Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin

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Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin

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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes* Ttulo : Convergencia de las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) hacia Normas Internacionales de Auditora (NIA) - Parte nal Fuente : Actualidad Gubernamental, N 54 - Abril 2013

Sumario
1. Aspectos generales 2. Comparacin de la estructura de las NAGU y las NIA 3. Comentario de las NAGU

1. Aspectos generales
En el presente artculo vamos a continuar exponiendo el tema de la convergencia de las NAGU hacia las NIA, previamente haremos una comparacin de la estructura de ambas y luego comentaremos las Normas de Auditora Gubernamental.
Etapa de ejecucin
Proceso de auditora
NIA 220 Control de calidad para la auditora de estados nancieros Otros procedimientos

2. Comparacin de la estructura de las NAGU y las NIA

NAGU 110 120 130 140 Denominacin NIA Nomenclatura Entrenamiento tcnico y capa- 200 Objetivos generales del aucidad profesional (*) (Aprobada ditor independiente y la por R.C. N 162-95-CG) conduccin de una auditora Independencia (*) (Aprobada por de acuerdo con la NIA R.C. N 162-95-CG) El p.A.14 de la NIA 200 Cuidado y esmero profesional seala que el auditor est (*) (Aprobada por R.C. N 162sujeto a los requisitos ticos 95-CG) relevantes, incluidas las relaCondencialidad (Aprobada por tivas a la independencia, en R.C. N 162-95-CG) relacin con los compromisos nancieros de auditora de estados nancieros. a) Independencia profesional b) Integridad; c) La objetividad; d) Competencia profesional y debido cuidado y esmero profesional; e) La condencialidad, y f) La conducta profesional o secreto profesional. g) Conocimiento y aplicacin de las normas relativas auditora h) Calidad en su trabajo No existe la NAGU respectiva 210 Acuerdo de los trminos de los trabajos o compromisos de auditora

Evidencia de auditora

Procedimientos de auditora

NIA 500 Evidencia de

NIA 520 P ro c e d i m i e n t o s analticos NIA 530 Muestreo de auditora

NIA 240 Responsabilidad del auditor en relacin con el fraude NIA 250 Consideraciones de las leyes y regulaciones en una auditora NIA 550 Examen a partes relacionadas NIA 560 Examen a hechos posteriores NIA 570 Evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. NIA 580 Evaluacin como evidencia de las declaraciones o manifestaciones escritas de la gerencia.

NIA 501 Evidencia de auditora para partidas seleccionadas. NIA 505 Co n fi rmaci o n es externas

NIA 540 Auditora a estimaciones contables y estimaciones del valor razonable

NIA 510 Trabajos iniciales de auditora saldos iniciales

1.60 330

Control de calidad (sustituido por 220 Control de calidad para una la R.C.N 141-99-CG) auditora de estados nanSupervisin del trabajo de audi- 220 cieros toria. (sustituido por la R.C. N Direccin, supervisin y desa141-99-CG) rrollo de la calidad del trabajo de auditora (p.15 NIA 220) Archivo permanente (modicado 230 Documentacin de auditora por R.C. N 141-99-CG) Papeles de trabajo (sustituido por la R.C. N 141-99-CG) Carta de Representacin (aprobada por R.C. N 162-95-CG) - no existe modicacin alguna

2.40 3.50 3.70

* Especialista en auditora y nanzas pblicas.

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Informe Especial

Convergencia de las Normas de Auditora Gubernamental rte (NAGU) hacia Normas Internacionales de Auditora Pan fi al (NIA)

