virgen del Carmen S.A." por un monto de S/ 22,800 provisin contabilizada en la cuenta 68. Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria
167

22,800

15,600

por una suma de S/. 15,600. 7,200 Exceso no (deducible) garantizado

Adiciones por Provisiones no 16,350 permitidas como gasto

15,600

TOTAL A ADICIONAR

31,950

4. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley).

Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40 UIT (40 x S/. 3,500 = S/. 140,000).

Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza(Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).

Ejemplo:

La empresa de muebles Mega Plaza Oriente S.A., ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 7,546. En el ejercicio 2008, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1,271,456.

S/.
168

Concepto

Ingresos netos del ejercicio 2008

1271,456

Gastos recreativos contabilizados El importe que resulte menor entre:

7,546

El 0.5% de los ingresos netos: 0.5% de -6,357 S/. 1271,456 = S/. 6,357 o 40 UIT = 40 X 3,500 = S/. 140,000 Adicin por recreativos exceso de gastos 1,189

5. Gastos de representacin (Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento)

Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/.3,500 = S/.140,000).

Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:

1.

Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
169

No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.

Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.

Ejemplo:

Se presentan dos casos de gastos de representacin con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:

Concepto

Caso S/.

1 Caso S/.

Ingresos brutos

28198,600 36800,400 -368,400

(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones -360,200

170

concedidas (=) Ingresos Brutos Netos 27838,400 36432,000

(+) Otros ingresos

138,040

120,380

Total Ingresos Brutos del ejercicio 27976,440 36552,380 2008

Gastos de representacin 147,236 contabilizados como gasto (-)Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: Caso1: 0.5% de los ingresos brutos (0.5% x 27976,440 = S/.139,882) con -139,882 lmite de 40 UIT = 40 x 3,500 = S/. 140,000 Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos (0.5% x 36,552,380 = S/.182,762) con lmite de 40 UIT = 40 x 3500 = S/. 140,000 Adicin por exceso 7,354 de gastos de representacin

147,236

-140,000 7,236

6. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento)

171

Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del Artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad.

Ejemplo:

La empresa Industrial Pico de Oro S.A., identificada con RUC N 20456876202, obtuvo una utilidad segn balance al 31.12.2008 de S/. 2941,897. Ha registrado como gastos de administracin las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 192,842.

Concepto Utilidad segn Balance al 31.12.2008

S/. 2941,897

(+) Remuneraciones de directores cargadas 192,842 a gastos de administracin

Total Utilidad

3134,739

Remuneraciones de directores cargadas a 192,842 gasto

172

(-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/. 3134,739 -188,084

Adicin por exceso de remuneracin de 4,758 directores

(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para la empresa.

1. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general de los socios o asociados de personas jurdicas, as como de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad (Incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley sustituidos por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 979 e inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).

En todos los casos que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

Se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
173

empresa, titular de una EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:

1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. 3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. 4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre las partes, sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales ( 95 X 3,500 = S/. 332,500), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.

La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el prrafo anterior.

El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.

174

Se incorpora como condicin la vinculacin con el empleador para determinar el lmite del valor de mercado en las remuneraciones cuando se trate del:

1.Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.

2.Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.

Ejemplo:

La empresa Textil San Fernando EIRL., tiene la siguiente informacin del personal en su planilla de sueldos:

Nombre

Cargo

Remuneraci n Mensual S/. 24,080

Lus Alberto Caldas

Gonzles

Titular Gerente Gerente Financiero Jefe Recursos Humanos

175

Magaly Tarazona Vega

S/. 9,580 de S/. 4,700

Jos Lus Ramos Castillo

Informacin adicional::

1.El Sr. Lus Alberto Gonzles Caldas, es esposo de la Sra. Magaly Tarazona Vega.

2.El Sr. Jos Lus Ramos Castillo no tiene relacin de parentesco de consanguinidad o afinidad con la familia Gonzles.

Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente (Sr. Lus Alberto Gonzles Caldas)

ALTERNATIV EVALUACIN AS

OBSERVACIONES

1 2 3 4 5

No aplicable No aplicable No aplicable No aplicable Aplicable

No existe funcin similar No existe nivel equivalente Gerente Financiero vinculado No existe nivel superior

176

Determinacin del valor de mercado:

Concepto

S/.

A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 337,120 24,080 x 14) B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,500) (*) 332,500

C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos 98,700 x Factor 1.5 (S/. 4,700 x 14 x 1.5) Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la 4,620 remuneracin (A - B) (**)

(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B). (**) Adems de adicionar el exceso, la empresa Textil San Fernando E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).

Determinacin del valor de mercado del pariente del Titular Gerente (Sra. Magaly Tarazona Vega)

ALTERNATIVA EVALUACIN S

OBSERVACIONES

No aplicable
177

No existe funcin similar

2 3

No aplicable Aplicable

No existe nivel equivalente El Jefe de Recursos Humanos esta en el nivel inmediato inferior

Determinacin del valor de mercado:

Concepto

S/.

A. Remuneracin total anual del cnyuge (S/.9,580 x 134,12 14) 0 B. Doble de la remuneracin anual de jefe de recursos 131,60 humanos 0 (S/. 4,700 x 14 x 2) (*) Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la 2,520 remuneracin (A - B) (**)

(*) El valor de mercado ser S/. 131,600

178

(**) El exceso de S/. 2,520 no es gasto deducible para la empresa. Adems dicho exceso ser considerado dividendo gravado con la tasa adicional de 4.1 %, que deber ser pagado directamente por el Titular Gerente, seor Lus Alberto Gonzles Caldas, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).

8. Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos (Inciso r) del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970 e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).

La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que correspondan a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.

Para

el

clculo

del

lmite

se

deber

diferenciar

entre:

A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 181-86-EF)

Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas,

179

debern estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.

El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV).

Del 01.01.2008 al 31.12.2008 CONCEPTO (Decreto Supremo N 022-2007-TR) Remuneracin Mnima Vital 550.00 (RMV) Lmite diario a deducir: 297.00 (2 x 27% de la RMV)

Ejemplo:

La empresa Vesco S.A. ha registrado en sus libros de contabilidad por el ejercicio 2008, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor, con la finalidad de ponerse en contacto con sus clientes.

Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 3,980 respecto de su viaje a la costa norte del pas del 16 al 20 de Junio y a la zona centro del pas del 20 al 24 de Octubre, gastos que se encuentran debidamente sustentados con los respectivos comprobantes de pago.

A. Viaje al interior del pas (del 16 al 20 de junio y del 20 al 24 de S/. octubre)

180

Das de viaje Gasto mximo aceptado por da Total (10 x S/. 297.00) (A) Gastos contabilizados (B)

10 297.00 2,970.00 3,980.00

Adicin por exceso de viticos (B 1,010.00 A)

B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM).

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla:

ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA

ZONA GEOGRFICA

GASTO DEDUCIBLE

MXIMO

frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe Europa Oceana

US$ 400 US$ 400 US$ 440 US$ 400 US$ 520 US$ 480 US$ 520 US$ US$ 480 240

US$ 480

181

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento1, la cual, no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior. Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas en el prrafo anterior, la cual, deber utilizarse para sustentar ambos conceptos. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo precedente al anterior. Ejemplo:

El seor Lus Alberto Gonzles Caldas, Gerente General de la empresa Textil San Fernando EIRL , con la finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires (Argentina) del 21 al 25 de julio.

Los importes registrados en los libros de contabilidad de la empresa, por conceptos de viticos ascienden a S/ 8,240, los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.

B. Viaje a Argentina (Buenos Aires del T/C 21 al 25 de julio)

S/.

El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha sustituido el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.

182

Lmite por da (*): Da 21 : U.S.$ 400 Da 22 : U.S.$ 400 Da 23 : U.S.$ 400 Da 24 : U.S.$ 400 Da 25 : U.S.$ 400 Lmite acumulado (A) Gastos contabilizados (B) Adicin por exceso de viticos (B-A) 2.842 2.843 2.836 2.831 2.820 1,136.80 1,137.20 1,134.40 1,132.40 1,128.00 5,668.80 8,240.00 2,571.20

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).

9. Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del articulo 37 de la Ley, incorporado por el articulo 14 del Decreto Legislativo N 970, e inciso v) del artculo 21 del Reglamento). Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que seale el Reglamento2. Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer prrafo.

El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, ha incorporado el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.

183

En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago. La planilla de gastos de movilidad puede comprender: a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso, se incumpla por lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b).

Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. A partir del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2008: 4% de S/. 550 = S/. 22.00 Nuevos Soles. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.

No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

Ejemplo: La empresa industrial La Orfebrera S.A., ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 680 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2008, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley. A continuacin se presenta un resumen de la planilla de dicho mes:
184

Fechas

Nombres apellidos del trabajador

Lmite Import Mxim e o S/. S/. 48.00 22.00

Gasto Exces deducibl o e S/. S/. 22.00

02.10.20 Marco Quispe Li 08

26.00

02.10.20 Jorge Sosa Reyes 22.00 08 06.10.20 Marco Quispe Li 08 09.10.20 Walter Soto Daz 08 10.10.20 Ricardo Torres 08 36.00

22.00

22.00

---

22.00

22.00

14.00

21.00

22.00

21.00

---

54.00

22.00

22.00

32.00

14.10.20 28.00 08 Jorge Sosa Reyes 20.10.20 Carlos 08 Prez Len 18.00

22.00

22.00

6.00

22.00

18.00

---

30.10.20 Walter Soto Daz 08 Totales

62.00 289.00

22.00 ---

22.00 171.00

40.00 118.00

Determinacin del exceso de movilidad Concepto Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad (-) Gastos de movilidad deducible (octubre 2008) Adicin por exceso de gastos de movilidad S/. 289.00 -171.00 118.00

10. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada, tratndose de personas naturales (Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).
185

Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.

Ejemplo: El contribuyente seor Ricardo Snchez Gutirrez, con RUC N 10455343219, vive en un predio alquilado en la calle Las Garzas N 179 del distrito de San Isidro, paga por concepto de merced conductiva la suma de S/. 1,850 mensuales. Dicho predio es utilizado como casahabitacin y al mismo tiempo como bodega de abarrotes.

Adems, paga una suma adicional de S/. 180 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables de su empresa se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2008, por la suma de S/. 24,360.

Concepto

Mantenimie Alquilere nto y Total s vigilancia S/. S/. S/.

