AUDITORIA PARA EFECTOS FISCALES.

ANTECEDENTES Y CONCEPTO La auditora financiera es una de las actividades propias de los licenciados en contadura, basada en la verificacin de los re istros patri!oniales de las "aciendas, para observar su e#actitud$ no obstante, %ste no es su &nico ob'etivo( Su i!portancia es reconocida desde los tie!pos !)s re!otos, teni%ndose conoci!ientos de su e#istencia *a en las le'anas %pocas de la civili+acin Su!eria( El t%r!ino auditor identificado con la pr)ctica de esta actividad, apareci a finales del si lo ,-..., en .n laterra durante el reinado de Eduardo .( En diversos pases de Europa, durante la edad !edia, !uc"as eran las asociaciones profesionales, /ue se encar aban de e'ecutar funciones de auditora, destac)ndose entre ellas los conse'os Londinenses 0.n laterra1, en 2324, el Cole io de Contadores, de -enecia 0.talia1, 2562( La revolucin industrial llevada a cabo en la se unda !itad del si lo ,-..., i!pri!i nuevas directrices a las t%cnicas contables, especial!ente a la auditora, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las e!presas 0donde %ste tipo de servicio es pr)ctica!ente obli atorio1( Ta!bi%n en los Estados 7nidos de Nortea!%rica, una i!portante asociacin e!ite las nor!as /ue re ulan la pr)ctica de la auditora, la cual public diversos linea!ientos, de los cuales el pri!ero /ue conoce!os data de octubre de 2838, en tanto otros consolidaron las diversas nor!as en dicie!bre de 2838, !ar+o de 2892, 'unio de 289: * dicie!bre de 2893( En la actualidad, el acelerado creci!iento del co!ercio lobal, * la randes

e#istencia de !edios /ue per!iten una !a*or co!unicacin entre continentes, el 1

interca!bio de tecnolo a !oderna, el naci!iento de nuevas necesidades en el "o!bre "an incre!entado notable!ente la co!ple'idad de los ne ocios, donde los ad!inistradores de entidades tanto industriales co!o co!erciales se ven en la necesidad de dele ar cada ve+ !)s autoridad * responsabilidad * ello trae apare'ada !a*or necesidad de control, infor!acin oportuna, revisin * an)lisis crtico de tal infor!acin, con lo /ue la auditora ad/uiere relevancia( CONCEPTO. La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de un individuo, firma o corporacin, con el propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situacin financiera y las operaciones, certificar los estados e informes que se rindan. 1 Auditora, en su acepcin ms amplia, significa verificar que la informacin financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, vera y oportuna. !s revisar que los "ec"os, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos "an sido observados y respetados; que se cumple con obligaciones fiscales, #urdicas y reglamentarias en general. !s evaluar la forma como se administra y opera teniendo al mximo de aprovec"amiento de los recursos.
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%epresenta el examen de los estados financieros de una entidad, con ob#eto de que el contador p&blico independiente emita una opinin profesional respecto a si dic"os estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las '().
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Anali+ando la definicin !)s detenida!ente se observara /ue el auditor e#a!ina la evidencia$ por e'e!plo, los libros, cuentas * pli+as de un

estableci!iento( Pero en al una circunstancia el auditor necesitar) profundi+ar !)s en este e#a!en$ por e'e!plo, e#a!inar el estado actual de activos( Es i!portante recordar /ue el e#a!en debe reali+arse de tal !odo /ue per!ita al auditor infor!ar a partir del !is!o( LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL La preparacin de estados financieros es, sin duda, la labor propia de la actividad del Licenciado en Contadura, *a /ue la pri!era necesidad de los "o!bres de ne ocios fue encontrar una for!a !etdica de re istrar sus operaciones * los resultados /ue les producan( La revisin de estados financieros se presenta co!o una consecuencia in!ediata de lo anterior, es decir, cuando se cont con infor!es /ue !ostraban los datos de inter%s para el e!presario, %ste tuvo necesidad de ratificar la veracidad de los !is!os a trav%s de su revisin( ;inal!ente, frente a unos estados financieros confiables se re/uirieron conclusiones respecto de lo adecuado o inadecuado de los resultados conse uidos * de lo slido de los ele!entos disponibles para se uir operando( El licenciado en contadura "a sido provisto con los conoci!ientos necesarios a un profesional capa+ de prestar servicios a las e!presas /ue persi uen fines lucrativos, a las de fines no lucrativos * aun a la ad!inistracin p&blica de cual/uier pas(

