40 Ejercicios

I.

Marco Conceptual
1. Ejercicio Clculo Valor Actual La compaa ABC debe reconocer una provisin por desmantelar una planta en el norte de Chile en 20 aos, el flujo estimado de dinero a incurrir en el desmantelamiento de la planta es de MUS$500.000.- la tasa es de un 5%. Realizar clculo y contabilizacin. Desarrollo: (La frmula financiera para realizar el clculo es: flujo / (1+i%)^n) Como quedara la transaccin (500.000/(1+5%) ^20) = Tasa 5,00% 20 500.000 0,38 188.444,74 188.445 Asiento Contable 1/1/2010 Propiedades, plantas y equipos Provisin por desmantelamiento Debe 188.445 Haber 188.445

MUS$ Desmantelamiento Flujos de caja Gasto estimado Factor de descuento Valor actual

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40 Ejercicios

II.

Homologacin de cuentas contables

La compaa M&L debe converger de PCGA chilenos a NIIF, por lo cual a usted como contador general de la compaa, le solicita realizar la homologacin del plan de cuentas bajo PCGA chileno, al formato de presentacin NIIF. Para realizar esta labor usted cuenta con un formato uniforme para presentacin de estados financieros emitido por la SVS.
SVS Estado de Situacin Financiera Clasificado Estado de Situacin Financiera Activos Activos corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros activos financieros, corrientes Otros activos no financieros, corrientes Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes Inventarios Activos biolgicos, corrientes Activos por impuestos, corrientes Total de activos corrientes distintos de los activos o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios Activos no corrientes o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta Activos no corrientes o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios Activos no corrientes o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios Activos corrientes totales Activos no corrientes Otros activos financieros, no corrientes Otros activos no financieros, no corrientes Derechos por cobrar, no corrientes Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, no corrientes Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin Activos intangibles distintos de la plusvala Plusvala Propiedades, Planta y Equipo Activos biolgicos, no corrientes Propiedad de inversin Activos por impuestos diferidos Total de activos no corrientes xx/xx/xxxx

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40 Ejercicios
Total de activos Patrimonio y pasivos Pasivos Pasivos corrientes Otros pasivos financieros, corrientes Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, corrientes Otras provisiones, corrientes Pasivos por Impuestos, corrientes Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes Otros pasivos no financieros, corrientes Total de pasivos corrientes distintos de los pasivos incluidos en grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta Pasivos incluidos en grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta Pasivos corrientes totales Pasivos no corrientes Otros pasivos financieros, no corrientes Otras cuentas por pagar, no corrientes Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, no corrientes Otras provisiones, no corrientes Pasivo por impuestos diferidos Provisiones por beneficios a los empleados, no corrientes Otros pasivos no financieros, no corrientes Total de pasivos no corrientes Total pasivos Patrimonio Capital emitido Ganancias (prdidas) acumuladas Primas de emisin Acciones propias en cartera Otras participaciones en el patrimonio Otras reservas Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora Participaciones no controladoras Patrimonio total Total de patrimonio y pasivos

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40 Ejercicios 2. Realice el mapeo de cuentas de activo bajo PCGA al formato emitido por la SVS
Rubro PCGA Rubro IFRS

DISPONIBLE Cuentas Corrientes Caja Chica Dep a plazo (menos de 3 meses) DEUDORES POR VENTA DEUDORES VARIOS DOC X COBRAR DOC Y CXC EERR EXISTENCIAS IMPUESTOS POR RECUPERAR IMPUESTOS DIFERIDOS GASTOS ANTICIPADOS Activos circulantes TERRENOS CONSTRUCCION Y OBRAS DE INFRAEST MAQUINARIAS Y EQUIPOS VEHICULOS EQUIPOS COMPUTACIONALES MUEBLES Y UTILES OTROS (ACT. LEASING) DEPRECIACION ACUM INVERSIONES EN OTRAS SOC INVERSIONES EN EERR INTANGIBLES IMPUESTOS DIFERIDOS Activos no circulantes Total Activos Propiedades, Planta y Equipo Propiedades, Planta y Equipo Propiedades, Planta y Equipo Propiedades, Planta y Equipo Propiedades, Planta y Equipo Propiedades, Planta y Equipo Propiedades, Planta y Equipo Propiedades, Planta y Equipo Otros activos financieros, no corrientes Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin Activos intangibles distintos de la plusvala Activos por impuestos diferidos, no corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Efectivo y Equivalentes al Efectivo Efectivo y Equivalentes al Efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes Inventarios Activos por impuestos, corrientes Activos por impuestos diferidos, no corrientes Otros activos no financieros, corrientes

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40 Ejercicios 3. Realice el mapeo de cuentas de Pasivo bajo PCGA al formato emitido por la SVS
Pasivos y Patrimonio Pasivo circulante: Pasivos Bancarios Ob leasing Cuentas por Pagar Provisiones y Retenciones Provisiones Vacaciones Impuesto a la Renta Ingresos percibidos por adelantado Total pasivo circulante Pasivo a largo plazo Pasivos Bancarios Ob leasing Impuestos diferidos Total pasivo a largo plazo Capital Pagado Reserva Revalorizacin capital propio Otras Reservas Resultados acumulados Utilidad (prdida del ejercicio) Otros pasivos financieros, no corrientes Otros pasivos financieros, no corrientes Pasivo por impuestos diferidos Otras provisiones, corrientes Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes Pasivos por Impuestos, corrientes Otros pasivos no financieros, corrientes Otros pasivos financieros, corrientes Otros pasivos financieros, corrientes Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes

Capital emitido Ver tratamiento de C.M. en Chile Otras reservas Ganancias (prdidas) acumuladas Ganancias (prdidas) acumuladas

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40 Ejercicios

III.

Elaboracin Estado de Flujos de Efectivo

La entidad Lombard, donde usted trabaja, necesita que prepare el Flujo de Efectivo, la fecha solicitada es al 31 de diciembre de 2009 por el Mtodo Directo. Adicionalmente se le solicita prepararlo por Mtodo Indirecto.

Los datos que posee son los siguientes: Balance al 01-01-2009 Activos Disponible Cuentas por cobrar Existencias Activo Fijo Total Activos 110 55 220 550 935 Pasivos Proveedores Patrimonio 165 770

Total pasivos

935

Transacciones del perodo: Compra de Activo fijo por $88 al Contado Obtencin de prstamo corto plazo por $50 Pago a proveedores por $33 Ventas al contado por $77 Con costo de ventas de $55

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40 Ejercicios

Desarrollo: Preparar flujo de efectivo: Activos Disponible Cuentas por cobrar Existencias Activo Fijo Total Activos 116 55 165 638 974 Pasivos Proveedores Obligacin Bancos Patrimonio Total pasivos 132 50 792 974

4. Elabore el Estado de flujo de efectivo al 31-12-2009 (Mtodo Directo) Activos Flujo de actividades de operacin Cobrado a Clientes Pagados a proveedores Flujo de actividades de inversin Compra de activo fijo Flujo de actividades de Financiamiento Obtencin de prstamo Flujo neto del perodo Saldo inicial de efectivo Saldo Final de efectivo 44 77 (33) (88) (88) 50 50 6 110 116

5. Elabore el Estado de flujo de efectivo al 31-12-2009 (Mtodo Indirecto) Activos Flujo de actividades de operacin Utilidad del ejercicio Variacin de proveedores Variacin de existencias Flujo de actividades de inversin Compra de activo fijo Flujo de actividades de Financiamiento Obtencin de prstamo Flujo neto del perodo Saldo inicial de efectivo Saldo Final de efectivo 44 22 (33) 55 (88) (88) 50 50 6 110 116

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40 Ejercicios

IV.