Importes cargado a gastos en el ejercicio:

Alquileres 1,850 x 12 = 22,200 22,200 2,160 24,360

186

Mantenimiento y vigilancia 180 x 12 = 2,160 Lmites: Por el alquiler: 30% de S/. -6,660 22,200 -6,660

Por mantenimiento: 50% de S/. 2,160

-1080

-1,080

Adicin por exceso cargado 15,540 a gastos

1,080

16,620

11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no otorguen derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, considerando los siguientes lmites:

Contribuyentes

Sujetos comprendidos en Todos la Ley 27360 (*) dems 6%

los

Porcentaje sobre el 10%

187

importe total de los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto 200 UIT Mximo a deducir S/. 700,000 en cada caso S/. 700,000 200 UIT

(*) La Ley N 27360 aprueba las normas de promocin del Sector Agrario.

Ejemplo:

A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos:

Primer caso en relacin a las compras:

Contribuyente: "Textil Bello Horizonte S.A." Emitidas por Emitidas Total sujetos del por otros S/. NRUS sujetos

Concepto

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de 36,864 Venta y/o Ticket

3,600

40,464

(-) Mximo deducible:

-32,418

-32,418

188

El importe que resulte menor entre: 6%de S/.540,300(*)= S/. 32,418 200UIT= 200 x S/.3,500 = S/. 700,000 Adicin por exceso de 4,446 gastos 3,600 8,046

(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn S/. 540,300 anotados en el Registro de Compras:

Segundo caso en relacin a la UIT: Contribuyente: Fabrica de Muebles de Acero S.A." Emitidas por Emitidas Total sujetos del por otros S/. NRUS sujetos

Concepto

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de 706,420 Venta y/o Ticket

10,500

716,920

(-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6% de S/. 12,650,000 (*) = S/. 759,000 200 UIT = 200 x S/. 3,500 = S/. -700,000 700,000

-700,000

189

Adicin por exceso de 6,420 gastos

10,500

16,920

(*) Importe total de comprobantes de pago que S/. otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn 12,650,000 anotados en el Registro de Compras:

12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora (Inciso v) del artculo 37 de la Ley y el inciso q) del artculo 21 del Reglamento.

Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.

Ejemplo:

La Empresa Comercial Mega S.A ha registrado en su conta bilidad como gasto de administracin al 31.12.2008, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de S/. presentacin de la Declaracin Jurada Anual N 01-00256 2,800

190

N 01-000432

2,500

Importes a ser agregados a la 5,300 Renta Imponible

13. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa (Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento). Para efectos de la aplicacin de los lmites a los gastos, se ha categorizado los vehculos de acuerdo a la siguiente tabla:

Categora A2 A3 A4

Cilindrada De 1,051 a 1,500 cc. De 1,501 a 2,000 cc. Ms de 2,000 cc.

La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores por aplicacin de la tabla:

Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a deduccin en funcin a los ingresos netos anuales.

Ingresos netos Ingresos anuales (UIT) anuales S/. Hasta 3,200 Hasta

netos Nmero de vehculos

11040,000 1

191

Hasta

16,100

Hasta

55545,000 2

Hasta

24,200

Hasta

83490,000 3

Hasta

32,300

Hasta

111435,00 4 0

Ms de 32,300

Ms de

111435,00 5 0

A fin de aplicar la tabla se considerar:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2007: S/. 3,450)

2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.

La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los
192

ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se encontrara en curso.

Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron.

En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.

La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:

N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla) %= X 100 N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa ---------------------------------------------------------------------------------------

193

Ejemplo:

La empresa Comercial Kari S.A. presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin:

Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos

Datos del Vehculo Placa Rodaje deCategora Destino

Gasto del Ejercicio S/.

BEF 634

A2

Administraci n 3,868 Administraci n 2,936 Representaci n 3,384 Representaci n 3,960 14,148

ABU 981

A2

BUB 236

A3

AIT 639

A4

Total de Gastos del ejercicio

Determinacin del gasto:

Concepto

S/.

194

Ingresos netos del ejercicio 2007 (*)

32626,46 8

(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la 4 empresa (B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a 2 deducir gastos segn Tabla Determinacin del monto deducible: (C) Gastos de los vehculos de placas BEF 634 y AIT 639 7,828 declarados por la empresa (**) (D) Determinacin del gasto Mximo deducible: - Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100 50%

- Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a 14,148 actividades de direccin, representacin y administracin Mximo deducible : 50% de S/.14,148 Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) Adicin por exceso de gastos (S/. 14,148 - S/. 7,074) 7,074 7,074 7,074

(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.

(**)

Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo de dos (2) vehculos, la empresa debe declarar en su Declaracin Jurada, los vehculos sobre los que ejercer el derecho.

14. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento, sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 219-2007-EF)

195

Las personas perceptoras de rentas de tercera categora que otorguen donaciones en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:

i) Beneficencia

ii)

Asistencia o bienestar social

iii)

Educacin

iv)

Culturales

v)

Cientficas

vi)

Artsticas

vii) Literarias

viii) Deportivas

ix)

Salud

x)

Patrimonio histrico cultural indgena

xi)

Otras de fines semejantes.

196

Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministerial.

Mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, se sustituy el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose, entre otras disposiciones las siguientes:

Se elimina el registro de donantes

LasentidadesydependenciasdelSectorPblico Nacional,exceptoempresas,seencuentrancalificadas comoentidadesperceptorasdedonaciones,concarcter permanente. No requieren inscribirse en el Registro deentidadesperceptorasdedonacionesacargodela SUNAT.