FINES DE LA AUDITORA. A !edida /ue las t%cnicas * principios de ad!inistracin de las e!presas "an avan+ado, * /ue las operaciones financieras * sus ra!ificaciones se "an "ec"o !)s intrincadas, en las &lti!as tres o cuatro d%cadas, los fines de la auditora "an lle ado a tener un alcance !uc"o !)s a!plio del /ue anti ua!ente 3

tenan( El auditor actual es un individuo !uc"o !e'or preparado /ue el anti uo( Y ello es necesario para /ue el auditor pueda se uir el paso de los ne ocios * contribu*a a diri irlos "acia un estado de funciona!iento provec"oso * se uro( Los fines de las auditoras "an au!entado e#traordinaria!ente( Antes se enfocaba< 21 el descubri!iento de errores, * :1 el descubri!iento de fraudes 0irre ularidades1( En otras %pocas, el auditor "aca por sorpresa !uc"as de sus visitas al cliente, de !anera /ue los e!pleados fueran descubiertos si llevaban su traba'o atrasado, si eran responsables por errores /ue no "ubiesen tenido tie!po de locali+ar, o si eran responsables de fraudes * no "aban tenido tie!po de encubrir sus transacciones ilcitas( En la actualidad, la visita del auditor es, en la !a*ora de los casos, consecuencia de planes cuidadosa!ente preparados por anticipado( La naturale+a analtica * de a!plio servicio a la e!presa, /ue caracteri+an el traba'o del auditor, "acen necesarios arre los preli!inares con el cliente, para /ue la nor!a de traba'o de %ste no se altere seria!ente, * para /ue a/uel pueda reali+ar su traba'o en el !ni!o de tie!po co!patible con la buena pr)ctica( Si el auditor es cuidadoso, puede, descubrir los errores * fraudes tan efectiva!ente en una visita convenida de ante!ano co!o en una de sorpresa(
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AUDITORA FISCAL. La auditora fiscal es el proceso siste!)tico de obtener * evaluar ob'etiva!ente la evidencia acerca de las afir!aciones * "ec"os relacionados con actos * aconteci!ientos de car)cter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la lu+ de los criterios establecidos * co!unicar el resultado a las partes

interesadas$ ello i!plica verificar la ra+onabilidad con /ue la entidad "a re istrado la contabili+acin de las operaciones resultantes de sus relaciones con la "acienda p&blica, su rado de adecuacin con Nor!as de Auditora =eneral!ente Aceptadas0NA=AS1, debiendo para ello investi ar si las declaraciones fiscales se "an reali+ado ra+onable!ente con arre lo a las nor!as fiscales de aplicacin( Caractersticas de la auditora iscal. La clasificacin /ue vere!os para la auditora fiscal viene dada en funcin de la persona /ue lleva a cabo la !is!a de acuerdo con su independencia * de los ob'etivos /ue persi ue( En este sentido, distin ui!os entre auditora fiscal interna * e#terna *, dentro de %sta, la inspeccin fiscal o la reali+ada por auditores fiscales por parte de la S>CP, *a sea co!o co!ponente de la auditora eneral de cuentas o co!o traba'o con una entidad independiente en s !is!o(

Clasi icaci!" de la auditora iscal.

