EL FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO ANTE SUNAT: QU DEUDAS SE PUEDEN ACOGER Y CUALES NO?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN El pago en partes o de manera fraccionada representa en muchos casos una alternativa para el cumplimiento de las obligaciones en general, constituyendo adems un mecanismo que permite honrar deudas y no perder la condicin de sujeto de crdito en materia comercial. En materia tributaria el fraccionamiento cumple un rol parecido, toda vez que el deudor tributario al acceder a este tipo de pagos en partes, cumple con el desembolso de dinero que no puede ser cancelado en un solo momento, teniendo la posibilidad de evitar alguna medida cautelar, siempre que la deuda no se encuentre en coactiva. Adems de continuar con el pago de sus dems obligaciones tributarias. Pero se pueden fraccionar todo tipo de deudas tributarias frente a la SUNAT? . El motivo del presente informe est orientado a identificar qu tipo de deudas se pueden fraccionar y cuales no estn permitidas por el fisco. Es pertinente indicar que el presente trabajo no tiene como finalidad explicar el procedimiento que debe seguir el deudor para poder obtener el aplazamiento y/o fraccionamiento. 2. EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS CONFORME LO INDICA EL ARTCULO 36 DEL CDIGO TRIBUTARIO El texto del artculo 36 del Cdigo Tributario precisa que se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito. La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33 del Cdigo Tributario. El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin del incumplimiento. 3. EL REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA A travs de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 20.08.2004 y vigente a partir del 01.09.2004, la SUNAT aprob el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, el cual consta de nueve (9) ttulos, veintitrs (23) artculos y cinco (5) Disposiciones Transitorias y Finales.

Cabe indicar que dicha norma contiene las reglas para poder acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento por parte de los deudores tributarios frente a la SUNAT. Ello determina que no es aplicable a otros tributos que no son administrados por la SUNAT como es el caso del Impuesto Predial, las tasas que cobran los ministerios, las tasas de los Registros Pblicos, las licencias por el uso del radio espectro de las ondas de radio, entre otros tributos. Coincidimos con CHAVEZ GONZALES cuando indica que Este instrumento regulado por el Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento, Resolucin de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT permite a la empresa retrasar y fraccionar el pago de un impuesto en un momento en que no dispone de liquidez para atender el pago, por lo que no debe percibirse como un obstculo al control de la evasin y cada en el nivel de ingresos tributarios porque no implica condonaciones de impuestos, multas o intereses. El aplazamiento es siempre una opcin mejor, con un inters del 80% de la tasa de inters moratoria (80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes estn sujetos a un inters moratorio para deudas tributarias en moneda nacional: 1.2 % mensual 0.04 % diario, y para deudas tributarias en moneda extranjera: 0.60 % mensual 0.02 % diarios; y a las acciones de cobranza coactiva1. 4. CUL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO? De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, se indica de manera expresa las deudas que podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, las cuales se detallan a continuacin. 4.1 DEUDA TRIBUTARIA ADMINISTRADA POR LA SUNAT AL IGUAL QUE EL FONAVI El literal a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT, as como la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI). De lo que se seala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y administra, como es el caso del Impuesto a la Renta, el IGV, el aporte a ESSALUD, entre otros. En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribucin al FONAVI, la cual constituy hasta hace algunos aos atrs una contribucin que se descontaba a los trabajadores que se encontraban en planilla, otorgndoles la posibilidad de participar en el sorteo de viviendas construidas por el Estado. Posteriormente el Estado desnaturaliz la finalidad por la que se cre dicha contribucin otorgndole un uso distinto, hasta que se derog. 4.2 LA DEUDA TRIBUTARIA GENERADA POR LOS TRIBUTOS DEROGADOS El literal b) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda tributaria generada por los tributos derogados. Cabe indicar que un tributo se considera derogado cuando el mismo ya no tiene vigencia por expresa mencin de la norma que lo deja sin efecto. Un ejemplo de ello puede ser el Decreto Legislativo N 9182 que derog el Impuesto Especial a la Ventas, el cual fuera creado por la Ley N 273503. En caso que un contribuyente decida fraccionar dicho tributo aun cuando la derogacin se haya producido en aos anteriores, el fisco le permite la posibilidad que puede solicitar el aplazamiento y/fraccionamiento del mismo. 4.3 LOS INTERESES CORRESPONDIENTES A LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA O DEL ISC, UNA VEZ VENCIDO EL PLAZO PARA LA REGULARIZACIN DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO RESPECTIVO

El literal c) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda tributaria generada por los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago del impuesto respectivo Cabe indicar que los pagos a cuenta tienen naturaleza de ser pagos anticipados de una obligacin que no se ha generado aun y es la que se produce al culminar el ejercicio gravable al 31 de diciembre de cada ao. En tal sentido, segn lo indica la norma antes citada, el pago a cuenta por naturaleza ya deja de existir cuando el contribuyente ya cumpli con la determinacin de la deuda tributaria anual, de tal manera que si el deudor tributario cumpli con la presentacin de la declaracin jurada mensual a travs del PDT N 621, no cumpli con el pago del tributo y ya present la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, el fisco solo podra exigirle al deudor tributario los intereses respecto al pago a cuenta no realizado, ello en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 34 del Cdigo Tributario. Por esta razn, si el contribuyente ha cumplido con la presentacin del PDT N 621, pero no ha cumplido con cancelar el Impuesto a la Renta correspondiente al pago a cuenta y todava no ha presentado la declaracin anual de regularizacin, el fisco tiene todo el derecho de exigirle el pago a cuenta no cancelado, por lo que puede emitirle un mandato de pago a travs de la entrega de la Orden de Pago, la cual posteriormente puede dar pie a la continuacin de la cobranza por la va coactiva con la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Si se observa, como no se ha cumplido con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta en el proceso de regularizacin anual, no existe la posibilidad de exigencia nicamente de los intereses sino de la deuda total del pago a cuenta no cancelado. Es por ello que el fisco no permite el fraccionamiento de los pagos a cuenta sino nicamente de los intereses que corresponden a los mismos, solo cuando la obligacin principal ya ha sido declarada. Si bien la norma del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y al Impuesto Selectivo al Consumo, en este ltimo tributo ya no existe la posibilidad de realizarlos ya que la forma de cancelar el Impuesto Selectivo al Consumo es idntico al pago del Impuesto General a las Ventas, los cuales no contemplan la figura del pago a cuenta. 4.4 EN LOS CASOS QUE SE HUBIERAN ACUMULADO DOS (2) O MS CUOTAS DE BENEFICIOS APROBADOS El literal d) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda tributaria generada por los casos que se hubiera acumulado dos o ms cuotas de beneficios aprobados mediante Ley N 27344 Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - REFT, o el Decreto Legislativo N 914 Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias SEAP, o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N 27681 Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias RESIT, vencidas y pendientes de pago, se podrn acoger las citadas cuotas, o de existir, las rdenes de pago que las contengan y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos. En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento deber realizarse por la totalidad de las cuotas y/u rdenes de pago que contengan las mismas. De existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos, sta tambin deber ser incluida en la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento. 4.5 SE PUEDE OTORGAR APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO SI ES QUE SE HA REALIZADO PAGOS PARCIALES EN ALGUNOS SUPUESTOS El numeral 2.2 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria indica que deber ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, luego de haberse deducido los pagos parciales:

a. El total del monto pendiente de pago, tratndose de deuda tributaria contenida en un valor4. b. El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda tributaria autoliquidada. 5. CUL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO? De conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento, materia del presente comentario, se indica de manera expresa que las deudas tributarias que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento son las siguientes: 5.1 LAS CORRESPONDIENTES AL LTIMO PERODO TRIBUTARIO VENCIDO A LA FECHA DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD, AS COMO AQULLAS CUYO VENCIMIENTO SE PRODUZCA EN EL MES DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD El literal a) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud. En esta situacin se encuentran las deudas del Impuesto General a las Ventas cuyo vencimiento haya ocurrido en el mes en el cual se est cumpliendo con la presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento. Un ejemplo nos permitir observarlo con detalle. Si por ejemplo se intenta solicitar el fraccionamiento de la deuda del Impuesto General a las Ventas del perodo febrero del 2014 cuyo vencimiento ocurre en el mes de marzo, no se podr presentar la solicitud por parte del deudor tributario para que opere el fraccionamiento respectivo, toda vez que el ltimo perodo tributario es el de febrero del 2014 que vence en el mes de marzo de 2014, que es la fecha en la cual se est presentando la solicitud de fraccionamiento, por lo que no proceder la misma y ser rechazada por parte del fisco. Por lo tanto, si se quiere fraccionar el perodo febrero del 2014 del IGV el deudor deber esperar los meses de marzo y abril, para recin presentar la solicitud de fraccionamiento en el mes de mayo del 2014, para efectos de solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento Sin embargo, debemos tener en cuenta que para el fraccionamiento no basta solo con la presentacin de la solicitud para que sta sea aprobada, sino que requiere de todos modos de un pronunciamiento por parte del fisco. 5.2 LA REGULARIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CUYO VENCIMIENTO SE HUBIERA PRODUCIDO EN EL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD, O SE PRODUZCA EN EL MES DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD Debemos recordar que si el contribuyente opta por el fraccionamiento de la deuda del Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2013, determinado en la Declaracin Jurada presentada de acuerdo al cronograma entre los meses de marzo y abril del presente ao debe tomar en cuenta lo dispuesto por el literal b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, norma que aprueba el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, el cual considera que no puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento la regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se produzca en el mes de la presentacin de la solicitud. Ello determina que si un contribuyente cumpli con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013 en el mes de marzo del 2014, no podr presentar su solicitud de fraccionamiento ni en el mes de marzo (porque es el mes de la presentacin de la solicitud) ni tampoco en el mes de abril (porque el vencimiento se ha producido en el mes anterior), correspondiendo realizar la presentacin de la solicitud recin en el mes de mayo del 2014. En ese mismo esquema, observamos que si un contribuyente cumpli con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013 en el mes de abril del 2014, no podr presentar su solicitud de fraccionamiento ni en el mes de abril (porque es el mes de la presentacin de la solicitud) ni tampoco en el mes de mayo (porque el vencimiento se ha