Lasdemsentidadesbeneficiariasdebernestar calificadascomoperceptorasdedonacionesporel MinisteriodeEconomayFinanzas. Dicha entidad remite la informacin a SUNAT fin de que sta realice de oficio la inscripcin o actualizacin que corresponda en el Registro de entidades perceptoras de donaciones.

La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.

197

15. Deduccin por aporte voluntario con fin previsional. (Inciso a2) del artculo 37 de la Ley incorporado por el artculo 19 de la Ley N 28991 Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones Mnimas y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada. Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) remuneraciones mnimas vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del 100% del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.

16. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad. (Inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento. Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la Persona con Discapacidad.

El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aquel le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.

El empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin.

198

El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:

Porcentaje de personas con discapacidad quePorcentaje de deduccin laboran para el generadoradicional aplicable a las de rentas de tercera remuneraciones pagadas por categora calculado sobre cada persona con discapacidad el total de trabajadores Hasta 30% 50%

Ms de 30%

80%

Para establecerel porcentaje de deduccin adicionalse seguir el siguiente procedimiento:

a. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.

b. Se determinar el nmero de trabajadores con discapacidad que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia,
199

bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.

c. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores con discapacidad.

d. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 remuneraciones mnima vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 remuneraciones mnimas vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.

Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicio que constituya renta de quinta categora para la Ley. Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido efectivamente pagada en el plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente al ejercicio. Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima vital al cierre del ejercicio.

Ejemplo:
200

La empresa Telecomunicaciones S.A.. de enero a agosto de 2008 cuenta con 66 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales cuatro (4) son discapacitados y en el mes de septiembre contrata a un (1) nuevo trabajador discapacitado.

Las remuneraciones de los cuatro trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios es de S/. 2,100 y el ltimo trabajador contratado en el mes de septiembre de 2008 es de S/. 1,200 Nuevos Soles.

Concepto

Trabajadores con antigedad mayor a 1 ao de

Trabajador con antigedad menor a 1 ao

Determinacin del porcentaje trabajadores discapacitados:

a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2008:

(66 x 8) + (67x 4) = 528 + 268 = 796 b) Nmero discapacitados: de trabajadores

(4 x 8) + (5 x 4) = 32 + 20 = 52 c) Porcentaje discapacitados: de trabajadores

52 x 100 = 6.53 %
201

796 Remuneraciones Pagadas:

a) 4 Trabajadores con ms de un ao117,600 de servicios: S/. 2,100 x 14 x 4

b) Un trabajador con menos de un ao de servicio: S/. 1,200 x 4 x 1 = 4,800 Mas Gratificacin proporcional S/. 400. Deduccin adicional: 50% (*)

5,200

50% de S/. 117,600 50% de S/. 5,200 Limite gasto: mximo deducible como

58,800 2,600

Trabajadores con mas de un ao de servicios: : 24 x 550 x 4 (**) 52,800

Trabajador con menos de un ao de servicios: 2 x 550 (**) x 4 x 1 4,400

Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional52,800 y Lmite mximo) TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***) 55,400

2,600

202

(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad. (**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite es S/. 550. (***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible del Formulario Virtual N 662.

17. Inversin realizada al amparo del inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones Complementarias de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Numeral 19.2 del artculo 19 y artculo 31 del Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF)

Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley y en los Programas de inversin en la Selva, podrn deducir el monto efectivamente invertido, con el lmite de veinte por ciento (20%) de su renta neta, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refieren los artculos 49 y 50 de la Ley del Impuesto a la Renta y antes de la participacin de utilidades a que estuviera por Ley.

La deduccin ser aplicada con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se efecte la inversin. La parte de la inversin no deducida no podr aplicarse contra la renta neta de los ejercicios siguientes.

Los programas de inversin slo pueden estar referidos a obras de infraestructura y/o adquisicin de los bienes de capital orientados a incrementar los niveles de produccin de las empresas beneficiadas.

203

Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un plazo mximo de cuatro (4) aos, periodo en el cual debern ejecutarse (ltimo prrafo de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037).

18. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)

Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance3.

Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.

Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N 28394).

204

Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla:

Porcentaje mximo N Bienes de depreciacin anual

1.

Ganado de trabajo y reproduccin; redes 25 % de pesca. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20 % general. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de 20 % construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos. 25 %

2.

3.

4.

5. 6.

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10 % 01.01.91. Otros bienes del activo fijo 10 %

Adems, debe considerarse lo siguiente:

1. Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta a razn de tres por ciento (3%) anual.

205

2. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia N 0182001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin anual aplicable a las gallinas en 75%.

3. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin que figura lneas arriba, cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin (Incorporado por el artculo 12 del Decreto Supremo N 219-2007-EF).

Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.

Ejemplo: La empresa Nuevo Amanecer S.A. tiene registrada en la cuenta 33 Inmueble, maquinaria y equipo, un montacargas hidrulico marca Yotovo adquirido y puesto en funcionamiento en junio de 2008, cuyo valor segn balance al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 120,460.

La empresa ha venido depreciando dicho montacargas con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%.

206

Determinacin del exceso de depreciacin :

Concepto

S/.

Depreciacin contables:

segn

registros 14,054

20% de S/. 120,460 x 7/12

Depreciacin deduccin:

aceptable

como -7,027

10% de S/. 120,460 x 7/12

Adicin por depreciacin

exceso

de

7,027

Normas especiales de depreciacin (Vigsima Primera Disposicin Transitoria y final de la Ley)

Entre otras, las siguientes:

Concepto

Depreciaci n

Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 839
4

20 %4

Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.