O#$ETIVOS DE LA AUDITORIA FISCAL. En la auditora fiscal se tratar) de evaluar el ries o fiscal de la e!presa, para lo /ue resulta necesario deter!inar< ?ue la e!presa "a cu!plido con sus obli aciones fiscales * todos los i!puestos "an sido li/uidados * correcta!ente contabili+ados( En caso de tener posibles contin encias fiscales, por aconteci!ientos o "ec"os producidos en e'ercicios anteriores o en el presente, si %stos "an sido correcta!ente contabili+ados en las cuentas anuales( ?ue la e!presa "a utili+ado al !)#i!o los beneficios /ue le per!ite la le islacin fiscal, en cuanto a los deducciones * bonificaciones( Los saldos de las cuentas est)n correcta!ente clasificados( astos deducibles * la aplicacin de

Los in resos * pa os son aut%nticos * se refieren al periodo su'eto a revisin( Las contin encias est)n correcta!ente contabili+adas o des losadas en los estados financieros o en sus notas( S)nc"e+ ;( de -alderra!a 0288@, p( 39@1 escribe< Ael ob'etivo funda!ental de la auditora de i!puestos es obtener evidencia necesaria * suficiente sobre si la co!paBa efect&a correcta!ente la declaracin de i!puestos, si "an sido calculados cu!pliendo las nor!as establecidas por la le islacin tributaria * si dic"as declaraciones "an sido pa adas en los pla+os previstos no e#istiendo ries os por contin encias fiscales o, si e#isten, * "an sido debida!ente provisionados * revelados( Asi!is!o, el auditor deber) deter!inar si los saldos de las cuentas representativas de los derec"os de cobro * obli aciones de pa o en esta )rea est)n debida!ente clasificadas, son le ti!os * ra+onables * est)n debida!ente valorados, "abi%ndose contabili+ado de acuerdo a las N.;( En la auditora fiscal privada e#isten dos rupos enerales de

ob'etivos /ue est)n enca!inados a evaluar si la entidad auditada< >a cu!plido de for!a consistente * racional con sus obli aciones fiscales( >a contabili+ado adecuada!ente las operaciones derivadas de sus relaciones con la ad!inistracin tributaria( As, dentro del pri!er rupo de ob'etivos, pode!os incluir aspectos tales co!o la presentacin en tie!po * for!a de las correspondientes declaraciones fiscales$ el pa o de las !is!as, en su caso$ la correcta utili+acin de los beneficios /ue per!ite la le islacin fiscal$ la elaboracin con arre lo a la nor!ativa de los librosCre istro e#i idos por la !is!a, etc(

Por &lti!o, debe!os !encionar /ue la inspeccin fiscal llevada a cabo por auditores estatales C/ue "e!os deno!inado auditora fiscal p&blica o uberna!entalC, a diferencia de la auditora fiscal privada, persi ue en pri!er lu ar los ob'etivos !encionados en el pri!er rupo descrito, es decir, evaluar si la entidad o persona auditada "a cu!plido con sus obli aciones tributarias$ la ra+onabilidad de la contabilidad es una cuestin /ue /ueda en un se undo plano( No obstante, tal ar u!entacin no es rotunda!ente v)lida en todos los pases ni para todos los i!puestos( TIPOS DE AUDITORES. A7D.TOD PD.-ADO .NTEDNO(C Puede ser un traba'ador de la e!presa( A7D.TOD PD.-ADO E,TEDNO(C Auditor e#terno contratado para tal fin( A7D.TOD PEFL.CO(C Auditor de obierno /ue efect&a traba'os de revisin por parte de la autoridad fiscal( ;.LOSO;GA DE LA ;.SCAL.HAC.IN La filosofa de la fiscali+acin se puede resu!ir en cuatro acciones b)sicas * pro resivas /ue cubren la auditora fiscal$ %stas son< 2(C Fuscar /ue todos los contribu*entes est%n ba'o control$ es decir, /ue los obli ados a re istrarse co!o tales lo "a an( El ob'etivo, es, por lo tanto, a!pliar el universo de contribu*entes re istrando a todos los /ue deben aportar al p&blico( :(C Las acciones de fiscali+acin se enca!inaran en esta se unda etapa a contar con adecuados controles para i!pulsar a todos los contribu*entes conocidos re istrados a /ue den el pri!er paso "acia el cu!pli!iento voluntario( Presentar las declaraciones en el tie!po * la for!a /ue las le*es estable+can( De "ec"o se trata de un se undo proceso de identificacin de los contribu*entes, asto