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NAGU 4.50 3.20

Informe Especial
Denominacin NIA Nomenclatura NAGU Denominacin No existe la NAGU respectiva No existe la NAGU respectiva No existe la NAGU respectiva No existe la NAGU respectiva NIA Nomenclatura Informe especial (sustituido por 240 Responsabilidades del audiR.C. N 012-2002-CG) tor en relacin con el fraude (Concordado con la R.D. N 089en una auditora de estados 2002-CG) nancieros Evaluacin del cumplimiento 250 Consideracin de leyes y de disposiciones legales y reglareglamentos en una auditora mentarias (sustituido por la R.C. de estados nancieros N 141-99-CG) Comunicacin de hallazgos 260 Comunicacin con los en(modicado por R.C. N 259cargados y responsables de 2000-CG) la direccin o gobierno corporativo Comunicacin de Hallazgos (p.16 literal (b) y 19 NIA 260) Evaluacin de la estructura del 265 Comunicacin de deficiencontrol interno (modicado por cias de control interno a los R.D. N 309-2011-CG) encargados de la direccin o gobierno corporativo Planicacin general (aprobado 300 Planeacin de una auditora por R.C. N 162-95-CG) de estados nancieros Planeamiento de la auditora Desarrollo del plan de audi(modicado por R.C. N 141tora (p.9 NIA 300) 99-CG) Programas de auditora (modicado por R.C. N 141-99-CG) No existe la NAGU respectiva 315 Identicacin y anlisis de los riesgos de error material mediante la comprensin de la entidad y de su entorno 320 Materialidad en la planicacin y ejecucin de auditora 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados 402 Consideraciones de auditoras relativas a una entidad que utiliza organizaciones o empresas de servicios 450 Evaluacin de las distorsiones o errores materiales identicadas durante la auditora 1.50 550 Partes relacionadas 560 Hechos posteriores 570 Empresa o negocio en marcha 580 Manifestaciones escritas o carta de representacin de la entidad Auditora de estados nancieros de un grupo econmico (incluyendo el trabajo de los auditores de los componentes)

No existe la NAGU respectiva 600 Consideraciones especiales.

3.60

No existe la NAGU respectiva

610 Uso del trabajo de los auditores internos

3.10

Participacin de profesionales y/o 620 Uso del trabajo de un experto especialistas (aprobada por R.C. N 162-95-CG) Elaboracin del informe (modi- 700 Formacin de una opinin cado por R.C. N 309-2011-CG) e informe sobre estados Oportunidad del informe (apronancieros bada por R.C. N 162-95-CG) 705 Modicaciones a la opinin Sin modicacin alguna en el dictamen del auditor Caractersticas del informe (susindependiente tituida por la R.C. N 259-2000- 706 Prrafos de nfasis y prraCG) fos de otros asuntos en el Contenido del informe (modidictamen del auditor indecado por R.C. N 309-2011-CG) pendiente Seguimiento de recomendaComunicacin de otros asunciones de auditorias anteriores tos de importancia u otras (modicado por R.C. N 309cuestiones en el dictamen del 2011-CG) auditor (p.8 NIA 706) No existe la NAGU respectiva 710 Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados nancieros comparativos 720 Responsabilidad del auditor relacionados con otra informacin en documentos que contienen estados nancieros auditados 800 Consideraciones especiales. Auditora de estados nancieros preparados de acuerdo con un marco de referencia para propsitos especiales 805 Consideraciones especiales. Auditora de estados nancieros individuales y elementos especcos, cuentas o partidas de un estado nanciero 810 Compromisos de auditora para dictaminar sobre estados financieros intermedios o condensados

2.10 2.20 2.30

4.10 4.20 4.30 4.40 4.60

No existe la NAGU respectiva No existe la NAGU respectiva No existe la NAGU respectiva

No existe la NAGU respectiva

No existe la NAGU respectiva

No existe la NAGU respectiva

3.40

Evidencia de auditora suciente, 500 Evidencia de auditora competente y relevante (modicado por R.D. N 309-2011-CG) No existe la NAGU respectiva para partidas especcas No existe la NAGU respectiva No existe la NAGU respectiva 501 Evidencia de auditora: consideraciones adicionales 505 Conrmaciones externas 510 Trabajos iniciales de auditora, evaluacin de saldos iniciales: balance de apertura 520 Procedimientos analticos 530 Muestreo de auditora 540 Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valores razonables y revelaciones relacionadas 1.60 330 No existe la NAGU respectiva No existe la NAGU respectiva

No existe la NAGU respectiva No existe la NAGU respectiva No existe la NAGU respectiva

Control de calidad (sustituido por ISQC Establecer procesos de sula R.C. N 141-99-CG) 1 pervisin de las polticas y Super visin del trabajo de procedimientos de Control auditora (sustituido por la R.C. de Calidad de la Firma (p.48 N 141-99-CG) NICC 1)

Estructura de las NIA y la relacin con el proceso de auditora

01 02 03 04

Etapa previa

Planeamiento de auditora NIA - Concepto 300 Planeamiento 315 Identicacin y evaluacin de riesgos 320 Material en el planeamiento

Ejecucin de auditora Evidencia de auditora Procedimiento de auditora Otros procedimientos Uso del trabajo de otros 500 501 520 530 250 550 610 620 NIA 510 220 NIA 540 240 NIA 570 580 NIA

Informe de auditora NIA - Concepto 700 Formacin de opinin 705 Modicacin a la opinin

