IV

Contenido
INFORMES ESPECiALES Contabilidad Analtica de Explotacin en Base a Costos Estndar (Parte II) Sinergia de la Fusin (Parte I) Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte nal) APLiCACiN PRCTiCA GLOSARIO CONTABLE Casos prcticos de operaciones de Letras de Cambio con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas (Parte nal)

rea Contabilidad y Costos

IV

IV - 1 IV - 5 IV - 8 IV-11 IV-14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Contabilidad Analtica de Explotacin en Base a Costos Estndar (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009

3. Costos estndar
El costo estndar es un objetivo trazado por la gerencia debidamente controlado para lograr los resultados planeados. Se determinan antes que se inicie el proceso de fabricacin, por lo tanto la formulacin de los costos estndar establecen los costos metas de la gestin de la empresa. Los costos estndar son aquellos que esperan lograrse en un proceso de produccin como lo indica el Dr. Justo Franco Falcn en su obra Costo para toma de decisiones. Tomo II. El costo estndar comprende el clculo predeterminado del costo de produccin en funcin de los tres elementos del costo, por consiguiente tendremos estndares de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.

1. Resumen
Esta segunda parte del artculo trata sobre el proceso contable de las cuentas analticas de explotacin utilizando el procedimiento de los costos estndares mediante dos mtodos, uno relacionado con el registro estndar parcial y el otro con el registro estndar combinado. Palabras claves Costo estndar. Variaciones materiales. Variaciones de mano de obra. Variaciones de costos indirectos.

de las tarifas salariales. Como adjunto a este comit, existe una divisin de estudios de tiempos y movimientos que establece el tiempo estndar requerido por las distintas operaciones de la mano de obra o de las mquinas. El contador de costos y el departamento de presupuestos estn interesados en las labores de este comit, porque el primero tiene que juntar todas las cifras de costos estndares, el ltimo tiene que preparar los presupuestos.

5. Variaciones estndares
El anlisis de los costos estndar se hace calculando las variaciones o desviaciones resultantes entre la diferencia de los costos estndar y los costos reales, cuyas diferencias se incluyen en el resultado del negocio. a) Variacin de la materia prima
Variacin de precio = (Precio estndar - Precio real) x Cantidad real Variacin de cantidad = (Cantidad estndar - cantidad real) x Precio estndar

4. Responsabilidad
Para usar con xito los costos estndares, tienen que atribuirse la responsabilidad a alguna persona o grupo de ellas. Para que sea efectiva, la autoridad as conferida tiene que ser por lo menos proporcionada al nivel de la autoridad delegada en aquellos que son responsables de las variaciones de los estndares. Esto se lleva a cabo frecuentemente por medio de un Comit de Estndares. El departamento de ingeniera de produccin tiene que estar representado en el comit, ya que este departamento disea el producto y determina los materiales que tendrn que usarse. El departamento de compras tiene que estar representado en este grupo, pues el jefe de compras tiene que ser capaz de sealar el costo estndar de los materiales que se van a emplear en la produccin. EL departamento de ingeniera de procesos tiene a su cargo la responsabilidad de establecer las rutas y programas de las operaciones de fabricacin. El jefe de personal de la fbrica tiene que estar representado, ya que l es el responsable

2. Concepto
El trmino estndar proviene de la palabra inglesa standard, la cual no tiene una traduccin nica en el idioma espaol. Por un lado, significa el patrn que sirve de norma; y por otro, se concepta como modelo, medida de extensin, de valor o precio que se establece por ley. El trmino estndar en la empresa industrial indica que se ha encontrado la mejor forma de fabricar un producto, que se tiene las mquinas ms apropiadas para la produccin, y se siguen los mejores mtodos para la produccin. Esto no quiere decir que se ha llegado a la perfeccin del proceso productivo, si es que en este momento se cuenta con los mejores mtodos y medios para fabricar un bien1.
1 FALCN, Justo Franco. Costo para toma de decisiones. Tomo II. Agosto, 1997. Pg. 98.

b) Variacin de la mano de obra

Variacin de tasa = (Tasa estndar - tasa real) x Horas reales Variacin de eficiencia = (Horas estndar - Horas reales)x tasa estndar

c) Variacin de los costos indirectos

Variacin de eficiencia = (Horas estndar - Horas reales) x tasa estndar Variacin de presupuesto = (Monto presupuestado - Monto ejecutado) Variacin de capacidad = (Horas presupuestadas - horas reales) x tasa estndar

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

Actualidad Empresarial

IV-1

Informes Especiales

Contabilidad Analtica de Explotacin en Base a Costos Estndar (Parte II)

IV

Informes Especiales
c. Anlisis de las variaciones estndares. d. Registro contable Solucin a) Hoja de costo unitario estndar
Elemento Material A Material B Mano Obra Cant. 10 Kilos 05 Kilos 10 horas 10 horas Costo Unit. S/.4.50 0.90 2.40 1.50 Costo Total S/.45.00 04.50 24.00 15.00 S/.88.50

6. Contabilizacin con base al sistema de costo estndar parcial

En el caso de utilizar un sistema de costos estndar parcial, se carga a cada cuenta de los elementos al costo real. Las cuentas de existencias de productos terminados y productos en proceso se cargan al costo estndar con el ajuste correspondiente al final del perodo contables.

Caso Prctico N 1
Registro de costos estndares parciales La empresa Industrial San Antonio SAC emplea un sistema de costos estndar para su nico producto. Los costos estndares fueron establecidos de la manera siguiente: Unidades presupuestadas para el mes 12, 000 unidades. Materiales directos estndares por unidad: - Material A, 10 kilos a S/.4.50 - Material B, 5 kilos a S/.0.90 Mano de obra directa estndar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora total de costo estndar por unidad, incluyendo carga indirecta a base de hora de mano de obra directa, S/. 88.50. Operaciones del mes: 1. No existe produccin en proceso. 2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades. 3. Al final del perodo quedan en proceso final 3,000 unidades con el 100% de aplicacin de la materia prima A y el 20% de la materia prima B, y con respecto a la mano de obra se avanz un 1/3, los costos indirectos de fabricacin siguen la misma tendencia que la mano de obra. 4. El costo de la mano de obra directa ascendi a 72,000 horas reales de trabajo a un costo real medio de S/. 2.55 por hora. 5. La materia prima entregada a la produccin fue: 88,000 kilos del material A un costo de S/.4.35 35,000 kilos del material B a un costo de S/. 1.08 6. Los costos indirectos de fabricacin del mes fueron S/. 98,700. Se solicita a. Estructurar una hoja de costo unitario estndar. b. Estado de costo de produccin total comparativo ente los costos estndares y los costos reales.

Costo Indirecto Total Unitario

El costo estndar unitario establecido es de S/.88.50, razn por la cual el costo indirecto de S/. 15.00 se ha obtenido por diferencia,(S/. 88.50 S/.45.00 - S/.4.50 - S/.24.00) cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obtenindose un costo unitario de S/.1.50 para los costos indirectos de fabricacin. Tambin se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.180,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/. 15.00 de costos indirectos de fabricacin. b) Costo total estndar
Costo Real Diferencia S/. 382,800 S/. 37,800 S/. 22,20010,100+

Costo Estndar Materiales A: 90,000 kilos a S/. 4.50 = B: 33,000 kilos a S/. 0.90 = Mano Obra 70,000 horas a S/. 2.40 = Costo Indirecto 70,000 horas a S/. 1.50 = Total

Materiales S/. 405,000 A: 88,000 kilos a S/. 4.35 = 27,700 B: 35,000 kilos a S/. 1.08 = Mano Obra 168,000 72,000 horas a S/. 2.55 = Costo Indirecto 105,000 72,000 horas a S/. 1.50 = S/. 707,700

S/. 183,600 S/. 108,000 S/. 712,200

15,600+ 3,000+ S/: 4,500+

Clculos auxiliares Produccin equivalente: Materia Prima A: 6,000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos. Materia Prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) = 6,600 unidades x 5 kilos = 33,000 kilos Mano Obra: 6,000+(3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas. La diferencia de S/. 4,500 ms significa que se ha gastado una mayor cantidad de lo planeado. c) Anlisis de las desviaciones Las diferencias que se han calculado producto de aplicar frmulas y que dan como resultado bajo el estndar, y sobre el estndar se detallan a continuacin:
Detalle Materiales Precio A: (4.50 - 4.35) 88,000 B: (0.90 - 1.08) 35,000 Cantidad A: (90,000 - 88,000) 4.50 B: (33,000 - 35,000) 0.90 Mano de Obra Costo (2.40 - 2-55) 72,000 Eficiencia (70,000 - 72,000) 2.40 Carga Indirecta (70,000 - 72,000)1.50 Total Diferencia 22,200 4,500 Bajo Sobre Estndar Estndar S/. 13,200 9,000 S/. 6,300 1,800

Variaciones de la Fbrica Presupuesto S/. 180,000 S/.98, 700 = S/. 81,300 Capacidad o Volumen (120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000

Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la produccin, mientras que estas dos ltimas con la fbrica total. Las 120,000 de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad, y el monto presupuestado de S/. 180,000.00 es producto de multiplicar las 12,000 unidades por S/. 15.00 de costos indirectos de fabricacin. d) Contabilidad de costos estndar por el procedimiento de registro parcial 1. Por la compra de la materia prima al costo real.
x DEBE HABER 60 Compras 420,600 604 Materia prima 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 79,914 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 Cuentas por Pagar Comerciales-T 500,514 421 Facturas por pagar x/x: Por la compra de materia prima al costo real segn factura.