producido en el mes anterior), correspondiendo realizar la presentacin de la solicitud recin en el mes de junio del 2014. Una vez determinada la fecha en la cual el contribuyente puede presentar la solicitud de fraccionamiento, debemos aclarar que si ste la presenta, no se suspende la posibilidad que el fisco pueda realizar alguna medida cautelar como se ha indicado en prrafos anteriores, toda vez que se debe esperar la respuesta aprobatoria de la Administracin Tributaria donde se conceda el fraccionamiento al contribuyente y eso puede demorar hasta cuarenta y cinco (45) das, de conformidad con lo sealado por el artculo 162 del Cdigo Tributario. En ese lapso la cobranza resultara perfectamente vlida; solo cuando el fraccionamiento ha sido otorgado, el fisco no puede realizar alguna medida cautelar de cobranza y en caso hubiera trabado alguna de stas posterior al otorgamiento del fraccionamiento, el contribuyente tiene todo el derecho de solicitar el levantamiento de la misma. 5.3 LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CUYA REGULARIZACIN NO HAYA VENCIDO El literal c) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya regularizacin no haya vencido. Como ya se adelant en el punto 2.3 del presente informe mientras no ocurra el vencimiento de la obligacin principal que es la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta al final del ejercicio, no es posible el fraccionamiento de los intereses generados por los pagos a cuenta no realizados pero que fueron regularizados en el pago del Impuesto anual. 5.4 EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN El literal d) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes al Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. Es pertinente indicar que en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 28424, norma que aprob el Impuesto Temporal a los Activos Netos, dicho tributo es aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta. El impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior, toda vez que la obligacin tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio. Siendo ello as, en el 2014 el ITAN se paga tomando como base de clculo a los activos netos al 31 de diciembre de 2013. El ITAN puede ser considerado como parte del pago del pago a cuenta del Impuesto a la Renta que el deudor tributario le deba al fisco, tambin puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta anual en el proceso de regularizacin. Finalmente, el ITAN puede ser considerado como gasto tributario al amparo de lo sealado por el literal b) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Siendo un impuesto de tipo patrimonial y por su posibilidad de ser materia de aplicacin ya sea en el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta (cuando se presenta el PDT mensual de IGV RENTA a travs del PDT N 621) o en la regularizacin del Impuesto a la Renta anual, es que el propio legislador ha determinado que no se pueda fraccionar. 5.5 LAS DEUDAS QUE HUBIERAN SIDO MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO ANTERIOR, OTORGADO CON CARCTER GENERAL O PARTICULAR, EXCEPTO LAS INDICADAS EN LA TERCERA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 981 El literal e) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o particular, excepto las indicadas en la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981.

En principio todo fraccionamiento que se hubiera perdido no se permite que sea materia de otro fraccionamiento. Sin embargo, en cumplimiento de la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, se permite una excepcin y es la que se indica a continuacin: Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N 914 que establece el Sistema Especial de Actualizacin y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N 27681, Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento particular sealado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los beneficios mencionados. 5.6 LOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS El literal f) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que correspondan a los tributos retenidos o percibidos. Cabe precisar que a travs de los agentes retenedores o perceptores, el fisco recauda una determinada cantidad de tributos que son puestos a disposicin del Estado bajo ciertas reglas y cumplimiento de tiempos. Inclusive si uno de los tributos que deben ser cancelados en una determinada fecha son depositados en una fecha distinta de la que corresponda al vencimiento de acuerdo con el ltimo dgito del RUC, se habr configurado la infraccin del numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario y se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido con la posibilidad de una rebaja del 95% si es que se subsana de manera voluntaria, antes de cualquier notificacin por parte del fisco. Como ejemplo de los tributos retenidos, entre otros, se pueden mencionar a: (i) Las retenciones de quinta categora. (ii) Las retenciones de cuarta categora. (iii) Las retenciones de segunda categora. (iv) Las retenciones del 4.1% en la entrega de los dividendos a los accionistas. (v) Las retenciones del 6% en el caso del IGV. (vi) Las retenciones a sujetos no domiciliados por servicios prestados en el territorio nacional. (vii) Las retenciones de la ONP. En el caso de las percepciones, entre otras, se pueden mencionar a: (i) Percepciones a la venta interna de bienes. (ii) Percepciones a la venta de combustibles. (iii) Percepciones a la importacin de bienes. Por su propia naturaleza los tributos retenidos y/o percibidos tienen un destino que es el Estado, por lo que son recaudados por los denominados agentes, quienes los entregan a travs de declaraciones presentadas ante el fisco, adems del pago respectivo. En el caso de los tributos retenidos o percibidos, el propio texto del artculo 36 del Cdigo Tributario determina que no pueden ser materia de fraccionamiento, lo cual es recogido tambin en el texto del literal f) del artculo 3 del Reglamento materia del presente comentario. 5.7 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN EN TRMITE DE RECLAMACIN, APELACIN, DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA O ESTN COMPRENDIDAS EN ACCIONES DE AMPARO El literal g) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que se encuentren en trmite

de reclamacin, apelacin, demanda contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo, salvo que se presenten las siguientes situaciones: g.1) A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin5 y conste en resolucin firme. g.2) La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que declar inadmisible la reclamacin. g.3) La deuda est comprendida en una demanda contencioso administrativa o en una accin de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva. 5.8 LAS MULTAS REBAJADAS POR APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD, CUANDO POR DICHA REBAJA SE EXIJA EL PAGO COMO CRITERIO DE GRADUALIDAD El literal h) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad. Esta prohibicin tiene sustento en el hecho que para poder acogerse al Rgimen de Gradualidad de las multas tributarias, se debe cumplir con el pago de la multa rebajada al contado, toda vez que si se optara por el fraccionamiento se debera cumplir con el pago de la totalidad de la multa sin descuento alguno, lo cual en trminos econmicos no resulta conveniente, por lo que muchos deudores prefieren acogerse a la gradualidad y cumplir con un menor pago dela multa. Por ejemplo, si un deudor tributario no ha cumplido con la presentacin de la declaracin jurada mensual del PDT N 621 IGV RENTA mensual, se ha con figurado la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, el cual genera una multa equivalente a una (1) UIT si se encuentra en el Rgimen General, con la posibilidad de una rebaja del 90% si se subsana de manera voluntaria con la presentacin de la declaracin omitida y se cancela la multa al contado. En caso que se opte por el fraccionamiento la multa se cancelara en su integridad sin aplicar descuento alguno, por lo que al realizar un simple anlisis de tipo costo beneficio, resultara ms ventajoso el pago al contado de la multa para aprovechar el descuento respectivo. 5.9 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN COMPRENDIDAS EN PROCESOS ESPECIALES El literal i) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/oFraccionamiento indica que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley N 26116. 5.10 LA DEUDA POR EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO El literal j) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas por el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como por el ejercicio anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido. 6. SUMILLA DE RTF SOBRE FRACCIONAMIENTO RTF 4025-3-2004 (16.06.2004) Se incurre en la causal de prdida de fraccionamiento del artculo 36 del cdigo Tributario cuando se advierte que no se pag dentro de los plazos establecidos las deudas correspondientes Procede la prdida del Fraccionamiento Tributario al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, toda vez que de los reportes que obran en autos se advierte que la recurrente no pag dentro del plazo establecido la deuda tributaria por concepto de Impuesto General a las Ventas, e Impuesto Extraordinario de Solidaridad y la contribucin al ESSALUD, habiendo incurrido en causal de

prdida. Se menciona que no obra en autos documento alguno que acredite los pagos que manifiesta haber efectuado la recurrente. 7. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT SOBRE FRACCIONAMIENTO INFORME N 128-2004-SUNAT/2B00006 Tratndose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento de acuerdo a la normatividad del REFES, y de deudas tributarias acogidas a un fraccionamiento aprobado en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, que se encuentren vigentes al 1.8.2000, se suspender la prescripcin de la deuda acogida a tales beneficios a partir de dicha fecha y durante el plazo en que se encuentren vigentes los referidos fraccionamientos, en aplicacin de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 46 del TUO del Cdigo Tributario, introducido por la Ley N 27335. De configurarse alguna de las causales de prdida establecidas en la normatividad del REFES o del fraccionamiento aprobado en aplicacin del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario se reiniciar el cmputo del plazo prescriptorio, aun cuando no exista un acto administrativo expreso que declare la prdida del beneficio, pues ya se habra extinguido su vigencia. Tratndose de deudas tributarias acogidas al REFT, SEAP y RESIT una vez cumplidos los requisitos establecidos para el acogimiento a cada uno de estos beneficios se suspender la prescripcin de la deuda tributaria incluida en los mismos durante el plazo en que se encuentren vigentes, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 46 del TUO del Cdigo Tributario. En caso de incumplimiento en el pago de las cuotas, segn la normatividad de cada beneficio, si la SUNAT notifica el acto administrativo manifestando su decisin de proceder a la cobranza de la totalidad de la deuda pendiente de pago, el fraccionamiento ya no se encontrar vigente, debiendo reiniciarse el computo del trmino prescriptorio. INFORME N 197-2007-SUNAT/2B00007 Cuando una deuda tributaria exigible en los trminos del artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carcter particular y, como consecuencia de ello, la Administracin emita una resolucin aprobatoria de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento; la misma no resultar exigible coactivamente, en tanto no se notifique al contribuyente una Resolucin de prdida del beneficio concedido y siempre que la misma no fuese reclamada en el plazo de ley. De efectuarse la impugnacin de la Resolucin de prdida antes indicada dentro del plazo de ley, la deuda tributaria considerada en la misma mantendr su condicin de exigible si no se contina con el pago de las cuotas del aplazamiento y/o fraccionamiento, cuya prdida ha sido determinada por la Administracin, hasta la notificacin de la resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en caso de haberse otorgado garantas, stas no se mantienen vigentes, renuevan o sustituyen hasta que la resolucin quede firme en la va administrativa. INFORME N 185-2004-SUNAT/2B00008 En el caso que un contribuyente hubiera presentado un escrito solicitando la inclusin de nueva deuda a un aplazamiento y/o fraccionamiento previamente solicitado, deber tramitarse el mismo de acuerdo con su naturaleza y al pedido formulado -esto es, como un procedimiento no contencioso no vinculado a la determinacin de la deuda tributaria de ampliacin de la solicitud previamente presentada-, con prescindencia de si la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior hubiera sido resuelta, y se hubiera o no notificado la Resolucin de Intendencia correspondiente. INFORME N. 180-2013-SUNAT/4B00009 La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garanta de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera constituida en el exterior. INFORME N 216-2008-SUNAT/2B000010

