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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes

Les achats et les ventes


La ralisation de l'objet de toute entreprise passe par les oprations d'achats et de ventes.

Section 1. Gnralits
Sous-section 1. Dfinitions
Les achats : Au sens comptable, les achats reprsentent l'ensemble des biens (marchandises, matires et fournitures) et services de production acquis par l'entreprise en vue de la vente, aprs transformation ou non, ou l'emploi comme matires consommables ou fournitures utilises dans le cours des activits normales de l'entreprise. Les ventes : Au sens comptable, les ventes reprsentent l'ensemble des affaires ralises par une entreprise avec ses clients dans l'exercice de ses activits professionnelles. Les ventes comprennent les produits fabriqus par l'entreprise (activits industrielles) ainsi que les produits achets auprs des tiers et revendus en l'tat, on parlera dans ce cas de revente (activits commerciales). Les prestations de services ralises titre onreux dans le cadre des activits principales ou centrales de l'entreprise sont aussi classes en vente du point de vue comptable. Les achats et les ventes sont matrialiss par des factures. La facture de vente tablie par le vendeur constitue pour l'acheteur une facture d'achat. Elle constitue de ce fait une pice justificative la fois pour le vendeur (produit) et pour l'acheteur (charge).

Sous-section 2. Factures d'achat et de vente


La facture est un document commercial mis par le fournisseur pour matrialiser la vente son client. Aux termes de l'article 25 de la loi n 91-64 du 29 juillet 1991 relative la concurrence et aux prix, toute vente d'un produit ou toute prestation de service pour une activit professionnelle doit faire l'objet d'une facturation. Le vendeur est tenu de dlivrer la facture, ds la ralisation de la vente ou la prestation de service et l'acheteur doit la rclamer. La facture doit tre rdige en double exemplaire au moins. Quant la vente aux consommateurs, elle doit donner lieu tablissement de facture la demande de l'acheteur. La facture doit comporter un numro ininterrompu, et mentionner le nom et l'adresse des parties ainsi que leur matricule fiscal, la date de livraison de la marchandise ou de la ralisation de la prestation de service, la quantit, la dnomination prcise et le prix unitaire hors taxe sur la valeur ajoute des produits vendus ou des services rendus et le cas chant, les rductions accordes ainsi que les taux et les montants des diffrentes taxes. Les mentions obligatoires des factures sont fixes par le droit conomique, le code de commerce, le droit fiscal et la loi rgissant le registre de commerce et des socits. Aux termes des diffrentes dispositions lgales rgissant les factures, elles doivent comporter les mentions suivantes : 01) La dnomination du fournisseur. 02) Son adresse. 03) Son numro de registre de commerce. 04) Le capital social pour les personnes morales. 05) La dsignation du client et son adresse. 06) Le code d'assujetti la TVA du fournisseur.

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes 07) Le code d'assujetti la TVA du client (lorsque la vente1 est susceptible d'tre soumise un taux major de 25%). 08) Un numro squentiel 2 de facture propre au fournisseur. 09) La date de la facture. 10) La dsignation du produit ou de la prestation, la quantit livre, la date de livraison et le prix unitaire avec la mention ventuelle des rductions accordes sur factures. 11) Les montants hors taxes. 12) Les taux et montants des taxes, et 13) Le montant toutes taxes comprises. La facture prsente le montant brut hors taxes, duquel on dduit les rductions commerciales ventuellement accordes sur facture. Les rductions commerciales sur facture sont de deux sortes : les remises et les rabais. Les rabais : Un rabais est une rduction pratique sur le prix de vente courant pour tenir compte d'une diminution commerciale du produit (dfaut de qualit, dfaut de conformit, produits dmods). Les remises : Une remise est une rduction accorde sur le prix courant de vente gnralement en considration de l'importance de la vente. Elle est accorde, habituellement par application d'un pourcentage au tarif courant de vente. Au montant net hors taxes de la facture appel net commercial, viennent s'ajouter les taxes dans les entreprises assujetties. Entreprises industrielles : Les entreprises industrielles sont gnralement soumises deux taxes sur le chiffre d'affaires. - La taxe professionnelle ou Fonds de Dveloppement de la Comptitivit (FODEC) au taux de 1%. La taxe sur la valeur ajoute (TVA) aux taux de 6%, 10%, 18% ou 29%. Ces taux sont, sauf quelques exceptions, majors de 25% pour les produits lorsque le client n'est pas assujetti la TVA. Exemple : Une entreprise industrielle vend les produits suivants : Produit A B C D Q 10 20 30 100 P.U 2 4 5 2,5

Une remise au taux de 4% est accorde sur facture sur le montant total. Les produits sont soumis la taxe professionnelle et la TVA au taux de 18%.