207

y Artculo 22 del texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 05996/PCM y modificado por la Ley N 27156 y Artculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N 132-97-EF). Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las normas de promocin del sector agrario Ley N 27360 Los bienes del activo que las Micro y Pequeas Empresas Descentralizadas (MYPE Descentralizadas) utilicen en sus actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora (Artculo 28 de la Ley N 28304 Ley de Promocin del Desarrollo Econmico y Productivo).

20 %

33.30%

19. Limitaciones en la aplicacin de los crditos contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN (Artculo 15 del D. S. N 0252005-EF, Reglamento de la Ley N 284245)

El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN- pagado por los contribuyentes obligados a tributar en el exterior, por rentas de fuente peruana, que ejerzan la opcin6, no podr ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducido como gasto.

El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice como crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la
5

Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007, modificados por los Decretos Legislativos Ns 971 y 976) 6 La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.

208

Renta del ejercicio, la diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.

El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin.

Segn el Decreto Legislativo N 976, el ITAN para el ejercicio 2008 se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:

ACTIVOS NETOS Hasta S/. 1000,000

TASAS

0.0 %

Por el exceso de S/. 1000,0000

0.5 %

20. Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y artculo 18 del Decreto Legislativo N 299)

Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en funcin a la
209

cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por el artculo 6 de la Ley N 27394.

Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394).

21. Revaluacin Voluntaria (Inciso b) del artculo 14 del Reglamento)

El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser considerado para el clculo de la depreciacin.

En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del Reglamento.

2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS (Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)

No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los siguientes conceptos:

210

Concepto Gastos Personales

Sustento Por ejemplo: -Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. Del contribuyente y sus familiares. -Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares. -Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta

El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artculo 47 de la Ley).

Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N 28194, y modificatorias, cuando exista la obligacin de hacerlo.

Existe la obligacin de usar medios de pago: -En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o US $ 1,000. -Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.

Las multas, recargos, Por ejemplo: intereses moratorios previstos en el Cdigo -Multas por infracciones de trnsito cometidas Tributario y, en general, con vehculos de la empresa. sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
211

Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie.

Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley. La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/. 875 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Articulo 23 del Reglamento).

Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

Las asignaciones Por ejemplo: destinadas a la constitucin de reservas Provisiones para la fluctuacin de valores o la o provisiones no desvalorizacin de existencias. admitidas por la Ley La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La regla anterior no es aplicable a los activos aportados. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone en el pas de origen. Las prdidas que se Para el caso empresas que an aplican las originen en la venta de normas de ajuste por inflacin (Convenio de
212

acciones o Estabilidad). participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin. Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobante de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin. Esta regla no es aplicable: -Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del artculo 21 del Reglamento). Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en stos, por lo menos , el nombre , denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado.

-Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin de No se aplicar lo previsto Superintendencia N 050-2001/SUNAT). en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos. Los gastos sustentados en comprobantes de
213

pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de NO Habidos, segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin al 31 de diciembre del ejercicio. El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito fiscal. Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo - Decreto Supremo N 055-99-EF.

El Impuesto General a Inciso k) del artculo 44 de la Ley. las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que gravan el retiro de bienes. El monto de la Inciso l) del artculo 44 de la Ley. depreciacin correspondiente al Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo mayor valor atribuido 104 de la Ley. como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos. Los gastos, incluida la Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo prdida de capital, XVI y Anexo del Reglamento. provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de
214

los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. No estn comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones: i) Crdito; ii) Seguros o reaseguros; iii) Cesin en uso de naves o aeronaves: iv) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, v) Derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles, siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea
215

igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. Los gastos y prdidas Inciso q) del artculo 44 de la Ley, incorporado provenientes de la por el Decreto Legislativo N 970 celebracin de instrumentos Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. 2) Si el contribuyente . mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de venta en dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. Tratndosedegastoscom unesalosinstrumentos Incisoe)delartculo25del Reglamento, financierosderivadosaqu incorporado por el artculo 13 del D. S. N 219eserefiereelnumeral1del 2007-EF. incisoq)delartculo44del aLey,ascomoaotros instrumentosfinancierosd erivadosy/oalageneraci nde
216

rentasdistintasdelasprov enientesdetalescontratos ,no directamenteimputablesa ningunodeellos,elntegro de talesgastosnoesdeducibl eparaladeterminacindel a renta imponible de tercera categora.

2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (Artculos 18 y 19 de la Ley e Inciso b) del artculo 8 del Reglamento)

a) Inafectaciones

Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1 del Reglamento), as como los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de articulo 18 de la Ley, incorporado por el articulo 7 del Decreto Legislativo N 970). b) Exoneraciones

Estn exonerados del Impuesto, entre otros:

217

Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero Nacional.

Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores.

Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable (Inciso i) del artculo 19 de la Ley).

Ganancia de Capital (Inciso l) del artculo 19 de la Ley)

La ganancia de capital proveniente de:

1. La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin, siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal. 2. La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 3 de la Ley N 26361;

3. La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas
218

constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la materia (Inciso l) del artculo 19 de la Ley).

Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia (Inciso ll) del artculo 19 de la Ley).

Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados (Inciso b) del artculo 19 de la Ley) . . La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritos en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. (Inciso b) del artculo 19 de la Ley, sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970).

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del artculo 19 de la Ley).

Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos por el Sector Pblico Nacional (Inciso h) del artculo 19 de la Ley)

219

La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19 de la Ley, comprende a los intereses y dems ganancias netos de la parte proporcional que corresponda al ejercicio por cualquier prima pagada o descuento obtenido sobre el valor nominal de adquisicin de valores mobiliarios representativos de operaciones de crditos concedidos a los organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 7, as como a las Empresas de Derecho Pblico sin excepcin alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado del Sector Financiero de Fomento

Tambin estn comprendidas las operaciones de prstamo, las emisiones de bonos y dems obligaciones y, en general, cualquier operacin de crdito, con la excepcin de los depsitos de encaje realizados por las instituciones de crdito (Inciso a) del artculo 9 del Reglamento).

2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (Artculo 33 del Reglamento).

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la Declaracin Jurada Anual.

2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos 1,2, 4y 10 del DecretoLegislativo N 892 yDecreto Supremo N 009-98-TR,precisado por Ley N 28873).
220

Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de su renta neta. La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en la utilidades.

El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:

EMPRESAS

PARTICIPACIN

Pesqueras Telecomunicaciones Industriales Mineras

10% 10% 10% 8%

Comercio al por mayor y al por menor y 8% Restaurantes 5% Otras actividades

221

2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF (Texto nico Ordenado de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa aprobado por Decreto Supremo N 1502007-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 975; y su Reglamento, aprobado por D. S. N 047-2004-EF y normas modificatorias).

En la Declaracin Anual del Impuesto efectuada a travs de PDT se consigna el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable y el monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable, utilizando dinero en efectivo o medios de pago.

El Impuesto a las Transacciones Financieras se determina aplicando sobre el valor de la operacin afecta conforme a lo establecido en el artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes:

Periodo

Alcuota

A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de 0.07 % diciembre de 2008

A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de 0.06 % diciembre de 2009

A partir del 01 de Enero de 2010

0.05 %

Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a
222

efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa).

Procedimientos:

En el caso de las operaciones gravadas por el inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, la base imponible se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento:

a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en ejercicios anteriores.

b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).

c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago se deducir el resultado obtenido en b) 7.

d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley.

Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.

223

El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.

Ejemplo: Concepto S/. 659,444 A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable 465,555 utilizando dinero en efectivo o medios de pago C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni 193,889 medios de pago ( A- B ) D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio 98,917 gravable (15 % de A) E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C94,972 D))

ITF -Impuesto a pagar - (Base Imponible X 0.07 % X 2)

133

2.5 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA (Artculo 50 de la Ley y artculo 29 del Reglamento).

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:

224

A) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.

B) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta compensable.

Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.

Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley, sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970).

225

La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema A).

Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.

Ejemplos:

SISTEMA A La empresa Comercial San Judas Tadeo S. A. C. arrastra para el ejercicio gravable 2008 una prdida de S/.63,280 generada en el ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene una prdida del ejercicio de S/. 18,400 y una renta exonerada de S/. 12,000 en el ao 2008.

Ejercicio Gravable Concepto 2005 S/. 2006 S/.

226

2007 S/.

2008 S/.

2009 S/.

Renta neta o Prdida 12,340 del ejercicio Rentas exoneradas Prdida del compensada ejercicio 0 12,340

28,460 0 28,460

18,280 0 18,280

-18,400 12,000 12,000

21,500 0 6,400

Prdidas de ejercicios -63,280 anteriores Renta Neta Imponible 0

-50,940 0 0

-22,480 0 0

-4,200 0 0

-6,400 15,100 4,530

Impuesto a la Renta 0 (30%) Prdida compensable neta -50,940

-22,480

-4,200

-6,400

Nota: Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2008, el saldo de la prdida (S/. 4,200) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 18,400), se deber considerar las rentas exoneradas (S/. 12,000) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/ 6,400), monto que puede arrastrar para el ejercicio 2009.

SISTEMA B

La empresa Servicios Generales S. A. C., arrastra una prdida de S/. 63,280 generada en el ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene prdida del ejercicio S/. 10,400 y una renta exonerada de S/. 12,000 en el ao 2008.

Ejercicio Gravable Concepto 2005 2006 2007 2008 2009

227

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

Renta neta o prdida del ejercicio 48,450 36,420

10,400

-10,400

21,500

Rentas Exoneradas 0 Perdida del compensada ejercicio 24,225 18,210 5,200 10,400 10,750 0 0 12.000 0

Prdida anteriores

de

ejercicios -39,055 63,280 -20,845 -15,645 -15,645

Renta Neta Imponible (50%) 24,225 18,210 Impuesto a la Renta (30%) 7,268 5,463 1,560 0 3,225 5,200 0 10,750

Prdida Neta compensable

-20,845 39,055

-15,645

-15,645

-4,895

Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2010 es de S/. 4,895. Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 10,400), se deber considerar las rentas exoneradas : S/. 12,000, entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio.

3. Tasa del Impuesto a la Renta (Artculo 55 de la Ley)

Tasa General
228

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Tasa Adicional (Artculo 55 de la Ley sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979)

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A . El impuesto determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta.

4. Crditos contra el Impuesto (Artculo 88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento). Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin:

a. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo 58 del Reglamento)

Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a

229

las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.

El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con documento fehaciente.

El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.

b. Crditos por reinversiones

Entre otros:

Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, que reinviertan total o parcialmente su renta neta, en programas de inversin a su cargo, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente a cinco por ciento (5%) del monto efectivamente invertido en la ejecucin del programa.