10,800

4,800
3,000 26,700

IV-2

Instituto Pacco

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Primera Quincena - Noviembre 2009

rea Contabilidad y Costos

2. Por el ingreso de la materia prima al almacn al costo real.
x DEBE HABER 24 Materia Prima 420,600 241 Mat. prima A 382,800 242 Mat. prima B 37,800 61 Variacion de Existencias 420,600 612 Materia prima x/x: Por el ingreso de la materia prima al almacn.

IV

7. Para registrar los costos indirectos de fabricacin al costo real.

x DEBE HABER 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 83,000 634 Mantenimiento y reparaciones 40,000 636 Servicios bsicos 6361 Energa y agua 30,000 6363 Agua 13,000 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones 25,000 681 Depreciacin 25,000 6814 Depreciacin inmueble maquinaria 39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado 25,000 391 Deprec. acum. 25,000 42 Cuentas por Pagar Comerciales -T 83,000 421 Fact. por pagar 83,000 x/x: Para registrar los costos indirectos de Fabricacin.

10. Costo de ventas al costo estndar

x DEBE HABER 69 Costo de Venta 531,000 692 Productos terminados 6921 Productos manufact. 21 Productos Terminados 531,000 211. Producto A x/x: Costo de venta estndar.

11. Registro de las variaciones estndar.

x DEBE HABER 21 Productos Terminados 1,929.15 23 Productos en Proceso 641.70 69 Costo de Ventas 1,929.15 71 Variacion Produc. Almac. 4,500.00 x/x: Para registrar la variaciones estndares
21: 531,000 x 42.87 S/.1,929.15 23: 176,700 x 14.26 S/. 641.70 69: 531,000 x 42.57 S/. 1,929.15 1,238,700 100% 4,500.00

3. Para registrar la utilizacin de la materia prima al costo real.

x DEBE HABER 61 Variacion de Existencias 420,600 612 Materia prima 24 Materia Prima 420,600 241 Mat. prima A 382,800 242 Mat. prima B 37,800 x/x: Consumo de materia prima en la produccin.

4. Para registrar la materia prima consumida en la produccin al costo real.

x DEBE HABER 90 Materia Prima en Proceso 420,600 90241 Mat. prima A 382,800 90242 Mat. prima B 37,800 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 420,600 x/x: Consumo de la materia prima.

8. Para transferir a las cuentas analticas de explotacin al costo real.

x DEBE HABER 92 Costos Indirectos en Proceso 108,000 92634 Mantenimiento 40,000 92636 Servicios bsicos 926361 Energa elct. 30,000 926363 Agua 13,000 92681 Depreciacin 25,000 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 108,000 x/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin al costo real.

Caso Prctico N 2
Registro de costos combinados La empresa Manufacturera S.A. fabrica un producto de 200 unidades. Con los datos que a continuacin se dan prepare un Estado de Costo de Ventas. El presupuesto para los seis meses prximos considera una produccin de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades). Costo estndar de 200 unidades:
Materia prima Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total costo estndar 60 galones a S/. 3.00 S/.180.00 40 kilos a S/. 0.75 30.00 50 horas a S/.1.80 90.00 25 horas mquina a 50.00 S/.2.20 200 unidades S/.350.00

5. Para registrar la provisin de la mano de obra directa al costo real.

x DEBE HABER 62 Gastos de Personal, Directores 183,600 621 Remunerac. 168,440 627 Seg. y prev. soc. 15,160 40 Tributos y Aportes de Pens. y de Salud por Pagar 37,057 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 15,160 4032 ONP 21,897 41 Remuneraciones y Participac. por Pagar 146,543 411 Remuneraciones por pagar x/x: Para registrar la planilla de salarios.

9. Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estndar.

x DEBE HABER 21 Productos Terminados 531,000 211 Producto A 531,000 23 Productos en Proceso 176,700 231 Producto B 176,700 71 Variacin de la Produccin Almacenada 707,700 711 Variacin de prod. term. 7111 Prod. manufact. 713 Variacin de prod. en proc. 7131 Prod. en proceso de manufactura x/x: Para registrar el costos de las existencias al costo estndar.
Productos terminados: 6,000 x S/.88.50 = 531,000 Productos en proceso Materia prima A: 3,000 x 100% x S/.45.00 = S/. 135,000 B: 3,000 x 1/5 x S/. 4.50 = 2,700 MO:3,000 x 1/3 x S/.24,00 = 24,000 CIF:3,000 x 1/3 x S/.15,00 = 15,000 Total en proceso 176,700

Operaciones 1. Compras de materia prima en el perodo.

2,000 galones a S/.3.30 3,000 galones a S/. 3.00 2,800 galones a S/. 3.15 4,000 kilos a S/. 0.72 2,200 kilos a S/. 0.81 Total S/. 6,600.00 9,000.00 8,820.00 2,880.00 1,782.00 S/. 29,082.00

6. Por la transferencia de la mano de obra al costo de produccin real.

x DEBE HABER 91 Mano de Obra en Proceso 183,600 91621 Remunerac. 168,440 91627 Seg.y prev. soc. 15.160 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 183,600 x/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de produccin real.

2. Costo de la mano de obra directa.

1,400 horas a S/. 1.75 1,000 horas a S/. 1.90 360 horas a S/. 1.80 Costo total S/. 2,450.00 1,900.00 648.00 S/. 4,998.00

3. Costo indirecto de fabricacin real S/. 3,450, presupuestada S/. 3,000. 4. Horas-mquina real usada 1,380 (las
Actualidad Empresarial

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

IV-3

IV

Informes Especiales
2. Ingreso de la materia prima al almacn al costo real.
X DEBE HABER 24 Materia prima 29,082.00 241 Materia prima 61 Variacin de existencias 29,082.00 612 Materia prima x/x: Ingreso de la materia prima al almacn.

horas-mquina presupuestadas y estndares tienen que ser calculadas). 5. Materia prima usada en la fabricacin: 3,450 galones y 2,520 kilos. 6. Al final del perodo no haba inventario de productos en proceso. Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/. 3.30 por unidad. Solucin
Materia Prima Galones Precio (3.00 - 3.30) 2,000 (3.00 - 3.00) 3,000 (3.00 - 3.15) 2,800 Materia Prima Kilos Precio (0.75 - 0.72) 4,000 (0.75 - 0.81) 2,200 Cantidad A: (3,600 - 3,490) 3.00 B: (2,400 - 2,520) 0.75 Mano Obra Directa Costo (1.80 - 1.75) 1,400 (1.80 - 1.90) 1,000 (1.80 - 1.80) 360 Eficiencia (3000 2760) 1.80 Costos Indirectos Eficienca (1,500 -1,380) 2.00 (1) Presupuesto 3,450 - 3,000 (2) Capacidad (1,500 - 1,380) 2.00
(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas (2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas

Clculos S/. 600.00 (d) 0 420.00 (d)

3. Consumo de la materia prima al costo real.

S/. 1,020.00 (d)

S/.

120.00 (f) 132.00 (d) 330.00 (f) 90.00 (d)

S/.

12.00 (d) 240.00 (f)

X DEBE HABER 61 Variacin de existencias 12,764.40 612 Materia prima 24 Materia prima 12,764.40 241 Materia prima x/x: Por el costo real de la materia prima: 2,000 galones a 3.30 = 6,600 1450 galones a 3.00 = 4,350 10,950.00 2,520 kilo a S/. 0.72 1,814.40 12,764.40

S/.

70.00 (f) 100.00 (d) 0.00 432.00 (f)

S/.

30.00 (d) 432.00 (f)

4. Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo estndar.