Polticas contables, cambios en las estimaciones y errores

6. Caso Prctico Polticas contables, cambios en las estimaciones y errores Una prestigiosa compaa de electrodomsticos vende licuadoras a las cuales le entregan una garanta de 6 meses. La entidad reconoce una provisin por los costos relacionados con las garantas en funcin del historial de reclamos de sus licuadoras. En 2010, Domela ha detectado que se ha producido una serie de averas en algunas licuadoras vendidas en 2008 por culpa de unas piezas defectuosas que se utilizaron. Por tanto, se esperan ms reclamos con respecto a esas licuadoras en 2010. Usted es el encargado de los EEFF Reconoce el aumento en el nmero de reclamos como un cambio en la estimacin contable? Respuesta La NIC 8 establece que una estimacin podr necesitar una revisin si se produjesen cambios en las circunstancias en las que se basa la estimacin o como consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer ms experiencia. El gasto adicional en el ejercicio corriente en concepto de reclamos por garantas constituye un cambio en la estimacin contable porque la provisin de 2009 se cre con arreglo al historial de reclamaciones recibidas. Dado que en 2010 se ha obtenido nueva informacin en relacin con la existencia de piezas defectuosas en las licuadoras lanzadas al mercado en 2009, el incremento previsto en el nmero de reclamos se contabilizar como cambio en la estimacin contable. La NIC 8 tambin establece que "las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se tenga conocimiento de informacin adicional".

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40 Ejercicios

V.

Hechos posteriores a la fecha del balance

7. Caso 1 Est usted revisando los EEFF de Aeronuticas correspondientes al ejercicio finalizado al 31 de diciembre de 2010. En el marco de su anlisis de hechos posteriores a la fecha del balance, de acuerdo a su revisin usted verific que en los estados financieros de enero y febrero de 2011 se ha dado de baja una nave por USD3.000.000. Indagando en el tema averigua que uno de los aviones de Aeronuticas estaba en condiciones regulares y la ltima vez que se utiliz tuvo un aterrizaje de emergencia ya que una falla generalizada afect a su sistema y lamentablemente no tiene arreglo. Este avin era nico en su clase. Sus caractersticas nicas le proporcionaban a Aeronuticas una ventaja competitiva. Pasarn aos hasta que dicha avin sea reemplazado. Respuesta Se deber revelar tanto el hecho en s como su efecto financiero previsto dado que representa un cambio significativo en las actividades. Los estados financieros no tendrn que ajustarse dado que la baja de este avin no es una situacin que existiera al cierre del ejercicio. Adems se debe tener en cuenta que hechos como ste dan a lugar a cuestionar si la entidad podr continuar como empresa en marcha. Por ello esta entidad deber evaluar su capacidad para continuar en funcionamiento al elaborar sus estados financieros. En caso de que se produzca un evento antes de que los estados financieros sean autorizados para su divulgacin que implique que la entidad no pueda seguir con sus actividades, sta no elaborar sus estados financieros sobre la hiptesis de empresa en marcha. 8. Caso 2 Repul Ltda. Vende piezas de repuestos para un modelo en especfico de motocicletas de alto prestigio. A la fecha de cierre del balance, la entidad Repul tiene una cantidad elevada de estas piezas en sus inventarios. Con posterioridad al cierre del balance la entidad de motocicletas de alto prestigio anuncia que descontinuara el modelo. No existiendo un mercado alternativo para estas piezas. Respuesta

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40 Ejercicios Repul Ltda. debe registrar la prdida por VNR en los estados financieros, debido a que mantena un elevado nmero de estas piezas en sus inventarios al cierre del balance, lo cual es indicativo de una reduccin de la demanda del producto que finalmente ha llevado al cese de su fabricacin.

9. Autorizacin de la administracin para la publicacin de los EEFF La gerencia de una entidad completa el da 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicacin. La entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra informacin financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el rgano competente el da 17 de mayo de 20X2. Indique desde y hasta que fecha aplica la NIC 10 o seccin 32 Respuesta

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40 Ejercicios

VI.

Correccin Monetaria en Chile

Ejercicios Correccin Monetaria en el Patrimonio La compaa Naturel es una S.A. Abierta, por lo cual, en la transicin de acuerdo a oficio circular 456 de la SVS, debe seguir las siguientes instrucciones
Oficio circular indica En este caso Compaas que su moneda funcional sea el peso chileno 1. Capital Pagado (No se deflacta) 2. al finalizar periodo de transicin (La C.M es llevada a otras reservas) Esta excepcin se debe a que el capital a esta fecha se encuentra establecido en los estatutos sociales.

Antecedentes bajo PCGA

Capital Pagado Histrico 01.02.2008 Revalorizacin del periodo Capital Pagado Histrico 01.01.2009 Revalorizacin del periodo Saldo al 31.12.2009 Revalorizacin del periodo Saldo al 31.12.2010 M$ 50.000 4.450 54.450 -1.252 53.198 2.660 55.858

10. De acuerdo a oficio circular 456 de la SVS, como quedara el Patrimonio al 01.01.2010 y a la fecha de balance pro forma 31.12.2010?

Solucin: Capital pagado al Capital pagado no se deflacta, por lo tanto se mantiene Capital pagado al Capital pagado tampoco se deflacta, pero la C.M del periodo, es decir los M$2.660 son llevados contra otras reservas varias. 01.01.2010 53.198 31.12.2010 55.858

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11. Con los mismos antecedentes realice el ejercicio anterior para una sociedad de responsabilidad limitada, que no reporta a la SVS. Y que no ha capitalizado en sus estatutos el capital reserva de revalorizacin capital propio. Solucin: Capital pagado al Mantiene capital pagado histrico Capital pagado al Mantiene capital pagado histrico 01.01.2010 50.000 31.12.2010 50.000

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40 Ejercicios

VII. Conversin de los estados financieros en moneda extranjera y Moneda funcional

12. Ejercicio Conversin de los estados financieros en moneda extranjera y Moneda funcional Antecedentes para definicin moneda funcional. a) 33 Mineros S.A. posee una inversin de un 90% en San Esteban Ltda., representa un 5% de su patrimonio b) San Esteban Ltda. Fue constituida con fecha 01.01.2009 c) 33 Mineros S.A.: comercia toda su produccin a Europa (Euro) La mano de Obra es cancelada en pesos Chilenos Su financiamiento es en Euro, con Banco Europeo La adquisicin de Materiales e Inversin en Maquinarias, repuestos es realizada a Francia (Euro) d) San Esteban Ltda. Realiza todas sus transacciones en el mercado Chileno. La facturacin de San Esteban a 33 Mineros S.A. Corresponde a un 10% del total de las Ventas. Realizar evaluacin de Moneda Funcional para ambas compaas Datos 33 Mineros S.A comercia toda su produccin a Europa (Euro) La mano de Obra es cancelada en pesos Chilenos Su financiamiento es en Euro, con Banco Europeo La adquisicin de Materiales e Inversin en Maquinarias, repuestos es realizada a Francia (Euro) Conclusin: la moneda funcional es el EURO San Esteban Ltda. Realiza todas sus transacciones en el mercado Chileno. Evaluacin Euro Pesos Euro Euro

Pesos No es La facturacin de San Esteban a 33 Mineros S.A. corresponde a un 10% extensin, del total de las Ventas. por lo que

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40 Ejercicios mantiene el peso como moneda funcional Conclusin: la moneda funcional es el Peso chileno.

13. Qu sucede con el ejercicio actual si San Esteban Ltda. factura el 100% de sus ventas a 33 Mineros S.A. En este caso San Esteban pasa a ser una extensin del 33 Mineros S.A. ente informante, por lo cual su moneda funcional debera ser cambiada al EURO, es decir su contabilidad debe ser en Euro.

14. Realice Conversin de estado financieros de San Esteban (Peso) a Euro. Conversin de los estados financieros en moneda extranjera a) Valor del Euro al: 31.12.2009 Promedio 01.01.2009 800 790 700

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40 Ejercicios b) Estados Financieros San Esteban Ltda.