La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por D.S. N 10399-EF).

Ley N 28086- Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, las empresas de la industria editorial en todas sus fases,
230

as como la circulacin del libro, productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta vigente (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido, de acuerdo a Ley.

El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que comience la ejecucin del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per.

En ningn caso, el crdito tributario otorgado mediante esta disposicin podr ser mayor al Impuesto a la Renta determinado por el contribuyente. En tal sentido, la parte del crdito no utilizado no podr aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros.

Las empresas receptoras y los inversionistas debern cumplir con informar a la SUNAT, en su respectiva Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada. (Artculos 17 y 18 de la Ley N 28086 y artculos 24, 25, 26, 27 y segundo prrafo del artculo 31 de su Reglamento, aprobado por D. S. N 008-2004-ED).

El crdito por las donaciones realizadas sin estar inscritas en el registro de donantes, que tengan como fin la atencin a la poblacin afectada por los desastres naturales El importe del crdito ser el que resulte de aplicar la tasa del Impuesto a la Renta del donante sobre los montos donados que en conjunto no excedan del diez por ciento (10%) de su renta neta del
231

ejercicio 2007, luego de efectuada la compensacin de prdidas (Tercera Disposicin Transitoria de la Ley 29200).

Para la aplicacin del presente crdito se deber cumplir con los requisitos establecidos en el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin de lo dispuesto en el numeral 1.3 del mismo inciso, referido a procedimientos de deduccin como gasto.

c. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores (Inciso c) del artculo 88 de la Ley)

Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.

d. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN (Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 del D. S. N 0252005-EF) Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio.

e. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)

Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta
232

mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. El Tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843- Ley que precisa la aplicacin de las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General con Incidencia Tributaria en Perodos Deflacionarios, dispone que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal nms. N 07528-2-2005 y 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta.

f. Retenciones por Rentas de Tercera Categora (Inciso f) del artculo 71 y artculo 73-B de la Ley y artculo 54- A del Reglamento). Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de 30% sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.

Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos. Asimismo, los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas, empresas o entidades designadas mediante Resolucin de Superintendencia.

De tal forma, que se ha aprobado, la Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT, que regula el rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la retencin:

(i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
233

de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. (ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.

g. Saldo a favor del exportador (Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF)

El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

h. Impuesto Temporal a los Activos Netos (Artculo 8 de la Ley N 28424, modificado por Decreto Legislativo N 976 y artculos 9 y 10 del D. S. N 025-2005-EF)

El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.

El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto a la Renta.

En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se generar con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla 279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del rubro Crditos contra el
234

Impuesto a la Renta del Formulario Virtual N 662.

Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido primero, son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora de dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el principio de causalidad (Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000).

5. Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF). Para efecto de la aplicacin de algunos de los beneficios comprendidos en el presente acpite se deber tener en cuenta lo siguiente: Zonas:

La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT Renta Anual.

Zona 1 de la Amazona Los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2.

Zona 2 de la Amazona Departamento de Loreto Departamento de Madre de Dios Distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.

Actividades
235

econmicas

Agropecuaria Acuicultura Pesca Turismo Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas. Transformacin Forestal Siempre que dichas actividades sean producidas en la zona.

Beneficios tributarios

Exoneracin

Estn exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que desarrollan principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).

Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la produccin agrcola (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).

Tasa de 5% Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes supuestos: - Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto 2 as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N 27037).

- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del
236

numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).

- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos de treinta por ciento (30%) de su renta neta, en los Programas de Inversin a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037, inciso k) del Artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento). Tasa de 10%

Las empresas ubicadas en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes supuestos: - Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto 2, as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27037).

- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).

- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazona que reinviertan no menos del treinta por ciento (30%) de su renta neta, en los Programas de Inversin a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037, inciso k) del artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).

Aplicarn la tasa ms alta las empresas que realicen distintas actividades o las efecten en distintos mbitos geogrficos cuando por dicha situacin les sea de aplicacin distintas tasas (Artculo 8 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF). Crdito contra el Impuesto

Las sociedades ubicadas en la Zona 1 de la Amazona que realicen las actividades mencionadas en el punto 2, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los Programas de Inversin a su cargo, tendrn derecho a un
237

crdito contra el Impuesto equivalente al cinco por ciento (5%) del monto efectivamente invertido en la ejecucin del Programa (Inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, numeral 15 del artculo 1 y el numeral 19.1 del artculo 19 de su Reglamento).

Los Programas de Inversin slo pueden estar referidos a obras de infraestructura y/o adquisicin de los bienes de capital orientados a incrementar los niveles de produccin de las empresas beneficiadas y deben ser aprobados por el Comit Ejecutivo.

El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto del ejercicio en que comience la ejecucin del programa, no siendo transferible a terceros.

La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin; no dando derecho a devolucin el exceso no aplicado (Numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).

Deduccin de la Renta Neta

Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en los sujetos indicados en el inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - es decir, en los comprendidos en el literal precedente - y en los Programas de Inversin en la Selva, tienen derecho a deducir al final del ejercicio los montos efectivamente invertidos en diferentes Programas de Inversin de terceros al amparo de la Ley N 27037 o leyes sectoriales, siempre que en conjunto, la deduccin no supere el veinte por ciento (20%) de su renta neta, luego de compensadas las prdidas a que se refieren los Artculos 49 y 50 de la Ley y antes de la participacin de utilidades establecida por Ley (Inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones Complementarias de la Ley N 27037, numeral 15 del artculo 1, numeral 19.2 del artculo 19 y artculo 31 de su Reglamento).
238

Los programas de inversin con beneficio tributario tendrn un plazo mximo de cuatro (4) aos, periodo en el cual debern ejecutarse (ltimo prrafo de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley 27037).