NIA 200 Objetivos generales del NIA 200 Acuerdos del control de

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3. Comentario de las NAGU
El contenido de la estructura de las normas de auditora gubernamental es la siguiente: a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo. b) Ttulo, es la denominacin de la norma. c) Enunciado, es la exposicin breve de la normas. d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y correcta aplicacin. e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a su cumplimiento A continuacin, desarrollaremos un ejemplo de la convergencia NAGU hacia NIA. 3.1. Normas generales
Nota.- Las normas de auditora gubernamental de la 110 hasta la 150 son las normas originales aprobadas por la R.C. N 162-95CG, no existiendo modicacin alguna para ellas, en cambio la NAGU 160 que ha sido sustituida por la R.C. N 141-99-CG. Concordancia NIA 200 p. 13 Versin 2010 - Proyecto claridad NAGU. 1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional (*) (aprobada por R.C. N 162-95-CG) El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo. (*) Normas de Auditora generalmente aceptada. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora. A n de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora. NAGU.1.20 Independencia (*) (aprobada por R.C. N 162-95-CG) El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. (*) Norma de auditora generalmente aceptada. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si es independiente y sus actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de incompatibilidad o conictos de inters maniestos. El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o indirectamente. El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir benecios en cualquier forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control. Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad donde realice su examen. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia. NAGU.1.30 Cuidado y esmero profesional (*) (aprobada por R.C. N 16295-CG) El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. (*) Norma de auditora generalmente aceptada. El debido cuidado y esmero profesional signica emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente. Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o trasgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a n de que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. NAGU.1.40 Condencialidad (aprobada por R.C. N 162-95-CG) El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La condencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas orientadas a asegurar la debida condencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental

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debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional. NAGU. 1.50 Participacin de profesionales y/o especialistas (aprobada por R.C. N 162-95-CG) Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos. y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable. Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. NAGU. 1.60 Control de calidad (sustituido por la R.C. N 141-99-CG) Concordancia ISQC 1 Norma internacional de control de calidad a) Qu signica control de calidad? El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de auditora gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. b) Obligatoriedad de promover y desarrollar un sistema de control de calidad Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las Auditoras se realizan de acuerdo con la Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. c) Control de calidad interno La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna, conformantes del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a:

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Informe Especial
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planicar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso. Los Planes Anuales de Auditora sern exibles a n de permitir cambios que previa autorizaciones considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamientos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General. La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. La Contralora General y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente informe. Limitaciones al Alcance Las sociedades de auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica. NAGU 2.20 Planeamiento de la auditora (modicado por R.C. N 141-99-CG) El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a n de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin, con la nalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y programas previstos en el periodo bajo examen; as como el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen. El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos. Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentar su trabajo mediante: a) La actualizacin del Archivo Permanente. b) Emisin del plan y programas de auditora para ejecutar el trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros. El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental. La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora. NAGU 2.30 Programas de auditora (modicado por R.C. N 141-99-CG) Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especcos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suciente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo sucientemente flexibles para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes. Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de auditora debe ser lo sucientemente detallado de manera que sirva de gua al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo. Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos especcos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin, su contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora. Los cambios que se hagan a los programas de auditora deben ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modicacin, debiendo documentarse apropiadamente. La responsabilidad de la elaboracin y modicacin de los programas de auditora, corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior. NAGU 2.40 Archivo permanente (modicado por R.C. N 141-99-CG) a) Concepto Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus

a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales. b) Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora. c) Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para conrmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. d) Control de calidad externo La Contralora General de la Repblica adoptar las polticas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad externo de los rganos de Auditora Interna y de las Sociedades de Auditora designadas. El control de calidad externo debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de capacitacin y entrenamiento. Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la supervisin correspondiente.

3.2. Normas relativas a la planicacin

Concordancia NIA 300 Versin 20101Proyecto claridad NAGU. 2.10 Planificacin general (aprobado por R.C. N 162-95-CG) La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planicarn sus actividades de auditora a travs de su Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el periodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta condencialidad de su contenido. El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planicacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema.