Vente soumise un taux major de 25% : Aux termes du point 10 de l'article 6 du code de la TVA relatif la dtermination de la base imposable, pour les ventes ralises par les assujettis la TVA des non assujettis, la TVA est majore de 25%. Sont, nanmoins, exclues de cette mesure : - Les ventes des produits alimentaires, des mdicaments, des produits pharmaceutiques et des produits soumis au rgime de l'homologation administrative des prix. - Les ventes ralises par les assujettis la TVA au profit de l'Etat, des tablissements publics caractre administratif et des collectivits locales. - Les ventes des commerants dtaillants. Cette disposition est applicable partir du 1er juillet 1996. 2 Numro squentiel : - - ordonn en une suite, une squence de numro.

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes Hypothse 1 : Calculer le montant de la facture si le client est assujetti la TVA. Produit A B C D Q PU 10 2 20 4 30 5 100 2,5 Total brut Remise 4% Montant net hors taxes ou net commercial Taxe professionnelle 1% Montant hors TVA TVA 18% Montant total toutes taxes comprises (TTC) Montant 20 80 150 250 500 - 20 480 4,800 484,800 87,264 572,064

Hypothse 2 : Calculer le montant de la facture si le client est non assujetti la TVA Produit A B C D Q PU 10 2 20 4 30 5 100 2,5 Total brut Remise 4% Montant net hors taxes ou net commercial Taxe professionnelle 1% Montant hors TVA TVA majore 22,5% Montant total toutes taxes comprises (TTC) Montant 20,000 80,000 150,000 250,000 500,000 - 20,000 480,000 4,800 484,800 109,080 593,880

Les ventes ralises par les petits industriels soumis au rgime fiscal du forfait qui suppose que le chiffre d'affaires annuel dclar ne dpasse pas 30.000 D sont non soumises (non assujetties) aux taxes sur le chiffre d'affaires. Entreprises commerciales : Les entreprises commerciales se composent de trois catgories : - Les grossistes qui sont assujettis la TVA mais non soumis la taxe professionnelle. Lorsqu'un grossiste vend un non assujetti, le taux de la TVA applicable est major de 25% (sauf certaines exceptions). - Les dtaillants dont le chiffre d'affaires annuel atteint ou dpasse 100.000 D qui sont assujettis la TVA mais non soumis la taxe professionnelle. Les ventes faites par les dtaillants assujettis sont soumises la TVA au taux de base sans majoration quelle que soit la qualit de leurs clients assujettis ou non assujettis. - Les dtaillants dont le chiffre d'affaires annuel est infrieur 100.000 D qui sont (hors du champ d'application ou exonrs selon le cas) non assujettis la TVA. Les prestataires de services : Les prestataires de services sont (sauf exceptions) soumis la TVA aux taux de 6%, 10% ou 18%. Les prestations de services ne sont pas concernes par la majoration de 25% qui n'est applicable qu'aux ventes de produits. Ordonnancement des rductions commerciales : Plusieurs rductions commerciales peuvent tre accordes de faon concomitante ou successive. A dfaut d'accord contraire entre les parties, chaque rduction commerciale est accorde, selon les usages sur le montant net aprs dduction de la rduction prcdente. L'ordre suivant est gnralement appliqu :

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Montant de la facture hors taxe brut dduire : Rabais 10% Montant net de rabais a dduire : Remise 5% Montant net commercial dduire : Rduction financire : Escompte de rglement 2% Montant hors TVA (net financier) TVA 18% Montant TTC

1000,000 100,000 900,000 45,000 855,000 17,100 837,900 150,822 988,722

Lorsque plusieurs rductions sont accordes des dates diffrentes, les unes sur facture et les autres hors facture, la mme rgle s'applique : dfaut d'accord contraire, chaque rduction est calcule sur le montant net compte tenu de la dduction des prcdentes rductions commerciales. Sort des taxes sur le chiffre d'affaires chez l'acheteur : Il convient de distinguer entre les acheteurs assujettis et les acheteurs non assujettis. Acheteurs assujettis : La TVA subie sur les achats est rcuprable de la TVA collecte sur les ventes. Une entreprise assujettie rcupre la TVA subie sur ses achats de matires ou marchandises ainsi que celle grevant toutes ses charges et ses immobilisations ( l'exclusion des achats de voitures de tourisme et des charges relatives ces voitures)3. La TVA rcuprable constitue de ce fait une crance sur le trsor public et ne fait pas partie du cot d'achat. Une TVA rcuprable constitue une avance l'Etat et non une charge de l'entreprise qui a le droit de la rcuprer de la TVA collecte sur les ventes. En revanche, la taxe professionnelle reste la charge de l'entreprise. Elle vient augmenter le cot d'achat. Acheteurs non assujettis : Aucune taxe n'est rcuprable. Le cot d'achat est constitu du montant total de la facture toutes taxes comprises.

