Material Didactico de Contabilidad I 2010

CONTABILIDAD I
U.M.S.N.H.
FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MATERIAL DIDACTICO
(TEORA Y PRCTICA)
CONTABILIDAD I PRIMER SEMESTRE
SISTEMA ABIERTO
LICENCIATURA EN CONTADURA
ACADEMIA DE CONTABILIDAD
ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 1
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C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO INTRODUCCIN

LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL PROGRAMA DE LA MATERIA DE LABORATORIO DE CONTABILILIDAD I, DE CONFORMIDAD CON EL PLAN DE ESTUDIOS VIGENTE. LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL RPOGRAMA DE LA MATERIAL Y QUE DE AH PUEDA PARTIR EN LA AMPLIACIN Y PROFUNDIZACIN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E INVESTIGACIN EN LA BIBLIOGRAFIA BSICA Y COMPLEMENTARIA. EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO ES LA INCLUSIN DE: - LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (CINIF). - PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS ACORDE AL B-3. -LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL FLUJO DE EFECTIVO. - PROBLEMAS Y SOLUCIONES CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIN AMPLIA DE LA MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIN Y APLICACIN CON OTRAS AREAS DE LA PROFESIN CONTABLE. TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURA PBLIACA ES UNA PROFESIN QUE TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA SATISFACCIN DE LAS NECESIDADES DE LOS ENTES ECONOMICOS PBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON INFORMACIN FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES NECESARIO, QUE EL ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURA PBLICA CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TCNICO Y LEGAL ACTUALES PARA LOGRAR DICHO OBJETIVO. LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL ALUMNO, LA APLICACIN DE SUS CONOCIMIENTOS TERICOS OBTENIDOS Y LE PERMITIRAN AL PROFESOR UNA INTERLOCUCIN PARA EL ANALISIS Y RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIN. ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 2
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C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO ACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD
Contenido
Captulo 1 La contadura como profesin Captulo 2 Contabilidad financiera Captulo 3 Estructura de las normas de informacin financiera Captulo 4 Postulados bsicos Captulo 5 Estructura financiera Captulo 6 Introduccin a los estados financieros Captulo 7 La cuenta Captulo 8 Reglas del cargo y del abono Captulo 9 Teora de la partida doble Captulo 10 Registro contable del I.V.A. Captulo 11 Procedimientos para el registro de las operaciones De compra venta de mercancas Captulo 12
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Procesamiento de los ltimos datos Hoja de trabajo
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Captulo
La Contadura Pblica como profesin
LA CONTADURA PBLICA COMO PROFESIN
Toda profesin est integrada por un conjunto de conocimientos que se adquieren en la fase del aprendizaje mediante la teora y que son aplicables en la prctica, a travs del ejercicio. De la ciencia se obtiene la teora, y los conocimientos cientficos se aplican cotidianamente por medio de tecnologa.
REQUISITOS DE UNA PROFESIN: 1.- ACADMICOS 2.- SOCIALES

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3.- LEGALES 4.- INTELECTUALES
PROCESO PARA LA FORMACIN DE UN PROFESIONAL DE LA CONTADURA: 1.- Bachillerato 2.-Estudios de licenciatura (universidad) 3.- Servicio social 4.- Prcticas profesionales 5.- Exmen recepcional 6.- Obtencin de cedula profesional 7.- Ejercicio profesional
DEFINICIN DE CONTABILIDAD La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
NECESIDADES QUE SATISFACE LA CONTABILIDAD - Controla los recursos - Produce informacin financiera Que el usuario necesita, para la toma de decisiones
EL PROCESO CONTABLE - Inicia con las operaciones Realizadas y que modifican los recursos humanos, financiero, materiales y tcnicos. - Se capta su esencia mediante el REGISTRO. - Se efecta su cuantificacin mediante las reglas particulares de VALUACIN.
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- Se acumula la informacin de acuerdo a sus caractersticas conforme a las reglas particulares de PRESENTACIN. - Finalmente, se muestra el resultado del proceso que representa la informacin financiera (estados financieros)
REAS DE CONOCIMIENTO EN APOYO A LA CONTADURA La administracin Las ciencias sociales El derecho La economa Las finanzas La legislacin fiscal La informtica Las matemticas
CONTABILIDAD FINANCIERA: una rama importante de la Contadura Se acepta como una tcnica importante para la elaboracin y presentacin de informacin financiera de las transacciones (operaciones) comerciales, financieras, econmicas y sus efectos derivados, realizadas por las entidades comerciales, industriales, de servicios, pblicas y privadas; cuando se utiliza en la toma de decisiones, se convierte en una rama importantsima, si no es que la de mayor importancia, de la profesin de la Contadura Pblica. Los sistemas contables comunican informacin econmica
FUNCIN QUE DESEMPEA EL CONTADOR PBLICO Desempea una funcin de extrema importancia dentro de las empresas: en la implantacin e implementacin de los sistemas de registro, en la elaboracin de catlogos de cuentas, en los sistemas de control interno contable y en algunos casos, si la capacidad y la calidad profesional lo
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permiten, en los sistemas administrativos de control interno, los criterios y polticas contables a seguir y la preparacin de estados financieros. Como auditor en su carcter independiente, libre de prejuicios, podr certificar que la informacin es ntegra basada en las NIF, adems, que la compaa a tomado medidas adecuadas de prevencin de fraudes o desfalcos. PERFIL PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO
El perfil profesional del contador pblico comprende los conocimientos, habilidades y actitudes que en general integran la formacin que debern tener los estudiantes al concluir sus estudios de licenciatura. - ACTITUDES: generales, personales y sociales Son acciones concretas de comportamiento del individua, a partir del aprendizaje formativo que comprende procesos psicolgicos, cognoscitivos, afectivos, culturales y en general provenientes de una experiencia particular , que inducen a los individuos a actuar de manera determinada en situaciones diversas.
- HABILIDADES: generales, administrativas, interpersonales e intelectuales. Son las posibilidades intelectuales y manuales que se expresan en conocimientos, destrezas y actitudes que se adquieren en el proceso educativo.
- CONOCIMIENTOS: generales, en contabilidad bsica y avanzada, finanzas, Auditora y contralora, fiscal. Son los conocimientos tcnicos que corresponden a los campos especficos de la licenciatura en contadura.
El Licenciado en Contadura es un experto financiero y (una) autoridad profesional en todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros de entidades, en las reas de contabilidad, contralora, tesorera, Auditora,
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finanzas y fiscal, as como la planeacin, anlisis, critica, interpretacin e investigacin de las finanzas.(Perfil egresado FCA-UNAM)
CAMPO DE ACTUACIN PROFESIONAL 1.- INDEPENDIENTE DESPACHO SERVICIOS PROFESIONALES ( contabilidad, auditora, finanzas, consultora) DOCENCIA INVESTIGACIN
2.- DEPENDIENTE SECTOR PRIVADO ( Contador general, contralor, gerente de finanzas, de presupuestos, contador de impuestos, de costos, auditor interno) SECTOR PBLICO ( secretario de hacienda, contador mayor de hacienda, contador del IMSS, INFONAVIT ISSSTE)
ORGANIZACIONES DE LA CONTADURA PBLICA NACIONALES:
-Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP) -Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C. (CCPM) -Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, A.C. (AMCP) -Instituto Mexicano de ejecutivos de Finanzas, A.C. (IMEF). -Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C. (IMAI).
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-Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera A.C. (CINIF)
ORGANIZACIONES DE LA CONTADURA PBLICA INTERNACIONALES
-(International Accounting Standards Committee (IASC) Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad. -International Accounting Standards Board (IASB) independiente de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Su objetivo formular las NIC. 120 institutos miembros y 6 miembro asociados de 89 pases. -Unin europea de Expertos Contables (USE) -Federacin de Contadores Publicos de Asa y del Pacfico (CAPA) -International Federation of Accountants, (IFAC) Federacin Internacional de Contadores Pblicos. -Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). -American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados.
ASOCIACIN NACIONAL DE FACULTADES Y ESCUELAS DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN ANFECA Tiene su origen en Abril de 1959 con el nombre Asociacin de Facultades y Escuelas de Comercio, Contabilidad y Administracin de la
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Republica Mexicana (AFECCARM) hasta 1972 que adopto el actual nombre. Se forma con fines exclusivamente ACADMICOS, para agrupar a las instituciones de EDUCACIN SUPERIOR del pas, en respuesta a las necesidades sociales, culturales y econmicas de Mxico.
Capitulo2
Contabilidad Financiera
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FINALIDAD Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
OBJETIVO GENERAL: Proporcionar informacin til Para la Toma de decisiones del usuario
OBJETIVOS BSICOS: EVALUAR
1.- Comportamiento Econmico-financiero de la entidad (logro de objetivos) Estabilidad Vulnerabilidad Efectividad Eficiencia 2.- Capacidad de la entidad para
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Mantener y optimizar Recursos financiero Considerando El financiarlos adecuadamente Y retribuir a sus fuentes de financiamiento Para determinar La viabilidad de la entidad como negocio en marcha
INFORMACIN QUE DEBE COMUNICAR LA INFORMACIN FINANCIERA SITUACIN FINANCIERA, recursos econmicos que controla y estructura de sus fuentes de financiamiento. ACTIVIDAD OPERATIVA, Resultado (Utilidades-Prdidas) de sus actividades. FLUJOS DE EFECTIVO, Cambios en su situacin financiera. Revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.
USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIN (IASC) -INVERSIONISTAS -EMPLEADOS -PRESTAMISTAS -PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES -CLIENTES -EL GOBIERNO Y SUS ORGANISMOS PBLICOS -PBLICO EN GENERAL
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CONTABILIDAD CONCEPTOS Y DEFINICIONES CIENCIA, es el conocimiento exacto y razonado de ciertas cosas o el conjunto de conocimientos fundados en el estudio. ARTE, es el conjunto de reglas para hacer bien una cosa. TCNICA, es el conjunto de procedimientos de un arte o una ciencia.
CONTABILIDAD FINANCIERA INFORMES: Estados financieros de propsito general como: Balance general, Estado de resultados, Estado de flujo de efectivo, Estados de variaciones en el capital contable. AUDIENCIA: Propietarios, Acreedores , Empleados, Clientes, Gobierno, Asesores financieros, Direccin.
CONTABILIDAD FISCAL INFORMES: Todo tipo de declaraciones de impuestos (provisionales, anuales, informativas y movimientos al R.F.C.) AUDIENCIA: Autoridades fiscales Federales, Estatales, Locales y Exteriores.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA AUDIENCIA: Diferentes niveles de la administracin. INFORMES: Informes operativos detallados como son Presupuestos, Comparaciones de costos, Informes de control, Anlisis de costos, Proyectos de inversin.
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CONTABILIDAD REGLAMENTADA AUDIENCIA: SEC, Casas de bolsa, Comisiones. Gobiernos Federal, Estatal y Municipal en todas sus reas y departamentos. INFORMES: Informes de propsito especial. Presupuesto de Ingresos y Egresos.
ESTADOS FINANCIEROS PARA ENTIDADES LUCRATIVAS: Balance general o estado de situacin financiera. Estado de resultados. Estado de flujo de efectivo. Estado de variaciones en el capital contable Notas a los estados financieros. ESTADOS FINANCIEROS PARA ENTIDADES NO LUCRATIVAS Balance general o estado de situacin financiera. Estado de actividades. Estado de cambios en la situacin financiera. Notas a los estados financieros.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
PRIMARIAS: CONFIABILIDAD
SECUNDARIAS Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Informacin suficiente Pos de prediccin y confirmacin
RELEVANCIA
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Importancia relativa COMPRENSIBILIDAD COMPARABILIDAD
RESTRICCIN DE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS OPORTUNIDAD RELACIN ENTRE COSTO-BENEFICIO EQUILIBRIO ENTRE LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
Capitulo 3 Estructura de las normas de informacin financiera

MARCO CONCEPTUAL (desarrollo y evolucin) PCGA-NIF Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y ahora las Normas de informacin financiera (NIF), sustentan su origen en el propsito de satisfacer las necesidades de control y de informacin. Dichos pronunciamientos han sido elaborados por tericos y profesionales de la Contadura, por lo que las propuestas y postulados tericos una vez que han sido empleados, desarrollados y aceptados en la prctica han sido trasladados a la doctrina o reglamentacin contable. Por lo anterior existen dos fuentes para la generacin de la estructura bsica de la contabilidad financiera: La teora y la prctica. Teora Contable. Es realizada por los estudiosos de la contadura considerando los acontecimientos del mundo de los negocios y, con base en una serie de abstracciones, plantea ciertos supuestos, que son juzgados a la luz del mtodo deductivo para obtener deducciones, las que finalmente permitirn
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arribar a una conclusin de lo que debera ser la contabilidad o lo que deberan hacer los contadores. 1 Abstraccin 2 Supuestos 3 Deduccin 4 Conclusiones
Prctica contable. Es realizada por los contadores mediante la prctica profesional al enfrentarse a distintos tipos de problemas y en que en algunos de ellos no han sido tratados por la teora contable, pero que de igual forma tienen que ser resueltos y que al presentarse de nuevo ys e satisfacen de igual forma, hacen que la solucin propuesta tome el carcter de procedimiento, el cual se difunde entre otros contadores y empresas. De acuerdo a la lgica del mtodo inductivo se obtienen generalizaciones de la prctica contable, es decir, de lo que hacen los contadores 1.Problemas 2 Procedimientos 3 Induccin 4 Generalizaciones
La evolucin y desarrollo de la teora contable ha proporcionado tres instrumentos de gran ayuda para formular los principios de contabilidad y las normas de informacin financiera:
1.- Un marco de referencia conceptual que permite organizar y coordinar las ideas (teora) y la prctica contable, con miras al logro de un entendimiento ms sencillo (que no simple) de la doctrina contable. 2.- Un conjunto de criterios que permiten evaluar la aplicacin coherente de tales conceptos tericos en la vida prctica., y 3.- Las bases y lineamientos para resolver nuevos problemas y retos a los que se enfrente la profesin en el futuro.
La NIF A-1, en la exposicin de razones para su emisin, afirma que desde sus inicios se ha buscado encontrar un adecuado soporte terico para las normas que rigen la prctica, desechando los
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planteamientos irracionales o meramente apoyados en el uso o la costumbre. El IMCP emiti el Boletn A-1, y a finales de los noventa, el adendum a ste, buscando el adecuado apoyo conceptual para que la teora bsica sirva de base para la emisin de boletines posteriores.
Por ltimo, el CID hace una precisin muy interesante al indicar que la NIF A-1 no implica una ruptura con los criterios anteriormente establecidos, sino que representa la posibilidad de ampliar y perfeccionar el soporte terico de las normas que rigen la prctica contable.
CONCEPTO
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos conceptuales y particulares, emitidos por el CID (Centro de investigacin y Desarrollo) o transferidos al CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin Financiera), que regulan la informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar fecha determinados y que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera y de negocios. NIF A-1
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Normas de Informacin Financiera Conceptuales

Emitidos Transferidos CINIF Regulan Informacin Contenida Estados Financieros y Notas
Pronunciamientos Normativos
Particulares
Lugar y tiempo determinado Aceptamos de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera
Para su aceptacin de manera generalizada, se realiza un proceso formal abierto a la observacin y participacin de la comunidad interesada e involucrada en la informacin financiera, del resultado anterior el CINIF a travs del CID, emite un documento denominado Norma de Informacin financiera. CONFORMACIN DE LAS N I F
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Normas de Informacin Financiera (NIF) Interpretaciones (INIF) Aprobadas y Emitidas por el CID del CINIF
Boletines emitidos Por la CPC del IMCP Transferidos al CINIF 31-05-2004 Modificados NO Sustituidos Derogados
Normas Internacionales de informacin Financiera Aplicables De manera Supletoria Normas de Informa cin Financi era NIF
Conformacin de las NIF
Resulta importante resaltar que los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) y adoptados por el CID, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF, son parte de stas. Los apndices que acompaan a este capitulo contienen: Apndice 1, Las NIF emitidas por el CINIF y los boletines emitidos por la CPC del IMCP an vigentes. Apndice2, las normas que integran la serie NIF-A y su equivalencia con los boletines anteriores y la normatividad internacional. Apndice 3, las normas internacionales de contabilidad (NIC), las normas internacionales de informacin financiera(NIIF) y, el internacional financial reporting standards (IFRS).
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DIVISIN DE LAS
NIF
Normas de informacin financiera conceptuales o marco conceptual
Juicio Profesional En la
Normas de informacin financiera particulares o NIF particulares
Aplicacin De las
Interpretaciones a las normas de informacin financiera (INIF)
NIF
Divisin de las NIF.
La NIF A-1 establece tres grandes grupos; sin embargo se incluye el juicio profesional en la aplicacin de las NIF, ya que como se ver ms adelante, es un elemento esencial en la aplicacin de las NIF.
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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA CONCEPTUALES O MARCO CONCEPTUAL
El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de N I F y como referencia en la solucin de los problemas que surgen en la prctica contable. NIF A-1. prrafo 18 (sirven de base para el desarrollo de las NIF particulares y de referencia para identificar la sustancia econmica sobre la forma legal en las operaciones y eventos que afectan a la entidad , para lograr su reconocimiento contable)
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Postulados Bsicos Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Normas de Informacin Financiera Conceptuales O marco conceptual Caractersticas cualitativas de los estados financieros Elementos bsicos de los estados financieros Reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros Presentacin y revelacin en los estados financieros Establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias
Elementos que integran las normas de informacin financiera conceptuales o marco conceptual
POSTULADOS BSICOS
Son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad. NIF A-1 prrafo 21.
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Postulados bsicos de la contabilidad financiera

-Postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica -Postulado que identifica y delimita el ente econmico -Postulado que asume la continuidad de la entidad econmica
Sustancia econmica Entidad econmica Negocio en marcha
Postulados que establecen las bases para el reconocimiento de las operaciones y eventos que afectan econmicamente a la entidad.
Devengacin contable Asociacin de costos y gastos con ingresos Valuacin Dualidad econmica Consistencia
Postulados bsicos de la contabilidad financiera

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA Para que esta informacin sea TIL debe reunir ciertos requisitos de calidad que lo constituye sus caractersticas cualitativas: La Confiabilidad, que descansa en la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informacin suficiente. La Relevancia que se logra con la posibilidad de prediccin y confirmacin y la importancia relativa.
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La comprensibilidad, que reside en que sta sea debidamente comunicada y el usuario entienda el mensaje y lo utilice en la toma de decisiones. La Comparabilidad, que se sustenta en la situacin de que los usuarios puedan comparar una misma entidad o entidades diferentes a lo largo del tiempo y analizar y determinar su evolucin y desarrollo.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Activos, recursos posedos por la entidad econmica. Pasivos, obligaciones contradas por la posesin de tales recursos. Capital contable, derecho de los propietarios sobre la diferencia entre los activos y pasivos.(patrimonio contable, para las entidades no lucrativas). Las modificaciones en los elementos anteriores derivados de transacciones y otros hechos o circunstancias originados por la actividad econmica de la entidad como son : Ingresos, costos, gastos y utilidad prdida neta (para entidades lucrativas), o ingresos, costos , gastos y el cambio neto en el patrimonio (para entidades con propsitos no lucrativos); adems de los movimientos en las inversiones de los propietarios, las reservas y la utilidad o prdida integral, as como el origen y aplicacin de esos recursos. Los elementos anteriores se plasman en documentos contables denominados estados financieros, los cuales muestran la situacin financiera, el resultado de las operaciones y sus cambios y el origen y la aplicacin de recursos, y son los siguientes: 1.- Balance general estado de situacin financiera 2.- Estado de resultados o de actividades 3.- Estado de variaciones en el capital contable 4.- Estado de flujo de efectivo CONCEPTOS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El reconocimiento contable es un proceso que consiste en asignar valores monetarios significativos a los diversos elementos de los estados financieros, a travs de valuar, presentar y revelar, mediante la incorporacin formal en la informacin financiera comunicada en los estados financieros de los efectos econmicos de las operaciones que realiza, sus transacciones y transformaciones internas devengadas y realizadas, as como
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de cualquier evento identificable y cuantificable que la afecto, reconocindolo como una partida de activo, pasivo o capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.
Reconocimiento inicial Reconocimiento posterior
Reconocimiento inicial Es el proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros cuando sta se considera devengada. Reconocimiento posterior Es la modificacin de partidas reconocidas inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, con el fin de preservar su objetividad. Valuacin Es el proceso que consiste en atribuir un valor significativo en trminos monetarios a los conceptos especficos de los estados financieros, seleccionando entre las distintas alternativas la ms apropiada, atendiendo a su naturaleza y las circunstancias. Presentacin
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Es el modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad. Implica un proceso de anlisis, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin. Revelacin Es la accin de divulgar en los estados financieros y sus notas toda aquella informacin que ample el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as como del entorno en que se desenvuelve la entidad. Las notas a los estados financieros son verdaderos instrumentos de comunicacin que permiten hacer ms claro el mensaje y mejorar el proceso de entendimiento entre el emisor y el receptor.
BASES PARA LA APLICACIN DE LAS NORMAS SUPLETORIAS Existe supletoriedad en el caso de inexistencia de NIF en Mxico, por lo tanto se aplicara otro conjunto de normas, formalmente establecidas, distintas a las mexicanas.
NORMAS PARTICULARES Establecen Las bases especificas de valuacin, presentacin y revelacin de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad, los cuales estan sujetos a reconocimiento contable de la informacin financiera. Establecen las bases concretas que deben observarse para lograr el reconocimiento en un momento determinado.
CONTABILIDAD I
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto Normas aplicables a conceptos especficos a los estados financieros Normas particulares Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados Normas aplicables a actividades especficas Normas de reconocimiento
Normas de valuacin
Normas de presentacin
Normas de revelacin
Clasificacin de las reglas particulares
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Postulados Bsicos
-Sustancia econmica -Entidad econmica -Negocio en marcha - Devengacin contable -Asoc. De costos y gtos. Con ingresos -Valuacin - Dualidad econmica - Consistencia Informacin til para la toma de decisiones
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
Normas De Informacin Financiera