Este beneficio no ser de aplicacin a las empresas dedicadas a la actividad de comercio gravadas con la tasa de 5% o 10% (Artculo 9 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF).

6. Empresas Industriales establecidas en la Zona de Frontera y Selva (Ley N 27158 Ley que dispone la aplicacin del Impuesto a la Renta para las empresas ubicadas en Selva y Frontera comprendidas en la Ley N 23407)

Tasa de 5% ( Zona 2)

Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:

Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las empresas industriales, ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se encuentren ubicadas en la Zona 2 de la amazonia, aplicarn para efecto de dicho Impuesto una tasa de 5% (cinco por ciento).

Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del
239

Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el prrafo anterior, desde el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, segn corresponda (Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el artculo 2 de la Ley N 27158).

Tasa de 10% ( Zona 1) Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:

- Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las empresas industriales, ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407 - Ley general de Industrias y normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta; y que se encuentren ubicadas en la Zona 1 de la amazonia, aplicarn para efecto de dicho Impuesto una tasa de 10% (diez por ciento).

- Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn la tasa mencionada en el prrafo anterior, desde el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, segn corresponda (Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el artculo 2 de la Ley N 27158).

- Las empresas ubicadas en Zona de Frontera comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407 Ley General de Industria y normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aplicarn para efecto de dicho Impuesto desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, la tasa del 10% (diez por ciento).

- Las empresas ubicadas en zona de frontera a que se refiere el prrafo

240

anterior, que durante el ejercicio del ao 1999 o del 2000 continen exoneradas del Impuesto a la Renta, aplicarn, desde el 1 de enero del 2000 hasta el 31 de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, la tasa de 10% (diez por ciento), segn corresponda.

IMPORTANTE: A fin de constatar que se encuentra en la Zona de Frontera revisar el Decreto Supremo N 019-99-EF, modificado por el Decreto Supremo N 040-99-EF. . Las actividades econmicas vinculadas al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero, han sido sealadas mediante Decreto Supremo N 196-99-EF.

7. Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios - CETICOS

Texto nico Ordenado de normas con rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF y normas modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 023-96ITINCI, y normas modificatorias.

La Ley N 29014, publicada el 12 de mayo de 2007, adscribe los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita a los Gobiernos Regionales de Moquegua, Arequipa y Piura, respectivamente; el Comit de Administracin de la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna - ZOFRATACNA al Gobierno Regional de Tacna; y el Comit de Administracin de la Zona Econmica Especial de Puno ZEEDEPUNO al Gobierno Regional de Puno. Estas entidades mantendrn la personera jurdica de derecho pblico, autonoma administrativa, tcnica, econmica, financiera y operativa, otorgada por la Ley N 28569, Ley que otorga autonoma a los CETICOS; Ley N 27688 y modificatorias, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna; Ley N 28864, Ley de la Zona Econmica Especial de Puno - ZEEDEPUNO, as como por sus normas de creacin y las que regulan su organizacin y su funcionamiento.
241

El CETICOS Loreto, creado por la Ley N 26953, ser adscrito al Gobierno Regional de Loreto, una vez que se emita el reglamento de la mencionada norma, manteniendo su personera jurdica y autonoma en los mismos trminos y condiciones establecidos en el prrafo anterior para los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita; para ZOFRATACNA y para ZEEDEPUNO.

Exoneracin del Impuesto:

Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Paita, hasta el 31 de diciembre de 20128.

Asimismo, a partir de la vigencia de la Ley N 26831 y hasta el 31 de diciembre de 2012, los ingresos que se obtengan por la reexpedicin al exterior de mercancas extranjeras desde un CETICOS estn exoneradas del Impuesto a la Renta (Artculo 8 del Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF).

8. Ley de Promocin al Sector Agrario (Ley N 27360 aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG.

y su Reglamento,

Tasa de 15% Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:

Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de
8

Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 28569 Ley que otorga autonoma a los CETICOS. La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021.

242

cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza y la actividad avcola cuando utilice maz amarillo duro importado en su proceso productivo. (Artculos 2, 4 y 6 de la Ley N 27360 y Reglamento).

Deducciones sujetas a lmite

Los sujetos comprendidos en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite de diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

Depreciacin

Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario, podrn depreciar a razn de veinte por ciento anual (20%), el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley (Numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N 27360).

Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de Promocin al Sector Agrario los productores agropecuarios organizados en Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera aplicable (Artculo 7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento de las Cadenas Productivas y Conglomerados).

9. Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura (Artculo 26 de la Ley N 27460, modificada por la Ley N 28326 y su Reglamento aprobado por Decreto
243

Supremo N 030-2001-PE)

Tasa de 15 % Es de aplicacin esta tasa reducida a la actividad de la acuicultura. Estn comprendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin y, para efectos de esta Ley, el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad (Artculo 3 de la Ley N 27460) Los beneficios tributarios tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre del ao 2010, y se aplicarn sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario establecido con el fin de promover actividades econmicas en zonas especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin vigente (Artculo 27 de la Ley N 27460).

244