X DEBE HABER 90 Materia prima en proceso 12,600.00 90211 Productos terminados 12,600.00 90231 Productos en proceso 0.00 94 Variacin de materiales 1,032.00 941 Variacin de precio 1,032.00 94 Variacin de materiales 240.00 941 Variacin de cantidad 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 13,392.00 x/x: Para registrar al costo estndar y la variacin de materia prima de precio y cantidad.

S/.

24.00 (F) 450.00 (d) 240.00 (d) S/. 666.00

Estado de Costo de Ventas Correspondiente al presente mes Costo Estndar Materia Prima Mano de Obra Costo Indirecto Total (-) Existencia Final (12,000 10,800) 1.75 Costo de Venta Estndar (+) Variac. sobre el estndar Precio de Materia Prima Costo de Mano de Obra Presupuesto Capacidad Subtotal (-) Variaciones bajo el estndar Cantidad de Materia Prima Eficiencia de Mano de Obra Eficiencia Costo Indirecto Subtotal Costo de Venta Real S/. 12,600 5,400 3,000 21,000 (2,100) S/.

5. Planilla de remuneraciones al costo real.

X DEBE 62 Gastos de Personal, Directores 4,998.00 621 Remuneraciones 4,585.00 627 Seguridad y previsin social 413.00 40 Tributos y Aportes de Pens. y de Salud por Pagar 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 413.00 4032 ONP 596.00 41 Remuneraciones y Participacin por Pagar 411 Remuneraciones por pagar x/x: Para registrar la planilla de salarios. HABER

1,032 30 450 240 240 432 240

18,900

1,009.00

1,752 20,652 ( 912) 19,740

3,989.00

Registro Contable 1. Compra de materia prima al costo real.

X DEBE HABER 60 Compras 29,082.00 602 Materia prima 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 5,525.58 401 Gobierno central 4011 Impuesto general de las ventas 42 Cuentas por pagar comerciales -Terceros 34,607.58 421 Facturas por pagar X/x: Nuestra compra al costo real.

6. Registro en las cuentas analticas de explotacin al costo estndar.

X DEBE 91 Mano de Obra en Proceso 5,400.00 91621 remuneraciones 95 Variacin de Mano Obra 30.00 951 Variacin costo mano obra 95 Variacin de Mano Obra 952 Variacin de eficiencia de mano obra 79 Cargas Imputables a Cuentas Costos y Gastos x/x: Por el destino del costo de la mano de obra. HABER

432.00 4,998.00

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Instituto Pacco

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

rea Contabilidad y Costos

7. Registro de costos indirectos de fabricacin al costo real.
X DEBE 60 Compras 3,450.00 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 655.50 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 421 Facturas por pagar X/x: Compra de material auxiliar y suministros. HABER

IV
HABER

10. Destino del consumo de los materiales auxiliares.

X DEBE 92 Costos Indirectos en Proceso 3,000.00 92251 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 3,000.00 96 Variacin de Costos Indirectos 690 961 Variacin de presupuestos 450.00 962 Variacin de capacidad 240.00 96 Variacin de Costos Indirectos 963 Variacin de eficiencia 240.00 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos X/x: Destino del consumo de los suministros

4,105.50

240 3,450

8. Destino de los costos indirectos de fabricacin al costo estndar.

X DEBE 25 Materiales Auxiliares Suministros 3,450 251 Materiales auxiliares 61 Variacin de Existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos X/x: Por el destino de los suministros. HABER

11. Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estndar.

X DEBE HABER 21,000 21 Productos Terminados 21,000 71 Variacin de Produccin Almacenada 711 Variacin de productos terminados X/X: Produccin terminada al costo estndar.

3,450

9. Consumo de los suministros.

X DEBE 61 Variacion de Existencias 3,450.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 25 Materiales Auxiliares Suministros 251 Materiales auxiliares X/x: Consumo de los suministros en la produccin. HABER

12. Registro del costo de ventas al costo estndar.

X DEBE 69 Costo de Ventas 18,900 21 Productos Terminados X/x: Por el costo de los productos terminados. HABER 18,900

3,450.00

Sinergia de la Fusin (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Sinergia de la Fusin (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009

tre otros aspectos econmica, financiera, legal y tributaria; sin dejar de mencionar adems, la tratativa contable aplicable en este tipo de operaciones de acuerdo a lo estipulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).

2. Creacin de valor 1. Introduccin

En el rea de las finanzas empresariales, una de las materias ms relevantes, que incluso est sujeta a controversias, es la reorganizacin de sociedades mediante sus formas de fusiones y/o escisiones, dado que implica en algunos casos la realizacin de transacciones en condiciones poco amigables. Las negociaciones no siempre son en buenos trminos. Los tratadistas de la reorganizacin en los negocios, manifiestan que las fusiones y escisiones de empresas existen desde siempre, desde que nacieron las empresas; sin embargo, ha sido a lo largo del siglo XX cuando mayor auge han tomado; y tambin, es en el presente siglo XXI cuando se las ha sometido a un amplio y sistemtico estudio por su incidencia enN 194 Primera Quincena - Noviembre 2009

estrategias organizacionales, estructuras, procesos, administracin de recursos humanos ms efectivos, y lo que es ms importante: realizan alianzas o fusiones estratgicas ms all de la cooptacin, este ltimo es un proceso de absorcin de nuevo personal proveniente de otras empresas del ambiente externo.

En la administracin de cambio, en el contexto de la globalizacin, las empresas deben responder a las presiones para ser de clase mundial; lo cual implica aplicar los mejores y ltimos conocimientos e ideas, as como tener la capacidad de funcionar conforme a los estndares que exige la competitividad mundial; en consecuencia, ser una empresa de clase mundial no es slo mejorar, sino ser una de las mejores del mundo en lo que hace. Las empresas de clase mundial son lderes, crean productos de gran valor, que a la larga les permite obtener utilidades superiores, proyectan solvencia y solidez econmica. Para ello, demuelen mtodos obsoletos, superan sistemas, culturas, diferencias empresariales que les impide su desarrollo y competitividad; aplican

3. Concepcin bsica de fusin

La fusin, en su esencia, es la unin de dos o ms empresas, anteriormente independientes, en una sola organizacin, implicando una completa reordenacin de los activos de dos o ms organizaciones que le permite crecer y consolidarse, como requisito para ser de clase mundial, una empresa lder. A la fusin, tambin, se le denomina amalgamacin o combinacin. 3.1. Importancia La fusin es un mtodo importante mediante el cual las empresas pueden aumentar y diversificar sus intereses, y ha sido el medio ms importante mediante el cual el control de recursos en las empresas ha pasado comparativamente a unas
Actualidad Empresarial

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Informes Especiales
Empresa A Fusin con disolucin de las empresas AyB

pocas manos; constituye tambin una forma para lograr el poder de monopolio y un requisito previo para liquidar el exceso de capacidad, adems de ser una fuente de beneficios financieros. 3.2. Objetivo En sntesis, las razones por las que se producen fusiones o combinaciones de negocios podrn tener una lgica econmica acertada o discutible, dependiendo de si cumplen o no el objetivo principal de toda decisin empresarial: la maximizacin del valor de la empresa, es decir, la creacin de valor para el accionista o socio; lo cual a la postre va a permitir deducir si una fusin tiene la motivacin adecuada, o si una transaccin de este tipo ha resultado ser un xito o un fracaso.