MARCO CONCEPTUAL Caractersticas cualitativas de los estados financieros
Confiabilidad
-Veracidad -Representatividad -Objetividad -Verificabilidad -Informacin suficiente -Posibilidad de prediccin y confirmacin -Importancia relativa
Relevancia
Restricciones -oportunidad -Relacin entre costo beneficio -Equilibrio entre las caractersticas cualitativas
Comprensibilidad
NIF
Elementos bsicos de los estados financieros
Comparabilidad -Activos -Pasivos -Capital contable o patrimonio contable -Ingresos, costos y gastos -Utilidad o prdida neta -Cambio neto en el patrimonio contable - Movimiento de propietarios, creacin de reservas y utilidad o prdida integral -Origen y aplicacin de recursos
Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin Supletoriedad NIF PARTICULARES
Interpretaciones a las NIF
Normas relativas a los edos. Finan. En su conjunto Normas aplicables a conceptos especficos de los edos. Financieros Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados Normas aplicables a actividades especializadas.
Normas de reconocimiento
Normas de valuacin Normas de presentacin Normas de revelacin
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JUICIO PROFESIONAL Se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y la experiencia necesarios para solucionar posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF, dentro del contexto de la sustancia econmica de la operacin a ser reconocida. El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste en seleccionar la opcin ms conservadora, procurando en todo momento que la decisin se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la informacin financiera. -Los gastos e reconocen y se registran desde el momento que se sabe de ellos. -Las utilidades se reconocen y registran hasta que se realizan. -Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya ninguna, de que desaparezcan. -Las prdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de que podran ocurrir. no adelantar utilidades y si prevenir las prdidas No cuentes tus gallinas hasta que salgan del cascarn
Realizar estimaciones y provisiones razonables y confiables Identificar grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos Seleccionar entre alternativas permitidas Eleccin de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente Establecimiento de tratamientos contables particulares Equilibrar las caractersticas cualitativas de la informacin financiera Aplicacin del juicio profesional
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IDENTIFICAR GRADOS DE INCERTIDUMBRE RESPECTO DE LA EVENTUAL OCURRENCIA DE SUCESOS.
Probable
Posible
Remoto
si
Ms o menos
No
Seguridad razonable Informacin, pruebas, evidencias, datos Disponibles, ndicos
Grados de incertidumbre
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Apndice 1
SERIE NIF A MARCO CONCEPTUAL

NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera. NIF A-2 Postulados Bsicos. NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros. NIF A-4 Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros . NIF A-5 Elementos Bsicos de los Estados Financieros. NIF A-6 Reconocimiento y Valuacin. NIF A-7 Presentacin y Revelacin. NIF A-8 Supletoriedad.
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SERIE NIF B NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO

NIF B-1 Cambios Contables y Correccin de Errores. B3 Estado de Resultados. B4 Utilidad Integral. B5 Informacin Financiera por Segmentos. B7 Adquisiciones de Negocios. B8 Estados Financieros Consolidados y Combinados y Valuacin de Inversiones Permanentes en Acciones. B9 Informacin Financiera a Fechas Intermedias. B 10 Reconocimiento de los Efectos de la Inflacin a la Informacin Financiera (Documento Integrado). B 12 Estado de Cambios en la Situacin Financiera. B 13 Hechos Posteriores a las Fechas de los Estados Financieros. B 14 Utilidad por Accin. B 15 Transacciones en Moneda Extranjera y Conversin de Estados Financieros de Operaciones Extranjeras. B 16 Estados Financieros de Entidades con Propsitos No Lucrativos.
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SERIE NIF C NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPEC ESPECFICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
C1 Efectivo. C2 Instrumentos Financieros. C2 Documento de Adecuaciones al Boletn C-2. C3 Cuentas por Cobrar. C4 Inventarios. C5 Pagos Anticipados. C6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. C8 Activos Intangibles. C9 Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos. C 10 Instrumentos Financieros Derivados y Operaciones de Cobertura. C 11 Capital Contable. C 12 Instrumentos Financieros con Caractersticas de Pasivo, de Capital o de Ambos. C 13 Partes Relacionadas. C 15 Deterioro en el Valor de los Activos de Larga Duracin y su Disposicin
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SERIE NIF D NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACI DETERMINACIN DE RESULTADOS
D 3 Obligaciones Laborales. D 4 Tratamiento Contable del Impuesto Sobre la Renta y de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad. D 5 Arrendamientos. D 7 Contratos de Construccin y de Fabricacin de Ciertos Bienes de Capital
SERIE NIF E NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES
E 1 Agricultura. E 2 Ingresos y Contribuciones Recibidas por Entidades con Propsitos No Lucrativos, as como Contribuciones Otorgadas por los Mismos.
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CIRCULARES

29 Interpretacin de Algunos Conceptos Relacionados con el Boletn B-10 y sus Adecuaciones. 38 Adquisicin Temporal de Acciones Propias. 40 Tratamiento Contable de los Gastos de Registro y Colocacin de Acciones 44 Tratamiento Contable de las Unidades de Inversin (UDIS). 53 Definicin de Tasa Aplicable para el Reconocimiento Contable del Impuesto Sobre la Renta a partir de 1999. 54 Interpretaciones al Boletn D-4 Tratamiento contable al Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades. 55 Aplicacin Supletoria de la NIC 40. 57 Revelacin Suficiente Derivada de la Ley de Concursos Mercantiles.
Captulo 4
Postulados bsicos
Norma de Informacin Financiera A-1. ESTRUCTURA DE LAS
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. POSTULADOS BSICOS. NIF A-2
Sustancia econmica. Entidad econmica Negocio en marcha. Devengacin contable, Asociacin de costos y gastos con ingresos,
CONTABILIDAD I
Valuacin, Dualidad econmica y Consistencia.
Definiciones: Postulado:una proposicin cuya verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en ulteriores razonamientosPrincipio:base, origen, razn fundamental sobre la cual se procede y como la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta
OBJETIVO: El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera es definir los postulados bsicos sobre los cuales debe operar el sistema de informacin contable.
ALCANCE: Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades, que emitan estados financieros, en los trminos establecidos por la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Los criterios generales contenidos en esta Norma deben observarse para configurar cada una de las fases que comprende el sistema de
CONTABILIDAD I
informacin contable, el cual abarca la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad econmica, as como de otros eventos, que la afecten econmicamente.
DEFINICIN: Los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de informacin contable y:a) surgen como generalizaciones y abstracciones del entorno econmico en el que se desenvuelve el sistema de informacin contable;b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio;c) se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas cualitativas.
Los postulados bsicos: a) vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en que este opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la informacin financiera, una mejor comprensin del ambiente en el que se desenvuelve la prctica contable, y b) guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que integran el marco conceptual dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de informacin financiera. El postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable, es el de sustancia econmica.
CONTABILIDAD I
El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad econmica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la afectan econmicamente, son los de: devengacin contable, asociacin de costos y gastos con ingresos, valuacin, dualidad econmica y consistencia.
SUSTANCIA ECONMICA La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema contable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad. Debe otorgarse, prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma legal. ENTIDAD ECONMICA La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores
CONTABILIDAD I
NEGOCIO EN MARCHA La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo limitado, salvo prueba en contrario; por lo que las cifras en el sistema de informacin contable representan valores sistemticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de activos netos de la entidad.
DEVENGACIN CONTABLE Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento
CONTABILIDAD I
a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico mas objetivo de los activos netos.
DUALIDAD ECONMICA La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
CONSISTENCIA Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.
Captulo 5
Estructura financiera
CONTABILIDAD I
ACTIVO Recursos de que dispone la entidad. El activo est constituido por las cosas de valor que se poseen, todo activo es el derecho que tiene valor para su dueo.
Concepto. La NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros, en vigor a partir del 1 de enero de 2006, propone esta definicin de activo:
Es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
Caractersticas esenciales del activo

Para que un activo sea reconocido como tal y, en consecuencia, sea presentado en la informacin financiera, debe de reunir todas y cada una de las caractersticas que contiene la definicin.
R e cu r s o s
CONTABILIDAD I
Identificables y cuantificables Posibilidad de que los beneficios econmicos futuros que genere, fluyan a la entidad. Valuado confiablemente La entidad debe tener control sobre los beneficios econmicos futuros fundadamente Provenir de transacciones pasadas TIPOS DE ACTIVO
Conforme a su naturaleza, los activos propiedad de una entidad pueden ser de diversos tipos: a) Efectivo y equivalentes de efectivo b) Derechos a recibir efectivo o sus equivalentes c) Derechos a recibir bienes o servicios
d) Bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta e) Pagos anticipados que dan derechos a recibir beneficios econmicos futuros
f) Bienes destinados al uso o para su construccin y posterior uso g) Intangibles h) Los que representan una participacin patrimonial en el capital contable de otras entidades
Clasificacin La clasificacin del activo en circulante y no circulante ha sido considerada por algunos autores, con base en la disponibilidad de las partidas,
CONTABILIDAD I
entendindose para estos efectos como la mayor o menor facilidad que tengan para convertirse o transformarse en efectivo.
Tambin se dice que un bien, un derecho, una propiedad, etc., tiene mayor grado de disponibilidad en cuanto sea ms fcil convertirlo en efectivo; por otra parte, se cree que un bien, derecho, propiedad, etc., tiene menor grado de disponibilidad en cuanto sea ms difcil convertirlo en efectivo.
Circulante Activo No circulante

Segn los criterios anteriores y cuando en las NIF se hace referencia a las reglas de presentacin en todos los casos se emplean expresiones como las siguientes: Se presentan dentro del activo circulante o no circulante, situacin que permite percatarnos que para la clasificacin del activo la norma mexicana habla expresamente de dos grandes grupos de activo , circulante y no circulante.
Circulante
Disponible Realizable Otros
Activo No circulante Inmuebles, Mq. y equipo Intangibles (diferido o cargos diferidos) Otros
Circulante
CONTABILIDAD I
Circulante o a corto plazo

son aquellas partidas cuya disposicin o beneficio econmico futuro se lograr dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al prximo ciclo normal de operaciones de la entidad. Son partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio econmico futuro fundadamente esperado, ya sea por su venta, uso, consumo o servicios, normalmente en el plazo de un ao a partir de la fecha del balance general o del ciclo financiero de la entidad.
El activo disponible
est representado por el efectivo en caja, bancos y los instrumentos financieros en valores negociables de disponibilidad inmediata.
El activo realizable
se integra por aquellos recursos que representan derechos de cobro; se pueden vender, usar o consumir, pero deben generar beneficios econmicos futuros fundadamente esperados en el plazo de un ao o el del ciclo financiero a corto plazo.
CLASIFICACIN DEL ACTIVO CIRCULANTE ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 47
CONTABILIDAD I
Disponible
Caja Fondo fijo de caja chica Fondo de oportunidades Bancos Instrumentos Financieros
Activo Circulante
Realizable
Clientes Documentos por cobrar Deudores Funcionarios y empleados IVA acreditable Anticipo de impuestos Inventarios * Mercancas en transito Anticipo a proveedores Papelera y tiles Propaganda y publicidad Muestras mdicas y literatura Primas de seguros y fianzas Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Otros
* Los inventarios tambin son designados con el nombre de mercancas o de almacn, segn el procedimiento de registro que se adopte en la empresa.
No circulante
CONTABILIDAD I
El activo no circulante o a largo plazo es aquel cuya disposicin se llevar a cabo despus del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general o dentro de un plazo no mayor al del prximo ciclo normal de operaciones de la entidad.
El activo no circulante esta integrado por todas las partidas que se espera en forma razonable que se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera que brinden un beneficio econmico futuro, fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo, o servicio por lo normal dentro de un plazo mayor a un ao o al del ciclo financiero a corto plazo.
El activo no circulante se ha subclasificado en tres grupos, que son: a) Inmuebles, maquinaria y equipo b) Intangible
c) Otros activos
Inmuebles, maquinaria y equipo.

Este rubro, regulado en la NIF C-6, est constituido por los bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo en beneficio de la entidad, la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y la prestacin de servicios a sta, a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Activo intangible.
CONTABILIDAD I
Definido en la NIF C-8, como aquellos identificables, sin sustancia fsica, utilizados para la produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de servicios o para propsitos administrativos, que generarn beneficios econmicos futuros controlados por la entidad.
Los activos intangibles presentan las caractersticas principales de: a) Representan costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que aporten beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden ms all de aquel en que fueron adquiridos.
b) Los beneficios futuros que se esperan obtenerse encuentran en el presente, frecuentemente representados en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorprea, o sea, no tienen una estructura material ni aportan una contribucin fsica a la produccin ni operacin de la entidad.
Otros activos. Podemos decir que este grupo esta integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc., que por sus caractersticas no cumplen con los requisitos del activo circulante; inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles, pero que por su naturaleza son recursos que proporcionarn a la entidad beneficios econmicos futuros fundadamente esperados, los cual los convierte en activos para la empresa.
CONTABILIDAD I Terrenos Edificios Maquinaria Mobiliarios y equipos de oficina Muebles y enseres Equipo de transporte Equipo de entrega y reparto
Inmuebles, maquinaria Y equipo (fijo)
Activo No Circulante
Intangible
Derechos de autor Patentes Marcas y nombres comerciales Crdito mercantil Gastos preoperativos Franquicias Gastos de constitucin Gastos de organizacin Gastos de instalacin Papelera y tiles Propaganda y publicidad Primas de seguro y fianza Muestras mdicas y literatura Rentas pagadas por anticipado Intereses pagadas por anticipado
Otros activos
Fondos de amortizacin de obligaciones Depsito en garanta Inversiones en proceso Terrenos no utilizados Maquinaria no utilizada
CONTABILIDAD I
PASIVO Fuentes externas de recursos de que dispone la entidad El pasivo representa todos los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes externas a la entidad, por las cuales surge la obligacin para con los acreedores de efectuar un pago, ya sea en efectivo, especie, bienes o servicios.
Concepto El pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
Caractersticas esenciales del pasivo

a) Deben representar deudas y obligaciones presentes
b) Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante entregas de efectivo, instrumentos financieros, bienes o servicios
c) Son virtualmente ineludibles, pues hay muchas posibilidades de pagarlos
d) Provienen de operaciones o eventos econmicos realizados ( en el pasado )
CONTABILIDAD I
e) Deben de reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables (valuados ) en unidades monetarias f) Pertenecen a una sola entidad econmica
Tipos de pasivos Obligaciones de transferir efectivo o sus equivalentes Obligaciones de transferir bienes o servicios Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad
La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras por ejemplo a travs de: a) pago de dinero b) transferencia de otros activos c) prestacin de servicios d) sustitucin de ese pasivo por otra deuda e) conversin del pasivo en patrimonio neto
Clasificacin del pasivo

Circulante (a corto plazo)
CONTABILIDAD I Pasivo Fijo No circulante (a largo plazo) Diferido (crditos diferidos)
En la clasificacin se toma en cuenta la exigibilidad en relacin con el pago de la deuda. As se dice que el pasivo se clasifica de acuerdo con su mayor o menor grado de exigibilidad. Pasivo circulante o a corto plazo Es aquel integrado por las deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica cuya exigencia o vencimiento se dar dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o bien, dentro del ciclo normal de operaciones de la entidad. El trmino de pasivo circulante es empleado sobre todo para designar las obligaciones para cuya liquidacin es razonable esperar el uso de recursos existentes adecuadamente clasificados como activos circulantes o la creacin de otros pasivos circulantes.
Clasificacin del pasivo circulante o a corto plazo

Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores bancarios Anticipos de clientes Dividendos por pagar Pasivo circulante O a corto plazo IVA causado Impuestos y derechos por pagar Impuestos y derechos retenidos por enterar
CONTABILIDAD I
Impuestos sobre la renta (ISR) por pagar Participacin de los trabajadores en las utilidades PTU) por pagar Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado Pasivo no circulante o a largo plazo Es aquel integrado por las deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica cuya exigencia o vencimiento se dar despus del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o despus del prximo ciclo normal de operaciones de la entidad. El pasivo no circulante o a largo plazo se subdivide en dos grupos: el pasivo fijo y el pasivo diferido, tambin conocido con el nombre de crditos diferidos. Pasivo fijo. Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas a un plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo.
Pasivo diferido o crditos diferidos. Se integra con los cobros anticipados, a travs de los cuales se adquiere la obligacin de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras personas en un plazo mayor a un ao o del ciclo financiero a corto plazo. Estos crditos diferidos se transformarn en productos (ganancia o utilidades) en el momento que se preste el servicio. Clasificacin del pasivo no circulante o a largo plazo Acreedores hipotecarios Acreedores bancarios Fijo Documentos por pagar a largo plazo
CONTABILIDAD I
Obligaciones en circulacin Pasivo no circulante O a largo plazo Diferido (Crditos Diferidos)
Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado
Capital contable.
Fuentes internas de los recursos de que dispone la entidad. El capital contable representa todos los recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueos o propietarios, socios o accionistas, etc.), por los cuales surge la obligacin de sta para con sus propietarios de efectuarse un pago, ya sea en efectivo, bienes, derechos, etc., mediante reembolso o retribucin. El capital es la propiedad residual de los activos de una entidad que permanece despus de deducir sus pasivos. En una empresa el capital corresponde a los intereses de los propietarios.
Concepto
El capital contable o patrimonio representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razn tambin se le conoce como activo neto de una entidad (activo menos pasivo). Caractersticas esenciales del capital contable o patrimonio 1.- Establece la relacin que guarda la entidad con los propietarios como dueos o patrocinadores, distinguindola de otras relaciones de la entidad, como por ejemplo con los empleados, clientes, proveedores o acreedores. 2.- Determina la proporcin del activo total (recursos) financiado por los propietarios o dueos de la entidad o sus patrocinadores.
CONTABILIDAD I
3.- Se refiere a la naturaleza residual del capital contable, representado por la diferencia entre el activo y el pasivo. 4.- Surge de las aportaciones de los propietarios o dueos de la entidad, sus patrocinadores, as como por transacciones y otros eventos o circunstancias. 5.- Establece la forma de cmo se origina el capital contable: capital contribuido y capital ganado, y el patrimonio contable: patrimonio registrado permanentemente, patrimonio restringido temporalmente y patrimonio no registrado. Clasificacin La NIF A-5 clasifica tanto el capital de las entidades lucrativas como el de las no lucrativas. En el caso de las entidades lucrativas toma como punto de partida su origen y para las no lucrativas su grado de restriccin. El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en capital contribuido y capital ganado. Clasificacin del capital contable para entidades lucrativas Capital contribuido Capital contable Capital ganado
Capital contribuido. Esta formado por las aportaciones de los propietarios de la entidad. Los conceptos o cuentas que forman el capital se muestran a continuacin: Capital social Capital contribuido Aportaciones para futuros aumentos de capital Prima en venta de acciones Capital ganado. Corresponde al resultado de las transacciones que realiza la entidad, as como a las transformaciones internas y los eventos econmicos que la afectan; se
CONTABILIDAD I
conforma fundamentalmente de las utilidades integrales no distribuidas que permanecen invertidas en la entidad, o por las prdidas acumuladas, as como por las reservas.
Utilidades integrales retenidas, incluyendo las aplicadas reservas de capital Capital Ganado Prdidas integrales acumuladas (Dficit) Exceso o insuficiencia en la actualizacin de capital contable En el caso de las entidades no lucrativas, toma como punto de partida su grado de restriccin, clasificando su patrimonio en restringido permanente, restringido temporalmente y sin restricciones.
Clasificacin del patrimonio para entidades no lucrativas
Restringido permanente Patrimonio Restringido temporalmente Sin restricciones
Patrimonio restringido permanentemente. Es aquel cuyo uso por parte de la entidad est limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administracin.
Patrimonio restringido temporalmente. Es aquel cuyo uso por parte de la entidad est limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o
CONTABILIDAD I
porque se han cumplido con los propsitos establecidos por dichos patrocinadores.
Patrimonio sin restricciones. Es aquel que carece de todo tipo de restricciones por parte de los patrocinadores para que lo use la entidad.
Igualdades (ecuaciones) fundamentales de la contabilidad.
Activo = Pasivo ms capital contable (A = P + C) Tambin es conocida como frmula del balance, debido a que, es una de las presentaciones del balance (forma de cuenta) se aplica y se aprecia en toda su magnitud.
Pasivo = Activo menos capital contable (P = A C) Conocida tambin como frmula del pasivo, consiste en restar de la totalidad de recursos de la entidad (activo), el importe de las fuentes internas (capital), para obtener como resultado el importe de las fuentes externas (pasivo).
CONTABILIDAD I
Capital contable = Activo menos pasivo (C = A P) Conocida como frmula del capital contable, es la que a manera de definicin se apega a la mencionada igualdad y consiste en restar a la totalidad de los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines (activo), el importe de las aportaciones hechas por las fuentes externas (pasivos), para determinar el importe de los derechos residuales de los propietarios (capital contable) sobre los activos netos.
EJERCICIOS: Clasifique y ordene las cuentas de los listados, en los diferentes conceptos del activo, pasivo y capital contable, segn corresponda; asimismo, agrpelas dentro del activo circulante, o no circulante, en este caso, en inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos; en el caso del pasivo en circulante y no circulante, y en el del capital, dentro del contribuido y del ganado. a) Acreedores a 18 meses, clientes, utilidad neta del ejercicio, proveedores, caja, fondo de amortizacin de obligaciones a emplear los prximos cuatro aos, documentos por cobrar a 24 meses, ISR por pagar, PTU por pagar, IVA acreeditable, bancos, propaganda a usarse en el presente ejercicio, papelera a usarse en el presente ejercicio, terrenos, utilidades acumuladas, reserva legal, reserva estatutaria, mercancas, rentas
CONTABILIDAD I
cobradas por anticipado a devengarse en el ejercicio, equipo de reparto, inversiones temporales, obligaciones en circulacin a cinco aos, primas de seguros a devengarse en 24 meses, primas de seguro a devengarse en el ejercicio, fondo de oportunidades a emplearse en el presente ejercicio, gastos de instalacin. Formato para la solucin de los ejercicios.
ACTIVO Circulante
Disponible
PASIVO Circulante
CAPITAL CONTABLE
Capital contribuido
Realizable
No circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo
No circulante
fijo
Capital ganado (dficit)
Intangibles
CONTABILIDAD I
Otros Diferido
Solucin inciso a
ACTIVO Circulante
Disponible Caja Fondo de oportunidades Bancos Inversiones temporales Proveedores ISR por pagar PTU por pagar Rentas cobradas anticipado por Reserva legal Reserva estatutaria
PASIVO Circulante
CAPITAL CONTABLE Capital contribuido
Realizable
Clientes IVA acreditable Mercancas Papelera y tiles Propaganda y publicidad Primas de seguros
No circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo Terrenos Edificios
No circulante fijo
Acreedores Obligaciones circulacin