M$ 1.500.550 9.750.000 20.009.500 239.541.950 150.000 270.952.000 142.000.000 35.000.000 15.000.000 6.952.000 198.952.000 50.000.000 22.000.000 72.000.000 Total de patrimonio y pasivos 270.952.000

Efectivo y Equivalentes al Efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corrientes Inventarios Propiedades, Planta y Equipo Activos por impuestos corrientes Total Activos Corrientes y No Corrientes Otros pasivos financieros corrientes Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Otras provisiones a corto plazo Pasivo por impuestos diferidos Total Pasivos Corrientes y No Corrientes Capital emitido Otras reservas Ganancias (prdidas) acumuladas Patrimonio total

Conversin de estados financieros Bajo el escenario anterior para poder consolidar (para incorporar los estados financieros de San Esteban Ltda., en el consolidado de 33 Mineros S.A.) hay que convertirlos desde el peso chileno al Euro. A continuacin veremos la metodologa de conversin
M$ 1.500.550 9.750.000 20.009.500 239.541.950 150.000 270.952.000 Euro 1.876 12.188 25.012 299.427 188 338.690 T/C cierre cierre cierre cierre cierre

Efectivo y Equivalentes al Efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corrientes Inventarios Propiedades, Planta y Equipo Activos por impuestos corrientes Total Activos Corrientes y No Corrientes

Otros pasivos financieros corrientes Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Otras provisiones a corto plazo

142.000.000 35.000.000 15.000.000

177.500 43.750 18.750

cierre cierre cierre

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40 Ejercicios
Pasivo por impuestos diferidos Total Pasivos Corrientes y No Corrientes Capital emitido Otras reservas Ganancias (prdidas) acumuladas Patrimonio total Total de patrimonio y pasivos 6.952.000 198.952.000 50.000.000 22.000.000 72.000.000 270.952.000 8.690 248.690 71.429 27.848 90.000 338.690 histrico Promedio cierre

Esta diferencia es la reserva de conversin

9.277

La diferencia obtenida es la diferencia de conversin que se pondr negativa en la cuenta (Otras reservas) El patrimonio quedara as
Capital emitido Otras reservas (Ganancias (prdidas) acumuladas Patrimonio total Total de patrimonio y pasivos 50.000.000 22.000.000 72.000.000 270.952.000 71.429 (9.277) 27.848 90.000 338.690

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40 Ejercicios

VIII. Propiedades, Plantas y Equipo

15. Contabilidad por componentes: a. Una compaa instal 1 ascensores que tienen un costo total de 1.000 UM b. La vida til estimada del ascensor es de 10 aos. c. Despus de 5 aos, se reemplazar el motor del ascensor. El costo de un motor en el mercado asciende a 400 UM. Realice contabilizacin por componentes: Solucin:
si no aplicamos contabilidad por componentes el efecto es el siguiente (PCGA) UM Ascensor 1.000 Vida til (aos) 10 Ascensor Depreciacin anual Depreciacin acumulada ao 1 100 100 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 100 100 100 100 100 100 100 100 200 300 400 500 600 700 800 900 ao 10 100 1.000

al aplicar contabilidad por componentes de acuerdo a NIIF el efecto es el siguiente: 1. primero separamos del bien principal, el componente significativo (Motor) UM Vida til (aos) Ascensor 1.000 10 Componentes Ascensor (estructura) 600 10 Motor 400 5 Ascensor Depreciacin anual Depreciacin acumulada Motor Depreciacin anual Depreciacin acumulada Efecto acumulado Depreciacin anual Depreciacin acumulada ao 1 60 60 ao 1 80 80 ao 1 140 140 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 60 60 60 60 60 60 60 60 120 180 240 300 360 420 480 540 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 80 80 80 80 160 240 320 400 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 140 140 140 140 280 420 560 700 ao 10 60 600 ao 10

ao 10

al revisar el efecto combinado de las depreciaciones, aplicando contabilidad por componetes podemos apreciar que en los primeros 5 ao, la depreciacin es mayor, debido a que bajo PCGA anterior el componente motor era depreciado en 10 aos.

16. Depreciacin:

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40 Ejercicios

La compaa M&L S.A. adquiere un equipo computacional por un valor de M$1.000; se sabe que este tipo de activos quedan obsoletos despus de 3 aos. El equipo est preparado para ser utilizado desde su instalacin (01 de diciembre de 20x8); pero comienza a utilizarse slo despus de 5 meses. Cundo se comienza a depreciar el bien? Solucin: De acuerdo a los antecedentes el equipo est preparado para ser utilizado desde su instalacin, es decir se cumple el requisito de la NIC 16, para el comienzo de su depreciacin: Se encuentra en la ubicacin y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la administracin. Por lo tanto, este equipo computacional debera comenzar a depreciarse desde el 01 de diciembre de 20x8).

17. El modelo del Costo: La compaa M&L agricultura adquiere con fecha 1 de 1 de enero de 2x09 cinco tractores va leasing financiero (el valor razonable del bien es equivalente al valor actual de los pagos mnimos (cuotas) del leasing, incluyendo la opcin de compra) Precio de compra: M$47.212.Vida til econmica: 5 aos Vida til de acuerdo a tabla del SII (supuesto): 7 aos Bien sin valor residual. Moneda funcional de la compaa es el peso Chileno (por lo cual no aplica correccin monetaria) Considerar que la definicin del valor razonable: implica que tanto comprador como vendedor al realizar una transaccin de compra-venta, lo hacen en condiciones de independencia mutua, es decir ninguno influye sobre el precio del bien. Solucin

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40 Ejercicios
Desarrollo (5 tractores) Vida til econmica (aos) Ascensor Depreciacin anual Depreciacin acumulada Activo Neto M$ 47.212 5 ao 1 9.442 9.442 37.770 ao 2 9.442 18.885 28.327 ao 3 9.442 28.327 18.885 ao 4 9.442 37.770 9.442 ao 5 9.442 47.212 -

Contabilizacin -----------------------xx---------------------Tractor Plantas y Equipos (activo no corriente) Arrendamientos por Pagar (leasing fin.) Adquisicin de los tractores -----------------------xx---------------------Depreciacin Tractor Plantas y Equipos (resultado) Depreciacin acumulada Tractor Plantas y Equipos (Activo no corriente) Depreciacin ao 1 (este asiento se debiese repetir durante los 5 aos) si es que su valor no se ha deteriorado debe haber 47.212 47.212

debe haber 9.442 9.442

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40 Ejercicios 18. Veamos que sucede si en el ao 2 detectamos que los tractores no generaran los flujos deseados debido a que no podrn ser utilizados ya que en la regin hay una gran sequa. Ver lo que dice la NIC 36 Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por depreciacin del activo se ajustarn en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante. Esto quiere decir que en el perodo 2 se debe ajustar el valor libro de los tractores Valor de Mercado de los tractores =M$20.000.Valor de Uso (de los flujos que generar) =M$25.000.Valor Libro (incorpora depreciacin ao 1 y 2) =M$28.327.Deterioro =M$ 3.327.Para reconocer el deterioro del bien debemos comparar el valor libro del bien versus su importe recuperable, y el importe recuperable es el mayor entre el valor de uso y valor de mercado o razonable) en este caso son los M$25.000.-----------------------xx---------------------Prdida por deterioro (resultado) Tractor Plantas y Equipos (activo no corriente) Reconocimiento de perdida por deterioro del valor de los tractores debe haber 3.327 3.327