Empresa C

Empresa B

de los flujos de caja que se espera produzca cuando sta ya se encuentre en poder de los compradores ; en caso contrario, se debera desestimar la operacin. Por ejemplo, una empresa puede tener valor de mercado de 100 millones de nuevos soles; en manos del comprador esta compaa puede alcanzar un valor de 170 millones de nuevos soles, si el precio pagado por ella es inferior a esta ltima cantidad, la operacin crear valor para los accionistas de la empresa adquiriente. La fusin y adquisiciones son una buena idea cuando el valor de mercado de la empresa combinada es mayor que el valor de las dos sociedades independientes consideradas. Cuando esto ocurre, es decir, cuando el resultado es superior a la suma de partes, se dice que se ha producido un efecto sinrgico. En el caso concreto de las adquisiciones, se puede hablar de la existencia de sinergia cuando el valor actual de los flujos de caja supera al precio de compra de la empresa a adquirir, es decir, el proyecto de inversin tiene un valor actual neto positivo. Por lo tanto, el anlisis de una posible adquisicin debe basarse fundamentalmente en la posibilidad de producir sinergias. La adquisicin de una compaa con una lnea de negocios distinta a la de la empresa adquirente difcilmente producir dicho efecto, lo que no quita para que muchos directivos sigan creyendo lo contrario y se embarquen en adquisiciones que slo les beneficien a ellos, pero no a sus accionistas, como el mercado, tarde o temprano, les acabar recordando. Cuando la eficiencia comienza a descender, la empresa adquirente obtiene un rendimiento marginal inferior al requerido por el mercado con la relacin al riesgo sistemtico del momento. Esto llevar a una cada de la cotizacin de la Accin, que se situar a un precio inferior al que se habra vendido de no llevarse a cabo la adquisicin. Cuando una empresa decide adquirir a otra, no slo deber pagar el precio de mercado de sus Acciones, sino, adems de una prima sobre aquel, debido a que en el momento de hacer la oferta pblica de adquisicin el precio de las Acciones de la empresa objetivo subir. Esta subida se debe a que el mercado exige el pago de una cantidad adicional, la prima, por la pretensin de hacerse con el control de la sociedad. El adquirente deber tener muy presente que al pagar la prima est entregando ya parte de las sinergias que espera obtener, pero que an no tiene! Por lo tanto, est muy seguro de su existencia o estar cometiendo un gran error.
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009

b) Por absorcin Que una de las sociedades que se fusionan subsista absorbiendo a las otras, las cuales desaparecern por disolucin. A esta forma tambin se le llama fusin por incorporacin.
Empresa A Subsiste: Empresa A

Empresa B

Fusin con disolucin de la empresa B

4. Concepto y formas de fusin

4.1. Concepto de fusin El concepto jurdico de fusin, implica la disolucin de una o varias sociedades jurdicamente independientes, con la subsistencia de una o nacimiento de otra nueva que absorbe todos los derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas. Lo anterior implica la unin de propiedad y direccin comn. En un sentido amplio, la fusin es bsicamente una forma de expansin de los negocios y, por lo tanto, desde el punto de vista de la empresa adquiriente, pueden tener como objetivo la ampliacin de la capacidad en lneas de productos o de una integracin hacia atrs en busca de materias primas bsicas, o bien hacia adelante, para incrementar el grado de elaboracin de los productos finales o diversificacin de actividades actuales. Su objetivo tambin puede ser eliminar competencia o tal vez incrementar los rendimientos por reduccin de costos o mejoras en la habilidad o eficiencia de operacin tanto fabril y administrativa, como de impuestos. 4.2. Formas de fusin La fusin implica la disolucin de las sociedades mas no su liquidacin; esto es, los accionistas no recibirn los bienes o dinero que sus acciones o sus aportaciones representen, sino la recepcin de acciones nuevas a cambio de las acciones existentes antes de la fusin. La fusin de sociedades o empresas puede tener dos formas: a) Por constitucin Que nazca una nueva entidad distinta a las que se fusionan, disolvindose estas ltimas. Esta forma es la que puede llamarse propiamente fusin por consolidacin.

5. Marco legal de la fusin En nuestro medio la Ley General de Sociedades N 26887 del 5 de diciembre de 1997 define el concepto y forma de fusin. As tenemos el artculo 344 que expresa lo siguiente:
Artculo 344.- Concepto y formas de fusin Por la fusin dos a ms sociedades se renen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta ley. Puede adoptar alguna de las formas siguientes: 1) La fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extincin de la personalidad jurdica de las sociedades incorporadas y la transmisin en bloque, y a ttulo universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o, 2) La absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad existente origina la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusin reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad absorbente, en su caso.

6. Sinergia y fusin
La sinergia es una palabra significando agregar valor muy en el ambiente de las fusiones y adquisiciones de empresas, aunque, muchos de los que la utilizan lo hacen demasiado alegremente, a la vista de la abundancia de fracasos en este terreno. Como ya hemos visto, el objetivo de toda adquisicin de empresas es la creacin de valor, y la metodologa para medirla es la del anlisis de los proyectos de inversin, al tratarse la decisin de adquirir una compaa de una tpica decisin de inversin. As, ser una buena decisin financiera el adquirir una empresa cuyo precio de compra sea inferior al valor actual

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rea Contabilidad y Costos

6.1. Valor neto de adquisicin Resumiendo lo anterior, a travs de un pequeo modelo, podemos decir que el valor neto de la adquisicin (VNA) ser igual al valor de la empresa combinada (VAB) menos la suma de valor de mercado de las dos empresas antes de la operacin (VA + VB), menos la prima pagada por B (P) y menos los gastos del proceso de adquisicin (G):
VNA = VAB [ VAA + VB ] P - G

IV

la empresa combinada y la suma de los flujos de efectivo de las dos empresas separadas. En otras palabras, CFt es el flujo de efectivo adicional en la fecha t proveniente de la fusin. El trmino r es la tasa de descuento ajustada por el riesgo apropiada de los flujos de efectivo adicionales. Por lo general, se considera que sta es la tasa requerida de rendimiento sobre el capital contable de la empresa fijada como blanco de adquisicin. A partir de los temas que tratan acerca del presupuesto de capital sabemos que los flujos de efectivo adicionales pueden separarse en cuatro partes:
CFt = Rev t - Costos t -Impuestos t Requerimiento de capital t

Reordenando los trminos,

VNA = [VAB - ( VA + VB )] -(P + G) = [sinergia] - ( P + G )

Lo que demuestra que para crear valor con las fusiones y adquisiciones la sinergia esperada debe superar a la prima pagada ms los costos de llevar a cabo la operacin. En concreto, se denomina sinergia positiva cuando el todo es mayor que la suma de las partes, y cuando ocurre lo contrario se denomina sinergia negativa. 6.2. Determinacin de la sinergia Suponga que la empresa A planea adquirir la empresa B. El valor de A es VA y el de b es VB. Es razonable suponer que, en el caso de las compaas, VA y VB pueden determinarse observando el precio de mercado de los valores en circulacin. La diferencia entre el valor de una empresa combinada (VAB) y la suma de los valores de las empresas como entidades separadas es la sinergia que resulta de la adquisicin:
Sinergia = VAB ( VA + VB )

Donde: Revt es el ingreso incremental de la adquisicin, Costost son los costos incrementales de la adquisicin, Impuestost son los impuestos incrementales de la adquisicin, y Requerimientos de capitalt son las nuevas inversiones incrementales que se requerirn para el capital de trabajo y para los activos fijos.

7. Fuentes de sinergia
De nuestra clasificacin de los flujos de efectivo incrementales se deduce que las posibles fuentes de sinergia caben dentro de cuatro categoras bsicas: mejoramiento de los ingresos, reducciones de costos, menores impuestos y menor costo de capital.1 En el presente artculo nos referimos preferentemente a las dos primeras categoras de las fuentes de sinergia, mejoramiento de ingresos y reduccin de costos. 7.1 Mejoramiento de los ingresos Una razn importante de las adquisiciones es que una empresa combinada puede generar mayores ingresos que dos empresas separadas. Los incrementos de ingresos pueden provenir de las ganancias por comercializacin, de los beneficios estratgicos y del poder de mercado. a) Ganancias por comercializacin. Con frecuencia se afirma que las adquisiciones y las fusiones pueden producir ingresos operativos mayores como resultado de las actividades de comercializacin. Dichas mejoras pueden hacerse en las reas siguientes: 1) Sobre la anterior ineficiente programacin en los medios de
1 Las empresas han dado muchas razones para justificar las fusiones y adquisiciones. Cuando dos empresas se fusionan, las juntas directivas de ambas adoptan un acuerdo de fusin.