Utilidad neta del ejercicio en Utilidades acumuladas
Intangibles
Gastos de instalacin Primas de seguros
CONTABILIDAD I
Otros
Fondo de amortizacin de obligaciones Documentos por cobrar a 24 meses
b) Derechos de autor, impuestos y derechos por pagar, funcionarios y empleados, impuestos y derechos retenidos por enterar, IVA causado, patentes y marcas, acreedores bancarios con vencimiento en el ejercicio, acreedores hipotecarios con vencimiento a cinco aos, capital social, deudores, mobiliario y equipo, acreedores bancarios con vencimiento a tres aos, fondo de pensiones y jubilaciones para hacer pagos dentro de dos aos, fondo fijo de caja chica, aportaciones para futuros aumentos de capital, prdida neta del ejercicio, proveedores, mercancas, terrenos no utilizados, inversiones temporales a largo plazo, reserva contractual.
RESPUESTA. ACTIVO Circulante
Disponible Fondo fijo de caja chica Proveedores Capital social
PASIVO Circulante
CAPITAL CONTABLE Capital contribuido
Realizable
Deudores Acreedores bancarios Aportaciones para futuros aumentos de capital
Funcionarios empleados Mercancas
y IVA causado Impuestos y derechos por pagar Impuestos y derechos retenidos por enterar
No circulante
No circulante
CONTABILIDAD I
Inmuebles, maquinaria y equipo Mobiliario y equipo
Fijo
Acreedores hipotecarios Acreedores bancarios Reserva contractual Prdida neta del ejercicio
Intangibles
Derechos de autor Patentes y marcas Otros Fondo de pensiones y jubilaciones (2 aos) Terrenos no utilizados Inversiones en proceso
Captulo 6
INTRODUCCIN A LOS ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIN La contabilidad es el lenguaje de los negocios, la forma por medio de la cual las entidades comunican su situacin financiera, el resultado de sus operaciones, los cambios en la situacin financiera y en la inversin de los propietarios o patrocinadores. Por ello se dice que la informacin financiera es todo tipo de informacin que comunique la posicin y desempeo financiero de una entidad econmica, cuyo objeto esencial es ser de utilidad al usuario general durante el proceso de toma de decisiones econmicas. La forma por medio de la cual se comunica dicha informacin son los estados financieros.
CONTABILIDAD I
Los estados financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera, pues presentan la forma primordial de comunicar informacin contable-financiera.
Concepto
Los estados financieros son documentos que presentan la situacin financiera, el resultado de las operaciones o actividades y los cambios en la situacin financiera de una entidad econmica de acuerdo con las NIF, es decir, son la representacin estructurada de la situacin financiera y desarrollo financiero de una entidad.
Los estados financieros ofrecen informacin relativa a: Los recursos y sus fuentes a una fecha determinada , se presentan en un documento denominado Balance General o Estado de Situacin Financiera. El resultado de sus operaciones en un periodo dado , se presenta en un documento que comnmente se denomina Estado de Resultados. Los cambios en sus recursos y fuentes (origen y aplicacin de recursos), que muestran las actividades de operacin, financiamiento e inversin, en un estado comnmente denominado Estado de Flujo de Efectivo, o en su caso, Estado de Cambios en la Situacin Financiera. Los cambios en el capital contable, que se presentan en el Estado de Variaciones en el Capital Contable. Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objetivo, segn lo sealado por las NIF, es complementar los estados financieros bsicos con informacin relevante, mediante explicaciones y anlisis que amplan el origen y significacin de los datos y cifras que se presentan en dichos estados.
CONTABILIDAD I
Estados Financieros de Entidades Lucrativas
Entidades lucrativas Balance General. Estado de Situacin Financiera Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situacin Financiera Estado de Variaciones en el Capital Contable
N O T A S
Estados Financieros de Entidades No Lucrativas
Entidades No Lucrativas Balance General o Estado de Situacin Financiera Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situacin Financiera Estado de Actividades
N O T A S
Objetivo
CONTABILIDAD I
El objetivo general es comunicar informacin til al usuario general en el proceso de toma de decisiones, por lo cual no deben omitir informacin bsica ni incluirla en exceso. Los estados financieros deben elaborarse de tal manera que incluyan todas las transacciones realizadas, transformaciones internas y los eventos econmicos identificables y cuantificables, debidamente reconocidos de conformidad con las NIF. Objetivos de los Estados Financieros
Situacin Financiera Resultados de Operacin Estados Financieros

Cambios en la Situacin Financiera
Cambios en la Inversin de los Propietarios Usos de los Estados Financieros

Niveles de Rentabilidad Posicin Financiera Capacidad Financiera Estados Financieros
Flujo de Fondos (Efectivo)

Obtencin de Utilidades Cambios en el Capital Contable
Para que los Estados Financieros satisfagan al usuario general debern contener suficiente informacin para que cualquier persona con conocimientos tcnicos adecuados pueda formarse una opinin y emitir un juicio sobre:
CONTABILIDAD I
El nivel de rentabilidad. Tomar decisiones de inversin y crdito. Los principales interesados al respecto serian los que pueden aportar financiamiento, como capital o crdito, a la empresa. Este grupo estar interesado en medir la capacidad de crecimiento y estabilidad de la empresa y su redituabilidad para asegurar su inversin, la obtencin de un rendimiento y la recuperacin de la inversin. La posicin financiera Aquilatar la liquidez y solvencia de la empresa, as como su capacidad para generar recursos. Aqu tendrn inters los diversos acreedores, principalmente quienes han otorgado prestamos, as como los propietarios, quienes quieren medir el posible flujo de dinero hacia ellos derivado de los rendimientos. La capacidad financiera. Evaluar el origen y las caractersticas de los recursos financieros del negocio, as como el rendimiento de los mismos. En esta rea el inters es general, pues todos estn interesados conocer de que recursos financieros dispone la empresa para llevar a cabo sus fines, cmo los obtuvo, cmo los aplic y, por ltimo, qu rendimiento han tenido y puede esperar de ellos. El flujo de fondos. Formarse un juicio de cmo se han manejado el negocio y evaluar la gestin de la administracin, a travs de una evaluacin global de la forma en que esta maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento. Habilidad para obtener utilidades. La capacidad para obtener los ingresos derivados las operaciones de la entidad, y los gastos efectuados para obtenerlos. Los cambios experimentados en las cuentas de capital contable. Esto es, los movimientos que ha experimentado la inversin de los propietarios.
Los estados financieros son tiles al usuario general, si estos les comunican suficientes elementos de juicio respecto de los niveles o grados de.
CONTABILIDAD I
Solvencia o estabilidad econmica. Permite conocer la estructura del capital en funcin de los recursos financieros y la capacidad de la entidad para liquidarlos a largo plazo y las obligaciones de inversin. Liquidez. Se utiliza para evaluar la capacidad de los recursos para satisfacer los compromisos de flujos de efectivo en el corto plazo. Eficiencia operativa. Sirve para juzgar los niveles de productividad de los recursos generados en funcin de los activos utilizados. Riesgo financiero. Se emplea para evaluar la posibilidad de ocurrencia de eventos futuros que hagan cambiar las circunstancias esperadas, cambios en el valor de los recursos por sus fuentes, que al reconocer contablemente el evento econmico en unidades monetarias, originan utilidades o prdidas. Rentabilidad. Con ella se puede valorar la capacidad de la entidad para generar utilidades en funcin de los recursos o activos utilizados. Caractersticas de los Estados Financieros Confiables. Es una representacin fiel de lo que pretende presentar, comunicando informacin veraz, representativa, objetiva verificable y suficiente. Relevantes. La informacin posee esta cualidad cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudando a los usuarios en la elaboracin de predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, o en la confirmacin de expectativas. Comprensibles. Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados financieros es que debe ser fcil de entender para los usuarios. Comparables. Debe permitir a los usuarios generales compararla a lo largo de tiempo para poder identificar y examinar las diferencias o semejanzas con informacin de la misma entidad o entidades distintas. Partes integrantes Las partes que integran un estado financiero son tres:
CONTABILIDAD I
Encabezado Cuerpo Pie Encabezado. Debe estar integrado por: Nombre, razn o denominacin social de la entidad. Nombre del estado de que se trate. Fecha o periodo contable por el cual se formula. Cuerpo. Debe presentar todos los conceptos y las cuentas que reflejan el resultado de las operaciones de la entidad, su situacin financiera y sus cambios, as como las variaciones experimentadas en el capital contable. Esta es la parte ms importante, ya que en ella se dejar constancia de lo que es la entidad y sus operaciones. Pie. Incluye las firmas de las personas que lo elaboraron, revisaron, autorizaron. De conformidad con las NIF las notas y dems material explicativo pueden presentarse en el cuerpo del estado, al pie o en hoja por separado, pero en todo caso debe hacerse la referencia de la nota con el rengln del estado a que corresponde.
CONTABILIDAD I Partes que integran un Balance General o estado de Situacin Financiera
ENCABEZADO
Nombre de la entidad Mencin de ser un Balance General Fecha a la cual se practica COLUMNAS
CONCEPTO
ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos NO CIRCULANTE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO Terrenos Edificios PASIVO CIRCULANTE Proveedores Acreedores CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO Capital Social CAPITAL GANADO Utilidad neta del ejercicio Utilidades acumuladas Reserva Legal Corte
Signo Corte
1,000 10,000
Signo $ 11,000
C U E R P O
Signo Corte
$ 100,000 150,000
250,000
Signo $ 261,000
Signo Corte Signo
$ 111,000 50,000
161,000
Signo $ 20,000 25,000 5,000
Signo $ 100,000
LAS NOTAS QUE SE ACOMPAAN SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO FINANCIERO P I E AUTORIZADO POR FIRMA NOMBRE Y PUESTO DE LA EMPRESA ELABORADO POR FIRMA C.P. NOMBRE Y RELACIN CON LA EMPRESA Y EL ESTADO FINANCIERO
CONTABILIDAD I
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O BALANCE GENERAL La NIF A-3 lo define en los siguientes trminos: El balance general, tambin llamado estado de situacin financiera o estado de posicin financiera, muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad; es decir, informacin referente a los activos en orden a su disponibilidad, revelando sus restricciones, los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros, as como el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha. Formas de Presentacin Este estado financiero se puede presentar de varias maneras: En forma de Reporte En forma de Cuenta Presentacin en forma de Reporte. Esta forma de presentacin es lo que conocemos como la frmula del capital C = A P donde presentaremos las cuentas de manera vertical en una sola hoja, de tal forma que se pueda presentar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable. Presentacin en forma de cuenta. Esta forma de presentacin obedece a la frmula A = P + C, es conocida tambin como frmula del balance. Esta forma de presentacin nos permite apreciar de una manera ms objetiva la dualidad econmica de la empresa, ya que en la parte izquierda aparecern los recursos de que dispone la entidad (activos), y en la parte derecha las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos (pasivo y capital contable) cuya suma es igual a la suma del activo. Balance general comparativo. En este estado financiero es necesario que en la primera columna anotemos los datos del ejercicio ms reciente y en la segunda los del ao anterior (con el cual se comparan. En este tipo de presentacin, con el empleo de dos columnas, el usuario apreciar los aumentos o disminuciones experimentados en las distintas cuentas que integran el activo, pasivo o capital contable de la entidad.
CONTABILIDAD I
NABUCO, S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 20XX

ACTIVO CIRCULANTE
1) Caja Bancos 2) Clientes

Estimacin p/ ctas. de cobro dudoso
$ $ 80.000,00 5.000,00
15.000,00 100.000,00 75.000,00 5.000,00 120.000,00 $
3) IVA acreditable 4) Mercancas

NO CIRCULANTE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
315.000,00
5) Terrenos 6) Edificios Depreciacin acumulada 7) Mobiliario y equipo Depreciacin acumulada

INTANGIBLE
$ $ $ 140.000,00 70.000,00 50.000,00 25.000,00 $
90.000,00 70.000,00 25.000,00 5.000,00 2.500,00 185.000,00
8) Gastos de constitucin Amortizacin acumulada

PASIVO CIRCULANTE
2.500,00 $
502.500,00
Proveedores Documentos por pagar 9) Impuestos y derechos retenidos por enterar 10) Impuestos y derechos por pagar
NO CIRCULANTE
95.000,00 7.500,00 3.000,00 5.000,00 $ 12.000,00 20.000,00
110.500,00
11) Documentos por pagar Acreedores hipotecarios

CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO
32.000,00
142.500,00
Capital social
CAPITAL GANADO
$ $ 60.000,00 95.000,00 5.000,00
200.000,00
12) Utilidad neta del ejercicio Utilidades acumuladas Reserva legal
160.000,00 $
360.000,00
LAS NOTAS QUE ACOMPAAN SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO FINANCIERO AUTORIZADO POR ELABORADO
CONTABILIDAD I
POR LIC. ALVARO DAVID PREZ DIRECTOR GENERAL C.P. JUAN MANUEL RODRIGUEZ CONTADOR GENERAL
NABUCO, S.A. NOTAS AL BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 20XX 1.- El saldo de la cuenta de caja incluye seis centavos valuados al tipo de cambio vigente a la fecha del estado, de $ 1000 ($6000). 2.- El saldo de la cuenta de clientes se vala a costo histrico, menos estimacin para cuentas de cobro dudoso, la cual se calcul por el mtodo analtico. 3.- El IVA acreditable representa el saldo a favor del impuesto al valor agregado del periodo, el cual podr ser compensado (acreditado) el prximo mes, contra el que resulte, en su caso, a cargo. 4.- Las mercancas se valan a costos histricos por el mtodo de detallistas. 5.- Los terrenos se valan a costos histricos. 6.- Los edificios se valan a costos histricos menos depreciacin acumulada, la cual se calcul por el mtodo de lnea recta, considerando el valor de desecho y una vida probable de 50 aos, a una tasa de 2 % anual. 7.- El mobiliario y equipo se vala a costos histricos, .menos depreciacin acumulada, la cual se calcul por el mtodo de lnea recta, considerando valor de desecho y una vida estimada de uso de 20 aos, a una tasa del 5 % anual. 8.- Los gastos de constitucin se valan a costos histricos menos amortizacin acumulada, la cual se calcula por el mtodo de lnea recta, en un periodo de 25 aos, a una tasa de 4 % anual. 9.- Los impuestos y derechos retenidos por enterar, representan los saldos a favor de la SHCP (ISPT) e IMSS (Cuotas obreras), las cuales son a cargo del trabajador y la empresa acta como retenedora, teniendo la obligacin de hacer el entero (pago) de los mismos. 10.- Los impuestos y derechos por pagar representan las obligaciones de la empresa como sujeto ante la autoridad de pagar estos conceptos, tales como IMSS (cuota patronal), 5% INFONAVIT, 1% sobre remuneraciones pagadas.
NABUCO, S.A. BALANCE GENERAL COMPARATIVO POR LOS EJERCICIOS
CONTABILIDAD I
11.- Los documentos por pagar a largo plazo se integran de dos pagars, a dos y tres aos, respectivamente, los cuales estipulan una tasa de inters de 30 % y 36 % anual. 12.- El capital social se integra de 100,000 acciones nominativas, totalmente suscritas y exhibidas (pagadas), con un costo original de $ 2.00 cada una.
CONTABILIDAD I
TERMINADOS AL 30 DE JUNIO DE 20XX Y 20XX 20XX
ACTIVO CIRCULANTE
20XX
1) Caja Bancos 2) Clientes 3) Documentos por cobrar 4) IVA acreditable 5) Mercancas 6) Propaganda y publicidad SUMA EL CIRCULANTE
NO CIRCULANTE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
20.000,00 127.000,00 60.000,00 92.000,00 153.000,00 24.000,00 476.000,00
15.000,00 10.000,00 75.000,00 5.000,00 120.000,00
225.000,00
7) Terrenos 8) Edificios 9) Mobiliario y equipo

SUMA INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO INTANGIBLE
90.000,00 63.000,00 22.500,00 175.500,00 2.250,00 653.750,00
$ $ $
90.000,00 70.000,00 25.000,00 185.000,00 2.500,00 412.500,00
10) Gastos de constitucin

PASIVO CIRCULANTE
$ TOTAL ACTIVO $
Proveedores Acreedores diversos Documentos por pagar 11) Impuestos y derechos retenidos por enterar 12) Impuestos y derechos por pagar 13) IVA causado SUMA CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
118.000,00 19.000,00 7.000,00 8.600,00 10.300,00 162.900,00
95.000,00 7.500,00 3.000,00 5.000,00
$ $
$ $
110.500,00 12.000,00 20.000,00 32.000,00 142.500,00
14) Documentos por pagar Acreedores hipotecarios SUMA NO CIRCULANTE

CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO
TOTAL PASIVO $
8.000,00 8.000,00 170.900,00
$ $
Capital social
CAPITAL GANADO
200.000,00 122.850,00 152.000,00 8.000,00 482.850,00
200.000,00 60.000,00 95.000,00 5.000,00 360.000,00
Utilidad neta del ejercicio Utilidades acumuladas Reserva legal TOTAL CAPITAL CONTABLE $
CONTABILIDAD I
LAS NOTAS QUE ACOMPAAN SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO FINANCIERO AUTORIZADO POR ELABORADO POR LIC. ALVARO DAVID PREZ C.P. JUAN MANUEL RODRIGUEZ DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL
CONTABILIDAD I
NABUCO, S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 20XX ACTIVO CIRCULANTE 1) Caja Bancos 2) Clientes Estimacin p/ ctas. de cobro dudoso 3) IVA acreditable 4) Mercancas NO CIRCULANTE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5) Terrenos 6) Edificios Depreciacin acumulada 7) Mobiliario y equipo Depreciacin acumulada INTANGIBLE 8) Gastos de constitucin Amortizacin acumulada TOTAL ACTIVO $ 5.000,00 2.500,00 2.500,00 $ 502.500,00 SUMA PASIVO + CAPITAL CONTABLE $ 502500,00 $ $ 140.000,00 70.000,00 50.000,00 25.000,00 25.000,00 185.000,00 70.000,00 $ 90.000,00 $ 80.000,00 5.000,00 75.000,00 5.000,00 $ 15.000,00 100.000,00 CIRCULANTE Proveedores Documentos por pagar 9) Impuestos y derechos retenidos por enterar 10) Impuestos y derechos por pagar NO CIRCULANTE $ 12.000,00 20.000,00 32.000,00 142.500,00 Acreedores hipotecarios CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO Capital social CAPITAL GANADO 12) Utilidad neta del ejercicio Utilidades acumuladas Reserva legal $ 60.000,00 95.000,00 5.000,00 160.000,00 $ 360.000,00 $ 200.000,00 $ 95.000,00 7.500,00 3.000,00 5.000,00 $ 110.500,00 PASIVO
120.000,00 $ 315.000,00 11) Documentos por pagar
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AUTORIZADO POR LIC. ALVARO DAVID PREZ DIRECTOR GENERAL
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Efectos de la Inflacin en el Balance General De acuerdo con el Boletn B-10 y sus documentos de adecuaciones, el balance general debe mostrar los efectos de la inflacin, es decir debe mostrar los valores actualizados de las cuentas de activo, pasivo y capital contable.
NABUCO, S.A. BALANCE GENERAL REEXPRESADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX ACTIVO CIRCULANTE Bancos Clientes Almacn Actualizacin $ 4.000,00 104,68 4.104,68 $ 6.454,68 CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO NO CIRCULANTE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Mobiliario y equipo Actualizacin Depreciacin acumulada $ $ 9.000,00 11.986,44 $ 3.900,00 5.356,29 9.256,29 20.986,44 CAPITAL GANADO Utilidades acumuladas 11.730,15 Actualizacin Insuficiencia en la actualizacin $ 2.400,00 510,89 2.910,89 Capital social $ 5.000,00 7.334,83 12.334,83 $ 750,00 1.600,00 PASIVO CIRCULANTE Proveedores Proveedores extranjeros Acreedores $ 1.000,00 50,00 3.000,00 $ 4.050,00
Actualizacin
Actualizacin
del capital contable

ACTIVO 18.184,83 SUMA PASIVO + CAPITAL CONTABLE
-1110,89
1.800,00
$
14.134,8 3 18.184,8 3
CONTABILIDAD I
Elementos de anlisis e interpretacin del estado de situacin financiera en la toma de decisiones

Para que la informacin financiera cumpla con su finalidad, se requiere que sea analizada e interpretada para una adecuada toma de decisiones. Por medio de las razones financieras, un estado financiero proporciona entre otras, informacin como la siguiente:
La razn de capital de trabajo o razn circulante, que implica la capacidad de pago o la cobertura de los crditos a corto plazo por medio de los bienes realizables en un plazo menor a un ao. Razn del capital de trabajo = Activo circulante Pasivo circulante La razn severa o prueba del cido, cuyo resultado mide el grado de solvencia e implica la recuperacin a muy corto plazo con relacin a los adeudos contrados en un plazo similar.
Prueba de cido = Activo circulante ( inventarios + Pagos anticipados) Pasivo circulante

La razn de liquidez o de pago inmediato, cuyo resultado expresa en veces, y que nos informa cuantas veces el efectivo puede cubrir una deuda a corto plazo. Razn de liquidez = E f e c t i v o Pasivo circulante La razn de endeudamiento o de relacin entre inversin y deuda, nos permite medir la porcin de activos financiados por deuda, cuyo resultado, relaciona la cantidad de recursos que ha sido aportada por fuentes externas a la entidad. Razn de endeudamiento = Pasivo Total Activo Total La razn entre inversin y capital contable, nos permite medir en que porcin de activos fueron financiados por los propietarios y cul por las operaciones de la empresa. Razn entre inversin y capital contable = Capital contable Activo total ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 80
CONTABILIDAD I
La razn de proteccin al pasivo circulante, que nos permite medir la proteccin de propietarios a los acreedores.
Razn de proteccin al pasivo circulante = Capital contable Pasivo circulante La razn del margen de utilidad, cuyo resultado, nos permite conocer la cantidad de la utilidad que se obtuvo sobre cada peso de ventas realizadas.
Razn del margen de utilidad = Utilidad neta Ventas netas
La razn de rentabilidad de la inversin, cuyo resultado tambin se expresa en porcentaje, y que representa las utilidades con relacin a la inversin necesaria para obtenerlas, o la utilidad generada por los activos. Razn de rentabilidad de la inversin = Utilidad neta Activo total
CONTABILIDAD I
EJERCICIO 1
Nombre de la entidad: Macondo, S.A. Periodo contable: 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Caja $ 310,000 Bancos $ 1,000,300 Clientes $ 956,750 Estimacin para cuentas de cobro dudoso $ (38,270) Inventarios $ 2,220,100 Propaganda y publicidad $ 120,000 Primas de seguros y fianzas $90,000 Terrenos $ 2,000,000 Edificios $ 1,500,000 Depreciacin acumulada $ (150,000) Equipo de reparto $ 600,000 Depreciacin acumulada $ (120,000) Gastos de constitucin $ 40,000 Amortizacin acumulada $ (2,000) Primas de seguros y fianzas a largo plazo $ 20,000 Fondo de pensiones y jubilaciones a largo plazo $ 125,000 Terrenos no utilizados $ 200,000 Proveedores $999,000 Acreedores $ 815,310 Documentos por pagar $ 640,690 Impuestos y derechos retenidos por enterar $ 210,000 Impuestos y derechos por pagar $ 185,000 IVA causado $ 100,000 Rentas cobradas por anticipado $ 240,000 Intereses cobrados por anticipado $ 200,000 Acreedores a largo plazo $ 800,000 Documentos por pagar a largo plazo $ 500,000 Rentas cobradas por anticipado a largo plazo $ 60,000 Capital social $ 4,000,000
CONTABILIDAD I
Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 250,000 Prdida del ejercicio $ (128,120).
EJERCICIO 2 Nombre de la entidad: Percival, S. A. de C.V. Periodo contable: 1. De Enero de enero al 31 de diciembre de 20x1
Proveedores caja Instrumentos financieros clientes Intereses cobrados por anticipado Acreedores hipotecarios Obligaciones en circulacin Terrenos no utilizados Intereses pagados por anticipado Prdida neta del ejercicio Resultados acumulados Reserva legal Equipo de cmputo Acreedores hipotecarios a corto plazo Intereses pagados por anticipado a largo plazo Intereses cobrados por anticipado a largo plazo $1,976,700 1,145,000 2,000,000 1,197,520 410,000 650,000 2,000,000 800,000 98,000 (2,720,000) 2,410,000 120,500 614,000 100,000 42,000 200,000 acreedores bancos Gastos de instalacin I.V.A. acreditable Funcionarios y empleados inventarios Papelera y tiles Primas de seguros y fianzas Capital social Mobiliario y equipo Equipo de reparto Equipo de transporte Gastos de constitucin Primas de seguros y fianzas a largo plazo Fondo de amortizacin de obligaciones a largo plazo 2,926,280 6,424,300 75,000 196,560 79,000 1,196,000 101,100 120,000 10,000,000 675,000 1,250,000 920,000 60,000 80,000 1,000,000
CONTABILIDAD I
CONTABILIDAD I
EJERCICIO 3 Nombre de la entidad: Percival S.A. de C.V. Periodo contable: del 1 de enero al 31 de diciembre de 20X2 Instrumentos financieros $2,100,500 Clientes $1,300,400 Intereses pagados por anticipado $42,000 Mobiliario y Equipo $675,000 Caja $2,000,600 Bancos $5,299,000 IVA acreditable $264,000 Funcionarios y empleados $100,000 Inventarios $2,400,000 Primas de seguros y fianzas $80,000 Equipo de reparto $950,000 Equipo de transporte $920,000 Equipo de computo $1,000,000 Gastos de constitucin $60,000 Gastos de instalacin $75,000 Fondo de amortizacin de obligaciones $1,210,000 Terrenos no utilizados $800,000 Acreedores hipotecarios a corto plazo $100,000 Utilidad neta del ejercicio $3,150,000 Resultados acumulados $(310,000) Reserva legal $120,500 Proveedores $2,450,000 Acreedores $1,016,000 Intereses cobrados por anticipado $200,000 Acreedores hipotecarios $550,000 Obligaciones en circulacin $2,000,000 Capital social $10,000,000 Despus de elaborar el balance general analcelo mediante el empleo de las siguientes razones: De capital de trabajo Severa o prueba de cido De liquidez o de pago inmediato De endeudamiento Entre inversin y capital contable De proteccin al pasivo circulante Del margen de utilidad De rentabilidad de la inversin Como dato adicional considere que las ventas netas del periodo fueron de $ 29,600,000 a continuacin interprete los resultado que
CONTABILIDAD I
obtuvo y efecte las propuestas de solucin que juzgue convenientes y necesarias para mejorar la situacin financiera de la entidad.
ESTADO DE RESULTADOS NIF B-3
La contabilidad financiera debe de presentar informacin que permita a los propietarios conocer los montos de las utilidades o de las prdidas obtenidas como resultado de sus operaciones realizadas durante un periodo contable. La NIF A-3 dice que la informacin acerca de la actividad operativa de una entidad se refiere en especial a su comportamiento en cuanto a la obtencin de ingresos y su enfrentamiento con sus costos y gastos, que conforman entre ambos sus resultados netos, y por lo tanto su rentabilidad.
CONTABILIDAD I
La NIF A-5 seala que el estado de resultados emitido por las entidades lucrativas se integra de: utilidad o prdida neta, ingresos, costos y gastos, y las entidades con propsitos no lucrativos emiten el estados de actividades, integrado por: cambio neto en el patrimonio contable, ingresos, costos, y gastos. Utilidad neta. Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que los ingresos sean mayores a dichos costos y gastos, durante un periodo contable. Prdida neta. Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que los ingresos sean menores a dichos costos y gastos, durante un periodo contable. Cambio neto en el patrimonio contable. Es la modificacin del patrimonio contable de una entidad con propsitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generacin de ingresos, costos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales recibidas. Concepto El estado de resultados muestra informacin relativa a las operaciones de una entidad lucrativa, en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus ingresos con los costos y gastos relativos y la utilidad o prdida neta resultante, la cual forma parte del capital ganado. (NIF B-3 prrafo 5)
Objetivos Evaluar la rentabilidad de una empresa Estimar su potencial de crdito Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de su flujo de efectivo
CONTABILIDAD I
Evaluar el desempeo de la empresa Medir riesgos Repartir dividendos
Elementos integrantes: Ingresos Costos Gastos Ganancias Prdidas Utilidad neta, prdida neta NIF A-5
E s t r u c t u r a (Con base en la NIF A-5) El estado de resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad, debe incluir todos aquellos la entidad an cuando no sean frecuentes. (NIF B-3 prrafo 12)
CONTABILIDAD I
Ordinarios No ordinarios Utilidad antes de Impuestos a la utilidad (ISR) Utilidad o prdida antes de Operaciones discontinuadas, en su caso, y Utilidad o prdida neta. Utilidad por accin
Partidas Ordinarias. Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de las actividades primarias (an cuando no sean frecuentes), que representan la principal fuente de ingresos. (prrafo 11)
INGRESOS Los ingresos provenientes de sus actividades principales o normales. En las empresas comerciales e industriales estos son generados por las ventas de sus inventarios, mientras que en las empresas de servicios lo son por la prestacin de tales servicios. (prrafo 15) Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes , as como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de los ingresos para obtener las ventas netas. (estos rubros se pueden presentar por separado)(prrafo 16)
Definicin: Es el incremento de los Activos o decremento de los Pasivos de una entidad durante un periodo, con impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable. (NIF A-5 prrafo 43) COSTO DE VENTAS
CONTABILIDAD I
Muestra el costo de adquisicin o produccin de los artculos vendidos que generan los ingresos reportados en el rengln de ventas.(prrafo 22) En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados est integrado por aquellos costos que se identifican de manera razonable en forma directa con la prestacin de servicios. GASTOS GENERALES Su clasificacin se basa en la FUNCIN y se agrupan en rubros genricos como son: gastos de venta, gastos de administracin, de investigacin y otros. (prrafo 25) G. VENTA, son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus bienes o servicios. G. ADMINISTRACIN, son aquellos en los que incurre la entidad para controlar sus operaciones. G. INVESTIGACIN, son los que se desprende de la bsqueda de nuevas alternativas de productos y servicios. G. OTROS, son aquellos que siendo inherentes a las actividades primarias, son generales aun cuando no son frecuentes, como los costos de una huelga o las reparaciones por daos de un cicln.
Gastos Generales. Su clasificacin basada en la NATURALEZA, emplea el desglose de sus componentes principales, como por ejemplo:(prrafo 26) Consumo de inventarios; Sueldos, prestaciones y dems beneficios de los empleados; Depreciacin y Amortizacin; Comisiones; Mantenimiento; Publicidad; y Otros gastos generales.
CONTABILIDAD I
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Son aquellos que se derivan de operaciones incidentales y que no constituyen RIF (Resultado Integral de Financiamiento), ni participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas; tales como: las ganancias o prdidas derivadas de la extincin de pasivos y las donaciones recibidas. Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora, como utilidad o prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas.(prrafo 27)
Definicin: Costos y Gastos, son decrementos de los Activos o incrementos de los Activos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el patrimonio contable. NIF A-5 prrafo 51
Clasificacin:
Por FUNCIN, muestra en rubros genricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribucin a los diferentes niveles de utilidad o prdida. (separa el Costo de Ventas de los dems costos y gastos) y es utilizado por los sectores comercial e industrial.
CONTABILIDAD I
Por NATURALEZA, desglosa los rubros de costo y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genricos. Lo utiliza el sector de servicios.
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO (RIF) Se conforma de: (prrafo 28) Intereses; Fluctuaciones cambiarias; Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros; y El resultado por posicin monetaria. No se debe incluir en estado de resultados el RIF que, en atencin a las NIF particulares relativas: (prrafo 29) Se capitalice como parte del costo de adquisicin de un activo; o forme parte de otras partidas integrales , como un componente de capital ganado. El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el mismo cuerpo del estado de resultados o en notas a los estados financieros. (Prrafo 30)
PARTICIPACIN EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS Y ASOCIADAS En este rubro se presenta la utilidad o prdida neta proveniente de las subsidiarias no consolidadas y de las asociadas, la cual resulta de la aplicacin del mtodo de participacin en la valuacin de inversiones permanentes en acciones en los trminos definidos por la NIF particular relativa. (Prrafo 31)
CONTABILIDAD I
Partidas No Ordinarias. Son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos. Generalmente son infrecuentes. (ejemplos: cancelacin de una concesin, una expropiacin y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo neto de adquisicin). (Prrafo 32)
UTILIDAD O PRDIDA ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD Representa el valor residual de las ventas o ingresos netos despus de sumar o disminuir, segn proceda, los otros ingresos costos y gastos , ordinarios y no ordinarios, sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas.(prrafo 33)
IMPUESTOS A LA UTILIDAD Es el importe de los impuestos a la utilidad, determinado conforme a la NIF particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales.(prrafo 34)
UTILIDAD O PRDIDA ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
Es la suma algebraica de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas, este nivel se considera como la utilidad o prdida neta. (Prrafo 35) OPERACIONES DISCONTINUADAS
CONTABILIDAD I
En este rubro se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF particular relativa. Este rubro debe presentarse neto de sus impuestos a la utilidad.(prrafo 36) UTILIDAD O PRDIDA NETA Es el importe neto de la utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas, cuando dicho rubro exista. De lo contrario estar a lo dispuesto en el prrafo 35. (Prrafo 37) Cuado proceda la utilidad o prdida neta debe distribuirse en:(prrafo 38) Participacin de los accionistas minoritarios Participacin de los accionistas mayoritarios
PARTES INTEGRANTES El estado de resultados, como cualquier otro estado financiero, se integra de tres partes, que son: Encabezado Cuerpo Pie Encabezado. En esta parte se debe anotar el nombre, razn o denominacin social de la entidad; la mencin de tratarse de un estado de resultados o de prdidas y ganancias, y el periodo contable o ejercicio a que se refiere, normalmente expresado con las palabras del...al. Cuerpo. Aqu anotaremos de manera clara y comprensible los ingresos, los costos y los gastos, as como la utilidad o prdida obtenida, teniendo en cuenta el agrupar en primer lugar los ingresos principales y normales y posteriormente los que no cumplen con estas caractersticas. Pie. Esta destinado para poner los nombres, puestos y firmas de quienes lo autorizaron, elaboraron, etc., las notas al mismo, o la mencin de que las notas que se acompaan son parte integrante de este estado financiero.
CONTABILIDAD I
Reconocimiento de los efectos de la inflacin en el Estado de Resultados