No resulta de aplicacin el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de Fraccionamiento, introducido por la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT, a los fraccionamientos otorgados en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario respecto de los cuales, antes de la vigencia de la modificacin de dicho Reglamento, se hubiera incurrido en la causal de prdida referida a no pagar el ntegro de dos cuotas consecutivas, aun cuando a la fecha no se haya emitido la Resolucin de Prdida correspondiente. INFORME N 150-2003-SUNAT/2B000011 En el caso de haberse impugnado la Resolucin denegatoria de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular solicitado, no proceder la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de los valores incluidos en la solicitud de acogimiento. 8. DIRECTIVA EMITIDA POR LA SUNAT SOBRE FRACCIONAMEINTO DIRECTIVA N 007-1999 Los intereses generados por el acogimiento al fraccionamiento otorgado de conformidad con el artculo 36 del Cdigo Tributario, son deducibles de la renta bruta para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de tercera categora. ______________________________________ 1 CHAVEZ GONZALES, Marco. El fraccionamiento tributario. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2014/01/06/fraccionamiento-tributario/ 2 Se puede consultar esta norma ingresando a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/iev/dleg918.htm 3 Se puede revisar esta norma ingresando a la siguiente direccin web: http://docs.peru.justia.com/federales/leyes/27350-oct-3-2000.pdf 4 Cuando la norma hace referencia a un valor esto puede ser un indicativo que estamos ante una Orden de Pago, una Resolucin de Determinacin o una Resolucin de Multa Tributaria. 5 Recordemos que a travs de la figura del desistimiento de la pretensin o del proceso y el abandono, tienen como finalidad que el proceso concluya sin que el fondo del asunto se vea solucionado o resuelto (lo que constituye bsicamente la pretensin). 6 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i1282004.htm 7 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1972007.htm 8 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i1852004.htm 9 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i180-2013.pdf 10 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i2162008.htm 11 Si desea consultar el contenido completo del Informe puede ingresar a la siguiente direccin web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i1502003.htm

CUNDO NOS ENCONTRAMOS ANTE UN SERVICIO DE ASISTENCIA TCNICA?: Elementos que usted debe conocer para evitar contingencias
MARIO ALVA MATTEUCCI 1. INTRODUCCIN Debido al crecimiento de la economa en el Per en los ltimos aos, muchas empresas han procurado renovar sus activos fijos, especialmente aquella destinada al sistema productivo, otras han contratado empresas consultoras del exterior para que se puedan realizar anlisis operacional, diseo de polticas que permitan mejorar su proceso productivo, o tambin una determinacin de recomendaciones en el cambio de las polticas del negocio o entidad estatal, de ser el caso. Dentro de estos servicios se pueden incluir a los de asistencia tcnica. En un mundo globalizado no resulta difcil hoy en da, que los servicios de asistencia tcnica se brinden por empresas que califican como no domiciliadas, por lo que resulta interesante revisar cual es el tratamiento impositivo de los mismos, sobre todo por el hecho que el usuario del servicio al tener la calidad de pagador de la retribucin, deber realizar una retencin; ello por mandato de la norma del Impuesto a la Renta al haberse generado una renta de fuente peruana. En el anlisis que realizaremos en este trabajo, partimos del hecho que quien prestar el servicio de asistencia tcnica a favor de una empresa de aviacin peruana, es una empresa domiciliada en Blgica, quien presta el servicio desde el exterior y tambin con presencia fsica en el Per a travs de reuniones de trabajo y capacitacin in house llevada a cabo en las instalaciones de la empresa tano con los funcionarios como con los tcnicos que laboran en la empresa peruana. Por ello, el motivo del presente informe es analizar en que circunstancias nos encontramos ante un servicio de Asistencia Tcnica, sobre todo para poder evitar alguna contingencia con la Administracin Tributaria. 2. LA RENTA DE FUENTE PERUANA: LOS SERVICIOS DE ASISTENCIA TCNICA El texto del artculo 9 literal i) de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se consideran rentas de fuente peruana a las obtenidas por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. El literal c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se entiende por asistencia tcnica a todo servicio prestado independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. Agrega el reglamento, que la asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando, entre otros conceptos, sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del sector pblico nacional. 3. CUNDO UN SERVICIO PRESTADO A LAS EMPRESAS DOMICILIADAS EN EL PER CALIFICA COMO ASISTENCIA TCNICA? A raz de las modificatorias introducidas en la Ley del Impuesto a la Renta mediante el Decreto Legislativo N 953, se incorpor como renta de fuente peruana a la Asistencia Tcnica, especficamente en el literal j) del artculo 9 de la propia Ley. Fue posteriormente con la publicacin parcial del Reglamento 1 de la Ley del Impuesto a la Renta que se incluy la definicin de Asistencia Tcnica, entendiendo como tal en el literal c) del artculo 4-A a todo servicio independiente, sea suministrado desde el ext erior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.

En el mismo artculo se aprecia que en prrafos posteriores se menciona que en cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: 1. Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura. 2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras. 3. Asesora y consultora financiera: Asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras. Esta mencin pareciera dar a entender que los nicos supuestos que califican al servicio de Asistencia Tcnica son los tres sealados anteriormente, lo cual implicara que se estara determinando una lista cerrada por parte del legislador. Pese a ello consideramos que la definicin del trmino Asistencia Tcnica abarca una serie de supuestos no necesariamente consignados en el prrafo anterior ya que ello limitara la interpretacin que se podra dar al primer prrafo del literal c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre este tema, es pertinente mencionar que la propia SUNAT ha desarrollado una interpretacin de la frase en cualquier caso que se encuentra consignada en el literal c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para determinar si los servicios de asistencia tcnica son limitados a lo que seala la norma como una lista cerrada o sern en general todos los servicios en los que se preste una asistencia tcnica. La SUNAT al dar respuesta a ESSALUD a travs del Oficio N 540-2007-SUNAT/200000, de fecha 18 de octubre de 2007 respecto a una consulta sobre lo que se debe entender por el trmino en cualquier caso consignado en el literal c) del artculo 4 -A menciona lo siguiente: solicita se precise si la frase "en cualquier caso" contenida en el literal c) del artculo 4 A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se debe interpretar en el sentido que los servicios de Asistencia Tcnica slo comprenden a los servicios de: i) ingeniera, ii) investigacin y desarrollo de proyectos; y, iii) asesora y consultora financiera; excluyendo a los dems servicios. Sobre el particular, es del caso indicar que conforme se ha sealado en los Informes N 021-2005SUNAT/2B0000 y N 014-2005-SUNAT/2B0000), los servicios de asistencia tcnica no slo son los de ingeniera; investigacin y desarrollo de proyectos; y, asesora y consultora financiera; sino adems, todos aquellos respecto de los cuales se configuren los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, de acuerdo al criterio contenido en el Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000, "(...) una de las caractersticas que debe tener un servicio para que califique como asistencia tcnica es que el mismo tenga como objeto proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patentables, sin perjuicio de que la norma haya calificado, adems, como tales a los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, asesora y consultora financiera y, el adiestramiento de personas para la aplicacin de dichos conocimientos especializados" (el subrayado es nuestro). En igual sentido, en el Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000 se seala que "adicionalmente, es necesario resaltar que los servicios de ingeniera; investigacin y desarrollo de proyectos; as como de asesora y consultora financiera tambin han sido calificados como de asistencia tcnica" (el subrayado es nuestro) Como puede apreciarse, la frase "en cualquier caso" contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta implica que se considerarn como "asistencia tcnica" los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, as como de asesora y