Sous-section 3. Factures d'avoir


La facture d'avoir est un document commercial mis par le fournisseur pour matrialiser une correction d'une erreur de facturation, un retour de marchandises (ou rendu sur marchandises vendues) ou une rduction commerciale hors facture (Rabais, remise et ristourne) ou une rduction financire (escompte de rglement). Toute rduction consentie entrane une diminution des taxes collectes chez le vendeur et une diminution de la TVA rcuprable chez l'acheteur assujetti. Chez les vendeurs assujettis, toute rduction commerciale ou financire se calcule sur le montant hors taxes. Les avoirs ou factures d'avoir sont de 3 sortes : - L'avoir physique : qui matrialise un retour de marchandises. - L'avoir commercial : qui matrialise des rductions hors facture : rabais, remise, ou ristourne ainsi que la correction des erreurs de facturation. Ristourne : La ristourne est une rduction calcule hors facture sur l'ensemble des oprations faites avec un mme client (ristourne accorde) ou un mme fournisseur (ristourne obtenue) au cours d'une priode dtermine. - L'avoir financier : qui matrialise un escompte hors facture.

Nanmoins, les voitures de tourisme faisant l'objet mme de l'exploitation telles que les voitures de tourisme des entreprises de location de voitures ouvrent droit dduction. http://www.procomptable.com 4

Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes L'escompte est une rduction accorde par un fournisseur son client en raison d'un rglement avant la date normale d'exigibilit (escompte de rglement). Que l'escompte figure ou non sur la facture de vente initiale, il est comptabilis distinctement comme une opration financire dans le compte 654 s'il s'agit d'escompte accord (charge) ou dans le compte 755 s'il s'agit d'escompte obtenu (produit). Rgime de TVA sur les rductions sur ventes : Une rduction consentie hors facture entrane une diminution de la TVA collecte (dbit du compte 4367) chez le vendeur et une diminution de la TVA rcuprable (crdit du compte 4366) chez l'acheteur.

Section 2. Modes de comptabilisation des achats et des ventes dans les activits du commerce et de l'industrie
Il existe deux mthodes pour comptabiliser les flux d'entres et de sorties des de l'inventaire permanent et la mthode de l'inventaire intermittent. stocks : La mthode

Sous-section 1. Mthode de l'inventaire permanent


1. Activits commerciales (1) Soit un commerant A, assujetti, qui achte une marchandise M aux conditions suivantes : Q = 1000 PU hors TVA = 6 D. TVA = 18% Remise sur facture = 5% L'entreprise reoit une facture du fournisseur Z n 15 du 15 janvier 1998. 1) Prsenter la facture. 2) Comptabiliser la facture selon la mthode de l'inventaire permanent. Facture n 15 Montant brut 6.000 D Remise 5% 300 D Net commercial hors taxe 5.700 D TVA 18% 1.026 D Montant TTC 6.726 D 15/01/98 37 Stocks de marchandises 43666 TVA dductible sur autres biens et services 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur Z, sa facture n 15.
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5.700 1.026 6.726

Selon la NCG (NCT 1), cette opration s'enregistre en deux temps : 15/01/98 5.700 1.026 6.726

607 Achats de marchandises 43666 TVA dductible sur autres biens et services 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur Z, sa facture n 15 d 37 Stocks de marchandises 607 Achats de marchandises

5.700 5.700

Ce procd en deux temps, tel que retenu par la NCT 1 est inutile puisqu'il solde le compte 607. Nous avons par consquent retenu la comptabilisation directe de l'achat en stocks.

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes (2) Le 16 janvier 1998, le commerant A dcide de payer au comptant moyennant l'obtention d'un escompte de rglement de 2%. Il reoit un avoir financier n 2 et paie le montant net par chque tir sur la BIAT. 1) Prsenter l'avoir financier. 2) Comptabiliser l'avoir financier. Avoir financier n 2 Escompte 2% Montant de l'avoir hors TVA TVA 18% Montant de l'avoir TTC 114 D (soit 5700 x 2%) 114,000 D 20,520 D 134,520 D

Vrification : 6.726 x 2% = 134,520 soit le montant TTC de l'avoir qui est gal au montant TTC de la facture d'achat x 2%. 16/01/98 401 Fournisseur d'exploitation Z 755 Escomptes obtenus 43666 TVA rcuprable sur autres biens et services Fournisseur Z, sa note d'avoir financier n 2. d 401 Fournisseur d'exploitation Z 532 Banque (BIAT) Chque BIAT l'ordre de Z en paiement de : Fact n 15 6.726,000 Note avoir financier n 2 134,520 Montant net d = 6.591,480 (3) Le 17/01/1998, A vend son client B une quantit du produit M (facture n 20) : Q : 200 Prix unitaire de vente H TVA : 8 D 1) Prsenter la facture de vente n 20. 2) Comptabiliser la facture de vente. Facture n 20 Prix hors TVA TVA 18% Prix TTC 1.600 D 288 D 1.888 D 6.591,480 6.591,480 134,520 114,000 20,520

17/01/98 411 Client B 707 Ventes de marchandises 43671 TVA collecte Notre facture de vente n 20 B d 603 Achats consomms 37 Stocks de marchandises Sortie marchandises 200 M, facture de vente n 20, soit 200 x 5,7 = 1.140 D 1.140,000 1.140,000 1.888,000 1.600,000 288,000