El fenmeno inflacionario tiene efectos tanto positivos como negativos en los resultados de la entidad, los cuales deben de reflejarse de manera indiscriminada en el periodo respectivo. Un elemento importante que surge del proceso de reexpresin del estado de resultados es el costo integral de financiamiento, el cual incluye intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por posicin de la monetaria, conocido como REPOM O REPOMO.
Elementos de anlisis e interpretacin del estado de resultados para la toma de decisiones.
Es recomendable que ste sea presentado en forma comparativa con el ejercicio o ejercicios anteriores, para poder juzgar la evolucin o retrocesos de la entidad en lo que respecta a sus utilidades o prdidas.
En la practica tambin se acostumbra a expresarlo en porcentajes, en donde a las ventas se les asigna 100 % y a los dems elementos se les asignan una parte porcentual de ellas, para poder interpretar de cada peso de ventas qu parte corresponde al costo, cul a los gastos y cunto a las utilidades.
CONTABILIDAD I
Lo anterior se deriva de una tcnica de anlisis financiero conocida como porcentajes integrales, la cual se basa en la frmula:
Porcentajes integrales = Cifra compartida X 100 Cifra base
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Este estado financiero debe ser til para: - Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos. - Evaluar la solvencia y liquidez de la entidad. - Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos mediante sus actividades operativas. - Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad, as como su rendimiento.
CONTABILIDAD I
- Conocer de qu recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines; es decir, cmo los obtuvo y cmo los aplic. A partir del 1 de enero de 2006 , segn las NIF, es obligatorio elaborar como estado financiero el estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situacin financiera.
Elementos que integran el estado de cambios en la situacin financiera Los orgenes de los recursos estn representados por disminuciones de activos, aumentos de pasivos y aumentos de capital. Las aplicaciones de los recursos estn representadas por aumentos de activos, disminuciones de pasivo y disminuciones de capital contable. Aplicacin de recursos Aumentos de + A activo Disminuciones de - P pasivo Disminuciones de - C capital Origen de recursos Disminuciones de - A activo Aumentos de + P pasivo Aumentos de + C capital
Origen de los recursos Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos o por incrementos de capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o, en su caso, patrocinadores de la entidad. Aplicacin de recursos Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la
CONTABILIDAD I
disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital contribuido o ganado por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. Tipos de origen de recursos De conformidad con la NIF A-5, pueden distinguirse tres tipos de origen de recursos: De operacin, que son las que se obtienen como consecuencias de realizar las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad. De financiamiento, que son los recursos que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios o patrocinadores de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin. De inversin, que son los recursos que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin, y representa la recuperacin del valor econmico de los mismos. Definicin: Es el estado financiero bsico que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operacin, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo determinado. Actividades de operacin. Estas actividades estn relacionadas con la produccin y distribucin de bienes y servicios. Actividades de financiamiento. Incluyen la obtencin de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin as como los prestamos recibidos, su liquidacin, obtencin y pago de otros recursos que se obtuvieron mediante operaciones a corto y largo plazo. Actividades de inversin. Incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo as como de otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa. Objetivos - Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
CONTABILIDAD I
- Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados por, o utilizados en la operacin. - Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos y, en tal caso, anticipar las necesidades de obtener financiamiento. - Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la empresa derivados de transacciones de inversin y financiamiento ocurridos durante el periodo.
Hoja de trabajo relativa al estado de flujo de efectivo La hoja de trabajo consta de dos partes: el encabezado y el cuerpo. Encabezado. En esta parte anotaremos los siguientes datos: - Nombre de la entidad - Que es una hoja de trabajo relativa al estado de flujo de efectivo, o en su caso, de cambios en la situacin financiera - Los periodos que se comparan, es decir, las fechas del balance final e inicial Cuerpo. El cuerpo consta de un concepto y seis columnas. Concepto, en donde anotaremos los nombres de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo y capital contable correspondientes a los balances final e inicial que se comparan. En la parte superior todas las cuentas deudoras y debajo de ellas las acreedoras. Columna 1: saldos de las cuentas del balance final Columna 2: saldos de las cuentas del balance inicial Columnas 3 y 4: variaciones Columna 3: aumentos (+) Columna 4: disminuciones (-) Columnas 5 y 6: recursos Columna 5: orgenes Columna 6: aplicaciones
CONTABILIDAD I
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE RECURSOS Para elaborar este estado, en la parte superior anotaremos el origen de los recursos, derivados ya sea de disminuciones de activo, aumentos de pasivo y aumentos de capital contable, y en la parte inferior reflejaremos las aplicaciones de dichos recursos, los cuales pueden provenir de aumentos de activo o disminuciones de pasivo y de capital contable, lo cual se aprecia con facilidad en las frmulas de la dualidad econmica. Las frmulas anteriores se pueden resumir de las siguiente manera: RECURSOS ORIGEN - Activo + Pasivo + Capital contable
APLICACIN + Activo - Pasivo - Capital contable
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Concepto: Es el estado financiero dinmico que nos muestra el movimiento deudor y acreedor de las cuentas del capital contable de una empresa determinada.
Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad, ya que muestra los movimientos que se efectuaron en las cuentas que registran precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe de los recursos de que podrn disponer en un momento dado, as como el comportamiento de la administracin en el logro de sus objetivos, ya que tambin se presentan las cuentas de utilidades o prdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores, as como los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.
CONTABILIDAD I
Elaboracin Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que consiste en tomar en cuenta los saldos iniciales de las cuentas de capital contable y mostrar los aumentos y/o disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que se reporta. Podemos presentarlo en forma de reporte o forma de cuenta. Utilidad integral Es la utilidad o prdida neta del periodo determinado como establece el Boletn B-3, ms aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones especficas de algunos boletines, se reflejan de forma directa en el capital contable y no constituyan aportaciones, reducciones y distribuciones de capital. Partidas de la utilidad integral - Utilidad neta (prdida) - Otras partidas: Dentro de las partidas que forman parte de la utilidad o prdida integral se mencionan los cambios en el periodo ocurridos como consecuencia de: - Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable. - Efectos de conversin de moneda extranjera. - Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones de retiro. - Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable.
Reglas de presentacin y revelacin Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral deben presentarse en un solo rengln en el estado de variaciones en el capital contable.
CONTABILIDAD I
En notas a los estados financieros, debe explicarse el significado de utilidad (prdida) integral y las partidas que la componen.
Captulo 7
La Cuenta
Para logra el propsito del Reconocimiento de los efectos de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad; la contabilidad, requiere de un instrumento que le permita captar la sustancia econmica de las operaciones realizadas, tal es este medio, prctico y sencillo, que le permite el registro de lo ocurrido (captando analticamente y acumulando datos) para poder presentar y revelar los datos correspondientes a su situacin financiera, los resultados de sus operaciones, los cambios en la situacin financiera y los flujos de efectivo en los estados financieros.
Definicin: La Cuenta es el medio de registro y control, donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor, concepto o partida del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones devengadas o realizadas por la entidad.
Partes de la cuenta
CONTABILIDAD I
Nombre, debe ser clara, para que permita identificar con facilidad y plenamente el valor que representa. Debe, es el lado izquierdo de la cuenta. Haber, es el lado derecho de la cuenta. Cargo, es la anotacin que hace del lado del debe. Abono, es la anotacin que hace el haber. Movimiento deudor, es la suma de todos los cargos. Movimiento acreedor, es la suma de todos lo abonos. Saldo deudor, es la diferencia entre el movimiento deudor menos el acreedor, cuando el primero es mayor. Saldo acreedor, es la diferencia entre el movimiento deudor menos el acreedor, cuando el segundo es mayor. Cuenta saldada, es cuando el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor.
NOMBRE Lado izquierdo DEBE $ 1,450.00 623.00 cargos 9,736.00 200.00 4,000.00 Movimiento Deudor Saldo deudor $ 16,009.00 $ 2,112.00 $ HABER 654.00 879.00 3,952.00 412.00 8,000.00 $ 13,897.00 Movimiento acreedor Abonos Lado derecho
NOMBRE Lado izquierdo DEBE $ 1,450.00 623.00 cargos 9,736.00 200.00 4,000.00 Movimiento Deudor $ 16,009.00 $ HABER 654.00 879.00 3,952.00 412.00 18,000.00 $ 23,897.00 Movimiento acreedor Abonos Lado derecho
CONTABILIDAD I
-$
7,888.00
Saldo acreedor
NOMBRE Lado izquierdo DEBE $ 1,450.00 623.00 cargos 9,736.00 200.00 4,000.00 Movimiento Deudor igual $ 16,009.00 $ $ HABER 654.00 879.00 3,952.00 412.00 10,112.00 $ 16,009.00 $ Movimiento acreedor igual Abonos Lado derecho
cuenta saldada
Captulo 8
Reglas del cargo y del abono
Para poder determinar cuado se debe cargar y cuando abonar es importe diferenciar los tipos de cuentas, ya que dependiendo de ello, se establecer su naturaleza y por consiguiente sus efectos contables.
CONTABILIDAD I
Lo anterior, para efecto de registrar correctamente los movimientos en las cuentas que reflejen sus AUMENTOS o DISMINUCIONES de una forma clara; ya que, mientras unas cuentas aumentan con cargos y disminuyen con abonos, otras, disminuyen con cargos y aumentan con abonos. Para establecer la naturaleza de las cuentas, debemos partir de la ecuacin de la estructura financiera y del postulado de dualidad econmica.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE
Si presentamos esta dualidad-igualdad en el formato de una cuenta representado bajo la figura de una T, observamos que el activo queda del lado izquierdo (DEBE) y el pasivo y el capital contable del lado derecho (HABER) de la cuenta, por lo que se establece su naturaleza dentro de esta dualidad-igualdad, por lo que tenemos:
CUENTAS DE BALANCE
Naturaleza Deudora
ACTIVO
cargos abonos
+ +
Naturaleza Acreedora
PASIVO
cargos abonos
+ +
CONTABILIDAD I CAPITAL CONTABLE

cargos abonos
+ +
CUENTAS DE RESULTADOS
Naturaleza Deudora
COSTOS
cargos abonos
+ +
Naturaleza Deudora
GASTOS
cargos abonos
+
INGRESOS
cargos abonos
+ +
Reglas del cargo y del abono

Con base en los esquemas ilustrados de los aumentos y las disminuciones del activo, pasivo y capital contable, es decir, de los cargos y abonos a los elementos de la estructura financiera, podemos concluir en las reglas del cargo y del abono.
Aumenta el ACTIVO
CONTABILIDAD I
Se tiene que CARGAR cuando
Disminuye el PASIVO Disminuye el CAPITAL
Se tiene que ABONAR cuando
Disminuye el ACTIVO Aumenta el PASIVO Aumenta el CAPITAL
Es importante aclarar, que el efecto de las cuentas de resultados se refleja de manera neta en CAPITAL CONTABLE, especficamente en la cuenta de UTILIDAD O PRDIDA NETA.
Cuentas de resultados Deudoras (DISMINUYEN EL CAPITAL) Son las que registran costos, gastos y prdidas; como ejemplo de ellas tenemos: Compras, Gastos de compra, Devoluciones, Rebajas y Descuentos sobre ventas, Gastos de venta, Administracin, Financieros y otros.
Cuentas de resultados acreedoras (AUMENTAN EL CAPITAL) Son las que registran ingresos, productos, ganancias y utilidades; como ejemplo de ellas tenemos: Ventas, Devoluciones, Rebajas y Descuentos sobre compras, los productos financieros y los otros productos.
Captulo 9 TEORA DE LA PARTIDA DOBLE

CONTABILIDAD I
En el proceso de registro de las operaciones, la tcnica contable utiliza un sistema de registro por partida doble con el propsito de no alterar la dualidad econmica y mantener la igual en la ecuacin bsica contable, compensando en los movimientos de cargo y abono el efecto cuantitativo de conformidad a la causa y efecto.
Definicin La partida doble consiste en que a todo cargo (s) corresponde un abono (s), pudindose dar una relacin de varios cargos contra un abono o un cargo correspondido por varios abonos, mantenindose siempre la igualdad de movimientos y de esta manera no alterar la dualidad econmica.
RECURSOS = FUENTES ACTIVO = PASIVO + CAPITAL APLICACIN = ORIGEN CAUSA = EFECTO X = Y
CONTABILIDAD I
REGLAS DE LA TEORA DE LA PARTIDA DOBLE
CARGO (+) de
Una Corresponde Un Un
ABONO (-) en el ACTIVO mismo
A todo
ACTIVO
(+) en el PASIVO (+) en el CAPITAL (-) en el ACTIVO
A toda
(-) de
Una Corresponde Un Un Una Corresponde
PASIVO
(+) en el PASIVO mismo (+) en el CAPITAL (-) en el ACTIVO
A toda
(-) de
Un (+) en el PASIVO Un (+) en el CAPITAL mismo
CAPITAL
A continuacin se presenta un ejercicio con el propsito de practicar los movimientos de cargo y abono de las distintas cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos, costos y gastos,
CONTABILIDAD I
CONTABILIDAD I
CONTABILIDAD I
F-0001 PARCIAL _____1______ BANCOS CAJA Deposito, efectivo_____2______ COMPRAS IVA ACREDITABLE IVA POR ACREDITAR CAJA BANCOS PROVEEDORES Compra, 10% efectivo, 30% cheque, 60% crdito. _____3______ DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS IVA POR CAUSAR .venta con firma de un pagar. _____4_____ FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES BANCOS Creacin de fondo de pensiones con cheque. _____5_____ CAJA CHICA BANCOS Creacin del fondo p/gastos menores, con cheque _____6_____ FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS BANCOS Prestamos a empleados con cheque. _____7_____ BANCOS 543,000.00 32,580.00 48,870.00 62,445.00 187,335.00 374,670.00 5,200.00 5,200.00 DEBE HABER
212,750.00 185,000.00 27,750.00
125,000.00 125,000.00
6,000.00 6,000.00
18,000.00 18,000.00
220,000.00
CONTABILIDAD I
ACCIONES Y VALORES OTROS PRODUCTOS ,venta de 110 acciones a 110 c.u. con Costo 100 c.u. _____8_____ MERCANCAS EN TRANSITO IVA POR ACREDITAR PROVEEDORES Compra en Tampico, a crdito. _____9_____ MERCANCAS EN TRANSITO IVA POR ACREDITAR ACREEDORES DIVERSOS _____10____ PRIMAS DE SEGUROS IVA ACREDITABLE BANCOS Contrato de seguros con cheque. _____11____ TERRENOS IVA ACREDITABLE IVA POR ACREDITAR BANCOS ACREEDORES DIVERSOS DOCUMENTOS POR PAGAR DOC. ENDOSADOS, Y/0 DESCONTADOS ompra terreno con costo 995000 ms gastos 82000 ms iva, 40% ch., 20%crdito, 20% doctos, 20% endoso _____12____ EQUIPO DE COMPUTO IVA ACREDITABLE OTROS GASTOS EQUIPO DE TRANSPORTE IVA CAUSADO Compra eq. Computo en 100000entregando ntro. Eq. con costo de 115000.. _____13____ BANCOS INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO IVA ACREDITABLE ACREEDORES DIVERSOS Prestamo bancario menos intereses ant. _____14____ UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO RESERVA LEGAL Se establece la reserva legal de la u.n.e. _____15____ RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 200,000.00 20,000.00
245,000.00 36,750.00 281,750.00
21,000.00 3,150.00 24,150.00 19,200.00 2,880.00 22,080.00
1,077,000.00 4,920.00 7,380.00 435,720.00 217,860.00 217,860.00 217,860.00
100,000.00 15,000.00 15,000.00 115,000.00 15,000.00
150,100.00 26,000.00 3,900.00 180,000.00
120,500.00 120,500.00
120,000.00
CONTABILIDAD I
IVA ACREDITABLE BANCOS IMPUESTOS Y DER. RET. POR ENT. I.S.R. (10%) I.V.A. (10%) Pago ant. Renta 12m. 10000m. (PERSONA MORAL) _____15A____ RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO IVA ACREDITABLE BANCOS IMPUESTOS Y DER. RET. POR ENT. I.S.R. (10%) Pago ant. Renta 12m. 10000m. (PERSONA FISICA) _____16____ GASTOS FINANCIEROS Comisiones bancarias IVA ACREDITABLE BANCOS Cargo bancario comisiones del mes. _____17____ BANCOS PRODUCTOS FINANCIEROS intereses Abono bancario intereses ganados del mes. _____18____ PROVEEDORES IVA ACREDITABLE BANCOS IVA POR ACREDITAR Pago a proveedores con ch.. 18,000.00 114,000.00 24,000.00 12000 12000
120,000.00 18,000.00 126,000.00 12,000.00 12000
2,000.00 300.00 2,300.00
4,000.00 4,000.00
18,000.00 2,348.00 18,000.00 2,348.00
_____19____ BANCOS INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO IVA ACREDITABLE ACREEDORES HIPOTECARIOS Prstamo bancario con int. Ant. Garanta de terreno y de un edificio. _____20____ GASTOS DE VENTA Sueldos y salarios CAJA IMPUESTOS Y DER. RET. POR ENT. I.M.S.S (cuota obrera) I.S.P.T. (ISR) Nomina depto. Vtas.menos Retenciones en efectivo. _____21____ BANCOS
531,000.00 60,000.00 9,000.00 600,000.00
4,800.00 4,000.00 800.00 300 500
1,000,000.00
CONTABILIDAD I
MERCANCAS MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA CAPITAL SOCIAL Aportacin de los socios. _____22____ CAJA MERCANCAS EQUIPO DE TRANSPORTE PROVEEDORES CAPITAL Apertura negocio Persona Fsica. _____23____ UTILIDADES ACUMULADAS RESERVA CONTRACTUAL Incremento de la reserva cont. De los res. Acum. _____24____ GASTOS DE ADMINISTRACIN Viticos IVA ACREDITABLE BANCOS Viticos de ejecutivos con ch.. _____25____ GASTOS DE VENTA Comisiones sobre ventas IVA POR ACREDITABLE ACREEDORES DIVERSOS Registro de comisiones a vendedores por pagar. _____26____ GASTOS DE ADMINISTRACIN seguros PRIMAS DE SEGUROS Se devengan los seguros de oficinas por el periodo. _____27____ OTROS GASTOS faltante efectivo CAJA faltante efectivo que absorbe la empresa. 600,000.00 400,000.00 2,000,000.00
15,000.00 22,000.00 165,000.00 9,000.00 193,000.00
209,000.00 209,000.00
37,000.00 5,550.00 42,550.00
195,000.00 29,250.00 224,250.00
23,000.00 23,000.00
2,500.00 2,500.00
_____28____ DEUDORES DIVERSOS Cajera CAJA faltante efectivo con responsabilidad de la cajera. _____29____ GASTOS FINANCIEROS intereses INTERESES PAG. POR ANT.
1,600.00 1,600.00
5,480.00 5,480.00
CONTABILIDAD I
Se devengan int. Pag. Por ant. Del perodo. _____30____ GASTOS DE VENTA Rentas GASTOS DE ADMINISTRACIN Rentas RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO Se devengan rentas pag, ant. Por el periodo _____31____ INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO PRODUCTOS FINANCIEROS intereses Se devengan int. Cob. Por ant. Del periodo. _____32____ RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO OTROS PRODUCTOS Rentas Se devengan rentas cob. Por. Ant. Del periodo. _____33____ BANCOS OTROS PRODUCTOS Comisin mercantil IVA CAUSADO Cobro comisin por venta de automvil en comisin _____34____ GASTOS DE ADMINISTRACIN combustibles y lubricantes IVA ACREDITABLE CAJA Pago efectivo gasolina de ejecutivos. _____35____ GASTOS DE VENTA Telfono GASTOS DE ADMINISTRACIN Telfono IVA ACREDITABLE BANCOS Pago telfono con ch. 45% vtas. Y 55% admon.
22,500.00 7,500.00 30,000.00
41,980.00 41,980.00
75,000.00 75,000.00
20,171.00 17,540.00 2,631.00
4,200.00 630.00 4,830.00
4,334.00 5,296.00 1,445.00 11,075.00
_____36____ GASTOS DE VENTA Luz y Fuerza GASTOS DE ADMINISTRACIN
1,085.00 1,085.00
CONTABILIDAD I
Luz y Fuerza IVA ACREDITABLE CAJA Pago energa elect.efectivo 50% vtas. Y 50% admon. _____37____ ACREDORES HIPOTECARIOS BANCOS Pago de una mensualidad de capital sin interes. _____38____ GASTOS DE INSTALACIN IVA ACREDITABLE BANCOS Pago gastos de acondicionamiento de oficinas. _____39____ IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR BANCOS Pago de impuestos a cargo de la empresa. _____40____ IMPUESTOS Y DER. RET. POR ENTERAR BANCOS Pago impuestos retenidos a cargo de terceras pers. _____41____ GASTOS DE ADMINISTRACIN Rentas IVA ACREDITABLE CAJA Pago renta de oficinas del mes. _____42____ GASTOS DE ADMINISTRACIN Mto. Eq. De transporte IVA ACREDITABLE BANCOS Pago mto. Vehculos de administracin. _____43____ ACREEDORES DIVERSOS BANCOS PRODUCTOS FINANCIEROS ganancia en cambios Pago a acreedores 1400 dlrs. A 9.84 t.c.r. 9.5 _____44____ BANCOS CLIENTES PRODUCTOS FINANCIEROS ganancia en cambios Pago de clientes 4150 dlrs a 10.15., t.c.r. 10.4
326.00 2,496.00
15,000.00 15,000.00
33,000.00 4,950.00 37,950.00
36,750.00 36,750.00
84,000.00 84,000.00
3,000.00 450.00 3,450.00
11,900.00 1,785.00 13,685.00
13,776.00 13,300.00 476.00
43,160.00 42,123.00 1,037.00
CONTABILIDAD I
_____45____ BANCOS OTROS GASTOS Perdida en vta. A.F. EQUIPO DE TRANSPORTE IVA CAUSADO Vta de un automvil con costo de 180000. 201,250.00 5,000.00 180,000.00 26,250.00
7,316,581.00 -
7,316,581.00
Captulo 11
CONTABILIDAD I
Procedimientos Para el registro de las operaciones de compra venta de mercancas
Las empresas comerciales desarrollan su actividad econmica en torno al movimiento de los INVENTARIO, es decir, las mercancas, convirtindose en la parte principal de su operacin, por lo que el control y registro de este valor es de vital importancia, ya que de su claridad y exactitud en el reconocimiento preciso al realizar su valuacin, presentacin y revelacin en la informacin financiera, depender el grado de eficiencia en la toma de decisiones y que influir en los resultados que se obtengan en el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Las operaciones que se desarrollan con relacin al movimiento de las mercancas son:
1.- Ventas 2.- Devoluciones sobre ventas 3.- Rebajas sobre ventas 4.- Descuentos sobre ventas 5.- Compras 6.- Gastos de compra 7.- devoluciones sobre compra 8.- Rebajas sobre compra 9.- Descuentos sobre compra 10.- Inventarios (Inicial y Final)
CONTABILIDAD I
Para el registro y captacin de la sustancia econmica de estas operaciones, existen los siguientes procedimientos:
1.- Global o de Mercancas generales 2.- Analtico o Pormenorizado 3.- Inventarios perpetuos o constantes 4.- Combinado (Analtico-Perpetuos)
Para establecer o disear el procedimiento a utilizar debemos tener en cuenta las caractersticas y necesidades de la entidad en particular, ya que las necesidades de control y de informacin sern diferentes y en concordancia con el objetivo principal de la contabilidad que es la UTILIDAD se debe apegar a los propsitos del usuario. Por lo anterior, se deben tener presente, entre otras cosas:
1.- giro de la empresa 2.- Volumen de operaciones 3.- Capacidad econmica 4.- Tipo de mercado 5.- Informacin deseada 6.- Claridad en los registro y en la informacin
CONTABILIDAD I
1.- La empresa El globo, S. A., dispone al iniciar el ejercicio contable de dinero en bancos por $ 892,000, Mercancas por $ 1,365,000, Mobiliario por $ 176,700, documentos a su cargo con vencimiento a 2 aos por $ 933,700 y aportaciones de los socios por $1,500,000. 2.- Se compran mercancas por $ 1,200,000 ms I.V.A., de los cuales se pagan con cheque $ 350,000, se firman letras de cambio por $ 450,000, y el resto queda a crdito en cuenta abierta. 3.- Se venden mercancas al precio de $ 1,985,000 ms I.V.A.. El cliente entrega efectivo que se deposita por $ 785,000, firma pagares por $ 700,000, y el resto queda a crdito en cuenta corriente. 4.- Por concepto de empaques y transportes de la mercanca comprada se pagan con cheque $ 95,000 ms I.V.A. 5.- Un cliente devuelve a la empresa mercanca que le fue vendida en $ 190,000 ms I.V.A. por haberla recibido con caractersticas diferentes a las solicitadas. El importe se deduce del adeudo en cuenta corriente. 6.- Se devuelven mercancas al proveedor que fueron adquiridas en $ 140,000 I.V.A. incluido, por no reunir las caractersticas requeridas. La empresa recibe del proveedor el importe en un cheque y lo deposita. 7.- El cliente notifica a la empresa haber recibido artculos defectuosos y para evitar los devuelva, le concede una rebaja de $ 85,000 I.V.A. incluido, importe que deduce de su adeudo en cuenta corriente. 8.- Se liquida al proveedor 3 documentos con valor nominal de $ 50,000 cada uno antes de su vencimiento, y por pronto pago se le otorga un descuento del 5%. 9.- Se considera que el nmero de unidades vendidas a l cliente es elevado y por lo tanto se le concede una bonificacin de $ 50,000 I.V.A. incluido. Se le devuelve un documento que haba entregado como garanta. 10.- Parte de la mercanca comprada se recibi deteriorada, por lo cual el proveedor otorga una rebaja por $ 55,000 I.V.A. incluido para que no se devuelva la mercanca. El importe se deduce del adeudo con el proveedor que quedo registrado en cuenta corriente. 11.- Un cliente liquida a la empresa su adeudo garantizado con documentos por $ 200,000 antes del plazo fijado y por pronto pago se le concede un descuento del 8%. El importe neto se deposita.
CONTABILIDAD I
12.- En virtud del volumen de las compras efectuadas, el proveedor concede una bonificacin del 5% por cuyo importe devuelve a la empresa una letra de cambio de las que fueron firmadas para garantizar la compra. 13.- Pago con cheque los sueldos por $ 230,000, correspondiendo el 15% a las cajeras, 20% al personal de almacn, 20% a vendedores y el 45% a directivos y secretarias. 14.- Determine el I.V.A. a cargo o a favor y realice el pago o acreditacin, segn corresponda. 15.- El recuento fsico y valuacin de mercancas al final del ejercicio arroja una existencia de $ 1,495,000. SOLUCIN: 1.- Por el asiento de apertura, se reconocen las partidas de activo, pasivo y capital, debidamente ordenadas y clasificadas. _____1_____ Bancos Inventarios Mobiliario y equipo Documentos por pagar LP Capital social $ 892,000 1,365,000 176,700 $ 933,700 1,500,000
2.- Por la compra de mercanca parte contado y parte crdito.