consultora financiera; independientemente que se configuren o no los elementos detallados en dicho inciso. Siguiendo el orden de la argumentacin observamos que en la parte final del literal c) del artculo 4-A de la norma en mencin se precisa que la asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el Principio de Causalidad previsto en el primer prrafo del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. 2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional, ello equivale a decir que aqu estaran incorporadas las entidades estatales. A primera vista pareciera que este segundo prrafo es una continuacin de los tres elementos que la norma reglamentaria precisa como Asistencia Tcnica. Sin embargo, realizando una interpretacin de la definicin del trmino Asistencia Tcnica observaremos que no nos podemos quedar nicamente en el mtodo literal, es decir que no solo debemos revisar textualmente lo que dice la norma ya que ello determinara que se trata de una interpretacin ms sencilla analizando lo que el texto denota. En este sentido, para ir ms al fondo del asunto requerimos realizar la aplicacin del mtodo de interpretacin jurdico denominado mtodo lgico o denominado tambin mtodo de la ratio legis, el cual puede utilizarse tanto con la norma como elemento de fijacin de reglas de juego de la interpretacin, como con el inters y las finalidades 2. En palabras de BRAVO CUCCI, el mtodo lgico busca desentraar la razn de ser intrnseca de la norma (ratio legis) y que puede extraerse de su propio soporte fsico. A diferencia del mtodo literal que busca lo que el texto denota, ste mtodo busca lo que el texto connota3. En este orden de ideas y en aplicacin de los mtodos de interpretacin jurdicos sobre el conjunto de la normatividad del texto del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, podemos determinar que se pueden presentar una serie de requisitos o reglas que se infieren de dicho texto 4, las cuales se desarrollan a continuacin: a. La Asistencia Tcnica califica como un servicio de tipo independiente: Aqu se alude a que el servicio de asistencia tcnica debe ser prestado por un tercero y no por dependientes de la propia empresa o entidad quien solicita dicho servicio. Recordemos que ese tercero puede ser domiciliado o tambin no domiciliado en el pas. Adems lo que se busca es que transfiera un determinado conocimiento especializado. Nos percatamos que el servicio brindado por la empresa belga cumplira con este requisito. b. Localizacin del servicio: El servicio que se preste puede ser suministrado desde el exterior o en el propio pas. En el caso especfico de los servicios que ofrecen la empresa belga a la empresa de aviacin domiciliada en el Per, se puede apreciar que los mismos son ofrecidos desde fuera del Per y tambin en el territorio nacional. c. Durabilidad del servicio: El servicio de asistencia tcnica debe ser prestado de manera tal que no se agote en el solo hecho de brindar el servicio sino que adems la empresa asistente se obliga a poner al servicio de la otra parte su colaboracin (mediante personal especializado) y prestar concurso tcnico necesario para alcanzar un resultado concreto. d. En la Asistencia Tcnica el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas: La lgica de la Asistencia Tcnica es que se desplieguen conocimientos especializados, por medio del empleo de determinados

procedimientos, artes o tcnicas por parte del prestador de los servicios hacia el usuario, stos son desarrollados o usados por el prestador del servicio como medios para ejecutar su actividad. Aqu interviene casi siempre el Know How de la empresa contratada ya que lo que se pretende tambin es explicar ciertas tcnicas, alguna informacin de tipo secreto o propio de la entidad que desarrolla el trabajo, ciertas teoras, entre otros, pero siempre ligados a la prestacin del servicio de asistencia tcnica como un norte al que se debe apuntar como destino, ya que se trata de una obligacin de resultados y no de medios. e. Objeto de la Asistencia Tcnica: Proporcionar conocimientos especializados, no patentables: La finalidad propia de la Asistencia tcnica es proporcionar conocimientos especializados. Ello significa que lo que se busca del prestador en una Asistencia Tcnica no es la simple prestacin de un servicio, ni tampoco la mera aplicacin prctica de algn conocimiento especializado sino que se proporcione o trasmita tal conocimiento al usuario. Segn lo sealan BYRNE y JOO En una interpretacin literal del concepto analizado, semnticamente podemos observar que el trmino proporcionar tie ne, entre otras, la siguiente acepcin: [Poner a disposicin de alguien lo que necesita o le conviene]. De lo expuesto, una interpretacin posible de la norma sera que la misma al hacer referencia a proporcionar conocimientos especializados no se refier e a una mera entrega de informacin, plasmada en un informe u oralmente, sino que dichos conocimientos especializados son cedidos o trasmitidos al usuario para que este disponga de los mismos de manera tal que pueda utilizarlos en lo sucesivo, llevar a cabo por si mismo los servicios antes ejecutados por el prestador 5. Por ltimo, debemos diferenciar los servicios de asistencia tcnica donde se transmiten conocimientos de aquellos servicios comunes o de resultado. En este punto coincidimos con MUOZ SALGADO cuando afirma que Los servicios de asistencia tcnica se diferencian de los servicios comunes u ordinarios o servicios de resultado en que estos ltimos tiene por finalidad generar un resultado especfico para el usuario, sin que ello suponga traslado de conocimiento alguno a ste ni sea relevante la forma en que el servicio ha sido prestado. En otras palabras, al usuario solo le interesa el resultado del servicio y no como se presta ni la informacin o experiencia que subyace en el mismo6. En esta misma lnea de pensamiento encontramos a LA TORRE OSTERLING cuando precisa que este concepto se encuentra intrnsecamente ligado con el hecho que la asistencia tcnica no es una actividad de resultado, pues siempre debe implicar la transmisin o transferencia de conocimientos, no simplemente la resolucin de un problema o asunto tcnico, cientfico, profesional u otro, especfico, sin ensear el cmo se realiza tal o cual actividad7. Como ltimo soporte de la doctrina en este tema mencionamos la opinin de MORRIS GUERINONI, el cual seala que para que se configure el supuesto de asistencia tcnica es necesario que el objeto del contrato consista en proporcionar al usuario conocimientos especializados, no patentables, a travs de informes, instrucciones o recomendaciones. Es decir, no basta que el prestador del servicio, utilizando sus habilidades, artes tcnicas, brinde un servicio u obtenga un resultado determinado, sino que es indispensable que, adems, transmita al usuario un conocimiento no patentable que ste ltimo emplear en el desarrollo de su proceso de produccin, comercializacin o servicios 8. f. Destino del Servicio de Asistencia Tcnica: Que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario: No cabe duda que la informacin que es proporcionada por la empresa domiciliada en Blgica sirve especficamente para los fines propios de la empresa peruana de aviacin. g. El servicio se utilice econmicamente en el Pas: Este requisito es de conexin y determina que para efectos de someter a gravamen en el Per a la Asistencia Tcnica, los servicios que por tal concepto se brinden deben ser utilizados econmicamente en el Per.

Para efectos de poder realizar la calificacin de un servicio como Asistencia Tcnica es necesario que se cumplan todas las caractersticas mencionadas anteriormente. 4. EL SERVICIO DE ASISTENCIA TCNICA LO PUEDEN NATURALES QUE NO REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL? PRESTAR PERSONAS

La Asistencia Tcnica tiene una orientacin de tipo empresarial por lo que si alguna persona no domiciliada que no ejerza o realiza actividad de tipo empresarial, presta dicho servicio, ello equivaldra a considerar que el servicio ofrecido calificara como una renta de tipo personal y supondra calificarla como una renta que encuadra dentro de las actividades profesionales prestadas de manera independiente. En este ltimo caso se estara percibiendo rentas equivalentes a la cuarta categora solo que quien las percibe sera un sujeto no domiciliado, estando afecto a una retencin por la generacin de rentas de fuente peruana con la tasa efectiva del 24%, la cual se obtiene de aplicar la tasa del 30% sobre el 80% de los ingresos percibidos (tngase presente que se descuenta el 20% por la percepcin de las rentas de cuarta categora por parte de personas no domiciliadas). All resulta necesario concordar lo dispuesto en el literal g) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, que seala la tasa aplicable del 30% y lo dispuesto en el literal e) del artculo 76 de la misma Ley, donde se precisa que para efectos de la retencin se consideran rentas netas sin admitir prueba en contrario, el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de cuarta categora. Lo antes mencionado se encuentra tambin detallado en el INFORME N 179-2007SUNAT/2B0000, emitido por la SUNAT con fecha 04 de octubre de 2007. La sumilla del referido informe detalla lo siguiente: Las empresas domiciliadas en el pas debern retener el Impuesto a la Renta por concepto de las retribuciones abonadas a las personas naturales no domiciliadas Las empresas domiciliadas en el pas debern retener el Impuesto a la Renta de cuarta categora por concepto de las retribuciones abonadas a las personas naturales no domiciliadas que prestan de forma independiente servicios de asistencia tcnica ntegramente en el exterior y que son utilizados econmicamente en el pas, aplicando una tasa del treinta por ciento (30%) sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados 9. 5. CUL ES LA TASA DE RETENCIN APLICABLE A LAS PERSONAS JURDICAS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE ASISTENCIA TCNICA? En este punto es pertinente precisar que la tasa a aplicar para el caso de los servicios prestados por un sujeto no domiciliado por el servicio de asistencia tcnica es del orden del 15%, segn lo determina el literal f) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta. Esta tasa se aplicar siempre que se cumplan las siguientes condiciones: El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin. El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por: i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir dicho informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o, ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de esos servicios. Se entiende que esta documentacin la debe poseer la entidad que es beneficiaria del servicio ya que deber presentarla al fisco. El tema que queda pendiente de verificar es el momento en el que

se debe contar con la misma. Si se aprecia la norma tributaria esta no menciona nada, solo determina que deba ser presentada a la Administracin Tributaria.Sobre el tema consideramos pertinente apuntar a la propia naturaleza del servicio de asistencia tcnica, ya que el mismo calificara como una obligacin de resultados, la cual culmina en un dar o entregar. Ello sera tambin aplicable al caso de los servicios de asistencia tcnica, lo cual justificara la emisin de la documentacin exigida por parte del fisco cuando en realidad el servicio concluya y no antes. En idntico sentido a lo expresado anteriormente encontramos el contenido del Informe N 0652007-SUNAT/2B0000, de fecha 11 de abril de 2007 que precisa lo siguiente: Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de: 15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. 30% por servicios de consultora, siempre que no califiquen como asistencia tcnica.10
_____________________ 1 Mediante Decreto Supremo N 086-2004-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano el 04.07.2004. 2 RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las Normas Tributarias. ARA editores. Primera edicin. Lima, Junio 2003. Pgina 136. 3 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Editorial Palestra. Primera edicin. L ima, diciembre de 2003. Pgina 182. 4 Para la aplicacin de estos requisitos se ha tomado en cuenta el artculo titulado La afectacin del Impuesto a la Renta de los servicios de las agencias internacionales de noticias: Los casos de Bloomblerg y Reuters , el cual se encuentra publicado en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/62405/la-afectacion-alimpuesto-a-la-renta-de-los-servicios-de-agencias-internacionales-de-noticias-los-casos-de-bloomblerg-yreuters. 5 BYRNE SANTA MARIA, Mnica y JOO GARFIAS, Eduardo. Precisiones sobre la regulacin de los Servicios de Asistencia Tcnica en la Normatividad Tributaria Peruana. X Jornadas Nacionales de Derecho Tributario llevadas a cabo los das mircoles 3 y jueves 4 de diciembre de 2008. Pginas 11 y 12. Esta informacin la puede consultar en la siguiente direccin web: http://www.ipdt.org/editor/docs/03_XJorIPDT_MBSM-EJG.pdf 6 MUOZ SALGADO, Silvia Mara. La Asistencia Tcnica segn el Convenio para evitar la doble imposicin entre Per y Brasil. Informe Tributario publicado en Enfoque Internacional N 6 Suplemento Especial de Anlisis Tributario Noviembre de 2009. Recomendamos revisar la nota 4 al pie de pgina del informe. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.aele.com/img_upload/8589f3e835bfa1eafdf06f22395b9e7f/ENFOQUE6_1.pdf 7 LA TORRES OSTERLING, Gonzalo. Concepto de Asistencia Tcnica. Pgina 81. X Jornadas Nacionales de Derecho Tributario llevadas a cabo los das mircoles 3 y jueves 4 de diciembre de 2008. Esta informacin se puede consultar en la siguiente pgina web: http://www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf 8 MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. Publicado en el Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima, 2006. Primera edicin. Pgina 1002. 9 El texto completo del Informe N 179-2007-SUNAT/2B0000 se puede consultar en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1792007.htm 10 Puede consultarse el Informe completo en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0652007.htm