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes La sortie des stocks s'effectue au cot de revient effectif des marchandises vendues. Le cot de revient ne tient pas compte des escomptes obtenus qui sont comptabiliss en tant que produit financier. (4) Le 18/01/98, le client B rgle par chque sa dette tout en bnficiant d'un escompte de 4% (Note d'avoir financier n 18). Facture d'avoir n 18 Escompte hors TVA = 64,000 D (soit 1.600 x 4% = 64). TVA 18% 11,520 D Avoir TTC 75,520 D 18/01/98 654 Escomptes accords 43671 TVA collecte 411 Clients Notre note d'avoir n 18, Client B d 532 Banque 411 Clients Client B, son chque en rglement pour solde : Fact n 20 1.888,000 D Avoir n 18 - 75,520 D Montant net de la crance = 1.812,480 D 2. Activits industrielles L'activit industrielle gre deux types de stocks : - Les stocks d'approvisionnement. - et les stocks de produits. (1) Une socit industrielle achte auprs de Y des matires premires le 10/01/98 pour un montant TTC 1.180 D (dont TVA 18%). 10/01/98 311 Stocks matires premires 43666 TVA rcuprable sur autres biens et services 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur Y, sa facture d'achat de MP (2) Le 11/01/98, retrait des stocks de matires pour les ateliers 50% des achats du 10 courant. 11/01/98 60311 Achats consomms matires 311 Stocks matires premires Bon de sortie vers les ateliers n... (3) Le 12/01/98, entre en stocks de produits finis 200 articles dont le cot de production unitaire est estim 6 dinars l'unit. 12/01/98 355 Stocks de produits 7135 Variation des stocks Bulletin d'entre en stocks des produits n...... 1.200 1.200 500 500 1.000 180 1.180 1.812,480 1.812,480 64,000 11,520 75,520

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes La prise en compte des produits fabriqus en stocks de produits finis s'effectue au cot de production. (4) Le 14/01/98, tabli facture n 100 de vente C aux conditions suivantes : Quantit 100 Prix unitaire de vente hors taxes 8D Remise 5% Taxe professionnelle (Fodec) 1% TVA 18% 1) Etablir la facture de vente. 2) Comptabiliser la facture de vente. Facture n 100 Montant brut hors taxes Remise 5% Net commercial hors taxes Taxe professionnelle 1% Montant hors TVA TVA 18% Montant TTC 14/01/98 411 Clients 701 Ventes de produits finis 43671 TVA collecte 43678 Autres taxes sur le chiffre d'affaires Notre facture de vente n 100 d 7135 Variation des stocks de produits 355 Stocks de produits Bon de livraison au client C ; facture n 100 [100 (Q) x 6 (cot unitaire) = 600] 600 600 905,768 760,000 138,168 7,600 800,000 D 40,000 D 760,000 D 7,600 D 767,600 D 138,168 D 905,768 D

(5) Le 15/01/1998, notre client C rclame un rabais de 10% que nous lui accordons (Note d'avoir n 12). Il accepte de payer le montant net par chque moyennant un escompte de 5% (note d'avoir n 13). 1) Prsenter les notes d'avoir. 2) Comptabiliser les oprations. Avoir n 12 (Avoir commercial) Rabais 760 x 10% Taxe professionnelle 1% Assiette TVA TVA 18% Montant TTC de l'avoir 76,000 0,760 76,760 13,816 90,576 Avoir n 13 (Avoir financier) Assiette : (760 - 76 = 684 x 5%) Taxe professionnelle 1% Assiette TVA TVA 18% Montant TTC de l'avoir 34,200 0,342 34,542 6,217 40,759

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes 15/01/98 709 RRR accords par l'entreprise 43671 TVA collecte 43678 Autres taxes sur le chiffre d'affaires 411 Clients Notre note d'avoir commercial n 12 15/01/98 654 Escomptes accords 43671 TVA collecte 43678 Autres taxes sur le chiffre d'affaires 411 Clients Notre note d'avoir financier n 13 d 532 Banque 411 Clients Client C, son rglement par chque soit : Fact n 100 - Avoir n 12 - Avoir n 13 Montant net de la crance due = 905,768 (90,576) (40,759) 774,433 774,433 774,433 34,200 6,217 0,342 40,759 76,000 13,816 0,760 90,576

La mthode de l'inventaire permanent est la mthode de rfrence en Tunisie. Elle prsente de nombreux avantages mais, elle est souvent difficile mettre en uvre. Pour allger la tenue des comptes des petites et moyennes entreprises notamment, on a autoris une deuxime mthode dite de l'inventaire intermittent qui consiste constater les flux de stocks en charges au moment de l'achat et en produits au moment de la vente et procder la correction de ces charges et produits en fin de priode par la prise en compte en comptabilit des stocks existants la date de l'inventaire.