Operacin cheque Letras cambio Crdito
Compra I.V.A. 15% Total
1,200,000 180,000 1,380,000
304,347.83 45,652.17 350,000
391,304.35 58,695.65 450,000
504,347.82 75,652.18 580,000
El I.V.A. de la operacin se divide en: I.V.A. acreditable, por el I.V.A. de la parte liquidada con cheque $ 45,652.17. I.V.A. por acreditar, por el I.V.A. de la parte con documentos y a crdito $ 58,695.65 + $ 75,652.18 = $ 134,347.83 _____2_____ Compras I.V.A. Acreditable 1,200,000.00 45,652.17
CONTABILIDAD I
I.V.A. por Acreditar Bancos Proveedores Documentos por pagar
134,347.83 350,000.00 450,000.00 580,000.00
3.- Por la venta de mercancas parte contado y parte crdito.

Operacin Cheque Pagars Crdito
Venta I.V.A. 15% Total
1,985,000 297,750 2,282,750
682,608.70 102,391.30 785,000
608,695.65 91,304.35 700,000
693,695.65 104,054.35 797,750
El I.V.A. de la operacin se divide en: I.V.A. causado, por el I.V.A. de la parte de contado $ 102,391.30. I.V.A. por causar, por el I.V.A. de la parte con pagars y a crdito $ 91,304.35 + $ 104,054.35 = $ 195,358.70. _____3_____ Bancos Clientes Documentos por cobrar Ventas I.V.A. causado I.V.A. por causar 785,000.00 797,750.00 700,000.00 1,985,000.00 102,391.30 195,358.70
4.-Por el pago con cheque de los empaques y transporte de la mercanca comprada. $ 95,000 x .15 = $ 14,250 por el I.V.A. del gasto, y $ 95,000 + 14,250 = $ 109,250 por el total del pago. _____4_____ Gastos de compra I.V.A. acreditable Bancos
$ 95,000 14,250 $ 109,250
5.- Por la devolucin sobre la venta a crdito. $ 190,000 x .15 = $ 28,500 por el I.V.A. de la devolucin, y
CONTABILIDAD I
$ 190,000 + $ 28,500 = $ 218,500 por el total de la devolucin a deducir del adeudo con el cliente. _____5_____ Devoluciones sobre ventas I.V.A. por causar Clientes
$ 190,000 28,500 $ 218,500
6.- Por la devolucin sobre compra al contado. $140,000 / 1.15 = $ 121,739.13, para determinar el importe de la devolucin desglosando el I.V.A. del total, y $ 121,739.13 x .15 = $ 18,260.87 por el I.V.A de la devolucin. _____6_____ Bancos Devoluciones sobre compra I.V.A. acreditable $ 140,000 $ 121,739.13 18,260.87
7.- Por la rebaja sobre la venta a crdito. $ 85,000 / 1.15 = $ 73,913.04, para determinar el importe de la rebaja desglosando el I.V.A. del total, y $ 73,913.04 x .15 = $ 11,086.96 por el I.V.A de la rebaja. _____7_____ Rebajas sobre ventas I.V.A por causar Clientes
$ 73,913.04 11,086.96 $ 85,000
8.- Por el pago al proveedor de 3 documentos de la compra anterior con descuento del 5% sobre el valor nominal. $ 50,000 x 3 = $ 150,000 x 5% = $ 7,500, para determinar el total del descuento incluyendo el I.V.A., $ 7,500 / 1.15 = $ 6,521.74 para determinar el importe del descuento desglosando el I.V.A., $ 6,521.74 x .15 = $ 978.26 por el I.V.A del descuento, y $ 150,000 $ 7,500 = $ 142,500 por el importe neto que pagamos con cheque al proveedor, descontando el total del descuento.
CONTABILIDAD I
_____8_____ Documentos por pagar Bancos Descuentos sobre compras I.V.A. por acreditar
$ 150,000.00 $ 142,500.00 6,521.74 978.26
$ 142,500 / 1.15 = $ 123,913.04 x .15 = $ 18,586.96, por el I.V.A que se realiza por el pago neto efectuado al proveedor. _____8A_____ I.V.A. acreditable I.V.A. por acreditar
$ 18,586.96 $ 18,586.96
9.- Por el descuento otorgado a los clientes en virtud del volumen de ventas realizado y por el cual se le devuelve 1 documento de los recibidos en garanta. $ 50,000 / 1.15 = $ 43,478.26 x .15 $ 6,521.74, para determinar el importe del descuento y el I.V.A. correspondiente. _____9_____ Descuentos sobre ventas I.V.A. por causar Documentos por cobrar
$ 43,478.26 6,521.74 $ 50,000.00
10.- Por la rebaja concedida por el proveedor sobre la compra a crdito en virtud de haberse recibido deteriorada. $ 55,000 / 1.15 = $ 47,826.09 x .15 = $ 7,173.91, se desglosa el I.V.A. para determinar el importe de la rebaja y posteriormente se agrega el I.V.A. correspondiente. _____10_____ Proveedores Rebajas sobre compras I.V.A. por acreditar
$ 55,000.00 $ 47,826.09 7,173.91
11.- Por el descuento otorgado al cliente por pronto pago.