Una vez reconocida la perdida por deterioro los cargos por depreciacin se ajustarn en los perodos futuros. Esto quiere decir que a partir del ao 3, la base de depreciacin es el nuevo valor libro considerando que no hay valor residual y la vida til remanente se mantiene:
M$ (5 tractores) Vida til econmica (aos) Vida til econmica remanente Ascensor Depreciacin anual Depreciacin acumulada Activo Neto Deterioro de valor Deterioro de valor acumulado Activo Neto Deteriorado 47.212 5 3 ao 1 9.442 9.442 37.770 37.770

ao 2 9.442 18.885 28.327 3.327 3.327 25.000

ao 3 8.333 27.218 19.994 3.327 16.667

ao 4 8.333 35.552 11.660 3.327 8.333 -

ao 5 8.333 43.885 3.327 3.327 0

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40 Ejercicios El valor deteriorado de un bien puede ser reversado, por ejemplo la sequa se acab entonces el bien podr ser usado de acuerdo a la estimacin inicial de la administracin, en este situacin es importante recordar que el deterioro puede ser reversado solo por el monto reconocido como deterioro. En este caso anterior solo podramos reversar contra resultado hasta un valor de M$3.327.-----------------------xx---------------------Depreciacin Tractor Plantas y Equipos (resultado) Depreciacin acumulada Tractor Plantas y Equipos (Activo no corriente) Depreciacin ao 3 (este asiento se debiese repetir hasta el ao 5 ) si es que su valor deteriorado no aumenta o disminuye debe haber 8.333 8.333

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40 Ejercicios 19. El modelo de Revaluacin (este modelo se permite solo en aplicacin de NIIF Plenas) Si la compaa hubiese adoptado el modelo de revaluacin, considerando los mismos datos vistos en el ejercicio 17, la contabilizacin hubiese sido idntica. Ahora si consideramos por ejemplo que en el ao 2 en vez del activo sufrir un deterioro de valor los tractores, estos aumentaron a M$35.000.M$ (5 tractores) Vida til econmica (aos) Vida til econmica remanente Ascensor Depreciacin anual Depreciacin acumulada Activo Neto Revaluacin Total Revaluacin Activo Neto 47.212 5 3 ao 1 9.442 9.442 37.770 37.770

ao 2 9.442 18.885 28.327 6.673 6.673 35.000

ao 3 11.667 30.552 16.660 6.673 23.333

ao 4 ao 5 11.667 11.667 42.218 53.885 4.994 - 6.673 6.673 11.667 6.673 -

Asiento contable en el ao 2, despus de haber registrado la depreciacin. -----------------------xx---------------------Tractor Plantas y Equipos (activo no corriente) Supervit de Revaluacin (Patrimonio) Reconocimiento del mayor valor de los tractores. debe haber 6.673 6.673

El supervit de revaluacin es un componente de patrimonio, por tanto corresponde a utilidades no realizadas. Estas utilidades podrn ser realizadas va depreciacin de los tractores o al momento de la enajenacin del bien, sin embargo esta poltica deber ser definida por la administracin. Otro tipo de distribucin deber ser discutida con los auditores de la compaa, ya que estas deben ser consistentes en el tiempo, y que provoque un sesgo al momento de la toma de decisiones.

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40 Ejercicios

IX.

Activos Intangibles

20. Costos a Capitalizar La Compaa M&L Tecnologa S.A. realiz la implementacin de un sistema de gestin administrativa. La implementacin dur 6 meses, desde febrero x1, hasta julio x2. Antecedentes.
Detalle Servidores y computadores relacionados al proyecto Software utilizados para el desarrollo Capacitacin personal informtica Capacitacin usuarios Remuneracin informticos (50%) dedicado al proyecto Error en la programacin genera costos anormales Sueldo gerente de administracin y finanzas Sueldo informticos mes de agosto (corregir errores inesperados) Total M$ 5.000 3.000 2.000 6.000 15.000 7.000 5.000 2.000

Usted como contador de la compaa indique que se puede activar. Solucin

Detalle Servidores y computadores relacionados al proyecto (depreciacin) Software utilizados para el desarrollo (amortizacin) Capacitacin personal informtica Capacitacin usuarios Remuneracin informticos solo (50%) dedicado al proyecto Error en la programacin genera costos anormales Sueldo gerente de administracin y finanzas Sueldo informticos mes de agosto (corregir errores inesperados) Total M$ 5.000 3.000 2.000 6.000 15.000 7.000 5.000 2.000 45.000 Activar 5.000 3.000 Gasto

7.500

2.000 6.000 7.500 7.000 5.000 2.000 29.500

15.500

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40 Ejercicios

X.

Costos de Financiamiento
21. Capitalizacin de intereses (en NIIF para PYME no se capitalizan inters) Determine los intereses a capitalizar en un elemento de propiedad, plantas y equipos. Antecedentes El 1 de enero de 2009, la entidad M&L, contrata a la compaa JCS para que construya su edificio corporativo, en un terreno que la compaa recibi de parte del estado. JCS tarda exactamente un ao en construir el edificio corporativo Durante el perodo se realizaron los siguientes desembolsos relacionados con la construccin del edificio. Fecha 01 de enero de 2009 31 de marzo de 2009 31 de julio de 2009 30 de noviembre de 2009 Total M$ 200.000 100.000 100.000 100.000 500.000

Las obligaciones de la compaa M&L al 31 de diciembre de 2009 son como sigue: a) Prstamo obtenido en enero de 2009. Tabla de amortizacin Fecha 2009 2010 2011 2012 Total

M$ inters 20.000 10.000 5.000 2.500 37.500

Cuota 134.375 134.375 134.375 134.375 537.500

b) Durante el perodo 2009, la compaa M&L invirti en fondos mutuos con los dineros del prstamo antes de generar los pagos a JCS. Intereses ganados M$10.000.Se pide: Registrar los intereses a capitalizar en el activo

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40 Ejercicios Solucin paso a paso: 1) Primero debemos definir cul es el inicio de la capitalizacin 01 de enero de 2009 2) Luego debemos definir hasta que fecha se capitaliza 31.12.2009 (un ao tardo la construccin). 3) Ahora debemos identificar los intereses devengados correspondientes a la porcin del prstamo que se invirti en la construccin del activo cualificado M$20.000.4) Tambin debemos considerar los intereses ganados por la inversin en fondos mutuos M$10.000.5) Conclusin el inters a capitalizar como parte del activo es de M$20.000M$10.000.- = saldo M$10.000 A hora que sucedera si al 31.12.2009 al edificio quedaron pendientes por realizar obras de paisajismo y pintura, por un monto de M$10.000.-, las cuales se postergaron hasta abril del 2010. R: creemos que la obras pendientes son irrelevantes, por lo que los intereses devengados a abril del 2010, no se activan Qu sucedera si la construccin se detiene entre los meses de Diciembre y marzo, debido a que en la regin que se construye, una regulacin local prohbe todos los aos en esa misma fecha realizar obras de infraestructura inmobiliaria? No debiese suspenderse la capitalizacin de intereses, debido a que el factor externo es habitual.

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40 Ejercicios

XI.

Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

Casos Prcticos Usted es parte del nuevo equipo de una compaa que reporta bajo IFRS. Se encuentra ante dos situaciones posibles. Explique cmo tratara cada situacin de acuerdo con la NIC 37: determine si ha de reconocer una provisin, y en tal caso, cmo ha de calcular el monto. Justifique su respuesta. En caso de que slo se tenga que revelar la informacin pertinente, indique la informacin que debe incluir en la revelacin de los estados financieros.