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logros y metas; a n de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva. b) Implementacin Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. c) Documentacin bsica La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental. d) Excepcin El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente. riesgo de control existente, as como identicar reas crticas. La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y alcance de auditora que se ejecuta, sea nanciera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes, as como las disposiciones especcas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas: 1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin. 2. Comprobacin de que los controles identicados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora emitir el documento denominado Memorando de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Control Institucional, si fuere el caso. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe de Auditora, copia del Memorando de Control Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten, para el seguimiento correspondiente. NAGU 3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias (sustituido por la R.C. N 141-99-CG) En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms especco que las que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece entre otros aspectos, qu debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneciar, cunto y en qu deber gastarse. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y aplicables para los nes de la auditora, el auditor debe planicar su labor en forma tal que tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estn libres de hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que le ser posible identicar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan inuir signicativamente en los resultados de la auditora. As mismo, el auditor est obligado a tomar conocimiento

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3.3. Normas relativas a la ejecucin de la auditora gubernamental

NAGU 3.10 Evaluacin de la estructura del control interno (modicado por R.D. N 309-2011-CG) Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identicar las reas crticas e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento del control interno institucional. La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como: promover la efectividad, eciencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin conable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deciencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilcitos, a n de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna. La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno, cuya implantacin, funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluacin, se regulan por la Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado - y la normativa tcnica que emite la Contralora General de la Repblica sobre la materia. La comprensin y evaluacin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer el diseo y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el

de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el rea auditada, a n de estar en capacidad de disear procedimientos de auditora que posibiliten identicar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilcitos. Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos potenciales de incumplimiento signicativos que se asocian con el rea o los procesos auditados. Para tal efecto el auditor deber: a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y signicativo en los estados nancieros, informacin presupuestaria o rea auditada; b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan vericar el cumplimiento de la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales: c) Evaluar los resultados de dichas pruebas; Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo. Cuando la citada entidad perciba nanciamiento de organismos internacionales de crdito o de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o vericar informacin relacionada con las normas pertinentes. Cuando la legislacin vigente autorice a los funcionarios expresamente algn grado de discrecionalidad para determinada toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones solo pueden observarse si fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o riesgos en el momento oportuno o por los resultados adversos que la decisin conllev a la entidad. Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus objetivos y metas, as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales hechos. El auditor est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y actos ilcitos signicativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en la administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los estados nancieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la nalidad que durante la planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado. Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina que existen indicios de un acto ilcito signicativo lo reporta segn la NAGU 4.50. El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no intereran con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro. La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora guber-

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Informe Especial
en el Informe correspondiente. La evidencia ser suciente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suciente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese propsito. b) Competencia Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y conable. A n de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en el respectivo informe. Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente: - La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms conable que la obtenida del propio organismo auditado. - La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es ms conable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deciente, no es satisfactorio o no se ha establecido. - Los documentos originales son ms conables que sus copias. - La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). c) Relevancia Se reere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso, la informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia. Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. La adecuada recopilacin u obtencin de evidencia que cumpla con los requisitos de suciencia, competencia y relevancia, debe permitir identicar y sustentar apropiadamente las presuntas responsabilidades que se establezcan como resultado del trabajo auditor, as como las infracciones graves, muy graves y leves incurridas; por lo que se deber cuidar especialmente su correspondiente acreditacin. Clasicacin de la Evidencia a) Evidencia fsica Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grcos, mapas o muestras materiales. b) Evidencia documental Consiste en informacin elaborada como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes en caso de determinacin de responsabilidades civiles y penales. c) Evidencia testimonial Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado inuidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada. d) Evidencia analtica Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales. Conabilidad de la evidencia proveniente de sistemas computarizados Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su conabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la conabilidad de esa informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin Financiera - SIAF. Determinacin de la conabilidad de la informacin Para determinar la conabilidad de la informacin, el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especcamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son conables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con nes informativos, por no ser signicativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. Aplicacin del Reglamento de Infracciones y Sanciones Cuando se presenten dicultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique el normal desarrollo de la auditora a los auditores de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora designadas, se aplicar el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la Contralora General, concordante con el artculo 41 y siguientes de la Ley N 27785. NAGU 3.50 Papeles de trabajo (sustituido por la R.C. N 141-99-CG) Concordancia NIA 230 Documentacin de auditoria - versin 2010 a) Concepto Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentar en el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magntico, electrnico, informticos y otros.

namental, no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el periodo objeto de auditora, tampoco signicar necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas. NAGU 3.30 Supervisin del trabajo de auditora (sustituido por la R.C. N 141-99-CG) El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos. El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eciencia, ecacia y economa en la utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de los auditores, y permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditora. Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. La participacin en los trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin de la auditora considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento. NAGU 3.40 Evidencia de auditora suciente, competente y relevante (modicado por R.D. N 309-2011-CG) (concordancia NIA 500 y 501 versin 2010 Proyecto claridad) Obligatoriedad de obtener evidencia El auditor debe obtener evidencia suciente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora. La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos de suciencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. Caractersticas de la evidencia: a) Suciencia Es suciente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas

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