Es comn que la empresa adquirente deba pagar una prima por la empresa adquirida. Por ejemplo, si las acciones de la empresa fijada como blanco de adquisicin se negocian a 50 dlares cada una, el comprador podra pagar 60, lo cual implicara una prima de 10 dlares, es decir 20%. Obviamente, la empresa A deseaba determinar la sinergia antes de comenzar las negociaciones con B en lo referente a la prima. La sinergia de una adquisicin puede determinarse a partir del modelo general de flujo de efectivo descontado.
Sinergia =

comunicacin y en los esfuerzos de publicidad. 2) En las dbiles redes de distribucin actual. 3) En la mezcla no equilibrada de productos. b) Beneficios estratgicos. Algunas adquisiciones presagian una ventaja estratgica. sta es una oportunidad para sacar ventaja del medio competitivo si ciertas situaciones llegan a materializarse. A este respecto, un beneficio estratgico es ms una opcin que una oportunidad de inversin estndar. Por ejemplo, imagine que una fbrica de mquinas de coser ha adquirido una compaa de computacin. La empresa estar bien posicionada si, en el futuro, los progresos tecnolgicos permite la existencia de mquinas de coser impulsadas por computadora. c) Poder de mercado o poder monoplico. Una empresa puede adquirir otra para reducir la competencia. En caso de que ello sea as, los precios pueden incrementarse para lograr utilidades monoplicas. Las fusiones que reducen la competencia no benefician a la sociedad, razn por la cual, en casi todos los pases, pueden ser impugnadas por el ente gubernamental supervisor pertinente. Las evidencias empricas no indican que el creciente poder de mercado sea una razn significativa de las fusiones. Si el poder monoplico se incrementa a travs de una adquisicin, todas las empresas de la industria en cuestin deberan beneficiarse a medida que aumente el precio de producto de la misma. Sin embargo, cuando se anuncia la fusin, los precios de las Acciones de las empresas que compiten con otra fijada como blanco de adquisicin, indican que stos no aumentan. 7.2. Reduccin de costos Una de las razones bsicas para realizar una fusin es que una empresa combinada puede operar ms eficientemente que dos empresas separadas. De tal modo, cuando el Bank of America estuvo de acuerdo en adquirir la empresa Security Pacific, cit como razn principal la posibilidad de tener costos ms bajos. A travs de una fusin o de una adquisicin, una empresa puede obtener una eficiencia operativa mayor en diversas reas o funciones. a) Economas de escala. Si el costo de produccin disminuye a medida que aumenta el nivel de produccin, se dice que se ha logrado una economa de escala.
continuar en la siguiente edicin...

CFt (1+ r) t=1

Donde CFt es la diferencia entre los flujos de efectivo en el momento t de

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Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27 (Parte nal)

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009

8.5. De la Aplicacin de Polticas Contables Los estados financieros consolidados se elaborarn utilizando polticas contables uniformes para transacciones y eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. Si un miembro del grupo utiliza polticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarn los ajustes oportunos en sus estados financieros al elaborar los consolidados.

Los intereses minoritarios se deben presentar en el rubro del Patrimonio neto dentro del Estado de Situacin Financiera (o Balance General) consolidado, pero separada de las partidas del patrimonio neto de los accionistas de la Matriz. La utilidad o prdida consignada en el Resultado Integral del ejercicio o perodo (Estado de ganancias y prdidas) se atribuir a los accionistas de la matriz y a los minoritarios debido a que ambos forman parte del patrimonio neto; de la misma forma el ingreso integral se atribuir, inclusive si los accionistas minoritarios presentan dficit. Los intereses mayoritarios y minoritarios sern ajustados para reflejar los cambios de los intereses relativos a la subsidiaria; asimismo, cualquier diferencia entre la cantidad por la cual los intereses minoritarios son ajustados y el valor razonable del importe pagado o recibido, ser considerada directamente en el patrimonio neto y atribuido a los propietarios de la Matriz.

12. Contabilizacin de inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas

Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas se contabilizan: a) Al Costo b) De acuerdo a las NIC 39 Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que en los Estados Financieros consolidados se contabilicen de acuerdo a la NIC 39, debern aplicar el mismo criterio de contabilizacin en los estados financieros separados del Inversor. La Entidad reconocer el DIVIDENDO de una subsidiaria, entidad controlada conjuntamente, en utilidad o prdida en sus estados Financieros separados, cuando se establezca su derecho a recibir dicho dividendo.

9. Las subsidiarias y el reconocimiento de sus operaciones

Los ingresos y gastos de la Subsidiaria, los mismos que estn basados en los valores del activo y pasivo, se incluirn y reconocern en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisicin, tal como se define en la NIIF 3 Combinacin de Negocios, prrafo 6. Los ingresos y gastos de una subsidiaria son incluidos en los Estados Financieros consolidados hasta la fecha en que la Matriz deje de controlarla. Si la Subsidiaria tiene en circulacin acciones preferentes con derechos acumulativos que haya clasificado como patrimonio neto y cuyos tenedores son los intereses minoritarios, la Matriz computar su participacin en las prdidas o ganancias despus de ajustar los dividendos de tales acciones, con independencia de que estos hayan sido declaradas o no acordadas.

11. Prdida de control

La Matriz puede perder el control de una subsidiaria con o sin un cambio de niveles de propiedad absolutos o relativos, tal es el caso cuando la subsidiaria se sujeta a control de un gobierno, tribunal, administrador o regulador o por acuerdo contractual. Se debern efectuar los ajustes pertinentes, tales como: a) Rebajar los valores llevados a los activos incluyendo la plusvala mercantil y los pasivos de la subsidiaria en la fecha en que se pierde el control. b) Rebajar los importes reconocidos como intereses minoritarios en la antigua subsidiara en la fecha en que se pierde el control. c) Reconocer cualquier inversin conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable en la fecha en que se pierde el control. d) Clasificar aquellas ganancias y prdidas directamente transferidas a utilidades retenidas, de ser requeridas conforme a otras NIIF. e) Reconocer cualquier diferencia resultante como un beneficio o prdida en los resultados atribuibles a la matriz. f) Reconocer: - El valor razonable del importe recibido - Si la transaccin que caus la prdida de control implica una distribucin de las partes de la subsidiaria a propietarios en su capacidad.

13. Informacin a revelar en los Estados Financieros

En los Estados Financieros Consolidados se debe revelar la siguiente informacin: a) Naturaleza de la relacin entre la Matriz y una subsidiaria, cuando la matriz no posea directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto. b) Razones por las que la Matriz no posee el control sobre la subsidiaria, a pesar de tener directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto actual o potencial de la misma. c) Fecha de presentacin de los Estados Financieros de la subsidiaria, utilizados para la elaboracin de los Estados Financieros Consolidados y contengan una fecha de presentacin diferente a los utilizados por la Matriz; asimismo, se deber precisar las razones para utilizar estas fechas o perodos diferentes. d) Naturaleza y alcance de cualquier restriccin significativa, relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la Matriz, ya sea en forma de dividendos en efectivo o reembolso de prstamos o anticipos. e) Efectos de cambios del inters de propiedad de una Matriz a una subsidiaria que no cause prdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la Matriz. f) Revelacin de la ganancia o prdida por prdida del control de una subsidiaria, as como la parte del beneficio o prdida atribuible al reconocer cualquier inversin conservada en la antigua subsidiaria
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10. De los intereses minoritarios y ajustes en la participacin

Cuando se suscita el cambio de la propiedad de una Matriz en una Subsidiaria, el mismo que no causa prdida del control se considera, transacciones del Patrimonio; por tanto, se ajustarn la participacin de los intereses mayoritarios y minoritarios reflejando los cambios relativos a la subsidiaria; cualquier diferencia obtenida entre el valor de los intereses minoritarios y el valor razonable de la consideracin pagada o recibida ser reconocida directamente en el patrimonio neto y atribuido a los propietarios de la Matriz.

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a su valor razonable en la fecha en que se pierde el control; adems, precisar la lnea o rubro en el Estado de Resultado Integral, en el cual se reconoce dicho beneficio o prdida. C) Composicin de las existencias:
Rubro JUMA S.A.A. AXS S. A. MYTO S.A.

IV
TOTALES

Caso Prtico
Cerveceras JUMA S.A.A. es una empresa cuyas acciones se cotizan en la BVL; asimismo, posee participacin patrimonial en Embotelladora AXS S.A. e Industrias MYTO S.A., segn detalle:
Cervecera JUMA S.A.A. Embotelladora AXS S.A. Industrias MYTO S.A. 80%

Julio Maman 50% JUMA S.A.A.

60% JUMA S.A.A.