Sous-section 2. Mthode de l'inventaire intermittent


La mthode de l'inventaire intermittent consiste traiter momentanment les achats d'lments stockables comme des charges de l'exercice. Ils sont de ce fait ports dans les comptes de charges "60 Achats" pour leur montant hors TVA rcuprable la date de l'achat. Il en est de mme des ventes qui sont portes en produits sans constater la charge correspondant la diminution des stocks. A chaque arrt des comptes, on procde l'inventaire physique pour corriger les charges et les produits imputs et rattachs l'exercice. Contrairement la mthode de l'inventaire permanent qui permet la comptabilit de fournir constamment le montant des stocks, la mthode de l'inventaire intermittent assimile dans un premier temps l'achat une charge puis procde la correction de cette charge par la prise en compte de l'inventaire des stocks la date d'arrt des comptes. Reprenons les exemples traits dans le paragraphe A selon la mthode de l'inventaire permanent pour les retraiter selon la mthode de l'inventaire intermittent. 1. Activits commerciales (1) L'achat de marchandises M est comptabilis comme suit : 15/01/98 607 Achats de marchandises 43666 TVA dductible sur autres biens et services 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur Z, sa facture n 15 5.700,000 1.026,000 6.726,000

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes (2) Comptabilisation de l'escompte obtenu et du rglement de la facture 16/01/98 401 Fournisseur d'exploitation Z 755 Escomptes obtenus 43666 TVA rcuprable sur autres biens et services Fournisseur Z, sa note d'avoir financier n 2. d 401 Fournisseur d'exploitation Z 532 Banque Pour solde (3) Comptabilisation de la vente au client B : 17/01/98 411 Clients 707 Ventes de marchandises 43671 TVA collecte Notre facture de vente n 20 B (4) Comptabilisation de l'escompte accord et de l'encaissement de la vente faite B 18/01/98 654 Escomptes accords 43671 TVA collecte 411 Clients Notre note d'avoir n 18, client B. 532 Banque 411 Clients Client B, son chque en rglement pour solde 2. Activits industrielles (1) Comptabilisation de l'achat de matires premires 10/01/98 601 Achats stocks, matires premires et fournitures lies 43666 TVA rcuprable sur autres biens et services 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur Y, sa facture... d'achat de MP (2) Prlvement des matires des stocks vers la production Ce mouvement de sortie interne des stocks de matires vers la production n'est pas saisi en comptabilit dans la mthode de l'inventaire intermittent car tout l'achat est dj port en charges. (3) Entre en stocks des produits finis Ce mouvement d'entre interne de stocks de produits finis provenant de la production n'est pas saisi en comptabilit dans la mthode de l'inventaire intermittent qui n'assure pas le suivi des stocks en comptabilit. 1.000,000 180,000 1.180,000 d 1.812,480 1.812,480 64,000 11,520 75,520 1.888,000 1.600,000 288,000 6.591,480 6.591,480 134,520 114,000 20,520

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes (4) Comptabilisation de la vente C 14/01/98 411 Clients 701 Ventes de produits finis 43671 TVA collecte 43678 Autres Taxes sur le chiffre d'affaires 905,768 760,000 138,168 7,600

Notre facture de vente n 100 Le prlvement sur les stocks ne donne lieu aucun enregistrement comptable dans la mthode de l'inventaire intermittent. (5) Comptabilisation du rabais, de l'escompte et de l'encaissement de C Les mmes critures que dans l'hypothse de l'inventaire permanent.

Section 3. Comptabilisation des achats non stockables ou non stocks


Que l'entreprise utilise la mthode de l'inventaire permanent (rserve aux seuls lments stockables par hypothse) ou la mthode de l'inventaire intermittent, les achats non stockables par nature telle que l'lectricit ou non grs en tant que stocks organiss et contrls par l'entreprise gnralement en raison de leur faible enjeu financier (Rapport cot - avantage), sont ports au dbit du compte "606 Achats non stocks de matires et fournitures" pour leur montant hors TVA rcuprable. Sont notamment ports au dbit de ce compte les achats suivants : - l'eau ; - l'lectricit et le gaz ; - les carburants : essence et gasoil ; - les fournitures d'atelier et d'usine ; - les fournitures de bureau ; - le petit outillage ; - les produits d'entretien ; - les fournitures de magasin ; - le fuel pour le chauffage ; - les fournitures informatiques ; - les huiles pour atelier et usine ; - les huiles et fournitures pour matriel de transport ; - les imprims administratifs ; - les pices de rechange ; - les vtements de travail ; - les droits pays pour l'obtention des cahiers des charges pour la soumission un march. En fin de priode, l'entreprise procde l'inventaire des lments neufs non encore consomms des achats comptabiliss au dbit du compte "606". Ces lments sont ports en rgularisation par le biais5 du compte "471 Charges constates d'avance" pour que le solde du compte "606" reprsente les achats effectivement consomms au cours de la priode. Exemple : - le 10/01/1998 - Achat de fournitures diverses non stockes pour un montant de 1.180 D TTC (TVA 18%). - de l'inventaire physique effectu au 31/12/1998, il ressort un stock neuf de fournitures diverses valu au cot d'achat H TVA de 600 D.

Par le biais : Par lintermdiaire, en utilisant.