22. Caso 1 La entidad lanza al mercado un nuevo modelo de celular dos meses antes de la fecha de cierre. Este modelo, como todos los celulares vendidos por la entidad, tiene una garanta de 1 ao. En la fecha de cierre y en la fecha de la preparacin de los estados financieros, no se ha recibido ningn reclamo en relacin con dicho modelo. Se debiera realizar una provisin? Justifique. Solucin Se debiera reconocer una provisin para posibles reclamos efectuadas en el periodo de garanta para celulares vendidos antes de la fecha de cierre. En base a la experiencia, existe una obligacin presente y es probable que se reciban reclamos. El hecho de que sea un nuevo modelo no afecta la decisin de reconocer una provisin ya que la entidad puede recurrir a las experiencias anteriores con otros modelos para determinar la mejor estimacin posible tanto del volumen de reclamos que pueden recibirse como del costo de las mismas

23. Caso 2 Antes de la fecha del balance (31 de diciembre de 2010), el directorio anunci los detalles de la propuesta de reparto de dividendos, pendiente de aprobacin por parte de la Junta General de Accionistas. Dicha Junta se celebr en marzo de 2011 y se aprob dicha propuesta de reparto de dividendos. Solucin No existe obligacin alguna ya que no se ha producido ningn suceso que d origen a una obligacin. El suceso que da origen a la obligacin es la aprobacin de los accionistas en junta general. Los dividendos no cumplen los criterios de una obligacin presente segn se establece en la NIC 37. Por tanto, no se debe reconocer ninguna provisin al respecto a 31 de diciembre de 2010. Lo que se da en la actualidad es que si existe una aprobacin de dividendos por la junta y esto se encuentran establecidos en los estatutos por ejemplo en una

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40 Ejercicios sociedad annima por ley de stas debe pagarse el 30%. Por lo cual queda establecida una provisin por ese monto

24. Provisin de desmantelamiento

M&L explota una planta de Gas. La construccin de esa planta se complet en el 2009, el costo fue de USD10.000.000 millones de dlares. El valor actual estimado de los costos de desmantelamiento y restauracin del lugar al final de su vida til de 35 aos es de USD1.200.000. Indique cuales seran sus asientos contables primer y segundo ao. La tasa de descuento es de un 10%. Solucin Casos Prcticos Provisin de desmantelamiento

USD USD -----------------------2009-------------------------Debe Haber Planta de gas 1.200.000 Obligacin de desmantelamiento 1.200.000 Reconocimiento de la obligacin de desmantelamiento y restauracin =1200000*((1+10%) ^35) = 33.722.924, matemticamente estas obteniendo el monto estimado, pero la realidad, es estimar el costo futuro, y luego traer el valor actual. =33722924/((1+10%) ^35) = 1.200.000. -----------------------2010-------------------------Intereses 120.000 Obligacin por desmantelamiento 120.000 Al 31 de diciembre 2010 se reconoce el inters devengado de la obligacin por desmantelamiento =33722924/((1+10%) ^35) = 1.200.000. =33722924/((1+10%) ^34) = 1.320.000. ---------------US$ 120.000 Otra forma de clculo es el inters compuesto =1.200.000*10% = 120.000.-----------------------2010-------------------------Depreciacin de la planta de gas Depreciacin acumulada de la planta

320.000 320.000

Al 31 de diciembre de 2010 se reconoce la depreciacin anual de la planta MUS 11.200.000/35*1=320.000 En la prctica se recomienda en el auxiliar de activo fijo, separar tanto la construccin, como la provisin, ya que la provisin puede sufrir variaciones (no considerar las de tipo financiero) y afectar el monto del activo, el cual deber ser depreciado en su vida til restante.

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40 Ejercicios Considerar el costo de construccin USD10.000.000+1.200.000 provisiones por desmantelamiento.

25. Provisin por garantas

La compaa A vende lavadoras con un ao de garanta, y en el ao 2010 vendi 100.000 lavadoras Dentro de las reparaciones que ocurren, histricamente se conocen 2 tipos Reparaciones menores en las lavadoras el costo asciende a $30.000 C/U y si fueran defectos importantes a $80.000 C/U

Qu debemos hacer? Preguntar por la historia, experiencias o estadsticas Si la historia dice que 80% no presentar fallas, 15% reparaciones menores y 5% defectos importantes, calcule la provisin

Lavadoras Costo Unitario si se repararan todas estimacin (historia) Provisin por garantas

Reparaciones menores Defectos importantes 100.000 100.000 30.000 80.000 3.000.000.000 8.000.000.000 15% 5% 450.000.000 400.000.000

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40 Ejercicios

XII. Reconocimiento de Ingresos

26. CASO A CAIN vende a ABEL un Helicptero el 23 de noviembre de 2009 en M$ 40.000 El pago por parte de ABEL ser efectuado en 12 meses (condiciones normales de crdito 2 meses) CAIN no efectuar cargos por intereses en la deuda de ABEL La tasa de mercado actual es un 10% 27. CASO B ABEL tiene dos opciones Pagar el 30 de noviembre de 2009 M$ 40.000 Pagar el 30 de noviembre de 2010 M$ 44.000 28. CASO C La deuda debe ser cancelada el 31 de diciembre 2009; si ABEL paga el 30 de noviembre de 2009 se le otorgar un 5% de descuento. CAIN espera que ABEL pagar el 30 de noviembre de 2009. Qu monto de ingresos debera reconocer CAIN en cada caso? Solucin NO SE CONSIDERO EL EFECTO DE IVA AL CONTABILIZAR LA CUENTA POR COBRAR Caso A Factor 1,10 40.000/ 1,10= 36.363,64 40.000-36.363,64=3.636,36
En este caso, el inters (tasa de mercado) por el perodo anormal es de un 10%, con la cual podemos calcular el valor actual de la deuda Formula: 1 --------------

(1+i %)^n

--------------------------2009-----------------------------Cuentas por Cobrar 36.363,64 Ingresos Ordinarios 36.363,64 Contabilizacin al inicio (se considera un inters implcito 10% para calcular el valor actual)

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40 Ejercicios --------------------------2010------------------------------Cuentas por Cobrar 3.636,36 Ingresos Financieros 3.636,36 Contabilizacin del devengo de los intereses al final.

Caso B Opcin 1 --------------------------2009-----------------------------Cuentas por cobrar 40.000 Ingresos Ordinarios 40.000 Contabilizacin al inicio (no hay inters implcito) Opcin 2 --------------------------2009------------------------------Cuentas por cobrar 40.000 Ingresos Ordinarios 40.000 Contabilizacin al inicio

No se genera ingreso diferido, ya que se cancela dentro de las condiciones normales de crdito (2 meses)

--------------------------2010------------------------------Cuentas por Cobrar 4.000 Ingresos Financieros 4.000 Contabilizacin del devengo de los intereses al final.

Caso C --------------------------2009-----------------------------Cuentas por cobrar 38.000 Ingresos Ordinarios 38.000 Contabilizacin al inicio considera descuento pronto pago 5%

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40 Ejercicios 29. CATERPILI vende mquina con las siguientes condiciones: a) Se firma el contrato de compraventa en diciembre de 2009 b) La mquina se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los 2 primeros aos de la vida. c) La entrega y cobro de la mquina se produce el 15.01.2010 (Se transfieren los riesgos y ventajas) d) El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de conservacin necesarias para el buen funcionamiento de la maquinaria e) El precio de venta es de M$ 20.000 f) Se estima que a valores de mercado el mantenimiento de la mquina supone un 8% de su precio de venta. Se pide: Determinar el importe de los ingresos que CATERPILI imputar al ejercicio 2009, 2010 y la naturaleza de dichos ingresos.