Existencias Intragrupo 2,468,900.00 1,045,870.00 - 3,514,770.00 (Relacionadas) Existencias de Terceros 6,400,000.00 3,250,000.00 9,650,000.00 Productos terminados - 578,402.00 578,402.00 Intragrupo (Relacionadas) Prod. terminado Terceros 580,000.00 580,000.00 Exist. y prod. Terminados 10,808,402.00 Margen de Existencias 740,670.00 313,761.00 - 1,054,431.00 (Relacionadas) 30% Margen de Prod. Term. 173,520.60 (Relacionadas) 30% 173,520.60 Margen de Ventas 1,227,951.60 operaciones Intragrupo

Anglica Silva 50% Aldo Altamirano 40% Danny Hinostroza 20%

Segn Resolucin CONASEV N 0103-1999-EF/94.1; es obligacin de la Cervecera JUMA presentar Estados Financieros Consolidados. Las Inversiones registradas por Cerveceras JUMA S.A.A. son:
31 Valores
Inversin en % Saldo inic. Adquisiciones Mtodo de acciones Partic. 01.01.08 en 2008 partic. patrim. Meviplex S.A. Industrias Myto S.A. Embotelladora AXS S.A. Total 15% 80% 60% 80,000.00 6,400,000.00 12,000,000.00 80,000.00 18,400,000.00 8,881.00 646,166.00 Saldo final 31.12.08 88,881.00 7,046,166.00

D) En diciembre 2008, Industrias MYTO S.A. vendi a Embotelladora AXS S.A. una camioneta Nissan A S/. 15,000 ms IGV, la misma que se encontraba totalmente depreciada.
D1) Ventas de Auto a AXS S.A. (DIC. 2008) Unidad de Transporte de MYTO (33)/(59) IGV Cuentas por cobrar diversas Baja del Auto en MYTO (DIC. 2008) Depreciacin Acumulada (39) Unidad de Transporte (Costo) (33) 35,000.00 35,000.00 15,000.00 2,850.00 17,850.00

1,504,953.00 13,504,953.00 2,160,000.00 20,640,000.00

D2) Depreciacin Auto en AXS S.A. (Ene. a Jun. 2009) Depreciacin de Unidades de Transporte (68) Depreciacin Acumulada (39) 1,500.00 1,500.00

Otros datos: A) Las ventas se realizan el 65% al contado y el 35% al crdito a 45 das.
Rubro JUMA S.A.A. AXS S.A. MYTO S.A. Totales Ventas Intragrupo 12,732,000.00 11,963,000.00 (Relacionadas) Ventas Terceros Ventas Netas 8,556,000.00 33,251,000.00

E) En enero de 2009, Industrias MYTO S.A. vende una Mquina de Rotulado a JUMA S.A.A., cuyo Valor Libros Marca es de S/. 60,000 y su Valor de Venta 66,000.
E1) Ventas de Mquina de Rotulado a JUMA S.A.A. (ENE. 2009) Maquinaria de MYTO (76)/(33) IGV Cuentas por cobrar diversas 66,000.00 * 12,540.00 78,540.00

79,900,000.00 45,268,000.00 10,690,000.00 135,858,000.00 92,632,000.00 57,231,000.00 19,246,000.00 169,109,000.00 4,982,589.50 3,563,574.00 13,849,041.50 56,584,857.00 70,433,898.50

Ctas. por Cobrar In- 5,302,878.00 tragrup. (Relacionad.)

Ctas. por Cobrar Terc. 33,278,350.00 18,854,122.00 4,452,385.00 Ctas. por cobrar 38,581,228.00 23,836,711.50 8,015,959.00 (35% Ventas+IGV)

Baja de Mquina de Rotulado en MYTO (ENE. 2009) Costo Neto de Enajenacin (66) Depreciacin Acumulada (39) Maquinaria de Rotulado (Costo) (33) 60,000.00 * 30,000.00 90,000.00

B) El margen de utilidad por venta de las empresas del Grupo es del 30%.
Rubro JUMA S.A.A. AXS S.A. MYTO S.A. TOTALES Costo de Ventas In- 8,912,400.00 tragrupo (Relacionadas) Costo de Ventas Terceros Costo de Ventas 8,374,100.00 5,989,200.00 23,275,700.00

E2) Depreciacin de maquinaria en JUMA S.A.A. (Ene. a Jun. 2009) Depreciacin de Mquina (68) Depreciacin Acumulada (39) 3,300.00 3,300.00

55,930,000.00 31,687,600.00 7,483,000.00 95,100,600.00 64,842,400.00 40,061,700.00 13,472,200.00 118,376,300.00

Se solicita preparar los Estados Financieros Consolidados a junio de 2009 del Grupo JUMA:

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Expresados en nuevos soles (al 30 de junio del 2009) Activo Activo corriente Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar diversas Mercaderas Productos terminados - Prov. Desvalorizacin de existencias Gastos pagados por anticipado Total activo corriente Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo -Depreciacin acumulada Cervecera JUMA S.A.A. 18,500,000.00 38,196,228.00 4,262,000.00 8,868,900.00 185,250 8,683,650.00 720,000.00 70,361,878.00 46,950,000.00 Embotelladora AXS S.A. 6,500,000.00 23,793,711.50 Industrias MYTO S.A. Total Ajustes Debe A C C Haber 13,849,041.50 1,054,431.00 173,520.60 Situacin financiera consolidado 27,903,500.00 56,147,657.00 7,370,004.00 12,216,097.00 998,831.40 (237,750.00) 12,977,178.40 1,244,800.00 105,643,139.40 83,596,000.00

2,903,500.00 27,903,500.00 8,006,759.00 69,996,698.50

2,800,000.00 308,004.00 7,370,004.00 4,401,628.00 13,270,528.00 - 1,172,352.00 1,172,352.00 (40,500.00) (12,000.00) (237,750.00) 4,361,128.00 1,160,352.00 14,205,130.00 495,000.00 29,800.00 1,244,800.00 37,949,839.50 12,408,415.00 120,720,132.50 26,309,000.00 10,352,000.00 83,611,000.00

D2 (13,580,600.00) (10,023,000.00) (6,578,000.00) (30,181,600.00) E2

D1 1,500.00 3,300.00 E1*

15,000.00

6,000.00 (30,182,800.00)

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Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Expresados en nuevos soles (al 30 de junio del 2009)

Inmuebles, maquinaria y equipo neto Inversiones Intangibles - Amortizacin intangible

Activos tributarios diferidos Total activo no corriente Total activo Pasivo Pasivo corriente Sobregiro bancario 96,000.00 Cuentas por pagar comerciales 31,822,250.00 Tributos por pagar 763,000.00 Otras cuentas por pagar diversas 10,757,600.00 Total pasivo corriente 43,438,850.00 Pasivo no corriente Cuentas por pagar diversas largo plazo 3,222,000.00 Pasivos tributarios diferidos 983,000.00 Total pasivo no corriente 4,205,000.00 Patrimonio Capital social 60,000,000.00 Reserva legal 2,471,300.00 Resultados acumulados 4,989,823.00 Utilid. (prd.) del ejercic. antes de imp. y part. 11,687,905.00 Inters minoritario Total patrimonio 79,149,028.00 Total pasivo y patrimonio 126,792,878.00

33,369,400.00 20,640,000.00 5,750,000.00 (3,699,000.00) 2,051,000.00 370,600.00 56,431,000.00 126,792,878.00

16,286,000.00 3,774,000.00 1,575,000.00 1,520,000.00 (600,035.00) (882,000.00) 974,965.00 638,000.00 641,000.00 108,600.00 17,901,965.00 4,520,600.00 55,851,804.50 16,929,015.00

53,429,400.00 20,640,000.00 8,845,000.00 (5,181,035.00) 3,663,965.00 1,120,200.00 78,853,565.00 199,573,697.50

(*1)

2,151,119.00

53,413,200.00 18,488,881.00 8,845,000.00 (5,181,035.00) 3,663,965.00 1,120,200.00 76,686,246.00 182,329,385.40

15,805,564.00 296,000.00 5,398,106.00 21,499,670.00 2,360,520.00 758,750.00 3,119,270.00 20,000,000.00 1,972,730.00 2,508,255.50 4,051,127.40 2,700,751.60 31,232,864.50 55,851,804.50

7,500.00 103,500.00 2,631,787.50 50,259,601.50 A 13,849,041.50 95,000.00 1,154,000.00 913,400.00 17,069,106.00 3,647,687.50 68,586,207.50 212,000.00 5,794,520.00 238,000.00 1,979,750.00 450,000.00 7,774,270.00 8,000,000.00 88,000,000.00 (*1) 2,151,119.00 910,970.00 5,355,000.00 1,007,707.50 8,505,786.00 D1 15,000.00 2,330,120.00 18,069,152.40 582,530.00 3,283,281.60 12,831,327.50 123,213,220.00 16,929,015.00 199,573,697.50

103,500.00 36,410,560.00 1,154,000.00 17,069,106.00 54,737,166.00 5,794,520.00 1,979,750.00 7,774,270.00 85,848,881.00 5,355,000.00 8,490,786.00 16,840,000.80 3,283,281.60 119,817,949.40 182,329,385.40