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes 10/01/98 606 Achats non stocks de matires et fournitures 43666 TVA rcuprable sur autres biens et services 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur X, sa facture n... 471 Charges constates d'avance 606 Achats non stocks de matires et fournitures Prise en compte de l'inventaire physique au 31/12/98 des fournitures diverses neuves 31/12/98 600,000 600,000 1.000,000 180,000 1.180,000

Ainsi le compte 606 Achats non stocks de matires et fournitures s'tablit comme suit : 606 Achats non stocks de matires et fournitures le 10/01/98 1.000 le 31/12/98 600 Solde dbiteur 400 Total 1.000 Total 1.000 Ainsi, le solde du compte 606 qui s'tablit 400 reprsente le montant effectivement consomm au cours de l'exercice 1998.

Section 4. Schma rcapitulatif des modles de traitement des achats


Achat Non stockable Non stockable

Non stocks Fournitures de bureau Pices de rechange Petit outillage Produits dentretien Air liquide

Stocks

Gnralement de faible valeur

Inventaire permanent Comptes de stocks 31 & 32

Inventaire intermittent Comptes 601 ou 602 ou 603

Comptes 606 : Achats non stocks de matires et de fournitures

Section 5. Comptabilisation des frais accessoires sur achats


Le rfrentiel comptable tunisien offre une certaine marge de libert pour le choix du mode de comptabilisation des frais accessoires sur achats. Ainsi, certains frais sur achats sont gnralement enregistrs selon leur destination dans le compte achats concern. Tel est le traitement rserv aux frais accessoires suivants : - Droits de douanes ; - TVA non rcuprable ;

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes - Droit de consommation6 non rcuprable ; - Taxe professionnelle sur achats. En revanche, certains autres frais accessoires peuvent, au choix de l'entreprise, tre comptabiliss par destination dans le compte achats concern ou par nature : Transports sur achats : Les transports sur achats sont ou bien ports dans le compte achats ou dans le compte de stocks concern ou bien ports au dbit du compte 6241 transports sur achats suivi ou non d'un transfert au compte achats. Les primes d'assurance : Elles peuvent tre comptabilises dans les comptes d'achat par destination ou portes au compte 616 Primes d'assurance. Les commissions sur achats : Lorsqu'elles ne sont pas comptabilises en achats, elles sont portes au dbit du compte 622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires. Les honoraires de transit : Ils sont gnralement ports en achats. Ils peuvent nanmoins tre comptabiliss au dbit du compte 622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires. La comptabilisation des frais sur achats en stocks est particulirement adapte la mthode de l'inventaire permanent. Lorsqu'une telle affectation s'avre difficile, les frais accessoires sur achats peuvent tre comptabiliss par nature avant leur transfert en stocks par le crdit du compte 79 Transferts de charges. Exemple : pay 1.000 D de transport sur achats en espces : 1er temps : 1 6241 Transports sur achats 5411 Caisse Pay transport sur achat 2me temps : 2 31-32-37 Comptes de stocks 79 Transferts de charges Incorporation des frais accessoires sur achats en stocks 1.000,000 1.000,000 1.000,000 1.000,000

Le compte 79 transferts de charges permet de conserver les charges au dbit des comptes par nature de la classe 6 tout en neutralisant leur effet sur les rsultats si le transfert s'effectue dans un compte d'actif ou de les reclasser dans leur compte de destination s'il s'agit d'un transfert un autre compte de la classe 6.

Section 6. Comptabilisation des emballages


Sous-section 1. Dfinition
Les emballages sont les objets destins contenir les matires, les produits achets, fabriqus, transports ou vendus (sacs, caisses, boites, flacons, bidons, barils, bouteilles, conteneurs...). Les emballages permettent d'assurer dans les meilleures conditions d'hygine et de scurit la manutention, la conservation, le transport et le stockage d'un produit.
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Droit de consommation : Le droit de consommation est un impt indirect qui frappe un nombre limit de produits. Lorsqu'il est d, il fait partie de l'assiette de la TVA. Exemple : Soit un produit soumis au droit de consommation au taux de 25%, au Fodec au taux de 1% et la TVA au taux de 18%. Les diffrentes taxations se calculent comme suit : Prix hors toutes taxes 100,000 Droit de consommation 25% 25,000 Fodec 1% 1,000 Total (assiette de la TVA) 126,000 TVA 18% 22,680 Prix toutes taxes comprises (TTC) 148,680 Contrairement la TVA, le droit de consommation est rarement rcuprable.

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes Les conteneurs (ou containers) sont des grandes caisses mtalliques de chargement (pour la navigation maritime, le transport par train, le transport par camion et rarement le transport par avion) destines faciliter le transport et la manutention de marchandises ou permettre le regroupement de plusieurs colis en un seul emballage. On distingue entre deux catgories d'emballages : - Les emballages non rcuprables ou perdus avec le produit vendu ; - Les emballages rcuprables.