deter!inar individual!ente, dentro del universo de contribu*entes conocidos, a/uellos /ue no "a*an cu!plido con su obli acin pri!aria de presentar sus declaraciones( 3(C En esta etapa se buscar) /ue los contribu*entes /ue *a est%n cu!pliendo con la presentacin de sus declaraciones, inclu*an en ellas infor!acin cada ve+ !)s fidedi na( En otras palabras se pretende /ue no eludan el cu!pli!iento !ediante la presentacin de declaraciones con cifras * datos no ape ados ala realidad( 9(C Esta &lti!a fase de la fiscali+acin es la referente a la recuperacin o cobro de adeudos de los contribu*entes /ue *a "a*an declarado * lo "an "ec"o fiel!ente pero /ue, sin e!bar o, no "an cubierto los adeudos deter!inados( FACULTADES DE LA AUTORIDAD FISCAL. El "ec"o de /ue una persona fsica o !oral "a a dicta!inar sus estados financieros con propsitos fiscales, o bien, dicta!ine al &n otro tipo de actos u operaciones con efectos fiscales, no i!pide ni li!ita de !anera al una las facultades de las autoridades para practicarle una revisin fiscal, en la !odalidad /ue consideren procedente( El Cdi o ;iscal de la ;ederacin en su artculo 9: establece las facultades de las autoridades fiscales, las cuales se enu!eran a continuacin< Las autoridades fiscales a fin de co!probar /ue los contribu*entes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados "an cu!plido con las disposiciones fiscales *, en su caso, deter!inar las contribuciones o!itidas o los cr%ditos fiscales, as co!o para co!probar la co!isin de delitos fiscales * para proporcionar infor!acin a otras autoridades fiscales, estar)n facultadas para<
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.( Dectificar los errores arit!%ticos, o!isiones u otros /ue apare+can en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podr)n re/uerir al contribu*ente la presentacin de la docu!entacin /ue proceda, para la rectificacin del error u o!isin de /ue se trate( ..( De/uerir a los contribu*entes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para /ue e#"iban en su do!icilio, estableci!ientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as co!o /ue proporcionen los datos, otros docu!entos o infor!es /ue se les re/uieran( ...( Practicar visitas a los contribu*entes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos * revisar su contabilidad, bienes * !ercancas( .-( Devisar los dict)!enes for!ulados por contadores p&blicos sobre los estados financieros de los contribu*entes * sobre las operaciones de ena'enacin de acciones /ue realicen, as co!o la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de i!puesto al valor a re ado * cual/uier otro dicta!en /ue ten a repercusin para efectos fiscales for!ulado por contador p&blico * su relacin con el cu!pli!iento de disposiciones fiscales( -( Practicar visitas do!iciliarias a los contribu*entes, a fin de verificar el cu!pli!iento de las obli aciones fiscales en !ateria de la e#pedicin de co!probantes fiscales * de la presentacin de solicitudes o avisos en !ateria del re istro federal de contribu*entes, as co!o para solicitar la e#"ibicin de los co!probantes /ue a!paren la le al propiedad o posesin de las !ercancas, * verificar /ue los envases o recipientes /ue conten an bebidas alco"licas cuenten con el !arbete o precinto correspondiente o, en su caso, /ue los envases /ue contenan dic"as bebidas "a*an sido destruidos, de confor!idad con el procedi!iento previsto en el articulo 98 del C;;( Las autoridades fiscales podr)n solicitar a los contribu*entes la infor!acin necesaria para su inscripcin * actuali+acin de sus datos en el citado