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIN DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Cerveceria Juma Embotelladora S.A.A. AXS S.A. Venta de mercaderas Desctos y reb. en ventas Ventas netas Costo de venta Utilidad bruta Otros ingresos operativos Gastos operativos Cargas de personal Compensacin Tiempo de Servicios Servicios de terceros Tributos Cargas div. de gest. y cons. Deprec. de inm. Maq. y equipo Otras provisiones Total de gts. operativos Utilidad de operacin Ingresos diversos Ingresos excepcionales Ingresos financieros Ganancia por diferencia de cambio Cargas excepcionales Cargas financieras Prdida por diferencia de cambio Total ingresos (egresos) varios Utilid. (prd.) antes de impt. y partic. (9,592,000.00) (1,649,600.00) (5,569,000.00) (732,000.00) (1,814,000.00) (1,260,200.00) (533,100.00) 10,823,353.75 1,394,551.25 1,095,000.00 1,572,000.00 (1,830,000.00) (1,367,000.00) 864,551.25 11,687,905.00 (5,890,530.00) (635,000.00) (4,642,000.00) (197,000.00) (426,000.00) (194,520.00) (148,000.00) 5,942,627.40 604,251.60 169,000.00 950,000.00 (528,000.00) (386,000.00) 809,251.60 6,751,879.00 (926,000.00) (205,000.00) (1,195,000.00) (28,900.00) (127,900.00) (105,000.00) (124,000.00) (2,711,800.00) 3,062,000.00 80,000.00 66,000.00 65,200.00 227,000.00 (60,000.00) (240,550.00) (287,000.00) (149,350.00) 2,912,650.00 92,632,000.00 27,789,600.00 4,183,653.75 57,231,000.00 17,169,300.00 906,377.40 19,246,000.00 5,773,800.00 92,632,000.00 57,231,000.00 Industrias Myto S.A. 19,246,000.00 Total 169,109,000.00 A1 169,109,000.00 C 50,732,700.00 5,090,031.15 (16,408,530.00) (2,489,600.00) (11,406,000.00) (957,900.00) (2,367,900.00) D2 (1,559,720.00) (805,100.00) (35,994,750.00) 19,827,981.15 2,078,802.85 66,000.00 E1* 1,329,200.00 2,749,000.00 (60,000.00) (2,598,550.00) (2,040,000.00) 1,524,452.85 21,352,434.00 6,000.00 E2 1,500.00 3,300.00 (1,554,920.00) (805,100.00) (35,989,950.00) 18,604,829.55 2,078,802.85 60,000.00 1,329,200.00 2,749,000.00 (60,000.00) (2,598,550.00) (2,040,000.00) 1,518,452.85 20,123,282.40 (16,408,530.00) (2,489,600.00) (11,406,000.00) (957,900.00) (2,367,900.00) (64,842,400.00) (40,061,700.00) (13,472,200.00) (118,376,300.00) Ajustes Debe 33,251,000.00 Haber Resultado Integral Consolidado 135,858,000.00 135,858,000.00 1,227,951.60 A1 33,251,000.00 (86,353,251.60) 49,504,748.40 5,090,031.15

(21,149,900.00) (12,133,050.00)

Composicin del Resultado Obtenido al 30.06.09 Utilidad antes de Impt. y Partic. Inters Minoritario Inters Matriz Participacin patrimonial % 11,687,905.00 100% 11,687,905.00 6,751,879.00 2,700,751.60 4,051,127.40 60% 2,912,650.00 582,530.00 2,330,120.00 80% 21,352,434.00 3,283,281.60 18,069,152.40 1,229,151.60** 3,283,281.60 16,840,000.80 20,123,282.40

** Variacin del resultado por operaciones INTRAGRUPO, afecta a la Utilidad de la Matriz

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Instituto Pacco

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

rea Contabilidad y Costos

Estado de situacin financiera consolidado GRUPO JUMA Expresados en nuevos soles Al 30 de junio de 2009
Activo Activo corriente Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar diversas Mercaderas Productos terminados -Prov. para desval.existencias Gastos pagados por anticipado Total activo corriente 27,903,500.00 56,147,657.00 7,370,004.00 12,216,097.00 998,831.40 (237,750.00) 1,244,800.00 105,643,139.40 Pasivo Pasivo corriente Sobregiro bancario Cuentas por pagar comerciales Tributos por pagar Otras cuentas por pagar Total pasivo corriente Pasivo no corriente Cuentas por pagar diversas largo plazo Pasivos tributarios diferidos Total pasivo no corriente Patrimonio Capital social Reserva legal Resultados acumulados Utilid. (prd.) del ejerc. antes de imp. y participac. Inters minoritario Total patrimonio Total pasivo y patrimonio Ingresos diversos Ingresos excepcionales Ingresos financieros Ganancia por diferencia de cambio Cargas excepcionales Cargas financieras Prdida por diferencia de cambio Total ingr. (egresos) varios Utilidad (prd.) Antes de impuestos y partic. Utilidad (prd.) Antes de impuestos y partic. Inters minoritario

IV

103,500.00 36,410,560.00 1,154,000.00 17,069,106.00 54,737,166.00

5,794,520.00 1,979,750.00 7,774,270.00

Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Inversiones Intangibles (neto) Activos tributarios diferidos Total activo no corriente Total activo 53,413,200.00 18,488,881.00 3,663,965.00 1,120,200.00 76,686,246.00 182,329,385.40

85,848,881.00 5,355,000.00 8,490,786.00 16,840,000.80 3,283,281.60 119,817,949.40 182,329,385.40 2,078,802.85 60,000.00 1,329,200.00 2,749,000.00 (60,000.00) (2,598,550.00) (2,040,000.00) 1,518,452.85 20,123,282.40 16,840,000.80 3,283,281.60

Estado de resultado integral Grupo Juma Expresados en nuevos soles Al 30 de junio de 2009 Ventas Ventas netas Costo de venta Utilidad bruta Otros ingresos operat. Gastos administrativos Gastos de ventas Total de gastos operat. Utilidad de operacin 135,858,000.00 135,858,000.00 (86,353,251.60) 49,504,748.40 5,090,031.15 (21,593,970.00) (14,395,980.00) (35,989,950.00) 18,604,829.55

Casos prcticos de operaciones de Letras de Cambio con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas (Parte nal)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Casos prcticos de operaciones de letras de cambio con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009
Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 10 Caja y Bancos
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

02/01/09 02/05/09 02/05/09 28/05/09 02/05/09 05/10/09 25/11/09 30/11/09 02/12/09

1 5 8 10 16 17 20 22 28

Asiento de Apertura N/A N 500 reciba del banco CITIBANK S/. 5,250 Protesta y Pago de gastos Cobro de la Letra Protestada Avance en Cta. Cte. Cobro efectuada en el banco Abono efectuado en el banco Letra de Cambio N 853 devuelta Pago de servicios

6,850.00 5,250.00 5,500.00 5,500.00 3,200.00 400.00 1,650.00 1,130.00 730.00 Totales 22,850.00 7,360.00

Continuando con el caso prctico anterior, relacionado con operaciones de Letras de Cambio aplicando las nuevas cuentas del Plan contable General Empresarial, as como los nuevos Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, en este nmero nos referimos al desarrollo del Libro Mayor, as como el respectivo Balance de Comprobacin.
N 194 Primera Quincena - Noviembre 2009

Actualidad Empresarial

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Fecha de la Operacin 02/01/09 05/03/09 05/03/09 10/04/09 10/04/09 02/05/09 30/06/09 31/07/09 30/08/09 30/09/09 05/10/09 25/11/09 25/11/09 30/11/09

Aplicacin Prctica
Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 40 Trib. y Aportes al Sist. de Pens.
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

Formato 6.1: Libro Mayor Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 12 Ctas. por Cobrar Comerc.-Teceros
Nmero Correlativo del Libro Diario (2) 1 2 3 4 5 8 10 13 14 15 17 19 20 22 Descripcin o Glosa de la Operacin Asiento de Apertura Ventas de merc. al crdito Canje de la factura N 1150 por Letra de Cambio Envo de la Letra de Cambio N 850 N/A nmero 500 del CITIBANK S/. 5,250 Envo de la Nota de Cargo de CITIBANK Cobranza de la letra protestada Venta de mercaderas Canje de la fact. por cobrar Envie de la Letra por cobrar Cobranza de la Letra N 851 Envi de las Letras de Cambio N 852 y 853 Abono efect. en el banco Por la Letra de Cambio N 853 devuelta Totales 1,130.00 48,180.00 41,500.00 2,950.00 6,950.00 6,950.00 4,000.00 6,950.00 4,000.00 4,000.00 2,950.00 1,900.00 5,500.00 5,500.00 Saldos y Movimientos Deudor 4,500.00 5,400.00 5,400.00 5,400.00 5,400.00 5,400.00 5,400.00 Acreedor

05/03/09 30/06/09 31/07/09

2 11 13

Por las ventas al crdito Compra de mercadera Venta de mercaderas Totales 570.00 570.00