Sous-section 2. Emballages non rcuprables ou perdus


1. Dfinition Les emballages perdus ou emballages non consigns ou emballages jetables sont des emballages qui sont destins accompagner la livraison d'un produit et dont la valeur que l'on incorpore au prix du produit vendu ne fait l'objet ni de consignation ni de reprise. 2. Comptabilisation A l'achat : La comptabilisation des emballages non rcuprables ou perdus s'effectue selon qu'ils sont grs en stocks ou non grs en stocks. (1) Emballages non rcuprables ou perdus non grs en stocks : Gnralement d'un faible montant, les emballages perdus sont ports au dbit du compte 606 Achats non stocks de matires et fournitures. (2) Emballages non rcuprables ou perdus grs en stocks : Ces emballages peuvent tre suivis selon la mthode de l'inventaire permanent Compte 326 Emballages ou la mthode de l'inventaire intermittent Compte 6026 Achats stocks - emballages. A la vente : Le prix de vente du produit emball dans un emballage perdu inclut le prix de cet emballage perdu. Il est de ce fait comptabilis avec le produit vendu et ne fait l'objet d'aucune comptabilisation distincte.

Sous-section 3. Emballages rcuprables


1. Dfinition Un emballage rcuprable pour une entreprise vendeuse (fournisseur) est un emballage rendre pour l'entreprise acheteuse. Il est livr par le vendeur l'acheteur moyennant un prix de consignation. La consignation ou prix de consignation est la somme que doit verser un client qui reoit un emballage consign, et que le vendeur lui remboursera au moment o l'emballage sera retourn. L'emballage consign est un emballage factur par un fournisseur qui s'engage le reprendre et rembourser au client le prix de consignation reprsentant la valeur de l'emballage facture en sus de la marchandise avec, parfois, un abattement sur ce prix pour tenir compte de la dprciation ou du risque de perte, de casse, etc... Si le fournisseur reprend l'emballage consign pour un montant infrieur au prix de consignation, il ralise un produit connu sous le nom de Boni sur reprise d'emballages consigns comptabilis au crdit du compte 706 Produits des activits annexes tandis qu'il en rsulte pour son client une charge que l'on dsigne par l'expression Mali sur emballages rendus comptabilise au dbit du compte 613 Locations - mali sur emballages. 2. Les deux types d'emballages rcuprables Les normes comptables tunisiennes distinguent entre deux types d'emballages rcuprables : - Les emballages rcuprables et identifiables tels que : les conteneurs, les citernes, les bouteilles de gaz, etc... - Les emballages rcuprables non identifiables telles que les bouteilles en verre, les caisses en plastique, les barils, etc... Les emballages rcuprables et identifiables sont classs en immobilisations et sont comptabiliss dans le compte 2286 Emballages rcuprables identifiables alors que les emballages rcuprables non identifiables sont classs en stocks et sont comptabiliss dans le compte 6026 Achats stocks Emballages dans la mthode de l'inventaire intermittent et le compte 326 Stocks d'emballages dans la mthode de l'inventaire permanent.

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes 3. Rgime de TVA applicable aux emballages On distingue 3 rgimes de TVA rgissant les emballages chez les entreprises assujetties : (1) Les emballages perdus : Les achats ouvrent droit dduction puisque l'emballage perdu est inclus dans le produit vendu taxable. (2) Les emballages rcuprables identifiables ou non identifiables destins la consignation : Dans ce cas, la consignation et la vente de l'emballage non rendu ne sont pas soumises la TVA. En effet, aux termes de l'alina 2 du I de l'article 6 du code de la TVA Les sommes perues au titre de la consignation et du non retour des emballages consigns ne sont pas comprises dans la base imposable la TVA ; elles sont dites hors d'assiette de la TVA. En revanche, la TVA sur acquisition des emballages rcuprables destins la consignation n'ouvre pas droit dduction. Lorsque l'emballage est repris un prix infrieur la consignation, le boni sur emballage constitue, notre avis, un produit non taxable tant qu'il est limit un montant faible qui ne peut tre assimil un loyer implicite. En revanche, lorsque le boni sur emballages consigns est significatif, il est assimil fiscalement un loyer et le rgime applicable aux emballages consigns avec un boni significatif serait celui des emballages destins la location.
(3) Les emballages rcuprables identifiables destins la location rgis par le rgime de TVA suivant :

- L'achat ouvre droit dduction pour l'assujetti. - La location est soumise la TVA. - Le montant de la consignation reu en garantie de l'objet n'est pas soumis la TVA. Tableau rcapitulatif du rgime fiscal dans les entreprises assujetties et du rgime comptable des emballages 7 Classement Emballages destins Emballages destins Emballages comptable la consignation (a) la location perdus - TVA dductible sur acquisition Immobilisations - loyer taxable - Prix de consignation neutre - TVA non dductible - Vente avec reversement de taxe sur achats ventuellement selon le rgime - Prix de la applicable la cession consignation non d'immobilisation ayant donn lieu imposable dduction - Vente en cas - TVA dductible sur Achats d'emballage non achats d'emballages et stocks rendu non imposable - emballages faisant partie du prix de vente taxable au taux du produit (a) Si reprise avec boni assimilable un loyer, appliquer le rgime des emballages destins la location. 4. Applications chiffres Exemple 1 : Achat d'emballages en carton par un industriel : Montant 2.000 D Taxe professionnelle 1% TVA 18%

Autre point de vue doctrinal : Certains auteurs considrent que tout boni sur emballage s'analyse comme un loyer passible de la TVA et classent ipso facto la consignation de l'emballage dans la catgorie fiscale des emballages donnes en location. Cette doctrine, qui nous parat non conforme la lettre de la loi, repose essentiellement sur une doctrine fiscale qui, sans prner explicitement une telle position, est nanmoins lacunaire.