EN LA PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES JURADAS YA NO SE UTILIZARN LOS DISQUETES DE 3.5 MARIO ALVA MATTEUCCI La tecnologa avanza cada da ms y algunos productos que en su momento significaron un avance en el desarrollo de las actividades humanas, son desplazados por otros que buscan mejorar su capacidad de utilidad, reduccin de tamao, abaratamiento de costos en su produccin y que tenga mejoras de desempeo. Los que tenemos ms de 40 aos hemos sido testigos del avance en el desarrollo de las computadoras, desde la AT, XT, 286, 386, 486, Pentium (en las versiones 1, 2, 3 y 4), las que tienen procesador core (i3, i5 y i7), las dual core (i3, i5 y i7), entre otras ms. Recordaremos que haba en los aos 90 los discos flexibles de 5 con capacidad de 360 KB que deban protegerse para evitar su deterioro, luego aparecieron los disquetes de 3.5 co n capacidad de 1.44 MB que tenan la ventaja de contar con una proteccin plstica ms dura y menos flexible que su antecesor, adems que era ms pequeo y fcil del almacenar y trasladar. Como en la tecnologa todo avanza, las computadoras que se empezaron a fabricar luego de la aparicin de los discos de 3.5 ya no contaban con los lectores de discos de 5 , por lo que fueron desplazados hasta su desaparicin y solo quedan en la memoria colectiva y algunos que los guardan de recuerdo en sus hogares o centros de labores. En el caso de los disquetes de 3.5 que en su momento fueron innovacin y un avance en la tecnologa se presenta la misma situacin que sufrieron los discos flexibles de 5 " y ello se aprecia por el hecho que las actuales computadoras personales, las Tablet y cualquier otro producto informtico que se comercializan en el mercado, ya no cuentan con lectores de disquetes, dando prioridad a los lectores de memorias tipo USB (Universal Serial Bus), ello por el tamao, la capacidad de almacenaje y por la velocidad de la informacin que se otorga a estos dispositivos. Inclusive se observa que muchos productos informticos estn dejando de lado las lectoras de discos pticos, priorizando a los USB. Frente a esta situacin resulta razonable que la Administracin Tributaria en aras de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias otorgue facilidades a los contribuyentes para el cumplimiento de las mismas. De all la necesidad de dejar sin efecto la utilizacin de los disquetes de 3.5 en la presentacin de las declaraciones elaboradas mediante los Programas de Declaracin Telemtica (PDT), otorgndose un plazo que vence el 25 de abril del 2014 , tal como lo seala la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 089-2014/SUNAT. En este mismo sentido, se observa que el artculo 2 de la Resolucin indicada anteriormente consigna que los Principales Contribuyentes debern utilizar alternativamente, discos compactos o memorias USB, para presentar las declaraciones elaboradas mediante PDT en las Unidades de Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales contribuyentes Nacionales, Intendencia Lima, intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT que les correspondan para el cumplimiento de sus obligaciones formales y sustanciales. (Esta obligacin ya exista con la Resolucin de Superintendencia N 013-2008/SUNAT). El artculo 3 de la Resolucin mencionada precisa que los Medianos y Pequeos Contribuyentes debern utilizar memorias USB para la presentacin: a) En las agencias y sucursales de las entidades del sistema financiero autorizadas por la SUNAT de las declaraciones determinativas elaboradas mediante PDT. b) En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicio al Contribuyente habilitados por la SUNAT, de las declaraciones informativas elaboradas mediante PDT. La vigencia de los alcances de la Resolucin de Superintendencia N 089-2014/SUNAT es a partir del da siguiente de su publicacin, es decir desde el 28 de marzo de 2014

APRUEBAN NUEVA RELACIN DE MEDIOS DE PAGO: Resolucin de Superintendencia N 079-2014/SUNAT

Artculo nico.- NUEVA RELACIN DE MEDIOS DEPAGO Aprubese el Anexo I, que forma parte integrante de la presente resolucin, el mismo que contiene: a) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de los Medios de Pago con los que estas se encuentran autorizadas a operar. b) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crdito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudacin o cobranza celebrados con las empresas emisoras no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y administracin de tarjetas de crdito. c) La relacin de las Empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crdito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudacin o cobranza celebrados con las empresas bancarias o financieras emisoras no domiciliadas en el pas. El Anexo I tambin ser publicado en la pgina web de la SUNAT, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe, en la misma fecha en que se publique la presente resolucin en el diario oficial El Peruano. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA nica.- DEROGATORIA Derguese la Resolucin de Superintendencia N 323-2010/SUNAT. Nota: La relacin de los medios de pago se puede consultar en la siguiente direccin web:

LAS ASESORIAS, EL RER Y EL RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

MARIO ALVA MATTEUCCI En estos ltimos meses la Administracin Tributaria est realizando verificaciones de aquellos contribuyentes que se incorporaron al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER, con la finalidad de identificar si realmente les corresponde dicho rgimen o debieron estar en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Cabe indicar que el texto del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta contiene las pautas para determinar que sujetos no se encuentran comprendidos dentro del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, ya sea por el nivel de ingresos, el valor de los activos afectados al negocio, el nmero de trabajadores que laboran o las actividades que se desarrollan. Una de dichas reglas alude al hecho que los sujetos incorporados en el RER no pueden realizar actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin, tal como lo indica el acpite x.7 del literal b) del mencionado artculo 118. Es precisamente por el cruce de informacin que el fisco realiza que se ha detectado, que muchos contribuyentes que se incorporaron al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta han estado emitiendo facturas indicando el concepto de asesoras, el cual se enmarca en el cdigo CIIU 7414 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin, en la revisin 3. Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia operativa a las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pblica; por ejemplo pueden

consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin a acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de informacin y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de caridad, actividades polticas y de cabildeo. Tambin se incluyen las actividades de planificacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo la: de ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la gerencia y el personal; y de gestin de sociedades de cartera. Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72. El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411 (Actividades jurdicas). Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento en materia de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen en la clase 7413. Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico). Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430. Cmo se percat el fisco de esta situacin anteriormente descrita? . La respuesta es por la aplicacin de las detracciones, toda vez que al identificarse la operacin dentro del concepto de asesoras, ello est enmarcado en el rubro de asesoramiento empresarial, indicado en lneas arriba, el cual est sujeto a la detraccin con el 12% siempre que el servicio supere los S/. 700 Nuevos Soles. El sujeto que se incorpor al RER cuando deba estar en el Rgimen General deber rectificar sus declaraciones mensuales del PDT N 621 IGV Renta mensual para indicar que est en este ltimo rgimen, se encontrar obligado a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta (con la posibilidad de haber incurrido en la infraccin de no presentar la declaracin tributaria consignada en el numeral 1 del artculo 176 del cdigo Tributario) , elaborar sus estados financieros, llevar los libros y/o registros tributarios exigidos para el Rgimen General, pudiendo presentarse el caso de haber incurrido en la infraccin de no llevar los libros (numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario) o el de tenerlos con atraso mayor al permitido por las normas de la materia (numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario). En caso que le corresponda rectificar los montos de los tributos cancelados mensualmente, por el hecho de la aplicacin del coeficiente resultante por la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se habr incurrido en la infraccin de declarar cifras o datos falsos (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario).