CONTABILIDAD I
$ 200,000 x 8% = $ 16,000, para determinar el total del descuento incluyendo el I.V.A., $ 16,000 / 1.15 = $ 13,913.04 para determinar el importe del descuento desglosando el I.V.A., $ 13,913.04 x .15 = $ 2,086.96 por el I.V.A del descuento, y $ 200,000 $ 16,000 = $ 184,000 por el importe neto que recibimos con cheque del cliente, descontando el total del descuento. _____11_____ Bancos Descuentos sobre ventas I.V.A. por causar Clientes $ 184,000.00 13,913.04 2,086.96 $ 200,000.00
$ 184,000 / 1.15 = $ 160,000 x .15 = $ 24,000, por el I.V.A que se realiza por el pago neto efectuado por el cliente. _____11A_____ I.V.A. por causar I.V.A. causado
$ 24,000 $ 24,000
12.- Por el descuento recibido del proveedor sobre el volumen de compras.
No. Operacin Importe 2 Compra $1,200,000.00 6 (-) Devolucin 121,739.13 C. N. $1,078,260.87 8 (-) Descuento 6,521.74 C. N. $1,071,739.13 10 (-) Rebaja 47,826.09 C. N. (volumen) $1,023,913.04 $ 1,023,913.04 x 5% = $ 51,195.65, para determinar el descuento, $ 51,195.65 x $ 7,679.35, por el I.V.A. del descuento, y $ 51,195.65 + $ 7,679.35 = $ 58,875, por el total del descuento ms el I.V.A..
CONTABILIDAD I
_____12_____ Documentos por pagar Descuentos sobre compra I.V.A. por acreditar
$ 58,875.00 $ 51,195.65 7,679.35
13.- Por el pago con cheque de los sueldos del personal. $ 230,000 x 55% = $ 126,500, por los sueldos del departamento de ventas (15% + 20% + 20% = 55% de cajeras, almacenistas y vendedores, respectivamente), y $ 230,000 x 45% = $ 103,500, por los sueldos del departamento de administracin (45% directivos y secretarias). _____13_____ Gastos de venta Gastos de administracin Bancos 14.- Por el pago del I.V.A. a cargo. Liquidacin: I.V.A. Causado $ 126,391.30 I.V.A. Acreditable 60,228.26 I.V.A. a cargo $ 66,163.04 _____14_____ I.V.A. causado Bancos I.V.A. acreditable
1) 3) 6) 11) S) Bancos 892,000 350,000 785,000 109,250 140,000 142,500 184,000 230,000 2,001,000 831,750 1169,250 (2 (4 (8 (13 1) S)
$126,500 103,500 $ 230,000
$ 126,391.30 $ 66,163.04
Inventarios 1,365,000 1,365,000
1)
Mobiliario y Equipo 176,700
Documentos por pagar L.P. 933,700
(1
CONTABILIDAD I
S) 176,700 933,700 (S
2) S)
Compras 1,200,000 1,200,000
Capital Social 1,500,000 1,500,000
(1 (S
2) 4) 8A) S)
I.V.A. Acreditable 45,652.17 18,260.87 14,250.00 18,586.96 78,489.13 18,260.87 60,228.26
(6
10)
Proveedores 55,000 450,000 395,000
(2 (S
2)
S)
I.V.A. por Acreditar 134,347.83 978.26 18,586.96 7,173.91 7,679.35 134,347.83 34,418.48 99,929.35
(8 (8A (10 (12
8) 12)
Documentos por pagar C:P. 150,000 580,000 58,875 208,875 580,000 371,125
(2
(S
3)
S)
Clientes 797,750 218,500 85,000 200,000 797,750 503,500 294,250
(5 (7 (11
Ventas 1,985,000 1,985,000
(3 (S
3) S)
Documentos por cobrar 700,000 50,000 650,000
(9
I.V.A. Causado 102,391.30 24,000.00 126,391.30
(3
11A
(S
CONTABILIDAD I
4) S)
Gastos de Compra 95,000 95,000
5) 7) 9)
11A)
I.V.A. por Causar 28,500.00 195,358.70 11,086.96 6,521.74 24,000.00 72,195.66 195,358.70 123,163.04
(S
5) S)
Devoluciones sobre ventas 190,000 190,000
Devoluciones sobre compras 121,739.13 121,739.13
(6 (S
7) S)
Rebajas sobre ventas 73,913.04 73,913.04
Descuentos sobre compras 6,521.74 51,195.65 57,717.39
(8 (12 (S
9) 11) S)
Descuentos sobre ventas 43,478.26 13,913.04 57,391.30
Rebajas sobre compras 47,826.09 47,826.09
(10 (S
13) S)
Gastos de Venta 126,500 126,500
13) S)
Gastos de Administracin 103,500 103,500
CONTABILIDAD I
CONTABILIDAD I
CONTABILIDAD I
Captulo 12
El conocimiento slo se obtiene aprendiendo
PROCESAMIENTO DE LOS LTIMOS DATOS
(CIERRE DEL EJERCICIO)
HOJA DE TRABAJO
Al trabajar con mtodos de registro manuales, al final del periodo contable, es necesario, que previamente a la elaboracin de los estados financieros, se realice un documento contable de carcter interno denominado HOJA DE TRABAJO. La hoja de trabajo se elabora por necesidad de determinar las cifras finales (SALDOS) que integraran los estados financieros, atendiendo a las caractersticas cualitativas primarias y secundarias de la informacin financiera (CONFIABILIDAD: veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e informacin suficiente. RELEVANCIA: Posibilidad de prediccin y confirmacin e importancia relativa. COMPRENSIBILIDAD y COMPARABILIDAD, de acuerdo a la NIF A-4), con el propsito de satisfacer las necesidades de los usuarios y cumplir con los objetivos de la informacin financiera de acuerdo a la NIF A-3. Por lo anterior, es necesario tener presente adems las normas particulares de reconocimiento de VALUACIN, PRESENTACIN Y REVELACIN.
CONTABILIDAD I
La contabilidad como medio que satisface las necesidades de informacin que tienen los usuarios, al CONTROLAR los recursos y PRODUCIR los estados financieros de la entidad econmica, debe promover la salvaguarda y proteccin de los activos a travs del CONTROL INTERNO contable y administrativo, as como la UTILIDAD de la informacin financiera, para la toma de decisiones de acuerdo a los objetivos establecidos.
Durante el desarrollo propio de las actividades econmicas de la entidad, se pueden presentar situaciones que modifican los saldos de las cuentas de un periodo a otro, por lo que su importe no corresponde a la realidad; por ejemplo:
Sobrantes y faltantes de caja, intereses a cargo o a favor en Bancos, faltantes o sobrantes en Almacn, lo devengado, usado o consumido en pagos anticipados, como papelera, propaganda y publicidad, muestra mdicas y literatura, primas de seguros, rentas e intereses pagados y/o cobrados por anticipado, las acumulaciones de activo y de pasivo, etctera. Las diferencias tambin se pueden presentar por motivo de la aplicacin particular de las normas de valuacin; por ejemplo: El incremento o la reduccin de los importes de las estimaciones para cuentas de cobro dudoso de clientes, documentos por cobrar clientes y funcionarios y empleados; las depreciaciones de activos fijos tangibles, la amortizacin de intangibles como gastos diferidos o devengacin de cargos diferidos; los saldos en efectivo de caja y bancos e inversiones temporales o de las cuentas por cobrar o por pagar en moneda extranjera que se deben valuar al tipo de cambio vigente a la fecha de los estados financieros; registrar el valor de mercado de los instrumentos de inversin; intereses por cobrar o por pagar devengados a la fecha de los estados financieros, etctera.
ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 133 Libro Mayo
Transacciones,
CONTABILIDAD I
DIAGRAMA DE FLUJO DEL REGISTRO MANUAL DE OPERACIONES POR EL SISTEMA DE DIARIO CONTINENTAL INTEGRANDO LA HOJA DE TRABAJO
CONCEPTO Es un documento contable de carcter interno, propiedad del contador pblico, el cual se elabora al final del ejercicio con el propsito de AJUSTAR los saldos de las cuentas del mayor, para que estos coincidan con los saldos reales obtenidos de acuerdo a las tcnicas y procedimientos de verificacin aplicados y con ellos elaborar y presentar los estados financieros. AJUSTAR Es la accin de realizar asientos contables para modificar el saldo de las cuentas que por alguna circunstancia no reflejan la realidad en un momento determinado (generalmente al realizar el balance). PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GENERALMENTE AUTORIZADOS (IMCP-Federacin de Colegios) Conjunto de tcnicas, mtodos y secuencias que le sirven a un contador pblico en su calidad de AUDITOR para apoyar su opinin y que son de observancia obligatoria. TCNICA Conjunto de procedimientos utilizados en una ciencia o un arte./ pericia o habilidad para usar tales procedimientos.
CONTABILIDAD I
MTODO Procedimiento que se sigue para decir o hacer una cosa con orden. Frecuentemente antecede al objeto que se aplica. Ejemplo: mtodo de anlisis, mtodo de control, etc..
ELABORACIN
La elaboracin de la hoja de trabajo puede ser sencilla, pero no simple, ya que adems de conocer su contenido y caractersticas es necesario conocer ampliamente las normas de informacin financiera, conocer de mtodos y procedimientos de registro contable, control interno contable y administrativo y la aplicacin de un criterio profesional objetivo y responsable que garantice el cumplimiento de la finalidad de la contabilidad, para proporcionar informacin TIL.
CONTENIDO
Encabezado, en el se anota el Nombre de la entidad, referencia a la Hoja de Trabajo y el Periodo contable. Nmero de folio del mayor, en el se anota el nmero que le corresponde a cada cuenta en el Libro Mayor o en el Catlogo de cuentas. Concepto, en este espacio se anota el nombre de todas y cada una de las cuentas que hallan tenido movimiento durante el ejercicio, en orden de clasificacin (ACTIVO, PASIVO, CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS, Y GASTOS). Balanza de Comprobacin (columnas 1,2,3 y 4), en las dos primeras columnas se presentan los movimiento acumulados del periodo y en las dos siguientes los saldos resultantes de las transacciones realizadas durante el ejercicio. Ajustes (columnas 5 y 6), aqu se anota el movimiento de los asientos de ajuste tcnicos y tradicionales (para determinar la utilidad bruta), propuestos para su registro contable. Balanza de saldos ajustados (columnas 7 y 8), se integra por los saldos de la balanza de comprobacin mas menos los movimientos de los asientos de ajuste.
CONTABILIDAD I
Prdidas y Ganancias (columnas 9 y 10), aqu se anotan los movimientos de ajuste tradicionales de prdidas y ganancias para determinar la utilidad del ejercicio, propuestos para su registro contable. Balanza previa al balance general (columnas 11 y 12), se integra por los saldos de la balanza de saldos ajustados ms menos los movimientos de los asientos de prdidas y ganancias.
CARACTERSTICAS
1.- Es una hoja tabular de 12 columnas. 2.- Se divide en grupos de dos columnas (una para el DEBE y otra para el HABER), tanto para movimientos como para saldos. 3.- La presentacin de las cuentas es en forma horizontal, utilizando un rengln, anotando el nombre en el lado izquierdo (en la columna de concepto) y las cantidades se presentan al lado derecho acumulndose de la columna 1 y 4 hasta la 11 y 12. No se utiliza la forma vertical como en una cuenta o esquema de mayor. 4.- Cuando una cuenta requiera de dos o ms ajustes de naturaleza deudora o acreedora, se debern prever lo renglones necesarios. 5.- Se debe tener especial cuidado al realizar las anotaciones de no equivocarse en el rengln o columna que corresponde, ya que este error modificar el saldo de las cuentas.
CONTABILIDAD I
CLASIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE a) Tradicionales, y b) Tcnicos
AJUSTES TRADICIONALES
Atendiendo al procedimiento para el control de las operaciones con mercancas, se realizan con el propsito de determinar en primer lugar la
CONTABILIDAD I
UTILIDAD BRUTA (columnas de Ajuste 5 y 6), y en segundo lugar la UTILIDAD DEL EJERCICIO (columnas de Prdidas y Ganancias 9 y 10).
Para obtener la UTILIDAD BRUTA, en el PROCEDIMIENTO ANALTICO: 1) VENTAS NETAS = VENTAS - DESCUENTOS - REBAJAS -DEVOLUCIONES 2) COMPRAS TOTALES = COMPRAS + GASTOS DE COMPRA 3) COMPRAS NETAS = COMPRAS TOTALES - DESCUENTOS - REBAJAS - DEVOLUCIONES. 4) TOTAL DE MERCANCAS = COMPRAS NETAS + INVENTARIO INICIAL 5) COSTO DE VENTAS = TOTAL DE MERCANCAS - INVENTARIO FINAL 6) UTILIDAD BRUTA = VENTAS NETAS - COSTO DE VENTAS
Para obtener la UTILIDAD BRUTA en el PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS: 1) UTILIDAD BRUTA VENTAS - COSTO DE VENTAS
Para determinar la UTILIDAD DEL EJERCICIO (los ajustes son los mismos independientemente del procedimiento) 1) |UTILIDAD O PRDIDA ANTES DE IMPUESTOS = UTILIDAD BRUTA - GASTOS DE VENTA - GASTOS DE ADMINISTRACIN +/- OTROS INGRESOS Y GASTOS +/- PRODUCTOS Y GASTOS FINANCIEROS (RIF) ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 138
CONTABILIDAD I +/- PARTIDAS NO ORDINARIAS 2) UTILIDAD O PRDIDA ANTES DE OPERACIONES DISCONTINUADAS = UTILIDAD O PRDIDA ANTES DE IMPUESTOS -/+ IMPUESTOS 3) UTILIDAD O PRDIDA NETA =UTILIDAD O PRDIDA A/ OP. DISCONTINUADAS +/- OPERACIONES DISCONTINUADAS. AJUSTES TCNICOS Se denominan Tcnicos, porque para su determinacin es necesario aplicar las reglas de valuacin de las NIF, as como las tcnicas y procedimientos de Auditora para obtener la evidencia suficiente para realizar el ajuste. ACTIVO CIRCULANTE (DISPONIBLE Y REALIZABLE) NIF TCNICA CAUSA Valuacin, Presentacin, Revelacin Arqueo de Caja Sobrante, Faltante, omisin C-1 de operaciones Conciliacin Bancaria Cargos y Abonos bancarios C-1 no correspondidos por nosotros por comisiones, intereses y servicios a cargo; intereses a favor, y operaciones no reportadas y en trnsito. Estudio de Riesgo Prdida por cuentas malas C-3 (mtodo para estimacin (incobrables) de cuentas incobrables) IDEM IDEM C-3 DEM Inventario IDEM Sobrante, Faltante, mermas, obsolescencia, caducidad, deterioro y omisin de operaciones. C-3 C-4
ACTIVO
Caja Bancos
Clientes
Documentos por cobrar Deudores diversos Almacn
ACTIVO
TCNICA
CAUSA
NIF Valuacin, Presentacin,
CONTABILIDAD I Revelacin
Edificios
Inventario Activo Fijo Control del desgaste por uso Mtodo de Depreciacin y aprovechamiento, faltantes, inservibles. Maquinaria DEM DEM Mobiliario y equipo DEM DEM Muebles y enceres Equipo de computo Equipo de transporte Equipo de entrega DEM DEM DEM DEM DEM DEM DEM DEM
C-6
C-6 C-6 C-6 C-6 C-6 C-6
ACTIVO NO CIRCULANTE (INTANGIBLE- DIFERIDO)
ACTIVO
TCNICA
CAUSA
Gastos preoperativos Mtodo de Amortizacin Control de capacidad generadora de beneficios Gastos de IDEM DEM Constitucin Gastos de DEM DEM organizacin Gastos de DEM DEM instalacin Papelera y tiles Inventario Consumo, uso interno Registro de control Propaganda y Registro de control Devengacin, transcurso publicidad Contratos del tiempo Primas de seguros Registro control DEM Contratos Muestra mdicas y Inventario Registro de Consumo, uso interno literatura control Rentas pagadas por Registro de control Devengacin, transcurso anticipado Contratos del tiempo Intereses pagados Registro de control DEM por anticipado Contratos ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 140
NIF Valuacin, Presentacin, Revelacin C-8 C-8 C-8 C-8 C-5 C-5 C-5 C-5 C-5 C-5
CONTABILIDAD I
ACUMULACIN DE ACTIVO
ACTIVO
TCNICA
CAUSA
Rentas por cobrar Intereses por cobrar Dividendos por cob
Registro de control, Contratos DEM Partes sociales, acciones
Devengacin, transcurso del tiempo DEM Utilidades Realizadas
NIF Valuacin, Presentacin, Revelacin C-9 C-9 C-9
ACUMULACIN DE PASIVOS
PASIVO
TCNICA
CAUSA
Rentas por pagar
Registro de control, Contratos Intereses por pagar DEM Gastos pendientes de DEM pago
Devengacin, transcurso del tiempo DEM DEM
NIF Valuacin, Presentacin, Revelacin C-9 C-9 C-9
PASIVOS DIFERIDOS
NIF ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 141
CONTABILIDAD I PASIVOS TCNICA CAUSA Valuacin, Presentacin, Revelacin C-9 C-9
Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado
Registro de control, contratos DEM
Devengacin, transcurso del tiempo DEM
ASIENTOS DE AJUSTE Boletn C-1 EFECTIVO Concepto: Esta constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin, tales como: caja, billetes y monedas, depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegrficos o postales, remesas en trnsito, monedas extranjeras (dlares americanos, euros, etc.) y metales preciosos amonedados (centenarios, onzas troy, etc.). (Prrafo 2) Reglas de valuacin: El efectivo se valuar a su valor nominal, los metales preciosos amonedados y la moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros y sus efectos se reconocern en el estado de resultados. (Prrafos 4 y 6) CAJA
FONDO FIJO DE CAJA CHICA, FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA, FONDO DE OPORTUNIDADES
Al final del ejercicio es necesario comprobar que el saldo segn registros corresponde al que materialmente existe; por lo que se debe realizar el recuento fsico del dinero en efectivo (arqueo de caja), por lo que puede resultar que: 1.- El importe del arqueo COINCIDA. 2.- El importe del arqueo sea MENOR y como consecuencia existe un faltante. a) Por operaciones no reportadas por el cajero, b) Por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de ms, y
CONTABILIDAD I
c) Por la valuacin de los metales preciosos amonedados y la moneda extranjera cuando disminuya la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros. 3.- El importe del arqueo sea MAYOR y como consecuencia existe un sobrante. a) Por operaciones no reportadas por el cajero, b) Por cantidades cobradas de ms por el cajero, y c) Por la valuacin de los metales preciosos amonedados y la moneda extranjera cuando aumente la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros.
Ejemplo 1: Al cierre del ejercicio, segn nuestros registros, la cuenta de caja arroja un saldo de $82,600 y al practicar el arqueo de caja se obtiene un importe de $74,715, por lo cual se determina una diferencia de $7,885 (faltante). Saldo segn registros Saldo segn arqueo Faltante segn arqueo, sobrante segn registros $ 82,600 74,715 $7,885
Para el caso, y de acuerdo a la revisin que debe realizarse por el faltante, considere las siguientes causas: 1.- Compra de contado por $2,000 IVA incluido, no reportada. 2.- Devolucin sobre venta de contado del mismo da, por 4,000 ms I.V.A., con costo del 60%, no reportada. 3.- $1,000 tomados por el cajero, segn recibo de prstamo, sin autorizacin. 4.- El resto con responsabilidad del cajero, por cambios entregados de ms, no identificables. SOLUCION:
CONTABILIDAD I
1.- Para el reconocimiento de la compra de mercancas omitida: $2,000/1.15= $ 1,739.13, para determinar el costo, y $ 1,739.13 x .15= $ 260.87, para determinar el I.V.A. Ajuste: _____1_____ Almacn I.V.A. acreditable Caja $ 1,739.13 260.87 $ 2,000.00
2.- Para el reconocimiento de la devolucin sobre venta no registrada por omisin del cajero: $ 4,000 x .15 = $ 600 para determinar el I.V.A. $ 4,000 + $ 600 = $ 4,600 salida de efectivo. $ 4,000 x .60 = $ 2,400 para el costo. Ajuste:
_____2_____ Ventas I.V.A. causado Almacn Caja Costo de ventas $ 4,000.00 600.00 2,400.00 $ 4,600.00 2,400.00
3.- Para el reconocimiento del efectivo dispuesto por el cajero sin autorizacin: Se registra el faltante de $1,000 en calidad de prstamo a cargo del cajero. Ajuste: _____3_____ Funcionarios y empleados Caja
$ 1,000.00 $ 1,000.00
CONTABILIDAD I
4.- Para el reconocimiento del efectivo faltante por cambios de ms: Se registra como deuda del cajero, por ser su responsabilidad el manejo del efectivo. _____4_____ Deudores diversos Caja
$ 285.00 $ 285.00
s)
s)
CAJA $ 82,600.00 $ 2,000.00 4,600.00 1,000.00 285.00 $ 82,600.00 $ 7,885.00 $ 74,715.00
(1 (2 (3 (4
Como puede observarse en la cuenta de mayor de caja, una vez que se registran los ajustes, el saldo de la cuenta se corrige, correspondindose con el importe determinado en el arqueo de caja, por lo que se llega al saldo real de $ 74,715.00 que se debe presentar en los estados financieros.
Ejemplo 2: Al cierre del ejercicio, segn nuestros registros, la cuenta de caja arroja un saldo de $40,000 y al practicar el arqueo de caja se obtiene un importe de $54,715, por lo cual se determina una diferencia de $14,715 (sobrante). Saldo segn registros Saldo segn arqueo Sobrante segn arqueo, faltante segn registros $ 40,000 54,715 $14,715
En este caso, y de acuerdo a la revisin que debe realizarse por el sobrante, considere las siguientes causas:
CONTABILIDAD I
1.- Venta de contado por $6,000 I.V.A. incluido, con costo del 40%, no reportada. 2.- Pago parcial del cliente X por 4,000 a cuenta de su adeudo, recibido en caja y no reportado. 3.- Pago duplicado del cliente W por $4,700, por lo que una vez aclarado, se le reconoce como un anticipo a cuenta de pedidos futuros. 4.- El resto por diferencias no identificadas, considerndose cambios dados de menos. SOLUCIN: 1.- Por la venta no reportada: $ 6,000 / 1.15 = $ 5,217.39 para determinar la venta, $ 5,217.39 x .15 = $ 782.61 para determinar el I.V.A., y $ 5,217.39 x .40 = $ 2,086.80 para el costo de la venta. Ajuste: _____1_____ Caja Costo de ventas Ventas I.V.A. causado Almacn $ 6,000.00 2,086.80 $ 5,217.39 782.61 2,086.80
2.- Para el reconocimiento del pago de nuestro cliente, no reportado: $ 4,000, de disminucin en su cuenta, y $ 4,000 / 1.15 = $ 3,478.26 x .15 = $ 521.74 por el I.V.A. que se realiza. Ajuste: _____2_____ Caja I.V.A. por causar Clientes I.V.A. causado $ 4,000.00 521.74 $ 4,000.00 521.74
3.- Por el pago duplicado del cliente. Se registra como anticipo, una vez que se conviene con el cliente.
CONTABILIDAD I
Ajuste: _____3_____ Caja Anticipo de clientes $ 4,700.00 $ 4,700.00
4.- Por la diferencia del sobrante no identificado: Se registra a favor de la empresa como otros ingresos por ser un importe no relevante originado por cambios de menos entregados por el cajero. Ajuste: _____4_____ Caja Otros productos
Cambios de menos
$ 15.00 $ 15.00
s) 1) 2) 3) 4) s)
CAJA $ 40,000.00 6,000.00 4,000.00 4,700.00 15.00 $ 54,715.00
Como puede observarse en la cuenta de mayor de caja, una vez que se registran los ajustes correspondientes, el saldo de la cuenta se corrige, correspondindose con el importe determinado en el arqueo de caja, por lo que se llega al saldo real de $ 54,715.00 que se debe presentar en los estados financieros. Nota. Es importante que el alumno no pierda de vista que el proceso de revisin para determinar los saldos reales no se limita solo a la elaboracin de los asientos de ajuste, si no, que en este momento cuenta con informacin valiosa para medir la eficiencia del control interno administrativo y contable por lo que debe aprovechar para promover mejoras al mismo. Por otra parte, se puede apoyar a la gerencia de la
CONTABILIDAD I
empresa en la toma de decisiones como puede ser de manera drstica el despido del trabajador, afianzar al trabajador, instalar cmaras de vigilancia, etc., que promuevan la proteccin del recurso efectivo de la empresa.
BANCOS
FONDO DE OPORTUNIDADES, FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES, FONDO PARA AMORTIZACIN DE OBLIGACIONES
Esta cuenta representa el efectivo depositado en instituciones del sistema financiero (Bancos), disponible comnmente a travs de la emisin de cheques y en la actualidad por medio de transferencias electrnicas. Al final del ejercicio es normal que el saldo de nuestros registros no correspondan con el saldo del estado de cuenta del banco; por lo cual se debe revisar los saldos, aplicando la tcnica de Conciliacin Bancaria (aritmtica y contable) para identificar los movimientos no registrados por nosotros o por el banco y por supuesto sus causas, de esta manera se obtendrn elementos y evidencias que permitan realizar los ajustes necesarios para llegar al saldo real. Las causas que originan diferencias en los saldos son: 1.- Partidas en trnsito por: a) Cheques expedidos y entregados, no cobrados por el beneficiario, y b) Deposito realizados, no abonados a nuestra cuenta por el banco. Es una de las causas ms recurrentes que ocasionan diferencias, sin embargo, al estar ya considerados en nuestros registros; no se elabora ajuste alguno. 2.- Cargos del banco no registrados por nosotros por: a) Servicios bancarios, b) Comisiones bancarias, c) Intereses a cargo, y d) errores del banco Estos representan cantidades a favor del banco que regularmente aplica al final del periodo ms un cargo por el I.V.A. correspondiente de cada aplicacin; en estas condiciones la empresa no tenia la informacin por lo que en este momento se realizarn los ajustes.
CONTABILIDAD I
3.- Abonos del banco no registrados por nosotros por: a) Transferencias de fondos de los clientes no reportadas, b) Intereses a favor, y c) errores del banco.
Es comn que estos casos se detecten slo al contar con el estado de cuenta del banco, por lo que en ese momento se 4.- Omisin de operaciones por: a) Cheques expedidos no registrados, b) Cancelacin de cheques ya registrados y no reportados, y c) Transferencias electrnicas de fondos por pagos a proveedores o acreedores, no reportados.
Ejemplo 3. De conformidad con la conciliacin bancaria practicada al 31 de diciembre, y partiendo del saldo segn registros de $ 286,400 y de $ 322,402.50 segn el estado de cuenta bancario, se identifican las siguientes partidas no correspondidas: 1.- Deposito del da 9 de diciembre por $45,000, no abonado en nuestra cuenta por error del banco, y ser aplicado el da 2 de enero. 2.- Cheques no. 33, 210 y 264 por $10,000, $7,500 y $30,000 respectivamente, pendientes de cobro por los beneficiarios. 3.- Cargos bancarios de los das 12, 20 y 31 de diciembre por $1,200, $850 y 4,600 ms I.V.A., por servicios de emisin de chequera, comisin por cheque devuelto e intereses del mes de diciembre, respectivamente. 4.- Abono bancario del da 17 por $30,000 no registrado, por pago anticipado de clientes sobre su adeudo de $32,000 menos descuento de $2,000 acordado segn fax y transferencia electrnica. 5.- Abono bancario por $2,650 por intereses a favor. 6.- Cheque nmero 66 no registrado por $11,500 por pago de publicidad del mes de diciembre y ya cobrado por el beneficiario. 7.- Cheque nmero 88 por $ 45,000 por pago a proveedores ya contabilizado, el cual fue cancelado y no reportado.
CONTABILIDAD I
8.- Transferencia de fondos a proveedores por $25,000 por compra de contado con descuento del 10%, no registrada. SOLUCIN: 1.- Por el deposito en transito No se realiza ajuste, ya que una vez que el banco lo registre el saldo se corregir. 2.- Por los cheques en transito No se realiza ajuste, ya que una vez que se presenten los beneficiarios a cobrar los cheques, el saldo se corregir. 3.- Por los cargos bancarios no registrados: $1,200 x .15 = $180 por el I.V.A. de la emisin de chequera, $850 x .15 = $127.50 por el I.V.A. de la comisin, y $4,600 x .15 = $690 por el I.V.A. de los intereses. Ajuste: _____3_____ Gastos de administracin
Servicios bancarios
$ 1,200 5,450 $ 850 4,600 997.5 $ 7,647.5
Gastos financieros
Comisiones Intereses
I.V.A. acreditable Bancos
4.- Por el abono bancario del pago anticipado de clientes, no registrado: $ 32,000 - $ 2,000 = $ 30,000 por el importe neto del pago considerando el descuento. $ 2,000 / 1.15 = 1,739.13 x .15 = $ 260.87 para identificar el descuento y su I.V.A. $ 30,000 / 1.15 = $ 26,086.96 x .15 = $ 3,913.04 por el I.V.A. que se realiza sobre el pago neto del cliente. Ajuste: _____4_____ Bancos Descuentos sobre ventas I.V.A. por causar $ 30,000 1,739.13 260.87
CONTABILIDAD I
Clientes _____4A_____ I.V.A. por causar I.V.A. causado
$ 32,000
$ 3,913.04 $ 3,913.04
5.- Por el abono bancario de los intereses ganados. Se reconoce el ingreso en productos financieros y el aumento en bancos. Ajuste: _____5_____ Bancos Productos financieros
Intereses ganados
$ 2,650 $ 2,650
6.- Por el cheque no registrado y ya cobrado. Se reconoce el gasto y su I.V.A., con la disminucin en bancos. $ 11,500 / 1.15 = $ 10,000 para identificar el gasto, y $ 10,000 x .15 = $ 1,500 por el I.V.A. Ajuste: _____6_____ Gastos de venta
Publicidad
$ 10,000 1,500 $ 11,500
I.V.A. Acreditable Bancos
7.- Por el cheque cancelado y ya registrado. Se cancela el pago contabilizado al proveedor y se cancela el I.V.A. causado. $ 45,000 / 1.15 = $ 39,130.43 x .15 = $ 5,869.57 para identificar el I.V.A realizado que se cancela. Ajuste: _____7_____ Bancos I.V.A. por acreditar Proveedores $ 45,000 5,869.57 $ 45,000
CONTABILIDAD I
I.V.A. acreditable
5,869.57
Una forma ms tcnica de presentar el ajuste es utilizando parntesis o nmeros rojos con el fin de no alterar el movimiento de las cuentas y dejar sin efecto el registro anterior, es decir, el asiento seria el mismo que el registro del pago a proveedores pero las cantidades en parntesis o en rojo.
_____7___ Proveedores I.V.A. acreditable Bancos I.V.A. por acreditar
$ (45,000) (5,869.57) $ (45,000) (5,869.57)
8.- Por la transferencia de fondos no registrada. Se registra la compra, su I.V.A, y el descuento con la disminucin a bancos considerando que se utiliza el procedimiento analtico y se agrego la cuenta de descuentos sobre compras. $ 25,000 / .90 = $ 27,778.78 por el total de la compra I.V.A. incluido, sin considerar el descuento. $ 27,778.78 / 1.15 = $ 24,154.59 por el importe de la compra sin descuento, $ 24,154.59 x .15 = $ 3,623.19 por el I.V.A. de la compra sin descuento, $ 24,154.59 x .10 = $ 2,415.46 por el importe del descuento, $ 2,415.46 x .15 = $ 362.32 por el I.V.A. del descuento. Compra Menos: descuento 10% Subtotal I.V.A. 15% Neto $ 24,154.59 2,415.46 $ 21,739.13 3,260.87 $ 25,000.00
Concepto Compra
I.V.A. 15%
Total Ajuste:
Importe $ 24,154.59 3,623.19 $ 27,778.78
% 10% 10% 10%
Descuento Neto $ 2,415.46 $ 21,739.13 362.32 3,260.87 $ 2,777.78 $ 25,000.00
CONTABILIDAD I
_____8_____ Compras I.V.A. acreditable Bancos Descuento sobre compras $ 24,154.59 3,260.87 $ 25,000 2,415.46
Utilizando el procedimiento de inventarios perpetuos y conservando el criterio de deduccin de los descuentos al costo de las mercancas, tendramos el siguiente ajuste: _____8_____ Almacn I.V.A. acreditable Bancos Almacn $ 24,154.59 3,260.87 $ 25,000 2,415.46
A manera de introduccin y sin pretender realizar un estudio amplio de la conciliacin bancaria y ms bien con el propsito de que se aprecie de manera clara y comprensible el efecto de las diferencias identificadas que motivaron los ajustes anteriores, a continuacin se presenta la conciliacin aritmtica resultante de la comparacin de los registros segn nuestros libros y el estado de cuenta bancario de acuerdo con los datos mencionados para este caso: CONCILIACIN BANCARIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X
Saldo segn nuestros registros Menos Cargos nuestros no correspondidos por el banco: 1) Deposito en transito Subtotal Abonos nuestros no correspondidos por el banco: Mas 2) Cheque no. 33 en transito Cheque no. 210 en transito Cheque no. 264 en transito 7) Cheque no. 88 cancelado Subtotal $ 286,400 $ 45,000 45,000 $241,400
$ 10,000 7,500 30,000 45,000
92,500 $ 333,900
CONTABILIDAD I Menos Cargos bancarios no correspondidos por nosotros: 3) Servicios I.V.A. Comisin I.V.A. Intereses I.V.A. 6) Cheque no. 66 no registrado 8) Transferencia a proveedores no registrada Subtotal Abonos bancarios no correspondidos por nosotros: Mas 4) Pago anticipado de clientes 5) Intereses a favor Saldo segn Estado de Cuenta Bancario
$ 1,200 180 850 122.50 4,600 690 11,500 25,000
44,147.50 $ 289,752.5
$ 30,000 2,650
32,650 $ 322,402.5
Si partimos del saldo (Deudor) de nuestros registros de $ 286,400, para restarle los cargos nuestros y del banco, no correspondidos y sumarle los abonos nuestros y del banco, no correspondidos, para llegar al saldo (Acreedor) de $ 322,402.50 segn el banco en su estado de cuenta. (H = D d d + h + h) en donde: H: Saldo acreedor de la contraparte (banco) S: Saldo deudor de la parte (nuestros registros) d: Cargos nuestros d: Cargos de la contraparte h : Abonos nuestros h: Abonos de la contraparte BANCOS d D h
ESTADO DE CUENTA BANCARIO d h H
CONTABILIDAD I
De la conciliacin aritmtica se parte para elaborar la conciliacin contable, en donde se detalla los ajustes que cada parte debe realizar en sus registros a efecto de determinar el saldo conciliado, es decir, el saldo con el que ambas partes estn de acuerdo y que en este caso corresponder al saldo real del efectivo en bancos disponible para la empresa. De lo anterior, y de acuerdo a los ajustes que a cada parte corresponde, una vez registrados, tendramos lo siguiente: Nosotros: BANCOS 286,400 7,647.50 30,000 11,500 2,650 25,000 45,000 319,902.50
s) 4) 5) 7) s) El Banco:
(3 (6 (8
2) 2) 2)
ESTADO DE CUENTA 10,000 322,402.50 7,500 45,000 30,000 319,902.50
(s (1 (s
Nuestros registros y los del banco arrojaran un saldo conciliado de $ 319,902.50, como se puede apreciar en las cuentas de mayor de cada parte. Reglas de presentacin El efectivo se muestra en el balance general como la primera partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o al fin al que est destinado, en cuyo caso se mostrar por separado en el activo circulante o no circulante, segn proceda. (Prrafo 8). Disponibilidad mayor de un ao Destinado a la adquisicin de activos no circulantes Para la amortizacin de pasivos a largo plazo
155
Activo no circulante
ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD
CONTABILIDAD I
Los cheques librados pendientes de entrega a los beneficiarios a la fecha de los estados financieros; se presentan formando parte del efectivo. (Prrafo 9) Cuando no existan convenios de compensacin: Los sobregiros Pasivo a corto plazo
An cuando se mantengan otras cuentas de cheques con la misma institucin. (Prrafo 10) Reglas de revelacin Restricciones del prrafo 8 (Prrafo 11) La existencia de metales precioso amonedados y Moneda extranjera en cuanto a su: Su monto Poltica de valuacin Clase de moneda de que se trate Cotizacin utilizada Equivalente en moneda nacional (Prrafo 12) Efecto de hechos posteriores que modifiquen sustancialmente su valuacin entre la fecha de los estados financieros y su emisin. (Prrafo 13) Vigencia 1. De enero de 2001. (Prrafo 14) Boletn C-3 CUENTAS POR COBRAR
CLIENTES, DOCUMENTOS POR COBRAR, DEUDORES DIVERSOS, FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
Notas Aclaratorias
Concepto: Representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. (Prrafo 2)
CONTABILIDAD I
Valuacin Deben computarse al valor pactado originalmente y modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios de cada una de las partidas, reconociendo el efecto de los descuentos y bonificaciones pactadas, as como a las a las estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro. (Prrafo 3) Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse irrecuperables o de difcil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidades de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsin de los diferentes eventos futuros identificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando de esta manera, el valor de recuperacin estimado de los derechos exigibles. (Prrafo 4) Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base a los estudios de valuacin, debern cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efecten. (Prrafo 5) Reglas de Presentacin
DISPONIBILIDAD (Prrafo 7) A Corto Plazo (un ao) Cuando el ciclo financiero exceda este periodo se revela en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. Se presenta inmediatamente despus del efectivo y las inversiones en valores negociables (Prrafo 8) Atendiendo a su origen: A Largo Plazo (Prrafo 9) (ms de un ao)
Actividad normal por venta de mercancas o prestacin de servicios (Prrafo
10)
a) A cargo: de Clientes
Clientes, y Documentos por Cobrar
Los servicios o derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar an cuando no estn facturados a la fecha de cierre de operaciones.
CONTABILIDAD I Actividades distintas para las que fue constituida la entidad.