Solucin La naturaleza de los ingresos de acuerdo a NIC 18, seran 1. Venta de Bienes (maquinaria) y 2. Prestacin de servicio (mantencin y revisin) Luego debemos calcular el valor razonable de ambos componentes 1. Venta de Bienes (maquinaria) 20.000 / 1,08 = 18.519.2. Prestacin de servicio (mantencin y revisin) 20.000-18519 = 1.481.-

--------------------------2010------------------------------Cuentas por cobrar / Banco 20.000 Ingresos Ordinarios 18.519 Ingresos Diferidos 1.481

XIII. Contratos de Construccin

MOISES_NOE S.A. Firma un contrato para la construccin de un ARCA MM$1.500.- Los costos estimados ascienden a MM$834. El contrato comienza a principios de 2011 y su fecha de trmino es el 31-12-2014

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40 Ejercicios Suposicin costos estimados e incurridos son iguales. costos incurridos al 31-12-2011 MM$ 224. costos incurridos en el ao 2012 MM$ 200. costos incurridos en el ao 2013 MM$ 210. costos incurridos en el ao 2014 MM$ 200. En el perodo 2013 se estima que el costo total ser de M$ 723.- La disminucin se da de la siguiente forma (MM$50) en el 2013 y (MM$61) en el 2014.Basndose en el mismo caso, que sucedera si al 31-12-2013 se detecta que los costos totales sern de M$ 1.510.-

Cul ser el ingreso a reconocer en cada perodo?

Frmula clculo Ingresos del periodo = Costes incurridos Costes totales X Ingresos Totales

Soluciones 30. Caso 1, costo estimado, igual al real:

Perodo 2011 2012 2013 2014 El grado de avance lo mediremos por medio de los costos Costos Estimados / Real M$ 224 200 210 200 Costos Estimados / acumulado M$ 224 424 634 834 Grado de avance 26,86% 50,84% 76,02% 100,00% Ingreso M$ 403 360 378 360 Ingreso acumulado M$ 403 763 1.140 1.500 margen $ 179 $ 339 $ 506 $ 666 Total MM$ 834

1.500

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40 Ejercicios 31. Caso 2, variaciones en el costo

Perodo 2011 2012 2013 2014 El grado de avance lo mediremos por medio de los costos Costos Estimados / Real M$ 224 200 160 139 Costos Estimados / acumulado M$ 224 424 584 723 Grado de avance 26,86% 50,84% 80,77% 100,00% Ingreso M$ 403 360 449 288 Ingreso acumulado M$ 403 763 1.212 1.500 margen $ 179 $ 339 $ 628 $ 777

Total MM$ 834 723 1.500

Contabilizacin sin IVA .--------------2011----------Clientes Ig. Exp (pres serv) .--------------2012----------Clientes Ig. Exp (pres serv) .--------------2013----------Clientes Ig. Exp (pres serv) .--------------2014----------Clientes Ig. Exp (pres serv)

403 403

360 360 449 449 288 288

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40 Ejercicios 32. Caso 3, costo supera al ingreso (Contratos oneroso)

Perodo 2011 2012 2013 2014 El grado de avance lo mediremos por medio de los costos Costos Estimados / Real M$ 224 200 586 500 Costos Estimados / acumulado M$ 224 424 1.010 1.510 Grado de avance 26,86% 50,84% 66,89% 100,00% Ingreso M$ 403 360 241 497 Ingreso acumulado M$ 403 763 1.003 1.500 margen $ 179 $ 339 -$ 7 -$ 10 Total MM$ 834 1.510 1.500

Contabilizacin sin IVA .--------------2013----------Clientes Ig. Exp (pres serv) .--------------2013----------Perdida contr oneroso Provisin contrato oneroso .--------------2014----------Clientes Ig. Exp (pres serv) .--------------2014----------Costo por construir Proveedores .--------------2010----------Provisin contrato oneroso Costo por construir

241 241 10 10 497 497 500 500 10 10

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40 Ejercicios

XIV. Contabilizacin de las Subvenciones Gubernamentales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
33. Caso 1 Una Empresa de Transportes en Iquique recibe una Subvencin de un 25% sobre adquisicin activos fijos El costo de adquisicin de un Minibs asciende a: $10.000.000, Y la vida til del bien es de 5 aos. Ao 01.01.x1

34. Caso 2 La Compaa El Shaddai contrata personal en Punta Arenas, por lo cual recibe del Gobierno una subvencin por contratacin en zonas extremas. Costo del Mes de diciembre 2009 $10.00.000. Reembolso por parte del Gobierno de un 30% el 15 de enero del 2010

Indique a qu tipo de Subvencin corresponde, cada ejercicio y realice su contabilizacin.

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40 Ejercicios Solucin Caso 1

esta es una Subvencin relativa a activos Clculo de la Subvencin Minibus Subvencin Mtodo "deduccin del activo" Ao 01.01.x1 ADQUISICION DEL MINIBUS 1 ACTIVO FIJO BANCO 2 SUBVENCION DEL GOBIERNO BANCO ACTIVO FIJO 3 DEPRECIACION DEL PRIMER AO DEPRECIACION A.F. (RESULTADO) DEPRECIACION ACUMULADA A.F. Mtodo "Ingresos diferidos" Ao 01.01.x1 ADQUISICION DEL MINIBUS ACTIVO FIJO BANCO SUBVENCION DEL GOBIERNO BANCO INGRESO DIFERIDO DEPRECIACION DEL PRIMER AO DEPRECIACION A.F. (RESULTADO) DEPRECIACION ACUMULADA A.F. AMORTIZACION DEL INGRESO DIFERIDO INGRESO DIFERIDO INGRESO POR SUBVENCION $ 25% $ $ 10.000.000 2.500.000 7.500.000

10.000.000 $ 10.000.000

2.500.000 $ 2.500.000

1.500.000 $ 1.500.000

10.000.000 $ 10.000.000

2.500.000 $ 2.500.000

2.000.000 $ 2.000.000

500.000 $ 500.000

Ahora revisemos como queda el Estado de Resultado con cada mtodo DEDUCCION DEL ACTIVO $ -$ $ 3.500.000 $ 1.500.000 -$ 2.000.000 $ $ 2.000.000 $ INGRESOS DIFERIDOS 3.500.000 2.000.000 1.500.000 500.000 2.000.000

ESTADO DE RESULTADO INGRESOS (SUPUESTO) COSTOS (depreciacin relacionad con la operacin Margen B. otros Ingresos RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

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40 Ejercicios Solucin Caso 2

esta es una Subvencin relativa a ingresos el reconocimiento de la Subvencin debe realizarce, al momento en que se devenga, y no cuando se paga (considerando que se cumplan los requerimientos de la nic 20) Clculo de la Subvencin Sueldo de los empleados diciembre de 2009 $ Subvencin 30% $ $

10.000.000 3.000.000 pago 15 de enero de 2011 7.000.000

Reconocimiento como ingreso: se reconocera como ingresos ordinarios u otros ingresos, denpendiendo del negocio de la compaa 31-12-2009 1 Sueldos RxPgagar / Banco 31-12-2009 2 CxC al Gobierno INGRESO POR SUBVENCION 15-01-2010 3 Banco CxC al Gobierno 10.000.000 10.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000

Reconocimiento rebaja del gasto: se rebajar del gasto por remuneraciones (en estado de resultado es un menor costo) 31-12-2009 1 Sueldos (resultado) RxPgagar / Banco 31-12-2009 2 CxC al Gobierno Sueldos (resultado) 15-01-2010 3 Banco CxC al Gobierno

10.000.000 10.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000

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40 Ejercicios

XV.