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re istro e inscribir a /uienes de confor!idad con las disposiciones fiscales deban estarlo * no cu!plan con este re/uisito( -.( Practicar * ordenar se practi/ue aval&o o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte( -..( Decabar de los funcionarios * e!pleados p&blicos * de los federatarios, los infor!es * datos /ue posean con !otivo de sus funciones( -...( Alle arse las pruebas necesarias para for!ular la denuncia, /uerella o declaratoria al !inisterio p&blico para /ue e'ercite la accin penal por la posible co!isin de delitos fiscales( Las actuaciones /ue practi/uen las autoridades fiscales tendr)n el !is!o valor probatorio /ue la le* relativa concede a las actas de la polica 'udicial$ * la Secretara de >acienda * Cr%dito P&blico, a trav%s de los abo ados "acendarios /ue desi ne, ser) coad*uvante del !inisterio p&blico federal, en los t%r!inos del Cdi o ;ederal de Procedi!ientos Penales( Las autoridades fiscales podr)n e'ercer estas facultades con'unta, indistinta o sucesiva!ente, entendi%ndose /ue se inician con el pri!er acto /ue se notifi/ue al contribu*ente( EL DICTAMEN FISCAL ANTECEDENTES Y CONCEPTO. >ace al unos aBos /ue sur i el dicta!en de estados financieros para efectos fiscales en J%#ico, deno!inado abreviada!ente KDicta!en ;iscalL( Esta fi ura tuvo su ori en !ediante decreto publicado en el Diario Oficial de la ;ederacin el :2 de abril de 2858( En esta fec"a se inte r la Direccin de Auditora ;iscal ;ederal, el De istro de Contadores P&blicos dicta!inadores * la posibilidad de /ue los contribu*entes utili+aran los servicios profesionales de auditores e#ternos, /uienes despu%s de "aber reali+ado una auditora de los estados financieros de una entidad, e#presan en su infor!e, ade!)s de su opinin sobre los propios estados financieros, el resultado de la revisin sobre el cu!pli!iento de las obli aciones fiscales de ese contribu*ente, de est) for!a dio

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inicio el Dicta!en ;iscal( Este es una derivacin de la auditora de los estados financieros, * constitu*e una actividad i!portante, privativa * e#clusiva de la contadura p&blica, por ser la &nica profesin autori+ada para e'ercer la pr)ctica profesional de dicta!inador( Dicta!en fiscal es el docu!ento conocido co!o opinin, /ue con base en un traba'o de auditorMa e!ite el contador p&blico independiente sobre esa infor!acin( OBJETIVO DEL DICTAMEN FISCAL. El dicta!en fiscal "a sido un instru!ento /ue aporta credibilidad * confian+a acerca de la for!a en /ue el contribu*ente "a cu!plido con sus obli aciones fiscales$ partiendo del "ec"o de /ue para el SAT el dicta!en fiscal es una valiosa "erra!ienta de fiscali+acin indirecta, debe entonces ser un docu!ento /ue le brinde a la autoridad fiscal lo si uiente< 2( .nfor!acin /ue sirva para fines de estadstica tributaria( :( Contener calidad * no cantidad de infor!acin$ para ello, debe buscarse el si!plificar su contenido( 3( Ser un instru!ento ) il para la fiscali+acin( 9( Per!itir validar la infor!acin contenida en el dicta!en contra la /ue el contribu*ente presente en )reas del SAT distintas a la de fiscali+acin( 5( Evitar duplicidad en la fiscali+acin /ue le reali+a al contribu*ente la federacin * los estados( @( Jini!i+ar "asta donde sea posible los costos de fiscali+acin de la autoridad respectiva( N( Establecer un pla+o !)#i!o para /ue la autoridad revise el dicta!en(

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