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes Travail faire : Comptabiliser l'opration dans les 3 hypothses suivantes : H1 - Emballages non grs en stocks. H2 - Emballages grs en stocks, inventaire permanent. H3 - Emballages grs en stocks, inventaire intermittent. H1 606 Achats non stocks de matires et fournitures lies 43666 TVA rcuprable 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur X, sa facture n..... Montant hors taxes 2.000,000 Taxe professionnelle 1% 20,000 Assiette TVA 2.020,000 TVA 18% 363,600 Montant TTC 2.383,600 H2 326 Stocks emballages (perdus) 43666 TVA rcuprable 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur X, sa facture n ... H3 6026 Achats stocks emballages (perdus) 43666 TVA rcuprable 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur X, sa facture n... Exemple 2 : a) Achat d'emballages par un assujetti C : 1- 10 Conteneurs pour un montant total de 100.000 D H TVA 18% destins la location. 2- 100 Barils pour un montant total de 2.000 D H TVA 18% destins la consignation. Travail faire : Comptabiliser les oprations chez C selon la mthode de l'inventaire permanent. 1 2286 Emballages rcuprables identifiables 43666 TVA rcuprable sur autres biens et services 404 Fournisseurs d'immobilisation Fournisseur..., sa facture H TVA 100.000 D. TVA 18% soit 18.000 - Emballages identifiables destins la location 2 326 Stocks emballages rcuprables 401 Fournisseurs d'exploitation Fournisseur..., sa facture - Emballages destins la consignation hors d'assiette de la TVA. Montant H TVA 2.000 TVA 18% 360 Montant TTC 2.360 2.360 2.360 100.000 18.000 118.000 2.020,000 363,600 2.383,600 2.020,000 363,600 2.383,600 2.020,000 363,600 2.383,600

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes b) Donn 5 conteneurs en location un client A assujetti - Consignation : 55.000 dinars. - Location forfait pour 7 jours maximum : 2.000 dinars H TVA 18%. Travail faire : Comptabiliser l'opration encaisse par chque au comptant chez l'entreprise C. 532 Banque 57.360 706 Produits des activits annexes 2.000 43671 TVA collecte 360 4196 Clients-dettes pour emballages 55.000 et matriel consigns Notre facture location emballages 5 conteneurs comprenant Location 2.000 + (TVA 18%) 360 = 2.360 Consignation + 55.000 Total = 57.360 c) Retour des emballages 5 conteneurs rembourss par chque 4196 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns 532 Banque Retour emballages rcuprables identifiables consigns d) Comptabiliser les oprations numres dans b et c chez le client A b 613 Locations 43666 TVA rcuprable sur autres biens et services 4096 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre 532 Banque Fournisseur..., location et consigns 5 conteneurs c 532 Banque 4096 Fournisseurs crances pour emballages et matriel rendre Retourn 5 conteneurs consigns Exemple 3 : L'assujetti A donne en consignation 20 barils pour 22 dinars le baril son client B qui paie en espces. a) Comptabiliser l'opration chez C et chez B. Chez C (vendeur) 5411 Caisse 4196 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns Client B, consignation 20 barils pour 22 dinars le baril. Chez B (acheteur) 4096 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre 5411 Caisse Fournisseur A, consignation 20 barils. 440 440 55.000 55.000 2.000 360 55.000 57.360

55.000 55.000

440 440

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Comptabilisation des oprations usuelles Les achats et les ventes b) B retourne 15 barils, les 5 autres sont considrs comme vendus chez C et dfinitivement perdus chez B. Travail faire : Comptabiliser l'opration chez C et chez B. Chez C (vendeur) 4196 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns 5411 Caisse 706 Produits des activits annexes Retourn par B 15 barils et 5 barils considrs vendus 603 Achats consomms 326 Stocks d'emballages Vendu 5 barils B. Chez B (acheteur) 5411 Caisse 613 Locations (y compris malis sur emballages) 4096 Fournisseurs crances pour emballages et matriel rendre Retourn 15 barils et 5 barils considrs dfinitivement perdus c) B retourne les 20 barils avec un prix de dconsignation de 21 D. Travail faire : Comptabiliser l'opration de retour des emballages chez C et chez B. Chez C (vendeur) 4196 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns 54 Caisse 706 Produits des activits annexes Retourn 20 barils consigns chez B Chez B (acheteur) 5411 Caisse 613 Locations (y compris malis sur emballages) 4096 Fournisseurs Crances pour emballages et matriel rendre Retourn 20 barils consigns 420 20 440 440 420 20 330 110 440 100 100 440 330 110

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