Estados Financieros Consolidados y Separados

35. Caso prctico 1 Consolidacin inicial de la inversin en una dependiente El 1 de enero de 20X3 Isla Margarita adquiri el 60% de participacin en el capital de la sociedad Sant Vinent por un importe de 8.500.000 u.m. siendo los costos derivados de la transaccin de 62.000 u.m. El esquema de balance de situacin de Sant Vinent en dicha fecha es el que se muestra a continuacin, expresado en u.m. (se indican tambin los valores razonables de elementos patrimoniales):
Activo Valor Contable 7.890.000 Valor Razonable 15.600.000 Patrimonio Neto y Pasivo Valor Valor Contable Razonable Capital Social 1.000.000 Reservas 3.450.000 Ajuste valoracin 2.100.000 Pasivos diversos 1.340.000 1.320.000 Pasivos contingentes 230.000 Total pasivos 7.890.000

Activos diversos

Total activos

7.890.000

El valor de Sant Vinent es 14.500.000 u.m. Solucin Caso prctico 1 1. Negocio adquirente: Salvo informacin en contra, se debe considerar que, en principio, Isla Margarita es el negocio adquirente. 2. Fecha de primera consolidacin: 1 de enero de 20X3. 3. Clculo del valor razonable neto a 1 de enero de 20X3, de los activos adquiridos y de los pasivos asumidos: i. ii. iii. iv. Valor razonable de activos Valor razonable de pasivos Valor razonable de pasivos contingentes Valor razonable neto 15.600.000 -1.320.000 -230.000 14.050.000

Ajustes por aplicacin de valor razonable a realizar:

Activos diversos Pasivos diversos Pasivos contingentes Valor razonable 15.600.000 1.320.000 230.000 Valor contable 7.890.000 1.340.000 0 Diferencia 7.710.000 -20.000 -230.000

Determinacin del fondo de comercio o de la ganancia:

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40 Ejercicios Contraprestacin entregada: Importe de la adquisicin Gastos de adquisicin imputables Coste de adquisicin

8.500.000 No incluibles 8.500.000

Clculo de la participacin no dominante (de no control): 40 % del valor razonable neto del negocio adquirido = [0,40x14.050.000] 5.620.000 NOTA: Se ha calculado en funcin del porcentaje de participacin en el valor estimado de Sant Vinent, pero debe recordar que tambin podra haberse calculado en funcin del valor razonable de los ttulos de participacin en Sant Vinent correspondiente a dicha participacin no dominante (de no control). Diferencia: + Contraprestacin entregada + Participacin no dominante (de no control) - Valor razonable neto [14.050.000 Diferencia (goodwill) 8.500.000 5.620.000 -14.050.000 70.000

En la elaboracin del balance consolidado, despus de la agregacin proceder: Eliminar: las partidas representativas del patrimonio neto de Sant Vinent, as como de la participacin de Isla Margarita en dicho negocio: Capital social Reservas Ajustes por valoracin Participacin en Sant Vinent 1.000.000 3.450.000 2.100.000 8.500.000

Actualizar la valoracin de las partidas que corresponda: Activos diversos Pasivos diversos 7.710.000 20.000

Reconocer las siguientes partidas nuevas: Fondo de comercio de consolidacin 70.000 Socios de no control 5.620.000 Provisin por pasivos contingentes 230.000

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40 Ejercicios 36. Caso prctico 2 Procedimiento de consolidacin: eliminaciones Durante el ejercicio econmico 20X3 Isla Margarita, entidad dominante de un grupo, ha vendido un determinado terreno a Sant Vinent, dependiente de aqulla. El valor contable por el que el terreno figuraba en el balance de Isla Margarita es de 9.000.000 u.m., siendo el precio de venta de 13.500.000 u.m. Solucin Caso prctico 2 Para preparar el balance consolidado, despus de la agregacin habr que: 1. Rebajar el valor del terreno en el importe del beneficio obtenido por la vendedora: 4.500.000 u.m., de manera que figure por el valor que habra tenido en dicha entidad en la hiptesis de que la compraventa interna no se hubiera producido: 9.000.000 u.m. 2. Eliminar el resultado derivado de la operacin interna: 4.500.000 u.m., difirindolo hasta aquel ejercicio econmico en que pueda considerarse realizado frente a terceros ajenos al grupo.

En caso de que la operacin interna se hubiera realizado a crdito habra que eliminar el saldo vivo del crdito-dbito interno y los ingresos y gastos financieros derivados.

XVI. Inversiones en Empresas Asociadas

37. Caso prctico Mtodo de la participacin El 29 de diciembre de 20X0 la sociedad Islas Granadinas, entidad dominante de un grupo, adquiere una participacin del 30% en la entidad Aruba, que a partir de ese momento deber ser calificada como asociada. El precio pagado por dicha participacin es de 7.000.000 u.m. El valor razonable del patrimonio neto de Aruba en dicho momento coincide con su valor contable: 6.000.000 u.m. (capital: 1.000.000 u.m.). Al cierre de 20X1 el patrimonio neto de Aruba es de 8.000.000 u.m. (no se ha alterado la cifra de capital). Solucin Caso prctico Conforme al mtodo de la participacin: Para preparar el balance consolidado del ejercicio 20X0, Islas Granadinas incorporar su participacin en Aruba por 7.000.000 u.m., que es el valor razonable de la participacin.

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40 Ejercicios

Para preparar el balance consolidado del ejercicio 20X1, Islas Granadinas incorporar su participacin en Aruba por 7.600.000 u.m., que es el valor razonable de la participacin en el patrimonio neto de esta entidad que le corresponde a aqulla. El incremento se corresponde con el 30% del aumento del patrimonio neto de la participada (2.000.000 u.m.), es decir se suma 7.000.000 Y 600.000 (0,30 X 2.000.000).

XVII. Combinacin de Negocios

38. Caso prctico Combinacin de Negocios El 1 de enero de 20X3 Isla Margarita adquiri el 100% de participacin en el capital de la sociedad Sant Vinent por un importe de 15.000.000 u.m. y unos costos de la transaccin imputables de 62.000 u.m. El balance de situacin de Sant Vinent en dicha fecha es el que se muestra a continuacin, expresado en u.m. (se indican tambin los valores razonables de elementos patrimoniales):
Activo Valor Contable 7.890.000 Valor Razonable 15.600.000 Patrimonio Neto y Pasivo Valor Valor Contable Razonable Capital Social 1.000.000 Reservas 3.450.000 Ajuste valoracin 2.100.000 Pasivos diversos 1.340.000 1.320.000 Pasivos contingentes 230.000 Total pasivos 7.890.000

Activos diversos

Total activos

7.890.000

Solucin Caso prctico 1) Negocio adquirente: Salvo informacin en contra, se debe considerar que, en principio, Isla Margarita es el negocio adquirente 2) Fecha de primera consolidacin: 1 de enero de 20X3. 3) Clculo del valor razonable neto a 1 de enero de 20X3, de los activos adquiridos y de los pasivos asumidos: i) ii) iii) iv) Valor razonable de activos Valor razonable de pasivos Valor razonable de pasivos contingentes Valor razonable neto 15.600.000 -1.320.000 -230.000 14.050.000

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40 Ejercicios

Ajustes por aplicacin de valor razonable a realizar: Valor razonable 15.600.000 1.320.000 230.000 Valor contable 7.890.000 1.340.000 0 Diferencia 7.710.000 -20.000 -230.000

Activos diversos Pasivos diversos Pasivos contingentes

Clculo del costo de la combinacin de negocios (contraprestacin): Importe pagado 15.000.000 Gastos de adquisicin imputables No incluibles Contraprestacin 15.000.000 Determinacin del fondo de comercio o de la ganancia: Contraprestacin entregada: Contraprestacin* 15.000.000 Valor razonable neto 14.050.000 Diferencia 950.000

*NOTA: En caso de que el porcentaje de participacin hubiera sido inferior al 100%, a la contraprestacin habra que haberle sumado el importe correspondiente a socios de no control. Como el valor razonable neto es menor que el costo de adquisicin (contraprestacin), la diferencia se identifica con un fondo de comercio.

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40 Ejercicios

XVIII.

Arrendamientos

39. Clasificacin de arrendamientos Antecedentes caso: Caso 1 Arica Center arrienda una fotocopiadora que es propiedad de Grfica Ltda. durante 5 aos y medio. Al finalizar el periodo del arrendamiento, la fotocopiadora ser devuelta a Grfica Ltda. La vida til esperada de la fotocopiadora es de 6 aos. La vida econmica de una fotocopiadora es de 6 aos. Caso 2 El mismo caso anterior pero suponiendo que si la fotocopiadora falla, Grfica Ltda. Cambia la fotocopiadora otorgando una nueva. Por el mismo plazo inicial.