(Prrafo11)
b) A cargo de: Otros deudores
Deudores, y Documentos por cobrar
Atendiendo a su concepto y de acuerdo a su importancia: Prestamos a accionistas, a funcionarios y empleados, reclamaciones, venta de activos fijos, impuestos pagados en exceso, etc..
CONTABILIDAD I
Con fecha 31 de Diciembre de 20___, la compaa La Primera O, S.A. de C.V., presenta los siguientes saldos de su balanza de comprobacin, previos a la elaboracin de los estados financieros; por lo cual solicita se corran los asientos de ajustes tradicionales y tcnicos necesarios. Bancos Proveedores Caja Inventarios Gastos de venta Mobiliario y equipo Otros gastos Otros productos Edificios Ventas Gastos de compra Dev. S/compra Compras Rentas cob. Por ant. 8,200,000 3,6000,00 935,000 11,200,000 2,180,000 3,400,000 80,000 535,000 15,700,000 16,300,000 300,000 100,000 5,100,000 1,500,000 Rebajas s/compra 50,000 Devoluciones s/ventas 300,000 documentos por pagar 1,600,000 productos financieros 470,000 intereses pag. Por ant. 500,000 clientes 3,750,000 gastos de administracin 1,240,000 intereses cob. Por ant. 900,000 acreedores diversos 2,440,000 gastos financieros 320,000 rebajas sobre venta 100,000 publicidad y propaganda 840,000 equipo de reparto 2,350,000 Capital social ?
AJUSTES: 1.- El importe del inventario final es de 8,970,000. 2.- El saldo en caja segn arqueo es de 1,000,000, la diferencia es por cambios dados de menos por el cajero.
CONTABILIDAD I
3.- La depreciacin anual es del 5% para edificios (20% admn.. y 80% ventas); para mobiliario y equipo 10% (80% admn. y 20% ventas) y, 20% para equipo de reparto. 4.- Publicidad pendiente de aplicarse por 320,000. 5.- los intereses pagados por anticipado corresponden a 10 meses de los cuales se devengaron 7. 6.- quedaron pendientes de pago los siguientes gastos: Reparacin de equipo de reparto 70,000, ms IVA, Sueldo del almacenista 140,000, Correos y telfonos 30,000, ms IVA Papelera y tiles de escritorio 50,000, ms IVA, y Comisiones a vendedores de piso 180,000, ms IVA. 7.- De las rentas e intereses cobrados por anticipado que corresponden a 10 meses, se devengaron en 2/5 partes.
Nombre del alumno________________________Seccin____Semestre____
CONTABILIDAD I
A partir de siguiente balanza de comprobacin, elabore la hoja de trabajo de acuerdo a la informacin que se indica: La Segunda O, S.A de C.V. BALANZA DE COMPROBACIN Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 20____ CONCEPTO MOVIMIENTO SALDOS DEBE HABER DEBE HABER Caja $34,400 $10,000 $ 24,400 Bancos 650,000 421200 228,800 Clientes 160,000 25,800 134.200 Documentos por cobrar 122,000 60,000 62,000 Almacn 100,000 100,000 Papelera 40,000 40,000 Intereses pagados por ant. 36,000 36,000 Mobiliario y equipo 160,000 40,000 120,000
CONTABILIDAD I
Equipo de transporte Proveedores Acreedores Acreedores hipotecarios Capital Social Ventas Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administracin Sumas iguales
160,000 144,000 34,000
160,000 427,500 198,000 200,000 90,000 1,074.900 710,000 82,000 115,000 1,812,400 283,500 164,000 200,000 90,000 1,074,900
710,000 82,000 115,000 2,547,400 2,547,400
1,812400
1.- Cargo del banco por comisiones sobre cheques devueltos 1,700 ms IVA, y abono bancario por intereses ganados por 4,000. 2.- Se estima de cobro dudoso el 8% del saldo de la cuenta de clientes. 3.- Se estima de cobro dudoso el 5% de la cuenta de documentos por cobrar. 4.- Se devenga el 50% de la papelera, aplicndose el 20% al departamento de ventas y el 80% al departamento de administracin. 5.- Se devenga .60 de los interese pagados por anticipado. 6.- Se deprecia el mobiliario y equipo en un 20% anual, aplicndose en la misma proporcin que la papelera. 7.- Se deprecia el equipo de transporte en un 25% anual. 8.- Se acumulan intereses moratorios ms IVA a razn del 36% anual sobre el saldo con los proveedores por el mes de diciembre. 9.- Se omiti el registro del pago con cheque de la 1. anualidad del crdito hipotecario contratado a 10 aos (slo capital).
CONTABILIDAD I
La Tercera O, S.A. de C.V., inicia operaciones con los siguientes valores: 1.- Caja 30,000, bancos 850,00, clientes 350,000, deudores diversos 400,000, documentos por cobrar 450,000, Inventarios 1,200,000, terrenos 2,500,000, edificios 10,000,000, mobiliario y equipo 600,000, equipo de reparto 2,000,000, gastos de instalacin 250,000, acreedores diversos 630,000, capital social __________?.
CONTABILIDAD I
Durante el ejercicio del 1 de enero al 31 de diciembre de 20____, realiza las siguientes operaciones: 2.- Compras a crdito por 6,350,000 ms IVA, al Sr. Rogelio Lpez 3.- gastos sobre las compras anteriores por 150,000 ms IVA, a crdito. 4.- Ventas por 10,000,000 ms IVA, de los cuales 3,000,000 son al contado y el resto a crdito al Sr. Joaqun Snchez. 5.- El sr. Rogelio Lpez, le concede rebajas por 196,000 ms IVA. 6.- El sr. Joaqun Snchez devuelve mercancas por 345,000 IVA incluido. 7.- Devolucin de mercancas al sr. Rogelio Lpez por 400,000 ms IVA. 8.- Rebaja al sr. Joaqun Snchez por 138,000 IVA incluido. 9.- Descuento del 4% sobre las compras al contado. 10.- Pago de diversos gastos de venta por 920,000 IVA incluido y de administracin por 1,200,000 ms IVA.
Registre las operaciones en Diario, realice los pases al mayor (cuentas T), formule la balanza de comprobacin y con base en sta elabore la hoja de trabajo de acuerdo a los siguientes ajustes:
1.- Estimacin para clientes de cobro dudoso del 4%. 2.- Estimacin deudores de cobro dudoso 2%, de documentos por cobrar 0%. 3.- Depreciacin de edificios 5% anual.(2/3 a ventas y 1/3 a administracin). 4.- Depreciacin de mobiliario y equipo 10% anual (80% administracin y 20% ventas). 5.- Depreciacin equipo de reparto 25% anual. 6.- Amortizacin de gastos de instalacin 5% anual (acondicionamiento de rea de oficinas). 7.- Inventario final 1,800,000.
CONTABILIDAD I
CONTABILIDAD I
La Cuarta O, S.A. de C.V., presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre de 20___:
Otros productos Compras Equipo de reparto Devoluciones sobre compras Productos financieros Inventario Proveedores Gastos de compra Documentos por cobrar Gastos de administracin Capital social
300 120,000 120,000 1800 600 80,000 8,400 800 4,400 5,600 _____?
Bancos gastos de venta clientes gastos financieros doctos. Por pagar ventas otros gastos mobiliario y eq. gastos instalacin Dev. S/venta
3,000 5,600 4,200 400 8,600 80,000 500 70,000 3,400 1,500
Elabore la hoja de trabajo con los siguientes ajustes:
1.- Saldo segn estado de cuenta del banco 2,750, la diferencia corresponde al cargo bancario por servicios de conexin bancaria por Internet. 2.- Se estima incobrable el 9% del saldo de la cuenta de clientes. 3.- Depreciacin del mobiliario y equipo del 10 % anual (100% a administracin) 4.- Depreciacin del equipo de reparto 25% anual.(se adquiri el 31 de julio) 5.- Amortizacin del 5% anual de los gastos de instalacin. (se acondiciono el rea de oficinas). 6.- Inventario final de mercancas 160,000. 7.- Inventario final de papelera del departamento de administracin por 250 y del de ventas por 400. 8.- Intereses devengados pendientes de cobro a razn del 24% anual sobre el saldo vencido de clientes de 2,000 por los meses de noviembre y diciembre. (ms IVA). 9.- Intereses devengados pendientes de pago por el mes de diciembre a razn del 18% anual sobre el saldo con proveedores de 4,000, (ms IVA). 10.- Gastos pendientes de pago por Sueldos al personal operativo 500, renta de oficinas 2,000 ms IVA, telfono por 2,000 ms IVA del cual corresponde 50% a cada departamento.
CONTABILIDAD I
CONTABILIDAD I
IJK, S.A. BALANZA DE COMPROBACIN DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20___ MOVIMIENTOS SALDOS CONCEPTO Deudor Acreedor Deudor Acreedor Caja 55,000.00 12,000.00 43,000.00 Fondo fijo de caja chica 7,000.00 7,000.00 Bancos 214,800.00 99,310.00 115,490.00 Inversiones temporales 50,000.00 50,000.00 Clientes 110,900.00 26,150.00 84,750.00 Est. de ctas. De cobro dudoso 3,000.00 3,000.00 Documentos por cobrar 70,000.00 10,000.00 60,000.00 Est. de ctas. De cobro dudoso 1,000.00 1,000.00 Deudores 6,120.00 6,120.00 Inventarios 100,000.00 100,000.00 Papelera 25,000.00 25,000.00 Propaganda 50,000.00 50,000.00 Primas de seguro 8,000.00 8,000.00 Rentas pagadas por anticipado 16,000.00 16,000.00 Intereses pagados por anticipado 10,600.00 10,600.00 Terrenos 210,000.00 210,000.00 Edificios 200,000.00 200,000.00 Depreciacin acumulada 20,000.00 20,000.00 Mobiliario y equipo 75,000.00 75,000.00 Depreciacin acumulada 7,500.00 7,500.00 Equipo de reparto 45,000.00 45,000.00 Depreciacin acumulada 9,000.00 9,000.00 Gastos de constitucin 12,000.00 12,000.00 Amortizacin acumulada 600.00 600.00 Gastos de Instalcin 20,000.00 20,000.00 Amortizacin acumulada 2,000.00 2,000.00 Proveedores 100,000.00 412,650.00 312,650.00 Acreedores 39,430.00 219,000.00 179,570.00
CONTABILIDAD I
Documentos por pagar ISR por pagar PTU por pagar Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado Acreedores hipotecarios Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Rebajas sobre compra Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros Productos financieros Otros gastos Otros productos SUMAS IGUALES 120,801.00 34,000.00 10,000.00 35,000.00 15,000.00 100,000.00 211,000.00 2,800.00 53,200.00 612,670.00 39,560.00 44,130.00 398,540.00 54,025.00 41,600.00 27,910.00 50,215.00 49,875.00 11,546.00 25,800.00 3,000.00 2,134,741.00 22,750.00 2,134,741.00 3,000.00 1,788,851.00 22,750.00 1,788,851.00 50,215.00 49,875.00 11,546.00 25,800.00 41,600.00 27,910.00 120,801.00 35,000.00 15,000.00 85,000.00 211,000.00 2,800.00 53,200.00 612,670.00
34,000.00 10,000.00
15,000.00
39,560.00 44,130.00 398,540.00 54,025.00
DATOS PARA LOS AJUSTES: 1.- Inventario final $ 125,000,00 2.- Existe un faltante en la caja por $ 4,000,00, por este importe se hace responsable al cajero. 3.- Comisiones bancarias por $ 2,100,00 segn avisos de cargo. 4.- Intereses a favor, segn avisos de abono del banco por $ 1,800,00 5.- Se estima de cobro dudoso el 10% del saldo de la cuenta de clientes. 6.- Se estima de cobro dudoso el 6% del saldo de la cuenta documentos por cobrar. 7.- Se devenga el 75% de la papelera, aplicar el 50% a cada departamento. 8.- Se devenga la propaganda, por haber enviado los artculos al mercado. 9.- Se devenga el 25% de las primas de seguro, aplicar el 80% al departamento de ventas y el 20% al de administracin. 10.- Se devenga el 50% de las rentas pagadas por anticipado,
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aplicando partes iguales a cada depto. 11.- Se devengan los intereses pagados por anticipado. 12.- Depreciacin de edificios 10%, aplicar el 50% a cada departamento. 13.- Depreciacin de mobiliario y equipo 10%, aplicar el 50% a cada departamento. 14.- Depreciacin de equipo de reparto 20%. 15.- Amortizacin de gastos de constitucin 5%. 16.- Amortizacin de gastos de instalacin 10%, aplicar a partes iguales. 17.- Intereses por pagar a favor de proveedores por $ 10,280,00. 18.- Gastos de venta $ 25,100,00 y de administracin $21,000,00, pendientes de pago. 19.- Se devenga el 75% de las rentas cobradas por anticipado. 20.- Se devenga el 50% de los intereses cobrados por anticipado. La Quinta O, S.A. de C.V., tiene como actividad la compra venta de artculos electrnicos, inicia el ejercicio 200___ con los siguientes saldos: Rentas cobras por anticipado 160,000, almacn 1,325,000, papelera y tiles 120,000, caja 100,000, acreedores diversos 220,000, edificios, 890,000, clientes 160,000, terrenos 500,000, capital social 3,330,000, equipo de reparto 375,000, proveedores 440,000, mobiliario y equipo 210,000, bancos 470,000. Realiza las siguientes operaciones correspondientes al mes de Enero: 1.- Venta de 16 artculos a un precio de 41,500 cada uno ms I.V.A., con costo unitario de 20,500; de la siguiente manera: 80% de contado depositando el importe y el resto a crdito. 2.- Compra acciones y valores de la Compaa industrial, S.A. de C.V. con valor nominal de 200,000 en 210,000 con cheque. 3.- Compra mercancas por 900,000 ms I.V.A., 80% con cheque menos el 5% de descuento que conserva en caja y el 20% restante queda en cuenta abierta. 4.- Le devuelven un artculo de la venta anterior en mal estado, entregando el importe en efectivo. 5.- Paga facturas de transporte de la mercanca comprada por 18,000 ms I.V.A. en efectivo. 6.- Renta uno de sus almacenes en 11,500 mensuales ms 25% de intereses, cobrando anticipadamente 18 mensualidades, deposita el importe.
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Ajustes al 31 de Enero: 1.- Saldo en caja segn arqueo 72,900, la diferencia la absorbe la empresa. 2.- Saldo en bancos segn estado de cuenta es de 599,193, determinando segn conciliacin bancaria cheques no cobrados por 258,750. 3.- Depreciacin de edificios 5% anual (30% ventas y 70% administracin); mobiliario y equipo (de oficinas administrativas) 10% anual, y equipo de reparto 20% anual. 4.- Inventario de papelera y tiles por 110,000 (30% administracin y 70% ventas. 5.- Estimacin para cuentas incobrables 3%. 6.- El importe de las rentas e intereses cobrados por anticipado en este ao es por 18 meses y las rentas iniciales son por 16 meses. 7.- Nuestras acciones producen dividendos del 25% sobre su valor nominal, que nos quedan a deber. 8.-Inventario final segn recuento fsico y valuacin al 31 de enero por 1,898,000, la diferencia corresponde a mercanca en mal estado sin valor.
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CONTABILIDAD I

CONTABILIDAD I PRIMER SEMESTRE

C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO INTRODUCCIN

C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO ACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD

Procesamiento de los ltimos datos Hoja de trabajo

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 4

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 5

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 6

La Contadura Pblica como profesin

LA CONTADURA PBLICA COMO PROFESIN

REQUISITOS DE UNA PROFESIN: 1.- ACADMICOS 2.- SOCIALES

3.- LEGALES 4.- INTELECTUALES

ORGANIZACIONES DE LA CONTADURA PBLICA NACIONALES:

ORGANIZACIONES DE LA CONTADURA PBLICA INTERNACIONALES

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 13

FINALIDAD Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

OBJETIVOS BSICOS: EVALUAR

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 15

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 17

Importancia relativa COMPRENSIBILIDAD COMPARABILIDAD

Capitulo 3 Estructura de las normas de informacin financiera

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 20

Normas de Informacin Financiera Conceptuales

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 21

Conformacin de las NIF

Normas de informacin financiera conceptuales o marco conceptual

Normas de informacin financiera particulares o NIF particulares

Interpretaciones a las normas de informacin financiera (INIF)

Divisin de las NIF.

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA CONCEPTUALES O MARCO CONCEPTUAL

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 24

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 25

Postulados bsicos de la contabilidad financiera

Sustancia econmica Entidad econmica Negocio en marcha

Postulados bsicos de la contabilidad financiera

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 26

Reconocimiento inicial Reconocimiento posterior

Clasificacin de las reglas particulares

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 30

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Normas De Informacin Financiera

Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin Supletoriedad NIF PARTICULARES

Interpretaciones a las NIF

Normas de valuacin Normas de presentacin Normas de revelacin

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 31

IDENTIFICAR GRADOS DE INCERTIDUMBRE RESPECTO DE LA EVENTUAL OCURRENCIA DE SUCESOS.

Seguridad razonable Informacin, pruebas, evidencias, datos Disponibles, ndicos

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 33

SERIE NIF A MARCO CONCEPTUAL

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 34

SERIE NIF B NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 35

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 36

SERIE NIF D NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACI DETERMINACIN DE RESULTADOS

SERIE NIF E NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 37

Valuacin, Dualidad econmica y Consistencia.

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 40

ACADEMIA DE CONTABILIDAD / U.M.S.N.H. / F.C.C.A. / PCD 41

Caractersticas esenciales del activo

Circulante Activo No circulante

Disponible Realizable Otros

Circulante o a corto plazo