EN LAS RENTAS PERSONALES NO SE PRESENTA PDT SINO FORMULARIO VIRTUAL N 683: Resulta conveniente? MARIO ALVA MATTEUCCI Desde que se public la Resolucin de Superintendencia N 366-2013/SUNAT, se han observado algunos cambios en la forma de presentar la informacin tributaria por parte de los contribuyentes. La novedad que se aprecia en la presentacin de la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2013, en el caso de las personas naturales que generan rentas de capital y/o de trabajo, es que no utilizarn ningn programa de declaracin telemtica PDT, sino que utilizarn para ello el Formulario Virtual N 683, el cual est disponible para todos los contribuyentes en SUNAT Virtual desde el 17 de febrero de 2014. A diferencia de los aos anteriores, no existe la posibilidad de descargar ningn programa de declaracin telemtica para personas naturales, toda vez que el formato de la presentacin de la

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta es ahora virtual, debiendo ingresar para ello a SUNAT Virtual con la clave SOL para acceder al Formulario N 683. Orto cambio que se observa es que hasta el ao pasado el contribuyente poda realizar la descarga del denominado archivo personalizado, el cual era elaborado por la SUNAT y permita la incorporacin en el PDT en el cual se presentaba la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de las personas naturales, de manera automtica, aspectos relacionados con la informacin referencial de las rentas percibidas o devengadas, las retenciones que le hubieran efectuado y aquellos pagos directos efectuados por el propio contribuyente. Para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2013 que se presenta en el 2014, la informacin del archivo personalizado que se poda descargar hasta el ao pasado, se encuentra incorporada en el formulario Virtual N 683, por lo que el contribuyente debe igualmente analizar y cotejar si la informacin es correcta o no, a efectos que pueda modificarla o complementarla. Un dato que debe ser mencionado con cierta preocupacin, para los contribuyentes que generaron rentas de cuarta categora por tener contratos con el Estado bajo la modalidad CAS, es que conforme a lo dispuesto por numeral 1.5 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los generadores de rentas por los servicios prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios CAS se encuentran exceptuados de la obligacin de emitir comprobantes de pago. Esta excepcin ha determinado que las entidades pblicas que cumplen con el pago de las retribuciones por dicho servicio emitan boletas de pago, motivo por el cual al no existir recibos por honorarios por las rentas de cuarta categora, la informacin que el fisco ha consignado en el Formulario Virtual N 683 no ha tomado en cuenta este dato, por lo que no figura, por ello es que ser el propio contribuyente quien incorpore este dato, debiendo contar para ello con las boletas de pago y los certificados de retencin respectivos. En algunos contribuyentes les ha preocupado que el Formulario Virtual N 683 no tenga una opcin de impresin del contenido de la declaracin, situacin que si exista en el caso de los Programas de Declaracin Telemtica PDT, ello por el hecho que la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de las personas que generan rentas de generan rentas de capital y/o de trabajo, es a veces utilizada para presentarla como medio para solicitar algn tipo de financiamiento bancario, situacin que hoy en da no sera posible de manera fsica, a menos que se impriman cada una de las pantallas donde se consignan los datos. Lo que si advertimos a los contribuyentes es que se tomen el tiempo suficiente para revisar el contenido de la informacin que se debe incorporar, retirar o modificar del Formulario Virtual N 683, ello para evitar alguna contingencia con el fisco. No espero el ltimo da para realizar esta verificacin antes de la presentacin respectiva

CONOCE CULES SON LAS FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO PARA LA RECUPERACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS?
MARIO ALVA MATTEUCCI 1. EL EJECUTOR COACTIVO El Ejecutor Coactivo constituye un funcionario de la Administracin Pblica y que tiene dentro de sus funciones el poder recuperar la deuda tributaria a cargo del contribuyente que no cumpli con sus obligaciones tributarias, las cuales no fueron canceladas a tiempo mediando requerimiento de pago para ello. Se entiende que mientras la deuda no traspase el lmite sealado anteriormente sta no podr ser exigible de manera forzosa. En palabras de HUAMAN CUEVA el Ejecutor Coactivo es el funcionario de la Administracin que, con la colaboracin de los Auxiliares coactivos, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y titular de la facultad coactiva 1.

El actuar del Ejecutor Coactivo se encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir sus funciones cindose a las prerrogativas que se le otorgan cuando conduce el procedimiento de cobranza coactiva. Al ser el Ejecutor Coactivo un funcionario pblico su actuacin est sujeta a una revisin y supervisin permanente por parte del rgano de control interno de la Administracin Tributaria. Siendo ello as, su actuacin lo puede llevar a incurrir hasta en tres tipos de responsabilidades: Civil si causa un dao a terceros; Penal si se encuentren indicios de de la comisin de delito en su actuacin y Administrativa en caso que se incumpla alguna prerrogativa del procedimiento normado2. 2. LAS FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades: 2.1 VERIFICAR LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA A FIN DE INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Lo primero que debemos identificar es el concepto de exigibilidad de la deuda tributaria. Cuando se cumple la hiptesis de incidencia prevista por el legislador a travs del hecho imponible, ello determina que ya naci la obligacin tributaria3, pero debe esperarse el tiempo en que la misma sea exigible para efectos de poder utilizar los mecanismos de fuerza que dispone el Estado para poder hacer cumplir sus mandatos. Un ejemplo de ello es el caso del Impuesto Predial cuyo nacimiento de la obligacin tributaria es el 1 de enero de cada ao, toda vez que en esa fecha se determinan las caractersticas del bien inmueble y la calidad de propietario del mismo, elementos que permiten identificar a quien paga el Impuesto Predial y adems quien est en la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada. La fecha del 1 de enero de cada ao sera entonces una especie de exigibilidad potencial. Solo cuando se cumpla con la fecha del vencimiento para el pago de la deuda tributaria por el Impuesto Predial, que es el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao. A partir del da siguiente de esa fecha es que la Administracin Tributaria puede exigir el pago del tributo, ello sera calificado como una exigibilidad efectiva. En el caso del Impuesto a la Renta los diferentes hechos que se generan en el transcurso del ejercicio gravable van a servir para determinar el nacimiento de la obligacin al culminar el ejercicio gravable, por esta razn es a partir del 1 de enero del ao siguiente que el propio contribuyente puede elaborar su declaracin jurada y a la vez determinar la obligacin tributaria, la cual ser exigible luego del vencimiento sealado por la Administracin Tributaria. Ello determina que si un contribuyente debe cumplir con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta el ltimo da de marzo, a partir del da siguiente la deuda ya ser exigible. Sin embargo, para que ello suceda se requiere un requerimiento por parte del fisco y que el contribuyente no impugne el mismo, de tal modo que en caso de no haber impugnacin del valor notificado, la deuda pueda ser requerida con una Resolucin de Ejecucin Coactiva. No sera correcto, por ejemplo, que el Ejecutor Coactivo requiera el pago de una deuda tributaria si la misma aun no hubiera vencido, ya que de realizar tal conducta determina un acto arbitrario en contra del contribuyente, generando la posibilidad de plantear una queja ante el Tribunal Fiscal por un procedimiento de cobranza mal llevado, generando adems un proceso de indefensin por parte del contribuyente. 2.2 ORDENAR, VARIAR O SUSTITUIR A SU DISCRECIN, LAS MEDIDAS CAUTELARES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 118 Cuando la normatividad hace referencia al trmino discrecin, se hace referencia a la facultad que tiene el Ejecutor de utilizar bajo su criterio la medida cautelar acorde con la situacin que se le presente. El trmino discrecin bajo la definicin del Diccionario de la Real Academia Espaola

indica que es Reserva, prudencia, circunspeccin 4. Ello formara parte de lo que normalmente se conoce en materia tributaria como discrecionalidad. Al ejercer esta facultad, el Ejecutor Coactivo tiene las prerrogativas para poder decidir cual medida cautelar puede utilizar en el proceso de cobranza ligado a la recuperacin de la deuda tributaria. De manera obvia optar por aquella medida que busque beneficiar los intereses 5 de la Administracin Tributaria. De manera sencilla, al hacer una revisin del texto del artculo 118 del Cdigo Tributario, observamos que all se precisan las formas de embargo que puede trabar el Ejecutor Coactivo, las cuales son: a. En forma de intervencin: 1. En recaudacin. 2. En informacin. 3. En administracin de bienes. b. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes. c. En forma de inscripcin. d. En forma de retencin. Para efectos didcticos haremos un breve resumen de cada una de estas medidas. El Embargo en forma de intervencin y sus modalidades La intervencin hace referencia al hecho que la Administracin Tributaria tome cierto control dentro del negocio de un contribuyente deudor. Esta intervencin siempre debe entenderse con el representante de la empresa o el negocio. El embargo en forma de intervencin en recaudacin: Segn lo seala el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, a travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual stos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier mecanismo por parte del deudor para no cumplir con su obligacin de pago de tributos. Dicha norma tambin detalla que son funciones del interventor recaudador las siguientes: a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta de instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos. b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja. c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de tarjetas de crdito o similares, para que ste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de retencin. d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la intervencin. e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento. f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones del caso. g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.

h. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a ms tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, segn corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado sern entregados al Deudor. i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior. El embargo en forma de intervencin en informacin: Conforme con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT sealado anteriormente, el embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda. En el mismo numeral se detalla que en el embargo en forma de intervencin en informacin, el interventor informador observar lo siguiente: a. Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber contener la identificacin del interventor informador b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos, conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con informacin relativa al movimiento econmico o a la situacin patrimonial del Deudor. c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes. d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones efectuadas. El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes: Conforme con el numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, se precisa que por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados. En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se sealar el plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en funciones similares a la encomendada. Son funciones del interventor administrador: a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el bien o los bienes embargados. b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor, comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervencin. c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la efectividad de la medida cautelar. d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin que ste adopte las medidas del caso.

f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as como de las diversas gestiones realizadas en su funcin. g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha medida a embargo en forma de depsito. h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto recaudado sern entregados al Deudor. i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior. El embargo en forma de depsito El artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT seala la modalidad de embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, a travs del cual se afectan los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del Deudor, nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los bienes al Deudor, a un tercero o a la SUNAT. Debido a las caractersticas del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor Coactivo puede evaluar la situacin de su estado de conservacin. El embargo en forma de inscripcin El artculo 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT determina que en la modalidad del embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito. En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza. El embargo en forma de retencin Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros. De conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo, es responsable solidario con el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho artculo. Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas efectan depsitos o retiros de dinero para el pago de obligaciones, ya sea a fin de mes o en el caso de pago de gratificaciones o entrega de utilidades a los trabajadores. Es pertinente indicar que el numeral 2) del artculo 116 del Cdigo Tributario determina que de oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Lo indicado en el prrafo anterior le otorga facultades al Ejecutor para que directamente y sin esperar alguna solicitud de parte del deudor tributario, pueda dejar sin efecto alguna medida cautelar trabada sobre los bienes o fondos del deudor tributario, cuando se verifique que se ha superado el monto necesario para que se cubra la deuda tributaria. Puede presentarse el caso en el cual el Ejecutor Coactivo tiene la cobranza de una deuda equivalente a S/. 20,000 Nuevos Soles por parte de un contribuyente y para poder recuperar la misma ha trabado dos medidas cautelares: (i) un embargo en forma de retencin de cuentas