Caso 3 Conese S.A. arrienda 2 maquinarias nuevas que son propiedad de Plstix durante 1 ao y medio, y transcurrido dicho periodo, las maquinarias son devueltas a Plstix. Los pagos totales del arrendamiento ascienden a cerca del 65% del precio de las maquinarias nuevas.

Solucin clasificacin de arrendamientos Caso 1 El plazo del arrendamiento dura la mayor parte de la vida econmica de la fotocopiadora Cuando a Grfica Ltda. le sea devuelta la fotocopiadora, su vida til esperada estar prcticamente agotada (5 aos y medio de un total de 6 aos = 91%). Arica Center asume prcticamente todos los riesgos y beneficios de la propiedad asociados con la maquinaria. Por lo tanto, se trata de un arrendamiento financiero. Caso 2 Agregando el supuesto de que falle la fotocopiadora y el riesgo sea asumido por Grfica Center estamos hablando de un arriendo de servicios de fotocopiado y no de el arriendo de un bien especifico por lo cual es un arrendamiento operativo. Caso 3 No se cumplen los indicadores de clasificacin de un arrendamiento como financiero en Conese S.A. ya que slo tiene el derecho de uso de las maquinarias durante un perodo limitado, y por tanto, no asume sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad de los maquinarias dado que es probable que la vida til y econmica

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40 Ejercicios de los mismos sea sustancialmente superior a 1 ao y medio. A Plstix se le devuelven las maquinarias cuando todava tienen valor, es decir, despus de transcurrida una parte relativamente pequea de su vida econmica, y no ha renunciado a su inters por dichas maquinarias. No existe por tanto opcin de compra en condiciones favorables. Finalmente, al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento es sustancialmente ms reducido que el valor razonable de las maquinarias. Por lo tanto, se trata de un arrendamiento operativo.

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40 Ejercicios

40. Contabilizacin de arrendamientos financieros

Antecedentes Desde el 1 de enero, Alantario arrienda una maquinaria durante un plazo de 5 aos que es propiedad de Alendor. La vida econmica de la maquinaria es de 5 aos. Se trata de un arrendamiento no cancelable y la maquinaria ha de devolverse al finalizar el plazo del arrendamiento. No se contempla ninguna opcin de compra en condiciones favorables. Los pagos por el arrendamiento de 5.000 dlares fijos al ao se efectan al final de cada ao. Tanto el valor actual de los pagos por el arrendamiento como el valor razonable de la maquinaria ascienden ambos a 20.000 dlares. Se espera que el valor residual sea igual a 0. El tipo de inters implcito en el arrendamiento es 7,931%. Preguntas 1. A qu tipo de arrendamiento corresponde? Calcule el valor actual de la inversin bruta. 2. Qu asientos de diario deben efectuar ALENDOR y ALANTARIO a 1 de enero? 3. Complete las tablas para el arrendador y el arrendatario.

ALENDOR:
ao cuentas por cobrar al 1 de enero 20.000 Pago recibido 5.000 Intereses Amortizacin deuda 3.414 Cuentas por cobrar al 31 de dic. 16.586

1 2 3 4 5

1.586

25.000

5.000

20.000

ALANTARIO:
Ao Pasivo a 1 de enero 20.000 Pago realizado 5.000 Gasto por intereses 1.586 Amortizacin deuda 3.414 Pasivo a 31 de diciembre 16.586

1 2 3 4 5

25.000

5.000

20.000

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4. Realice los asientos de diario para ALENDOR y ALANTARIO al 31 de dic. Asuma que la amortizacin es por el mtodo lineal. Solucin contabilizacin de arrendamientos financieros

1. A qu tipo de arrendamiento corresponde? Calcule el valor actual de la inversin bruta. ALENDOR: El arrendamiento es un arrendamiento financiero ya que abarca la totalidad de la vida econmica de la maquinaria y el valor actual de los pagos por el arrendamiento equivale al valor razonable de la maquinaria. En este caso, la inversin bruta en el arrendamiento de la maquinaria se corresponde con el total de los pagos mnimos efectuados en el arrendamiento (5 x 5.000 = 25.000 dlares) dado que el valor residual esperado es cero y por tanto no hay valor residual no garantizado devengado por el arrendador. A continuacin se calcula el valor actual de la inversin bruta en el arrendamiento conforme a un inters del 7,931 %:

= 20.000

Los ingresos financieros no devengados son la diferencia entre la inversin bruta en el arrendamiento y el valor actual de la inversin bruta en el arrendamiento, conforme al tipo de inters implcito en el arrendamiento (25.000 - 20.000 = 5.000 dlares). El tipo de inters implcito en el arrendamiento es el tipo de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor razonable de la maquinaria y el valor actual de la inversin bruta en el arrendamiento. La inversin neta equivale a la inversin bruta en el arrendamiento menos los ingresos financieros no devengados (25.000 - 5.000 = 20.000). ALANTARIO: El arrendatario debe reconocer los arrendamientos financieros como activos y pasivos en su balance conforme a los montos equivalentes, al inicio del arrendamiento, al valor razonable del bien arrendado o conforme al valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento si ste ltimo fuera inferior. El factor de descuento es el tipo de inters implcito en el arrendamiento. Tanto el valor razonable como el valor actual ascienden a 20.000 dlares. La amortizacin anual es 4.000 dlares.

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40 Ejercicios 2. Qu asientos de diario deben efectuar ALENDOR y ALANTARIO a 1 de enero? ALENDOR DB 20.000 CR 20.000

Inversin neta en el arrendamiento Maquinaria ALANTARIO

Maquinaria Obligacin por leasing no corriente Obligacin por leasing corriente

DB 20.000

CR 16.586 3.414

3. Complete las tablas para el arrendador y el arrendatario. Como se puede ver a continuacin, tanto el clculo del arrendador como del arrendatario es similar en este caso, porque el valor residual es cero y no hay valores residuales garantizados. No obstante, se debe tener en cuenta que no siempre ha de ser as. Ambos aplican el tipo de inters implcito en el arrendamiento (7,931%) a la hora de determinar el principal y el inters del arrendamiento financiero. ALENDOR:
cuentas por cobrar al 1 de enero Pago recibido 20,000 5,000 16,586 5,000 12,902 5,000 8,925 5,000 4,633 5,000 25,000 Cuentas por cobrar al 31 de dic 16,586 12,902 8,925 4,633 0 43,046

ao 1 2 3 4 5

Intereses 1,586 1,315 1,023 708 367 5,000

Amortizacin deuda 3,414 3,685 3,977 4,292 4,633 20,000

ALANTARIO:
Pasivo a 1 de enero 20,000 16,586 12,902 8,925 4,633 Pago realizado 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 25,000 Gasto por intereses 1,586 1,315 1,023 708 367 5,000 Amortizacin deuda 3,414 3,685 3,977 4,292 4,633 20,000 Pasivo a 31 de diciembre 16,586 12,902 8,925 4,633 0 43,046

ao 1 2 3 4 5

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40 Ejercicios 4. Qu asientos de diario debern efectuar ALENDOR y ALANTARIO al finalizar el primer ao? ALENDOR:
DB 5.000 Ingresos por arrendamiento financiero Inversin neta en arrendamiento CR 1.586 3.414

Caja

ALANTARIO:
DB 3.414 1.586 Caja Depreciacin Depreciacin acumulada de maquinaria Obligacin por leasing no corriente Obligacin por leasing corriente 4.000 4.000 3.685 3.685 CR

Obligacin por leasing corriente Gasto por arrendamiento financiero

5.000

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