862.00

1,110.00 1,972.00

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 42 Ctas. por Pagar Comerc.-Terceros
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

02/01/09 30/06/09 02/12/09 02/12/09

1 11 26 28

Asiento de Apertura Compra de mercaderas Pago de servicios Pago de servicios Totales 730.00 730.00

4,890.00 3,570.00 730.00

9,190.00

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 45 Obligaciones Financieras
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 20 Mercaderias
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

05/10/09 05/10/09

16 17

Avance en Cta. Cte. Cobranza efectuada en el banco Totales 3,200.00 3,200.00

3,200.00

02/01/09 31/07/09

1 12 25

Asiento de Apertura Almacenamiento de mercaderas Compradas Coso de mercadera vendida Totales

9,800.00 3,000.00 8,300.00 12,800.00 8,300.00

3,200.00

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 50 Capital
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

02/10/09

Asiendo de Apertura Totales 0.00

34,0000.00 34,000.00

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 58 Reservas
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

02/01/09

Asiento de Apertura Totales

26,500.00 26,500.00 0.00

02/10/09 Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acum.
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

Asiendo de Apertura Totales 0.00

3,500.00 3,500.00

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 59 Resultados Acumulados
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

02/01/09 30/12/09

1 23

Asiento de Apertura Depreciac. del activo fijo Totales 0.00

4,685.00 1,400.00 6,085.00

02/10/09

Asiento de Apertura Totales 0.00

575.00 575.00

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Instituto Pacco

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

rea Contabilidad y Costos

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 60 Compras
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

IV

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 79 Cargas Imput. a Ctas. de Ctos. y Gtos.
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

30/06/09

11

Compra de mercaderas Totales

3,000.00 3,000.00 0.00

10/04/09 05/10/09 25/11/09 30/12/09 02/12/09

7 18 21 24 27

Destino de los gtos. financ. Destino de los gtos. financ. Destino de los gtos. financ. Destino de los gtos. financ. Destino de los gtos. financ. Totales 0.00

150.00 400.00 250.00 1,400.00 730.00 2,930.00

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 61 Variacion de Existencias
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

30/06/09

12

Almacenamiento de mercaderas compradas Totales

3,000.00 0.00 3,000.00

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 94 Gastos Administrativos
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 63 Gastos de Servicios
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

05/10/09 21/11/09 30/12/09 02/12/09

18 21 24 27

Destino de los gtos. financ. Destino de los gtos. financ. Destino de los gtos. financ. Destino de los gtos. financ. Totales

400.00 250.00 1,400.00 438.00 2,488.00 0.00

30/09/09 25/11/09 02/12/09

17 20 26

Cobranza efectuada por el banco de la Letra Abono efectuado en el banco en nuestra Cta. Cte. Servicios pblicos por pagar Totales

400.00 250.00 730.00 1,380.00 0.00

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 67 Gastos Financieros
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 95 Gastos de Ventas
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

02/12/09

27

Destino de los gtos. financ. Totales

292.00 292.00 0.00

10/04/09

N/A nmero 500 reciba el CITIBANK S/. 5,250

150.00 0.00

Totales 150.00 Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuacin y Deterioro
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 97 Gastos Financieros
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

10/04/09

Destino de los gtos. financ. Totales

150.00 150.00 0.00

30/12/09

23

Depreciacin del activo fijo del perodo Totales

1,400.00 1,400.00 0.00

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 69 Costo de Venta
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 01 Bienes y Valores
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

10/04/09 02/05/09

6 9

Responsabilidad de las Letras enviadas Reversin de las Cuentas de orden Totales

5,400.00 5,400.00 5,400.00 5,400.00

30/12/09

25

Costo de la mercadera vendida

8,300.00 8,300.00 0.00

Totales Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 70 Ventas
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin

Perodo: RUC: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 09 Acreedores por el Contrario
Fecha de la Operacin Nmero Correlativo del Libro Diario (2) Descripcin o Glosa de la Operacin Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

Saldos y Movimientos Deudor Acreedor

10/04/09 02/05/09

6 9

05/03/09 31/07/09

2 13

Ventas al crdito con fact. Ventas al crdito con fact. Totales

4,538.00 5,840.00 0.00 10,378.00

Responsabilidad de las Letras enviadas Reversin de las Cuentas de orden

Totales

5,400.00 5,400.00 5,400.00 5,400.00

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

Actualidad Empresarial

IV-13

IV
Cd. 10 12 20 33 39 40

Aplicacin Prctica
BALANCE DE COMPARACIN LAVA S.A.
CUENTAS Caja y Bancos Ctas por Cobrar Comerciales - terceros Mercaderas Inmuebles, Maquinarias y Equipos Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros Obligaciones Financieras Capital Reservas Resultados Acumulados Compras Variacin de Existencias Gastos de Servicios Prestados por Terceros Gastos Financieros Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones Costo de Ventas Ventas Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos Gastos Administrativos Gastos y Ventas Gastos Financieros Bienes y Valores Entregados Acreedoras por el contrario 2,488.00 292.00 150.00 5,400.00 5,400.00 5,400.00 5,400.00 1,380.00 150.00 1,400.00 8,300.00 10,378.00 2,930.00 2,488.00 292.00 150.00 0.00 0.00 10,378.00 852.00 11,230.00 11,230.00 11,230.00 10,378.00 852.00 11,230.00 852.00 54,022.00 54,022.00 11,230.00 3,000.00 3,000.00 1,380.00 150.00 1,400.00 8,300.00 10,378.00 2,930.00 2,930.00 2,488.00 292.00 150.00 2,488.00 292.00 150.00 8,300.00 10,378.00 570.00 Sumas del Mayor Deudor 22,850.00 Acreedor Debe 6,680.00 4,500.00 26,500.00 6,085.00 1,972.00 6,085.00 1,402.00 Saldos Haber Ajustes Debe Haber Balance Activo 15,490.00 6,680.00 4,500.00 26,500.00 6,085.00 1,402.00 Pasivo Por Naturaleza Gastos Ingresos Por Funcin Gasto Ingresos

7,360.00 15,490.00

48,180.00 41,500.00 12,800.00 26,500.00 8,300.00

42 45 50 58 59 60 61 63 67 68 69 70 79 94 95 97 01 09

730.00 3,200.00

9,190.00 3,200.00 34,000.00 3,500.00 575.00 3,000.00 0.00

8,460.00

8,460.00

34,000.00 3,500.00 575.00 3,000.00 8,300.00

34,000.00 3,500.00 575.00 3,000.00 5,300.00 1,380.00 150.00 1,400.00 8,300.00 10,378.00

142,790.00 142,790.00 70,330.00 70,330.00 11,230.00 11,230.00 53,170.00 54,022.00 11,230.00

Glosario Contable
1. Qu es una entidad controlada de forma conjunta, segn NIC 31? La norma seala que una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad operar de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. 2. Cul es el reconocimiento respecto a los activos controlados, segn NIC 31? La norma requiere que cada participante, respecto a su participacin en activos controlados conjuntamente, incluya en sus registros contables y reconozca en sus estados financieros, como: - Su porcin de los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo con la naturaleza de los mismos, y no como una inversin. - Cualquier pasivo en que haya incurrido, ejemplo los generados al financiar parte de los activos. - Su porcin de pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros participantes, en relacin con el negocio conjunto. - Cualquier ingreso por venta o uso de su parte en la produccin del negocio conjunto, junto a su porcin de cualquier gasto en que haya incurrido al negocio conjunto. - Cualquier gasto en que haya incurrido como consecuencia de su participacin en el negocio conjunto. Los activos pasivos, ingresos y gastos estn ya reconocidos en los estados financieros del participante, no sern necesarios ajustes ni otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas al elaborar los estados financieros consolidados del participante.

3. Cules son los elementos que debe reconocer cada participante, segn NIC 31? La norma requiere que con respecto a sus participantes en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: - Los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido. - Los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto. 4. Cul es el tratamiento contable de la consolidacin de los estados financieros? La norma seala que, considerando que los activos, pasivos, gastos e ingresos del negocio conjunto ya se encuentran reconocidos en los estados financieros del participante, no sern precisos ajustes ni otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas, al elaborar y presentar los estados financieros consolidados del participante. Sobre los registros contables, la normativa seala que podra no ser necesario, para el negocio conjunto, llevar registros contables por separados ni elaborar estados financieros, No obstante, los participantes podran decidir elaborar informes contables para la Gerencia, de manera que se pueda evaluar el desempeo del negocio conjunto.

IV-14

Instituto Pacco

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009