bancarias que tiene el contribuyente en el sistema financiero y (ii) otra medida cautelar de embargo en forma de retencin de terceros a los cuales les ha notificado para que informen al fisco si tienen o no una acreencia en favor del deudor tributario, a efectos de poder depositar dicha acreencia en el lapso de cinco das hbiles de recepcionado el mandato de retencin. Como se observa, si ya existe de por medio una cuenta bancaria del propio contribuyente en el sistema financiero, no tendra sentido realizar un embargo frente a terceros. De all la necesidad de retirar esta segunda medida cautelar de oficio por parte del Ejecutor Coactivo, ya que podra presentarse el caso de una duplicidad de cobranza en perjuicio del deudor tributario. 2.3 DICTAR CUALQUIER OTRA DISPOSICIN DESTINADA A CAUTELAR EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA, TALES COMO COMUNICACIONES, PUBLICACIONES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN DE LOS DEUDORES, A LAS ENTIDADES PBLICAS O PRIVADAS, BAJO RESPONSABILIDAD DE LAS MISMAS Esta disposicin alude al hecho que el Ejecutor Coactivo tiene la prerrogativa amplia de enviar comunicaciones o requerimientos a los Bancos y Financieras (para poder determinar si existen fondos suficientes que puedan servir para cautelar la cobranza de la deuda tributaria), los centros de labores del deudor tributario (para determinar la posibilidad del embargo en forma de retencin de parte de la remuneracin abonada al trabajador), clientes (para conocer si tienen un pago pendiente al deudor tributario), entre otros. En el mismo sentido VALER BECERRA indica que tambin puede realizar cruces de informacin con terceros, sean estas entidades pblicas o privadas, que tengan vinculacin con el deudor tributario, como bancos, clientes o proveedores, e inclusive a personas naturales; ya que por ejemplo el Ejecutor coactivo puede necesitar recabar informacin previa acerca del patrimonio real del deudor antes de trabar alguna medida cautelar o para cambiarla por alguna de otro tipo, pues una conducta evasiva del deudor puede dificultar que la medida ejecutada cumpla con su finalidad 6. Cabe precisar que las entidades requeridas para otorgar informacin sern responsables en caso de incumplimiento de otorgar la informacin solicitada por parte del Ejecutor Coactivo. En caso que el tercero notificado incumpla con el mandato de entrega de informacin, se habr configurado la infraccin del numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario7. 2.4 EJECUTAR LAS GARANTAS OTORGADAS EN FAVOR DE LA ADMINISTRACIN POR LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Y/O TERCEROS, CUANDO CORRESPONDA, CON ARREGLO AL PROCEDIMIENTO CONVENIDO O, EN SU DEFECTO, AL QUE ESTABLEZCA LA LEY DE LA MATERIA Dentro del ejercicio de esta facultad el Ejecutor Coactivo tiene la prerrogativa de poder dirigir la ejecucin de las garantas que el deudor tributario otorg a favor del fisco, con la finalidad de poder saldar la deuda tributaria que tiene frente a ella. Las garantas tienen como finalidad servir de mecanismo de seguridad para el acreedor de la deuda pueda tener la certeza que la obligacin se cumplir. Las garantas pueden presentarse de diversos modos, como por ejemplo las garantas reales respecto de un bien inmueble, una carta fianza, una hipoteca, una inscripcin, entre otras. Lo que debemos dejar constancia es que la garanta solo se hace efectiva cuando el deudor no cumple con la obligacin que est garantizada en el plazo acordado previamente con el acreedor, permitiendo de este modo a que se hagan efectiva las garantas. El artculo 41 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia 216-2004/SUNAT regula las condiciones de las garantas ofrecidas por el deudor tributario para saldar su deuda, mencionando de manera especfica a (i) carta fianza; (ii) hipoteca; y (iii) garanta mobiliaria. Si uno observa el texto del artculo 42 del citado Reglamento se incluyen las reglas que debe seguir el Ejecutor Coactivo para poder ejecutar las garantas. El citado artculo menciona que El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del artculo 116 del Cdigo, est facultado para ejecutar las garantas otorgadas a favor de la SUNAT. Para tal efecto se observar lo siguiente:

1. En el caso de Cartas Fianzas, dentro del plazo de quince (15) das calendario siguientes a la fecha de vencimiento de la Carta Fianza, el Ejecutor, a travs de una Resolucin Coactiva, ordenar a la empresa del sistema financiero que hubiera emitido la Carta Fianza para que cumpla con la ejecucin de sta. Dicha resolucin ser notificada notarialmente. 2. Tratndose de la hipoteca, garanta mobiliaria u otra garanta que se hubiere otorgado a la SUNAT, el Ejecutor seguir el procedimiento que hubiera convenido la SUNAT con el Deudor en los respectivos contratos o en su defecto aplicar el procedimiento que seala la Ley de la materia. Para dicho efecto emitir las Resoluciones Coactivas correspondientes. 2.5 SUSPENDER O CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA CONFORME A LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 119 DEL CDIGO TRIBUTARIO Al efectuar una revisin del texto del artculo 119 del Cdigo Tributario se observa que regula los supuestos en los cuales el Ejecutor Coactivo dictar la suspensin o la conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Dicho artculo precisa que ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente: SUPUESTOS EN LOS CUALES EL EJECUTOR COATIVO SUSPENDER TEMPORALMENTE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA El literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario considera que el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes: 1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional. 2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. 3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115. Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos. SUPUESTOS EN LOS CUALES EL EJECUTOR COATIVO DEBE DAR POR CONCLUIDO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA El literal b) del artculo 119 del Cdigo Tributario indica de manera expresa que el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando: 1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento. 2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 27 8. 3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago. 5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. 6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. 7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 9 o 14610. DEUDORES QUE SE ENCUENTREN EN UN PROCESO CONCURSAL El literal c) del artculo 119 del Cdigo Tributario menciona que tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia. En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso. 2.6 DISPONER EN EL LUGAR QUE CONSIDERE CONVENIENTE, LUEGO DE INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, LA COLOCACIN DE CARTELES, AFICHES U OTROS SIMILARES ALUSIVOS A LAS MEDIDAS CAUTELARES QUE SE HUBIEREN ADOPTADO, DEBIENDO PERMANECER COLOCADOS DURANTE EL PLAZO EN EL QUE SE APLIQUE LA MEDIDA CAUTELAR, BAJO RESPONSABILIDAD DEL EJECUTADO Al revisar el texto del literal f) del artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Ejecucin Coactiva de la SUNAT observamos que se faculta al Ejecutor Coactivo la colocacin de un cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del establecimiento del Deudor donde se lleve a cabo el embargo o en el vehculo donde se transporte los bienes embargados y no consignar el nombre del Deudor. En muchos casos la colocacin de avisos que se transportan bienes embargados resulta intimidatoria para el resto de contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones tributarias. En este sentido Se observa que el camin lleva unas banderolas a ambos lados que sealan en letras de gran tamao la frase AQU TRANSPORTAMOS BIENES EMBARGADOS, adems del logotipo de la institucin tributaria que realiza el embargo. Al estacionarse el camin frente al negocio donde se llevar a cabo la diligencia nos percatamos que frente al negocio donde se llevar a cabo la diligencia de embargo en forma de extraccin de bienes, se est realizando un acto de coaccin contra el contribuyente deudor, toda vez que sobre l se est realizando una accin de fuerza al retirarse los bienes de su local o domicilio como medida de fuerza ante la negativa del pago del tributo adeudado ante el fisco. Sin embargo, frente a los negocios vecinos y la poblacin cercana al establecimiento se estara generando una idea de cuidado y alerta, toda vez que ellos apreciarn que si no se cumplen con el pago de los tributos existir la posibilidad que tambin a ellos se les aplicar una medida de similar caractersticas. Lo antes mencionado implicara que frente a estas personas o negocios cercanos se estara generand o un acto de coercin11. 2.7 DAR FE DE LOS ACTOS EN LOS QUE INTERVIENE EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES Cuando el numeral 3.7 del artculo 116 del Cdigo Tributario indica que el Ejecutor Coactivo debe dar fe de los actos en los que interviene, ello implica que pueda certificar los mismos, lo cual se refleja con la firma que ste otorgue en los documentos que emita.

Por ello, en el literal f) del artculo 7 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT se indica que los actos del Ejecutor Coactivo constarn en las Resoluciones Coactivas y debe contener la Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones emitidas al amparo del Artculo 111 del Cdigo. Adicionalmente, el Ejecutor podr emitir las Resoluciones Coactivas utilizando firma digital de acuerdo a la normatividad legal respectiva . Sobre el tema VALER BECERRA indica que La fe pblica administrativa tiene por objeto dar notoriedad y valor de hechos autnticos a los actos realizados por el Estado. Esta fe administrativa se ejerce a travs de documentos expedidos por las propias autoridades que ejercen la gestin administrativa en los que se consignan rdenes, comunicaciones y resoluciones de la administracin 12. 2.8 DISPONER LA DEVOLUCIN DE LOS BIENES EMBARGADOS, CUANDO EL TRIBUNAL FISCAL LO ESTABLEZCA, DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 8) DEL ARTCULO 101, AS COMO EN LOS CASOS QUE CORRESPONDA DE ACUERDO A LEY El numeral 8 del artculo 101 del Cdigo Tributario precisa que el Tribunal Fiscal es competente para resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva. De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del Artculo 120 del Cdigo Tributario, la Resolucin Coactiva a travs de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una Intervencin Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) das hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se notific dicha resolucin al tercero. La apelacin ser presentada ante la SUNAT y slo ser elevada al Tribunal Fiscal dentro de los diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de presentacin, si es que la apelacin hubiese sido presentada dentro del plazo previsto en el prrafo precedente. Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin dentro del plazo previsto en el segundo prrafo de este numeral, la resolucin del Ejecutor quedar firme. Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor levantar la medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordenar que se ponga a disposicin del tercero los bienes embargados o, de ser el caso, proceder a la devolucin del producto del remate. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradecirla ante el Poder Judicial. 2.9 DECLARAR DE OFICIO O A PETICIN DE PARTE, LA NULIDAD DE LA RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA DE INCUMPLIR STA CON LOS REQUISITOS SEALADOS EN EL ARTCULO 117, AS COMO LA NULIDAD DEL REMATE, EN LOS CASOS EN QUE NO CUMPLA LOS REQUISITOS QUE SE ESTABLEZCAN EN EL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. EN CASO DEL REMATE, LA NULIDAD DEBER SER PRESENTADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO DENTRO DEL TERCER DA HBIL DE REALIZADO EL REMATE Cuando se revisa el contenido del artculo 117 del Cdigo Tributario all se indica en el segundo prrafo que la Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad: 1. El nombre del deudor tributario. 2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza. 3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. 4. El tributo o multa y perodo a que corresponde. La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados. En concordancia con lo antes mencionado, el texto del artculo 31 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT considera que la nulidad del remate de los bienes embargados slo podr ser deducida en los siguientes casos:

1. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la informacin a que se refiere los literales a), b), d), g), h), j) y k) del quinto prrafo del numeral 1 del Artculo 26. 2. Cuando en la convocatoria no se incluya la informacin a que se refiere los literales a), b), c), e), f), g), y h) del numeral 1 del Artculo 29. En el caso que se hubiera omitido informacin sobre un determinado bien, la nulidad estar referida slo a ste. 3. Cuando el postor tuviera alguno de los impedimentos para participar en el remate. 4. Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del monto del bien o lote adjudicado en el plazo correspondiente, con excepcin de lo dispuesto en el numeral 4 del Artculo 28. La nulidad slo podr ser deducida hasta el tercer (3) da hbil de producido el remate y ser resuelta como mximo al tercer (3) da hbil de presentada sta. En caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor ordenar la devolucin del monto que hubiera entregado el adjudicatario. En tanto se encuentre en trmite la nulidad no se exigir al adjudicatario que cancele el saldo del bien adjudicado ni que cumpla con el pago de los gastos por concepto de almacenaje. En este caso el adjudicatario cancelar el saldo el da hbil siguiente a la fecha en que se le hubiera comunicado el pronunciamiento del Ejecutor que desestima la nulidad interpuesta y podr retirar el bien hasta los dos (2) das hbiles siguientes a dicha comunicacin. De no cancelar el saldo en el plazo sealado el prrafo anterior, se declarar la nulidad del remate. El adjudicatario quedar impedido de participar en posteriores remates del bien y perder todo derecho sobre el oblaje 13, arras o monto depositado, segn sea el caso. Si el adjudicatario no retira el bien que se le hubiera adjudicado en el plazo sealado en el tercer prrafo del presente artculo, deber cancelar los gastos de almacenaje que se ocasionen con posterioridad a la fecha en que se le hubiera efectuado la comunicacin. 2.10 DEJAR SIN EFECTO TODA CARGA O GRAVAMEN QUE PESE SOBRE LOS BIENES QUE HAYAN SIDO TRANSFERIDOS EN EL ACTO DE REMATE, EXCEPTO LA ANOTACIN DE LA DEMANDA Al culminar el remate y ya existiendo un nuevo propietario de los bienes el Ejecutor coactivo debe realizar la diligencia de levantamiento de las cargas o gravmenes sobre los inmuebles. El numeral 5 del artculo 26 del Reglamento de Cobranza Coactiva indica lo siguiente: Pago y transferencia de bienes inmuebles: El adjudicatario de bienes inmuebles deber cancelar el saldo del precio, en efectivo o en cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT el cuarto (4) da hbil de realizado el remate del bien. Depositado el precio, el Ejecutor adjudicar el inmueble mediante resolucin que contendr: a. La descripcin del bien. b. La orden que deja sin efecto los gravmenes que pesen sobre el bien, con excepcin de las anotaciones de demandas. c. El requerimiento al Deudor para que entregue el inmueble al adjudicatario dentro de diez (10) das calendario contados a partir de la fecha de su notificacin. d. La orden de expedicin de los partes para su inscripcin en el registro respectivo, los que contendrn la transcripcin del acta de remate y de la resolucin de adjudicacin. Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha sealada, el Ejecutor declarar la nulidad del referido remate y convocar a otro remate con el mismo precio base. En este caso, el adjudicatario perder la suma depositada. El adjudicatario ser impedido de participar como postor en el nuevo remate del bien. 2.11 ADMITIR Y RESOLVER LA INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

De conformidad con el inciso b) del Artculo 120 y el Artculo 121 del Cdigo Tributario, si la Intervencin Excluyente de Propiedad es interpuesta o admitida antes del remate, se suspender el remate de los bienes que son materia de la Intervencin Excluyente de Propiedad. Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta que se produzca el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad. El escrito a travs del cual un tercero interpone una Intervencin Excluyente de Propiedad deber ponerse en conocimiento del Deudor para que conteste dicho escrito dentro de un plazo no mayor a los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha en que fue notificado. Vencido el plazo sealado en el prrafo precedente, con la contestacin del Deudor o sin ella, el Ejecutor emitir pronunciamiento dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes. De considerarlo necesario y para mejor resolver dentro del citado plazo, el Ejecutor podr requerir documentacin adicional, certificaciones o peritajes. El tercero deber considerar que su solicitud ha sido denegada, cuando el Ejecutor no emite pronunciamiento en el plazo sealado en el prrafo anterior. Si se declara fundada la intervencin Excluyente de Propiedad respecto de un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado embargo en forma de inscripcin, ser de cargo de la SUNAT el pago de las tasas registrales u otros derechos exigidos para la anotacin y/o el levantamiento de dicha medida cautelar. 2.12 ORDENAR, EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, EL REMATE DE LOS BIENES EMBARGADOS La consecuencia inmediata del no pago de la deuda tributaria por parte del deudor tributario es que el Ejecutor Coactivo dicte las medidas cautelares y luego de contar con los bienes que hubiera embargado, proceder al remate de los mismos previa tasacin. El remate sera una medida extrema que se llega a tomar cuando pese a que se han dictado medidas cautelares respecto de bienes que pertenecen al deudor, ste no cumple con el pago de la deuda, por lo que lo que se busca es que los bienes que son materia de embargo sean realizables y con el producto de su venta se cancelen las deudas. 2.13 ORDENAR LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA PREVISTAS EN LOS ARTCULOS 56 AL 58 Y EXCEPCIONALMENTE, DE ACUERDO A LO SEALADO EN LOS CITADOS ARTCULOS, DISPONER EL REMATE DE LOS BIENES PERECEDEROS Este es el caso de la medidas cautelares previas que se traban respecto de deudores que por su comportamiento se observa que puedan existir un cierto riesgo en la cobranza de la deuda tributaria o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Los supuestos se encuentran detallados de manera clara en el texto del artculo 56, 57 y 58 del Cdigo Tributario. 2.14 REQUERIR AL TERCERO LA INFORMACIN QUE ACREDITE LA VERACIDAD DE LA EXISTENCIA O NO DE CRDITOS PENDIENTES DE PAGO AL DEUDOR TRIBUTARIO Este requerimiento de informacin est vinculado con el numeral 2.3 del presente informe y est orientado a identificar acreencias del deudor tributario que terceras personas le deban, ello con la finalidad de trabar posteriormente los embargos en forma de retencin de terceros, bajo la modalidad de subrogarse en el cobro de dicha acreencia pero a favor del fisco. 3. APOYO DE LOS AUXILIARES COACTIVOS AL EJECUTOR COACTIVO

El ltimo prrafo del artculo 116 del Cdigo Tributario precisa que los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6 (punto 2.6 del presente informe) y 7 (punto 2.7 del presente informe) del artculo 116 del Cdigo Tributario, as como las dems funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia. _____________________________________
1 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2007. Pgina 70 0. 2 ALVA MATTEUCCI, Mario. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/62407/conoce-usted-las-modalidades-de-embargo-dentro-de-un-proceso-decobranza-coactiva 3 Sobre el tema coincidimos con ROBLES MORENO quien seala que La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico determinado (aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento tambin determinado. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-laobligacion-tributaria 4 Real Academia Espaola - RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=discreci%C3%B3n 5 Ello sera lo que se conoce como pro fisco. 6 VALER BECERRA, Elard. Sabe usted cules son las facultades del Ejecutor Coactivo? (Parte I). Revista Actualidad Empresarial. Nmero 260 primera quincena de agosto 2012. Pgina I-20. 7 El numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario indica como infraccin tributaria lo siguiente No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 8 El texto del artculo 27 del Cdigo Tributario precisa que la obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios: 1) Pago. 2) Compensacin. 3) Condonacin. 4) Consolidacin. 5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. 6) Otros que se establezcan por leyes especiales. Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular. 9 El numeral 3) del artculo 137 del Cdigo Tributario seala como un requisito obligatorio en el caso que la reclamacin se presente fuera del plazo lo siguiente: Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser

ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar. 10 El penltimo prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario seala como un requisito obligatorio en el caso que la apelacin se presente fuera del plazo lo siguiente: La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. 11 ALVA MATTEUCCI, Mario. Esta informacin se puede consultar ingresando a la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/149382/la-coacci-n-y-la-coerci-n-cu-ndo-son-utilizadas-en-materia-tributaria 12 VALER BECERRA, Elard. Sabe usted cules son las facultades del Ejecutor Coactivo? (Parte finaI). Revista Actualidad Empresarial. Nmero 261 segunda quincena de agosto 2012. Pgina I-15. 13 Normalmente es equivalente al 10% del valor del bien que ser sometido a remate y se debe llevar en efectivo y cancelarlo antes del remate. En caso que se adjudique el bien ese monto es parte del pago. De no ser beneficiario en la adjudicacin el oblaje se devuelve a la culminacin del remate a quien lo entreg.